Contratos de Construccin a Largo

Plazo
Antecedentes
Las prcticas generalizadas de contabilidad y auditora para los contratistas de la
construccin, se exponan en la Gua de Auditora y Contabilidad para la Industria emitida
por el AICPA, titulada Contratistas de la Construccin, tambin se encontraban las
prcticas de contabilidad especializadas en la declaracin 81-1 de la posicin del AICPA
(Contabilidad de la ejecucin de Contratos de Construccin y de Ciertos Contratos de
Produccin).

La gua y la declaracin 81-1 se emitieron en 1981 y reemplazaban a la Gua de Auditora

(Auditoras de Contratistas de la Construccin) que se emiti en 1965. La Gua de
Contratistas de la Construccin concierne principalmente a la industria de la construccin,
mientras la declaracin 81-1 contiene recomendaciones en materia de la contabilidad que se
aplican a una variedad amplia de actividades de contratistas.
Las normas antes mencionadas describen dos mtodos de registrar la contabilidad
atendiendo los ingresos del contrato stos pueden registrarse de acuerdo al mtodo del
contrato terminado o de acuerdo al mtodo de porcentaje de terminacin. El segundo
mtodo se considera preferible cuando el costo estimado para completar el contrato y el
grado de progreso realizado en el contrato pueden determinarse razonablemente. Cuando
las estimaciones no son confiables debe utilizarse el mtodo de contrato terminado.
Contrato
El contrato es un acuerdo legal manifestado en comn entre dos o ms personas con
capacidad (partes del contrato), que se obligan en virtud del mismo, regulando sus
relaciones relativas a una determinada finalidad o cosa, y a cuyo cumplimiento pueden
compelerse de manera recproca, si el contrato es bilateral, o compelerse una parte a la otra,
si el contrato es unilateral.[1] Es el contrato, en suma, un acuerdo de voluntades que genera
derechos y obligaciones relativos, es decir, slo para las partes contratantes y sus
causahabientes. Pero, adems del acuerdo de voluntades, algunos contratos exigen, para su
perfeccin, otros hechos o actos de alcance jurdico, tales como efectuar una determinada
entrega (contratos reales), o exigen ser formalizados en documento especial (contratos
formales), de modo que, en esos casos especiales, no basta con la sola voluntad. De todos
modos, el contrato, en general, tiene una connotacin patrimonial, incluso parcialmente en
aquellos celebrados en el marco del derecho de familia, y es parte de la categora ms
amplia de los negocios jurdicos. Es funcin elemental del contrato originar efectos

jurdicos (es decir, obligaciones exigibles), de modo que a aquella relacin de sujetos que
no derive en efectos jurdicos no se le puede atribuir cualidad contractual.
En cada pas, o en cada estado, puede existir un sistema de requisitos contractuales
diferente en lo superficial, pero el concepto y requisitos bsicos del contrato son, en
esencia, iguales. La divergencia de requisitos tiene que ver con la variedad de realidades
socio-culturales y jurdicas de cada uno de los pases (as, por ejemplo, existen
ordenamientos en que el contrato no se limita al campo de los derechos patrimoniales,
nicamente, sino que abarca tambin derechos personales y de familia como, por ejemplo,
los pases en los que el matrimonio es considerado un contrato).

Contrato de Construccin
Una de las caractersticas ms relevantes de los contratos de construccin, y que resulta
fundamental para comprender su tratamiento contable, es la propia naturaleza intrnseca de
los mismos, ya que la fecha en la que se inicia la actividad del contrato y la fecha en que se
termina corresponden normalmente a distintos ejercicios econmicos. Por ser de larga
duracin, la realizacin de la actividad generadora del ingreso se lleva a cabo a lo largo de
un perodo superior a un ejercicio econmico, lo que exige realizar una adecuada
imputacin temporal de ingresos y gastos, siguiendo los criterios establecidos en el Marco
Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros del IASB.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin
de un activo o de conjunto de activos ntimamente relacionados entre s o interdependientes

en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su destino o

utilizacin.
Esta definicin delimita el tipo de operaciones que deben enmarcarse dentro de los
denominados contratos de construccin. As pues, se refiere a contratos a largo plazo para
llevara a cabo determinadas construcciones (como por ejemplo, una refinera o un edificio).
Ahora bien, la norma especifica que por contratos de construccin se entienden no slo los
contratos de construccin de un activo (como un puente, un tnel o un barco por ejemplo) o
varios activos relacionados (como por ejemplo la construccin de refinera u otras
instalaciones complejas especializadas), sino tambin los contratos de prestacin de
servicios directamente relacionados con la construccin del activo (por ejemplo, los
relativos a la gestin del proyecto, ingeniera o arquitectura) o los contratos para la
demolicin rehabilitacin de activos y la consiguiente restauracin del entorno posterior. La
NIC 11 contempla la contabilizacin de este tipo de contratos de construccin desde el
punto del vista del contratista.

