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VALUACIN DE EXISTENCIAS

La valuacin de existencias se contempla en la norma de valoracin 13. del PGC.


En ella, se establece que se har al precio de adquisicin o al coste de
produccin.
Por lo tanto, al cierre del ejercicio, si la empresa tiene mercaderas, materias
primas u otros aprovisionamientos deber valorar el inventario de stas al precio
de adquisicin; si el inventario lo componen productos en curso, productos semi
terminados o productos terminados, se valorar al coste de produccin.
1- Existencias no sometidas a procesos de transformacin
Dentro

de

stas,

se

renen

mercaderas,

materias

primas

otros

aprovisionamientos. Se valorarn al precio de adquisicin o coste histrico,


compuesto por el precio de compra consignado en factura ms todos los gastos
necesarios que se produzcan hasta que la empresa pueda utilizar estas
existencias, o sea, hasta que se hallen en almacn.
El precio de compra es el que figura en la factura emitida por el proveedor,
deducidos todos los descuentos conocidos en el momento de la adquisicin, salvo
los de carcter financiero (descuentos por pronto pago). El PGC no dice nada
acerca de los descuentos que se estimen razonables en el instante de la compra,
como sucede, por ejemplo, con los rappels. La AECA, en el documento citado, se
inclina por excluirlos a la hora de determinar el precio de adquisicin, por lo que
stos incidirn al valorar las existencias finales.
EJEMPLO:
TARAZONA, SA cuenta con un nico proveedor en el abastecimiento de
mercaderas. Al inicio del ao X1, el proveedor le comunica que le conceder unos
rappels este ao, debido al alto volumen de facturacin de los ltimos ejercicios.

La tabla de rappels facilitada por el proveedor de TARAZONA, SA es la


siguiente:
Facturacin

Descuento

Menos de 50.000
Ms de 50.000

5%
10%

Durante el ao X1, TARAZONA, SA ha adquirido mercaderas por importe de


60.000 u.m. Al cierre del ejercicio, en el almacn queda el 20 por 100 de las
existencias compradas en el ejercicio.
Se pide:
Reflejar las anotaciones que procedan en la contabilidad de TARAZONA, SA.
Al finalizar el ao X1, se dispone de informacin suficiente para determinar la
cuanta de los rappels obtenidos:
60.000 x 10% = 6.000 u.m.
Para calcular cmo afectan los rappels en la valoracin de las existencias, se
establece la siguiente proporcin:
Compras 60.000 ---------------------- Rappels 6.000
Existencias ----------------------- 12.000 X
X = 1.200 u.m.
Valor de las existencias finales = 12.000 1.200 = 10.800 u.m.
La contabilizacin de estas operaciones es la siguiente:
Concepto
Compras de mercaderas (600)

Debe
60.00
0

Haber

60.00
0

Proveedores (400)
Concepto

Debe

Proveedores (400)

Concepto
Rappels por compras (609)
Mercaderas (300)

Haber
6.000
Debe Haber
6.000
10.80
0

Variacin de existencias de mercaderas (610)

10.80
0

Los gastos necesarios ms habituales para la utilizacin de estas existencias por


parte del comprador son los siguientes:

Los de transporte, fletes y comisiones a cargo del comprador.

Los de seguro, depsito y custodia en trnsito.

El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las


existencias slo se incluir en el precio de adquisicin cuando dicho importe
no sea recuperable directamente de la Hacienda Pblica (IVA no deducible).

Los de inspeccin y conservacin cuando sean por cuenta del proveedor.

EJEMPLO:
En noviembre de X0, PANA, SA, cuya actividad es la venta de productos
informticos, adquiere una partida de 200 ordenadores fabricados en Corea, cuyo
precio es de 200.000 dlares. En esa fecha, el cambio del dlar es de 1 u.m./$. El
transporte hasta el puerto de Barcelona cuesta 5.000 dlares y el seguro 1.000
dlares. Los gastos de aduana ascienden a 8.000 u.m.

