rea: CONTABILIDAD Y COSTOS

Contenido:

VI

INFORMES ESPECIALES
Apreciaciones Contables al Disponible (Parte II) ................................................................................
Aplicaciones Prcticas de la Norma Internacional de Contabilidad 2 - Existencias ............................
Vigencia de las Normas de Contabilidad ...........................................................................................

VI-1
VI-4
VI-6

ASESORA CONTABLE ..................................................................................................................

VI-8

PREGUNTAS Y RESPUESTAS .........................................................................................................

VI-10

Apreciaciones Contables al Disponible (Parte II)

Prosiguiendo con la concordancia de las

Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) con el Plan Contable General Revisado ( PCGR) en lo concerniente a la cuenta
principal 10 CAJA Y BANCOS, tenemos a
continuacin lo siguiente:
Cuenta 104: Cuentas Corrientes
Funcin:
Registra las operaciones efectuadas con
cada uno de los Bancos en los cuales tenemos constituidos depsitos en la modalidad de Cuentas Corrientes, es decir,
su movimiento se efecta bsicamente a
travs de la emisin de cheques en moneda nacional y moneda extranjera.
Saldo Deudor:
Representa el dinero disponible en Bancos; y el saldo acreedor significa el importe adeudado o sobregiro autorizado.
Dinmica Contable:
Dbito:
Por nuestra entrega de efectivo con abono a
101 Caja; recepcin de dinero remesado con
abono a 103; por la recepcin de cheques de
clientes con abono a 121 Facturas por Cobrar
y/o 123 Letras (o Efectos) por Cobrar; por la
amortizacin o cancelacin de otros crditos
otorgados con abono a 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal; y/o 16
Cuentas por Cobrar Diversas; y por las Notas
de Abono recibida de los Bancos con abono a
la cuenta que le dio origen: Balance y/o de
Ingresos (Clase 7).
Crdito:
Por los cheques girados contra las cuentas corrientes bancarias, para constituir o ampliar el
Fondo Fijo con cargo a 102; Constitucin de
Certificado Bancario con cargo a 105; Consti-

tucin de Depsito con cargo a 106; Depsitos en condiciones de inamovibles con cargo a
109; Otros Depsitos constituidos con cargo a
108; por la amortizacin o cancelacin de
crditos obtenidos con cargo a 42 Proveedores y/o 46 Cuentas por pagar Diversas; obligaciones fiscales con cargo a 40 Tributos por
Pagar; pago de Dividendos con cargo a 45
Dividendos por Pagar; pago de obligaciones
con los trabajadores con cargo a 41 y/o 47;
por las Notas de Cargo recibidas de los Bancos
con cargo a la cuenta que le dio origen: Balance y/o de Gastos (Clase 6); por la Nota de
Cargo del ITF con cargo a 649 Otros Tributos.

Apreciaciones
1. Las compras y/o ventas al contado de
bienes y/o servicios, por montos significativos, a los efectos de un adecuado control interno y un mejor uso de
las cuentas, sern previamente registradas en las cuentas 42 Proveedores
o 12 Clientes, por las cuales simultnea o posteriormente se efectuar el
egreso o ingreso afectando la cuenta
corriente bancaria.
2. De acuerdo a los criterios monetario y
geogrfico se establecern divisionarias
para identificar los diferentes depsitos en cuentas corrientes, tanto por
moneda como por ubicacin geogrfica de stos, en especial en el extranjero.
3. El saldo en moneda extranjera, ser
expresado por su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio por
clase de moneda vigentes a la fecha
del Balance.
4. La diferencia de cambio por los saldos
en moneda extranjera, aumento o disminucin en concordancia con la NIC
21 ser aplicada a Resultados abonando a la cuenta de ingresos (776) o
debitando a la cuenta de gastos (676),
segn sea el caso, ganancia o prdida.
5. Se deber efectuar verificaciones peridicas por el movimiento de las cuentas bancarias -depsitos y retiros- a fin
de determinar las disminuciones del
saldo resultantes del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) efec-

