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200 al 202
Cita: CL/DOC/75/2013
Autores: Thomson Reuters
Voces: DERECHO CIVIL ~ PRESCRIPCION ~ PLAZO DE PRESCRIPCION ~ CODIGO
TRIBUTARIO ~ DERECHO TRIBUTARIO ~ PRESCRIPCION EXTINTIVA ~
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION ~ PLAZO
TTULO VI
DE LA PRESCRIPCIN
Artculo 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contado
desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin
aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del
impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos adeudados. (1)
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se
cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el
trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga
el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente
aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin. (2)
Concordancias: Cdigo Tributario: artculo 63. Decreto Ley N?824, 1974, Ley sobre
Impuesto a la Renta, D.O. 31.12.1974: artculos 15 y 103. Ley N?18.320, Establece Normas
que incentivan el cumplimiento tributario.
Comentario
Este artculo establece la prescripcin que puede definirse como una institucin que tiene
por objetivo alcanzar la certeza de las relaciones jurdicas. En el derecho Civil la prescripcin
se presenta como un modo de extincin de las obligaciones y segn los autores constituye un
mecanismo de sancin para el acreedor negligente que dej pasar el tiempo sin cobrar.
En el mbito tributario, la prescripcin tambin opera, ya que el Fisco puede dejar pasar el
tiempo sin ejercer acciones destinadas a fiscalizar a los contribuyentes o, en su caso, para el
cobro de los impuestos. La primera es la caducidad, esto es plazo dentro del cual el Servicio
de Impuestos Internos puede fiscalizar. La segunda es la prescripcin en el cobro de los
impuestos.
Asimismo la Circular 73/2001 establece que los Fundamentos doctrinarios de la
prescripcin, subyace tras la existencia de una institucin como la prescripcin, ha sido
debatido largamente por la doctrina y as, han sido mltiples los autores que han aventurado
teoras que justifican su naturaleza. Para algunos autores que ponen nfasis en una
interpretacin civilista de la institucin, la prescripcin descansa sobre la necesidad de
estabilizar las situaciones jurdicas y que su justificacin pasa por que el ordenamiento
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jurdico no puede menos que reconocer como jurdicos ciertos estados de hecho mucho
tiempo subsistentes. Otros autores, desde un prisma procesal, sealan que la justificacin de
la prescripcin pasa por el reconocimiento de que el tiempo, hace desaparecer los elementos
probatorios que permiten acreditar los derechos, haciendo esto imposible o, por lo menos,
muy difcil. Finalmente, desde un punto de vista penalista, la doctrina seala que con el
tiempo, se pierde el inters estatal en la persecucin del delito. Al respecto se seala que es
verdadera la afirmacin de que, transcurrido un largo perodo de tiempo desde la perpetracin
del hecho delictuoso, el recuerdo de ste desaparece, y los sentimientos colectivos que
originan la intranquilidad y alarma, el deseo de dar satisfaccin al ofendido, el afn de que el
criminal pague su deuda, se debilitan y llegan a desaparecer por completo.
El Cdigo Civil, en su artculo 2492 define en forma conjunta dos conceptos claves en
esta materia: la prescripcin adquisitiva y a la extintiva, expresando que "la prescripcin es
un modo de extinguir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por
haber posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso
de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales", agregando que "una accin o
derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin".
De esta forma, el Cdigo Civil define a la prescripcin adquisitiva como un modo de
adquirir las cosas ajenas por haberse posedo las cosas durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales.
A su vez, la prescripcin extintiva es un modo de adquirir las acciones y derechos ajenos
por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales.
La prescripcin est llamada a darle estabilidad y vigencia a las relaciones jurdicas,
siendo una forma de consolidar los derechos. Es por ello que esta institucin juega un papel
fundamental en el Derecho, al que le interesa sobremanera la seguridad o certeza jurdica,
tratando de evitar por todos los medios posibles la precariedad de los vnculos jurdicos,
siendo la prescripcin el instrumento que dota al ordenamiento jurdico de la firmeza
necesaria para su existencia y desarrollo.
Cabe recordar asimismo que el N 10 del inciso segundo del artculo 1567 del Cdigo
Civil, incluye a la prescripcin como uno de los modos de extinguir obligaciones; empero, lo
que en realidad se extingue es la accin de que est provista toda obligacin, en virtud de la
que el acreedor puede exigir su cumplimiento por parte del deudor.
Esto queda de manifiesto, en primer trmino, de la propia definicin que de la
prescripcin da el artculo 2492 del Cdigo Civil, y adems de lo consagrado en el N 2 del
artculo 1470 en que contempla como obligaciones naturales a aquellas civiles extinguidas
por la prescripcin. Lo anterior, en atencin a que en derecho se hace una distincin entre
obligaciones civiles y naturales, correspondiendo las primeras a aquellas que dan derecho
para exigir su cumplimiento y las segundas a las que no confieren tal derecho, pero que
cumplidas autorizan para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas.
En consecuencia, la prescripcin opera slo respecto de obligaciones civiles, y al extinguir
la accin o derecho para exigir su cumplimiento, indudablemente tambin extingue la
obligacin pero como civil, transformndola en meramente natural. En definitiva, como
obligacin misma subsiste y no se extingue por la inercia del acreedor.
La prescripcin, tal como se contempla en nuestra legislacin, puede ser de dos clases:
adquisitiva y extintiva. Si bien, existen principios generales o comunes a toda prescripcin,
como por ejemplo, que ella debe ser alegada, o que no puede ser renunciada en forma
anticipada, ambos tipos de prescripcin se diferencian tanto en sus requisitos como en su
campo de aplicacin.
1. Prescripcin adquisitiva o usucapin
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La prescripcin adquisitiva es un modo de adquirir las cosas ajenas por haberse posedo
las cosas durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.
La prescripcin adquisitiva es un modo de adquirir el dominio, tal como lo son la
ocupacin, la accesin, la tradicin y la sucesin por causa de muerte. Se adquieren tambin
por la prescripcin adquisitiva los dems derechos reales que no estn especialmente
exceptuados.