El desplazamiento hasta la sede de la empresa, situada en Madrid, ha importado


3.000 u.m. PANA, SA paga mediante transferencia bancaria el coste de los
ordenadores y los gastos anejos a esta compra.
Hasta el cierre del ejercicio, se han vendido al contado 180 ordenadores a 2.000
u.m./ordenador.
Para poder realizar esta adquisicin, solicit un prstamo, que ha devengado
hasta el cierre del ejercicio unos intereses cifrados en 500 u.m.
Se pide:
Registro en la contabilidad de PANA, SA de las operaciones relativas a los
equipos informticos y valoracin de las existencias finales.
Primeramente, hay que determinar el precio de adquisicin total y unitario de los
ordenadores:
Precio (200.000 $ x 1)
Transporte martimo (5.000 $ x 1)
Seguro (1.000 $ x 1)
Gastos de aduana
Transporte a Madrid
Coste total
Nmero de unidades
Coste por unidad

200.000
5.000
1.000
8.000
3.000
217.000
200
1.085

Es de notar que los gastos financieros nunca forman parte del precio de
adquisicin de las existencias.
Con respecto a la valoracin de las existencias finales, se dispone de la siguiente
informacin:
Compras (200 x 1.085)

217.000

Coste de ventas (180 x 1.085)

195.300

Existencias finales (20 x 1.085)

21.700

Los asientos que proceden sern los siguientes:


Por la compra de los ordenadores:
Concepto
Compras de mercaderas (600) (200 x 1.085)

Debe

Haber

217.00
0
217.00
0

Bancos, c/c a la vista (572)


Por las ventas realizadas en el ejercicio:
Concepto
Bancos, c/c a la vista (572)

Debe

Haber

360.00
0
360.00
0

Ventas de mercaderas (700) (180 x 2.000)


Por la regularizacin de las existencias finales:
Concepto
Mercaderas (300) (20 x 1.085)

Debe

Haber

21.70
0

Variacin de existencias de mercaderas (610)

21.70
0

2- Existencias sometidas a procesos de transformacin


stas son las que han sido elaboradas por la empresa, como son: productos en
curso, productos semiterminados, subproductos, residuos, materiales recuperados
y productos terminados. En cualquier caso, se valoran al coste de produccin, que
se define en la norma de valoracin 13. del PGC del siguiente modo:

El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las


materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables
al producto. Tambin deber aadirse la parte que razonablemente corresponda
de costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida
que tales costes correspondan al perodo de fabricacin.
Pero, cules son los costes directamente imputables o costes directos? Son
aquellos que, de manera clara, intervienen directamente en la elaboracin de un
producto. As, al producir cualquier producto, se sabe qu cantidad de materias
primas y otros materiales se precisa y cul es el coste de stos. Lo mismo cabe
decir de las horas de mano de obra necesarias para su realizacin.
Sin embargo, existen otros costes, los costes indirectos, que ante las dificultades
que presenta su imputacin a cada producto, la empresa se ve obligada a
establecer algn criterio de reparto, para resolver qu parte de estos costes se ha
de asignar a cada producto. As, la empresa deber ver qu importe de los costes
de limpieza y energa elctrica de toda la fbrica, o de los de mantenimiento de
todas las instalaciones y equipos, etc., ha de imputar a cada producto.
EJEMPLO:
PLANA, SA se dedica a la fabricacin de un determinado tipo de piezas para
maquinaria agrcola, que posteriormente comercializa.
Para la fabricacin de cada una de estas piezas consume, al inicio del proceso de
transformacin, una unidad de materia prima.
Durante el ao X0 ha adquirido 10.000 unidades de materia prima, a 500
u.m./unidad.
En relacin a la produccin de este perodo, se sabe que: se han vendido 6.000
piezas, otras 2.000 piezas se han terminado y permanecen en el almacn de la
empresa y otras 2.000 estn en fase de fabricacin. A estas ltimas, ya se les ha
incorporado la materia prima, pero slo han sido transformadas en un 40 por 100.

Los costes de transformacin del perodo han sido los siguientes:


Gastos de personal
Servicios exteriores
Amortizaciones
Otros gastos
Total

150.000
40.000
40.000
19.920
249.920

Se pide:
Calcular el coste de la produccin vendida, las existencias finales y el coste de las
piezas en curso de fabricacin.
Las piezas fabricadas llevan incorporadas, de una parte, las materias primas
consumidas y, por otro lado, los costes de transformacin.
En relacin a las materias primas, como cada pieza consume una unidad de
materia prima, es sencillo ver que este coste asciende a 50 u.m./pieza.
Resulta ms complejo determinar el coste de transformacin de cada pieza. En el
perodo, se ha incurrido en unos costes de transformacin de 249.920 u.m., que
hay que repartir entre las piezas acabadas y las que estn en fase de elaboracin.
El nmero de piezas terminadas se ha elevado a 8.000, 6.000 vendidas y 2.000
que hay en el almacn, pero la dificultad estriba en determinar qu costes de
transformacin son imputables a las 2.000 piezas que han avanzado en el proceso
de transformacin slo en un 40 por 100.
Para resolver esta cuestin, se considera que los costes de transformacin en los
que se ha incurrido para la realizacin de los productos en curso son equivalentes
a los que corresponderan a fabricar 800 piezas que llevasen incorporadas el 100
por 100 de los costes de transformacin, puesto que 2.000 x 40% = 800; a estas
ltimas se les denomina unidades equivalentes.
Por lo tanto, las piezas producidas en el perodo son:

Conceptos
Produccin vendida
Produccin en almacn
Prod. en curso de elaboracin
Total

Unidades fsicas
6.000
2.000
2.000
10.000

Unidades equivalentes
6.000
2.000
2.000 X 40% = 800
8.800

Al determinar el coste unitario de transformacin, se consideran las unidades


equivalentes. Por lo tanto, ste ser:
249.920/8.800 = 28,4 u.m./pieza
Para calcular el coste de una pieza, hay que considerar el consumo de materias
primas y el correspondiente coste de transformacin. Por lo tanto, la valoracin de
la produccin se puede resumir:
Conceptos

Consumo de
materias
primas

Costes de
transformacion
imputados a las piezas
(6.000 x 28,4)
170.400

Coste de ventas
(coste de las piezas
vendidas)
Existencias finales
(piezas terminadas)

(6.000 x 50)
300.000
(2.000 x 50)
100.000

Existencias finales
de piezas en curso

(2.000 x 50)
100.000

(800 x 28,4)
22.720

500.000

249.920

Totales

(2.000 x 28,4)
56.800

Costes
totales
(6.000 x
78,4)
470.400
(2.000 x
78,4)
156.800
[2.000 x (50
+ 0,4 x
28,4)]
122.720
749.920

3- Mtodos de valoracin
A veces, la valoracin al cierre del ejercicio se puede hacer de una manera
individualizada y el coste de estos bienes es perfectamente identificable. Por
ejemplo, si una empresa se dedica a la crianza de perros de caza, al cierre del
ejercicio es perfectamente posible distinguir el coste de cada animal, dado que
fsicamente es fcil reconocerlos.

Pero en la mayora de las empresas no ocurre lo mismo. As, en una fbrica de


harina, en la cual la harina conforme se vaya produciendo pasar a los almacenes,
los costes de la harina producida no habrn sido constantes, puesto que el precio
del trigo, de la mano de obra y de otros abastecimientos pueden haber
experimentado variaciones a lo largo del tiempo que habrn incidido en el clculo
del coste de la harina.
En el primer caso, la valoracin de existencias no entraa ninguna dificultad, pero
en el segundo que es el ms frecuente hay que buscar soluciones alternativas,
por lo que existen distintos mtodos de valoracin aceptados contablemente.
A este respecto, la norma de valoracin 13. del PGC seala:
Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin o coste de produccin no
sea identificable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el
mtodo del precio medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO, LIFO u
otro anlogo son aceptables y pueden adoptarse, si la empresa los considera ms
convenientes para su gestin.
Para la comprensin de los mtodos de valoracin, al valorar las existencias y
explicar su incidencia en los resultados, se partir del siguiente ejemplo, que ser
resuelto atendiendo a los distintos criterios:
EJEMPLO:
Durante el ejercicio X1, BARTOLOM, SA ha efectuado las siguientes
transacciones relativas a existencias:
1. Al comienzo del perodo, cuenta con 100 unidades valoradas a 100
u.m./unidad.
2. En febrero, compra 100 unidades a 100 u.m./unidad, con unos gastos de
transporte y almacn que ascienden a 2 u.m./unidad.

3. En marzo, vende 150 unidades a 170 u.m./unidad.


4. En julio, compra 200 unidades a 103 u.m./unidad.
5. En septiembre, vende 100 unidades a 190 u.m./unidad.
6. En diciembre, compra 200 unidades a 105 u.m./unidad, ya incluidos los
gastos de transporte.

