Apuntes Contabilidad Basica Bloque Tematico 1 Los Fundamentos Contables Tema 1 9

lOMoARcPSD
Apuntes Contabilidad Bsica Bloque tematico 1: Los

fundamentos contables Tema 1-9
Contabilidad Bsica (UNED)
Su distribucin est prohibida | Descargado por Andy Gonzlez (andy1392@gmail.com)
lOMoARcPSD
CONTABILIDAD BSICA
BLOQUE TEMTICO 1: LOS FUNDAMENTOS CONTABLES.
TEMA 1. LA INFORMACIN FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD.
1.1. LA ACTIVIDAD ECONMICA Y LA CONTABILIDAD
La actividad que desarrollan las empresas se realiza en un ambiente de incertidumbre en el cual es
necesario la toma de decisiones. Es necesario conocer el entorno en el que se va a desarrollar la actividad,
conocer la situacin econmica actual y no perder de vista la globalizacin de la economa.
Vivimos en un mundo que cambia rpidamente, por eso hay que resaltar el valor que tiene la
informacin. Todos los agentes econmicos cada vez demandan una mayor cantidad de informacin a las
empresas, y exige calidad y transparencia en esa informacin. (Ej. Cuando compramos acciones de una
empresa, antes debemos informarnos del estado actual de la empresa).
En este punto es donde entra en juego la contabilidad. La contabilidad es una herramienta que
tiene por objeto elaborar informacin sobre la situacin patrimonial de una empresa.
1.2. CONCEPTO DE EMPRESA Y CLASIFICACIN.
Desde un punto de vista econmico, la empresa es un conjunto de factores productivos
coordinaros cuya funcin es producir y su finalidad viene determinada por el sistema de organizacin
social y econmica en que se encuentre inmersa.
Bajo una perspectiva jurdica, la empresa se define como el ejercicio profesional de una
actividad econmica planificada, con la finalidad de intermediar en el mercado de bienes o servicios.
A. TIPOS DE EMPRESAS ATENDIENDO A SU TAMAO
GRAN EMPRESA
MEDIANA
EMPRESA
PEQUEA
EMPRESA
MICROEMPRESA
N Trabajadores
250 trabajadores o
ms
Entre 50 y 249
trabajadores
Entre 10 y 49
trabajadores
Menos de 10
Volumen de Negocios
Ms de 50 mill. de
euros
Entre 10 y 50 mill. de
euros
euros
Hasta 2 mill. de euros
Balance General
Ms de 43 mill. de
euros
euros
euros
Hasta 2 mill. de euros
Para que una empresa sea calificada de una forma u otra, tiene que cumplir dos de estos tres
lmites durante dos aos consecutivos.
B. TIPOS DE EMPRESAS ATENDIENDO AL SECTOR DE ACTIVIDAD AL QUE
PERTENECEN.
Se distinguen cuatro grandes sectores de actividad: la industria, la construccin, el comercio y el
sector servicios. Tipos de empresas:
B1. Empresas industriales y empresas de la construccin.

Son las que se dedican a la produccin de bienes, parten de una materia prima la cual someten a
un proceso de transformacin, con la finalidad de obtener un producto elaborado destinado a la venta. (Ej.
Electrodomsticos, automviles). Tambin se denominan empresas manufactureras.
B2. Empresas comerciales.

Son las que se dedican a la compra de productos para su posterior venta, sin someterlos a
transformaciones (grandes almacenes, supermercado)
B3. Empresas de servicios.

Son aquellas que se dedican a la prestacin de algn tipo de servicio a terceros (hotel, agencia de
viajes)
1
lOMoARcPSD
C. TIPOS DE EMPRESAS ATENDIENDO A SU TITULARIDAD.

En funcin de su titularidad pueden clasificarse en empresas individuales y en empresas sociales.
C1. Las empresas individuales.

Aquellas cuyo titular o propietario es una persona fsica. No tiene personalidad jurdica propia. A
efectos econmicos y contables, s se produce una separacin entre la empresa y su titular.
Al no tener personalidad jurdica propia, no puede hacer contratos o emitir facturas; es su
propietario el que tiene la capacidad de hacerlo, por lo tanto, es el que asume toda la responsabilidad
sobre la empresa. Responde con todo su patrimonio presente y futuro de las deudas que contraiga.
C2. Las empresas sociales.

Las aportaciones las realizan varias personas y el titular de la empresa es una sociedad. Dentro de
las empresas sociales encontramos las sociedades mercantiles, cuya caracterstica es su nimo de lucro y
las entidades sin fines de lucro como fundaciones y asociaciones.
Las sociedades mercantiles podemos definirlas como la unin voluntaria de personas que crean
un fondo patrimonial comn para colaborar en la explotacin de una empresa, con nimo de obtener un
beneficio individual, participando en el reparto de las ganancias. Puede estar constituida por un solo socio
o por varios, y tiene personalidad jurdica propia.
Personalistas: Sus socios responden personal e ilimitadamente de las deudas de la empresa.

Pueden ser de dos tipos:
Sociedad Colectiva: todos sus socios o propietarios responden frente a terceros con
todo su patrimonio personal. Caractersticas: sociedad de tipo personalista. Los socios
responden de forma personal de las deudas de la sociedad.
Sociedad en comandita o comanditaria simple: Dos tipos de socios o propietarios.

Los colectivos y los comanditarios. Los colectivos responden con todo su patrimonio
personal y los comanditarios, que slo responden de las prdidas y de las deudas
sociales de la sociedad con el importe de los fondos que pusieron en la sociedad.
Capitalistas: Sus socios responden de forma limitada de las deudas sociales. Las ms
representativas son la sociedad annima y la sociedad de responsabilidad limitada.
Sociedad Annima: Capital dividido y representado en acciones, sus socios nunca

responden personalmente de las deudas sociales, quedando limitada su responsabilidad
frente a la sociedad al desembolso del importe de las acciones suscritas. Capital
mnimo 60.000, dividido en acciones. En los estatutos debe aparecer el nmero de
acciones en el que est dividido el capital, su valor nominal, y su clase o serie si
existieran varios tipos de acciones.
Sociedad de Responsabilidad Limitada: Capital dividido en participaciones, sus
socios no responden personalmente de las deudas sociales. Capital mnimo 3.000
dividido en participaciones. En los estatutos debe aparecer el nmero de participaciones
en el que est dividido el capital, su valor nominal y su numeracin correlativa. El
capital debe estar suscrito y desembolsado ntegramente para que la sociedad pueda
constituirse.
Sociedad Limitada Nueva Empresa: es un tipo de Sociedad de Responsabilidad
Limitada, con las siguientes diferencias:
-
Los Socios deben ser siempre personas fsicas, y en el momento de su

constitucin no puede superar ms de cinco socios.
El capital mnimo es de 3.012 euros, y su capital mximo 120.202 euros.
Las ventajas es que la ley prev menos requisitos formales que los exigidos en una
sociedad annima o de responsabilidad limitada. Su inconveniente es que las
participaciones no se pueden transmitir libremente, se necesita el consentimiento del
resto de los socios.
2
lOMoARcPSD
Entre las sociedades personalistas y capitalistas se encuentra la sociedad comanditaria por

acciones, se diferencia de la sociedad comanditaria simple en que el capital aportado por los
socios est presentado y dividido en acciones. Al menos un socio se encargar de la
administracin de la sociedad y responder personalmente de las deudas sociales como un
socio colectivo, mientras que el resto responder con el capital aportado.
1.3. LAS NECESIDADES DE INFORMACIN DE LAS EMPRESAS.

La informacin suministrada por las empresas puede ser a nivel interno y a nivel externo. Dentro
del organigrama de la empresa, las distintas secciones departamentales debern ofrecer informacin a
otras. (Ej. El departamento de fabricacin emitir informes al departamento de pedidos sobre los
materiales que necesitan para la fabricacin, etc.) Esta informacin de carcter interno deber ser
organizada de acuerdo con las necesidades de la empresa, no ser informacin de carcter pblico; se
trata de informacin interna.
Por otra parte, todas las empresas estn obligadas a facilitar al exterior determinados datos
econmicos y financieros. Todas las empresas tienen la obligacin de depositar anualmente sus cuentas
en el Registro Mercantil. Esta informacin es una informacin externa; puesto que cualquiera puede
acceder a esas cuentas a travs del citado Registro Mercantil.
La empresa puede decidir de forma voluntaria suministrar informacin econmica financiera
adicional; puede decidir emitir esa informacin trimestral o semestralmente.
La empresa puede emitir tambin informacin diferente a la estrictamente econmica, como
puede ser informacin de tipo social.
1.4. LA CONTABILIDAD: CONCEPTO Y CLASIFICACIN.
La contabilidad puede definirse como un proceso que recoge y selecciona informacin
econmico-financiera relevante, la interpreta, la cuantifica y la registra, mostrando como producto final
unos informes que sirven al usuario para la toma de decisiones.
El objeto de la contabilidad es suministrar informacin que sea de utilidad a los usuarios que
vayan a hacer empleo de ella, de tal forma que les permita adoptar decisiones.
Estos usuarios de la informacin contable suelen diferenciarse en dos grandes grupos: los
usuarios externos a la empresa y los usuarios internos de la empresa.
A. USUARIOS EXTERNOS DE LA EMPRESA
Son aquellos que no intervienen en la gestin de la empresa y constituyen un amplio colectivo
con intereses muy diversos. Grupos de usuarios externos:
Los propietarios, actuales y potenciales de la empresa: desean evaluar el comportamiento
de la entidad y su capacidad para administrar sus recursos con la finalidad de conseguir la
estabilidad y rentabilidad de sus inversiones.
Los trabajadores de la empresa: desean conocer la estabilidad de supuesto de trabajo.
Los prestamistas: desean saber la posibilidad de recuperar sus prstamos y la adecuada
remuneracin de los mismos.
Los proveedores y otros acreedores comerciales: desean conocer las posibilidades para
hacer frente a sus deudas.
Los clientes y otros deudores comerciales: desean conocer la capacidad de mantenimiento
de suministros que se les efecta.
Las administraciones pblicas, como Hacienda y la Seguridad Social.
El pblico en general: debe tener la posibilidad de evaluar la incidencia de la empresa en el
entorno econmico en el que se desenvuelve.
La rama de la Contabilidad que se dedica a la elaboracin de la informacin financiera que se
suministra a estos usuarios externos se denomina Contabilidad Externa o Contabilidad Financiera.
B. USUARIOS INTERNOS DE LA EMPRESA
Son aquellos que s intervienen en la gestin de la empresa, tales como los directivos y los
gestores. Estos usuarios tambin van a estar interesados en la informacin financiera que emana de la
3
lOMoARcPSD
contabilidad Externa, tambin van a necesitar de otros tipos de informaciones adicionales con la finalidad
de realizar su trabajo de gestin dentro de la empresa.
El sistema de informacin interna que va a ser elaborado a travs de la rama de la Contabilidad
denominada Contabilidad Interna, Contabilidad de Costes, o Contabilidad de Gestin. Va a estar
destinada a los usuarios internos de la empresa. Se trata de una informacin que les va a servir de base
para la toma de las decisiones empresariales. Ej. de informes seran los presupuestos.
USUARIOS EXTERNOS
* Propietarios (actuales y potenciales)
* Trabajadores
* Prestamistas
* Proveedores y acreedores
* Clientes y deudores
* Administraciones pblicas
* El pblico en general
CONTABILIDAD FINANCIERA
O CONTABILIDAD EXTERNA
USUARIOS INTERNOS
* Directivos
* Gestores
CONTABILIDAD DE COSTES,
CONTABILIDAD DE GESTIN
O CONTABILIDAD INTERNA.
1.5. EL PRODUCTO DE LA CONTABILIDAD: LA INFORMACIN ECONMICO Y

FINANCIERA
El producto de la contabilidad es la informacin econmico y financiera que emiten las empresas,
siendo el principal objetivo de dicha informacin satisfacer las necesidades de sus usuarios. Para que
pueda cumplir este objetivo, debe reunir una serie de caractersticas de carcter cualitativo, que son: la
relevancia y la fiabilidad.
Una informacin es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones de las personas que
hacen uso de ella. Para que sea relevante debe:
Debe ser una informacin completa, debe suministrar todos los datos necesarios para poder
adoptar decisiones.
Debe ser una informacin clara.
Debe ser una informacin comparable.
Al elaborar la informacin debe prevalecer el fondo sobre la forma, debe mostrar la realidad de la
empresa destacando el fondo econmico de cada transaccin sobre su forma jurdica.
Existe un punto de corte de la relevancia, que es la importancia relativa o materialidad de la

informacin. Esto significa que si consideramos que un dato acerca de la empresa no va a afectar a las
decisiones de los usuarios, esa informacin no se considera relevante y, puede ser omitida de la
informacin financiera.
Una informacin es fiable cuando es capaz de expresar con la mxima precisin la realidad
econmica de la empresa. Para que sea fiable debe reunir:
Debe ser una informacin imparcial y objetiva.

Debe ser verificable
Debe representar fielmente la realidad econmica de la empresa.
Todas las caractersticas y requisitos deben mantener un adecuado equilibrio, siempre presidido
por el principio de economicidad.
1.6. ETAPAS DE LA ACTIVIDAD CONTABLE.
Debe seguir una serie de etapas que constituyen la actividad contable bsica. Contabilidad:
proceso que recoge y selecciona informacin econmico-financiera relevante, la interpreta, la cuantifica y
la registra, mostrando como producto final unos informes que sirven al usuario de los mismos en la toma
de decisiones. Este proceso es la base de la actividad contable y puede dividirse en tres fases:
4
lOMoARcPSD
ETAPAS O FASES DE LA ACTIVIDAD CONTABLE BSICA

1) Elaboracin de la informacin:
1.1. Identificacin de los hechos contables
1.2. Valoracin
1.3. Registro
1.4. Confeccin de los estados contables
2) Verificacin de la informacin.
3) Anlisis e interpretacin de la informacin.
1.6.1. ELABORACIN DE LA INFORMACIN.
Para obtener la informacin financiera final se deben seguir los siguientes pasos:
a) Identificacin de los hechos contables: debemos determinar cules son los acontecimientos
que vana repercutir directamente en el patrimonio de la empresa. Estos acontecimientos se
denominan en contabilidad hechos contables, y son los que debemos contabilizar.
b) Valoracin: Una vez identificados los hechos contables stos deben ser traducidos en
unidades monetarias.
c) Registro: Una vez identificados y valorados, pasamos a su registro. Esta etapa es la ms
mecnica, consiste en aplicar un mtodo concreto para registrar los hechos contables. El
mtodo de la partida doble, a la etapa de su registro se le suele denominar tenedura de
libros.
d) Confeccin de los estados contables: Despus de haber identificado, valorado y registrado
los hechos contables, esta informacin debe ser comunicada a los usuarios. Para comunicar
esa informacin, confeccionamos unos documentos denominados estados financieros,
estados contables o cuentas anuales. En Espaa los estados contables que se contemplan son:
el Balance, la Cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
Estado de flujos de efectivo y la Memoria.
1.6.2. VERIFICACIN DE LA INFORMACIN.
Para alcanzar la fiabilidad, es que dicha informacin sea verificada por un experto ajeno a la
empresa, un profesional independiente en la gestin de la entidad. La labor de verificacin de la
informacin es denominada auditoria externa, los profesionales que la realizan son los auditores
externos. Cuyo objetivo es emitir un informe donde se manifieste su opinin tcnica sobre si los estados
contables expresan la realidad econmica de la empresa.
1.6.3. ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN.
Despus de elaborar los estados contables y hacerlos pblicos, stos sern analizados e
interpretados para poder adoptar decisiones.
5
lOMoARcPSD
TEMA 2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. LA ECUACIN CONTABLE.

2.1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
Para conocer el patrimonio de una empresa tendramos que saber sus bienes y derechos, y cules
son sus obligaciones o deudas. El patrimonio de una persona o empresa sera lo que tiene menos lo que
debe.
El patrimonio de la empresa comprende el conjunto de bienes (Ej.: edificios, ordenadores),
derechos (Ej.: cuentas por cobrar con terceros) y obligaciones (Ej.: deudas por pagar con terceros)
Para cuantificar el valor de ese patrimonio, todos los elementos que lo componen (bienes,
derechos y obligaciones) deben estar valorados en unidades monetarias.
Los componentes positivos del patrimonio, son los que incrementan su valor, seran los bienes
y los derechos.
Los componentes negativos del patrimonio, son los que minoran su valor, seran las
obligaciones o deudas.
Patrimonio = Bienes + Derechos Obligaciones

Componentes
Positivos
Componentes
Negativos
EJEMPLO.
Bienes:
Terrenos 3.000
Edificios 5.000
Dinero en banco 1.000
Ordenadores e impresoras. 500
Derechos:
Cuentas por cobrar a clientes 1.500
Obligaciones:
Cuentas por pagar a proveedores. 2.000
Prstamo recibido del banco 500
Calcular el patrimonio (Bienes + Derechos Obligaciones)
Bienes: 3.000 + 5.000 + 1.000 + 500= 9.500 u.m
Derechos: 1.500
Obligaciones: 2.000 + 500 = 2.500
Valor del patrimonio: 9.500 + 1.500 2.500 = 8.500 u.m
Al patrimonio de la empresa, tambin se le conoce como patrimonio neto, neto patrimonial o

neto.
El patrimonio neto de la empresa corresponde a las aportaciones que han realizado los
propietarios.
Para conocer el patrimonio neto de la empresa, es imprescindible realizar una identificacin de
cules son los elementos que lo componen (ordenadores, terrenos, cuentas por pagar) una vez
identificados, debemos valorarlos en unidades monetarias. Es importante tambin saber a qu fecha
concreta realizamos esa valoracin de los componentes, ya que el patrimonio variar en el tiempo.
2.2 CONCEPTO DE INVENTARIO.
El inventario puede definirse como el recuento fsico que nos permite describir y valorar los
diferentes elementos del patrimonio. Para llegar a conocer el patrimonio debemos realizar un inventario.
Todos los elementos del patrimonio deben ser valorados en unidades monetarias.
Para realizar el inventario de bienes, habr que efectuar un recuento de los elementos que integran
los bienes de la empresa: edificios, vehculos, dinero en banco, dinero en caja, ordenadores, etc.
Debemos asegurarnos de que esos bienes son propiedad de la empresa.
Para realizar el inventario de derechos, haremos recuento de los elementos que integran los
derechos de la empresa, de todas las cuentas que tengamos por cobrar a nuestros clientes (derecho
a cobrar lo que nos deben)
6
lOMoARcPSD
Para realizar el inventario de obligaciones, haremos recuento de las deudas de la empresa, cuentas
que tengamos por pagar a nuestros proveedores.
EJEMPLO.
CONCEPTO
IMPORTE
Bienes y derechos:
Terrenos 3.000
Edificios 5.000
Dinero en banco 1.750
Ordenadores e impresoras. 500
Total bienes y derechos10.250
MENOS: Obligaciones:
Cuentas por pagar a proveedores. 2.000
Prstamo recibido del banco 500
Total obligaciones... 2.500
Patrimonio neto:
Aportacin de los propietarios.. 7.750
Es necesario que los elementos que componen el patrimonio sean denominados de una forma lo
ms homognea posible para facilitar la comprensin.
Relacin de bienes:
NOMBRE DEL ELEMENTO
PATRIMONIAL
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para proceso de
informacin
Elementos de transporte
Existencias de mercaderas
Caja
Bancos
DEFINICIN
Solares de naturaleza urbana o rstica
Edificaciones en general
Conjunto de mquinas destinadas a la elaboracin de productos
Mobiliario, material, equipos de oficina exceptuando los equipos
informticos
Ordenadores, impresoras, escner y dems conjuntos electrnicos
Vehculos utilizables para el transporte
Bienes adquiridos por la empresa destinados a la venta sin someterlos
a transformacin
Disponibilidad de medios lquidos en caja
Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes
Relacin de derechos:
NOMBRE DEL ELEMENTO
PATRIMONIAL
Clientes
Crditos a corto plazo
Crditos a largo plazo
DEFINICIN
Cuentas por cobrar con vencimiento a corto plazo por ventas de
mercaderas o prestaciones de servicio realizadas
Prstamos y otros crditos de carcter no comercial concedidos a
terceros con vencimiento a c/p
Prstamos y otros crditos de carcter no comercial concedidos a
terceros con vencimiento a l/p
Relacin de obligaciones:
NOMBRE DEL ELEMENTO
PATRIMONIAL
Proveedores
Deudas a corto plazo
Deudas a largo plazo
DEFINICIN
Cuentas por pagar con vencimiento a corto plazo por adquisicin de
bienes y servicios realizadas con motivo de la actividad principal
Prstamos y otros crditos de carcter no comercial recibidos de
terceros con vencimiento a c/p
Prstamos y otros crditos de carcter no comercial recibidos de
terceros con vencimiento a l/p
7
lOMoARcPSD
Relacin de elementos que componen el patrimonio neto

NOMBRE DEL ELEMENTO
PATRIMONIAL
Capital Social
Capital
DEFINICIN
Aportacin de los socios. Capital suscrito en las sociedades
mercantiles
Aportacin del propietario. Capital de las empresas individuales
2.3. LAS MASAS PATRIMONIALES Y LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