El elemento esencial de la prescripcin adquisitiva es la posesin, la cual no cumple
ninguna funcin tratndose de la prescripcin extintiva. El poseedor se reputa dueo de la
cosa que posee, de tal forma que disfruta de todas las ventajas y beneficios del dominio,
teniendo la apariencia de dueo.
La prescripcin adquisitiva slo sirve para adquirir derechos reales, que son aquellos que
se tienen sobre una cosa sin respecto de determinada persona, con excepcin de las
servidumbres discontinuas y las continuas inaparentes. De este modo, no se adquieren por la
usucapin los derechos de crdito o derechos personales, que son aquellos que slo pueden
reclamarse de ciertas personas, que, por un hecho suyo o por la sola disposicin de la ley, han
contrado las obligaciones correlativas, derechos que slo pueden emanar de las fuentes de
las obligaciones, esto es, del contrato, del cuasicontrato, del delito, del cuasidelito, o de la
ley. Esto se explica en que, por ejemplo, aunque una persona se atribuya el carcter de
acreedor de otra por largo tiempo, no por ello lograr convertirse realmente en su acreedor.
2. Prescripcin extintiva o liberatoria
La prescripcin extintiva es un modo de adquirir las acciones y derechos ajenos por no
haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo
los dems requisitos legales.
Su mbito de aplicacin es ms amplio que el de la prescripcin adquisitiva ya que est
llamada a extinguir los derechos personales o crditos y los derechos reales, con la excepcin
del derecho de dominio, el cual por ser un derecho perpetuo, no se extingue por su no
ejercicio.
El elemento ms caracterstico de la prescripcin liberatoria es la inaccin del acreedor, de
modo que las acciones o derechos se extinguen por la falta de ejercicio de ellos.
Cabe sealar, como se dijo precedentemente, que la prescripcin liberatoria extingue las
acciones, no las obligaciones.
3. Requisitos de la prescripcin extintiva
Del concepto de prescripcin extintiva establecido por el artculo 2492 del Cdigo Civil,
transcrito al comienzo, se destacan dos elementos claves de este tipo de prescripcin: la falta
de ejercicio de las acciones o derechos y el transcurso del tiempo. Sin embargo, cabe precisar
que estos elementos no conducen a la prescripcin de aquellas acciones o derechos que en
forma excepcional, la ley declara imprescriptibles.
Adems de ello, es necesario que la prescripcin sea alegada por el deudor.
Siendo la prescripcin una sancin al acreedor negligente, slo se justifica en caso que el
acreedor haya podido y debido ejercer sus derechos, por ello, a la inmovilidad del acreedor
debemos sumar la necesidad y posibilidad jurdica de actuar.
Por lo que, los requisitos de la prescripcin extintiva son los siguientes:
a) Que la accin sea prescriptible.
b) Que la prescripcin sea alegada.
c) Que la prescripcin no se haya interrumpido.
d) Que la prescripcin no est suspendida.
e) Que transcurra el tiempo fijado por la ley.
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fiscalizacin. As, su inciso primero establece que "con el objeto de verificar la exactitud de
las declaraciones o de obtener informacin, el Servicio podr examinar los inventarios,
balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione
con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros
puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Con iguales fines podr el Servicio
examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto".
Plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora
Las disposiciones, contenidas en los artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario, indican
claramente los trminos de prescripcin de la accin del Servicio de Impuestos Internos para
examinar y revisar las declaraciones de impuestos de los contribuyentes, y que pueden dar
origen a una liquidacin y/o giro.
De la concordancia de ambas disposiciones, es dable concluir que la accin de que est
dotada la administracin es una sola, vale decir, de fiscalizar; y que su ejercicio puede
culminar con la formulacin de una liquidacin y/o giro de impuestos, de modo que no se
trata de acciones distintas.
Como precisa este inciso el plazo para ejercer tal accin es "dentro del trmino de tres
aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago".
En este caso, por ser la fecha de vencimiento del plazo legal en que debe efectuarse el
pago de un impuesto, la que da inicio al trmino de prescripcin, es que sta es independiente
para cada perodo, e incluso para cada cuota, respecto de tributos que han adoptado esa
modalidad de pago, como ocurre con el Impuesto Territorial.
Es decir, el plazo de tres aos, en referencia, se cuenta, de acuerdo con el Cdigo, desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto.
Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de
prescripcin empieza a correr independientemente para cada cuota del impuesto, desde la
fecha en que debi pagarse la respectiva cuota.
Por tratarse de un trmino de aos, el plazo de prescripcin corre tanto en das hbiles
como inhbiles o feriados, sin que se suspenda durante el feriado judicial. Para computarlo
deben seguirse las reglas contenidas en el artculo 48 del Cdigo Civil. Para los fines del
cmputo de este plazo, se instruye que la fecha de inicio de estos plazos, no debe entenderse
alterada por lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 36 del Cdigo Tributario, que
prorroga el plazo de declaracin y pago de un impuesto que venza en da feriado, en da
sbado o el 31 de diciembre, hasta el primer da hbil siguiente.
El inciso segundo de este artculo establece que el plazo de prescripcin ser de 6 aos en
el caso de impuestos sujetos a declaracin, cuando la declaracin no se presenta o la
presentada es maliciosamente falsa.
Cabe consignar que el Servicio de Impuestos Internos ha instruido en la Circular N 73,
del 11-10-2001, precisando -con relacin al aumento del plazo de prescripcin de tres a seis
aos- "...la idea que una declaracin de impuestos sea falsa alude a que uno o ms de los
antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos a
que el mismo se refiere. Sin embargo, para los fines de este artculo no basta que en la
declaracin de que se trate existan datos no verdaderos, sino que adems, se requiere que esta
falsedad sea maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consciente del declarante, quien
supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad.
Lo malicioso de la falsedad de la declaracin debe ser acreditado por el Servicio, toda vez
que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe presumirse que
los antecedentes contenidos en una declaracin que no se ajusten a la verdad se han debido a
un error involuntario del contribuyente, a su descuido o aun, a su negligencia, mas no a su
mala fe ...".
