1825-2015.

LA HISTORIA PARA CONTAR

AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

Mircoles 5 de octubre de 2016

JURISPRUDENCIA
Ao XXV / N 1025

7571

TRIBUNAL FISCAL
Tribunal Fiscal
N 08780-5-2016
EXPEDIENTE N : 5930-2016
INTERESADO
: COMPAA DE JESUS
COMUNIDAD DE LA
INMACULADA
ASUNTO
: Arbitrios Municipales
PROCEDENCIA : Santiago de Surco
FECHA
: Lima, 16 de setiembre de 2016
VISTA la apelacin de puro derecho interpuesta
por COMPAIA DE JESUS COMUNIDAD DE LA
INMACULADA, contra las Resoluciones de Determinacin
N 03-02-03-0002313886 a 03-02-03-0002313909, en el
extremo referido a los Arbitrios Municipales de Limpieza
Pblica (barrido de calles y recoleccin y de residuos
slidos), as como, Serenazgo de los periodos 9 a 12 del
ao 20081.
CONSIDERANDO:
Que como antecedente, es del caso sealar que
este Tribunal mediante la Resolucin N 20437-7-2011
de 9 de diciembre de 2011 (fojas 25 y 26), declar
infundada la apelacin de puro derecho presentada
contra las Resoluciones de Determinacin N 03-0203-0002313886 a 03-02-03-0002313909, en el extremo
referido a los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica
(barrido de calles y recoleccin de residuos slidos), y de
Serenazgo de los periodos 9 a 12 de 2008, y fundada
dicha apelacin respecto a los Arbitrios Municipales de
Parques y Jardines, as como la aplicacin de la tarifa
social y el principio de solidaridad, y en consecuencia,
que la Administracin reliquide la deuda contenida en las
resoluciones de determinacin impugnadas.
Que la recurrente present una Demanda
Contencioso Administrativa contra la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 20437-7-2011, mediante Expediente
N 01160-2012, que fue resuelta mediante la Resolucin
Nmero Diez de 9 de octubre de 2013, emitida por el
Dcimo Octavo Juzgado Contencioso Administrativo
Sub Especialidad en Temas Tributarios y Aduaneros
de la Corte Superior de Justicia de Lima (fojas 11 a
19), que declar infundada la demanda Contencioso
Administrativa presentada, al considerar que si bien
la Compaa de Jess Comunidad de la Inmaculada
en virtud de su naturaleza eclesial, se encontraba
regulada por el Acuerdo suscrito entre la Santa Sede
y el Per en el ao 1980, a dicha fecha slo existan
los Arbitrios de Limpieza Pblica y Alumbrado, por lo
que slo respecto de estos corresponde la exoneracin
en virtud a dicho acuerdo, y toda vez que los Arbitrios
Pblicos de Parques y Jardines Pblicos, Serenazgo
y Relleno Sanitario an no haban sido creados a la
fecha del acuerdo, no puede afirmarse que la Iglesia
Catlica se encontraba exonerada respecto de stos, y

en consecuencia al emitirse la Resolucin N 20437-72011, no se ha incurrido en causal de nulidad alguna.

Que mediante Resolucin N 11 de la Stima Sala en lo
Contencioso Administrativo con Sub Especialidad en Temas
Tributarios, Aduaneros y de Mercado de la Corte Superior de
Justicia de Lima, de 25 de setiembre de 2014 (fojas 6 a 10),
se dispuso revocar la sentencia antes citada y reformndola
declar fundada en parte la demanda y declar la nulidad
de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 20437-7-2011, en el
extremo que declara infundada la apelacin de puro derecho
presentada contra las Resoluciones de Determinacin N 0302-03-0002313886 a 03-02-03-0002313909, referido a los
Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica (barrido de calles
y recoleccin de residuos) y Serenazgo de los perodos
9 a 12 del ao 2008, al considerar que de su revisin se
aprecia que no se ha emitido pronunciamiento sobre el
argumento principal contenido en el recurso de apelacin
de puro derecho presentado por la recurrente respecto a
la naturaleza eclesial de la demandante y la aplicacin del
acuerdo celebrado entre la Santa Sede y la Repblica del
Per, y en consecuencia, al adolecer de motivacin suficiente
al no comprender todas las cuestiones de hecho y derecho
planteadas por la demandante, incurri en causal de nulidad,
por lo que dispuso el reenvo de los autos al Tribunal Fiscal
a fin que cumpla con emitir una nueva resolucin de acuerdo
a ley.
Que mediante Auto Calificatorio del Recurso CAS.
N 176-2015 Lima de 5 de octubre de 2015, la Sala de
Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica (fojas 1 a 5), declar
improcedente el recurso de Casacin interpuesto por la
Procuradura del Ministerio de Economa y Finanzas en
representacin del Tribunal Fiscal interpuesto contra
la Resolucin N 11 y en consecuencia no casaron la
sentencia de vista.
Que mediante Resolucin N VEINTIUNO de 1 de
abril de 2016 (foja 20), el 18 Juzgado Contencioso
Administrativo con Sub Especialidad Tributaria y Aduanera
de la Corte Superior de Justicia de Lima, resolvi que se
cumpla con lo ejecutoriado en la Resolucin N 11 de
25 de setiembre de 2014, remitiendo para tal efecto las
resoluciones judiciales pertinentes.
Que el 2 de setiembre de 2016, mediante Memorando
N 1382-2016-EF/16, la Procuradora del Ministerio de
Economa y Finanzas (foja 159), remite a esta instancia el

Adicionalmente, los citados valores fueron emitidos por Parques y Jardines,

as como la aplicacin de la Tarifa Social y el principio de Solidaridad, sin
embargo, respecto de dicho extremo, mediante la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 20437-7-2011 se declar fundada la apelacin de puro derecho
presentada, extremo que no fue declarado nulo mediante la Resolucin
N 11 emitida el 25 de setiembre de 2014 por la Stima Sala en lo
Contencioso Administrativo con Sub Especialidad en Temas Tributarios,
Aduaneros y de Mercado.

