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Tingo Mara
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADMICO DE CIENCIA CONTABLE
GUA TERICO-PRCTICO
DERECHO TRIBUTARIO APLICADO II
DOCENTE: CPCC. Artemio Gonzles Ramrez
Tingo Mara Per
ABRIL-2012
PRESENTACIN
El presente material contiene temas terico - prctico los mismos que estn
precisados en la Sumilla del plan curricular del curso de Derecho Tributario
Aplicado II. Los puntos desarrollados constituyen una recopilacin de varias
teoras, por lo que no son absolutos, pueden ser extendidos o ampliadas con
otras que existen en el campo de la tributacin, sin embargo, lo ms importante
es saber utilizar y aprovechar la informacin proporcionada.
El presente material va permitir que el estudiante tenga informacin para
complementar los casos prcticos que se desarrollarn en la respectiva
asignatura.
I.
1.1 Concepto
Se define como el conjunto de tributos vigentes que permiten financiar en
parte el presupuesto de gastos del gobierno. Debemos comprender que el
Estado se debe a los tributos que pagan los ciudadanos de un pas, basado
en que todos debemos contribuir por igual al sostenimiento del Estado. Si no
hay tributos no hay Estado, por lo tanto la contribucin es de vital importancia
para el desarrollo de las actividades gubernamentales.
Algunos entendidos en la materia sealan que en el Per no existe un
Sistema Tributario, debido a que el conjunto de los tributos que integran el
Sistema son manipulados permanentemente por los gobiernos de turno. Es
decir, cuando los tributos se establecen sobre la base de las necesidades de
la caja fiscal, y urgencias, estamos frente a un rgimen tributario, que no viene
a ser sino el conjunto de tributos que producen los ingresos, que para el
cumplimiento de los compromisos polticos no son suficientes, los cuales
obviamente se traducen en nuevos impuestos o incremento de las tasas de
los tributos ya existentes, lo cual evidentemente configura un concepto
denominado inestabilidad jurdica tributaria, que no es nada gracioso para el
pas, porque los inversionistas extranjeros se ven limitados a hacer inversin o
de hacerlo lo realizan bajo ciertas condiciones como los denominados
convenios de estabilidad tributaria.
1.2 Tributos que comprenden
Los tributos del rgimen tributario en el pas se agrupan en tres grandes
bloques:
a. Tributos para el gobierno central
Impuestos a la renta-IR
Impuesto general a las ventas-IGV
Impuesto selectivo al consumo-ISC
2
Impuesto predial.
Impuesto al alcabala.
Impuesto al patrimonio vehicular.
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
Impuesto de promocin municipal.
Impuesto a los juegos.
Impuesto a las apuestas.
Impuesto a las embarcaciones de recreo.
Contribuciones y tasas.
Poltica Fiscal
La poltica fiscal es un instrumento de la poltica econmica que puede entre
otras cosas, favorecer o frenar determinada forma de explotacin,
realizacin de determinadas negociaciones y fundamentalmente promover e
impulsar el desarrollo econmico, mediante medidas tributarias ya sea
reduciendo, eliminando mediante exoneraciones e inafectaciones o creando
incentivos a determinados sectores de la actividad econmica.
Presin Tributaria
Es una medida macroeconmica que permite determinar el porcentaje (%)
que presenta la recaudacin tributaria del total de la produccin bruta interna
(PBI) de un ejercicio fiscal. Se determina relacionando el total de la
recaudacin entre la produccin bruta interna del perodo.
Clases de presin tributaria:
Recaudacin Tributaria
La tendencia en los niveles de recaudacin en estos ltimos aos ha sido de
un crecimiento sostenido, tal como podemos apreciar en los impuestos de
mayor recaudacin tales como el I.R. e IGV.
Niveles de Recaudaciones Tributaria (en millones)
Impuestos
2008
A la renta
24146.0
General a las ventas
31586.7
Selectivo al consumo
3459.4
importaciones
1910.7
Fuente SUNAT
2009
20346.0
29519.0
4145.0
1493.0
2010
21801.0
35536.0
4668.4
1803.0
2011
32628.0
40424.0
4718.0
1380.0
Concepto
Las teoras del impuesto a la renta son los fundamentos doctrinarios que
pretenden identificar y configurar la renta a lo que comnmente se le conoce
como ganancia. Las distintas teoras explican el origen y la configuracin de
la renta, el cual finalmente se constituyen en base imponible sujeta al
impuesto.
