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CAPITULO I
ANTECEDENTES HISTORICOS
1.1
(International Financial
1.2
Definicin
1.3
Objetivos
Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la
aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
5
1.4
Aplicacin
constituyen
un
marco
conceptual,
donde
todas
las
normas
1.5
NIIF No.
TITULO
NIIF 1
NIIF 2
NIIF 3
NIIF 4
Contratos de seguro
NIIF 5
Activos
no
corrientes
mantenidos
para
la
NIIF 7
NIIF 8
Segmentos operativos (reemplaza NIC 14)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
13
venta
14
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor neto y su
valor razonable menos los costos para su venta y la depreciacin al cese del
activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su presentacin de forma separada en el cuerpo del
balance de situacin y los resultados de las operaciones descontinuadas, los
cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados.
1.5.6 NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:
capital
de
las
cooperativas,
derecha
de
emisin
(contaminacin),
15
modificadas o retiradas.
1.6
NIC
NIC 1
NIC 2
NIC 3
NIC 4
NIC 5
NIC 6
NIC 7
NIC 8
NIC 9
NIC 10
NIC 11
NIC 12
NIC 13
NIC 14
TITULO
Presentacin de Estados Financieros
Existencias ( o Inventarios)
(Sustituida por la NIC 27 y la NIC 28)
(Sustituida por la NIC 16, la NIC 22 y la NIC 38)
(Sustituida por la NIC 1)
(Sustituida por la NIC 15)
Estados de Flujo de Efectivo
Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores
(Derogada por la NIC 38)
Hechos posteriores a la fecha del Balance
Contratos de Construccin
Impuesto sobre las Ganancias
(Sustituida por la NIC 1)
Reemplazada por la NIIF 8 (antes Informacin Financiera por
NIC 15
Segmentos)
Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
Desde 1989 se propuso que la aplicacin de la NIC 15 no era necesaria,
NIC 16
NIC 17
NIC 18
NIC 19
NIC 20
NIC 21
NIC 22
NIC 23
NIC 24
NIC 25
NIC 26
Extranjera
Reemplazada por la NIIF 3 (Combinaciones de Negocios)
Costes por Intereses
Informacin a Revelar sobre Partes vinculadas
(Sustituida por la NIC 39 y la NIC 40)
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de prestaciones
NIC 27
NIC 28
por Retiro
Estados Financieros Consolidados e individuales
Inversiones en Entidades asociadas
17
Cambio de la Moneda
NIC 31
NIC 32
NIC 33
NIC 34
NIC 35
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41
Informacin a Revelar)
Beneficios por Accin
Informacin Financiera Intermedia
Reemplazada por la NIIF 5 ( Operaciones en Discontinuacin )
Deterioro del Valor de los Activos
Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
Activos Intangibles ( o Activos Inmateriales)
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
Inmuebles de inversin ( o Propiedades de Inversin)
Agricultura
TTULO
Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y
CINIIF 2
similares
Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
CINIIF 3
CINIIF 4
CINIIF 5.-
similares
Derechos de Emisin (Retirada por la IASB el 23 de Junio de 2005)
Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Derechos por la participacin en fondos para el desmantelamiento, la
CINIIF 6
CINIIF 7
CINIIF 8
CINIIF 9
CINIIF 10
CINIIF 11
TITULO
AFECTA A
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad NIC 2
-Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los
SIC-2
Inventarios
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Uniformidad - NIC 23
SIC-3
SIC-4
SIC-5
Prdidas
Ganancias
no
Realizadas
en
Instrumentos
Financieros-
Clusulas
de
Pago
SIC-6
SIC-7
SIC-8
SIC-9
Contabilizacin
Eliminada a partir
Combinaciones
de
del
1.de
Negocios-
Enero
del
Clasificacin
2005 NIC 22
como
SIC-10
SIC-11
Actividades de Operacin
Variaciones de Cambio
en
Moneda
Extranjera- NIC 21
Muy Importantes
Consolidacin - Entidades con Cometido Especial
NIC 27
Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones no NIC 31
19
SIC-14
SIC-15
SIC-16
SIC-17
SIC-18
SIC-19
Mtodos Alternativos
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Moneda de NIC 21, NIC
los Estados Financieros. Medicin y Presentacin de 29
SIC-20
SIC-21
SIC-22
Depreciables Revaluados
Eliminada a partir del
1.de
Enero
del
2005 NIC 22
Plusvala
Comprada
informados inicialmente
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Propiedades, NIC 16
Planta y Equipo - Costos de Inspecciones Mayores o
SIC-24
Reparaciones Generales
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Ganancias NIC 33
por Accin - Instrumentos Financieros y Otros Contratos