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de Correos indicados por el contribuyente, segn el caso, sta no haya sido retirada por el
interesado o por otra persona con poder suficiente en el plazo de 15 das hbiles contados
desde la fecha de su envo.
Las situaciones que pueden producirse con la devolucin de la carta certificada son varias
y deben ser tratadas en forma separada.
Notificacin de la citacin: Si la carta certificada con la que se pretendi notificar la
citacin es devuelta y su recepcin por el Servicio se efecta dentro del plazo de prescripcin
de 3 6 aos, segn el caso, el aumento de tres meses que sufre dicho plazo se computar a
continuacin del trmino de los 3 6 aos que estn corriendo.
Si por el contrario, la devolucin de la carta certificada por parte del Servicio de Correos,
es recibida en las oficinas del Servicio despus de cumplidos los plazos de 3 6 aos, segn
el caso, el plazo para notificar vlidamente la citacin se renueva por tres meses, los que se
cuentan desde la fecha de recepcin de la carta devuelta.
Ahora bien, una vez recibida la carta devuelta, de inmediato debern tomarse las medidas
necesarias para la notificacin de la citacin en forma personal o por cdula, y slo una vez
practicada sta, se producir el aumento de 3 meses del plazo de prescripcin a que se refiere
el inciso cuarto del artculo 200 del Cdigo Tributario, el cual se computar a continuacin
del primer aumento o renovacin de 3 meses, que produce la devolucin de la carta.
El aumento de la prescripcin que produce la prrroga del plazo para contestar la citacin
a que se refiere el prrafo final del inciso cuarto del artculo 200, se computar a
continuacin del aumento de 3 meses que produce la citacin.
Liquidacin precedida de citacin: Si la devolucin de la carta certificada que notifica la
liquidacin, es recibida en el Servicio antes de la fecha de vencimiento del plazo de
prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, ms el plazo adicional que produce la citacin y su
eventual prorroga; el nuevo aumento de 3 meses que produce la devolucin se contar a
continuacin del aumento que provoca la citacin y su prrroga, en su caso.
Si la devolucin de la carta certificada se recibe vencidos los aumentos producidos por la
citacin y prorroga, en su caso, el plazo de prescripcin se renueva por 3 meses, a contar de
la recepcin de la carta devuelta por parte de la administracin tributaria.
Giro: Si la carta devuelta que contiene la notificacin de un giro, es recibida dentro del
plazo de prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, se produce el aumento de la prescripcin
por 3 meses, contados desde el vencimiento del primitivo plazo de prescripcin.
Si por el contrario, la carta devuelta es recibida despus de transcurridos los plazos de
prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, el plazo para notificar vlidamente el giro se
renueva por 3 meses, contados desde la fecha de recepcin de la carta devuelta en las oficinas
del Servicio.
En todos los casos planteados en los literales anteriores, se acreditar la recepcin en las
oficinas del Servicio, de la carta devuelta, con el atestado de un funcionario que tenga la
calidad de Ministro de Fe, quien deber dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha en
que la carta ha sido devuelta por el Servicio de Correos. Dicho sobre deber agregarse a los
antecedentes del caso respectivo.
El inciso quinto de este artculo consiste en que tratndose de acciones que persigan
sanciones pecuniarias y otras que no estn relacionadas al pago de un impuesto, prescribirn
en un plazo de tres aos desde que se cometi la infraccin, cuestin de notoria relevancia
con respecto a la accin que el Servicio puede ejercer por infracciones que haya cometido el
contribuyente, respecto de la cual hasta antes de la ley se aplicaba la regla general de
prescripcin del Cdigo Penal que es de 5 aos.
Vale decir, en el caso de las infracciones calificadas de administrativas, siempre el plazo
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contra el inculpado a quien se le imputa responsabilidad en el delito, sin que sea menester
que el presunto delincuente se encuentre sometido a proceso, por cuanto no es ste un
requisito que haya contemplado la ley para establecer la norma de suspensin de la
prescripcin establecido en el artculo 96 del Cdigo Penal.
Respecto de las sanciones por delitos tributarios: Se aplican las mismas reglas vistas en el
literal anterior. Artculo 114 del Cdigo Tributario.
Jurisprudencia Administrativa
Oficio 1647 16-09-2010 Aplicacin de la prescripcin extraordinaria de seis aos
establecida en el inciso segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario, en caso de
contribuyentes que en un periodo comprendido en dicho plazo extraordinario ha empleado
fondos cuyo origen no se justifica.
Oficio 851 25-04-2008 La Facultad de tasar que establece el artculo 64 del Cdigo
Tributario no se puede aplicar a operaciones amparadas en el plazo de prescripcin
contemplado en el mismo texto legal en el caso de prdidas tributarias.
Oficio 313 19-01-2008 Informa sobre la situacin en que se encuentran los inmuebles de
propiedad de una Asociacin, entregados en usufructo a una Municipalidad, quien construy
en dichos inmuebles, respecto de las modificaciones catastrales efectuadas por el SII, que
generaron cobros suplementarios de contribuciones de bienes races, dentro del plazo de
prescripcin que establece el artculo 200 del Cdigo Tributario. Obligacin del SII de
mantener actualizados los roles de avalo definitivos.
Oficio 582 15-02-2006 Solicitud de informacin acerca de la eliminacin de libros de
contabilidad, facturas y boletas, para los efectos de determinar: remanentes de crdito fiscal,
utilidades retenidas, prdidas de arrastre, u otras situaciones similares, ser necesaria una
revisin de las anotaciones y antecedentes contables que puedan servir de base para su
determinacin, el SII puede revisar los libros contables y dems registros ms all del plazo
legal de prescripcin de seis aos.
Oficio 393 04-02-2005 El orden de imputacin de las prdidas tributarias deber
efectuarse de la misma manera en que se imputan los retiros o distribucin de rentas a las
utilidades acumuladas en las empresas. Prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio de
Impuestos Internos, en caso imputacin de prdidas. Plazo durante el cual deben ser
conservados los libros de contabilidad.