Las masas patrimoniales se definen como el conjunto de elementos patrimoniales homogneos.
Son tres: el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto.
El conjunto de elementos patrimoniales que representan los bienes y derechos de la empresa,
integra la masa patrimonial de ACTIVO.
El conjunto de elementos patrimoniales que representan las obligaciones con terceras personas
diferentes de los propietarios, integra la masa patrimonial de PASIVO.
El conjunto de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios,
integra la masa patrimonial de NETO.
Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones

Neto
Activo
Pasivo
ACTIVO = PASIVO + NETO

A esta ecuacin se la denomina ecuacin fundamental del patrimonio. Esta ecuacin nos muestra:
Cules son los recursos de la empresa (activos)

De qu forma estn financiados esos activos (pasivo o neto)
Los recursos de los que dispone la empresa o activos, representan la estructura econmica de la
empresa; mientras que la forma de estar financiados esos recursos representan la estructura financiera
de la empresa.
ACTIVO
ESTRUCTURA ECONMICA
RECURSOS ECONMICOS
PASIVO
NETO
ESTRUCTURA FINANCIERA
ORIGEN DE LOS RECURSOS ECONMICOS
De la ecuacin fundamental del patrimonio se desprende:
Parte derecha de la ecuacin: nos muestra de dnde proceden los fondos de la empresa (su
estructura financiera). Puede proceder de dos fuentes:
-
De los propietarios (neto)

De terceras personas diferentes a los propietarios (pasivo)
Parte izquierda de la ecuacin: nos muestra cules son los activos de la empresa (su estructura
econmica)
El estado contable que representa la estructura econmica y financiera de la empresa en un

momento del tiempo, se denomina Balance de Situacin. El formato del Balance son dos columnas; la de
la izquierda aparece la estructura econmica y la de la derecha la estructura financiera. Ej.:
8
lOMoARcPSD
BALANCE DE SITUACIN
31/112/2011
ACTIVO
Construcciones. 5.000
Terrenos y bienes naturales3.000
E.P.I. 500
Bancos.. 1.750
TOTAL ACTIVO
10.250
PASIVO Y NETO
Capital social. 7.750
Deudas largo plazo . 500
Proveedores2.000
TOTAL PASIVO Y NETO
10.250
El balance de situacin se define como el estado contable que muestra los activos y los pasivos de
la empresa en un momento del tiempo.
2.4. EL ACTIVO: CONCEPTO Y CLASIFICACIN
El activo: conjunto de recursos (ya sean bienes o derechos) controlados econmicamente por la
entidad como resultado de sucesos pasados, de los cuales se espera obtener beneficios o rendimientos
econmicos en el futuro. Se desprende tres reflexiones:
1. Son bienes y/o derechos sobre los que la empresa debe tener un control econmico
2. Los activos deben tener su origen en transacciones pasadas
3. Para que un bien o un derecho pueda ser considerado activo, debemos esperar de l algn
beneficio rendimiento econmico futuro ya sea por su uso, por su intercambio con otros
activos, o por su utilizacin como medio de paga para satisfacer una deuda.
2.4.1. CLASIFICACIN DE ACTIVO: ACTIVO NO CORRIENTE Y ACTIVO
CORRIENTE
Los activos suelen agruparse en dos categoras: activos fijos o activos no corrientes y activos
circulantes o activos corrientes.
Activo no corriente
Tambin se denomina Activo fijo o Inmovilizado

Son los elementos patrimoniales que forman parte de la estructura permanente de la empresa.
Los que por su naturaleza no es previsible que se conviertan en dinero lquido antes de un
ao.
Se divide en:
-
Inmovilizado material: son bienes de naturaleza tangible utilizados en su proceso

productivo, permanece en el largo plazo y no se tiene para obtener rentas o plusvalas
(edificios, terrenos, maquinaria)
Inmovilizado intangible: bienes de naturaleza intangible utilizados en su proceso
productivo y que permanecern en la empresa en el largo plazo. (programas de
ordenador, marcas)
Inmovilizado financiero: inversiones monetarias efectuadas por la empresa con intencin
de mantenerlas en el largo plazo. (cuentas a cobrar a largo plazo)
Inversiones inmobiliarias: inmuebles que posea la empresa para obtener rentas o
plusvalas. (local comercial alquilado a un tercero)
Activo corriente
Tambin se denomina Activo circulante

Es el efectivo, y todos aquellos bienes y derechos que se esperan convertir en dinero en el
corto plazo.
Se dividen en:
-
Mercaderas: bienes destinados a la venta
9
lOMoARcPSD
Cuentas por cobrar (clientes, deudores): derechos de cobro que se espera que se
convierta en liquidez en el corto plazo.
2.5. EL PASIVO: CONCEPTO Y CLASIFICACIN

El pasivo es una deuda u obligacin actual de la entidad que ha surgido como consecuencia de
sucesos pasados, y para cuya extincin es probable que la entidad deba desprenderse de recursos, o bien
deba prestar servicios que conlleven rendimientos econmicos en el futuro.
Un pasivo es una deuda, una obligacin

Esta obligacin tiene que haber aparecido como consecuencia de un hecho pasado.
Para cancelar esa deuda la entidad tendr que desprenderse de algn activo, o bien prestar algn
servicio.
2.5.1. CLASIFICACIN DEL PASIVO: PASIVO NO CORRIENTE Y PASIVO

CORRIENTE.
El pasivo puede clasificarse en pasivo corriente o pasivo circulante y pasivo no corriente o pasivo
fijo.
Pasivo corriente o circulante: Son deudas cuyo vencimiento o extincin se espera que se
produzca en un plazo no superior al ao.
Pasivo fijo o no corriente: Son deudas cuyo vencimiento se espera que se produzca en un plazo
superior al ao.
El pasivo tambin puede ser clasificado en pasivo cierto, pasivo estimado y pasivo contingente.
Un pasivo es cierto, cuando conocemos exactamente qu importe debemos satisfacer para

cancelarlo.
Un pasivo es estimado cuando no conocemos exactamente cul es el importe de ese pasivo.
Los pasivos contingentes son aquellos de carcter potencial que dependen de acontecimientos
futuros que no son controlados por la empresa y cuyo importe no puede ser estimado con
razonabilidad.
2.6. EL NETO: CONCEPTO Y COMPONENTES

ACTIVO = PASIVO + NETO /// NETO = ACTIVO PASIVO
El neto o patrimonio neto es el resultado de restar al valor de los activos, el valor de los pasivos.
Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
El neto incluye los siguientes componentes:
Las aportaciones realizadas por los propietarios ya sea en efectivo o en bienes distintos del
efectivo.
El resultado obtenido en el ejercicio que puede ser positivo o negativo. Cuando el resultado es
positivo, significa que la empresa ha obtenido beneficio. Cuando es negativo, significa que la
empresa ha obtenido prdidas.
Otras variaciones que le afecten
2.7. AMPLIACIN DE LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO. PRIMERA

APROXIMACIN A LOS GASTOS Y A LOS INGRESOS
NETO = APORTACIONES DE PROPIETARIOS + / - RESULTADO DEL PERODO
ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + / - RESULTADO DEL PERIODO
NETO
El resultado del periodo viene configurado por los ingresos menos los gastos.
10
lOMoARcPSD
RESULTADO DEL PERIODO = INGRESOS GASTOS

ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS
RESULTADO
DEL PERIODO
NETO
Un ingreso es un incremento del patrimonio neto. Son un componente positivo del resultado.
Un gasto es lo opuesto al ingreso; son las disminuciones del patrimonio neto. Son un componente
negativo del resultado.
11
lOMoARcPSD
TEMA 3. LOS HECHOS CONTABLES Y SU REPERCUSIN EN LA ECUACIN

FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO
3.1. CONCEPTO DE HECHO CONTABLE
El hecho contable se define como el acontecimiento que afecta de forma significativa al
patrimonio de la empresa ya sea cuantitativamente o cualitativamente. Todo hecho contable, debe ser
registrado por la contabilidad puesto que altera de alguna forma el patrimonio de la empresa.
3.2. INCIDENCIA DE LOS HECHOS CONTABLES EN LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL
PATRIMONIO
Conforme se producen los hechos contables en la empresa, la ecuacin fundamental del
patrimonio se ve afectada. Ej:
La primera operacin realizada por la empresa es la de su constitucin. Lo cual los socios aportan efectivo,
locales etc. Al producirse este hecho contable se producir un aumento de activo y del neto.
La segunda operacin es la compra de mobiliario, compras que paga en efectivo a travs de cheque. Al
producirse este hecho, el activo aumenta porque se incorpora al patrimonio nuevos elementos patrimoniales, pero al
mismo tiempo tambin disminuye puesto que minora el dinero en bancos.
Otra de las operaciones es la obtencin de un prstamo bancario. Al producirse este hecho, el activo
aumenta porque se incorpora ms dinero en efectivo, pero al mismo tiempo tambin aumenta el pasivo puesto que se
genera una obligacin de pago con la entidad bancaria.
3.3. LA CUENTA: CONCEPTO, TERMINOLOGA Y CLASIFICACIN

La herramienta que se utiliza en contabilidad para representar todos los elementos que componen
el patrimonio de la empresa, se denomina cuenta. Puede definirse como el instrumento que se utiliza para
representar los elementos patrimoniales y sus variaciones a lo largo del tiempo.
Las cuentas suelen representarse grficamente a travs de una T mayscula. A la parte
izquierda de la T se la denomina DEBE y a la parte derecha se la denomina HABER. En la parte
central escribiramos el nombre de la cuenta.
Debe
Ttulo de la cuenta
Haber
Terminologa de las cuentas:
Abrir una cuenta significa preparar la cuenta para poder hacer anotaciones en ella. Ej.
Debe
Bancos
Haber
Cargar una cuenta significa hacer una anotacin en el debe de la cuenta, lado izquierdo. Ej.
Debe
Bancos
Haber
300
Abonar una cuenta significa hacer una anotacin en el haber, lado derecho.
Debe
Bancos
300
Haber
50
La suma deudora es la suma de todas las anotaciones realizadas en el debe o parte izquierda.
La suma acreedora es la suma de todas las anotaciones realizadas en el haber o parte derecha de
la cuenta.
El saldo es la diferencia entre las sumas deudoras y las sumas acreedoras. Una cuenta puede tener
saldo deudor, acreedor o nulo.
-
Saldo deudor: cuando su suma deudora es superior a su suma acreedora.

Saldo acreedor: cuando su suma acreedora es superior a su suma deudora.
12
lOMoARcPSD
Saldo nulo: o Saldo cero, cuando su suma deudora es igual a su suma acreedora.
Saldar una cuenta es realizar una anotacin en la cuenta de forma que quede saldo cero.
Cerrar una cuenta consiste en sumar las anotaciones del debe y del haber, para que ya no se
puedan realizar ms inscripciones en la cuenta.
Existen cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de neto. Se clasifican en dos grandes
grupos:
Cuentas patrimoniales o cuentas de balance, son aquellas que representan los elementos
patrimoniales de activo, pasivo y neto.
- Ej. de cuentas de activo: terrenos, construcciones, bancos, crditos a c/p, etc.
- Ej. de cuentas de pasivo: proveedores, deudas a c/p, etc.
- Ej. de cuentas de neto: capital, capital social, resultado del ejercicio, etc.
Cuentas diferenciales o cuentas de resultados, son las cuentas que representan los ingresos y
los gastos. Son cuentas divisionarias o explicativas del resultado del perodo.
- Ej. de cuentas de ingresos: ingresos por arrendamientos, etc.
- Ej. de cuentas de gasto: gastos de transporte, gastos de suministros, etc.
3.4. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE.

De la ecuacin fundamental del patrimonio, se desprende que en todo hecho contable existe un
origen de fondos (parte derecha) y una materializacin o inversin de esos fondos (parte izquierda). Este
es el fundamento de la partida doble.
ACTIVO =
MATERIALIZACIN
DE LOS FONDOS
PASIVO +
NETO
ORIGEN DE
LOS FONDOS
Como mnimo deben intervenir dos cuentas, cuyas variaciones deben ser coincidentes. Las
cuentas de activo funcionarn de forma opuesta a las cuentas de pasivo y neto, puesto que se encuentran
en diferentes lados de la ecuacin. Las cuentas de pasivo funcionarn igual que las cuentas de neto,
puesto que estn situadas en el mismo lado de la ecuacin.
Funcionamiento de las cuentas patrimoniales o cuentas de balance:
La situacin inicial y los aumentos de las cuentas de activo, se anotan en el debe (cargo), mientras
que las disminuciones se anotan en el haber (abono).
Debe
Cuentas de activo
Haber
Aumentos
Disminuciones
El valor inicial y los aumentos de las cuentas de pasivo y neto, se anotan en el haber (abono),
mientras que las disminuciones se anotan en el debe (cargo).
Debe
Cuentas de pasivo y neto
Disminuciones
Aumentos
Debe
Resultados
Disminuciones Aumentos
Haber
Haber
Forma de representar un hecho contable aplicando el mtodo de la partida doble. Ej

Una agencia adquiere muebles por 500 u.m. que paga a travs de cheque bancario.
1.
En primer lugar nos debemos preguntar cules son las cuentas que intervienen. En este caso son dos,
la de Mobiliario y la de Bancos.
13
lOMoARcPSD
2.
3.
4.
5.
En segundo lugar nos debemos preguntar la masa patrimonial de estas cuentas. Si son de activo,
pasivo o neto. En este caso ambas son de activo.
En tercer lugar nos preguntamos, si al producirse el hecho contable, estas masas aumentan o
disminuyen. En este caso observamos que al adquirir los muebles, el activo de la agencia aumenta a
travs de la cuenta Mobiliario y, al pagarlos en efectivo a travs de cheque, el activo disminuye en lo
que se refiere al dinero en bancos.
Debemos aplicar el convenio de funcionamiento de las cuentas:
El aumento de la cuenta Mobiliario deber reflejarse mediante un cargo en la cuenta.
La disminucin de la cuenta Bancos deber reflejarse mediante un abono en la cuenta.
Por ltimo nos preguntamos el importe de la variacin. En este caso 500 u.m.
Para resumir este proceso, se suele utilizar un cuadro de razonamiento contable bsico. Tendra la
siguiente forma:
MASA
PATIMONIAL A
LA QUE
PERTENECEN
CUENTAS
AFECTADAS
AUMENTAN O
DISMINUYEN
ESTAS MASAS
PATRIMONIALES?
ANOTACIN DE
ACUERDO CON
EL CONVENIO
CUANTA DE LA
VARIACIN
ANOTACIN DE
ACUERDO CON
EL CONVENIO
CUANTA DE LA
VARIACIN
Debe
500
Haber
500
Nuestro ejemplo quedara as:
Mobiliario
MASA
PATIMONIAL A
LA QUE
PERTENECEN
Activo
AUMENTAN O
DISMINUYEN
ESTAS MASAS
PATRIMONIALES?
Aumenta
Bancos
Activo
Disminuye
CUENTAS
AFECTADAS
Una vez confeccionado el cuadro resumen, debemos plasmar la informacin en los libros
contables correspondientes. Que son el libro diario y el libro mayor.
El libro diario recoge por orden cronolgico las anotaciones contables que representan los hechos
contables. La forma que adopta el libro diario es la siguiente:
DEBE
FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE
HABER
En el libro diario con el ejemplo anterior quedara de la siguiente forma:

DEBE
HABER
01/02/20x3
500
Mobiliario
a/
Bancos
500
Compra de muebles al contado a travs de bancos

X
La anotacin en el libro diario se denomina asiento contable, y se lee de la siguiente forma:

Realizamos un cargo en la cuenta Mobiliario por importe de 500 u.m., con abono a la cuenta
Bancos por el mismo importe
Una vez registrado el hecho contable en el libro diario, procede trasladarlo a otro libro
denominado libro mayor. Este refleja los movimientos y la situacin de todos y cada uno de los
elementos patrimoniales. Se refleja a travs de la representacin abreviada T mayscula
Al trasladar la operacin anterior efectuada en el libro diario al libro mayor, quedara:
14
lOMoARcPSD
Mobiliario H
Bancos
500
500
3.5. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS

El resultado del perodo se recoge en una cuenta de neto; tiene dos componentes: los ingresos y
los gastos. Los ingresos son componentes positivos del resultado y los gastos son componentes negativos
del resultado.
ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + / - RESULTADO DEL PERIODO
ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS
Las cuentas de gastos funcionan de forma similar a las cuentas de activo, puesto que se
encuentran en el mismo lado de la ecuacin. Las cuentas de ingresos funcionan igual que las de pasivo y
neto.
El funcionamiento de las cuentas diferenciales es el siguiente:
Las cuentas de ingresos. Nacen por el haber, al igual que las cuentas de pasivo y neto
Debe
Cuentas de ingresos
Haber
Aumento de ingresos
Las cuentas de gastos. Nacen por el debe, al igual que las cuentas de activo.
Debe
Cuentas de gastos
Haber
Aumento de gastos
Ejemplo:
1.
2.
Una empresa paga a travs de banco el recibo de la electricidad consumida por importe de 3.000 u.m.
Una empresa presta servicios por importe de 4.000 u.m., que cobra a travs de la cuenta corriente
bancaria.
Operacin 1.
Las cuentas que intervienen son la de Gastos de suministros y la de Bancos

La cuenta de Gastos de suministros es una cuenta de gasto y la de Bancos es de activo
La cuenta de gastos aumenta y al pagarlo en efectivo, disminuye nuestro activo
La aparicin del gasto de electricidad, debe reflejarse con un cargo en la cuenta Gastos de Suministros y
la disminucin de la cuenta Bancos deber reflejarse mediante un abono.
Gastos de suministros
MASA
PATIMONIAL A
LA QUE
PERTENECEN
Gasto
AUMENTAN O
DISMINUYEN
ESTAS MASAS
PATRIMONIALES?
Aumenta
Bancos
Activo
Disminuye
CUENTAS
AFECTADAS
DEBE
ANOTACIN DE
ACUERDO CON
EL CONVENIO
CUANTA DE LA
VARIACIN
Debe
3.000
Haber
3.000
HABER
Operacin 1
3.000
a/
Bancos
3.000
Gasto de suministro con pago en efectivo a travs de banco
15
lOMoARcPSD
Operacin 2.
Las cuentas que intervienen son las de Ingresos por prestaciones de servicios y la cuenta Bancos
La cuenta de Ingresos por prestaciones de servicios es una cuenta de ingresos y la de Bancos de Activo.
La cuenta de Ingresos aumenta y al cobrarlo en efectivo, aumenta nuestro activo.
La aparicin del ingreso debe reflejarse mediante un abono en la cuenta Ingresos por prestacin de
servicios. El aumento en la cuenta Bancos debe reflejarse mediante un cargo en la cuenta.
CUENTAS
AFECTADAS
MASA
PATIMONIAL A
LA QUE
PERTENECEN
AUMENTAN O
DISMINUYEN
ESTAS MASAS
PATRIMONIALES?
ANOTACIN DE
ACUERDO CON
EL CONVENIO
CUANTA DE
LA VARIACIN
Ingreso
Aumenta
Haber
4.000
Activo
Aumenta
Debe
4.000
Ingresos por prestaciones

de servicios
Bancos
DEBE
HABER
Operacin 2
4.000
Bancos
a/
Ingresos por prestaciones de servicios
4.000
Ingreso por servicios prestados con cobro en efectivo a travs de banco

X
Anotaciones en el libro mayor.

D
Bancos
4.000
H
3.000
Saldo = 1.000 (deudor)

D
3.000
4.000
Saldo = 4.000 (acreedor)
La empresa ha incurrido en unos ingresos de 4.000 u.m. y en unos gastos de 3.000 u.m. Ahora traspasamos
estos ingresos y estos gastos a su cuenta principal, a la cuenta de neto Resultados del ejercicio. Para ello debemos
cerrar las cuentas divisionarias traspasando sus saldos a la cuenta principal. Lo debemos hacer en el libro diario y en
el libro mayor.
DEBE
HABER
3
3.000
Resultado del ejercicio

a/
3.000
Por el traspaso de los gastos a la cuenta principal Resultado del ejercicio

4
4.000

a/
4.000
16
lOMoARcPSD
Bancos
4.000
3.000

D
3.000
3.000
4.000
Saldo = 0
4.000
Saldo = 0
CUENTAS DE GASTOS
Cargos:
Saldo
Aumento de gastos
CUENTAS DE INGRESOS H
Saldo
Abonos:
Aumento de ingresos
D RESULTADO DEL EJERCICIO H

Gastos trasladados Ingresos trasladados
Gastos: La aparicin del gasto y sus aumentos se refleja en la parte izquierda de la cuenta (Debe).
En la parte derecha (Haber) se refleja su traslado al resultado.
Ingresos: La aparicin de un ingreso y sus aumentos los anotaremos en la parte derecha de la
cuenta (Haber). En la parte izquierda (Debe) se anota su traslado al resultado.
Resultado del ejercicio: Recoger en su parte izquierda (Debe) el valor de los gastos, y en su
parte derecha (Haber) el valor de los ingresos.
17
lOMoARcPSD
TEMA 4. INGRESOS, GASTOS Y CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO.