SIC-25
SIC-26
SIC-27
17 y NIC 18
Eliminada
partir
del
1.de
Enero
del
2005 NIC 22
SIC-30
Servicios
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Moneda de NIC
21
Financieros
Ingresos Permutas
SIC-32
SIC-33
Publicidad
Activos Intangibles - Costos de los Sitios Web
NIC 38
Eliminada a partir del 1.de Enero del 2005 Consolidacin NIC 27, NIC
que
Conllevan
Servicios
de NIC 18
1.7
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al
determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los
resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un
perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad
de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de
cumplimiento de sus obligaciones.
21
CAPTULO II
23
2.1 Definicin
Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a
Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares)
Primordialmente hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de
financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversin y
facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo
de proyectos de inversin.
La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el rendimiento
obtenido a dicha financiacin.
Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:
El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la
funcin de la empresa.
Informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los
instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos,
polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las
informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la
entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a
los administrativos de nuestra empresa.
Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea
real de los instrumentos financieros de la empresa
24
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el perodo y en la
fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
Por su parte, la norma maneja como conceptos clave cuatro clases de activos
financieros que estn constituidos por aquellos contabilizados por el valor razonable,
cuyos cambios son reconocidos en la utilidad y prdida, ttulos valores mantenidos
hasta su vencimiento, ttulos valores disponibles para la venta y prstamos y efectos
por cobrar, adems de dos clases de pasivos financieros, que son los contabilizados
por el valor razonable, cuyos cambios son reconocidos en la utilidad y la prdida,
adems de los pasivos medidos al costo amortizado.
Esta NIIF requiere revelaciones por clase de instrumentos financieros, por lo que la
entidad deber agrupar los instrumentos de acuerdo a su naturaleza para revelar la
informacin que tenga en cuenta las caractersticas de esos instrumentos financieros;
con la finalidad de proveer a los usuarios de los estados financieros informacin
suficiente que permitan la conciliacin con los elementos presentados en el balance.
Adicionalmente, se debe acotar que en el balance general se debern revelar los
valores contables de todos los activos y pasivos financieros, relacionndolos con los
temas de riesgos de crdito y de la garanta colateral, participaciones relacionadas,
temas de reconocimiento y reclasificacin, pasivo con opciones incorporadas y
prstamos pagaderos pero en mora.
25
financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen
muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos
y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la
naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de
dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para
permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas del estado de
Situacin Financiera o Balance General.
2.3 Alcance
Esta Norma se aplicar por todas las entidades a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
Aquellas participaciones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que
se contabilicen de acuerdo con la NIC 27: Estados financieros consolidados y
separados, la NIC 28: Inversiones en asociadas o la NIC 31: Participaciones en
negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC
31 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una dependiente,
asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades
aplicarn los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarn tambin
esta Norma a todos los derivados vinculados a las participaciones en
dependientes, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla
la definicin de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
26
rendimiento.