2.2
3.1 Concepto
El anlisis de las legislaciones y de su evolucin histrica, nos muestra la
existencia de diversos tipos de impuestos a la renta, que corresponden a
diversas etapas del desenvolvimiento del sistema fiscal.
3.2 Sistema indiciario.
Este sistema establece que la renta puede ser determinada sobre la base de
indicios. Se aplica generalmente en la determinacin de las obligaciones
tributarias sobre la base de las presunciones, tal como lo establece el
Cdigo Tributario en el art 65 Presunciones. La aplicacin de ste
sistema de acuerdo a nuestro marco normativo corresponde a la
Administracin Tributaria, como una de las facultades discrecionales.
3.3 Sistema cedular o analtico.
Por contraposicin al impuesto global y sinttico, se han dado, en varios
pases una serie de impuestos comnmente llamados cedulares.
En este sistema se tiene tantos gravmenes como fuentes resultan
abarcadas por las cdulas. El sistema en consecuencia tiende a ser real,
vinculado al fenmeno objetivo de produccin de riquezas, guardando una
ntima relacin cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta
(trabajo; capital, combinacin de ambos).
Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse con
tasa proporcionales. Ello explica, por cuanto tomando aspectos parciales de
la capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento
que si se tratara de captar la globalidad de dicha capacidad.
Las tasas proporcionales de cada cdula son distintas entre si, y la
diferencia de nivel refleja la concepcin poltica del legislador sobre el trato
tributario que merece cada una de las fuentes; as, la tasa para rentas
provenientes del trabajo ser menor que la de las rentas de capitales.
En resumen el sistema se caracteriza por dividir las rentas por categoras o
cdulas segn su origen y en aplicar una alcuota proporcional a cada una
de las rentas- imposicin por categoras.
3.4 Sistema global o sinttico.
Este es considerado el impuesto ideal, a cuya concrecin deben orientarse
las legislaciones, en cuanto cumple cabalmente con los atributos del
impuesto a la Renta.
4.5.
Categoras de la Renta.
Las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes
categoras:
Rentas de Primera Categora: Art 23 TUO LIR, son rentas, a) el
producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios. Las producidas
por la locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o
inmuebles no comprendidas en el parrado anterior. b) El valor de
mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte que
no se encuentre obligado a reembolsar. c) La renta ficta de predios
cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. La renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado
en el autoavalo correspondiente al impuesto predial; en el caso del
arrendamiento de bienes muebles la renta bruta no podr ser inferior al
8% del valor de adquisicin de los bienes muebles arrendados.
Rentas de segunda categora (Art 24 del TUO LIR): son rentas: Los
intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos
que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo. Las regalas. El producto de la cesin definitiva
o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de
10
4.8.
12
Tasa
15%
21%
30%
(art
TIPO DE RENTA
TASA
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador
de rentas de tercera categora que se encuentren
domiciliado o constituido en el pas
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
valores mobiliarios realizada fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital
f) Rentas por actividades comprendidas en el art.28 de Ley
g) Rentas del trabajo
h) Rentas de regalas
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos
en vivo, realizado en el pas
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos
anteriores
4.1%
30%
30%
30%
5%
30%
30%
30%
15%
30%
13
14
5.2
Declaraciones Mensuales.
Las declaraciones juradas tanto mensuales como anuales, son
manifestaciones efectuados por el contribuyente y la SUNAT a travs del
uso de los PDTs, el cual verifica la exactitud de la informacin, por lo
tanto la probabilidad de incurrir en una omisin es nula.
Los contribuyentes personas naturales estn obligados a efectuar
pagos a cuenta del impuesto a la renta, por las rentas devengadas
de primera categora y rentas percibidas de cuarta categora
siempre que en un determinado periodo haya superado el monto
establecido anualmente por la SUNAT.
Los contribuyentes del impuesto a la renta acogidos al Rgimen
General del impuesto, estn obligados a declarar y pagar
mensualmente el impuesto a la renta, en la proporcin que se
determina aplicando los sistemas previstos en la Ley. En las
declaraciones mensuales el contribuyente realiza el pago a cuenta del
impuesto a la renta que deber determinar al finalizar el ejercicio
fiscal.
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Formatos virtuales
A travs del Internet.
A travs del PDT.
Marco Legal.