4.1. CONCEPTO DE PERODO CONTABLE.
Existe un principio contable llamado principio de empresa en funcionamiento, que establece
que uno de los fundamentos contables es considerar que las empresas tienen una vida ilimitada.
Los usuarios de la informacin contable estn interesados en conocer dicha informacin a lo largo
de la vida de la empresa y no al final de su existencia, la necesitan para su toma de decisiones. A efectos
contables, la vida de la empresa se fracciona en perodos de tiempo ms cortos.
La normativa determina para la generalidad de las empresas, que stas deben suministrar la
informacin contable cada doce meses como mnimo. Al perodo de tiempo al final del cual la empresa
ofrece la informacin contable se le denomina periodo contable o ejercicio econmico. Para la mayora
de las empresas el ejercicio econmico abarca desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre (ao natural).
Las sociedades annimas deportivas el ejercicio econmico comprende entre el 1 de julio y el 30 de junio
del ao siguiente.
El perodo contable o ejercicio econmico es el intervalo de tiempo en el que la empresa ofrece la

informacin contable.
La normativa exige que, como mnimo, la informacin contable se ofrezca cada doce meses
El ejercicio econmico puede coincidir o no con el ao natural
La mayora de las empresas, a la hora de ofrecer la informacin contable anual exigida por la
normativa, hacen coincidir su ejercicio econmico con el ao natural.
El hecho de fraccionar la vida de la empresa en perodos contables nos permite poder conocer el
resultado obtenido, as como la situacin patrimonial en estos intervalos de tiempo, sin necesidad
de esperar al final de su vida.
4.2. PREMISA BSICA PARA LA DETERMINACIN DEL RESULTADO PERIDICO: EL

PRINCIPIO DE DEVENGO.
El principio de devengo hace referencia precisamente al momento en el que deben reconocerse
contablemente los ingresos y los gastos, establece:
Los ingresos deben contabilizarse cuando se realizan, con independencia de que hayan sido
cobrados
Los gastos deben contabilizarse cuando se incurre en ellos, con independencia de que hayan sido
pagados.
Cuando contabilizamos aplicando el principio de devengo, se dice que estamos contabilizando en

base acumulativa.
Lo contrario de utilizar el principio de devengo sera aplicar un principio de caja. Si se aplicara un
principio de caja, los ingresos y los gastos se contabilizaran nicamente cuando se cobraran y pagaran.
La normativa contable no permite la aplicacin del principio de caja. Es obligatorio aplicar el principio
de devengo.
Ejemplo:
1. Presta un servicio a un cliente por importe de 2.000 u.m. que cobrar en el mes de marzo.
2. El consumo de telfono del mes de febrero asciende a 500 u.m. que pagar en el mes de
marzo.
PRINCIPIO DE DEVENGO
PRICIPIO DE CAJA
Los ingresos y los gastos se registran contablemente

cuando se producen, independientemente de que haya
existido o no una corriente monetaria.
Los ingresos y los gastos se registran contablemente

cuando se produce la corriente monetaria.
Asientos del mes de febrero

1
.
2.000 Clientes
a / Ingresos por prestaciones
de servicios
2.000
Asientos del mes de febrero

1
.
Aplicando el principio de caja, no procede anotacin
contable en febrero, puesto que el ingreso lo
recogeremos en el momento del cobro.
Hemos reflejado el ingreso y como contrapartida la
18
lOMoARcPSD
correspondiente cuenta por cobrar

2
.
500 Gastos de suministros
a/ Acreedores por prestacin
de servicios
500
Aplicando el principio de caja, no procede anotacin

contable en febrero, puesto que el gasto lo recogeremos
en el momento del pago
Reflejamos el gasto y como contrapartida la cuenta por

pagar
X
.
Para determinar el resultado de febrero
3
.
2.000 Ingresos por prestaciones de servicios
a / Resultado del ejercicio 2.000
4
.
500 Resultado del ejercicio
a / Gastos de suministros 500
X
.
Existen grandes diferencias entre aplicar el principio de devengo y el principio de caja. Aplicando
el principio de devengo el resultado obtenido en el mes de febrero asciende a 1.500 u.m. en cambio
aplicando el principio de caja no se ha registrado ningn ingreso ni gasto, por lo que el resultado es cero.
PRINCIPIO DE DEVENGO
PRICIPIO DE CAJA
Asientos del mes de marzo

Por el cobro de los servicios prestados:
1
2.000 Bancos
a/
Clientes
Asientos del mes de marzo:

.
2.000
No tenemos que registrar ningn ingreso, puesto que lo

registramos en el mes de febrero que fue cuando se
prest el servicio.
Lo nico que debemos registrar en marzo es el cobro del
servicio, que supone un aumento de tesorera y una
disminucin del activo por la desaparicin del derecho
de cobro.
X
.
Por el pago del recibo de telfono consumido en
febrero:
2
.
500 Acreedores por prestaciones
de servicios
a/
Bancos
500
No reflejamos ningn gasto puesto que lo reflejamos en
febrero, cuando se produce el consumo del telfono.
Registramos el pago del telfono consumido en febrero,
lo que supone una disminucin de activo por salida de
tesorera y al mismo tiempo una disminucin del pasivo
por la desaparicin de la cuenta por pagar.
X
.
En el mes de marzo, no se ha generado ningn ingreso
ni gasto ms, por lo que el resultado de marzo es cero.
Aplicando el principio de caja, los ingresos se registran

en marzo, en el momento en el que se cobran. En el
momento del cobro haramos:
1
.
2.000 Bancos
a / Ingresos por prestaciones
de servicios 2.000
500 Gastos de Suministros

a/
X
Bancos
500
.
Para determinar el resultado:

3
2.000 Ingresos por prestaciones de servicios

a / Resultado del ejercicio 2.000
4
500 Resultado del ejercicio

a / Gastos de suministros 500
X
La situacin patrimonial de las empresas, va a ser diferente en funcin de los principios contables
que apliquemos. Sea cual sea el principio aplicado, la situacin patrimonial ser idntica una vez se
genera el pago o el cobro.
19
lOMoARcPSD
4.3. LOS INGRESOS

Son un componente positivo del resultado, y que deben ser reflejados en la contabilidad cuando
se producen, independientemente de que hayan sido cobrados.
Hay que recordar que:
La cuenta de Ingresos por prestaciones de servicios es una cuenta de Ingreso
Los cobros por adelantado, son pasivos. As pues las cuentas Ingresos por servicios cobrados por
adelantado o Ingresos por servicios cobrados por anticipado o Anticipos de clientes, son
cuentas de pasivo.
Los ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.
Si traspasamos esta definicin a la ecuacin fundamental del patrimonio observamos lo siguiente:
Situacin 1: Aumento de activo Aumento de ingreso
ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS
Aumento
Aumento
Situacin 2: Disminucin de pasivo Aumento de ingreso
Disminucin
Aumento
Ej. Prestacin de un servicio con cobro en efectivo. Situacin 1.
Presta un servicio a un cliente por 600 u.m. que se cobra en efectivo.
+ 600
+ 600
DEBE
600
HABER
Bancos
a/
600
Ej. Prestacin de un servicio dejando el importe pendiente de cobro. Situacin 1.

Cobra de forma aplazada un mes despus el importe de 12.000 u.m.
+ 12.000
+ 12.000
DEBE
12.000
HABER
Clientes
a/
12.000
Ej. Cobro anticipado de un servicio que todava no se ha prestado.

Aumento de activo Aumento de pasivo
Recibe de un cliente un cheque de 300 u.m. que deposita en su cuenta corriente, en concepto de anticipo.
+ 300
+ 300
DEBE
300
HABER
Bancos
a/
Anticipos de clientes
300
20
lOMoARcPSD
Esta operacin no representa un ingreso puesto que el servicio todava no se ha prestado.
Ej. Prestacin del servicio cobrado anticipadamente. Situacin 2.

Cuando prestamos el servicio

300
300
DEBE
300
HABER
Anticipos de clientes
a/
300
4.3.1. INGRESOS POR ACUMULACIN.

Son los que se van generando de una forma continua en el tiempo. Podemos encontrar:
1. Ingresos por acumulacin cobrados al vencimiento: Este tipo de ingresos se generan en el
caso de prstamos concedidos a terceros (crditos) cuyo cobro de intereses se produce al
vencimiento
2. Ingresos por acumulacin cobrados por anticipado: Se generan en el caso de prstamos
concedidos a terceros cuyo cobro de intereses se produce en el momento de la concesin.
A. Ingresos por acumulacin cobrados al vencimiento.
Ejemplo.
El hotel Caimn concede un prstamo a una agencia. Las condiciones son:
- Importe concedido: 30.000 u.m
- Fecha de concesin: 1 noviembre 20x1
- Fecha de vencimiento: 1 mayo 20x2
- Tipo de inters: 6 por ciento anual a cobrar el 1 de mayo
Caimn presta 30.000 u.m. y recibir seis meses despus, el siguiente importe:
Principal.. 30.000 u.m
Ms: intereses..
900 u.m
(6% s/ 30.000)/23
TOTAL A RECIBIR EL 1 DE MAYO... 30.900 u.m

En el momento de la concesin del prstamo se produce una disminucin de la tesorera. Y al mismo
tiempo se produce un incremento en el activo por el derecho de cobro.
DEBE
30.000

1/11/X1
Crditos a corto plazo
a/
Bancos
HABER
30.000
El 31 de diciembre, debe registrar los ingresos que se han ido acumulando durante el ejercicio. Lo habitual
es recoger en un nico asiento todos los ingresos acumulados hasta ese momento. Tiene por finalidad ajustar la
contabilidad para que refleje los ingresos que se han ido acumulando durante el ejercicio, se le denomina asiento de
ajuste.
DEBE
HABER
31/12/X1
300
Intereses a corto plazo de crditos

a/
Ingresos de crditos
300
Al llegar al final de la vida del prstamo, 1 mayo del X2, cobrar la totalidad de los intereses (900 u.m) de
los cuales 300 u.m ya los registr como ingresos del ejercicio X1, siendo el resto (600 u.m) ingresos del X2.
21
lOMoARcPSD
DEBE
HABER
1/05/X1
900
Bancos
a/
Intereses a corto plazo de crditos

Ingresos de crditos
300
600
Recoge los ingresos acumulados desde el 1 de enero de X2
B. Ingresos por acumulacin cobrados por anticipado.

Ejemplo.
El hotel Caimn concede un prstamo a una agencia. Las condiciones son:
- Importe concedido: 30.000 u.m
- Fecha de concesin: 1 noviembre 20x1
- Fecha de vencimiento: 1 mayo 20x2
- Tipo de inters: 6 por ciento anual a cobrar el 1 de mayo
Se produce el cobro antes de que se genere el ingreso. As que el 1 de noviembre de X1 cobra todo el
importe en concepto de intereses del prstamo (900 u.m), sin que se haya producido el ingreso. A medida que vaya
pasando el tiempo, el ingreso se ir devengando.
Se puede optar por dos formas de registro.
OPCIN B
(NO RESPETA LA CRONOLOGA DE LOS
HECHOS, AUNQUE TAMBIN ES UTILIZADA
EN LA PRCTICA HABITUAL)
OPCIN A
(RESPETA ESCRUPULOSAMENTE LA
CRONOLOGA DE LOS HECHOS)
ASIENTOS A REALIZAR EN EL AO 20X1

El da 1 de noviembre de 20X1, por la concesin del
prstamo
.
30.000 Crditos a corto plazo
a/
Bancos
30.000
.
El da 1 de noviembre de 20X1, por la concesin del

prstamo
1
.
30.000 Crditos a corto plazo
a/
Bancos
30.000
El da 1 de noviembre, por el cobro anticipado de los

intereses.
El da 1 de noviembre, por el cobro anticipado de los

intereses.
.
900
Bancos
.
900
a/ Intereses cobrados por

anticipado
Bancos
a/
Ingresos de crditos
900
900
.
.
Al cierre del ejercicio, el 31 de diciembre, procede
realizar un asiento de ajuste que recoja el ingreso por
intereses que se ha devengado desde comienzo del
prstamo hasta ese momento (es decir, 300 u.m)
.
.
Muchas empresas, cuando reciben un cobro anticipado,
reflejan en el momento del cobro la entrada de tesorera
y como contrapartida, un ingreso por la totalidad del
importe.
De esta forma no se respeta la cronologa de los hechos,
puesto que contabilizamos un ingreso antes de que se
haya devengado. Pero es una prctica utilizada
habitualmente.
.
Cuando llega el momento del clculo del resultado, (31
diciembre), procede realizar un asiento de ajuste que
anule el ingreso que no corresponde al ejercicio 20X1
(600 u.m)
.
300 Intereses cobrados por anticipado

a/
Ingresos de crditos
600 Ingresos de crditos

a/ Intereses cobrados por anticipado 600
En este momento (1 noviembre) todava no se ha

generado ningn ingreso. Por lo tanto, debemos
contabilizar nicamente el aumento de la tesorera, y
como contrapartida el pasivo que recoja el importe que
hemos cobrado de forma anticipada.
300
.
En este asiento de ajuste, se reconoce el ingreso ya
Al realizar el asiento de ajuste y anular el ingreso que

no corresponde a 20X1, debemos registrar un pasivo
22
lOMoARcPSD
devengado o acumulado en el ejercicio 20X1, y por

otra, anula el pasivo que corresponda a ese ingreso. La
incidencia de este asiento de ajuste en la ecuacin
contable sera una disminucin del pasivo y un aumento
del ingreso
que recoja el cobro anticipado que se ha recibido y que

todava no se ha convertido en ingreso.
Si despus de este asiento, hacemos el mayor de la
cuenta Ingresos de crditos veremos que arroja un
saldo acreedor de 300 u.m., que son los ingresos
realmente devengados en el ejercicio 20X1
Si utilizamos la opcin A o la B, al cierre del ejercicio la situacin patrimonial es la misma.
OPCIN A
OPCIN B
PASIVO
PASIVO
Intereses cobrados por anticipado H

300 (31/12/20X1)
900 (1/11/20X1)
Saldo = 600 (acreedor)
Saldo= 600 (acreedor)
INGRESOS
D
Ingresos
Intereses cobrados por anticipado H

600 (31/12/20X1)
INGRESOS
de crditos
H
300 (31/12/20X1)
Ingresos
de
600 (31/12/20X1)
crditos
H
900 (1/11/20X1)

OPCIN A
OPCIN B
El da 1 de mayo, fecha de vencimiento del prstamo,
procede registrar la devolucin del principal y anular lo
que queda del pasivo que contabilizamos al inicio,
puesto que ya se ha convertido en ingreso del ejercicio
X2.
Para reflejar la recuperacin del prstamo que habamos
concedido:
.
30.000 Bancos
a / Crditos a corto plazo 30.000
.
El da 1 de mayo, fecha de vencimiento del prstamo,

procede registrar la devolucin del principal y anular lo
que queda del pasivo que contabilizamos al inicio,
puesto que ya se ha convertido en ingreso del ejercicio
X2.
Para reflejar la recuperacin del prstamo que habamos
concedido:
1
.
30.000 Bancos
a / Crditos a corto plazo 30.000
Para reflejar el ingreso devengado o acumulado en el

ejercicio X2, as como la anulacin del pasivo que
corresponda a ese ingreso.
Para reflejar el ingreso devengado o acumulado en el

ejercicio X2, as como la anulacin del pasivo que
corresponda a ese ingreso.
.
600
Intereses cobrados por anticipado

a/ Ingresos de crditos
.
600
600
Intereses cobrados por anticipado

a/ Ingresos de crditos
.
Resumen opcin A:
1. En el momento de la concesin del prstamo y
cobro de intereses, reflejamos la entrada en
tesorera y simultneamente, el correspondiente
pasivo (aumento de activo y de pasivo)
2. A medida que se van devengado o acumulando
los ingresos, iremos registrando el ingreso
correspondiente y anulando el pasivo (aumento
de ingreso y disminucin de pasivo)
600
.
Resumen opcin B:
1. En el momento de la concesin del prstamo y
cobro de intereses, reflejamos la entrada en
tesorera y el ingreso total a pesar de que no se
haya devengado
2. Cuando deseamos determinar el resultado,
tendremos que anular el ingreso que no
corresponde al perodo, reconociendo el
correspondiente pasivo.
3. A medida que se van devengando o acumulando
los ingresos, iremos registrando el ingreso
correspondiente y anulando el pasivo (aumento del
ingreso y disminucin del pasivo)
23
lOMoARcPSD
En resumen, las cuentas de pasivo y de activo que hemos utilizado en relacin con los ingresos son:
CUENTAS DE BALANCE
Pasivo
Anticipos de clientes: son las cantidades cobradas por la
empresa anticipadamente en concepto de futuros servicios. A
esta cuenta tambin la podramos llamar Ingresos por
servicios cobrados por adelantado o Ingresos por servicios
cobrados por anticipado. El funcionamiento de esta cuenta es
el siguiente:
Nace (se abona) cuando se produce el cobro
anticipado, con cargo normalmente a la cuenta de
activo Bancos.
Desaparece (se carga) cuando se prestan los servicios,
con abono a la cuenta de ingreso Ingresos por
prestaciones de servicios.
Intereses cobrados por anticipado: recoge las cantidades
cobradas anticipadamente en concepto de intereses de
prstamos concedidos. El funcionamiento de esta cuenta es:
Nace (abona) cuando se produce el cobro anticipado,
con cargo normalmente a la cuenta de activo Bancos
Desaparece (se carga) cuando se prestan los servicios,
con abono a la cuenta de ingreso Ingresos de
crditos.
Activo
Intereses a corto plazo de crditos: recoge los ingresos por
intereses pendientes de cobro. El funcionamiento es:
Nace (se carga) cuando se produce el devengo de un
ingreso por intereses que no han sido cobrados, con
abono a la cuenta de ingreso Ingresos de crditos.
Desaparece (abona), cuando se produce la entrada en
tesorera, es decir, cuando se cobran los importes
correspondientes, normalmente con cargo a la cuenta
Bancos.
CUENTAS DE RESULTADOS (INGRESOS)
Cuando
se
devenga
el
ingreso
lo
contabilizaremos en la cuenta Ingresos por
prestaciones de servicios.
Cuando
se
devenga
el
ingreso
lo
contabilizaremos en la cuenta Ingresos de
crditos.
El ingreso devengado se recoge en la cuenta

Ingresos de crditos.
Recordemos que.
Cargar una cuenta significa hacer una anotacin en el debe de la cuenta, lado izquierdo.
Abonar una cuenta significa hacer una anotacin en el haber, lado derecho.
4.4. LOS GASTOS
Son un componente negativo del resultado y deben ser reflejados en la contabilidad cuando se
incurre en ellos, independientemente de que hayan sido pagados.
Se definen como disminuciones del neto patrimonial durante el ejercicio producidas como
consecuencia de disminuciones de valor de los activos, o bien como consecuencia de un aumento de los
pasivos.
La disminucin del neto patrimonial que se produce a consecuencia de un gasto, es diferente a la
disminucin del neto patrimonial que se produce como consecuencia de los retiros de capital por parte de
los propietarios.
DEBE
50
HABER
Capital (cuenta de neto que disminuye)

a / Bancos (cuenta de activo que disminuye)
50
Este hecho contable supone una disminucin del neto patrimonial y una disminucin del activo. PERO NO
ES UN GASTO.
24
lOMoARcPSD
Una empresa obtiene un resultado positivo (beneficio) de 100 u.m y decide repartir este resultado entre los
socios o propietarios.
DEBE
100
HABER
Resultado del ejercicio (cuenta de neto que disminuye)

100
Este hecho contable tambin supone una disminucin del neto patrimonial y una disminucin del activo. PERO NO
ES UN GASTO.
Los retiros de las aportaciones de los propietarios, y la distribucin de los resultados entre los
socios de la empresa suponen disminuciones del neto patrimonial, pero no son gastos.
Los gastos son consumos de activos. El origen del gasto siempre es un activo.
Ejemplo: Una agencia de viajes adquiere un paquete de folios por importe de 500 u.m. para su uso en las oficinas.
Supone un aumento de activo (por los folios adquiridos) y al mismo tiempo, una disminucin del activo,
por la salida de tesorera.
ACTIVO
Folios
+500
PASIVO
APORTACIONES PROPIETARIOS
INGRESOS
GASTOS
Bancos
-500
DEBE
500
HABER
Folios (cuenta de activo)