3.1- Precio medio ponderado


El mtodo del precio medio ponderado valora todas las existencias de almacn a
un nico precio, que se determina mediante el clculo de una media ponderada de
las unidades que han entrado y sus respectivos precios.
SOLUCIN
El primer paso consiste en determinar el nmero de unidades que componen el
inventario final:
Iniciales + Compradas = Vendidas + Finales
100 + (100 + 200 + 200) = (150 + 100) + Finales
Finales = 350 unidades
El precio medio ponderado es:

PMP

100 x 100 + 100 x 102 + 200 x 103 + 200 x 105


= -------------------------------------------------------------- =
100 + 100 + 200 + 200

103 u.m.

De lo anterior se desprende que el valor de las existencias finales segn este


criterio es:
350 unidades x 103 u.m./unidad = 36.050 u.m.
La incidencia en resultados viene dada por la diferencia entre los ingresos
obtenidos por la venta de las existencias y su coste de ventas (coste de las
unidades vendidas). As, en este caso, ser:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190)

44.500 u.m.

Coste de ventas [(150 + 100) x 103]

25.750 u.m.

Resultado obtenido

18.750 u.m.

3.2- Mtodo FIFO (first input o primera entrada, first output o primera salida)
En este mtodo, las existencias que salen del almacn son siempre las ms
antiguas, quedando en el almacn las ltimas que tuvieron entrada. En ocasiones,
se ha defendido este sistema por ser el que ms se asemeja a los movimientos
fsicos del almacn.
SOLUCIN
Para calcular las existencias finales elaboraremos un cuadro de doble entrada
para conceptos y precios del siguiente modo:
Conceptos/precios
Existencias iniciales
Compras de febrero
Existencias
Ventas de marzo
Existencias
Compras de julio
Existencias
Ventas de septiembre
Existencias
Compras de diciembre
Existencias finales

100
100
100
(100)

102

103

105

100
100
(50)
50
50
(50)

200
200
(50)
150
150

200
200

Existencias finales [(150 x 103) + (200 x 105)] = 36.450 u.m.


Como se puede ver en el cuadro, cada vez que se produce una venta
consideramos como vendidas las existencias ms antiguas, que son las que
aparecen en las columnas de izquierda a derecha.
La repercusin en el resultado es la que se expone a continuacin:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190)

44.500 u.m.

Coste de ventas (100 x 102 + 100 x 100 + 50 x 103)

25.350 u.m.

Resultado obtenido

19.150 u.m.

3.3- Mtodo LIFO (last input o ltima entrada, first output o primera salida)
Este criterio es opuesto al anterior, al partir de la premisa de que las existencias
que primero salen del almacn son las ltimas existencias que entraron, que
generalmente son las ms caras. De ah que las existencias finales suelan
presentar menores importes que si se utilizase el criterio FIFO y el resultado
generado sea inferior al obtenido segn ese criterio.
SOLUCIN
Para el clculo del valor de las existencias finales se va a emplear un cuadro
similar al anterior, pero en este caso cuando se produzca una venta se da salida a
las unidades de derecha a izquierda:
Conceptos/precios
Existencias iniciales
Compras de febrero
Existencias
Ventas de marzo
Existencias
Compras de julio
Existencias
Ventas de septiembre
Existencias

100
100
100
(50)
50
50
50

102

103

100
100
(100)
200
200
(100)
100

105

Compras de diciembre
Existencias finales

50

100

200
200

Existencias finales [(50 x 100) + (100 x 103) + (200 x 105)] = 36.300 u.m.
La influencia en el excedente empresarial (resultado) ser:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190)

44.500 u.m.

Coste de ventas (100 x 102 + 50 x 100 + 100 x 103)

25.500 u.m.

Resultado obtenido

19.000 u.m.

3.4- Precio medio variable


En algunas ocasiones este sistema es el ms adecuado. Para su aplicacin se
dispone de un libro auxiliar en el que se van anotando el nmero de unidades, el
importe de las compras y los gastos inherentes a stas.
Para determinar el precio medio que, como su denominacin indica, ir variando,
en una fecha dada, se divide el coste total de las existencias que forman parte del
inventario entre el nmero de unidades que hay en almacn. Las salidas de
mercaderas se valoran por el precio medio obtenido despus de la realizacin de
la ltima compra.
Dado que en este mtodo todas las unidades estarn valoradas a un precio nico,
no es preciso establecer un orden de salidas como se requera en los criterios
FIFO y LIFO.
SOLUCIN
Concepto

Existencias
iniciales

Entradas
N. Cost Impor
e
.
10
100 10.00
0
0

N.

Salidas
Cost Impor
e
.