Oficio 2406 21-06-2000 Aplicacin de la Ley N 18.320, a los agentes retenedores de
IVA que no han declarado las retenciones efectuadas.
Jurisprudencia Judicial de los Nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros
28.06.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO
JUEZ TITULAR SR. ORLANDO CUEVAS REYES
VALIDEZ DE NOTIFICACIONES - INADMISIBILIDAD PROBATORIA - RECHAZO
DE GASTOS - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de una liquidacin que determin diferencias de impuesto de primera
categora, que tenan como fundamento el hecho de que no se acredit fehacientemente ante
el Servicio de Impuestos Internos la existencia de gastos correspondientes a la prdida
tributaria de ejercicios anteriores, pago de remuneraciones y otros gastos deducidos de los
ingresos brutos.
Al respecto, el tribunal consider que no era aplicable la Ley N 18.320, como sostena el
actor, toda vez que la misma slo resulta procedente en materia de impuesto a las ventas y
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Ahora bien, el rgano jurisdiccional consider que el reclamante no cumpla con los
requisitos legales para hacer uso de la exencin del 100% del Impuesto Territorial respecto
del inmueble de autos, toda vez que el convenio entre el contribuyente y un colegio fue
suscrito con posterioridad al inicio del ao escolar y el uso de las horas potenciales mximas
de las instalaciones era notoriamente inferior al mnimo exigido por la ley, por lo que
confirm la resolucin. Sin embargo, estim que sta no poda tener efecto retroactivo y
entender que la exencin perda su vigencia desde el ao 2008. Ello, por cuanto es el propio
Servicio de Impuestos Internos quien determina la base imponible del referido tributo y, por
tanto, ste deba llevar a cabo las diligencias pertinentes para determinar adecuada, legal y
racionalmente la carga tributaria que afecta al contribuyente.
02.08.2011
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE
SOCIEDAD HOTEL PARASO LTDA. C/ SII
JUEZ TITULAR SR. MARIO GUZMN CORTS
RIT GR-02-00142-2010
JUSTIFICACIN DE INVERSIN - NO DECLARANTE - DECLARACIN
MALICIOSAMENTE FALSA - CAUSAL DE EXCLUSIN LEY N 18.320 - RECLAMO
- TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Iquique rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de ciertas liquidaciones por justificacin de inversiones.
Ello, por cuanto el tribunal estim que, en atencin a que se trataba de un contribuyente de
primera categora obligado a determinar su renta efectiva con contabilidad completa y
balance general, la nica prueba admisible era la referida contabilidad. Luego, el hecho de
que sta fuera timbrada con posterioridad a la fuente de financiamiento de los pagos
cuestionados y al requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, infringe la normativa
legal, al ser "extempornea". As, al no acreditarse el origen de los fondos con los cuales se
efectuaron las inversiones, dichos desembolsos constituyeron un ingreso para el reclamante.
Consecuencialmente, por tratarse de un contribuyente de IVA, quedaron afectos,
adicionalmente, al citado impuesto.
Asimismo, indic que no era procedente decretar la prescripcin de las partidas relativas a
IVA, como solicitara el contribuyente, pues segn dispone el artculo nico de la Ley N
18.320, ste se encontraba en una de las causales de exclusin de aplicacin de la misma, al
no aportar la totalidad de los antecedentes solicitados por el organismo fiscalizador, por lo
que el ente administrativo no se estaba constreido a citar, liquidar o girar cualquier
diferencia de impuesto dentro del plazo de seis meses, sino que contaba con el nuevo plazo
de caducidad del artculo 59 del Cdigo Tributario, disposicin que no estaba vigente al
momento de la fiscalizacin, o con el lapso de prescripcin del artculo 200 del mismo
cuerpo legal.
03.06.2011
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA
DOMINGO TELLO ADONES C/SII
JUEZ TITULAR SR. DAVID LAGOS FERNNDEZ
RIT-GR-03-00001-2011
DECLARACIN MALICIOSAMENTE FALSA - APORTACIN DE TODOS LOS
ANTECEDENTES REQUERIDOS - LEY N 18.320 - RECLAMO - TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA - RECHAZADO.
El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta rechaz el reclamo interpuesto por un
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RIT GR-03-00007-2010
CITACIN PREVIA - NOTIFICACIN LEGAL - NO DECLARANTE PRESCRIPCIN EXTRAORDINARIA - PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMO TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de liquidaciones notificadas por el Servicio de Impuestos Internos
que dan cuenta de una diferencia en el Impuesto Global Complementario de los aos
tributarios 2004 y 2005, condenndolo en costas.
Ello, por cuanto el Tribunal estim que se daban todos los requisitos exigidos por la ley
para determinar la procedencia de las liquidaciones, puesto que se cit previamente al
contribuyente, acto que fue notificado por cdula en el domicilio que aparece consignado en
la ltima declaracin de impuestos anterior a los perodos impugnados y sta fue
recepcionada por persona adulta.
Asimismo, estim que la notificacin de la liquidacin tuvo lugar dentro del plazo de
prescripcin establecido en el Cdigo Tributario, toda vez que al tratarse de un contribuyente
no declarante, ha de aplicarse el trmino de prescripcin extraordinario de seis aos,
aumentado en 3 meses por efecto de la notificacin de la citacin del artculo 63 del Cdigo
Tributario.
Artculo 201. En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la
misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo
tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a correr un
nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u
obligacin escrita o por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern
durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2
del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
Comentario
Establece el Cdigo Tributario que en los mismos plazos sealados en el artculo 200, y
computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
Al respecto, debe tenerse presente que la accin de cobro de los impuestos adeudados la
ejerce el Fisco a travs de la Tesorera General de la Repblica, que es el organismo
recaudador. El procedimiento al que se somete esta accin es el desarrollado en el Ttulo V
del Libro III del Cdigo.
Este plazo es paralelo al que tiene el Servicio de Impuestos Internos. El plazo de
prescripcin de la accin de cobro del Fisco corre paralelo y al mismo tiempo que el plazo de
prescripcin de la facultad del Servicio para liquidar y girar los impuestos. Tiene tambin la
misma extensin, vale decir, tres o seis aos, segn el caso, ms los aumentos
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correspondientes que hubieren afectado a los plazos referidos en el artculo 200 del Cdigo.
