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A unos pocos meses de que concluya el ejercicio fiscal 2014, todava encontramos contribuyentes personas
fsicas que realizan actividades de manera exclusiva para efectos fiscales, ya sea de agricultura, ganadera,
silvicultura o pesca (en adelante AGAPES), que determinan el impuesto sobre la renta conforme a la
abrogada Ley del Impuesto Sobre la Renta y no conforme a la vigente.
Lo preocupante del punto anterior, es que aparentemente qued igual el esquema de tributacin para estos
contribuyentes, pero no es as, las pocas diferencias, en definitiva implican cambios radicales a los que no
estbamos acostumbrados.
Por lo anterior, es que nos dimos a la tarea de hacer algunas precisiones de estos pocos cambios radicales
para que tomemos las consideraciones pertinentes en este tema.
Comencemos con precisar que en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (en adelante LISR) vigente a partir de
2014, a diferencia de la Ley abrogada, las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a actividades de
AGAPES, debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al
Rgimen de Actividades Agrcolas, ganaderas, silvcolas y Pesqueras, establecido en el Captulo VIII del Ttulo II,
de LISR.
Artculo 74. Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta
conforme al rgimen establecido en el presente Captulo, los siguientes contribuyentes:
I
[]
III. Las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras.
nfasis aadido
En efecto, estamos hablando de una persona fsica que debe atender la estructura fiscal de una persona
moral, cuando obtenga ingresos exclusivos por AGASPES, entendindose por actividad exclusiva:
http://www.ccpg.org.mx/blog/comision-de-apoyo-al-ejercicio-independiente/1643-tratamiento-fiscal... 24/08/2015
De lo anterior se concluye que no es opcin tributar conforme al Captulo VIII, del Ttulo II (personas morales
dedicadas exclusivamente a actividades de AGAPES), a diferencia de la legislacin anterior donde en virtud
de la Resolucin de Facilidades Administrativas para 2013, es que podan optar por tomar las bondades de
aquella resolucin, propias del extinto Rgimen Simplificado.
Reiteramos esta diferencia en el esquema de tributacin entre la Abrogada ley del ISR y la vigente a partir del
ejercicio fiscal 2014 con lo siguiente:
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, podrn aplicar las facilidades a
que se refieren las reglas anteriores, siempre que tributen en el Rgimen Simplificado a que se refiere el
Ttulo II, Captulo VII de la Ley del ISR.
nfasis aadido
Ntese la diferencia en lo que equivaldra a la anterior regla ahora en 2014:
Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan
para 2014
Ttulo 1. Sector Primario.
Exencin para personas fsicas y opcin de facilidades para personas morales
1.7. Para los efectos del dcimo primer prrafo del artculo 74 de la Ley del ISR, las personas fsicas
dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el
ejercicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo
general de su rea geogrfica elevado al ao, se encuentran exentas del ISR. En el caso de que en el
transcurso del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del monto sealado, a partir del mes en que sus
ingresos rebasen el monto sealado, por el excedente debern cumplir con sus obligaciones fiscales
conforme al Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR. Las personas fsicas a que se refiere este prrafo podrn
aplicar en lo que proceda las facilidades a que se refieren las reglas de este Ttulo.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, podrn aplicar las facilidades a
que se refieren las reglas anteriores, siempre que tributen en el Rgimen de Actividades Agrcolas, Ganaderas,
Silvcolas y Pesqueras a que se refiere el Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR.
nfasis aadido
Efectivamente, en la facilidad 1.7. vigente a partir de 2014, se corrobora que las personas fsicas dedicadas
exclusivamente a actividades de AGSAPES, deben tributar conforme al Captulo VIII del Ttulo II de LISR, es
decir como personas morales, de las que se dedican exclusivamente a actividades de AGASPES, ya que de no
ser as, tendran que tributar de conformidad con la Seccin I, del Captulo II, del Ttulo IV de LISR, es decir no
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INGRESOS EXENTOS
Una vez precisado que las personas fsicas dedicadas exclusivamente a actividades de AGAPES, deben
tributar conforme al Captulo VIII, del Ttulo II (Rgimen de Actividades Agrcolas, Ganaderas, Silvcolas y
Pesqueras), continuaremos con las precisiones en las diferencias entre la abrogada Ley del Impuesto Sobre la
Renta y la Vigente.
A diferencia de la ley abrogada, la ley vigente contempla la exencin de 40 salarios mnimos del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao en el TITULO II (personas morales), y no en el TITUTLO IV
(personas fsicas) como en la ley abrogada como se demuestra a continuacin con el prrafo DECIMO
PRIMERO del artculo 74 de LISR:
... Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o
pesqueras En el caso de las personas fsicas, no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos
provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 40 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao
nfasis aadido
Como se aprecia claramente la exencin de los ingresos no slo se encuentra regulada en el TITULO II de la
LISR, si no que adicionalmente est condicionada a la realizacin de la actividad exclusiva de AGAPES,
mientras que en la abrogada Ley, la exencin de los 40 salarios mnimos, se contemplaba en una fraccin del
artculo 109 del TITULO IV (personas fsicas), el cual, sealaba expresamente qu ingresos estaban exentos
para las personas fsicas, por lo que no estaba condicionado a una exclusividad en la obtencin de ingresos
como en la actual Ley, es decir, en la abrogada ley, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, una persona
fsica poda obtener ingresos de distintos captulos a que se refera el Ttulo IV de esa ley, sin que se perdiera
el derecho a la exencin de los 40 salarios mnimos referidos con antelacin, a diferencia de la Ley vigente,
donde se condiciona la exclusividad de las actividades AGAPES.
A continuacin, ilustraremos con un ejemplo, planteando el caso de una persona fsica dedicada a la siembra,
cultivo y cosecha de sorgo, que tambin percibe ingresos por salarios por $10,000.00 (diez mil pesos)
mensuales, y su zona geogrfica para efectos de precisar el Salario Mnimo es la Zona B:
$10,000 X
MESES =
12 $120,000.00 INGRESOS
SALARIOS
$931,042.00 INGRESOS
AGRICULTURA
$1051,042.00
POR 11%
POR 89%
100%
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CONCLUSIONES
Las personas fsicas que realicen exclusivamente actividades de AGAPES, a partir del ejercicio fiscal 2014,
deben tener en cuenta lo siguiente:
Tributar de manera obligatoria conforme a lo sealado en el Captulo VIII del Ttulo II de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Cuidar que sus ingresos de las actividades de AGAPES, representen cuando menos el 90% de su total de
ingresos.
De no darse el punto anterior, tributar conforme al Ttulo IV, Captulo II, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
perdiendo el derecho a la exencin de las 40 salarios mnimos correspondientes al rea geogrfica del
contribuyente, elevados al ao, no pudiendo deducir en su caso, como gastos, las erogaciones por
adquisiciones de activos fijos, gastos o cargos diferidos, as como tampoco tendran derecho a la reduccin
del impuesto sobre la renta a cargo en un 40% que refiere el artculo 74.
Darse de alta al Registro Federal de Contribuyentes, aun cuando no excedan del monto de ingresos exentos y
expedir comprobantes fiscales, esto lo podrn realizar a travs de los adquirentes de sus productos, en su
caso, de conformidad a reglas de carcter general.
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