7572

JURISPRUDENCIA

expediente judicial respectivo, a efecto que este Tribunal

emita pronunciamiento conforme con lo resuelto por el
Poder Judicial.
Que el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la
Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobada por Decreto
Supremo N 017-93-JUS, seala que toda persona
y autoridad est obligada a acatar y dar cumplimiento
a las decisiones judiciales o de ndole administrativa,
emanadas de autoridad judicial competente, en sus
propios trminos, sin poder calificar su contenido o
sus fundamentos, restringir sus efectos o interpretar
sus alcances, bajo la responsabilidad civil, penal o
administrativa que la ley seala, as como ninguna
autoridad, cualquiera sea su rango o denominacin,
fuera de la organizacin jerrquica del Poder Judicial,
puede avocarse al conocimiento de causas pendientes
ante el rgano jurisdiccional, y que no se puede dejar
sin efecto resoluciones judiciales con autoridad de
cosa juzgada, ni modificar su contenido, ni retardar su
ejecucin, ni cortar procedimientos en trmite, bajo la
responsabilidad poltica, administrativa, civil y penal que
la ley determine en cada caso.
Que en consecuencia, estando a lo normado por
el artculo 4 de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
corresponde a este Tribunal, en estricto cumplimiento
de la sentencia contenida en la Resolucin N 11 de 25
de setiembre de 2014, emitida por la Stima Sala en
la Contencioso Administrativo con Sub Especialidad
en Temas Tributarios, Aduaneros y de Mercado de la
Corte Superior de Justicia de Lima, corresponde emitir
nuevo pronunciamiento con relacin a la apelacin de
puro derecho interpuesta por la recurrente contra las
Resoluciones de Determinacin N 03-02-03-0002313886
a 03-02-03-0002313909, en el extremo referido a los
Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica (barrido de
calles y recoleccin de residuos slidos) y Serenazgo
de los periodos 9 a 12 del ao 2008, teniendo en
consideracin el argumento principal de la demandante
referido a su naturaleza eclesial y la aplicacin y alcances
del Acuerdo Celebrado entre la Santa Sede y la Repblica
del Per.
Que la recurrente seala que en virtud de su
naturaleza eclesial, por ser una congregacin religiosa
que integra la Iglesia Catlica, dedicada a la vida
religiosa de sus integrantes, al apostolado, a la vida
en comunidad y a la educacin, se encuentra regulada
por el Acuerdo Internacional celebrado entre el Per y
la Santa Sede, del 19 julio de 1980, que establece en
sus artculos I y X, un rgimen de inmunidad tributaria
para las actividades propias de la Iglesia, las que se
encuentra reguladas en el Derecho Cannico, que
incluye la educacin en sus diferentes niveles; por
lo que todas las entidades eclesiales que realizan
actividades educativas estn inafectas de todo tributo,
incluido los arbitrios, indicando que el alcance de la
interpretacin antes citada ha sido recogida, por las
partes intervinientes en dicho acuerdo a travs de
intercambio de notas diplomticas. Adicionalmente,
seala que la deuda determinada se sustenta en
normas invlidas, entre otros, por lo que debe dejarse
sin efecto los valores emitidos.
Que sostiene que en tal sentido, como institucin
eclesial educativa y el Colegio la Inmaculada Jesuitas,
al ser una escuela de propiedad de una entidad que
forma parte de la Iglesia Catlica, gozan de la proteccin
tributaria contenida en el Acuerdo Internacional, reiterando
que debe dejarse sin efecto la determinacin de deuda
efectuada.
Que al respecto corresponde sealar que el 19 de
julio de 1980 se suscribi el Acuerdo Internacional entre
la Santa Sede y la Repblica del Per (en adelante
Concordato), el que posteriormente fue ratificado
mediante Decreto Ley N 23211 del 24 de julio de 19802.
Que el artculo I de dicho Acuerdo seala que la
Iglesia Catlica en el Per goza de plena independencia
y autonoma. Adems, en reconocimiento a la importante
funcin ejercida en la formacin histrica, cultural y moral
del pas, la misma Iglesia recibe del Estado la colaboracin
conveniente para la mejor realizacin de su servicio a la
comunidad nacional.

El Peruano
Mircoles 5 de octubre de 2016

Que asimismo, el artculo X indica que la Iglesia

Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que
la integran continuarn gozando de las exoneraciones
y beneficios tributarios y franquicias que les otorgan las
leyes y normas legales vigentes.
Que sobre el particular, en diversas resoluciones
del Tribunal Fiscal, se ha interpretado que si bien dicho
Acuerdo dispuso la permanencia de los beneficios,
exoneraciones y franquicias vigentes a la fecha de
su suscripcin, no garantiz la inalterabilidad del
rgimen tributario vigente, por lo que la creacin de
nuevos tributos, el cambio de alcuotas o formas de
determinacin de los tributos resultaban de aplicacin
a la Iglesia Catlica3; sin embargo, con ocasin del
Concordato, el Estado Peruano y la Santa Sede han
efectuado un intercambio de Notas Diplomticas,
referentes al alcance del Artculo X.
Que toda vez que la interpretacin dada en dichas
notas diplomticas sobre el alcance del citado Artculo
X, difiere de la interpretacin realizada por este Tribunal,
el tema fue presentado a Sala Plena, suscitndose dos
interpretaciones:
1. El Artculo X del Acuerdo suscrito entre la Santa
Sede y la Repblica del Per es aplicable a los predios en
los que se desarrollen las actividades propias de la Iglesia
Catlica y alcanza a los Arbitrios Municipales creados con
posterioridad a su suscripcin, por lo que no corresponde
el pago de dichos conceptos.
2. La exoneracin a que hace referencia el Artculo X
del Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del
Per comprende a los Arbitrios Municipales de Limpieza
Pblica y Alumbrado Pblico, siempre que los predios
sean destinados a templos y/o conventos y no alcanza a
los Arbitrios Municipales creados con posterioridad a su
suscripcin.
Que en atencin a ello, mediante Acuerdo de Sala
Plena contenido en el Acta de Sala Plena N 2016-17
de 16 de agosto de 2016, este Tribunal ha adoptado
el siguiente criterio: El Artculo X del Acuerdo suscrito
entre la Santa Sede y la Repblica del Per es
aplicable a los predios en los que se desarrollen las
actividades propias de la Iglesia Catlica y alcanza a
los Arbitrios Municipales creados con posterioridad a
su suscripcin, por lo que no corresponde el pago de
dichos conceptos.
Que el referido criterio ha sido adoptado por este
Tribunal por los fundamentos siguientes:
El 19 de julio de 1980 se suscribi el Acuerdo
Internacional entre la Santa Sede y la Repblica del Per
(en adelante Concordato), el que posteriormente fue
ratificado mediante Decreto Ley N 23211 del 24 de julio
de 1980.
Al respecto, cabe sealar que la Iglesia Catlica se
relaciona con otros sujetos que tienen capacidad jurdica
internacional mediante la Santa Sede en tanto rgano de
gobierno de aqulla, sometindose en su relacin con
la comunidad internacional a las reglas y principios del
Derecho Internacional4, siendo que los tratados que sta
suscribe se denominan concordatos5.