tuando el cargo a la cuenta 649 Otros

Tributos, para lo cual se establecer
cuentas divisionarias por retenciones
y percepciones por cada Banco o entidad financiera, con las cuales tenemos
cuentas operativas, conforme a lo estipulado por la Ley N 28194 y su Reglamento al Decreto Supremo N 0472004-EF.
6. Los cheques girados con anterioridad
a la fecha de cierre de operaciones que
estn pendientes de entrega, no deben disminuir el saldo de la cuenta
Bancos.
En tanto que los cheques a favor de la
empresa rechazados y devueltos por
las entidades financieras por falta de
fondos se deben transferir a la cuenta
162 Reclamaciones a Terceros.
7. Los cheques recibidos de clientes con
fecha diferida debern ser registrados
en una cuenta divisionaria especfica
del grupo 12 clientes. Asimismo; incluir las rdenes de Pago firmadas
por los clientes que cancelan sus compras con el uso de Tarjetas de Crdito.
8. Los saldos de las cuentas bancarias
sern objeto de Conciliacin con los
respectivos estados de cuentas remitidos por las entidades financieras para
su consiguiente control y verificacin.
Se efectuar el registro de regularizacin que hubiera a lugar por los cargos o abonos no contabilizados.
9. De ser el caso, se podr crear divisionarias para cuentas corrientes operativas
que registraron el efectivo de propiedad de la empresa para su propia gestin; y para Cuentas Corrientes Administrativas que registrarn el efectivo
de propiedad de terceros para ser administrados por la empresa en fines
especficos por encargo de los titulares.
10.El saldo acreedor o sobregiro bancario tanto en moneda nacional como
en moneda extranjera ser mostrado en el Balance como Pasivo Corriente.
11.El saldo es de naturaleza Monetaria,
no se ajusta por inflacin.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95

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S E G U N D A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2005

CPC Alejandro Ferrer Quea

Miembro del Comit de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Post - Grado en Banca y Finanzas. Docente en
la Universidad de San Martn de Porres.

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N
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O
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M
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S

81-1

VI

INFORME ESPECIAL

Aplicaciones
Caso N 1
Se efecta la apertura de cuentas corrientes en Banco de la localidad en moneda
nacional S/.2,000 y en moneda extranjera US$ 1,000 cuyo tipo de cambio es
S/. 3.40 (supuesto), segn retiro efectuado de Caja.
X

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta.Cte.

2,000

104.2 Bancos Cta. Cte.

(US$ 1,000 x T.C. S/. 3.40)

3,400

101.2 Caja
(US$ 1,000 x T.C. S/. 3.40)

3,400
5,400

5,400

Notas:
a) El cuarto dgito es uno (1) o dos (2) para identificar la operacin en moneda nacional y/o en
moneda extranjera, respectivamente.
b) Los movimientos en las cuentas corrientes -depsitos y retiros- estarn afectos al Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), el cual ser debitado
en la correspondiente divisionaria de la cuenta
649 Otros Tributos sustentado con la respectiva
Nota de Cargo del Banco.

Caso N 2
Se efecta cobranzas del giro del negocio por un total de S/. 1,500 y US$ 500,
segn el detalle siguiente:
Cta. Cte.
Soles

Cta. Cte.
Dlares

500
1,000

1,500

150
350

500

El tipo de cambio es S/. 3.38 por US$.

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4017.1 Impto. a la Renta
por Cta. Propia

DEBE HABER

S E G U N D A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2005

104.1 Bancos Cta.Cte.

1,500

104.2 Bancos Cta. Cte.

(US$ 500 x T.C. S/. 3.38)

1,690

121.1 Facturas por Cobrar

500

121.2 Facturas por Cobrar

(US$ 150 x T.C. S. 3.38)

507

123.1 Letras por Cobrar

1,000

123.2 Letras por Cobrar

(US$ 350 x T.C. S/. 3.38)

1,183
3,190

3,190

Notas:
a) El cuarto dgito es uno (1) y/o dos (2) identifica la
operacin en moneda nacional y/o en moneda
extranjera, respectivamente.
b) Los depsitos en las Cuentas Corrientes estn
afectas al ITF conforme a Ley, con cargo a la cuenta (649).

INSTITUTO

DE

700

10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta.Cte.
(cheque de pago dif.)

2,380

12 CLIENTES
2,380

Notas:

b) Para el registro del cheque de pago diferido se

sugiere la cuenta 124 Efectos de Cobro Diferido.
c) El cuarto dgito uno (1) identifica la operacin en
moneda nacional.

Caso N 4
Se recibe del Banco Nota de cargo por
talonarios de cheques de las cuentas
corrientes en Nuevos Soles y Dlares, por
S/. 50 y US$ 16, respectivamente; siendo
el tipo de cambio S/. 3.50 (supuesto):
X

DEBE HABER

65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIN
659.1 Otras Cargas
Diversas de Gestin
659.2 Otras Cargas
Diversas de Gestin
(US$ 16 x T.C: S/. 3.50)

50
56

50

104.2 Bancos Cta. Cte.

(US$ 16 x T.C.S/. 3.50)

56
106

Notas:
a) El cuarto dgito uno (1) y/o dos (2) identifica la
operacin en moneda nacional y en moneda
extranjera, respectivamente.
b) Se efectuar el asiento de destino de la Cta. 65 a
la correspondiente cuenta de la clase 9 con abono a la cuenta (791).