500
A medida que se van consumiendo los folios, ese activo se ir transformando en un gasto para la empresa.
EJ: Al cierre del ejercicio, se han consumido folios por importe de 200 u.m. La contabilidad debe reflejar
qu parte de los folios se han transformado en gastos (han sido consumidos), y qu parte de los folios siguen siendo
activo:
ACTIVO
Folios
+500
- 200
PASIVO
APORTACIONES PROPIETARIOS
INGRESOS
GASTOS
Bancos
-500
DEBE
200
HABER
Folios consumidos (cuenta de gastos)

a / Folios (cuenta de activo que disminuye)
ACTIVO
Folios
H
500
200
Saldo = 300 (deudor)
200
GASTOS
Folios consumidos
H
200
Cuando se produce un gasto siempre vendr acompaado por una disminucin de un activo, o
bien por un aumento de un pasivo.
Situacin 1: Aumento de gasto Disminucin de activo
Disminucin
Aumento
Situacin 2: Aumento de gasto Aumento de pasivo
Aumento
Aumento
25
lOMoARcPSD
Ejemplo: Una agencia sufre una avera en el aire acondicionado de su oficina. Un tcnico se desplaza
hasta la oficina para repararlo. La reparacin importa un total de 100 u.m. que la agencia pagar ms adelante.
Se ha incurrido en un gasto, pero todava no ha sido pagado, en consecuencia se produce un aumento del
gasto y un aumento del pasivo puesto que se genera una obligacin de pago con el tcnico del aire acondicionado.
100
100
DEBE
100
HABER
Gastos de reparaciones y conservacin

a / Acreedores por prestaciones de servicios
100
Cuando se efecte el pago:

DEBE
100

Acreedores por prestaciones de servicios
a
HABER
Bancos
100
El reconocimiento de un gasto implica el reconocimiento simultneo de una disminucin de

activo o de un aumento de pasivo.
El reconocimiento de los gastos debe atender al principio contable de devengo, deber
reconocerse el gasto cuando se incurre en l con independencia de que haya sido pagado.
Nos podemos encontrar tres categoras diferentes en relacin con los gastos, que son:
A. Gastos que proceden de una adquisicin anterior
B. Depreciacin de activos fijos: Se adquiere un activo fijo o de larga duracin que, a
medida que se consume, se va transformando en gasto.
C. Gastos acumulados: Se va devengando un gasto, pero el pago se produce
posteriormente
A. Gastos que proceden de una adquisicin anterior
En muchas ocasiones las empresas efectan desembolsos por servicios que van a recibir en un
momento posterior. Ejemplo:
Una agencia contrata el 1 de diciembre de 20X3 una campaa publicitaria durante los meses de diciembre
X3, enero X4 y febrero X4. En el momento de la firma del contrato (1 diciembre X3), se paga por adelantado la
totalidad del servicio que asciende a 1.200 u.m
DEBE
HABER
01/12/20X3
1.200
Gastos anticipados (cuenta activo)

a
Bancos
1.200
Nos encontramos ante un gasto pagado por adelantado. El 1 de diciembre tenemos una salida de
tesorera de 1.200 u.m que representa el pago adelantado de unos servicios que se nos van a ir suministrando durante
los tres meses posteriores. Ese pago adelantado o pago anticipado es un activo que se ir transformando en
gasto a medida que ste se vaya devengando.
Suponiendo que ese pago por adelantado (activo) se va convirtiendo en gasto de forma lineal; en este caso,
al cierre del ejercicio, el 31 de diciembre se habr consumido una tercera parte del activo, es decir, 400 u.m. (1.200
u.m / 3) De las 1.200 u.m pagadas anticipadamente, 400 u.m es gasto que corresponde al ejercicio X3 y las 800 u.m
restantes, son gastos que corresponden al ejercicio X4.
26
lOMoARcPSD
DEBE
HABER
31/12/20X3
400
Gastos de publicidad, propaganda y

relaciones pblicas (cuenta gasto)
a
ACTIVO
D
Gastos Anticipados
H
1/12/X3 1.200 400 31/12/X3
Gastos anticipados
400
GASTOS
Gastos de publicidad, propaganda y RRPP
31/12/X3
400
En el ejercicio siguiente (20X4), la empresa debera recoger el gasto poco a poco a medida que se fuera
consumiendo el activo; sin embargo, suele hacerse la anotacin contable una vez consumido el activo restante.
DEBE
HABER
31/12/20X3
800

a
ACTIVO
D
Gastos Anticipados
H
Saldo apertura 800
800 (20X4)
Saldo = 0
Gastos anticipados (activo)
800
GASTOS
D
400 (20X4)
800
Una vez transcurridos los dos primeros meses del ejercicio X4, ya se habra consumido todo el activo
reflejado en la cuenta Gastos anticipados, que se ha transformado en un gasto de publicidad del ao 20X4 por
importe de 800 u.m.
En relacin con los gastos pagados por adelantado, tendremos:

1. En el momento en el que se adquiere un servicio con pago por adelantado, registrar la
disminucin de la tesorera, y al mismo tiempo un aumento de activo que refleje el pago
anticipado.
2. A medida que pasa el tiempo y se va recibiendo el servicio, ese pago anticipado, se ir
transformando en gasto.
3. Una vez haya recibido todo el servicio, el activo habr desaparecido al haberse convertido en
gasto por su totalidad.
La forma ms correcta de registrar los pagos efectuados por adelantado es la que acabamos de
ver, tambin hay una prctica diferente:
DEBE
HABER
31/12/20X3
1.200

a/
Bancos
(activo)
1.200
De esta forma, la empresa registra en el momento del pago la totalidad del gasto, aunque ste todava no se
haya devengado. Esta forma no respeta la cronologa de los hechos, puesto que el 1 de diciembre no se ha producido
un gasto sino un pago anticipado. Algunas empresas actan as, de forma que cuando van a emitir sus estados
financieros realizan una serie de ajustes para corregir el importe de la cuenta de gasto y adecuarlo al importe real.
27
lOMoARcPSD
El 31 de diciembre, en el momento del cierre del ejercicio, la empresa deber ajustar la cuenta de gasto
Gastos de publicidad, propaganda y relaciones pblicas que en este momento tiene un saldo deudor de 1.200 u.m.
El gasto que realmente se ha devengado es el correspondiente al mes de diciembre, un total de 400 u.m.,
por lo tanto la empresa deber realizar el siguiente asiento de ajuste:
DEBE
HABER
31/12/20X3
800
Gastos anticipados (cuenta activo)

a/ Gastos de publicidad, propaganda y RRPP (cuenta gastos) 800
ACTIVO
Gastos Anticipados
(31/12/20X3) 800
D
GASTOS
(1/12/X3) 1.200
800
En el ejercicio X4 deberamos recoger el gasto poco a poco a medida que se va consumiendo el activo, sin
embargo lo ms habitual es hacerlo una vez consumido todo el activo.
DEBE
HABER
31/12/20X3
800
Gastos publicidad, propaganda y RRPP (cuenta gasto)

a/
Gastos anticipados (cuenta activo) 800
El libro mayor de estas cuentas en el ejercicio X4 quedara:

ACTIVO
D
Gastos Anticipados
(Saldo apertura) 800
800
Saldo = 0
GASTOS
D
800
Resumen de la primera forma de registro:
Resumen de la segunda forma de registro:

1.
1.
2.
3.
En el momento en el que se adquiere un

servicio con pago por adelantado, se
registrar la disminucin de la tesorera, y
al mismo tiempo un aumento de activo que
refleje el pago anticipado.
A medida que pasa el tiempo, y se va
recibiendo el servicio, ese pago anticipado
(activo), se ir transformando en gasto
Una vez se haya recibido todo el servicio,
el activo habr desaparecido al haberse
convertido en gasto por su totalidad.
2.
3.
En el momento en el que se adquiere un servicio

con pago por adelantado, se registrar la
disminucin de la tesorera, y al mismo tiempo el
gasto por su totalidad en la cuenta de gasto
correspondiente.
En el momento de emitir los estados financieros,
tendremos que corregir ese gasto que habamos
contabilizado para adecuarlo a su devengo,
registrando como contrapartida el activo que
representa el pago anticipado.
Una vez se haya recibido todo el servicio, el activo
habr desaparecido al haberse convertido en gasto
por su totalidad.
B. Depreciacin de activos no corrientes

Los bienes que forman parte del inmovilizado de las empresas son empleados en el proceso
productivo, y gracias a su utilizacin, pueden desarrollar su actividad y generar ingresos. Son activos de
larga duracin (activos no corrientes o activos fijos).
Ejemplo: Una agencia adquiere el 1 de enero de 20X4 unos equipos informticos por importe de 6.000
u.m. que van a contribuir en el desarrollo de su actividad. El importe es pagado con cheque bancario.
28
lOMoARcPSD
DEBE
HABER
0 1/01/20X4
6.000
Equipos para proceso de informacin

a/
Bancos
6.000
Durante el ejercicio 20X4, utilizar estos equipos en el desarrollo de su actividad, pues bien, la
contabilidad tiene que reflejar el consumo de estos equipos informticos durante el ejercicio, a travs
del registro del gasto correspondiente.
De las 6.000 u.m que nos cost, a cunto asciende el consumo del 20X4?
Habitualmente, se parte del nmero de aos que estimamos van a permanecer en nuestra empresa
de forma operativa. Imaginemos que estimamos que van a servirnos durante un perodo de 3 aos. Una
vez delimitada la vida del bien (vida til del bien), distribuimos el coste del activo de forma lineal
durante los aos de su vida til.
En nuestro caso, si aplicamos un mtodo lineal, cada ao se consumiran 2.000 u.m.
(6.000/3aos). Es decir, durante el X4, el consumo habr sido de 2.000 u.m.
Para registrar esta operacin, debemos recoger el gasto que representa el consumo de ese activo
y, la disminucin de valor experimentada por el activo en cuestin. La cuenta de gasto que recoge el
consumo de los activos inmovilizados la vamos a denominar Gasto de amortizacin de activos fijos.
DEBE
HABER
31/12/20X4
2.000
Gastos de amortizacin de activos fijos

a/
Equipos para proceso de informacin
ACTIVO
D Equipos para procesos de informacin H
(1/01/X4) 6.000
2.000 (31/12/X4)
2.000
GASTO
D Gastos de amortizacin de activos fijos H
(31/12/X4) 2.000
El saldo de la cuenta Equipos para proceso de informacin se va haciendo cada vez menor a
medida que vamos registrando su consumo. Al finalizar el tercer ao, el saldo sera cero. Cuando
operamos as se dice que aplicamos un mtodo directo, puesto que minoramos el importe del activo
directamente a medida que lo vamos consumiendo. Con esta forma de registro perdemos informacin
referida al importe que nos cost.
Para paliar esta prdida de informacin, la depreciacin de los activos fijos se registra aplicando
el mtodo indirecto.
En el mtodo indirecto, el gasto que representa el consumo va a ser reflejado en la cuenta Gasto
de amortizacin de activos fijos al igual que lo hacamos al aplicar el mtodo directo. La diferencia es
que al aplicar el mtodo indirecto NO se minora directamente el valor del bien, sino que se crea una
cuenta que recoge esa disminucin de valor del bien, esa cuenta se denomina Amortizacin
acumulada de activos fijos, y se trata de una cuenta de activo que compensa el valor del elemento del
activo fijo.
Aplicando este mtodo, a 31 de diciembre quedara:
DEBE
HABER
31/12/20X4
2.000

a/ Amortizacin acumulada de activos fijos (activo) 2.000
La cuenta Amortizacin acumulada de activos fijos, es una cuenta compensadora de activo,

puesto que sirve para corregir el valor del activo fijo; por lo tanto funciona como una cuenta de pasivo,
aumenta por el haber y disminuye por el debe.
29
lOMoARcPSD
ACTIVO
D Equipos para proceso de informacin H
(1/01/X4) 6.000
GASTO
D Gastos de amortizacin de activos fijos H
(31/12/X4) 2.000
D Amortizacin Acumulada de activos fijos H

2.000 (31/12/X4)
Utilizando el mtodo indirecto, el activo de la empresa mostrara la siguiente informacin en el Balance de
situacin a 31 de diciembre de X4.
Equipos informticos 6.000
Amortizacin acumulada de activos fijos (2.000)
Valor contable del bien 4.000
Al aplicar el mtodo indirecto la cuenta de activo fijo siempre va a permanecer con el importe
correspondiente a su adquisicin, mientras que en la cuenta Amortizacin acumulada de activos fijos se
recoger la disminucin de valor de ese activo fijo como consecuencia de su depreciacin. La diferencia
entre lo que nos cost el bien y el valor que tiene una vez minorado por su amortizacin acumulada, se
conoce como valor contable o valor en libros.
Observemos cual sera el activo de la empresa a lo largo de los tres aos de vida til de los equipos
informticos al aplicar el mtodo indirecto:
31/12/20X4
Equipos informticos.6.000
Amortizacin acumulada
de activos fijos..(2.000)
Valor contable4.000
Este ao se habr recogido un gasto
de amortizacin de 2.000 u.m.,
siendo la amortizacin acumulada
hasta el momento de 2.000 u.m.
31/12/20X5
Equipos informticos..6.000
Valor contable2.000
31/12/20X6
Valor contable..0
Podemos observar, al final del tercer
ao el valor contable del equipo
informtico es nulo.
Con el mtodo directo sera:

31/12/20X4
31/12/20X5
31/12/20X6
Equipos informticos.0
Al aplicar este mtodo, el balance nos ofrece directamente el valor contable del bien, pero hemos pedido
informacin acerca de cul fue su coste en origen, y tampoco sabemos a cunto va ascendiendo su amortizacin
acumulada.
Dado que se suministra ms informacin con el mtodo indirecto, el registro de la depreciacin

de los activos fijos inmovilizados debe ser realizado aplicando este mtodo.
C. Gastos acumulados
Las empresas incurren en una serie de consumos diarios que son pagados con posterioridad;
ejemplos:
Consumo de energa elctrica: van consumiendo electricidad todos los das, y ese consumo se
paga con posterioridad (normalmente por meses vencidos) se va acumulando un gasto que se
pagar despus.
Consumo de telfono: las empresas tambin van consumiendo telfono todos los das, que se
paga con posterioridad
Gastos por salario a los empleados: los trabajadores van realizando su trabajo diariamente, para la
empresa se ir generando un gasto concepto de salarios, cuyo importe pagar con posterioridad.
30
lOMoARcPSD
Para recoger estos gastos, podra hacer asientos diarios del tipo:
DEBE
HABER
X
Gastos de electricidad / Gasto de telfono/
Gasto de salarios
a/ Acreedores por prestaciones de servicios /
Remuneraciones pendientes de pago (pasivo)
La prctica habitual establece que la empresa espere hasta el final del perodo para reflejar el
gasto y el pasivo correspondiente.
Ejemplos:
Una agencia que acaba de constituirse el 1 de marzo de 20X4 efecta cierres en su contabilidad de forma
mensual. A lo largo de su actividad va incurriendo en unos gastos de electricidad y telfono que paga en la primera
semana del mes siguiente. El importe de estos gastos consumidos en el mes de marzo es de 250 u.m.
DEBE
HABER
31/03/X4
250
a/
Gastos de Suministros
GASTO
(31/03/X4) 250
250
PASIVO
D Acreedores por prestaciones de servicios H
250 (31/03/X4)
En el mes de abril, cuando se produzca el pago, la agencia har el siguiente asiento.

DEBE
250
HABER
X
.
a/
Bancos
250
Tiene empleado un trabajador que cobra un sueldo mensual de 1.000 u.m.; la agencia efecta el pago al
trabajador el ltimo da de cada mes.
DEBE
HABER
X
1.000
Gastos de sueldos y salarios

a/
Remuneraciones pendientes de pago
1.000
En el momento en que se efecta el pago:

DEBE
HABER
31/03/X4
1.000 Gastos de sueldos y salarios

a/
Bancos
1.000
31
lOMoARcPSD
BLOQUE TEMTICO 2: EL CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS

COMERCIALES
TEMA 5. EL CICLO CONTABLE
5.1. CONCEPTO Y ETAPAS DEL CICLO CONTABLE
Puede definirse como las etapas que nos llevan a determinar el resultado del perodo al final del
ejercicio econmico, as como a conocer el patrimonio de la empresa en ese momento.
Consta de seis etapas:
1. Apertura de la contabilidad
2. Registro de las operaciones en los libros contables (diario y mayor)
3. Elaboracin de un balance de comprobacin antes de la regularizacin.
4. La regularizacin contable
5. El cierre de la contabilidad
6. La elaboracin de los estados contables
5.2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD.
Lo primero que tenemos que hacer cuando da comienzo un ejercicio econmico, es abrir la
contabilidad de la empresa. Para ello debemos realizar el asiento de apertura, que consiste en abrir todas
las cuentas que integran el patrimonio de la empresa en ese momento. (Activo, pasivo y neto)
Deber realizarse el primer da del ejercicio econmico y se limita a recoger el balance de
situacin final del ejercicio econmico anterior con la finalidad de asegurar la continuidad de los perodos
contables. Su estructura sera la siguiente:
DEBE
HABER
1/Enero/Ao
XXX
Cuentas de Activo
a/
Cuentas de pasivo
Cuentas de neto
XXX
XXX
Debe ser realizado en el libro diario, e inmediatamente traspasar la informacin al libro mayor.
Para que queden abiertas todas las cuentas.
5.3. REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS CONTABLES.
Una vez abiertas todas las cuentas a travs del asiento de apertura, se debe ir recogiendo en los
libros contables (diario y mayor) todas las operaciones que afecten al patrimonio de la empresa durante el
ejercicio econmico. Se irn registrando de forma cronolgica.
5.4. ELABORACIN DE UN BALANCE DE COMPROBACIN ANTES DE LA
REGULARIZACIN.
Este estado contable nos va a permitir conocer si se han cometido errores aritmticos o de
traslacin en lo en los asientos del Diario, o en el libro mayor. Es fcil imaginar que en una empresa
donde se producen cientos de operaciones, se puedan cometer errores, pues a travs del Balance de
comprobacin podemos saber si se han producido dichos errores. Este documento no detecta errores de
interpretacin de cada hecho. Tan solo detecta que el Debe de cada anotacin contable sume lo mismo
que el Haber, y que las cantidades del libro diario han sido correctamente transcritas al libro mayor.
El Balance de comprobacin adopta el siguiente formato:
CUENTAS
SUMAS
DEBE
HABER
DEUDOR
SALDOS
ACREEDOR
32
lOMoARcPSD
Como puede observarse tiene tres columnas:
En la primera aparecen todas las cuentas abiertas durante el ejercicio, por lo tanto aparecen
cuentas de activo, pasivo, neto, gastos e ingresos.
En la columna de sumas aparecen las sumas (del debe y del haber) de todas y cada una de las
cuentas abiertas durante el ejercicio.
En la columna de saldos aparecen los saldos (deudores o acreedores) de dichas cuentas.
Dada la estructura del Balance de comprobacin, el documento que nos va a servir de base para
su elaboracin es el libro mayor.
Si las sumas del Debe coinciden con el total de las sumas del Haber y si el total de los saldos
deudores coincide con el de los saldos acreedores, sabremos que no hemos cometido errores.
5.5. LA REGULARIZACIN CONTABLE: CONCEPTO Y FINALIDAD
Al proceso que nos permite llegar al clculo de ese resultado peridico se le denomina proceso
de regularizacin.
5.5.1. OBJETIVO DE LA REGULARIZACIN CONTABLE: EL CLCULO DEL
RESULTADO EMPRESARIAL.
El proceso de regularizacin, tiene como nico objetivo determinar el resultado del perodo, para
ello, se deben dar dos pasos:
1. Ajustar las cuentas, realizar una serie de asientos de ajuste que nos permitan calcular
adecuadamente el resultado.
2. Proceder al clculo del resultado propiamente dicho, es decir, cerrar todas las cuentas de
gasto y de ingreso contra la cuenta de Resultado del ejercicio.
5.5.2. LA REGULARIZACIN A TRAVES DE LOS AJUSTES CONTABLES.
Antes de proceder a la determinacin del resultado del perodo debemos ajustar algunas cuentas,
con la finalidad de que en dicho resultado aparezcan los gastos y los ingresos que realmente
corresponden al perodo contable.
a) Ajustes por amortizacin
b) Ajustes de periodificacin.
c) Ajustes para adecuar los saldos contables a los saldos reales.
Los ajustes por amortizacin

Estos asientos en los que se refleja la distribucin del coste de los activos fijos a lo largo de los
perodos en que stos son utilizados, deben ser realizados como mnimo una vez al ao. Estos ajustes ya
fueron estudiados cuando se explico la depreciacin de activos fijos.
DEBE
XXX
HABER
Gastos Amortizacin activos fijos

a/
Amortizacin acumulada activos fijos
XXX
Puede ser que cuando termina la vida til de un activo fijo, ste, todava cuente con algn valor.
Se le denomina valor residual.
Ej.
Ordenadores 5000
Amortizacin Acumulada 4750
Valor contable
250
Su valor contable coincide con su valor residual
33
lOMoARcPSD
Los ajustes de periodificacin

En contabilidad, periodificar significa realizar las anotaciones contables oportunas para conseguir
que los gastos y los ingresos queden reflejados en el perodo que realmente corresponde de acuerdo con el
principio de devengo. A esas anotaciones, se las denomina ajustes por periodificacin.
En este tipo de ajustes nunca intervienen cuentas de tesorera. Slo intervienen cuentas de gastos,
ingresos, pasivos y activos diferentes a la tesorera.
Solo intervienen cuentas de gastos, ingresos, pasivos y activos diferentes a la tesorera.
Ajustes para adecuar los saldos contables a los saldos reales.