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3

Publicado el 25 de julio de 1980 en el diario oficial El Peruano.

En este sentido, se emitieron las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 025166-2003, 2724-2-2004 y 11590-7-2008.
En este sentido, vase el informe: Privilegios tributarios que se conceden
a la Iglesia Catlica en virtud del Acuerdo Suscrito entre la Santa Sede y
el Per elaborado por el Ministerio de Relaciones Exteriores, remitido al
Tribunal Fiscal mediante Oficio RE (PRI) N 2-5-E/419 de 16 de abril de
2014.
Un Concordato es el convenio sobre asuntos eclesisticos que un Estado
hace con la Santa Sede. Segn explica ALVA MATTEUCCI, en la prctica, es
un tratado internacional que la Santa Sede suscribe con los estados y que
puede regular diversas situaciones. En este sentido, vase: ALVA MATTEUCCI,
Mario, Est obligada la Iglesia Catlica a pagar tributos municipales? en:
Anlisis Tributario, AELE, 2003, Lima, p. 17.

El Peruano
Mircoles 5 de octubre de 2016

JURISPRUDENCIA

El Concordato, adems de establecer una relacin

de independencia entre el Estado Peruano y la Iglesia
Catlica6 y reconocerle a sta personera jurdica de
carcter pblico, con plena capacidad y libertad para la
adquisicin y disposicin de bienes, as como para recibir
ayudas del exterior7, prev formas de colaboracin del
Estado para que la Iglesia pueda realizar su servicio a la
comunidad nacional, lo que incluye medidas de carcter
econmico y tributario.
Cabe precisar que con relacin a lo sealado, el
artculo 50 de la Constitucin8 recoge los principios de
laicidad9 y colaboracin10, sealando que: Dentro de
un rgimen de independencia y autonoma, el Estado
reconoce a la Iglesia Catlica como elemento importante
en la formacin histrica, cultural y moral del Per, y le
presta su colaboracin.
Entre las medidas de carcter tributario se observan las
previstas por los Artculos VIII11 y X del citado Concordato.
ste ltimo seala que: La Iglesia Catlica y las
jurisdicciones12 y comunidades religiosas13 que la integran
continuarn gozando de las exoneraciones y beneficios
tributarios y franquicias que les otorgan las leyes y normas
legales vigentes.
En el presente caso se determinar el alcance del
Artculo X del Concordato a efecto de establecer los predios
a los que es aplicable y si comprende a tributos creados
con posterioridad como son los Arbitrios de Serenazgo y
Parques y Jardines, considerando los trminos del referido
artculo, los que hacen referencia a continuar gozando de
exoneraciones y beneficios tributarios otorgados por las
leyes y normas legales vigentes.
Al respecto, es preciso mencionar que a la fecha de
firmarse el Concordato, slo existan dos tipos de Arbitrios
Municipales, estos son, Limpieza Pblica y Alumbrado
Pblico, los que estaban regulados por el Decreto Ley N
2201214. Cabe agregar que el artculo 6 del citado decreto
ley dispona que se dejaban sin efecto las exoneraciones
del pago de dichos tributos con excepcin, entre otros, de
las otorgadas a favor de predios destinados a templos y
conventos que mantendran su rgimen de exoneracin
permanente. En tal sentido, estaban exonerados del pago
de Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica y Alumbrado
Pblico los predios de entidades religiosas en tanto
sirviesen de templo o convento.
Por otro lado, cabe indicar que mediante Decreto
Legislativo N 626 publicado el 30 de noviembre de 1990,
se ha sealado que: De conformidad al Acuerdo suscrito
por la Santa Sede y la Repblica del Per, confrmese la
vigencia para todos su efectos, de las exoneraciones y
beneficios tributarios, y franquicias a favor de la Iglesia
Catlica, sus jurisdicciones y las comunidades religiosas
que la integran.
Dado que el Concordato tiene carcter de tratado
internacional, la interpretacin de sus disposiciones debe
efectuarse de conformidad con la Convencin de Viena
sobre Derecho de los Tratados de 196915.

El Artculo I seala lo siguiente: La Iglesia Catlica en el Per goza de plena

independencia y autonoma. Adems, en reconocimiento a la importante
funcin ejercida en la formacin histrica, cultural y moral del pas, la
misma Iglesia recibe del Estado la colaboracin conveniente para la mejor
realizacin de su servicio a la comunidad nacional.
Al respecto, se precisa que se entiende por Iglesia Catlica a la mencionada
en el Prembulo del Concordato, atendiendo a su carcter de instrumento
de Derecho Internacional Pblico, esto es, en relacin a la estructura
organizativa y sus jerarquas y no en un sentido teolgico como conjunto de
todos los fieles.
Se comprende a la Santa Sede, la Curia Romana, Colegio Cardenalicio
y a las Iglesias particulares o locales (obispados, arquidicesis, dicesis,
vicariatos, prefecturas, prelaturas, abadas, patriarcados, ordinariatos,
administraciones apostlicas y parroquias), las nunciaturas y las
delegaturas apostlicas, las conferencias, las comisiones, los comits, los
cabildos eclesisticos, seminarios diocesanos, los tribunales y las oficinas y