Almacn
N. Coste Impor
.
10
100 10.00
0
0

Compras de
febrero
Existencias
Ventas de
marzo
Existencias
Compras de
julio
Existencias
Ventas de
septiembre
Existencias
Compras de
diciembre
Existencias
finales

10
0

102

10.20
0
15
0

20
0

103

105

15.15
0

20.60
0
10
0

20
0

101

102,6

10.26
0

21.00
0

20
0

101

20.20
0

50

101

5.050

25
0

102,6

25.65
0

15
0

102,6

15.39
0

35
0

103,9
7

36.39
0

Existencias finales = 36.390 u.m.


La influencia en el excedente empresarial ser:
Ingresos por ventas (150 x 170 + 100 x 190)

44.500 u.m.

Coste de ventas (150 x 101 + 100 x 102,6)

25.410 u.m.

Resultado obtenido

19.090 u.m.

3.5- Valoracin existencia-base


La AECA en su documento contable sobre existencias describe este mtodo y
comenta lo siguiente del mismo:
En ocasiones, algunas empresas utilizan una modalidad de valoracin
denominada existencia-base, cuya fundamentacin econmica frecuentemente
reside en que los productos que manufacturan estn sujetos a grandes
fluctuaciones de precios por venderse en mercados altamente especulativos y la
empresa desea evitar que se repartan beneficios que no correspondan al flujo de
fondos realmente obtenido. Al volumen de existencias, valoradas a los precios de
adquisicin vigentes al comenzar la explotacin, se le considera una partida ms

del inmovilizado. El exceso de las existencias a fin de ejercicio, sobre la base, se


evala utilizando cualquiera de las modalidades descritas anteriormente.
El PGC describe este tratamiento en el apartado 4 de la norma de valoracin 13.
cuando seala:
En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se podrn
valorar ciertas materias primas y consumibles por una cantidad y valor fijos,
cuando cumplan las siguientes condiciones:
1. Que se renueven constantemente.
2. Que su valor global y composicin no varen sensiblemente y,
3. Que dicho valor sea de importancia secundaria para la empresa.
La aplicacin de este sistema se especificar en la memoria, fundamentando su
aplicacin y el importe que significa esa cantidad y valor fijos.
EJEMPLO 7
HONTORIA, SA utiliza el mtodo de valoracin de existencia-base para un
determinado tipo de materias primas. Al inicio del ao X0, la base, que coincida
con las existencias iniciales, era de 100 unidades con un coste unitario de 5 u.m.
Durante el ejercicio, ha adquirido 500 unidades a 5,3 u.m./unidad y ha vendido 450
unidades.
Se pide:
Cul ser el valor de las existencias finales, si utiliza el mtodo FIFO para los
flujos de salida del almacn?
Existencias iniciales base (100 x 5)
Existencias iniciales excedente
Compras del perodo (500 x 5,3)

500
0
2.650

Total (600 x 2 precios)


Salidas que no afectan a la base (450 x 5,3)
Existencias finales excedente (50 x 5,3)
Existencias finales base (100 x 5)
Total (600 x 2 precios)

3.150
2.385
265
500
3.150

El inconveniente de este mtodo es que puede presentar una valoracin anticuada


de la existencia-base, desfasada con los precios de compra actuales. La
existencia-base slo se modificar si el valor de las existencias baja por debajo del
nivel considerado normal.
3.6- Otros mtodos
Doctrinalmente, se han descrito otros mtodos de valoracin, que se pasan a
comentar someramente.

Mtodo

NIFO

valoracin

al

coste

de

reposicin

Consiste en valorar las salidas al prximo precio de entrada a valor de


reposicin. Puede ser til para analizar los resultados de un perodo, pero
quiebra el principio de precio de adquisicin, por lo que no es aplicable en
la actualidad.