En algunas ocasiones los saldos que ofrecen las cuentas a travs del libro mayor no coinciden con
los que realmente tiene la empresa. Para saber si se produce o no esa coincidencia, las empresas tienen la
obligacin de realizar, como mnimo, al cierre del ejercicio un inventario fsico de sus bienes, de sus
derechos y de sus obligaciones.
La contabilidad tiene que reflejar la realidad de la empresa. La empresa se ve en la obligacin de
realizar estos inventarios con la finalidad de llevar un control peridico que nos permita confirmar que la
informacin contable coincide con la realidad de la empresa. Si no se produjera esta coincidencia, deber
averiguar las razones y efectuar las correcciones oportunas a travs de asientos de ajuste.
5.5.3. MEDICIN DEL RESULTADO EMPRESARIAL. BREVE REFERENCIA AL
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.
El resultado del perodo se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los gastos. Para reflejar en
la contabilidad de la empresa el resultado del perodo debemos proceder a cerrar todas las cuentas de
ingresos y de gastos, trasladando sus saldos a la cuenta Resultado del ejercicio
DEBE
XXX
HABER
Ingresos
a/
Resultado del Ejercicio
XXX
Gastos
XXX
XXX
a/
Las cuentas de gastos e ingresos quedan saldadas y el saldo de la cuenta Resultado del ejercicio
nos indica si hemos obtenido beneficios o prdidas. Si tiene saldo acreedor, significa que los ingresos han
sido superiores a los gastos, por lo tanto se ha obtenido un resultado positivo. En cambio si tiene saldo
deudor, significa que los ingresos han sido inferiores a los gastos y por lo tanto, se ha obtenido un
resultado negativo.
Cuando una sociedad obtiene beneficios en un ejercicio econmico, est obligada a pagar a
Hacienda Pblica un impuesto denominado, Impuesto sobre Beneficios. Se calcula aplicando un
porcentaje sobre dicho beneficio.
Este impuesto supone un gasto que debe ser registrado despus de trasladar los ingresos y los
gastos a la cuenta Resultado del ejercicio. Aunque el gasto debe ser registrado en el ejercicio en el que
se obtiene el beneficio, no se paga hasta el ejercicio siguiente.
DEBE
XXX
Gastos Impuesto sobre beneficios

a/ Hacienda Pblica Acreedora por conceptos fiscales
DEBE
XXX
HABER
XXX
HABER

a/
Gastos por Impuestos sobre beneficios
XXX
34
lOMoARcPSD
5.6. EL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE

Una vez finalizada la fase de regularizacin saldamos todas las cuentas que estn abiertas en ese
momento. Las cuentas diferenciales ya tienen saldo cero, las nicas cuentas que quedan abiertas son las
cuentas patrimoniales o de balance.
Para efectuar el asiento de cierre debemos:
Cerrar todas las cuentas con saldo deudor a travs de un abono en dichas cuentas
Cerrar todas las cuentas con saldo acreedor a travs de un cargo en dichas cuentas.
El asiento de cierre adoptar la siguiente estructura:
DEBE

31/Diciembre/Ao
XXX
XXX
HABER
.
Cuentas de pasivo
Cuentas de neto
a/
Cuentas de pasivo
XXX
El asiento de cierre se efecta despus de la etapa de regularizacin.

5.7. ELABORACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES
Los estados contables, tambin llamados estados financieros o cuentas anuales muestran la
informacin contable de la empresa al cierre del ejercicio econmico.
Los estados contables, que deben ser emitidos obligatoriamente en Espaa:
El Balance de situacin
La cuenta de prdidas y ganancias
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
La memoria
5.7.1. EL BALANCE DE SITUACIN
Es un estado contable en el que aparecen los elementos de Activo, Pasivo y Neto. La estructura es
la siguiente:
ACTIVO
Activo no corriente o activo fijo
Activo corriente o activo circulante
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y NETO
Neto
Pasivo a largo plazo
Pasivo a corto plazo
TOTAL PASIVO Y NETO
Los elementos patrimoniales de Activo aparecen ordenados en el Balance de situacin de menor a

mayor liquidez. Primero figuran los elementos menos lquidos, los que van a tardar ms tiempo en
convertirse en liquidez, tales como los elementos de inmovilizado o las cuentas a cobrar a largo plazo;
seguidamente aparecen los elementos que van a convertirse en liquidez en menos tiempo, tales como las
cuentas a cobrar a corto plazo o la tesorera.
Dentro del Pasivo y Neto, primero aparecen lo elementos que pertenecen al Neto Patrimonial. A
continuacin figuran los elementos patrimoniales de Pasivo, que se ordenan en el Balance de menor a
mayor exigibilidad.
5.7.2. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS.
En el neto aparece la cuenta Resultado del ejercicio que nos indica si la empresa ha obtenido
beneficios o prdidas. Pero no nos ofrece informacin de cuales han sido los ingresos y los gastos, para
obtener estos datos debemos acudir a la Cuenta de prdidas y ganancias.
35
lOMoARcPSD
La cuenta de prdidas y ganancias, es un estado contable que muestra la relacin de ingresos y

gastos. Puede ser elaborada en forma de lista o en forma de cuenta.
En forma de lista es un documento en el que se relacionan todos los ingresos y todos los gastos
del perodo mostrando el resultado por diferencia entre ambos.
PERDIDAS Y GANANCIAS
INGRESOS XXX
GASTOS XXX
RESULTADO DEL EJERCICIO.. XXX
En forma de cuenta, adopta la forma de una cuenta del libro mayor. En el debe se anotaran todos
los gastos y en el haber los ingresos.
D PERDIDAS Y GANANCIAS
36
lOMoARcPSD
TEMA 6. LA DETERMINACIN DEL RESULTADO EN EMPRESAS COMERCIALES

6.1. COMPONENTES DEL RESULTADO EN LA EMPRESA COMERCIAL.
Las empresas de servicios, prestan algn tipo de servicio a terceros, no tienen bienes destinados a
la venta (agencia de viajes, abogados)
Las empresas comerciales, compran bienes para luego venderlos sin someterlos a grandes
transformaciones
Las empresas industriales son las que se dedican a elaborar bienes para luego venderlos, parten de
una materia prima, la cual someten a un proceso de transformacin.
La empresa comercial su actividad principal es la venta de bienes que no estn incluidos dentro
del inmovilizado o activo no corriente, sin someterlos a transformacin. Estos bienes se denominan
existencias comerciales, existencias de mercaderas o, mercaderas.
El flujo de operaciones de una empresa comercial se puede representar:
COMPRA DE
MERCANCAS
ALMACENAJE DE
LAS MERCADERAS
VENTA DE
MERCADERAS
COBRO
CLIENTES
PAGO
PROVEEDORES
1. Comienza con la compra de las mercaderas al proveedor con la intencin de ser vendidos
sin ser sometidas a transformacin
2. Esa compra puede ser pagada en el mismo momento o con posterioridad. Las empresas
intentan ajustar el cobro a clientes para que se produzca antes del pago a los proveedores, con
la finalidad de no tener problemas de liquidez.
3. Una vez compradas las mercaderas, stas permanecern almacenadas en la empresa a la
espera de ser vendidas.
4. La venta suele realizarse en un perodo corto de tiempo, motivo por el que las mercaderas
forman parte del activo no corriente o circulante.
5. La venta puede ser cobrada en el mismo momento o con posterioridad. Se va a producir por
un precio superior al que fueron compradas, esa diferencia entre lo que nos costaron y el
precio al que son vendidas constituye el beneficio en ventas o margen en ventas.
El componente ms significativo que integra su resultado vendr determinado por los ingresos
y los gastos que estn relacionados con las existencias comerciales objeto de su actividad principal. A este
resultado se le denomina margen en ventas. El margen en ventas vendr determinado por:
El ingreso obtenido por la venta de las existencias.
Menos: el gasto asociado a esas ventas, que ser el importe que nos costaron las existencias. A
esa magnitud se la denomina coste de la mercanca vendida o coste de ventas.
Si denominamos MV al resultado en ventas o margen en ventas, V al ingreso obtenido por la
venta de existencias y CV al coste de la mercadera vendida, nos quedar la siguiente expresin:
MV = V CV
Para determinar el resultado final de la empresa, debemos contar con el resto de ingresos y gastos
en los que haya incurrido la empresa durante el ejercicio.
De esta forma, el resultado final del perodo, vendr dado por la siguiente expresin:
Resultado final = Margen en ventas + Otros ingresos Otros gastos
6.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICABLES AL REGISTRO DE MERCADERAS
La empresa puede optar por controlar sus mercaderas a travs de un sistema de inventario
permanente, o utilizando un sistema de inventario peridico, en funcin de las necesidades de
informacin de la empresa.
El sistema de inventario permanente permite conocer en todo momento el coste de la mercadera
vendida y el margen obtenido en cada operacin de venta. Normalmente utilizarn este sistema aquellas
empresas cuyas mercancas tienen un alto valor unitario (compra-venta de caballos) o empresas que
cuentan con soportes informticos desarrollados.
El sistema de inventario peridico es utilizado por empresas a las que no les resulta fcil conocer
el coste de la mercanca vendida o coste de ventas en el momento en el que venden sus mercaderas. Cada
37
lOMoARcPSD
vez que la empresa desee saber el margen en ventas, deber realizar un inventario de las existencias
comerciales en ese momento.
Tradicionalmente se utilizaba ms el inventario peridico, pero en la actualidad dada la etapa de
adelantos informticos, cada vez es ms frecuente que las empresas utilicen el sistema de inventario
permanente.
6.3. EL INVENTARIO PERMANENTE
Cuando la empresa controla sus mercaderas con este sistema, necesita un mtodo de registro
mediante el cual la cuenta Mercaderas muestre en todo momento el valor de las existencias
comerciales en poder de la empresa.
D
Mercaderas
H
Entradas a precio
Salidas a precio
de coste (Existencias
iniciales + compras)
En el debe se recogen los aumentos de las mercaderas valorados a precio de coste.

En el haber, recoge las salidas de las mercaderas valoradas a precio de coste.
Cuando se aplica el mismo criterio de valoracin para registrar los aumentos y las disminuciones,
se dice que la cuenta funciona por el procedimiento administrativo o que la cuenta funciona
administrativamente.
El procedimiento administrativo puede desglosarse en dos mtodos:
El mtodo administrativo con desglose

El mtodo de cuenta nica administrativa
A. Mtodo administrativo con desglose

Consiste en abrir tantas cuentas como magnitudes comerciales deseemos controlar. Abriremos:
La cuenta de activo Mercaderas, en el debe registramos las existencias iniciales y las comprar
valoradas a precio de coste, y en el haber, las ventas valoradas a precio de coste.
La cuenta de gasto Coste de Ventas refleja el consumo de las mercaderas vendidas; recoge lo
que nos costaron las mercaderas que ahora vendemos. El debe de esta cuenta refleja las salidas
de mercaderas valoradas a precio de coste.
La cuenta de ingreso Ventas de mercaderas refleja el ingreso obtenido por la venta de la
mercanca. El haber de esta cuenta refleja las salidas de mercaderas valoradas a precio de
venta.
Ejemplo:
Una empresa acaba de comenzar su actividad y adquiere a crdito 100 blusas a un precio unitario de 2 u.m.
El primer da, vende al contado 25 blusas a un precio unitario de 5 u.m. cuyo importe es ingresado en una cuenta
corriente.
DEBE
200
HABER
Mercaderas (100 blusas x 2u.m)

a/
Proveedores
200
Para contabilizar la venta por el mtodo administrativo con desglose, tenemos que hacer dos asientos, uno
para reflejar el ingreso obtenido por la venta y otro para recoger el consumo de la mercadera vendida.
DEBE
125
HABER
Bancos
a/
Ventas de mercaderas (25 blusas x 5 u.m)
125
38
lOMoARcPSD
Debemos recoger el consumo de la mercadera:

DEBE
50
HABER
Coste de ventas (cuenta de gasto)( 25 blusas a 2 u.m)

a/
Mercaderas
50
Aplicando el mtodo administrativo con desglose, la empresa siempre va a disponer de la

siguiente informacin:
El valor de las existencias en nuestro almacn despus de cada venta
El margen en ventas, viene determinado por la diferencia entre el saldo de la cuenta ventas de
mercaderas (ingreso) y el saldo de la cuenta Coste de ventas (gasto)
MV = V CV
MV = 125 u.m 50 u.m = 75 u.m
El siguiente objetivo es reflejar contablemente el resultado o margen en ventas. Para ello
debemos cerrar las cuentas de gasto y de ingreso contra la cuenta de resultado Margen en ventas
DEBE
125
HABER
Venta de mercaderas
a/
DEBE
Margen en ventas (cuenta de resultados)
50
125
HABER
Margen en ventas
a/
Coste de ventas
50
El libro mayor nos quedara:

ACTIVO
INGRESOS
D Mercaderas H
200
50
D Ventas de mercaderas H
125
125
GASTOS
RESULTADOS
D Coste de ventas H
50
50
D Margen en ventas H
50
125
La cuenta Mercaderas presenta un saldo deudor de 150 u.m., que son las existencias al final del
perodo; y la cuenta Margen en Ventas, presenta un saldo acreedor de 75 u.m., que es el beneficio en
ventas obtenido.
D
Mercaderas
H
Entradas a precio de
Coste (Existencias
Iniciales+Compras)
Salidas a
precio de
coste
Saldo = Existencias finales de mercaderas
Coste de ventas
Salidas a precio
de coste
El haber de la cuenta Mercaderas tendr siempre el mismo valor que el debe de la cuenta Coste
de ventas, puesto que representan lo mismo.
39
lOMoARcPSD
Podemos afirmar que:
Ef = Ei + C CV
Ef: Existencias finales de mercaderas

Ei: Existencias iniciales de mercaderas
C: Compras de mercaderas
CV: Coste de ventas
CV = Ei + C Ef
El coste de ventas de un perodo viene dado por:
Existencias de mercaderas al inicio del perodo
Ms: Compras del perodo
Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo.
B. Mtodo de cuenta nica administrativa

En este mtodo, la cuenta de Mercaderas funciona de la misma forma que el mtodo anterior,
pero no aparece desglosada la cuenta de gasto Coste de ventas, ni tampoco la cuenta de ingreso
Ventas de mercaderas.
Abriremos las siguientes cuentas:
La cuenta de Mercaderas, en el debe irn reflejadas las existencias iniciales y las compras
valoradas a precio de coste, y en el haber, las ventas valoradas a precio de coste.
La cuenta de resultados Margen en ventas, que refleja el resultado obtenido en cada operacin
de venta:
D
Margen de ventas
H
Prdida obtenida
en la operacin
Beneficio obtenido
en la operacin
Ejemplo:
Una empresa acaba de comenzar su actividad y adquiere a crdito 100 blusas a un precio unitario de 2 u.m.
El primer da, vende al contado 25 blusas a un precio unitario de 5 u.m. cuyo importe es ingresado en una cuenta
corriente.
DEBE
200
HABER
Mercaderas (100 blusas x 2u.m)

a/
Proveedores
200
Para contabilizar la venta haremos un nico asiento:

DEBE
125

Bancos
a/
a/
Mercaderas (25 blusas x 2 u.m)

Margen en ventas
ACTIVO
D
HABER
Mercaderas
200
50
50
75
RESULTADOS
H
Margen en ventas
75
Aplicando el mtodo de cuenta nica administrativa administrativo, la contabilidad no ofrece

datos acerca del coste de la mercanca vendida, ni tampoco acerca del ingreso obtenido por la venta.
nicamente ofrece el dato del margen en ventas, por lo que se pierde gran cantidad de informacin.
6.4. EL INVENTARIO PERIDICO
Este sistema es utilizado por empresas a las que no les resulta fcil conocer el coste de ventas en
el momento en el que venden sus mercaderas. Cada vez que la empresa desee saber el margen en ventas
deber realizar un inventario de las existencias comerciales en ese momento.
40
lOMoARcPSD
Se emplean mltiples cuentas:

La cuenta de activo Mercaderas
La cuenta de activo Compras de mercaderas
La cuenta de ingreso Ventas de mercaderas, y
La cuenta diferencial Variacin de existencias de mercaderas.
CV = Ei + C Ef
Existencias de mercaderas al inicio del perodo.

Ms: Compras del perodo
Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo...
Coste de las mercaderas vendidas
Ei
C
(Ef)
CV
La cuenta Mercaderas recoge las existencias de mercaderas al inicio y al final del perodo.
D
Mercaderas
Existencias iniciales
Las compras de mercaderas efectuadas se recogen en la cuenta Compras de Mercaderas.

D
Compras
de mercaderas
Entradas de mercaderas
o compras (valoradas al
coste
La cuenta Ventas de mercaderas refleja el ingreso obtenido por la venta de la mercanca.

D
Ventas de mercaderas
Salidas a precio de
venta
Supuesto: TEL es una empresa de papelera que cierra su contabilidad de forma mensual. El 1 de junio tiene unas
existencias iniciales de 400 u.m.; durante el mes ha adquirido productos por importe de 4.600 u.m. y ha vendido
productos por un precio de venta de 3.500 u.m. Todas las operaciones las realiza al contado a travs de la caja de la
empresa.
Ya tenemos unas existencias iniciales que se encuentran registradas en la cuenta mercaderas por importe de
400 u.m. Esta cuenta es abierta a travs del asiento de apertura:
DEBE
400

Mercaderas
. Resto cuentas de activo
a/
Cuenta de pasivo y neto
HABER
Para reflejar las compras de mercaderas

DEBE
4.600
Compras de mercaderas
a/
HABER
Caja
4.600
Para reflejar las ventas de mercaderas

DEBE
3.500
HABER
Caja
a/
3.500
Para conocer el margen en ventas, tenemos que realizar los siguientes clculos: MV = V CV
Sabemos que las ventas de mercaderas (V) han ascendido a 3.500 u.m, pero desconocemos el dato del
coste de ventas, que debemos calcularlo con la frmula: CV = Ei + C Ef
41
lOMoARcPSD
Existencias de mercaderas al inicio del perodo. 400 u.m.

Ms: Compras del perodo.. +4.600 u.m.
Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo.
(Ef)
Coste de las mercaderas vendidas =.. 400 + 4.600 Ef
Para saber a cunto ascienden las existencias finales (Ef), la empresa tienen que realizar un
inventario en sus almacenes, siendo sus existencias finales de 2.000 u.m
Entonces:
Coste de las mercaderas que se han vendido (CV) 400 + 4.600 2.000
CV = 3.000 u.m
Siendo el margen en ventas: MV = V CV
MV = 3.500 3.000 = 500 u.m (beneficio)
Para reflejar las existencias finales utilizaremos una cuenta transitoria denominada Variacin de
existencias de mercaderas
DEBE
400
HABER
Variacin de existencias de mercaderas

a/ Mercaderas (por las existencias iniciales) 400
En nuestro almacn tenemos unas existencias finales de 2.000 u.m, para dar de alta las existencias
haremos:
DEBE
2.000

Mercaderas (por las existencias finales)
a/ Variacin de existencias de mercaderas
HABER
2.000
Con estos asientos, hemos conseguido un doble objetivo:

Reflejar el saldo real de las mercaderas al final del ejercicio
Y reflejar en una cuenta la variacin que han experimentado las mercaderas a travs de la cuenta
Una vez ajustadas todas las cuentas procedemos a cerrar las cuentas de ingresos y de gastos
contra la cuenta de resultados Margen en ventas
Para cerrar las compras:
DEBE
4.600
HABER
Margen en ventas
a/
4.600
Para cerrar la variacin de existencias de mercaderas:

DEBE
1.600

a/
Margen en ventas
HABER
1.600
Para cerrar los ingresos por ventas:

DEBE
3.500
HABER
a/
Margen en ventas
3.500
42
lOMoARcPSD
Mercaderas
400
400
2.000

400
2.000
1.600

D
4.600
4.600
Saldo = 0
H
3.500
3.500
Saldo = 0
Saldo = 0
D
Margen en ventas
4.600
1.600
3.500
Este procedimiento es el que se aplica en el PGC

6.5. ALGUNOS ASPECTOS
MERCADERAS.
RELACIONADOS
CON
LA
VALORACIN
DE
LAS
El precio de coste es el que figura en la factura emitida por el proveedor ms todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta que los bienes se encuentren ubicados para su venta (transportes,
seguros, etc.) No forman parte del precio de coste los descuentos obtenidos asociados a la compra.
Compras brutas es igual al importe original de la compra, el coste procedente de la adquisicin
al proveedor, las Compras netas se calculan:
Compras brutas
Ms: Gastos de compras
Menos: Devoluciones de compras
Menos: Descuentos comerciales en compras
Compras netas (precio de coste)
Para realizar el clculo del coste de ventas el dato que se considera es el de las compras netas. Es
decir: CV = Ei + C Ef
Existencias de mercaderas al inicio del perodo Ei
Ms: compras netas del periodo.
C
Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo (Ef)
Coste de las mercaderas vendidas
CV
Ventas brutas es igual al importe original de la venta. Las ventas netas se calcularn de la
siguiente forma:
Ventas brutas
Menos: Devoluciones de ventas
Menos: Descuentos comerciales en ventas
Ventas netas
El margen en ventas se obtiene:
Ventas netas
Menos: Coste de ventas
Margen en ventas.
Supuesto:
- Ventas de mercaderas (importe bruto)
- Descuentos comerciales concedidos a los clientes
- Devoluciones de ventas
- Existencias iniciales de mercaderas
- Gastos de personal
150.000
25.000
10.000
15.000
10.000
43
lOMoARcPSD
- Gastos de suministros
- Compras de mercaderas (importe facturado por el proveedor)
- Gastos asociados a las compras (transportes, seguros)
- Descuentos comerciales obtenidos de los proveedores
- Existencias finales de mercaderas.
3.000
100.000
12.000
20.000
Deseamos conocer el margen en ventas, y el resultado final del ejercicio. El clculo que debemos hacer es:
Para calcular las ventas netas de mercaderas
Ventas de mercaderas (importe bruto)
Menos: Descuentos comerciales concedidos a los clientes
Menos: Devoluciones de ventas
Ventas netas de mercaderas
150.000
(25.000)
(10.000)
115.000
Para calcular las compras netas de mercaderas

Compras de mercaderas (importe bruto)
Ms: gastos asociados a las compras
Menos: Descuentos comerciales obtenidos de los proveedores
Compras netas de mercaderas
100.000
12.000
(20.000)
92.000
Para calcular el coste de ventas

Existencias iniciales de mercaderas
Ms: compras netas
Menos Existencias finales de mercaderas
Coste de ventas
15.000
92.000
(10.000)
97.000
Para calcular el Margen en ventas

Ventas netas de mercaderas
Menos: Coste de ventas
Margen en ventas
115.000
(97.000)
18.000
Para calcular el Resultado del ejercicio

Margen en ventas
Menos: Gastos de personal
Menos: Gastos de suministros
18.000
(10.000)
(3.000)
5.000
6.6 EL CICLO CONTABLE EN LA EMPRESA COMERCIAL

El ciclo contable es exactamente el mismo para las empresas de servicios que para las empresas
comerciales. Tiene las mismas etapas. La nica diferencia es que en la etapa de adecuacin de los saldos
contables a los saldos reales debemos efectuar los asientos de ajuste de las cuentas de mercaderas.
Supuesto: La empresa Ropa S.A. presenta el siguiente balance de situacin a 1 enero
ACTIVO
Existencias de mercaderas..100.000
Bancos.. 40.000
Total.. 140.000
PASIVO Y NETO
Capital social140.000
Total.. 140.000
Las operaciones realizadas hasta final de ao son:

-
Compra mercaderas a crdito por 5.000 u.m.