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8

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las misiones dependientes de aqullas. Asimismo, comprende a la jerarqua

de la Iglesia comprendida por el clero ordenado.
En esta lnea los Artculos II y III del Concordato, al sealar que la Iglesia
Catlica goza de personera y capacidad jurdica, incluye a la Conferencia
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas y Vicariatos
Apostlicos existentes y los que se creen con posterioridad, mientras que
el Artculo IV prev que la personera y capacidad jurdica comprenden
tambin a los Cabildos Eclesisticos, a los Seminarios Diocesanos y a
las Parroquias y Misiones dependientes de aqullas. Por su parte, el
Artculo IX se refiere tambin a las rdenes, Congregaciones Religiosas e
Institutos Seculares. El nico condicionamiento previsto por el Artculo VI del
Concordato est referido a las dicesis o jurisdicciones eclesisticas que se
generen con posterioridad a la entrada en vigor del Tratado, estipulndose
la obligacin de la Santa Sede de comunicar al Presidente de la Repblica
la creacin de nuevas circunscripciones en el territorio peruano, en defecto
de lo cual, no gozarn de la personera y capacidad que reconoce el Artculo
III del Concordato.
Ver Artculo II del Concordato.
Similar redaccin se aprecia en el artculo 86 de la Constitucin de 1979:
Dentro de un rgimen de independencia y autonoma, el Estado reconoce
a la Iglesia Catlica como elemento importante en la formacin histrica,
cultural y moral del Per. Le presta su colaboracin. El Estado puede
tambin establecer formas de colaboracin con otras confesiones.
Al respecto, REVILLA IZQUIERDO explica que el principio de laicidad es entendido
como la delimitacin e independencia recproca entre el orden religioso y el
secular, lo que involucra cuatro aspectos: la ausencia de una religin oficial
del Estado, el tratamiento igual de las religiones por parte del Estado, la
separacin entre las organizaciones religiosas y las instituciones del Estado
y el gobierno del Estado apartado de las reglas religiosas. El concepto de
laicidad se contrapone al de confesionalidad (segn el cual, el Estado es un
sujeto creyente) y al de estatalidad de la religin (conforme con el cual, no
existe separacin entre religin y poltica) y no se comprende como posicin
opuesta a la religin sino como neutralidad del Estado. En este sentido,
vase: REVILLA IZQUIERDO, Milagros: El sistema de relacin Iglesia-Estado
peruano: Los principios constitucionales del derecho eclesistico del Estado
en el ordenamiento jurdico peruano en: Pensamiento Constitucional, N
18, PUCP, 2013, Lima, pp. 455 y ss.
Sobre el particular, MOSQUERA explica que el Estado, an cuando defienda su
separacin hacia el hecho religioso, viene marcado por un principio esencial
que orienta sus relaciones con dicho factor, esto es, el de colaboracin, el
que es considerado como una prctica de actuacin positiva del Estado
hacia el factor religioso, precisando que la cooperacin no permite la
proteccin discriminada de una forma de religiosidad frente a otra ni ampara
la indiferencia y la negacin del hecho religioso en el contexto social de
la comunidad. En este sentido, vase: MOSQUERA, Susana: Estudio del
rgimen tributario de las entidades religiosas a la luz de la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal, Revista peruana de Jurisprudencia, N 7, Editora Normas
Legales, 2005, Trujillo, pp.79 y ss. En similar sentido, REVILLA explica que
el principio de cooperacin es la predisposicin del Estado a facilitar y
promover las condiciones que hacen posible el acto de fe y los diversos
aspectos o manifestaciones que se derivan de ste. Al respecto, vase:
REVILLA IZQUIERDO, Op. Cit., pp. 458 y ss. El principio de colaboracin es
mencionado adems en el Artculo I del Concordato, en el que se seala
que la Iglesia recibe del Estado la colaboracin conveniente para la mejor
realizacin de su servicio a la comunidad nacional.
El artculo VIII dispone que: El sistema de subvenciones para las personas,
obras y servicios de la Iglesia Catlica seguir como hasta ahora. Las
asignaciones personales no tienen el carcter de sueldo ni de honorarios,
por tanto no constituyen renta sujeta a tributacin.
Segn lo informado por el Ministerio de Relaciones Exteriores antes citado,
se entiende por jurisdicciones, las circunscripciones en las que el Papa y
los obispos (arzobispos y vicarios) ejercen jurisdiccin, esto es, poderes de
carcter legislativo, judicial y coercitivo en relacin con la ley de Dios y de la
Iglesia.
Conforme con la Conferencia Episcopal Peruana, existen 45 Jurisdicciones
Eclesisticas divididas en 7 arzobispados (Lima, Arequipa, Ayacucho,
Cusco, Huancayo, Piura y Trujillo), 20 obispados (Castrense, Abancay,
Cajamarca, Callao, Carabayllo, Chachapoyas, Chiclayo, Chimbote,
Chosica, Chulucanas, Huacho, Huancavelica, Hunuco, Huaraz, Huari,
Ica, Lurn, Puno, Tacna y Moquegua y Tarma), 10 Prelaturas (Ayaviri,
Yauyos-Caete, Caravel, Chota, Chuquibamba, Chuquibambilla,
Huamanchuco, Juli, Moyobamba y Sicuani) y 8 Vicariatos (Amazonas,
Iquitos, Jan, Puerto Maldonado, Pucallpa, Requena, San Ramn y
Yurimaguas). Al respecto, vase: http://www.iglesiacatolica.org.pe/map_
je_nondetail.php
Se hace referencia a las Misiones dependientes de las entidades
que conforman la Iglesia, especficamente, a las rdenes religiosas y
congregaciones de Derecho Pontificio, los institutos religiosos y de vida
consagrada, las sociedades de vida apostlica, institutos de educacin
catlica y facultades pontificias. En este sentido, vase el Informe del
Ministerio de Relaciones Exteriores antes citado.
Publicado el 7 de diciembre de 1977 y derogado por el Decreto Legislativo
N 776.
Suscrita por el Per el 23 de mayo de 1969 y ratificada mediante Decreto
Supremo N 029-2000-RE, publicado el 21 de setiembre de 2000.