Cmputo del plazo. Aumento y renovacin en los casos de citacin y de devolucin de la
carta certificada. El plazo del Fisco, al igual que el del Servicio, comienza a correr desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trate y se
computa en la misma forma. Se aumenta, tambin, con el plazo de tres meses desde que se
cite al contribuyente y con el trmino de prrroga de la citacin. Es aplicable tambin la
renovacin y aumento de los plazos a que se refiere el artculo 11 del Cdigo Tributario,
como se ha explicado anteriormente.
Excepcin de prescripcin. Si el Fisco demandare el pago una vez vencido el respectivo
plazo de prescripcin, de 3 6 aos, segn corresponda, y sus renovaciones o aumentos, el
Cdigo faculta al contribuyente para oponer la excepcin de prescripcin en el juicio
ejecutivo pertinente. (Artculo 177 N 2)
Adems este artculo trata la interrupcin de la prescripcin, que se produce cuando un
hecho o acto del acreedor que explcitamente implica su voluntad de exigir el pago de la
deuda pone trmino al plazo que se haba comenzado a computar. En el Derecho Civil la
interrupcin de la prescripcin de largo tiempo se produce por ciertas causas o actos jurdicos
(hechos del acreedor o del deudor) que tienen el efecto de hacer perder el tiempo corrido, por
lo que debe empezar a computarse un nuevo perodo de prescripcin; en cambio, en la
prescripcin de corto tiempo la interrupcin de ella no produce el efecto sealado sino que
cambia la naturaleza misma de la prescripcin, en la forma que indica el artculo 2523 del
Cdigo Civil, es decir, la prescripcin de corto tiempo se transforma en una prescripcin de
largo tiempo. En doctrina, este ltimo efecto recibe el nombre de intervencin.
En materia tributaria, el Cdigo Tributario, precisa los casos en que procede la
interrupcin de la prescripcin.
1. Cuando intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este caso, el contribuyente
reconoce por escrito la deuda y la consecuencia es que el plazo se pierde. Una vez realizado
el reconocimiento de la obligacin, se cuenta un nuevo plazo regido por el Cdigo Civil art.
2515 del Cdigo Civil, que ser de 5 aos. De acuerdo con el inciso tercero del mismo
precepto, en el caso del N 1), a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo
tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. De conformidad con el N 1) del inciso segundo
de este artculo la accin del Fisco se interrumpe desde que intervenga reconocimiento u
obligacin escrita. Se trata de la aceptacin o reconocimiento de la obligacin, hecho en
forma expresa y por escrito; no es suficiente el reconocimiento tcito, ni el efectuado en
forma oral. Esta causal de interrupcin produce el efecto contemplado en el inciso tercero del
mismo artculo 201, que establece que le suceder la prescripcin de largo tiempo
contemplada en el artculo 2515 del Cdigo Civil, precepto que contempla un plazo general
de prescripcin de tres aos para las acciones ejecutivas y cinco para las ordinarias. Aclara la
norma que tratndose de acciones ejecutivas, cumplidos los primeros tres aos, la accin se
convierte en ordinaria y con esta naturaleza dura otros dos aos.
2. Cuando se produzca notificacin administrativa de una liquidacin o giro de impuestos.
En este caso, el plazo de prescripcin se pierde, debido a que por la actividad fiscalizadora, el
Servicio viene a liquidar o girar al contribuyente, producindose el efecto de la interrupcin
desde la notificacin administrativa respectiva. Se comienza a contar un nuevo plazo,
mientras no se requiere de pago al deudor, el que es de 3 aos y que slo puede verse
interrumpido por reconocimiento u obligacin escrita o bien por requerimiento judicial. En el
caso de notificacin administrativa de un giro o liquidacin, el nuevo plazo que se sucede es
siempre de tres aos, aunque el trmino interrumpido haya sido de seis aos. Por
consiguiente, si notificado administrativamente un giro o liquidacin de impuesto, no se
demanda el pago de ste dentro de los tres aos siguientes a la fecha de la notificacin,
prescribe la accin del Fisco para hacerlo.
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Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres aos puede interrumpirse por
el reconocimiento u obligacin escrita del contribuyente o por el requerimiento judicial.
Asimismo, se suspende su transcurso en el caso del inciso final del artculo 201, esto es,
durante el perodo en que el Servicio est impedido de girar por encontrarse reclamado el
giro o liquidacin.
3. Cuando se produzca el requerimiento judicial. El Cdigo Tributario, artculo 171 se
refiere al requerimiento judicial en el sentido de que se trata de un acto realizado por un
recaudador fiscal el que, en calidad de ministro de fe, requiere de pago al deudor. En este
caso no comienza a contarse plazo alguno, a partir de ese hecho, ya que el fisco persigue
derechamente exigir el pago. Por ltimo, en caso de requerimiento judicial, ste consiste en el
acto por el cual se pide al contribuyente, por va judicial, el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos insolutos. Cabe observar que tras el requerimiento judicial no se
inicia un nuevo plazo de prescripcin, situacin que es de toda lgica, si se considera que a
travs del requerimiento judicial es precisamente la forma como se ejerce ante la justicia la
accin de cobro.
Adems trata la suspensin de la prescripcin, es un hecho o acto que deja en suspenso el
plazo de prescripcin que se haba comenzado a computar y, por ello, una vez que ese hecho
o acto se extingue contina computndose el plazo. En materia civil la prescripcin de largo
tiempo puede suspenderse, sin extinguirse, en cuyo caso, cesada la causa de la suspensin, se
le cuenta al prescribiente el tiempo anterior a ella, si alguno hubiere. Por el contrario, la
prescripcin de corto tiempo corre contra toda clase de personas y no admite suspensin
alguna (artculos 2509 y 2523 del Cdigo Civil).