A grandes rasgos, la NIC 11 seala dos tipos de contratos de construccin:

1. Contrato de precio fijo: son aquellos en los que el contratista acuerda un precio fijo
o cantidad fija por unidad de producto, en algunos casos, sujeto a clusulas de
revisin si aumentan los costos.
2. Contrato de margen sobre el costo: son los que consisten en rembolsar al contratista
los costos incurridos, definidos previamente en el contrato, ms una cantidad
adicional, que puede ser fija o consistir en un porcentaje sobre los costos.
No obstante, tambin pueden existir contratos mixtos, como sera el caso, por ejemplo, de
un contrato de margen sobre el costo con un precio mximo estipulado. En tales casos ser

necesario considerar todas las condiciones expuestas en la NIC 11 para proceder a una
correcta contabilizacin de los ingresos y gastos relacionados.
De las definiciones anteriores dadas por la NIC 11 observamos que en el caso de contratos
de construccin establecidos segn un precio fijo, el contratista puede llevar a cabo una
medida precisa de los ingresos generados por el contrato. Sin embargo casi siempre existen
incertidumbres respecto a la cuanta de los costos generados por el contrato, y por tanto, del
beneficio generado por el mismo.
En el caso de contratos basados en el costo ms un determinado margen, dicho margen
suele establecerse como un porcentaje sobre el costo o bien como una cuanta fija. La
caracterstica de este tipo de contratos es que en ellos se puede conocer el beneficio
esperado a pesar de que sea posible que se desconozcan los ingresos del contrato y los
gastos que finalmente genere el mismo.

Base Legal, NIC 11: Contratos de construccin

Objetivo
La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes
relacionados con los contratos de construccin. Es importante destacar que la fecha en
que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son
completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestin
fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos
ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo
largo de los cuales se ejecuta.

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en
los estados financieros de los contratistas.

Definiciones
Los siguientes trminos se usan, en la presente NIC:
Un contrato de construccin, es un contrato para la fabricacin de un activo o un
conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes
en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos
tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costes.
Un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costes satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.
Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, como
un puente, un edificio o un tnel, o puede referirse a la construccin de varios activos que
estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en trminos de su
diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin;
ejemplos de dichos contratos son los de construccin de refineras u otras instalaciones
complejas especializadas.
El trmino contratos de construccin incluye:

Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con

la construccin del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestin del
proyecto y arquitectos, as como

Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos y la restauracin del

entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos

Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los
propsitos de esta NIC se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen
sobre el coste. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de una
y otra modalidad.

Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin

Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado para cada contrato de
construccin. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de forma
independiente a los componentes identificables de un contrato nico o juntar un grupo de
contratos a efectos de su tratamiento contable.
Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe
tratarse como un elemento separado cuando:

Se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo

Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente

han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada
uno de los activos
Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costes de cada activo

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un

nico contrato de construccin cuando:

El grupo de contratos se negocia como un nico paquete

Los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte
de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos
Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua

Un contrato puede contemplar la construccin de un activo adicional a lo pactado

originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La
construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

El activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del

activo o activos cubiertos por el contrato original
El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el
contrato original

Ingresos ordinarios del contrato

Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:

El importe inicial del ingreso acordado en el contrato

La modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos:
- En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso
- Siempre que sean susceptibles de valoracin fiable

Los ingresos ordinarios del contrato se valoran segn el valor razonable de la

contraprestacin recibida o por recibir. La valoracin de los ingresos ordinarios
procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del
desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan ser revisadas a medida que
tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuanta de los
ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro. Por
ejemplo:

El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones que

aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en un ejercicio
posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente pactado

El importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio fijo puede

aumentar como resultado de las clusulas de revisin de precios

La cuanta de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato puede disminuir

como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el
contratista en la realizacin de la obra

Cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de
obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el nmero de unidades de
obra se modifica al alza

Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se
va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar
o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato. La modificacin se incluye en
los ingresos ordinarios del contrato cuando:

Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la cuanta de los

ingresos ordinarios que surgen de la modificacin
La cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad

Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un
tercero como reembolso de costes no incluidos en el precio del contrato. La reclamacin
puede surgir cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseo,
o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. Las
reclamaciones se incluirn entre los ingresos ordinarios del contrato cuando:

Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduracin, de tal

manera que es probable que el cliente acepte la reclamacin
El importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado con suficiente
fiabilidad

Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Los pagos por
incentivos se incluirn entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando:

El contrato est suficientemente avanzado, de manera que es probable que los

niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen
El importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con suficiente
fiabilidad

Costes del contrato

Un contrato de construccin consta de los siguientes costes:

Los costes que se relacionen directamente con el contrato especfico

Los costes que se relacionen con la actividad de contratacin en general y puedan
ser imputados al contrato especfico
Cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente, segn los trminos pactados
en el contrato

Los costes que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn:

Costes de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin la

supervisin
Costes de los materiales usados en la construccin
Depreciacin de inmovilizado material usado en la ejecucin del contrato
Costes de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado
material desde y hasta la localizacin de la obra
Costes de alquiler del inmovilizado material
Costes de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el
contrato
Costes estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los costes
esperados de las garantas
Reclamaciones de terceros

Los anteriores costes pueden disminuirse en la cuanta de cualquier ingreso eventual que
no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato.
Los costes que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general y pueden
ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los siguientes:

Seguros
Costes de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn
contrato especfico
Costes indirectos de construccin

Estos costes se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales que se aplican

de manera uniforme a todos los costes que tienen similares caractersticas. La distribucin
se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los costes indirectos de
construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y procesamiento de la
nmina del personal dedicado a la construccin. Los costes que pueden distribuirse a la
actividad de construccin en general, y que pueden ser distribuidos a los contratos
especficos, incluyen tambin los costes por intereses (teniendo en cuenta lo que indica la
NIC 23).
Entre los costes atribuibles al cliente se pueden encontrar algunos costes generales de
administracin, as como costes de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos
est especificado en el acuerdo convenido por las partes.
Los costes que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser
distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costes del contrato de
construccin. Entre estos costes a excluir se encuentran:

Los costes generales de administracin, para los que no se haya especificado

ningn tipo de reembolso en el contrato
Los costes de venta
Los costes de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se
especifica reembolso alguno

La parte de la cuota de depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque los

componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en ningn contrato
especfico

Los costes del contrato comprenden todos los costes atribuibles al mismo desde la fecha
en que ste se convierte en firme hasta el final de la ejecucin de la obra correspondiente.
No obstante, los costes que se relacionan directamente con un contrato, porque se han
incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos como parte de los
costes del contrato.
Cuando los costes incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del
ejercicio en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el coste del contrato
cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior

Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos

Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costes asociados con el mismo deben ser
reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realizacin de la
actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser reconocida como tal
inmediatamente.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:

Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato

Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del
contrato
Tanto los costes que faltan para la terminacin del contrato como el grado de
realizacin, a la fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente fiabilidad
Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y valorados
con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser
comparados con las estimaciones previas de los mismos

En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el desenlace del contrato de

construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:

Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados del

contrato
Los costes atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables,
pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable

El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con referencia al estado de realizacin

del contrato es denominado mtodo del porcentaje de realizacin. Este mtodo permite
comparar los ingresos ordinarios derivados del contrato con los costes del mismo

incurridos en la consecucin del estado de realizacin en que se encuentre, con lo que se

revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que
pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.
Segn el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos ordinarios del contrato se
reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los ejercicios en los que
se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costes del contrato se reconocern como
gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. Todo
exceso esperado de los costes del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales
derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a resultados
inmediatamente.
El contratista puede haber incurrido en costes que se relacionen con la actividad futura del
contrato. Tales costes se registran como activos, siempre que sea probable que los
mismos sean recuperables en el futuro.
Estos costes representan cantidades debidas por el cliente y son a menudo clasificados
como obra en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente estimarse con fiabilidad si
es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos asociados con el mismo.
La empresa, generalmente es capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un
contrato en el que se establecen:

Los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes sobre el

activo a construir
La contrapartida a satisfacer
La forma y plazos de pago

Normalmente, tambin es necesario que la empresa tenga un sistema de presupuestacin

financiera y de informacin interna efectivos
El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La
empresa suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden tener en cuenta:

La proporcin de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta

la fecha, en relacin con los costes totales estimados para el contrato
El examen del trabajo ejecutado
La proporcin fsica del contrato total ejecutado ya

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin
del trabajo ejecutado hasta la fecha.
Cuando se determina el estado de realizacin del contrato por referencia a los costes
incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los costes del contrato que reflejan el trabajo
efectivamente ejecutado hasta dicho momento.

Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con

suficiente fiabilidad:

Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados slo en

la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del
contrato
Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se
incurren

Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto del ejercicio.
Los ingresos ordinarios del contrato sern reconocidos en la cuenta de resultados slo en
la proporcin que supongan, sobre el total, los costes incurridos que se esperen
recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente
fiabilidad, la empresa se abstendr de reconocer beneficio alguno. No obstante, cualquier
exceso de los costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se llevar
inmediatamente a los resultados del ejercicio.
Los costes del contrato que no sean de probable recuperacin se llevan a resultados del
ejercicio inmediatamente. Algunos ejemplos de circunstancias en las que sea improbable
dicha recuperacin son:

No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez est

seriamente cuestionada
La realizacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo
pendiente
Estn implicados derechos de propiedad que sern probablemente anulados o
expropiados
El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones
El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan
del mismo

Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con suficiente fiabilidad
el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato
de construccin deben pasar a ser reconocidos en la cuenta de resultados.

Reconocimiento de las prdidas esperadas

Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los ingresos
ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse en la
cuenta de resultados del ejercicio.
La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de:

Si los trabajos del contrato han comenzado o no

El estado de realizacin de la actividad del contrato

La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que

aqullos y ste no sean tratados como uno slo a efectos contables

Cambios en las estimaciones

El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada
ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha. Por
tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costes del
contrato sern tratados como cambios en las estimaciones contables.
Las estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de gastos e
ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que
tiene lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.

Mtodo de Contabilizacin
Mtodo del porcentaje de terminacin o porcentaje de avance
Bajo el mtodo del porcentaje de terminacin se considera el ms utilizado y
preferible en la prctica contable en cuanto a costo estimados, de completar el
contrato y el grado de progreso realizado en el contrato pueden determinarse
razonablemente. El contratista divide el contrato entre los aos que tardar en
completar el proyecto, y asigna un porcentaje del valor obtenido para a ao, segn
la cantidad de trabajo que realiza en ese ao. Segn el principio de la realizacin
los ingresos se registran cuando el proceso de lo devengado est completado o
virtualmente completado, y ya ha ocurrido una transaccin de intercambio.
La utilizacin del mtodo del porcentaje de terminacin constituye una excepcin
al principio de la realizacin.

Esta excepcin es aceptable cuando no existe

incertidumbre respecto a la cobrabilidad de los ingresos a devengarse bajo el

contrato. Por otra parte, el mtodo se apoya en la opinin generalizada de que su
aplicacin permite una mejor medicin de las utilidades peridicas (principio de la
imputacin de ingresos y gastos). Los ingresos se comparan contra los costos
incurridos para llegar al grado de avance presente, lo cual da resultado de
registrar la utilidad que pueda atribuirse a la proporcin del trabajo terminado

Las principales ventajas del mtodo del porcentaje de terminacin radican en que
reflejan los trabajos efectuados en los contratos no terminados y permite el
registro corriente y peridico de los ingresos, en vez de tener que registrarlos
irregularmente a medida que se completan los contratos.

Los ingresos se

registran a medida que adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato.