7574

JURISPRUDENCIA

En cuanto a la interpretacin de tratados

internacionales, NOVAK TALAVERA explica que este trabajo
plantea dos interrogantes, la primera, referida a quin
puede interpretar un tratado y la segunda, relativa a cmo
llevar a cabo dicha interpretacin16.
Sobre el primer aspecto, seala que la interpretacin
puede ser realizada por los propios Estados partes de un
tratado ya sea en el tratado mismo o en un acto posterior
(interpretacin autntica), por un rgano jurisdiccional
internacional o por los diversos rganos de un Estado
(interpretacin unilateral que solo surtir efectos jurdicos
en el Derecho interno de aquel Estado, esto es, no es
oponible a los dems Estados partes de un acuerdo)17.
En cuanto a las reglas de interpretacin, refiere que
se encuentran recogidas en los artculos 31 y 32 de la
Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados de
196918. Sobre el particular, el artculo 31 establece lo
siguiente:
Artculo 31 Regla general de interpretacin19
1. Un tratado deber interpretarse de buena fe
conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los
trminos del tratado en el contexto de estos y teniendo en
cuenta su objeto y fin.
2. Para los efectos de la interpretacin de un tratado,
el contexto comprender, adems del texto, incluidos su
prembulo y anexos:
a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya
sido concertado entre todas las partes con motivo de la
celebracin del tratado;
b) todo instrumento formulado por una o ms partes
con motivo de la celebracin del tratado y aceptado por
las dems como instrumento referente al tratado;
3. Juntamente con el contexto, habr de tenerse en
cuenta:
a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de
la interpretacin del tratado o de la aplicacin de sus
disposiciones;
b) toda prctica ulteriormente seguida en la aplicacin
del tratado por la cual conste el acuerdo de las partes
acerca de la interpretacin del tratado;
c) toda norma pertinente de derecho internacional
aplicable en las relaciones entre las partes.
4. Se dar a un trmino un sentido especial si consta
que tal fue la intencin de las partes.
Asimismo, precisa que toda operacin de interpretacin
debe partir de dos principios fundamentales en el Derecho
de los Tratados, el de pacta sunt servanda, segn el cual
los tratados son ley entre las partes, y el de buena fe,
segn el cual, los acuerdos deben ser cumplidos de
manera franca, honesta y leal.
Ahora bien, de la lectura del Artculo X del Concordato,
se aprecia que se otorg a la Iglesia Catlica, sus
jurisdicciones y comunidades religiosas un rgimen de
permanencia en el tiempo de las prerrogativas tributarias
que a la fecha de la suscripcin de dicho documento se
encontraban previstas en nuestra normativa, las que
se consideran deben ser mantenidas an cuando se
produzca un cambio normativo especfico, dado que la
proyeccin a futuro prevista en el Tratado se frustrara
si se interpreta que sta depende de la existencia de la
norma que la confiri20.
Asimismo, conforme con el artculo 31 que establece
una forma integral de interpretacin, la interpretacin del
Tratado no puede limitarse al sentido gramatical de sus
trminos, segn los cuales, parecera que la exoneracin
estaba limitada a las existentes en dicho momento, por
lo que debe analizarse tambin su contexto as como su
objeto y fin.
En cuanto al contexto, el artculo 31 citado prev que
comprende adems del texto (incluidos su prembulo y
anexos): a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya
sido concertado entre todas las partes con motivo de la
celebracin del tratado, b) Todo instrumento formulado

El Peruano
Mircoles 5 de octubre de 2016

por una o ms partes con motivo de la celebracin del

tratado y aceptado por las dems como instrumento
referente al tratado. Asimismo, el citado artculo dispone
que juntamente con el contexto debe tenerse en cuenta:
a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la
interpretacin del tratado o de la aplicacin de sus
disposiciones, b) toda prctica ulteriormente seguida en
la aplicacin del tratado por la cual conste el acuerdo de
las partes acerca de la interpretacin del tratado, c) toda
forma pertinente de derecho internacional aplicable a las
relaciones entre las partes.
En cuanto al texto del Concordato, y conforme con
el principio de colaboracin antes mencionado, del
Concordato se aprecia que si bien se pretende mantener
en el tiempo determinadas prerrogativas de la Iglesia que
existan previamente a su suscripcin, se reconoce que
la relacin entre las partes es dinmica y adaptable a las
necesidades de los nuevos tiempos21. As, por ejemplo,
en el prembulo se prev que: La Santa Sede y la
Repblica del Per, deseosas de seguir garantizando de
manera estable y ms conforme a las nuevas condiciones
histricas la tradicional y fecunda colaboracin entre la
Iglesia Catlica, Apostlica Romana y el Estado Peruano
() han determinado celebrar un Acuerdo sobre materias
de comn inters22. Por consiguiente, se confirma lo
sealado anteriormente en el sentido que al interpretarse
el Tratado en lo que concierne a las exoneraciones y
beneficios vigentes, no podra limitarse dicha prerrogativa
nicamente a las normas existentes en dicho momento
pues su derogacin o modificacin haran inaplicable el
Concordato en cuanto a dicho aspecto.
Continuando con el anlisis, conforme con lo
informado por el Ministerio de Relaciones Exteriores23, no
existen acuerdos que se refieran al tratado y que hayan
sido concertados entre ambas partes con motivo de la
celebracin del Tratado ni instrumentos formulados por
una de las partes con motivo de la celebracin del tratado
que haya sido aceptado por la otra como instrumento
referente al tratado.
Sin embargo, conforme con dicha entidad,
existen acuerdos ulteriores entre las partes acerca