La Circular 73/2001 establece que la suspensin consiste bsicamente en la detencin del
cmputo del plazo de la prescripcin durante el tiempo que persista la causa suspensiva;
pero, desaparecida sta, el plazo de prescripcin contina contndose de forma tal que al
perodo anterior al acaecimiento de la causa suspensiva, se agrega el posterior a la cesacin
de la misma, de manera que el nico tiempo que no se computa es el transcurrido mientras
existi la causa de la suspensin. As, al contrario de lo que acontece con la interrupcin, en
la suspensin, el tiempo transcurrido con antelacin a ella no se pierde.
Este beneficio jurdico, reconoce como fundamento la injusticia que se produce cuando se
deja correr el plazo de la prescripcin en contra de un sujeto que se encuentra impedido de
defender sus derechos. Por otra parte, es absolutamente excepcional y se debe analizar en
forma absolutamente restrictiva y ateniendo sus efectos a los estrictos mandatos legales.
En los siguientes casos se contempla la suspensin de los plazos de prescripcin:
a) Suspensin por impedimento de girar impuestos reclamados. El inciso final del artculo
201 del Cdigo Tributario dispone que "los plazos establecidos en el presente artculo y en el
que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo
a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamacin tributaria", es decir, cuando el Servicio de Impuestos Internos efectu una
liquidacin o giro, se produce la interrupcin del plazo de prescripcin, contndose, desde
ese momento, un nuevo plazo de tres aos que slo se puede ver interrumpido por
reconocimiento u obligacin escrita o requerimiento judicial, se establece que este nuevo
plazo de prescripcin que comienza a correr, despus de una liquidacin o giro, se suspende
si el contribuyente deduce reclamo y dicha suspensin durar mientras se resuelve por el
Director Regional dicho reclamo.
La Circular 73/2001 establece que en estricta relacin con esta norma, el artculo 147, en
su inciso segundo establece: Deducida una reclamacin contra todo o parte de una
liquidacin o reliquidacin, los impuestos y multas se girarn de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 24. Por su parte, esta ltima disposicin aludida, en su inciso tercero,
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en la parte que interesa, dispone que si el contribuyente hubiere deducido reclamacin los
impuestos y multas correspondientes se girarn slo una vez que el Director Regional se haya
pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de conformidad al artculo
135 o en virtud de otras disposiciones legales.
Pues bien, de acuerdo con estas normas, para que opere la suspensin deben concurrir
copulativamente las siguientes circunstancias:
i) Que el Servicio, practique y notifique una liquidacin de impuesto.
ii) Que el contribuyente deduzca reclamo en contra de la liquidacin, dentro del plazo
legal.
Este segundo requisito debe ser considerado como de la mayor importancia. En efecto, no
basta para que opere la suspensin que el Servicio est impedido de girar los impuestos
contenidos en una liquidacin, como ocurre en tanto est pendiente el plazo de sesenta das
hbiles que tiene el contribuyente para reclamar; sino que el impedimento debe derivar
precisamente de la interposicin del reclamo. En este sentido, si el contribuyente no deduce
reclamo, ste es extemporneo, es declarado inadmisible por otra causa legal o es tenido por
no presentado por el tribunal, no puede entenderse que el plazo de prescripcin se haya
suspendido.
En razn de lo anteriormente indicado se instruye a las Unidades giradoras del Servicio y
Tribunales Tributarios, para los fines que se ocupen de girar u ordenar, giren los impuestos y
multas, en el ms breve plazo contado desde el acaecimiento de alguna de estas situaciones:
- Transcurso del plazo para reclamar sin que se haya deducido esta accin por parte del
contribuyente.
- Notificacin de la resolucin que declara inadmisible o tiene por no presentado un
reclamo.
- Notificacin de la resolucin que resuelve el reclamo o que lo tiene por rechazado de
acuerdo con lo que dispone el inciso segundo del artculo 135 del Cdigo Tributario.
- Recepcin de una peticin escrita del contribuyente solicitando el giro de los impuestos
de conformidad con lo previsto en el inciso tercero del artculo 24 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con las normas referidas anteriormente, la prescripcin se entiende suspendida
por el lapso que media entre la vlida interposicin del reclamo y la notificacin de la
resolucin que pone trmino al procedimiento resolviendo la cuestin debatida, o hasta el
momento en que deba tenerse por rechazado de conformidad con la regla contenida en el
artculo 135 del Cdigo.
Sin perjuicio de lo anotado, debe tambin tenerse presente la posibilidad que el propio
contribuyente, de conformidad con la facultad que le confiere el inciso tercero del artculo 24
del Cdigo Tributario solicite el giro de los impuestos determinados por la administracin
fiscal. En este caso, deducida la peticin escrita del contribuyente en tal sentido, cesa la
imposibilidad del Servicio para girar y, consecuentemente cesa tambin la suspensin a que
se refiere el inciso final del artculo 201 del Cdigo Tributario.
b) Suspensin por la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad. El nmero 16
del artculo 97, en su inciso quinto, configura otro tipo de impedimento que sirve de
fundamento a la suspensin de la prescripcin de la accin del Servicio para revisar, liquidar
o girar impuestos. La norma aludida manifiesta: En todo caso, la prdida o inutilizacin de
los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la
fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
De acuerdo a lo anterior, para que opere la suspensin de la prescripcin en este caso,
deben darse las siguientes circunstancias:
i) Que se verifique la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad del
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contribuyente.
Al efecto, debe tenerse presente que basta el hecho de la prdida o inutilizacin, vale
decir, no es requisito que el contribuyente haya sido sancionado por el hecho o que la prdida
o inutilizacin se haya verificado por culpa o dolo del contribuyente. En este sentido, an la
prdida o inutilizacin fortuita de la contabilidad provoca este efecto. Cabe observar en este
punto, que la prdida debe afectar a libros de contabilidad, consecuentemente, no se produce
el efecto de la suspensin, en caso de prdida o inutilizacin de la documentacin de respaldo
de la contabilidad.
ii) La suspensin afecta a las acciones referidas a los perodos registrados en los libros
perdidos. Obviamente, el hecho de la prdida o inutilizacin de los libros contables no afecta
indiscriminadamente a todos los perodos tributarios de la vida del contribuyente sino slo a
aquellos que se encontraban registrados en los libros perdidos o inutilizados.
iii) No se requiere que la prdida o inutilizacin alcance a todos los libros contables del
contribuyente.