Un cliente nos cancela una factura por

S/. 2,380, con cheque de pago diferido,
el mismo que estar disponible a los ocho
das.
- A la cancelacin de la factura
X

DEBE HABER

12 CLIENTES
124.1 Efectos de
Cobro Diferido
(Cheque de pago dif.)

2,380

12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
(Para saldar la cuenta )

Funcin:
Registra y controla las disponibilidades en
la modalidad de Certificados emitidos al
portador por las Instituciones Bancarias,
en moneda nacional y/o moneda extranjera; generando su tenencia renta de intereses.

Dinmica Contable:

104.1 Bancos Cta.Cte.

106

Cuenta 105: Certificados Bancarios

Saldo Deudor:
Representa la existencia disponible de
Certificados en nuestro poder o en custodia del Banco.

10 CAJA Y BANCOS

INVESTIGACIN EL PACFICO

DEBE HABER

a) El depsito del cheque en la cuenta corriente se

efecta una vez vencido el plazo diferido.

Caso N 5

12 CLIENTES

124.1 Efectos de
Cobro Diferido
(Para saldar la cuenta)

700

10 CAJA Y BANCOS

10 CAJA Y BANCOS

81-2

DEBE HABER

El pago de impuestos no est afecto al ITF.

2,000

Nota:

101.1 Caja

- Facturas
- Letras

Se efecta el pago a cuenta del Impuesto

a la Renta con cheque por un monto de
S/.700:

104.1 Bancos Cta. Cte.

10 CAJA Y BANCOS

Concepto

- A la presentacin del cheque (octavo da)

Caso N 3

2,380

Dbito:
Por los valores adquiridos con abono a 104
Bancos Cuentas Corrientes; por los valores recibidos de los clientes para cancelar o amortizar
los crditos otorgados con abono a 121 y/o
123.
Crdito:
Por los valores vendidos o redimidos con cargo
a 104 Bancos Cuentas Corrientes.

Apreciaciones
1. Se establecer de acuerdo al criterio
monetario divisionarias para diferenciar los Certificados tanto en moneda
nacional como en moneda extranjera.
2. Respondiendo al criterio geogrfico cuando existan Certificados Bancarios por
depsitos en el exterior se establecern
divisionarias, clasificndolas en funcin
a la entidad financiera respectiva.
3. Dada su caracterstica de sustituto temporal de dinero en las oportunidades
que sean motivo de renovacin, los intereses ganados podrn ser cargados
en la cuenta corriente Bancaria en soles o en moneda extranjera, segn corresponda; o capitalizados en el nuevo
Certificado. En ambos casos, los intereses sern abonados en la cuenta 774
Intereses Sobre Depsitos.
4. El saldo en moneda extranjera ser ex-

AREA CONTABILIDAD Y COSTOS

Aplicaciones

- Por la emisin de los Certificados

Bancarios

105.1 Certificados Bancarios

5,000

105.2 Certificados Bancarios

(US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)

6,800

10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas.Ctes.

5,000

104.2 Bancos Ctas.Ctes.

(US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)

6,800
11,800 11,800

- Por la custodia de los Certificados

Bancarios
DEBE HABER

01 TTULOS VALORES
EN CUSTODIA
010.1 Certificados
Bancarios M.N

5,000

010.2 Certificados
Bancarios-M.E.

6,800

09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA

090.2 Ttulos Valores en

Custodia-M.E.
( US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)

Saldo Deudor:
Representa la disponibilidad de Certificados de Depsitos a plazo fijo en las citadas entidades financieras.

Por los depsitos efectuados con abono a 104

Bancos Cuentas Corrientes; por las notas de
Abono recibidas que aumentan nuestros depsitos por capitalizacin de intereses con abono a 774 Intereses sobre Depsitos.
Crdito:
Por la redencin o los retiros efectuados con
cargo a 104 Bancos Cuentas Corrientes; por las
notas de Cargo recibidas que disminuyen nuestros depsitos con cargo a 679 Otras Cargas
Financieras.

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS

090.1 Ttulos Valores en

Custodia-M.N

Funcin:
Registra el movimiento de fondos depositados tanto en moneda nacional como
en moneda extranjera en Instituciones de
Crdito: Bancos, Financieras, Cajas Municipales, Cajas Rurales, Cooperativas de
Ahorro y Crditos y Otros autorizados a
operar en el Sistema Financiero.