La principal desventaja de ese mtodo es la necesidad de estimar los costos
totales. La forma recomendada para el registro de las utilidades requiere que se
determine el porcentaje realizado de la utilidad total por medio de:
a) La estimacin del grado de terminacin del proyecto, mediante la
comparacin de los costos ya incurridos con los costos tales estimados
para la obra. Segn las estimaciones ms recientes. El porcentaje que los
costos incurridos guardan con respecto a los costos totales estimados se
aplican a la utilidad neta estimada de la obra para determinar las utilidades
hasta la fecha. Por lo que las utilidades se determinan en base de un
porcentaje del costo total.
b) La estimacin del progreso de la obra a base del trabajo realizado. Este
estimado se puede obtener de parte de ingenieros, arquitectos, etc.
c) El estimado se aplica al precio total de contrato, estimndose el ingreso
devengado, y a este ingreso estimado se substraen los costos incurridos
hasta la fecha para determinar la utilidad corriente.
La aplicacin del porcentaje del mtodo de terminacin est sujeta a un riesgo de
error hacer estimaciones. Por esta razn no se da reconocimiento en los estados
financieros a una utilidad a menos que el resultado final del contrato pueda
estimarse con seguridad razonable.
Si el resultado final no puede ser estimado de manera confiable deber registrar
los ingreso y costo.
Contabilizacin del porcentaje de terminacin
Deben observarse los siguientes puntos al utilizar el mtodo del porcentaje de
terminacin:

a) Se utiliza los mismos asientos contables y el mismo tratamiento en el

balance general de perodos intermedios que para el mtodo de contrato
terminado. Excepto que se registra la utilidad bruta estimada devengada en
cada perodo por medio de un cargo a la cuenta de construcciones en
proceso y un crdito a una cuenta de utilidad bruta realizada.
b) La utilidad o prdida bruta se registra en cada perodo basndose en la
siguiente Frmula:

Costo Total
hasta la fecha
Utilidad o
Utilidad bruta
Costo Total
X prdida bruta
- registra
c) Cuando
se
descubre
una
prdida
para
el
total la
delfecha
contrato, esta prdida
Utilidad bruta
total estimado
hasta
Estimado
realizada
debe
registrarse inmediatamente. Cualquier
prdida bruta registrada en
aos anteriores deben deducirse de la prdida total estimada.
Es preferible la utilizacin del mtodo del porcentaje de terminacin cuando
pueden estimarse razonablemente el grado de terminacin del proyecto y los
costos totales para completarlo. Cuando las estimaciones no son confiables debe
usarse el mtodo del contrato terminado.
Los contratos generalmente se versarn sobre la ejecucin de hechos materiales
(como obras de construccin) o la prestacin de servicios, los cuales a medida
que transcurra el tiempo se irn cumpliendo hasta completarse. Esta situacin
permitir calificar que existe un grado de avance a perodos cortados
convencionalmente y que pueden determinarse ingresos parciales para ser
reconocidos en el estado de resultados.
Los contratos de construccin se formulan de varias maneras. Sin embargo, las
Nics nos distinguen dos tipos bsicos:
Contrato a Precio Fijo (Obra Vendida o Llave en Mano)
En el cual el contratista conviene un precio fijo para el contrato, en algunos casos
sujeto a clusulas de reajustes de precios por inflacin y premios o castigos por
cumplimiento o incumplimiento.

En este tipo de contrato, aunque el precio total convenido para la realizacin de la

construccin a travs del tiempo de duracin est formalmente definido, plantea la
problemtica de establecer resultados en cada perodo contable que abarque su
ejecucin a base de estimaciones del grado de adelanto o avance.
El progreso para el cumplimiento es medido a base de la proporcin que los
costos incurridos representen del costo total recientemente estimado.
Conociendo el precio del contrato, que debe estar previamente fijado, se le aplica
el porcentaje obtenido de la relacin anterior para definir el ingreso que
corresponde al perodo.

Porcentaje de Cumplimiento = Costos incurridos a la fecha

Costo total estimado

Contrato de Margen Sobre Costo (Por Administracin):

Para el mtodo por administracin, el contrato se pacta en honorarios, ms costos
en el cual el contratista acta solamente como un agente, y no tiene riesgos
asociados con el costo administrado; La compaa mide el progreso del trabajo
basado en horas hombre sobre las cuales tiene control directo. el contratista
recibe el reembolso de los costos permisibles definidos en el contrato, efectuados
por cuenta del cliente, ms un porcentaje de estos costos o un honorario fijo.
En este tipo de contrato los honorarios constituyen el ingreso a reconocer
calculados sobre los costos permisibles o a cantidades fijas, pero la periodicidad
en que se efecten los pagos y las cantidades recibidas pueden no corresponder a
los valores devengados ni a los perodos contables establecidos.
El problema bsico al tratar con los contratos CMHF (Costos ms Honorarios
Fijos) es la medida de la realizacin parcial, o sea si los honorarios bajo los
mismos debern acumularse conforme a las reglas establecidas respecto a
entregas parciales o de un porcentaje de avance establecido.