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En este sentido vase: NOVAK TALAVERA, Fabin, Los criterios para la

interpretacin de los tratados en: Themis. Revista de Derecho, N 63,
PUCP, 2013, Lima, p. 72.
Al respecto, vase: NOVAK TALAVERA, Fabin, Op. Cit., pp. 72 y ss.
Sobre el particular explica que dichas reglas estn basadas en jurisprudencia
establecida por la Corte Internacional de Justicia y que pueden considerarse
reglas de Derecho Internacional sobre el tema y no solamente meras
directivas generales. En este sentido, vase: Ibdem, p. 73.
Al respecto, el citado autor explica que este artculo consagra un pluralismo
de mtodos con primaca de la interpretacin textual, lo que no implica una
jerarqua, lo que ha sido sealado por la Comisin de Derecho Internacional
de la Organizacin de las Naciones Unidas, quien a su vez explica que
cuando esta norma utiliza el trmino regla general de interpretacin (en
singular y no en plural) ello implica que los principios de interpretacin
consagrados en sta deben ser aplicados de forma integral y conjunta, esto
es, en una operacin combinada, por lo que las reglas tienen igual valor. En
este sentido vase: Ibdem., pp. 74 y ss.
En este sentido, vase el informe elaborado por el Ministerio de Relaciones
Exteriores antes citado, en el que se explica que la prctica internacional
rechaza los actos propios, entre ellos, la emisin de normas como razn
para incumplir una obligacin internacional, por lo que se entiende que la
emisin de normas o su derogatoria es una potestad unilateral del Estado,
que de ser utilizada para deshacerse de su obligacin internacional,
constituye un acto contrario al principio de buena fe.
En este sentido, vase el informe del Ministerio de Relaciones Exteriores
antes citado.
As tambin, en el Artculo II se menciona que la Iglesia Catlica continua
gozando de personera jurdica. Por su parte, en el Artculo VIII se prev
que el sistema de subvenciones para las personas, obras y servicios de
la Iglesia Catlica seguir como hasta ahora. Asimismo, en el Artculo
X se hace referencia a que se continuar gozando de exoneraciones y
beneficios tributarios.
Ver Nota 6.

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JURISPRUDENCIA

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JURISPRUDENCIA

de la interpretacin del tratado y la aplicacin de sus

disposiciones, lo que se ha visto plasmado en las
comunicaciones intercambiadas entre sta y la Nunciatura
Apostlica en el Per que se relacionan con los artculos
I y X del Concordato.
Al respecto, entre dichas entidades se han
intercambiado un primer grupo de Notas Diplomticas, las
que constituyen instrumentos de Derecho Internacional
Pblico24 en las que se ha dejado establecido que los
asuntos propios de la Iglesia Catlica son los tipificados
por el Cdigo de Derecho Cannico, los que no estn
sujetos a injerencia tributaria, siendo que actividades
propias de sta como ensear y santificar estn inafectas,
lo que incluye a los tributos creados a partir de 1980 en
adelante25.
Segn lo informado por el Ministerio de Relaciones
Exteriores26, de estas Notas se extraen dos elementos
importantes: a) La indicacin de que lo establecido por
el Artculo X del Concordato, ms all de los trminos
utilizados, implica la liberacin de todo tributo con
carcter permanente sobre las actividades propias de la
Iglesia27, incluyendo a los nuevos tributos creados con
posterioridad a 1980, y b) que este entendimiento es
considerado un acuerdo interpretativo entre las partes
que tiene el valor de una transaccin que da trmino a
una controversia entre ellas a la luz del Artculo XXI del
citado Concordato. A ello agrega que desde la perspectiva
del Derecho Internacional, todo instrumento formulado
por una parte y aceptado por la otra como instrumento
referente al Tratado constituye un elemento para su
interpretacin, lo que no se considera una desviacin
indebida del Tratado original o una derogacin de ste
sino como una consolidacin de su objeto y fin por lo que
para una interpretacin correcta del Artculo X, no puede
leerse aisladamente sino en conjunto con la referidas
Notas.
Posteriormente, el referido ministerio y la Nunciatura
Apostlica intercambiaron un segundo grupo de Notas
Diplomticas28 en las que se indica que lo sealado en las
tres primeras Notas Diplomticas refleja la coincidencia
de las partes y por tanto, en aplicacin del artculo 31 de
la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados,
constituye una interpretacin oficial del Concordato,
lo que es vinculante para ambas partes. Asimismo, se
seala que la comn intencin fue garantizar a la Iglesia
Catlica en el Per una inmunidad tributaria estable en
el tiempo.
Cabe indicar que esta posicin ha sido recogida
por un Informe del Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos29, en el sentido que la interpretacin jurdica
de los tratados trasciende la normativa nacional y debe
hacerse observando el artculo 31 de la Convencin de
Viena antes citada, siendo necesario tomar en cuenta
para ello toda la documentacin que se haya generado
al respecto como son las Notas Diplomticas a que se
ha hecho referencia. A ello aade que corresponde a
las partes dicha interpretacin, esto es, a la Nunciatura
Apostlica como representante diplomtica de la Santa
Sede y al Ministerio de Relaciones Exteriores, en tanto
el rgano rector de la poltica exterior y encargado de las
relaciones exteriores del Estado30.
Como se aprecia, conforme con la interpretacin
autntica de las partes suscribientes del Concordato,
el Artculo X de dicho tratado est referido a las
actividades propias de la Iglesia Catlica y no solo a
los tributos vigentes a su suscripcin sino tambin a
los creados con posterioridad, siendo que al haberse
realizado el intercambio de instrumentos a que se ha
hecho referencia, dicha interpretacin obliga al Estado
Peruano.
Por otro lado, en cuanto al objeto y fin del Concordato,
cuestiones que tambin deben tomarse en cuenta para
su interpretacin, cabe sealar que segn el Artculo
I de dicho Tratado, su propsito es establecer una
colaboracin conveniente con el Estado para la mejor
realizacin por parte de la Iglesia, de su servicio a la
comunidad peruana, siendo que su fin ha sido descrito
en el prembulo, segn el cual, consiste en seguir
garantizando de manera estable y ms conforme a las