Valoracin

al

coste

estndar

Mediante una previsin de los consumos y costes de los factores utilizados


en el proceso productivo se determinan los costes estndar. En la mayora
de los casos, stos no coincidirn con los precios de adquisicin o
histricos. Este mtodo es aconsejable para la contabilidad de costes o
analtica.
4- Circunstancias que median en la valoracin
4.1- Valoracin de existencias a valores de cotizacin

Por motivos de diversa ndole y de forma excepcional, se puede admitir la


valoracin de existencias a precios de mercado. A veces, se debe a lo fcil que
resulta colocar los productos en el mercado como sucede con los metales
preciosos y se conocen los gastos de comercializacin que conlleva su venta. En
otras ocasiones, es sumamente difcil determinar el coste de los productos, como
ocurre en las industrias extractivas, pesqueras y mineras.
Para poder aplicar este criterio, la AECA seala que se deben cumplir las
siguientes condiciones:
1. Ha de tratarse de productos extrados de la tierra, del mar o del subsuelo, sin
elaboracin o transformacin posterior. La posibilidad de utilizacin del mtodo
queda relegada al productor de los bienes (es decir, a quien los ha extrado).
2. Deben ser vendidos en un mercado de fcil acceso, con cotizaciones
conocidas, cuyo establecimiento sea independiente de cada comprador o
vendedor individual.
3. La valoracin se har segn las cotizaciones de cierre o las medias del perodo
considerado, deducidos los costes de comercializacin, en caso de que stos
tengan cierta entidad con relacin al precio, y adems un margen comercial de
beneficios.
4. Los estados financieros debern contener una indicacin expresa de cules son
las partidas de existencias a las que se aplica esta valoracin, as como sus
importes y el tratamiento de las diferencias de valoracin por cambios en la
cotizacin del mercado.
4.2- Existencias no recibidas
Si las mercaderas han sido facturadas, pero la empresa todava no las ha recibido
y por ellas ha contrado una deuda, se debe contabilizar el gasto producido:

Concepto

Debe

Habe
r

Compras de mercaderas (600)


Proveedores (400)

Si estas existencias forman parte del inventario final del perodo deben figurar en
el activo del balance de la sociedad compradora, aunque puede abrirse una
partida cuya denominacin podra ser Mercaderas en camino.
4.3- Existencias en depsito
En estas situaciones, hay que distinguir al depositario del depositante. El
depositario es el que tiene mercancas, cuya propiedad pertenece a otros. El
depositante es el dueo de las mercancas, aunque stas estn depositadas en
los almacenes de otros.
Para el depositario, este hecho normalmente constituye parte de su negocio y
las mercancas siguen siendo propiedad del proveedor mientras no se vendan. Un
claro ejemplo de depositario es el de los comisionistas.
Desde el punto de vista del depositante, las mercancas siguen siendo de su
propiedad, pues aunque las haya entregado habitualmente, en consignacin,
an no han sido objeto de venta en firme.
EJEMPLO:
Al finalizar el ao X0, la ficha de inventario de la compaa DISTRIBUCIONES
DEL SUR, SA proporciona la siguiente informacin acerca de los productos X,
que son de su propiedad.
Nmero de unidades

Precio medio

Importe

2.000

50

100.000

Sin embargo, al realizar el recuento de los productos que hay en el almacn, el


encargado comunica que slo hay 1.800 productos.
Hechas las oportunas investigaciones, se averigua que:

Se han vendido en firme 300 productos, que an no han sido retirados por
el comprador.

450 productos han sido entregados en consignacin a diferentes


comisionistas, para que los vendan por cuenta de DISTRIBUCIONES DEL
SUR, SA.

De los restantes productos no se han obtenido datos, por lo que las


diferencias habidas se considerarn prdidas con carcter extraordinario.

Se pide:
Efectuar los asientos que DISTRIBUCIONES DEL SUR, SA debe registrar en su
contabilidad.
Para proceder al clculo de las existencias finales, hay que tener en cuenta que
los productos entregados en consignacin forman parte de las existencias finales,
ya que siguen siendo de su propiedad aunque fsicamente no estn en su poder.
Por el contrario, los vendidos en firme no se incluyen en su inventario, pues son de
los clientes.
Entonces:
Existencias segn recuento
+ Existencias consignadas
Existencias vendidas en firme

1.800
450
(300)

Existencias finales

1.950

Existencias finales segn ficha

2.000

Diferencia extraordinaria

50

El registro contable ser:


Si se trata de reflejar esta prdida extraordinaria a travs de asientos en libro
Diario, en primer lugar se contabilizan las existencias finales que debera haber
segn la ficha del inventario y en otro asiento se ajusta la cuenta 300,
Mercaderas, reflejando la prdida de carcter extraordinario:
Concepto
Mercaderas (300) (2.000 x 50)

Debe
100.00
0

100.00
0

Variacin de existencias de mercaderas (610)


Gastos extraordinarios. Diferencias de inventario (6783)*
Mercaderas (300) (50 x 50)

Haber

2.500
2.500

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