Compra una furgoneta para el transporte por valor de 8.000 u.m. Paga la mitad con cheque bancario y el resto lo
deja a deber tres meses.
Adquiere mercaderas por 30.000 u.m que cobra con cheque bancario
Compra mobiliario para la oficina por importe de 7.000 u.m, paga a travs de banco
Paga por banco el recibo del telfono por importe de 3.000 u.m
Paga por banco la nmina de su trabajador por importe de 2.500 u.m
SE PIDE:
Completar las etapas del ciclo contable, sabiendo que el valor de las existencias finales asciende a 140.000 u.m
44
lOMoARcPSD
A. Asientos en los libros diario y mayor

LIBRO DIARIO
DEBE
100.000
40.000
5.000
8.000
10.000
30.000
7.000
3.000
2.500

0
Bancos
a/
Capital Social
1
a/
Proveedores
2
a/
Bancos
3
a/
Bancos
4
Bancos
a/
5
Mobiliario
a/
Bancos
6
a/
Bancos
7
Gastos de sueldos y salarios
a/
Bancos
HABER
.
140.000
.
5.000
.
8.000
.
10.000
.
30.000
.
7.000
.
3.000
.
2.500
LIBRO MAYOR
ACTIVO
D Existencias mercaderas H
(0) 100.000

D
Bancos
(0) 40.000
4.000
(4) 30.000
10.000
7.000
3.000
2.500
H
(2)
(3)
(5)
(6)
(7)

D
(5)
Mobiliario
7.000
(2) 8.000
Proveedores
5.000
H
(1)

D Proveedores inmovilizado a corto plazo H
4.000
(2)

D
PASIVO Y NETO
Capital Social
H
140.000 (0)

H

D
GASTOS
(6) 3.000
INGRESOS
Ventas de mercaderas H
30.000 (4)
Saldo = 30.000
45
lOMoARcPSD
(1) 5.000
(3) 10.000
B. Proceso de regularizacin en el diario
Determinacin contable de la variacin de existencias

El valor de las existencias finales asciende a 140.000
DEBE

8
a/
100.000
HABER
.
100.000
Para dar de baja las existencias iniciales
9
140.000
a/ Variacin de existencias de mercaderas
140.000
Para dar de alta las existencias finales
D Variacin de existencias de mercaderas H

(8) 100.000
140.000
(9)
(Existencias iniciales)
(Existencias finales)
Saldo acreedor: 40.000
Determinacin del margen en ventas

DEBE
30.000
40.000
15.000

10
a/
Margen en ventas
11
Margen en ventas
a/
X
D
(11)
HABER
.
70.000
.
15.000
.
Margen en ventas
H
15.000
70.000 (10)
Saldo acreedor: 55.000 = Margen en ventas (beneficio)
Determinacin del resultado del ejercicio

DEBE
5.500

12
a/ Gastos de suministros
Gastos de sueltos y salarios
X
HABER
.
3.000
2.500
.
A continuacin llevamos el saldo de la cuenta Margen en ventas a la cuenta Resultado del

ejercicio.
46
lOMoARcPSD
DEBE
55.000

13
Margen en ventas
a/ Resultado del ejercicio
X
HABER
.
55.000
.

H
(12) 5.500
55.000 (13)
Saldo acreedor: 49.500 = Resultado del ejercicio (beneficio)
C. Asiento de cierre
DEBE
140.000
5.000
4.000
49.500

14
Capital social
Proveedores
Proveedores de inmovilizado a c/p
a/
Bancos
Mobiliario
X
HABER
.
140.000
43.500
7.000
8.000
.
D. Balance de situacin tras el cierre

ACTIVO
BALANCE DE SITUACIN
PASIVO Y NETO
Existencias de mercaderas..140.000
Bancos. 43.500
Mobiliario. 7.000
Elementos de transporte.. . 8.000
TOTAL ACTIVO... 198.000
Capital Social.. 140.000

Proveedores.
5.000
Proveedores inmovilizado c/p.
4.000
Resultado del ejercicio 49.000
TOTAL PASIVO Y NETO 198.000
47
lOMoARcPSD
BLOQUE TEMTICO 3: NORMALIZACIN CONTABLE.

TEMA 7: MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA
7.1. LA NORMALIZACION CONTABLE
La normalizacin contable puede ser definida como el conjunto de normas y principios a los que ha de
ajustarse un modelo contable concreto que permita la comparabilidad de la informacin, tanto temporal
como espacial.
Puede ser aplicada a dos niveles: nacional e internacional. En el mbito nacional hace referencia
al conjunto de normas establecidas para regular la informacin financiera que emiten las empresas de
cada pas. Bajo el enfoque de la contabilidad internacional, debemos referirnos a unas normas contables
que sean vlidas en un conjunto de pases.
En el mbito europeo, para conseguir una normativa contable a nivel comunitario se cre el
Consejo de las Comunidades Comunitarias, para mejorar la calidad de la informacin financiera que
publicaban las sociedades pertenecientes a los pases de la entonces comunidad Econmica Europea e
incrementar su comparabilidad.
El resultado de la aplicacin de estas directivas fue que mejor la calidad de la informacin pero
no se consigui del todo la comparabilidad de dicha informacin entre los pases miembros, porque cada
uno emiti su propia norma y era diferente en distintos pases.
Para resolver este problema la U.E. deba elaborar sus estados financieros consolidados, de
acuerdo con una nica normativa. Esa normativa internacional a la que deben adaptarse los estados
financieros consolidados de los grupos cotizados es emitida por el International Accounting Standards
Board (IASB)
7.2. EVOLUCIN HISTRICA DE LA NORMATIVA CONTABLE EN ESPAA
El primer plan general de contabilidad en Espaa se cre en 1973. La aplicacin era voluntaria,
aunque las sociedades que se acogan a las leyes de actualizacin deban ajustarse de forma obligatoria.
En 1976 se crea el Instituto de Planificacin Contable.
A finales de los 80, se produce el nacimiento de un nuevo marco legal de la contabilidad en
Espaa al publicarse dos importantes leyes:
Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditoria de Cuentas. Con esta ley se pretende alcanzar la
equiparacin de las empresas espaolas a las empresas de los estados miembros en materia de
transparencia y verificacin de la informacin. Creacin del Instituto de contabilidad y
Auditoria de Cuentas (ICAC), encargado de emitir las normas contables y las de auditoria en
Espaa.
Ley 19/1989, 25 julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las
directivas de la CEE en materia de sociedades. Modific el Cdigo de Comercio, la ley de
S.A y de S.R.L.
El proceso de reforma de la normativa contable da un paso definitivo con la publicacin del
Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad que sustituy al de 1973, y que ha estado vigente en nuestro pas hasta el 31 de
diciembre de 2007.
El proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera por parte de
la Unin Europea ha obligado a revisar la normativa contable en nuestro pas, se vienen
produciendo desde el 2001, culmina con la entrada en vigor de un nuevo Plan General
Contable desde el 1 de enero de 2008. Un aspecto novedoso de esta normativa es que en
Espaa se aplican normas contables diferentes en funcin del tipo de empresa.
GENERALIDAD DE
EMPRESAS
PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS
MICROEMPRESAS
NORMATIVA
Obligatoriamente deben aplicar el PGC aprobado por el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre
Pueden aplicar voluntariamente el PGC de Pequeas y Medianas
Empresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre.
Pueden aplicar voluntariamente unos criterios contables especficos,
que aparecen publicados en el Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre.
48
lOMoARcPSD
7.3. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Es de aplicacin obligatoria para todas las empresas, salvo las que voluntariamente puedan
acogerse al PGC para Pymes.
El PGC se estructura en cinco partes:
Marco conceptual de la contabilidad
Normas de registro y valoracin
De aplicacin obligatoria
Cuentas anuales
Cuadro de cuentas
De aplicacin voluntaria
Definiciones y relaciones contables
7.4. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Constituye la base conceptual para la elaboracin de la informacin contable. Se estructura:
1. Cuentas anuales e imagen fiel
2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales
3. Principios contables
4. Elementos de las cuentas anuales
5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
6. Criterios de valoracin
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas
7.4.1. CUENTAS ANUALES E IMAGEN FIEL
En esta parte se establecen los requisitos que debe cumplir la informacin contenida en las
cuentas anuales.
Las cuentas anuales, han de ser redactadas con claridad, y deben mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
7.4.2. REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES
-
Relevancia
Fiabilidad
Integridad
Comparabilidad
Claridad
Se considera relevante cuando resulta til para la toma de decisiones, y se considera fiable cuando
est libre de errores materiales y est libre de sesgos, es decir, cuando es neutral
7.2.3. LOS PRINCIPIOS CONTABLES
Son los fundamentos bsicos de la disciplina contable. Son de obligatorio cumplimiento. Su
objeto es que los estados financieros o cuentas anuales reflejen la verdadera situacin del patrimonio de la
empresa y del resultado obtenido (la imagen fiel de la empresa)
Los principios contables son 6:
-
Principio de empresa en funcionamiento

Principio de devengo
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de no compensacin
Principio de importancia relativa
49
lOMoARcPSD
En casos de conflicto entre principios, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa.
7.4.3.1. Principio de empresa en funcionamiento

Los principios y criterios contables son de aplicacin cuando estimamos razonablemente que la
empresa va a continuar su actividad.
7.4.3.2. Principio de Devengo

Identificacin de los gastos e ingresos que concurren en la formacin del resultado con
independencia del momento efectivo del pago o del cobro.
Exige que se atienda a la corriente real y no a la monetaria.
7.4.3.3. Principio de Uniformidad

Es una lgica consecuencia de la caracterstica de comparabilidad que exige el PGC a la
informacin que se plasma en las cuentas anuales. Est relacionado con la exigencia legal de facilitar
datos de al menos dos ejercicios econmicos.
7.4.3.4. Principio de Prudencia

En condiciones de incertidumbre debemos ser prudentes a la hora de elaborar los estados
financieros. Prudencia significa ser cautelosos sobre todo con la finalidad de que los activos o los
ingresos no aparezcan sobrevalorados, y que los pasivos o los gastos no estn infravalorados.
nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Asigna un tratamiento asimtrico a los beneficios y a las prdidas potenciales.
BENEFICIOS
PRDIDAS
POTENCIALES
No se contabilizan
Si se contabilizan
REALES
Si se contabilizan
Si se contabilizan
Ejemplo de beneficio potencial:

- Tenemos unos terrenos que costaron 10.000 u.m., al cierre del ejercicio, estos terrenos presentan
un importe recuperable de 12.000 u.m. Existe beneficio potencial, solo si se vendiera por su valor de
mercado, obtendramos un beneficio real de 2.000 u.m.
Ejemplo de prdida potencial:
- Tenemos un terreno que cost 20.000 u.m. Una peritacin ha evaluado que el terreno tendra un
importe recuperable no superior a 15.000 u.m. Existe prdida potencial de 5.000 u.m. Debemos reflejarla
contablemente en el momento que sea previsible.
Ejemplo de beneficio real:
- Vendemos por 6.000 u.m. terrenos que haba adquirido en 5.000
Ejemplo de prdida real:
- Damos de baja unos ordenadores con un valor contable de 1.000 u.m. que han quedado
inservibles
7.4.3.5. Principio de no compensacin

Tiende a proteger la integridad de la informacin suministrada en las cuentas anuales, evitando
las compensaciones entre activos y pasivos, en el balance, y de gastos e ingresos en la cuenta de prdidas
y ganancias
Ejemplo:
ACTIVO
Clientes.10.000
PASIVO
Proveedores7.000
50
lOMoARcPSD
El principio de no compensacin prohbe equilibrar el valor del activo con el de la deuda, de forma que se
quedar una cuenta por cobrar neta de 3.000 u.m
ACTIVO
Clientes.3.000
PASIVO
Proveedores
7.4.3.6. Principio de importancia relativa

Podra no aplicarse alguno de los principios estudiados si su importancia fuera poco significativa respecto
al conjunto del patrimonio empresarial.
7.4.4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

En este apartado, se definen los elementos que integran el balance
1. Activos: Bienes y Derechos
2. Pasivos: Obligaciones (se incluyen las provisiones)
3. Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas.
4. Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto, siempre que no tenga su origen en aportaciones
monetarias
5. Gastos: Decrementos en el patrimonio neto, siempre que no tenga su origen en distribuciones
monetarias.
7.4.5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES.
El marco conceptual delimita las condiciones que han de cumplir para que puedan ser
reconocidos contablemente, han de ser valorados con fiabilidad.
Se aaden las siguientes matizaciones:
1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que de ellos la empresa pueda
obtener beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para
liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos econmicos futuros.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos
de la empresa, siempre conlleva el reconocimiento o el incremento de un activo, o la desaparicin
o disminucin de un pasivo.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos
de la empresa, y conlleva el reconocimiento o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o
disminucin de un activo.
7.4.6.
CRITERIOS DE VALORACIN
La valoracin se define como el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de
los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Criterios valorativos:

Coste histrico o coste

Valor razonable
Valor neto realizable
Valor actual
Valor en uso
Coste amortizado
Valor contable o en libros
Valor residual
7.4.6.1. Coste histrico o coste

A. El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o su coste de produccin;
51
lOMoARcPSD
El precio de adquisicin es lo que nos ha costado el activo cuando lo hemos adquirido en

el exterior.
Ejemplo: Compramos una fotocopiadora por 30.000 u.m, con un descuento del 1%, gastos de transportes de 3.000
u.m, y unos gastos de instalacin de 1.000 u.m. Calcular el precio de adquisicin
Importe facturado por el suministrador (30.000 - 1% s/30.000). 29.700
Valor razonable de las dems contraprestaciones relacionadas con la
Compra y necesarias para la puesta del activo en condiciones
Operativas (3.000 + 1000).... 4.000
Precio adquisicin
33.700
El coste de produccin se aplica a los activos construidos o fabricados por la propia

empresa
Ejemplo: Fabricamos una maquinaria cuyos costes son los siguientes; materiales 5.000 u.m., sueldos 3.000 u.m.,
suministros 1.000 u.m, Calcular el coste de produccin,
COSTE DE PRODUCCIN = 5.000 + 3.000 + 1.000 = 9.000 u.m
B. El coste histrico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida

a cambio de incurrir en la deuda.
Ejemplo: Adquirimos a crdito una partida de material de oficina por valor de 1.000 u.m. Calcular el coste del
pasivo.
El coste del pasivo coincide con el valor de la contrapartida recibida, es decir, 1.000 u.m
7.4.6.2. Valor razonable

El valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo
entre partes interesadas y debidamente informadas.
Ejemplo: Adquiere en el ao 1 10 acciones con cotizacin oficial a un coste unitario de 12.u.m., con la finalidad de
vender dichas acciones en un plazo corto y as obtener alguna rentabilidad. Al cierre del ao 1 la cotizacin de las
acciones es de 15 u.m/accin. Calcular el valor de las acciones al cierre del ejercicio.
10 acciones X 15 u.m./accin = 150 u.m
7.4.6.3. Valor neto realizable

Se aplica nicamente a los activos, y se define como el importe que se puede obtener por su venta
en el mercado, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
Ejemplo: Un hotel en una de sus tiendas tiene artculos de joyera cuyo precio de venta asciende a 5.000 u.m. En
este tipo de joyas lo habitual es que el vendedor de haga cargo de los seguros que importan el 10% del precio de
venta. Se pide, calcular el valor neto realizable de las joyas.
Importe que se puede obtener por su venta en el mercado 5.000
Menos: Seguro a cargo del vendedor (10% s/5.000)
(Gastos necesarios para la venta). 500
Valor neto realizable 4.500 u.m
7.4.6.4. Valor actual

Tiene mucho que ver con el valor del dinero en el tiempo. Lo que podemos comprar por 1 hoy es
diferente a lo que podremos comprar dentro de tres aos por el mismo importe. Existen frmulas de
carcter financiero que nos van a permitir, conocer el valor futuro del dinero y conocer el valor actual:
A. Valor futuro o final del dinero: la capitalizacin.
El trmino capitalizar significa mover una renta en el tiempo hacia delante
52
lOMoARcPSD
CAPITALIZACIN
Importe (C)
Co
Cn
N de aos (n)
Para conocer el importe que un determinado capital tendr al cabo del tiempo, utilizaremos la
siguiente frmula:
Cn = Co (1+ i)n, donde: Co = Importe inicial
n = N de aos
Cn = Importe final
I = Tipo de inters compuesto aplicable
Ejemplo: Una agencia obtiene un prstamo por importe de 2.000 u.m., a devolver el principal y los intereses de
forma conjunta al cabo de tres aos a un tipo de inters anual del 5%. Calcular el importe que tendr que devolver
transcurridos los tres aos.
Cn = Co (1+ i)n
Cn = 2.000 (1+ 005)3 = 2.31525
B. El valor presente o actual del dinero: el descuento.
Descontar significa calcular en el momento actual (Co) el valor de una renta futura.
DESCUENTO
Importe (C)
Co
Cn
N de aos (n)
Para conocer el valor actual de una renta futura, utilizaremos la siguiente frmula:
Co = Cn (1+ i)-n, donde: Co = Importe inicial
n = N de aos
Cn = Importe final
I = Tipo de inters compuesto aplicable
Ejemplo: Una agencia desea conocer el importe que tendra que depositar en un banco en el momento actual si
dentro de tres aos desea obtener 3.000 u.m, a un tipo de inters del 5%
Co = 3.000 (1+ 005) -3= 2.59151 u.m

Valor actual de un activo: es el importe de los flujos de efectivo a recibir en el curso normal del
negocio actualizado a un tipo de descuento adecuado.
Valor actual de un pasivo: es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del
negocio actualizado a un tipo de descuento adecuado.
53
lOMoARcPSD
7.4.6.5. Valor en uso

El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs
de su utilizacin en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizado a un
tipo de descuento adecuado.
7.4.6.6. Coste amortizado

El coste amortizado se aplica en a valoracin de instrumentos financieros.
El coste amortizado de un pasivo financiero se define como el importe al que inicialmente fue
valorado el pasivo financiero menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, menos la
parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias.
El coste amortizado de un activo financiero se define como el importe al que inicialmente fue
valorado el activo financiero menos cualquier reduccin de valor que hubiera sido reconocida.
El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un
instrumento financiera con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento.
7.4.6.7. Valor contable o valor en libros
El valor contable o valor en libros de un pasivo es el importe por el que ste se encuentra
registrado en el balance
El valor contable o valor en libros de un activo es el importe por el que ste se encuentra
registrado en el balance una vez deducida su amortizacin acumulada.
7.4.6.8. Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener por su
venta una vez deducidos los gastos estimados para realizar dicha venta, tomando en consideracin que el
activo hubiese llegado al final de su vida til.
7.4.4. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
a)
b)
c)
d)
Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil

Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
Normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICAC
La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.
54
lOMoARcPSD
TEMA 8. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA (II)