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nuevas condiciones histricas la tradicional y fecunda

colaboracin entre la Iglesia Catlica, Apostlica,
Romana y el Estado Peruano para el mayor bien de la
vida religiosa y civil de la nacin31. Dichas disposiciones
confirman la interpretacin realizada por las partes, que
ha sido plasmada en el intercambio de las mencionadas
Notas.
De no ser sta la interpretacin aplicable, bastara
una norma positiva de derecho interno para dejar de lado
lo acordado por los Estados intervinientes, lo que sera
contrario a los principios pacta sunt servanda y de buena
fe.
De lo expuesto se puede concluir que mediante el
Concordato se ha consagrado un rgimen de inmunidad
tributaria permanente a favor de la Iglesia Catlica
que alcanza a todas las actividades antes detalladas32
que le son propias, las mismas que estn establecidas
en el Cdigo de Derecho Cannico, lo que no puede
desnaturalizarse aplicndoles tributos creados con
posterioridad a la entrada en vigor del Acuerdo, siendo
una de las consecuencias de la presencia de normas
internacionales la inaplicacin de normas de derecho

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1. Nota 2391 de 15 de setiembre de 2003 de la Nunciatura Apostlica en el

Per, 2. Nota de respuesta RE (LEG) N 6-0/4 de 15 de octubre de 2003 del
Ministerio de Relaciones Exteriores y 3. Nota 2611 de 6 de enero de 2004
de la Nunciatura Apostlica.
En estas notas se aclara adems que el citado Concordato no
solo abarca a la Conferencia Episcopal, Arzobispados, Obispados,
Prelaturas y Vicariatos sino tambin a las comunidades que integran
a la Iglesia Catlica, incluyndose a las misiones dependientes de ella
y que las inafectaciones tributarias alcanzan a todas las actividades
propias de la Iglesia establecidas en el Cdigo de Derecho Cannico
como actividades inherentes de la Iglesia Catlica, estas son: a.
Ensear (predicacin en misas, liturgias, catequesis, actividad misional,
educacin catlica a travs de universidades y colegios, comunicacin
social a travs de libros, revistas, peridicos, medios audio visuales,
etc.), b. Santificar (sacramentos del bautismo, confirmacin, eucarista,
penitencia, uncin de los enfermos, orden sacerdotal, matrimonio,
actividades que se realizan en lugares sagrados como parroquias y
santuarios) y c. Enterrar (que se realiza en los cementerios).
En este sentido, vase el informe antes citado.
Reseadas en la nota 27.
1. Nota N 2778 de 19 de marzo de 2004 de la Nunciatura Apostlica,
2. Nota RE (LEG) N 6-0/2 de 10 de mayo de 2004 del Ministerio de
Relaciones Exteriores, 3. Nota N 3465 de 15 de febrero de 2005 de la
Nunciatura Apostlica, 4. Nota RE (LEG) N 6-0/2 de 20 de julio de 2005 del
Ministerio de Relaciones Exteriores, 5. Nota N 5289 de 11 de junio de 2007
de la Nunciatura Apostlica del Per, 6. Nota RE (DGL) N 6-0/2 de 30 de
enero de 2008 del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Informe Dirimente N 045-2004-JUS-DNAJ.DDJ-SDCJ de 25 de noviembre
de 2004. Puede ser consultado en la Matriz de Opiniones Jurdicas
de dicho Ministerio en: http://pisaq.minjus.gob.pe:8080/opileg_web/
ConsultaWebAction_verWeb
Interpretacin que tambin se aprecia en la Resolucin N 28 de 7 de
octubre de 2014, emitida por la Corte Superior de Justicia de Lima, en
el sentido que el intercambio de notas diplomticas entre la Nunciatura
Apostlica y el Ministerio de Relaciones Exteriores expresa lo convenido
por la Santa Sede y el Estado peruano respecto del alcance del Concordato
en relacin con el tratamiento tributario que se ha concedido a la Iglesia
Catlica, a tenor de lo previsto por el artculo 31 de la Convencin de
Viena sobre Derecho de los Tratados, lo que constituye la interpretacin
oficial que vincula a ambos Estados y a sus dependencias administrativas.
En dicha sentencia, se recoge lo sealado en dichas notas diplomticas,
indicndose que la intencin de las partes era crear un rgimen de
exoneracin permanente que no solo alcanza a los tributos vigentes a
la fecha de suscripcin del Acuerdo. Cabe sealar que el recurso de
casacin interpuesto contra esta resolucin fue declarado improcedente
por la Corte Suprema de Justicia, estimndose que la aludida sentencia
se encuentra debidamente motivada.
Sobre el particular, NOVAK explica que para determinar el verdadero
objeto y fin del tratado es de particular relevancia analizar el prembulo
del instrumento, donde suele sealarse el objeto que el tratado pretende
alcanzar siendo que algunos incluyen artculos especficos sobre dicho
aspecto. En este sentido, vase: NOVAK TALAVERA, Fabin, Op. Cit., pp. 79 y
ss.
Ver nota 27.