El impuesto a la renta de las personas naturales se rige por el
Decreto Legislativo 774 y sus modificatorias concordadas en el Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
6.2
6.4
Categora
Primera
Renta Bruta
Renta Real - devengado
Deducciones
20%
Renta Neta
R.B D = RN
17
Segunda
Cuarta
Quinta
Real
20%
20%, Limite
de 24 UIT
R.B D = RN
R.B D + Rta
Quinta menos
siete (7) UIT =
R.N.
6.5
Base Imponible.
La base imponible del impuesto a la renta, de las personas naturales
con rentas distintas a la tercera categora est constituida por la renta
neta de todas las categoras; en el caso de la renta de cuarta y quinta
se efectuar la deduccin de 7 UIT a fin de determinar la base
imponible.
6.6
18
6.8
2009
2,589
2,589
2010
2,625
2,625
2011
2,625
2,625
2,071
2,100
2,100
19
2009
31,063
24,850
2010
31,500
25,200
2011
31,500
25,200
VII.
7.1
20
Caractersticas.
Considerando el objeto de su imposicin, grava la riqueza y otras
rentas percibidas por las personas naturales y jurdicas.
Segn el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es
aplicado en todo el territorio.
En cuanto a la aplicacin de las tasas, es un impuesto
proporcional para las personas con rentas de tercera categora y
para las otras rentas el impuesto es progresivo acumulativo.
Considerando el objeto gravado en el caso de las personas
naturales, es un impuesto personal subjetivo, porque tiene en
cuenta el aspecto personal del contribuyente, mientras que para
las personas jurdicas es un impuesto real y objetivo.
Segn el mbito de aplicacin es un impuesto de carcter interno,
pues grava las rentas percibidas por sujetos domiciliados.
Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por
cuanto su vigencia es permanente e indeterminado.
Segn la manifestacin de la riqueza, es un impuesto directo
debido a la naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente
al sujeto incidido.
Es un impuesto que grava las rentas de fuente mundial.
21
22
(-) Deducciones
(-) Prd. Trib. Compensable de Ejerc. Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR ( O SALDO A FAVOR)
7.8 Tributos Afectos al Rgimen y las Retenciones.
Los contribuyentes acogidos al rgimen general estn afectos a los
siguientes impuestos:
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Contribuciones a Essalud
Tambin estn obligados a efectuar las siguientes retenciones:
Impuesto a la renta de quinta categora
Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones 13%
IGV/ I. RENTA de no domiciliados
Impuesto a la renta de cuarta categora 10%
7.9 Los Sistemas de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta.
Para los contribuyentes del rgimen general la LIR Art 85 ha
establecido 2 sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta: el
sistema a sistema de porcentajes y el sistema b sistema de
coeficientes.
7.10
23
VIII.
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas
en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes
de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio o industria y explotacin de recursos naturales
incluido la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios.
8.1
Marco Legal.
El rgimen se rige por Ley 26415 y modificado por el Decreto
Legislativo 938; es un rgimen intermedio entre el Rgimen General
de Renta y el Nuevo RUS. Rgimen creado a exigencia de los
contribuyentes y representantes de las Cmaras de Comercio y de
determinados sectores de la actividad econmica que se vieron
excluidos al existir inicialmente los dos regmenes sealados. Es un
rgimen cuyas obligaciones sustanciales y formales son similares a
las del Rgimen General, pero menos complejas y ms llevaderas.
8.2
Caractersticas.
24
26
27
28
IX.
9.1
Marco legal.
Se rige por las normas Decreto Legislativo 809 Ley General de
Aduanas y los reglamentos. El marco normativo es dinmico, razn
por lo que la constitucin faculta al Presidente de la Nacin, legislar
mediante decreto en materia de los derechos arancelarios.
9.2
Tipos de Arancel.
Arancel Ad Valorem: Es un impuesto que se determina
aplicando un porcentaje fijo del valor del bien importado.
Arancel Especfico: El impuesto se determina aplicando una
cantidad de dinero por unidad fsica importada.
Arancel Compuesto: Es una combinacin de un arancel Ad
Valorem y de un arancel especfico.
Sobre Tasa Adicional Arancelaria: Grava temporalmente la
importacin de algunos bienes.
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X.
Depsitos en cuentas.
Giros o transferencia de fondos.
rdenes de pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no
la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190
de la Ley de ttulos y Valores.
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VIII
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