Dbito:

Se imparte instrucciones al Banco para

que aperture dos Certificados Bancarios
tanto en moneda nacional como en moneda extranjera efectuando la transferencia de S/. 5,000 y US$ 2,000 de las correspondientes Cuentas Corrientes bancarias;
el tipo de cambio es S/. 3.40 por US$.
Los Certificados Bancarios quedan en
custodia en la entidad financiera.

Cuenta 106: Depsitos a Plazos

Dinmica Contable:

Caso N 1

b) Las Cuentas de Orden no tienen estructura

normada oficialmente. Las del caso son sugeridas.

5,000
6,800
11,800 11,800

Notas:
a) El cuarto dgito uno (1) y dos (2) identificara el
tipo de moneda, nacional o extranjera.

Apreciaciones
1. De acuerdo al criterio monetario y al
criterio geogrfico se establecer
divisionarias para distinguir los Depsitos en moneda nacional y en moneda extranjera; asimismo, teniendo presente la condicin de domiciliado o
no domiciliado en el pas del ente financiero.
2. El saldo en moneda extranjera ser expresado por su equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio por cada
clase de moneda a la fecha del Balance.
3. La diferencia de cambio por los saldos
en moneda extranjera, aumento o disminucin, conforme a lo estipulado
por la NIC 21 ser aplicado a resultados abonando a la cuenta de ingresos
(776) o debitando a la cuenta de gastos (676).
4. Cuando el saldo tenga partidas a largo plazo, para efectos de una adecuada presentacin en los Estados
Financieros, stas sern mostradas
como Activo no Corriente. Empero,
si el criterio es exponerlas en el activo corriente para fines de evaluacin
de la liquidez, en nota a los Estados
Financieros se deber explicar el hecho.
5. El saldo es de naturaleza Monetaria,
no se ajusta por inflacin.

Aplicaciones
Caso N 1
Se remite dinero en efectivo a Financiera
Popular para la apertura de Depsito a
Plazo por S/.10,000 por perodo de un
ao con una tasa de inters de 12% anual.
X
10 CAJA Y BANCOS
106.1 Depsitos a Plazo
(Certificado Emitido)
10 CAJA Y BANCOS
101.1 Caja
(Dinero en efectivo)

DEBE HABER
10,000

10,000

Caso N 2
Se imparte instrucciones al Banco para la
apertura de Depsito a Plazo por US$ 2,000
con afectacin de la cuenta corriente en
igual moneda, siendo el tipo de cambio
S/. 3.40 (supuesto).
X

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
106.2 Depsito a Plazo
(Certif. de US$ 2,000)

6,800

10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas.Ctes.
(US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)

6,800

Caso N 3
Se recibe nota de abono del Banco por
S/. 3,000 correspondiente a los intereses
ganados por Depsito a Plazo en igual
moneda. Rendimiento que ha sido capitalizado en nuevo depsito en reemplazo
del anterior, segn lo solicitado por la empresa titular de Certificado de S/. 80,000.
- Por los intereses devengados
1

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COB. DIVER.

163 Intereses por Cobrar

3,000

77 INGRESOS FINANCIEROS
774 Intereses sobre Deps.

3,000

- Por la capitalizacin de intereses

2

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
106.1 Depsitos a Plazo
83,000
(Nuevo Certif. de Dep.)
10 CAJA Y BANCOS
106.1 Depsitos a Plazo
80,000
(Anter. Certif. de Dep.)
16 CUENTAS POR COB. DIV.
163 Intereses por Cobrar
3,000
(para saldar la cuenta )
83,000 83,000
Notas: De tratarse de capitalizacin de intereses en
el depsito original, se debitar la cuenta 106.1 con
abono a la cuenta 163.
Continuar en la siguiente Edicin......

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95

S E G U N D A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2005

presado por su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio por clase de moneda a la fecha del Balance.
5. La diferencia de cambio por los saldos
en moneda extranjera, aumento o disminucin, en concordancia con la NIC
21 Efectos de las Variaciones en los
Tipos de Cambio ser aplicado a Resultados abonando a la cuenta de ingresos (776) o debitando a la cuenta
de gastos (676), segn sea el caso,
ganancia o prdida.
6. Los Certificados entregados en custodia o garanta sern controlados en
Cuentas de Orden de la Clase 0. Procedimiento aplicable tambin a otros
Certificados.
7. El saldo es de naturaleza Monetaria,
no se ajusta por inflacin.

VI

81-3