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JURISPRUDENCIA

interno que puedan ser contrarias a lo regulado

bilateralmente33.
En relacin con la inmunidad tributaria prevista en tratados
internacionales, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN explica que
en determinados supuestos, se considera conveniente
liberar de tributos a determinados hechos econmicos por
Poltica de Estado, para lo cual es utilizada la figura de la
inmunidad, siendo que desde la perspectiva de las fuentes
del Derecho, la inmunidad tributaria puede ser establecida
por la Constitucin y los tratados. En efecto, agrega que un
tratado puede estar relacionado con el reparto de cuotas
de potestad tributaria que corresponde a cada uno de los
rganos internos de los Estados participantes34.
De lo expuesto se advierte que al haberse acogido el
Per a la Convencin de Viena, en virtud de lo dispuesto
por dicha norma internacional y sus principios aplicables,
se considera que el beneficio previsto por el Artculo X
del Concordato es aplicable a los predios en los que se
desarrollan actividades propias de la Iglesia Catlica y
abarca tambin a los Arbitrios Municipales que se crearon
con posterioridad a la fecha de su suscripcin, como son los
casos de los Arbitrios de Parques y Jardines y Serenazgo.
Por tanto, se concluye que el Artculo X del Acuerdo suscrito
entre la Santa Sede y la Repblica del Per es aplicable a los
predios en los que se desarrollen las actividades propias de la
Iglesia Catlica y alcanza a los Arbitrios Municipales creados
con posterioridad a su suscripcin, por lo que no corresponde
el pago de dichos conceptos.
Que el mencionado criterio tiene carcter vinculante
para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con
lo establecido con el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10 de 17 de setiembre de 2002, sobre la base de
la cual se emite la presente resolucin.
Que asimismo, conforme con el acuerdo contenido en
el Acta de Reunin de Sala Plena N 2016-17, corresponde
que la presente resolucin se emita con el carcter de
observancia obligatoria, y se disponga su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano, de conformidad con
el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013EF, modificado por Ley N 3026435.
Que atendiendo al criterio de carcter vinculante
expuesto, se tiene que los predios en los que se
desarrollen las actividades propias de la Iglesia Catlica
se encuentran exonerados del pago de Arbitrios
Municipales en virtud al Acuerdo suscrito entre la Santa
Sede y la Repblica del Per de 19 de julio de 1980, y
que dicha exoneracin alcanza a los Arbitrios Municipales
creados con posterioridad a su suscripcin, por lo que no
corresponde el pago de dichos conceptos.
Que en el caso de autos, la Administracin emiti las
Resoluciones de Determinacin N 03-02-03-0002313886
a 03-02-03-0002313909, por los Arbitrios Municipales
de Limpieza Pblica y Serenazgo de los perodos 9 a
12 del ao 200836, respecto del predio ubicado en Jr.
Hermanos Santos Garca Mz 0000 ARSHU 910 (Ref.
H.U. 123), Santiago de Surco, consignndose como uso
Educacional No Estat. (fojas 102 a 109).
Que de acuerdo con el criterio de carcter vinculante
expuesto, el predio en el que se desarrollan las actividades
propias de la Iglesia Catlica establecidas en el Cdigo de
Derecho Cannico como actividades inherentes de la Iglesia
Catlica, como es la educacin catlica a travs de colegios,
se encuentra exonerado del pago de Arbitrios Municipales
de Limpieza Pblica (barrido de calles y recoleccin de
residuos slidos), y Serenazgo de los periodos 9 a 12 del
ao 2008, al corresponder al uso Educacional No Estat, por
lo que corresponde declarar fundada la apelacin de puro
derecho presentada en dicho extremo.
Que estando al sentido del fallo, no resulta pertinente
emitir pronunciamiento respecto de los dems argumentos
sealados por la recurrente.
Con las vocales Mrquez Pacheco y Barrantes Takata,
e interviniendo como ponente la vocal Terry Ramos.
RESUELVE:
1. Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho
interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin
N 03-02-03-0002313886 a 03-02-03-0002313909, en el

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extremo referido a los Arbitrios Municipales de Limpieza

Pblica (barrido de calles y recoleccin de residuos slidos),
as como, Serenazgo de los periodos 9 a 12 del ao 2008
2. Declarar que de acuerdo con el artculo 154 Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 133-2013-EF, modificado por Ley
N 30264, la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el
siguiente criterio:
El Artculo X del Acuerdo suscrito entre la Santa
Sede y la Repblica del Per es aplicable a los predios
en los que se desarrollen las actividades propias de la
Iglesia Catlica y alcanza a los Arbitrios Municipales
creados con posterioridad a su suscripcin, por lo
que no corresponde el pago de dichos conceptos.
Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco - Lima, para sus efectos.
MRQUEZ PACHECO
VOCAL PRESIDENTE
BARRANTES TAKATA
VOCAL
TERRY RAMOS
VOCAL
Jimnez Surez
Secretaria Relatora

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El criterio expuesto es compartido por el Ministerio de Relaciones exteriores

en el Oficio OF.RE (PRI) N 2-5-E/419, quien es el organismo a travs
del cual el Estado Peruano formaliza y coordina sus relaciones con otros
sujetos de derecho internacional, siendo competente para la celebracin de
Tratados Internacionales.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley de Organizacin y
Funciones del Ministerio de Relaciones Exteriores, Ley 29357, el Ministerio
de Relaciones Exteriores ejerce las funciones rectoras, respecto de otros
niveles de gobierno en todo el territorio nacional y en el mbito internacional,
conforme a la Constitucin Poltica del Per, entre otras, en la materia de
negociar y suscribir tratados y dems instrumentos internacionales, as como
participar en las negociaciones de aquellos de naturaleza especializada en
coordinacin con los sectores competentes.
Como ocurre, por ejemplo, en los convenios para evitar la doble imposicin
o con la inmunidad diplomtica establecida por el Tratado sobre Relaciones
Diplomticas, en cuya virtud, el sueldo del Embajador queda liberado del
Impuesto a la Renta del pas donde ejerce representacin. Al respecto,
vase: RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco, Inmunidad, Inafectacin,
Exoneracin, Beneficios e Incentivos Tributarios en: Foro Jurdico, N 12,
PUCP, 2013, Lima, pp.139 y ss.
Segn el cual, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas
en virtud del artculo 102 del mismo cdigo, as como las emitidas en virtud a
un criterio recurrente de las Salas Especializadas, as como las emitidas por
los Resolutores Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos materia de
su competencia, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para
los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley,
debindose sealar en la resolucin correspondiente dicho carcter y
disponerse la publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano. Agrega,
que de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios
entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena
para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo este precedente
de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el
Tribunal; siendo que la aludida resolucin as como las que impliquen un
cambio de criterio, debern ser publicadas en el diario oficial.
Adicionalmente, fueron emitidas por Parques y Jardines, as como la
aplicacin de la tarifa social y el principio de solidaridad, sin embargo,
respecto de dicho extremo, mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N
20437-7-2011 se declar fundada la apelacin de puro derecho presentada,
extremo que no fue declarado nulo mediante la Resolucin N 11 de la
Stima Sala en lo Contencioso Administrativo con Sub Especialidad en
Temas Tributarios, Aduaneros y de Mercado de la Corte Superior de Justicia
de Lima, antes citada.

J-1435510-1

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