A este efecto, basta que la prdida o inutilizacin alcance a uno o parte de uno de los
libros donde se asientan, para los fines del control tributario, las operaciones que efecta el
contribuyente.
De acuerdo con la norma transcrita, la suspensin opera, en este caso, desde el momento
en que se produce la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad y hasta el momento
en que stos, reconstituidos legalmente, son puestos a disposicin del Servicio. Como
consecuencia de ello se sigue que no basta que el contribuyente reconstituya su contabilidad,
sino que adems deber comunicar este hecho a la administracin tributaria poniendo a
disposicin de sta los libros que haba perdido. Ello se justifica si se atiende a que el motivo
de la suspensin de la prescripcin de la accin del Servicio no es la prdida o la suspensin
o inutilizacin de la contabilidad del contribuyente por s, sino por el significado que esta
prdida o inutilizacin representa para el ejercicio de las actuaciones fiscalizadoras que al
Servicio competen.
c) Ausencia del contribuyente. El inciso tercero del artculo 103 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, dispone que la prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se suspende
en caso que el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia. A su vez
el inciso 4 establece que transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del
inciso anterior. Con el objeto de aclarar las dudas que pudiere suscitar la aplicacin de esta
norma, se deben considerar las siguientes precisiones:
i) La suspensin de las acciones del Fisco alcanza tambin a las acciones del Servicio de
Impuestos Internos para liquidar, reliquidar liquidaciones deficientes y girar los impuestos.
ii) La suspensin de la prescripcin se aplica a cualquier impuesto fiscal interno, pues el
inciso 3 del artculo 103 de la Ley de la Renta se refiere en forma amplia a las acciones del
Fisco por impuestos, por lo tanto, la mencionada disposicin no slo afecta a los impuestos
que establece dicha ley, sino que es de aplicacin general.
iii) En el caso de ausencia de los socios administradores de una sociedad, no opera la
norma analizada, por cuanto lo determinante para su aplicacin, es la ausencia del pas del
contribuyente, es decir del sujeto del tributo. Al efecto se considera que los socios
administradores no son el contribuyente, sino que lo es la Sociedad a la cual aqullos
representan.
La suspensin de la accin del Fisco se produce por el hecho de ausentarse el
contribuyente del territorio nacional. En tal sentido, el transcurso del plazo de prescripcin se
detiene y no se reanuda sino hasta el retorno del contribuyente al pas. Sin perjuicio de ello,
transcurridos 10 aos contados desde el hecho que motiva la suspensin, el transcurso del
plazo de prescripcin de la accin del Fisco, se reanuda por el lapso que reste para completar
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un nuevo trmino, que ser siempre de 3 aos, sin importar si el plazo interrumpido era de 3
6 aos.
En consecuencia, notificada una liquidacin el Servicio tiene un plazo de 3 aos para girar
los impuestos comprendidos en ella, plazo que se cuenta desde la fecha en que aquella
notificacin se entiende practicada.
Ahora bien, si el contribuyente reclama la liquidacin, se producen respecto de los
impuestos reclamados dos situaciones que afectan la oportunidad para girarlos: en primer
lugar, el impedimento de giro se extiende hasta que el Tribunal Tributario se haya
pronunciado sobre el reclamo o hasta que ste deba entenderse rechazado de conformidad a
lo dispuesto en el artculo 135 del Cdigo Tributario.
Un segundo efecto de la reclamacin es, como ya se ha sealado en prrafos anteriores,
que segn lo dispuesto en el inciso final del artculo 201, el nuevo plazo de 3 aos se
suspende hasta que se notifica al contribuyente la sentencia de primera instancia del Tribunal
Tributario, o hasta que el reclamo deba entenderse rechazado de acuerdo al artculo 135.
Debe recordarse que con arreglo al artculo 135 del Cdigo Tributario, vencido el plazo
para formular observaciones a los informes o rendidas las pruebas, en su caso, el
contribuyente podr solicitar que se fije plazo para dictar el fallo, el que no podr exceder de
3 meses; transcurrido este plazo sin que se hubiere resuelto el reclamo, podr el
contribuyente, solicitar en cualquier momento que se tenga por rechazado.
Asimismo, cabe advertir que si el contribuyente no reclama la totalidad de los impuestos
comprendidos en la liquidacin, respecto de los impuestos no reclamados el Servicio tiene
para girarlos un plazo de 3 aos, contados desde la notificacin de la liquidacin.
Todo lo anterior es sin perjuicio que el contribuyente puede, en cualquier tiempo, pedir el
giro de los impuestos liquidados (artculo 24, inciso tercero).
Cabe tener presente que durante el plazo de 60 das hbiles que tiene el contribuyente para
deducir reclamo en contra de la liquidacin que le ha sido notificada por la administracin
tributaria, el Servicio est impedido de girar los impuestos correspondientes; pero este
impedimento no afecta al cmputo del plazo de 3 aos a que anteriormente se ha aludido. En
este sentido, para determinar el plazo que resta al Servicio para notificar un giro que
corresponda a una liquidacin reclamada por el contribuyente, siempre deber computarse el
lapso que haya mediado entre la fecha en que se verific la notificacin de la liquidacin y la
fecha en que el contribuyente interpuso reclamo en contra de aqulla.
Jurisprudencia Administrativa
Oficio 582 15-02-2006 Solicitud de informacin acerca de la eliminacin de libros de
contabilidad, facturas y boletas, para los efectos de determinar: remanentes de crdito fiscal,
utilidades retenidas, prdidas de arrastre, u otras situaciones similares, ser necesaria una
revisin de las anotaciones y antecedentes contables que puedan servir de base para su
determinacin, el SII puede revisar los libros contables y dems registros ms all del plazo
legal de prescripcin de seis aos.
Jurisprudencia Judicial de los Nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros
01.08.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO
JUEZ TITULAR SR. ORLANDO CUEVAS REYES
GASTO RECHAZADO - RETIRO PRESUNTO - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de liquidaciones que determinaron diferencias de impuesto global
complementario por los aos tributarios 2009 y 2010 y reintegro por devolucin indebida
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prescripcin, comenzando a correr un nuevo lapso de tres aos, dentro del cual el Servicio
notific el giro.