28
29
CAPITULO III
31
ii.
ii.
b)
c)
33
35
Umbrales cuantitativos
Las entidades revelarn por separado informacin sobre todo segmento operativo que
alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:
a) Si sus ingresos ordinarios declarados, incluyendo tanto las ventas a clientes
externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o
superiores al 10% de los ingresos ordinarios agregados, internos y externos, de
todos los segmentos operativos.
b) Si el valor absoluto de su ganancia o prdida declarada es igual o superior al
10% de la mayor de las siguientes magnitudes, en valor absoluto:
c) La ganancia agregada declarada de todos los segmentos operativos que no
hayan declarado prdidas;(ii) la prdida agregada declarada de todos los
segmentos operativos que hayan declarado prdidas.
d) Si sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos agregados de
todos los segmentos operativos.
Los segmentos operativos que no alcancen ninguno de los umbrales cuantitativos
podrn considerarse segmentos sobre los que debe informarse, en cuyo caso se
revelar informacin sobre los mismos por separado, si la direccin estima que la
informacin sobre el segmento sera til para los usuarios de los estados financieros.
Una entidad slo podr agregar la informacin sobre segmentos operativos que no
alcancen los umbrales cuantitativos y la referente a otros segmentos operativos que
tampoco alcancen los umbrales cuantitativos para formar un segmento sobre el que
debe informarse, si los segmentos operativos tienen caractersticas econmicas
36
Informacin a revelar
Toda entidad debe presentar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades
empresariales que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
Con el objeto de dar cumplimiento al principio enunciado en el prrafo 20, una entidad
revelar la siguiente informacin en relacin con cada ejercicio con respecto al cual se
presente una cuenta de resultados:
a) la informacin general indicada en el prrafo 22;
b) Informacin sobre la ganancia o prdida declarada de los segmentos, incluidos los
ingresos ordinarios y gastos contabilizados en dicha ganancia o prdida, los activos
de los segmentos, los pasivos de los segmentos y la base de valoracin, segn lo
indicado en los prrafos 23 a 27; y
c) Las conciliaciones de los totales de ingresos ordinarios de los segmentos, de la
ganancia o prdida declarada de los segmentos, de los activos de los segmentos,
de los pasivos de los segmentos y otras partidas significativas de los segmentos
con los importes correspondientes de la entidad, segn lo indicado en el prrafo 28.
Conciliaciones de los importes en el estado de situacin financiera para los
segmentos sobre los que debe informarse con los importes en el estado de
situacin financiera de la entidad que se requieren para cada fecha en la que se
presenta este estado. La informacin sobre ejercicios anteriores deber
reexpresarse segn se describe en los prrafos 29 y 30.
3.4.1
Informacin general
38
Una entidad deber revelar una valoracin de la prdida o ganancia y del total de
activos de cada segmento sobre el que deba informarse. Toda entidad revelar una
valoracin de los pasivos de cada segmento sobre el que deba informarse, si este
importe se facilita con regularidad a la mxima instancia de toma de decisiones
operativas. Toda entidad revelar, asimismo, la siguiente informacin en relacin con
cada segmento sobre el que deba informarse, si las cantidades especificadas estn
incluidas en la valoracin de la ganancia o prdida de los segmentos examinada por la
mxima instancia de toma de decisiones operativas, o se facilitan de otro modo con
regularidad a tal instancia, aunque no se incluyan en dicha valoracin de la ganancia o
prdida de los segmentos:
a) ingresos ordinarios procedentes de clientes externos;
b)
financieros,
correspondientes
las
activos
prestaciones
por
impuestos
post-empleo
diferidos,
(vase
la
activos
NIC
19,
Valoracin
gastos
por
amortizacin
un
segmento
sin
asignarle
los
Conciliaciones
43
Las entidades revelarn los ingresos ordinarios procedentes de clientes externos por
cada producto y servicio, o cada grupo de productos y servicios similares, salvo que no
se disponga de la informacin necesaria y el coste de su obtencin resulte excesivo, en
cuyo caso se indicar este hecho. Los importes de ingresos ordinarios declarados se
44
3.6.2
ii.
ii.