8.1. EL CUADRO DE CUENTAS PREVISTO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.
La cuarta y quinta parte del PGC se destinan a ofrecer un cuadro de cuentas, a definir y mostrar el
funcionamiento de cada una de ellas. Estas partes son de aplicacin voluntaria.
El PGC hace una ordenacin de menor a mayor grado de desarrollo, asignando unos dgitos a
cada una de estas agrupaciones. Su estructura es:
GRUPOS
(1 dgito)
SUBGRUPOS
(2 dgitos)
CUENTAS
(3 dgitos)
SUBCUENTAS
(4 dgitos)
El PGC distingue nueve grupos de cuentas numerados del 1 al 9
Cuentas de Balance
Cuentas de Resultados
Cuentas imputables al Patrimonio neto
Grupo 1: Financiacin bsica

Grupo 2: Activo no corriente
Grupo 3: Existencias
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones
comerciales
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos
Grupo 7: Ventas e ingresos
Grupo 8: Gastos imputables al patrimonio neto
Grupo 9: Ingresos imputables al patrimonio neto
Ej. Subgrupos:
40 Proveedores
41 Acreedores varios
43 Clientes
Ej. cuentas:
430 Clientes
431 Clientes efectos comerciales a cobrar
432 Clientes, operaciones de factorin
Ej. subcuentas
430 Clientes (euros)
4300001 Cliente Jos Prez
4300002 Cliente Juan Cascos
4304 Clientes (moneda extranjera)

4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar.
55
lOMoARcPSD
GRUPO 1. FINANCIACIN BSICA

Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo. Presenta los siguientes
subgrupos:
10. Capital
11. Reserva y otros instrumentos de patrimonio neto (beneficios obtenidos por la empresa y no
repartidos)
12. Resultados pendientes de aplicacin
13. Subvenciones, donaciones y ajuste por cambios de valor (se incluyen todos los gastos e ingresos
que
se han contabilizado directamente en el patrimonio neto, hasta que sean imputados a la cuenta de
prdidas y ganancias)
14. Provisiones.
15. Deudas a largo plazo con caractersticas especiales (Recoge la financiacin ajena a largo plazo
instrumentada en acciones y que por sus caractersticas especiales deben contabilizarse como pasivo
financiero)
16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas
17. Deudas a largo plazo por prstamos recibidos, emprstitos y otros conceptos
18. Pasivos por fianzas, garantas y otros conceptos a largo plazo
19. Situaciones transitorias de financiacin (Recoge el capital social emitido y pendiente de suscripcin
o inscripcin en el Registro Mercantil.
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE.
Est constituido por aquellos bienes destinados a servir de forma duradera en la actividad de la
empresa. Subgrupos:
20. Inmovilizaciones intangibles
21. Inmovilizaciones materiales (de naturaleza tangible)
22. Inversiones inmobiliarias (Se incluyen terrenos y construcciones que posea la empresa con la
finalidad de obtener rentas o plusvalas)
23. Inmovilizaciones materiales en curso (En proceso de construccin o montaje al cierre del ejercicio)
24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas
25. Otras inversiones financieras a largo plazo
26. fianzas y depsitos constituidos a largo plazo
28. Amortizacin acumulada del inmovilizado
29. Deterioro de valor de activos no corrientes.
GRUPO 3. EXISTENCIAS
Bienes que van a renovarse varias veces al ao, formando parte del ciclo productivo normal de la
empresa. Subgrupos:
30. Existencias comerciales
31. Materias primas (Existencias para someterlas a un proceso de transformacin)
32. Otros aprovisionamientos (Embalajes, envases, material de oficina)
33. Productos en curso (Productos que se encuentran en fase de transformacin y que han llegado a un
grado de terminacin que no lo hace vendible)
34. Productos semiterminados (Productos en formacin al cierre del ejercicio contable, que han llegado
a un grado de terminacin que lo puede hacer vendible)
35. Productos terminados
36. Subgrupos, residuos y materiales recuperados
39. Deterioro de valor de las existencias.
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
Recogen crditos y dbitos derivados del trfico normal de la empresa. Subgrupos:
40. Proveedores
41. Acreedores varios
43. Clientes
44. Deudores varios
46. Personal
56
lOMoARcPSD
47. Administraciones Pblicas

48. Ajustes por periodificacin (Recoge los gastos y los ingresos anticipados al final del periodo
contable)
49. Deterioro de valor de crditos comerciales y provisiones a corto plazo.
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS.
Aqu se encuentran los instrumentos financieros por operaciones no comerciales y otros medios
lquidos. Subgrupos:
50. Emprstitos, deudas con caractersticas especiales y otras emisiones anlogas a corto plazo
51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas
52. Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos
53. Inversiones financieras a corto plazo en empresas vinculadas
54. Otras inversiones financieras a corto plazo
55. Otras cuentas no bancarias (Cuentas corrientes personales)
56. Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificacin.
57. Tesorera (Dinero en caja o depositado en bancos)
58. Activos no corrientes mantenidos para la venta, y activos y pasivos asociados
59. Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo y de activos no corrientes
mantenidos para la venta
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
Recoge las cuentas que representan el aprovisionamiento de mercaderas y los gastos del
ejercicio. Subgrupos:
60. Compras
61. Variacin de existencias (Variacin entre las existencias al inicio y al final del perodo)
62. Servicios exteriores (Gasto por arrendamiento, publicidad, reparaciones)
63. Tributos (Recoge gastos tales como el impuesto sobre beneficios del ejercicio)
64. Gastos de personal
65. Otros gastos de gestin
66. Gastos financieros
67. Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
68. Dotaciones para amortizaciones
69. Prdidas por deterioro y otras dotaciones.
GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
Recoge las cuentas que representan los ingresos por ventas de bienes o prestaciones de servicios.
Subgrupos:
70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios
71. Variacin de existencias (Variacin entre los inventarios de productos en curso, semiterminados y
terminados al inicio y al final del perodo contable)
73. Trabajos realizados para la empresa
74. Subvenciones, donaciones y legados
75. Otros ingresos de gestin
76. Ingresos financieros
77. Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales
79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Incluye todos aquellos gastos y prdidas que no se registran directamente como una minoracin al
resultado del ejercicio. Subgrupos:
80. Gastos financieros por valoracin de activos financieros
81. Gastos en operaciones de cobertura.
83. Impuesto sobre beneficios.
84. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados.
57
lOMoARcPSD
85. Gastos por prdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de
prestacin definida.
86. gastos por activos no corrientes en venta
89. Gastos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos positivos
previos.
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Incluye todos aquellos ingresos y beneficios que no se registran como un mayor valor resultado
del ejercicio. Subgrupos:
90. Ingresos financieros por valoracin de activos financieros
91. Ingresos en operaciones de cobertura
92. Ingresos por diferencias de conversin
94. Ingresos por subvenciones, donaciones y legados
95. Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de
prestacin definida.
96. Ingresos por activos no corrientes en venta
99. Ingresos de participaciones en el patrimonio de empresas del grupo o asociadas con ajustes
valorativos negativos previos.
8.2. LAS CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales sern el producto final del ciclo contable y tambin sern los nicos
documentos a los que puede acceder un usuario externo de la informacin.
CUENTAS ANUALES

Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Memoria
Estos documentos forman una unidad. Cuando se elaboran los estados financieros han de
elaborarse y publicarse todos ellos de forma conjunta.
Nuestra normativa prev dos modelos de cuentas anuales: el modelo normal u ordinario y el
modelo abreviado.
Las sociedades debern publicar sus cuentas adaptndose al modelo normal. Slo podrn utilizar
el modelo abreviado en los siguientes casos:
Pueden presentar el Balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la Memoria en
modelos abreviados todas aquellas sociedades que, a la fecha de cierre del ejercicio, cumplan al menos
dos de las siguientes circunstancias durante dos ejercicios consecutivos:
-
Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros
Que el nmero medio de trabajadores empleados no sea superior a 50.
Pueden presentar la Cuenta de prdidas y ganancias en modelo abreviado todas aquellas sociedades
que, a la fecha de cierre del ejercicio, cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias durante dos
ejercicios consecutivos:
-
Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 euros
Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 euros
Que el nmero medio de trabajadores empleados no sea superior a 250.
Los empresarios individuales estarn obligados a formular, como mnimo, las cuentas anuales en
el modelo abreviado.
58
lOMoARcPSD
8.2.1. EL BALANCE
Es el documento en el que se muestra la situacin patrimonial de la empresa en un momento
determinado.
El Activo est ordenado de menor a mayor liquidez.
El Pasivo y Neto, estn ordenados de menor a mayor exigibilidad.
8.2.2. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Informa de la rentabilidad obtenida a lo largo del ejercicio econmico por comparacin entre los
ingresos y los gastos. Dentro de las operaciones continuadas, la cuenta de prdidas y ganancias se divide
en tramos.
- Resultado de la explotacin (Resultado gastos e Ingresos)
- Resultado financiero (Resultado Gastos e Ingresos)
- Resultado antes de Impuestos: suma del resultado de la explotacin y del resultado financiero
- Resultado del ejercicio: Resultado antes de impuestos, minorado por el impuesto que grava
los beneficios empresariales.
RESULTADO
EXPLOTACIN
RESULTADO
ANTES DE
IMPUESTOS
MENOS: IMPUESTOS
SOBRE BENEFICIOS
- RESULTADO EJERCICIO
RESULTADO
FINANCIERO
Operaciones continuadas
Resultado ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
RESULTADO EJERCICIO
8.2.3. LA MEMORIA
Documento que completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos
que integran las cuentas anuales
8.2.4. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Informa de los cobros y pagos realizados durante el ejercicio. Nos va a permitir conocer la
capacidad de la empresa para generar liquidez en el futuro. Ordena los cobros y pagos en tres grupos:
1. Actividades de explotacin
2. Actividades de inversin
3. Actividades de financiacin
8.2.5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Tiene dos partes:
1. Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el patrimonio que provienen
del resultado del ejercicio.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto, se informa de los cambios en el patrimonio
neto como consecuencia de:
-
Variaciones producidas por operaciones con socios o propietarios

Variaciones producidas en el patrimonio neto
Saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
59
lOMoARcPSD
Ajustes al patrimonio neto debidos a cambios y correcciones
8.3. LAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN

Conjunto de normas de obligado cumplimiento
8.4. REFERENCIA AL PGC PARA PYMES Y A LOS CRITERIOS ESPECFICOS
APLICABLES A MICROEMPRESAS.
A) AMBITO DE APLICACIN DEL PGC PARA PYMES
Es voluntaria, debe mantenerse esta decisin como mnimo tres ejercicios. Podrn emplearlo
todas que al menos cumplan dos de estas normas:
-
Que el total de las partidas de activo no supere los 2.850.000

Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000
Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 50
B) CONTENIDO DEL PGC PARA PYMES

Consta de las siguientes partes:
1)
2)
3)
4)
5)
Marco conceptual de la contabilidad

Normas de registro y valoracin (pymes)
Cuentas anuales
Cuadro de cuentas
Definiciones y relaciones contables
Cuentas anuales
Balance
Cuenta de Prdidas y Ganancias
Estado de cambios en el patrimonio neto
Memoria
En el PGC para pymes desaparecen los grupos 8 y 9.

C) CRITERIOS ESPECFICOS PARA LAS MICROEMPRESAS
Podrn aplicar los criterios especficos aquellos que cumplan durante dos ejercicios consecutivos
al menos dos circunstancias:
- Que el total de las partidas de activo no supere los 1.000.000
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 2.000.000
- Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 10
La aplicacin de estos criterios es voluntaria, las empresa que opten por utilizarlos, debern
hacerlo de forma continuada como mnimo durante tres ejercicios.
Los criterios especficos aplicables a las microempresa son:
En relacin a los contratos de arrendamiento financiero, los arrendatarios contabilizarn

las cuotas devengadas en el ejercicio como gasto. Slo cuando se ejercite la opcin de
compra, se registrar el activo.
En relacin al impuesto sobre beneficios, el gasto se registra en la cuenta de prdidas y
ganancias ser el que resulte de la liquidacin fiscal correspondiente al ejercicio.
60
lOMoARcPSD
8.5. OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS EMPRESARIOS.

Todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa,
que permita un seguimiento cronolgico todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de
balances e inventarios. (Art. 25.1 del Cdigo de Comercio)
A. LIBROS DE CONTABILIDAD OBLIGATORIOS
Estos documentos son un libro de inventarios y cuentas anuales y un libro diario. Adicionalmente,
todas las sociedades mercantiles han de llevar un libro de actas.
FORMA JURIDICA
Empresa individual
Sociedades mercantiles
LIBROS OBLIGATORIOS
Libro de inventario y de cuentas anuales
Libro diario
Libro de inventario y de cuentas anuales
Libro diario
Libro de actas
Libro registro de acciones nominativas (solo SA)
Libro registro de socios (solo SRL)
El libro de inventarios y de cuentas anuales: contiene los siguientes estados contables de sntesis:
-
El balance detallado de la empresa al inicio del ejercicio

Los balances de comprobacin de sumas y saldos
El inventario al cierre del ejercicio
Las cuentas anuales al cierre del ejercicio
El libro diario: En el se registran de forma cronolgica y en forma de asientos todas las

operaciones que afectan al patrimonio de la empresa.
El libro de actas: slo es obligatorio para las sociedades mercantiles. En este libro se debe hacer
constar todos los acuerdos adoptados por las Juntas y dems rganos colegiados de la sociedad.
El libro registro de acciones nominativas: Slo deben llevarlo las sociedades annimas. En l
figurarn las acciones de la sociedad, y se inscribirn las sucesivas transferencias de acciones,
con expresin del nombre, apellidos, razn o denominacin social.
El libro registro de socios: Slo deben llevarlo las sociedades de responsabilidad limitada. En l
se harn constar la titularidad originario y las sucesivas transmisiones, voluntarias o forzosas, de
las participaciones sociales.
El libro mayor no ha de depositarse de forma obligatoria.
Los libros de contabilidad deben llevarse atendiendo a las siguientes formalidades: Las
anotaciones deben realizarse respetando la cronologa de los hechos, deben ser claras, sin dejar espacios
en blanco y no deben contener tachaduras. Deben ser corregidos todos los errores u omisiones detectados.
No se pueden utilizar abreviaturas o smbolos que resulten confusos para su interpretacin y sus valores
han de estar expresados en euros.
B. LA RESPONSABILIDAD DEL DEBER DE CONTABILIDAD
La responsabilidad del deber de contabilidad recae sobre el empresario.
En las empresas individuales, es su propietario el que acta en el trfico mercantil en su propio

nombre y derecho siendo l, el responsable del deber de contabilidad.
En las empresas sociales, cuya responsabilidad jurdica recae sobre la propia forma societaria, son
los administradores de la sociedad los responsables del deber de contabilidad.
61
lOMoARcPSD
C. LA LEGALIZACIN DE LOS LIBROS

Los libros obligatorios antes mencionados han de depositarse en el Registro Mercantil, siendo
este el encargado de legalizar los libros, de tramitar su depsito y de dar publicidad a los documentos
contables.
Legalizar los libros significa, diligenciarlos, hacer constar en el primer folio del libro la
identificacin del empresario, la clase de libro de que se trata y el nmero de folios que contiene. Por otra
parte, significa proceder al sellado de todos ellos.
Para proceder a la legalizacin de los libros en el Registro Mercantil, es necesario cumplimentar
una instancia de solicitud. Puede efectuarse de dos formas:
Legalizacin a priori: consiste en legalizar los libros antes de ser utilizados. Se exige que al
presentar los libros, stos se encuentren completamente en blanco y que estn numerados
correlativamente
Legalizacin a posteriori: exige que los libros se presenten encuadernados de modo que no se
pueda sustituir ningn folio, tener el primer folio en blanco y los dems numerados
correlativamente y por orden cronolgico las anotaciones efectuadas, y sin espacios en blanco.
Debe realizarse en un plazo de 4 meses.
D. LA CONSERVACIN DE LOS DOCUMENTOS
El empresario debe conservar todos los libros contables (obligatorios y no obligatorios), as como
toda la documentacin y justificantes que soportan las anotaciones registradas, durante un plazo de 6 aos
a partir de la fecha de la ltima anotacin realizada.
62
lOMoARcPSD
BLOQUE TEMTICO 4: VALORACIN Y REGISTRO DE LA INFORMACIN.

TEMA 9. INTRODUCCIN A LA VALORACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS
9.1. LA IMPORTANCIA DE LA VALORACIN EN CONTABILIDAD.
Valorar significa asignar un valor. Para proceder a la valoracin contable debemos tener presentes
los principios de contabilidad: el principio de empresa en funcionamiento y el principio de prudencia.
Los momentos esenciales en los que se hace necesaria la valoracin son:
- Cuando el elemento se da de alta en el patrimonio
- Cuando el elemento se da de baja
- Cuando se calcula el resultado
9.2. LA VALORACIN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO
Es el activo no corriente o activo fijo que no tiene carcter financiero. Se pueden diferenciar tres
grandes categoras;
-
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias (inmuebles que posea la empresa para obtener rentas o plusvalas)
9.2.1. ALTA EN PATRIMONIO DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Cuando la empresa adquiere un bien, debe valorarlo por su coste, que a su vez ser el precio de
adquisicin, o el coste de produccin (si son producidos por la empresa)
El precio de adquisicin incluye, el importe facturado, descuentos y gastos adicionales.
La cuenta Trabajos realizados para el inmovilizado material es una cuenta de gasto
9.2.2. BAJA EN PATRIMONIO DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO
Puede producirse porque decida venderlo, haya llegado al final de su vida til o que se haya
producido un siniestro.
Cuando un bien del inmovilizado se da de baja tendremos que calcular su valor contable o valor
en libros, que vendr dado por la diferencia entre su coste de origen y la depreciacin que ha acumulado
hasta ese momento.
Ejemplo: Una agencia posee unos equipos informticos cuyo coste fue de 15.000 u.m. que adquiri hace tres aos.
Decide venderlos, en el momento de la venta la amortizacin acumulada de estos equipos ascenda a 9.000 u.m. y
los vende al contado por importe de 10.000 u.m.
El valor contable de los equipos informticos en la fecha de la venta ser:
Coste en origen...15.000 u.m
Menos: Amortizacin acumulada.. (9.000) um
Valor contable o valor en libros 6.000 u.m
El resultado obtenido en la operacin ser:
Precio de venta.... 10.000 u.m
Menos: Valor contable (6.000) u.m
Beneficio
4.000 u.m
DEBE
9.000
10.000

HABER
Amortizacin acumulada de activos fijos
Bancos
a/ Equipos para procesos de informacin
15.000
Beneficios procedentes de activos fijos
4.000
En ocasiones, los elementos de inmovilizado desaparecen como consecuencia de hechos

excepcionales tales como un incendio o un robo. En estos casos debemos darlos de baja, registrando la
prdida correspondiente. Este tipo de prdidas se consideran resultados excepcionales.
63
lOMoARcPSD
Ejemplo: Una agencia sufre un robo. Los objetos robados son equipos informticos cuyo coste origen era de 6.000
u.m. que tenan una amortizacin acumulada de 1.000 um
DEBE
1.000
5.000

Gastos excepcionales
a/ Equipos para procesos de informacin
HABER
6.000
Ejemplo: Un hotel tiene un microbs que no utiliza y que est en mal estado. Su coste origen fue de 15.000 u.m,
presentando una amortizacin acumulada de 5.000 u.m. La empresa no espera obtener rendimientos econmicos de
este activo, por lo que lo vende como chatarra obteniendo de la operacin 500 u.m.
Coste en origen.. 15.000 u.m.
Menos: Amortizacin acumulada.... (5.000) u.m.
Valor contable o valor en libros 10.000 u.m.
El resultado obtenido en la operacin ser:
Precio de venta
500 u.m
Menos: valor contable. (10.000) u.m
Prdida
9.500 u.m
DEBE
5.000
9.500
Prdidas procedentes de activos fijos
500
Bancos
a/ Elementos de transporte
HABER
15.000
9.2.3. CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO

Al cierre del ejercicio, debemos realizar una serie de consideraciones:
Debemos registrar la depreciacin experimentada por los bienes de inmovilizado material a lo

largo del ejercicio a travs del correspondiente ajuste por amortizacin
Debemos calcular si el inmovilizado ha experimentado alguna prdida de valor de carcter
reversible (deterioro)
Al cierre del ejercicio, en la fase de regularizacin, debemos registrar contablemente la

depreciacin.
Ejemplo: Adquiere el 1 de enero maquinaria a un coste de 35.700 u.m. Su vida til es de 5 aos y se deprecia a un
ritmo constante. Al cierre de cuentas, debemos calcular el gasto por depreciacin anual, que realizaremos de la
siguiente forma:
Coste en origen (1) 35.700 u.m
Nmero de aos de vida til (2)
5 aos
Gasto anual por depreciacin (1)/(2)
7.140 u.m
DEBE
7.140