Finalmente, el rgano jurisdiccional expres que el artculo 124 del Cdigo Tributario
enumeraba los actos reclamables por la va del procedimiento general de reclamaciones,
indicando que no podr reclamarse del giro salvo que ste no est conforme con la
liquidacin que le sirvi de antecedente. As, seal que sta era la nica hiptesis de
reclamo que admita la norma y que, al no plantearse esta alegacin por el reclamante,
proceda el rechazo del reclamo.
22.09.2011
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO
PAOLA ROXANA NEGRN GRANZOTTO C/ SII
JUEZ SUBROGANTE DOA GABRIELA MERINO PREZ
RIT-GR-08-00007-2011
GASTOS RECHAZADOS - RETIRO - PLAZOS DE PRESCRIPCIN - VALIDEZ DE
LIQUIDACIN - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO
- RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco rechaz el reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de una liquidacin que estableci una diferencia en el impuesto
global complementario del ao tributario 2008 por la suma de $639.228, a consecuencia de
entender retiradas ciertas cantidades debido a que se determinaron gastos rechazados a la
sociedad de la cual era socia la actora.
El tribunal manifest que en la causa no existan hechos sustanciales y pertinentes, pues lo
que se discuta era la validez legal de la liquidacin que estableca la diferencia de impuestos
antes indicada. Ello, por cuanto la reclamante seal que la liquidacin notificada sera
extempornea y anticipada, ya que el Servicio de Impuestos Internos no se encontraba
jurdicamente habilitado para emitir dicho acto administrativo, al no encontrarse firmes las
liquidaciones emitidas a la sociedad -que determinaban la existencia de gastos rechazados-,
en atencin a que las mismas fueron reclamadas ante el Director Regional en su calidad de
Tribunal Tributario, sin que existiese sentencia firme al momento de notificarse las
liquidaciones. Sobre el particular, dicha magistratura consider que la validez de fondo de las
liquidaciones practicadas a la sociedad era competencia del Director Regional en su calidad
de rgano jurisdiccional. Luego, la diferencia en materia de impuesto global complementario
no era ms que una consecuencia de las diferencias detectadas a dicha persona jurdica. As,
la actuacin del organismo fiscalizador era vlida, debido a que no corresponda esperar hasta
que la liquidacin practicada a la sociedad estuviese firme pues, de otro modo, al iniciar la
accin fiscalizadora en contra de los socios, sta se encontrara prescrita, y ello importara
una ilgica renuncia a las acciones por parte del Fisco que la legislacin tributaria no ha
previsto.
Artculo 202. Derogado. (3)
Comentario
Este artculo fue derogado por el artculo 19, de la Ley N 19.903, D.O. de 10 de octubre
de 2003.
No obstante ello, cabe tener presente lo dispuesto en la Circular 73/2001 que trat esta
materia antes de su derogacin.
Que trataba la prescripcin de las acciones para el cobro del impuesto a las asignaciones
por causa de muerte y a las donaciones.
El artculo 202 del Cdigo Tributario dispona que sin perjuicio de las normas de los
artculos 200 y 201, el plazo de prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones
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por causa de muerte y a las donaciones, ser de seis aos si el contribuyente no hubiere
solicitado la determinacin provisoria o definitiva del impuesto. En los dems casos dicho
trmino ser de tres aos.
Para los efectos de la prescripcin de la accin de cobro del impuesto a las asignaciones
por causa de muerte y a las donaciones, se aplican las normas de los artculos 200 y 201, ya
analizadas en los prrafos anteriores, en lo que se refiere al aumento del plazo de prescripcin
por el lapso de 3 meses desde que cite al contribuyente ms la eventual prrroga de este
plazo, y en cuanto a las causales y efectos de la interrupcin de la prescripcin.
El plazo de prescripcin de la accin en referencia empieza a correr desde la expiracin
del trmino legal dentro del cual debi efectuarse el pago del impuesto. El artculo 50 de la
Ley N 16.271, dispone que el impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las
donaciones deber pagarse dentro del plazo de dos aos contado desde que la herencia se
defiera, fecha esta ltima, que por regla general es la misma del fallecimiento del causante.
En consecuencia una vez que venza el referido plazo de dos aos, comienza a correr el plazo
de prescripcin de la accin del Fisco para el cobro del impuesto.
Tratndose de donaciones, este plazo de prescripcin se cuenta desde la fecha del
respectivo contrato de donacin.
El plazo de prescripcin de esta accin es, por regla general, de tres aos.
Excepcionalmente es de seis aos cuando el contribuyente no solicitare, en la forma
contemplada en el Captulo VII de la Ley N 16.271, la liquidacin provisoria o definitiva del
impuesto.
Estos plazos se aumentan, segn ya se ha explicado con el trmino de tres meses desde
que se cite al contribuyente y, adems, con el trmino de prrroga de la citacin.
Para los efectos de que se interrumpa la prescripcin de la accin del Fisco por la causal
del N 2 del art. 201, o sea desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin, se entender que se cumple con este requisito desde que el Servicio presente al
Juez respectivo la determinacin provisoria o definitiva del impuesto, en la forma indicada
por la Ley N 16.271. El efecto de esta interrupcin, de acuerdo con el artculo 201, es que
empezar a correr un nuevo trmino, de tres aos, plazo que slo se interrumpir por el
reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial. En todo lo dems se
aplican las mismas normas sealadas por el citado artculo 201 y que ya fueron explicadas.
(1) El artculo 3, N?20, letra a), de la Ley N?19.506, publicada en el Diario Oficial del
30 de julio de 1997, incorpor este inciso.
(2) El artculo 3, N?20, letra b), de la Ley N?19.506, publicada en el Diario Oficial del
30 de julio de 1997, agreg este inciso.
(3) Este artculo fue derogado por el artculo 19, de la Ley N?19.903, publicada en el
Diario Oficial de 10 de octubre de 2003.
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