45
46
Derogacin de la NiC 14
CAPITULO IV
4.1 MARCO LEGAL
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS, INFORMACIN A REVELAR
47
b) Operaciones activas:
1. Otorgar crditos;
2. Realizar descuento de documentos;
3. Otorgar financiamiento en operaciones de cartas de crdito;
4. Conceder anticipos para exportacin;
5. Emitir y operar tarjeta de crdito;
6. Realizar arrendamiento financiero;
7. Realizar factoraje;
8. Invertir en ttulos valores emitidos y/o garantizados por el Estado, por los bancos
autorizados de conformidad con esta Ley o por entidades privadas. En el caso de la
inversin en ttulos valores emitidos por entidades privadas, se requerir aprobacin
previa de la Junta Monetaria;
9. Adquirir y conservar la propiedad de bienes inmuebles o muebles, siempre que sean
para su uso, sin perjuicio de lo previsto en el numeral 6 anterior;
10. Constituir depsitos en otros bancos del pas y en bancos extranjeros; y,
11. Realizar operaciones de reporto como reportador.
c) Operaciones de confianza:
1. Cobrar y pagar por cuenta ajena;
2. Recibir depsitos con opcin de inversiones financieras;
3. Comprar y vender ttulos valores por cuenta ajena; y,
4. Servir de agente financiero, encargndose del servicio de la deuda, pago de
intereses, comisiones y amortizaciones.
51
12.
BANCOS,
ASEGURADORAS
ANLOGAS.
Los
bancos,
53
54
Problemtica Fiscal
A pesar de que las NIIF constituyen el manual del Contador, y establecen lineamientos
claros para la contabilidad no es bien cierto que las mismas deban comenzarse a
cumplir como base a partir del 2008, en razn de que la informacin de inicio
constituira este ao, pues el ao 2009 es el de partida de aplicacin legal. La
informacin contable para ser analizada debe ser comparativa.
La SAT determina, en la actualidad lo que se considera deducible y lo que no es
deducible de la base imponible del impuesto sobre la renta.
Las cifras calculadas segn las NIIF pueden resultar muy distintas. Las mayores
diferencias dependern de la industria y el tipo de actividad de su compaa, pero
previsiblemente las mismas se centrarn en la contabilizacin de los activos fijos e
intangibles, instrumentos financieros, impuestos diferidos, combinaciones de negocios,
prestaciones al personal, consolidacin y evaluacin del deterioro del valor de los
activos.
En resumen los aos fiscales: 2008 en adelante sern de una intensa actividad de
bsqueda de alternativas de desarrollo para las Compaas Guatemaltecas. La
implementacin de las NIIF`s
55
Cules son los puntos que una reforma fiscal debiera abordar
Tres puntos fundamentales:
Las reglas de determinacin del resultado contable
Parece lgico y deseable que las magnitudes del resultado contable por una parte, y la
base imponible por otra, sean los ms coincidentes posibles, dado que el artculo 47
del ISR indica: Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a
56
Esto es lo que origina las diferencias temporarias, las que se dan entre la base fiscal y
la base financiera, que se revierten en el futuro. Si no se revierten en el futuro serian
diferencias permanentes y consecuentemente no generan ISR diferido, como por
ejemplo, los gastos no deducibles.
Las reglas de determinacin del resultado contable criterios en materia de
provisiones
57
1.8
CAPITULO V
59
Para que se tenga mejor comprensin de la importancia que conllevan las NIIF numero
7 y 8 se ejemplifica con un caso para cada una de ellas, en donde se han violado los
preceptos que se indican en las NIIFs antes mencionadas al no haberse considerado
ya sea de manera mal intencionada o por desconocimiento.
CASO PARMALAT
Las preguntas que plantea el caso Parmalat
Antecedentes
Parmalat nace como un negocio casero en la regin de Emilia Tomagna al norte de
Italia un pueblo cercano a la ciudad de Parma. La pequea empresa heredada por
Calisto Tanzi era, en su origen, fundamentalmente artesanal y se encargaba de
producir salamis y conservas de tomates para pastas. Sin embargo, el parmesano
pronto decidi adentrarse en el comercio de la leche pasteurizada, un mercado poco
competido en aquel entonces. En 1,963, fund la compaa Dietalat. Tomara poco
tiempo despus el nombre: Parmalat, que se convertira en la primera compaa
productora de leche en Italia.