HABER
a/ Amortizacin acumulada de activos fijos 7.140
Todos los elementos de inmovilizado material estn sometidos a depreciacin y deben ser
amortizados. A excepcin de los terrenos que tendrn una vida ilimitada y no se amortizan.
Ejemplo: Un hotel posee unos terrenos en los que en un futuro tiene pensado ampliar sus instalaciones. Le costo
25.000 u.m, pero se tiene conocimiento de que el Ayuntamiento ha aprobado un plan por el cual se va a edificar
justo al lado de ese terreno una gasolinera. Por lo que el hotel estima que como consecuencia de la edificacin de la
gasolinera, el importe recuperable del terreno es de 15.000 u.m
Recordemos que el principio contable de prudencia establece que las prdidas deben ser registradas en
cuanto sean conocidas. En este ejemplo, el hotel deber recoger esa prdida de carcter potencial.
Estas prdidas por deterioro de valor se registran como un gasto del ejercicio.
64
lOMoARcPSD
Valor contable. 25.000 u.m

Menos: Importe recuperable del terreno (15.000) u.m
Prdida por deterioro de valor 10.000 u.m
DEBE
10.000

HABER
Prdidas por deterioro de activos fijos (cuenta de gasto)
a/ Deterioro de valor de activos fijos
10.000
En el activo del balance del hotel el terreno aparecera reflejado de la siguiente forma:
Terrenos y bienes naturales. 25.000
Deterioro de valor de activos fijos (terrenos). (10.000)
Valor contable del terreno
15.000
9.3. LA VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias de mercaderas son los bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta
sin transformacin. Se trata de activos corrientes o activos circulantes.
9.3.1. ALTA EN PATRIMONIO DE LAS EXISTENCIAS
Cuando la empresa adquiere una mercadera, debe valorarla por su coste, que a su vez ser el
precio de adquisicin o el coste de produccin si son fabricadas por la empresa.
El precio de adquisicin se entiende el precio que aparece en la factura ms todos los gastos.
Ejemplo: Una empresa adquiere mercaderas al contado. El precio que aparece en la factura es de 2.000 u.m. El
proveedor le concede una rebaja de 100 u.m. los gastos de transporte ascienden a 150 u.m y los seguros tambin a su
cargo, de 120 u.m. Calcular el coste de esa mercadera
Coste de compra sera:
Precio de factura
Menos: Rebaja
Ms: Transporte
Ms: Seguro
COSTE DE COMPRA
DEBE
2.170
2.000
(100)
+150
+100
2.170

a/
Bancos
HABER
2.170
9.3.2. BAJA EN PATRIMONIO DE LAS EXISTENCIAS

En el almacn de la empresa hay existencias de la misma clase compradas en distintos momentos
y a distintos precios, habr que establecer un criterio que valore las existencias. Existen varios mtodos
de valoracin, los permitidos por la normativa espaola son:
El mtodo del precio medio ponderado

El mtodo FIFO (primera entrada, primera salida)
Supuesto:
N OPERACIN
0
1
2
3
4
5
1.
2.
CONCEPTO
Existencias iniciales
Compras
Ventas
Compras
Compras
Ventas
Existencias finales
CANTIDAD
PRECIO DE COSTE UNITARIO
200 botellas
300 botellas
400 botellas
300 botellas
400 botellas
500 botellas
300 botellas
10 u.m
8 u.m
--11 u.m
12 u.m
---
Determinar el valor de las existencias finales

Calcular el coste de las ventas totales de existencias durante el perodo.
65
lOMoARcPSD
A. La empresa controla sus existencias con un inventario permanente.

Si aplicamos el mtodo del precio medio ponderado, tendremos que ir calculndolo a media que se vaya
modificando.
Coste medio ponderado = (200 botellas X 10 u.m/botella) + (300 botellas X 8 u.m)
(200 botellas + 300 botellas)
Coste medio ponderado = 88 u.m/botella
En el mtodo FIFO, a las salidas se les aplica el coste de las primeras entradas.
Salen del almacn 400 botellas, de la cuales 200 se valoran al precio de la primera entrada (10 u.m/botella),
y las 200 unidades restantes se valoran al precio de la siguiente entrada (8 u.m/botella). Despus de esta venta,
quedan en el almacn 100 botellas valoradas a un precio unitario de 8.
En la operacin de venta 5, salen del almacn 500 botellas, de las cuales 100 se valoran al precio de la
primera entrada que queda en almacn (8 u.m), 300 botellas las valoraremos al coste de la siguiente entrada en
almacn, a 11 u.m/botella y por ltimo, 100 botellas las valoraremos al coste de la siguiente entrada en almacn, a
12 u.m/botella.
FIFO
Coste medio ponderado
Coste de ventas (u.m)

8.900
9.1325
Valor de existencias finales (u.m)

3.600
3.3675
B. La empresa controla sus existencias con un inventario peridico

Cuando utiliza el inventario peridico, no conoce el importe de sus existencias hasta el final del ejercicio.
Cuando utilizamos el mtodo FIFO, nuestras existencias finales quedarn valoradas a los precios de coste
de las ltimas entradas. Por lo tanto, nuestras 300 botellas de existencias finales quedarn valoradas a los precios de
las ltimas entradas, que en nuestro caso fue de 400 botellas a 12 u.m.
Valor de las existencias finales = 300 botellas X 12 u.m = 3.600
El coste de ventas lo calcularemos aplicando la ecuacin: CV = Ei + C Ef
Existencias de mercaderas al inicio del perodo 2.000 u.m
Ms: Compras del perodo. 10.500 u.m
Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo (3.600) u.m
Coste de las mercaderas que se han vendido (CV) 8.900 u.m
Cuando utilizamos el mtodo del coste medio ponderado, tendremos que valorar las existencias finales al
precio medio ponderado de todas las compras que hayamos efectuado.
(200 x 10) + (300 x 8) + (300 x 11) + (400 x 12)
(200 + 300 + 300 + 400)
Coste medio ponderado = 1041 u.m/botella
Valor de las existencias finales = 300 botellas X 1041 u.m = 3.123 u.m
El coste de ventas lo calcularemos aplicando la ecuacin: CV = Ei + C Ef
Existencias de mercaderas al inicio del perodo 2.000 u.m
Ms: Compras del perodo. 10.500 u.m
Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo (3.123) u.m
Coste de las mercaderas que se han vendido (CV) 9.377 u.m
FIFO
Coste medio ponderado
Coste de ventas (u.m)

8.900
9.377
Valor de existencias finales (u.m)

3.600
3.123

Al cierre del ejercicio debemos comparar el precio de coste de las existencias finales en almacn
con su valor neto realizable. Pueden ocurrir dos cosas.
1. Que el valor neto realizable sea inferior al precio de adquisicin
Para recoger el gasto por el deterioro de valor: Prdidas por deterioro de existencias
Para recoger la disminucin de valor de la mercanca: Deterioro de valor de las
mercaderas.
66
lOMoARcPSD
Ejemplo: Una empresa tiene un valor en cuentas de sus existencias al cierre del ejercicio de 3.000 u.m., siendo su
valor neto realizable de 2.500 u.m.
Valor en cuentas de las existencias 3.000 u.m
Valor neto realizable de las existencias (2.500) u.m
Deterioro de valor.. 500 u.m
DEBE
500

HABER
Prdidas por deterioro de existencias (gasto)
a/ Deterioro de valor de las mercaderas 500
Mercaderas.... 3.000 u.m

Deterioro de valor de las mercaderas. (500 u.m)
Valor contable de las mercaderas. 2.500 u.m
2. Que el valor neto realizable sea superior al precio de adquisicin

9.4. LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Los activos financieros forman parte de los denominados instrumentos financieros. Un
instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra empresa.
No puede haber activo financiero sin que existe, como contrapartida un pasivo financiero o
un instrumento de patrimonio.
Ejemplos:
Adquiere acciones de la empresa B. la inversin realizada por A al adquirir las acciones
se considera un activo financiero
C concede un crdito a largo plaza a la empresa D, el crdito concedido por C constituye
para dicha empresa un activo financiero.
El PGC prev hasta seis clases distintas para clasificar los activos financieros.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Prstamos y partidas a cobrar

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Activos financieros mantenidos para negociar
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Activos financieros disponibles para la venta.
En la categora de prstamos y partidas a cobrar se incluyen dos grandes grupos:

A. Los crditos por operaciones comerciales (Son las cuentas a cobrar, como clientes)
B. Los crditos por operaciones no comerciales (Son los derechos de cobro, como crditos
concedidos a empleados, etc.)
Dentro de Crditos por operaciones no comerciales, no se incluyen los derechos de cobro cuyo
objeto sea la especulacin, puesto que contablemente se consideraran como Activos financieros
mantenidos para negociar y tendran un tratamiento contable distinto.
9.4.1. ALTA EN PATRIMONIO DE LOS PRSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
Los prstamos y cuentas a cobrar se valoraran por su valor razonable.
Ejemplos:
Un hotel factura a una familia 1.000 u.m, por haber utilizado sus instalaciones durante la primera quincena
de febrero. El cobro se producir el 28 de febrero.
DEBE
1.000

Clientes
a/
HABER
1.000
Un restaurante realiza un servicio de entrega de comida a una empresa. El valor del catering es de 5.000
u.m. La empresa acepta una letra de cambio con vencimiento a 30 das por 5.000 u.m.
67
lOMoARcPSD
DEBE
5.000

Clientes, efectos comerciales a cobrar
a/
HABER
5.000
Un hotel concede un crdito a uno de sus directivos por 10.000 u.m. a devolver dentro de 6 meses
DEBE
10.000

Crditos a c/p al personal
a/
Bancos
HABER
10.000
Un restaurante presta a uno de sus proveedores 15.000 u.m. a plazo de 3 meses. Los gastos de la operacin
ascienden a 200 u.m que le corresponde abonar al prestamista (restaurante)
DEBE
15.200

Crditos a corto plazo (15.000 + 200)
a/
Bancos
HABER
15.200
El 1 de julio, un restaurante vende a crdito un terreno cuyo coste histrico es de 5.000 u.m. El precio de
venta, que es el valor razonable del terreno en estos momentos, es de 6.000 u.m. Se pacta el cobro de esta cantidad
en un plazo de 24 meses aadiendo a la cantidad anterior 500 u.m. en concepto de intereses por el aplazamiento.
Para formalizar la operacin el comprador acepta una letra de cambio por 6.500 u.m.
* Aunque el crdito tiene un valor nominal de 6.500 u.m. el importe por el que se debe dar de alta este
activo es de 6.000 u.m. pues ste es el valor razonable que tiene el terreno en el momento de la operacin.
DEBE
6.000 Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado
a/ Terrenos y bienes naturales
Beneficios procedentes de activos fijos
HABER
5.000
1.000
Al cierre del ejercicio (31 diciembre), el restaurante debe registrar el ingreso financiero devengado
durante los seis meses transcurridos.
6.000 = 6.500 (1 + i)-n;
En nuestro ejemplo n es 2, e i es 00408 (el 408%)
6.000 X 00408 / 12 meses X 6 meses = 1224 u.m
DEBE
122,4

Crditos a l/p por enajenacin de inmovilizado
a/
Ingresos de crditos
HABER
1224
9.4.2. BAJA EN PATRIMONIO DE LOS PRSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR

Se puede producir porque la empresa cobre la partida a cobrar, o bien porque deba ser cancelada
como consecuencia de un impago.
Ejemplos:
Baja por cobro
Una empresa tiene un saldo de un cliente por 3.000 u.m. llegado el vencimiento, el cliente ingresa el
importe en la cuenta corriente de la empresa.
DEBE
3.000

Bancos
a/
Clientes
HABER
3.000
Baja por impago

Una empresa tiene un saldo de un cliente por 2.000 u.m. Llegado el vencimiento, el cliente no paga el
importe por encontrarse en suspensin de pagos. La empresa considera ese crdito incobrable.
DEBE
2.000

Prdidas de crditos incobrables
a/
Clientes
HABER
2.000
68
lOMoARcPSD
9.4.3. CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO.

La actividad econmica y financiera de la empresa est rodeada de riesgos. Cabe la posibilidad de
que clientes y deudores no satisfagan las deudas que tienen pendientes. Se denomina riesgo por
insolvencias. Los prstamos y partidas a cobrar debern ser objeto de revisin al cierre del ejercicio
para comprobar la existencia de posibles insolvencias o fallidos.
Ejemplo: Al cierre del ejercicio, un hotel tiene un derecho de cobro por valor de 5.000 u.m. En estos momentos se
conoce que la empresa ha cesado el cumplimiento de sus obligaciones y sus directivos han desaparecido. El
departamento financiero estima que no se va a recuperar nada. El hotel tendr registrado el derecho de cobro. Lo
primero que tendr que hacer es reflejar que el importe pendiente lo consideramos de difcil cobro.
DEBE
5.000

Clientes de dudoso cobro
a/
Clientes
HABER
5.000
A continuacin, la empresa debe reflejar la prdida potencial. El importe que existe la posibilidad de no
poderlo recuperar.
DEBE
5.000

Prdidas por deterioro de crditos
a/ Deterioro de valor de crditos (activo)
HABER
5.000
ACTIVO
Clientes de dudoso cobro.. 5.000
Menos: Deterioro de valor de crditos. (5.000)
Valor contable de la cuenta por cobrar 0
Cuando el hotel haya agotado las vas para cobrar el importe anterior sin haber obtenido resultado positivo,
se debe proceder a la baja del activo financiero, puesto que deja de ser Activo segn el Marco conceptual.
DEBE
5.000

Deterioro de valor de crditos
a/
HABER
5.000
Si por el contrario, la empresa estima que s va a poder cobrar el crdito.

DEBE
5.000
DEBE
5.000

Clientes
a/
HABER
5.000

HABER
Deterioro de valor de crditos
a/ Reversin del deterioro de valor de crditos (ing) 5.000
Cuando se produzca el cobro

DEBE
5.000

Bancos
a/
Clientes
HABER
5.000
9.5. LOS PASIVOS FINANCIEROS.

Se incluirn en alguna de las siguientes categoras previstas en el PGC:
a) Dbitos y partidas a pagar
Deudas por operaciones comerciales (compra de bienes o servicios, por operaciones que
constituyen la actividad habitual de la empresa)
Deudas por operaciones no comerciales (pasivos derivados de la compra de activos no
corrientes)
69
lOMoARcPSD
b) Pasivos financieros mantenidos para negociar

c) Otros Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la Cuenta de prdidas y ganancias
9.5.1. ALTA EN PATRIMONIO DE LOS DBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
Se valorarn inicialmente por su valor razonable.
Ejemplos:
Un restaurante acepta el pago de una factura por valor de 15.000 u.m. por las bebidas recibidas.
DEBE
15.000

a/
Proveedores
HABER
15.000
Una agencia adquiere un autobs. El valor razonable es de 20.000 u.m. Se acuerda aplazar el pago 18
meses, por lo que acepta pagar 26.000 u.m (20.000 u.m valor del autobs, ms 6.000 u.m. que son los intereses l/p)
(Los intereses se irn reconociendo contablemente a medida que se devenguen)
DEBE
20.000

a/
Proveedores de inmovilizado l/p
HABER
20.000
Una red de agencias obtiene un prstamo a devolver dentro de 3 aos por valor de 100.000 u.m. Los gastos
de la operacin ascienden a 4.000 u.m. y son a cargo de la empresa turstica. Se descuentan del lquido abonado por
el prstamo.
DEBE
96.000

Bancos
a/ Deudas a l/p con entidades de crdito ( 100.000 4.000)
HABER
96.000

Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn al cierre del ejercicio por su coste
amortizado. Los intereses devengados se contabilizaran en la cuenta de Prdidas y ganancias, aplicando
el mtodo del tipo de inters efectivo.
Ejemplos:
Al cierre del ejercicio, una cafetera tiene un pasivo financiero por el valor de las bebidas y licores
suministrados durante el mes de diciembre. Su valoracin inicial fue de 23.00 u.m y su plazo de vencimiento 3
meses sin intereses. Dado que se trata de un dbito comercial con vencimiento no superior al ao, la valoracin no
cambia y continuar figurando por 23.000 u.m. En cambio observemos el siguiente ejemplo.
El 1 enero del X7, un hotel contrae una deuda con otra empresa por la construccin de una piscina. El valor
razonable es de 53.000 u.m. Pacta con el constructor su pago en un plazo de 24 meses (31 diciembre X8),
comprometindose a abonar 61.000 u.m. La diferencia corresponde a los intereses.
DEBE
53.000

Otro inmovilizado
a/ Proveedores de inmovilizado a l/p
HABER
53.000
Al cierre del ejercicio X7, procede su reclasificacin entre los pasivos a corto plazo, pues su vencimiento es
a un plazo inferior a 12 meses.
DEBE
53.000

Proveedores de inmovilizado a l/p
a/ Proveedores de inmovilizado a c/p
HABER
53.000
Para determinar el tipo de inters:

53.000 = 61.000 X (1 + i)-2 ; donde despejando nos queda que el tipo de inters es de 728% anual
Al cierre del ejercicio X7, tendremos que registrar el gasto financiero devengado y ajustar el valor inicial
del prstamo.
70
lOMoARcPSD
DEBE
3.859

Gastos por intereses de deudas (53.000 X 00728)
a/ Proveedores de inmovilizado a c/p
HABER
3.859
Despus de este asiento, observamos que la deuda presenta un saldo deudor de 56.859 u.m. En el momento
del pago de la deuda al proveedor quedara:
DEBE
56.859
4.141

Proveedores de inmovilizado a c/p
Gasto por intereses de deudas (56.859 X 00728)
a/
Bancos
HABER
61.000
71

Apuntes Contabilidad Basica Bloque Tematico 1 Los Fundamentos Contables Tema 1 9

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apuntes Contabilidad Basica Bloque Tematico 1 Los Fundamentos Contables Tema 1 9

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

lOMoARcPSD

Apuntes Contabilidad Bsica Bloque tematico 1: Los

Su distribucin est prohibida | Descargado por Andy Gonzlez (andy1392@gmail.com)

B1. Empresas industriales y empresas de la construccin.

B2. Empresas comerciales.

B3. Empresas de servicios.

C. TIPOS DE EMPRESAS ATENDIENDO A SU TITULARIDAD.

C1. Las empresas individuales.

C2. Las empresas sociales.

Personalistas: Sus socios responden personal e ilimitadamente de las deudas de la empresa.

Sociedad en comandita o comanditaria simple: Dos tipos de socios o propietarios.

Sociedad Annima: Capital dividido y representado en acciones, sus socios nunca

Los Socios deben ser siempre personas fsicas, y en el momento de su

Entre las sociedades personalistas y capitalistas se encuentra la sociedad comanditaria por

1.3. LAS NECESIDADES DE INFORMACIN DE LAS EMPRESAS.

1.5. EL PRODUCTO DE LA CONTABILIDAD: LA INFORMACIN ECONMICO Y

Existe un punto de corte de la relevancia, que es la importancia relativa o materialidad de la

Debe ser una informacin imparcial y objetiva.

ETAPAS O FASES DE LA ACTIVIDAD CONTABLE BSICA

TEMA 2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. LA ECUACIN CONTABLE.

Patrimonio = Bienes + Derechos Obligaciones

Al patrimonio de la empresa, tambin se le conoce como patrimonio neto, neto patrimonial o

Relacin de elementos que componen el patrimonio neto

2.3. LAS MASAS PATRIMONIALES Y LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones

ACTIVO = PASIVO + NETO

Cules son los recursos de la empresa (activos)

ORIGEN DE LOS RECURSOS ECONMICOS

De la ecuacin fundamental del patrimonio se desprende:

De los propietarios (neto)

El estado contable que representa la estructura econmica y financiera de la empresa en un

Tambin se denomina Activo fijo o Inmovilizado

Inmovilizado material: son bienes de naturaleza tangible utilizados en su proceso

Tambin se denomina Activo circulante

Mercaderas: bienes destinados a la venta

2.5. EL PASIVO: CONCEPTO Y CLASIFICACIN

Un pasivo es una deuda, una obligacin

2.5.1. CLASIFICACIN DEL PASIVO: PASIVO NO CORRIENTE Y PASIVO

Un pasivo es cierto, cuando conocemos exactamente qu importe debemos satisfacer para

2.6. EL NETO: CONCEPTO Y COMPONENTES

2.7. AMPLIACIN DE LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO. PRIMERA

RESULTADO DEL PERIODO = INGRESOS GASTOS

TEMA 3. LOS HECHOS CONTABLES Y SU REPERCUSIN EN LA ECUACIN

3.3. LA CUENTA: CONCEPTO, TERMINOLOGA Y CLASIFICACIN

Terminologa de las cuentas:

Saldo deudor: cuando su suma deudora es superior a su suma acreedora.

3.4. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE.

Forma de representar un hecho contable aplicando el mtodo de la partida doble. Ej

Nuestro ejemplo quedara as:

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE

En el libro diario con el ejemplo anterior quedara de la siguiente forma:

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE

Compra de muebles al contado a travs de bancos

La anotacin en el libro diario se denomina asiento contable, y se lee de la siguiente forma:

3.5. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS

Las cuentas que intervienen son la de Gastos de suministros y la de Bancos

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE

Gasto de suministro con pago en efectivo a travs de banco

Ingresos por prestaciones

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE

Ingresos por prestaciones de servicios

Ingreso por servicios prestados con cobro en efectivo a travs de banco

Anotaciones en el libro mayor.

Saldo = 1.000 (deudor)