La caracterstica sobresaliente de los contratos CMHF es el reembolso de todos

los costos permisibles, ms el pago de honorarios fijos por los esfuerzos del
contratista. Las cantidades facturables indican razonablemente una realizacin
asegurada, posiblemente sujeta a nueva negociacin debido a la ausencia de un
problema crediticio y el riesgo mnimo de prdida involucrado. Los honorarios
parecen estar ganados cuando se incurren o pagan los costos permisibles y los
honorarios son facturables, por lo regular, no es una desviacin de las reglas de
acumulacin existentes sobre la base de cumplimiento parcial, sino ms bien una
aplicacin distintiva de la regla para fijar el porcentaje de avance.
La Norma Internacional de Contabilidad Nmero Once (NIC 11) establece, que, en
el caso de contratos a base de costos, ms honorarios, las condiciones que
proporcionan la seguridad que el resultado parcial reconocido corresponde a la
estimacin razonable del resultado final, son:
a) Que puedan ser claramente identificados los costos atribuibles al contrato, y
b) Que puedan estimarse con confianza los costos distintos a los especficamente
reembolsables de acuerdo con el contrato.
Mtodos de clculo del grado de avance
Para efectuar el clculo del avance de la obra, para poder reconocer el ingreso,
existen varios mtodos apropiados a las circunstancias y de los cuales se
enumeran a continuacin:
1
2
3
4
5
6

Mtodo de Horas Hombre

Mtodo a Precio Unitario
Mtodo a Beneficio Cero
Mtodo de Contrato de Prdida
Mtodo Combinado o Mancomunado
Mtodo Segmentado

Mtodo de Horas Hombre

En este mtodo el avance se determina relacionando las horas hombre incurridas
a la fecha, con el total de stas, estimadas para la totalidad del proyecto.

Medida de Avance = Horas Hombre incurridas a la fecha

Total de Horas Hombre estimadas

Mtodo a Precio Unitario

Mtodo Segmentado Bajo este mtodo, la compaa reporta sus ingresos en el
porcentaje de cumplimiento basado en la medida de unidades de trabajo
completadas y los costos se mantienen equitativamente.
Medida de progreso o avance = Metros cbicos colocados
Metros cbicos totales del contrato

Mtodo a Beneficio Cero

Este mtodo se utiliza cuando no se puede establecer los costos para la totalidad
del contrato. A medida que pasa el tiempo las incertidumbres se van
desvaneciendo y los resultados se van convirtiendo en ciertos, lo que crea ajustes
contables en los ejercicios posteriores. Los costos incurridos reales diferenciados
con los costos estimados crearn un margen que debe diferirse al ejercicio futuro.
El cambio del ajuste que requiere, el mtodo de Beneficio Cero es un cambio en
estimado y el efecto del cambio en el ejercicio siguiente debe ser revelado.
Mtodo de Contrato de Prdida
El mtodo de Contrato de Prdida se utiliza cuando el contratista llega a
determinar en el desarrollo de un contrato la posibilidad calculada de una prdida.

Medida de Progreso = Costos incurridos a la fecha

10,
Total de costos estimados

Mtodo Combinado o Mancomunado

Ms que un mtodo, es un juego de alternativas usadas de acuerdo con las

circunstancias. Consiste en combinar dos o ms contratos que se encuentren en
igualdad de condiciones, para que se puedan tratar como uno solo, bajo medicin
del grado de adelanto en procedimientos homogneos. El trato por separado de
cada proyecto da resultados diferentes.
Se toma la totalidad de ingresos por cada proyecto y los costos, luego se
determina el grado de avance en base a los costos realizados o las horas hombres
utilizadas.

Mtodo Segmentado
Este mtodo es aplicado al tipo de contrato a base de costos ms honorarios
fijos y consiste, en que, en l, se pacten porcentajes de honorarios distintos a los
regularmente utilizados para trabajos similares o iguales, por lo que el contratista
se ve obligado a segmentar sus honorarios reconociendo sus ingresos de manera
uniforme, aunque la facturacin se efecte de acuerdo al contrato. Al final del
contrato los resultados son los mismos, el cambio radica en el reconocimiento
parcial a travs de perodos contables.

EGRAFIA
www.buenastareas.com
https://issuu.com/construguate/docs/revista_construcci__n_214