El sorprendente ascenso
La innovacin tecnolgica, junto a la agresiva estrategia de expansin, permiti que la
empresa de Tanzi tuviera un crecimiento anual cercano al cincuenta por ciento, una de
las tasas de crecimientos ms altos no solo de Italia. Fue esos aos que Parmalat,
apoyada con la estrategia de endeudamiento crediticio creada por Tanzi para llevar a
cabo este impresionante crecimiento, pudo establecer filiales en los cinco continentes.
Entre 1,989 y 2,001, el emperador de la leche adquiri 27 sociedades llamadas
offshore sociedades instrumentales de inversin- y siete centros de distribucin en
60
62
63
64
Con toda la intencin pluralizo esta frase y hablo de deteccin de fraudes. Se estaba
acostumbrado acerca de que la auditoria bajo normas generalmente aceptadas no
busca detectar fraudes. El boletn 1020 de la Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditoria dice en su prrafo 14 que;
La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e
irregularidades () por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un
riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin
descubrirse().
A ese tipo de fraude precisamente se han enfocado siempre las normas de auditora
generalmente aceptadas, que piden al auditor incluir excepciones y hasta dictmenes
negativos cuando encuentran inexactitudes importantes o ausencia de informacin
66
67
68
69
70
71
2010
472,169.00
152,506.00
78,104.00
(1,157.00)
521,670.00
65,185.00
996,852.00
291,765.00
2,577,094.00
497,424.00
153,470.00
90,946.00
481,324.00
58,046.00
256,724.00
1,236,673.00
2,774,607.00
(588,292.00)
401,226.00
277,126.00
150,766.00
359,837.00
7,061,662.00
4,268,377.00
(630,764.00)
186,877.00
274,808.00
160,849.00
156,896.00
8,041,194.00
4,886,169.00
109,085.00
761,164.00
432,586.00
456,221.00
329,740.00
104,181.00
2,192,977.00
167,379.00
1,053,671.00
380,235.00
580,919.00
305,478.00
31,884.00
69,088.00
2,588,654.00
(266,720.00)
84,537.00
193,018.00
40,720.00
254,472.00
1,410,427.00
4,246,760.00
3,371,572.00
(225,101.00)
219,415.00
247,368.00
36,211.00
262,681.00
2,246,589.00
4,389,175.00
3,335,805.00
72
2010
4,770,071
23,740
(856,648)
3,937,163
5,363,261
33,258
(856,275)
4,540,244
485,763
7,229
492,992
406,292
9,540
415,832
11,308,422 12,425,369
(2,374,782) (2,599,771)
218,020
157,779
9,151,660
9,983,377
Conciliacion de pasivos
Segmentos reportados
Eliminaciones de pasivos
Otros servicios de telecomunicaciones
Total de pasivos al final del ao
7,639,949
8,201,974
(2,374,782) (2,599,771)
77,870
81,486
5,343,037
5,683,689
73
Notas Revelatorias
Los Estados Financieros Segmentados de la Empresa STN, S.A, han sido preparados
de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad y las normas
internacionales informacin financiera, a continuacin se presenta cuales se utilizaron:
NIIF 8 Segmentos Operativos. Establece los requerimientos de revelacin de
informacin sobre los segmentos operativos de identidad y tambin sobre los
productos y servicios de la entidad, las reas geogrficas en donde opera y sus
clientes ms importantes. Esta NIIF reemplaza a la NIC 14 informacin financiera
por segmentos. La compaa aplica la NIIF 8 a partir del 1 de enero 2009.
todas
las
partidas
que
se
74
encuentran
relacionadas
con
dichas
todas
las
partidas
que
se
encuentran
relacionadas
con
dichas
77