REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD PRIVADA Dr. RAFAEL BELLOSO CHACN

VICE-RECTORADO ACADMICO
DECANATO DE INVESTIGACIN Y EXTENCION
DIPLOMADO ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ASPECTO LEGAL DEL AJUSTE POR INFLACION

INTEGRANTES:
Lcda. Idania Uzcategui Moronta
C.I. 13.401.629

Maracaibo, Octubre de 2016

1) ASPECTO LEGAL DEL AJUSTE POR INFLACION

Ley de Impuesto Sobre la Renta Del 16 de febrero de 2007.
Gaceta Oficial N 6.210
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicado en Gaceta Oficial
Extraordinario N 5.662 del 24 de septiembre de 2003.
INFLACION
Es un fenmeno econmico consistente en el aumento sostenido y
generalizado de los precios de los bienes y servicios medido a travs del ndice
nacional de precios al consumidor (caso Venezuela), el cual es proporcionado por
el Banco Central de Venezuela.
Algunos Efectos:

Se afecta la comparabilidad de los Estados Financieros basados en costos

histricos que presentan unidades monetarias de distinto poder adquisitivo.

Las cifras de los activos fijos presentadas a valores histricos no se
corresponden con los valores de reposicin; por lo tanto, el gasto de

depreciacin est subvalorado y la utilidad sobrevalorada

No slo pueden generarse utilidades o prdidas operativas, sino que

adems surgen ganancias o prdidas por tenencias.

Prdidas por mantener dinero en efectivo o cuentas bancarias debido a la

prdida del poder adquisitivo.

Prdidas por mantener cuentas por cobrar las cuales sern recuperadas

con un poder inferior.

Ganancias por contraer obligaciones sin clusulas de reajustabilidad
Fijacin de precios de venta que permitan cubrir aumentos de valor que
tendrn que soportarse para reponer los inventarios

2) HECHO IMPONIBLE

Es un presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya

realizacin original el nacimiento de la obligacin tributaria C.O.T Art.36

SUJETO ACTIVO:

Administracin tributaria.

SUJETO PASIVO:

Las Personas Naturales.

Las Compaas Annimas,

Sociedades

Responsabilidad

Limitada,

Sociedades en Nombre Colectivo, Comandita Simple, Sociedades de

personas.
Los titulares de enriquecimientos provenientes de los hidrocarburos.
Asociaciones, fundaciones.
Establecimientos permanentes y/o bases fijas
Actividades Enmarcadas.
Actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro,
reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas,
actividades que obligatoriamente deban llevar libros de contabilidad.
TEMPORALIDAD DEL AJUSTE INICIAL
El momento del Ajuste Inicial se debe efectuar al trmino del primer ejercicio a
econmico de la empresa Art.173 Pargrafo primero. A pesar de que este artculo
fue reformado en el 2001, el mismo contina mencionando como obligados a
ajuste a los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero
1993.
TEMPORALIDAD DEL REAJUSTE REGULAR

El reajuste regular ser efectuado al cierre de los subsiguientes ejercicios

econmicos y los contribuyentes que ya haban efectuados reajustes regulares
conforme a la ley 1.999, debern ajustarse a la normativa prevista en la LISLR
Art.178.
CALCULO DE VARACION EN EL IPC O INPC
Porcentaje de Variacin
[(ndice final / ndice inicial) 100] 100
[ndice final ndice inicial) / ndice inicial] 100
Factor de Correccin
IPC (mes del cierre 1er. ejercicio gravable) / IPC (mes de adquisicin o enero
1950)
Pargrafo. 2do y 3ro. del Art. 91 RLSILR Ajuste por Inflacin Fiscal
TRATAMIENTO DEL FACTOR DE ACTUALIZACION ANTE LA NEGATIVA DEL
BCV DE PUBLICAR EL INPC
La LISLR ordena que tanto el Ajuste por Inflacin Inicial y Regular se realizar
tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, entre el mes de adquisicin o el mes de enero de 1950, si la
adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de
su primer ejercicio gravable. (Art. 173 LISLR, Art. 95 RLISLR).
Segn lo Dictamina el Art. 99 del Reglamento de LISLR. y de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 191 de la LISLR, El Banco Central de Venezuela deber
publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas o a travs de medios
electrnicos, en los primeros diez (10) das de cada mes, la variacin y el ndice
de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas del mes
4

anterior, expresados con cinco decimales como mnimo. De no ser as se puede

practicar lo siguiente:
CLASIFICACION DE LAS PARTIDAS
En trminos contables, partida es cada una de las cuentas que componen un
balance, se dividen en partidas monetarias y no monetarias descritas a
continuacin:
PARTIDAS MONETARIAS
Son aquellas expresadas en dinero, por lo que, estas determinan el poder
adquisitivo de la moneda en ese momento, y conforme transcurra un periodo
pierden valor. (sern todas aquellas que sufren los efectos de la inflacin).
PARTIDAS NO MONETARIAS
Son aquellas que estn representando bienes que tiene la organizacin, y por
lo tanto su valor monetario se modifica cuando existe inflacin.
Art.173 Pargrafo Segundo
Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas de
Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o
caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los
inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias,
mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes,
Inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos, y activos
intangibles. Los Crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como
cargos o crditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios.
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EXCLUSIONES FISCALES HISTORICAS AL PATRIMONIO

Debern Excluirse de los Activos no Monetarios Art.173 Pargrafo Cuarto:
Capitalizaciones, Devaluaciones, Revalorizaciones de Activos.
Bienes, Deudas y obligaciones aplicados en la obtencin

de

Enriquecimientos Exentos, Exonerados o No Sujetos.

Las Cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales, y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el Art. 116 de LISLR
AJUSTE INICIAL
El Ajuste Inicial por Inflacin es una actualizacin extraordinaria que debe
realizarse sobre los activos y pasivos no monetarios, cuya consecuencia es una
variacin en el monto del Patrimonio Neto Art. 173 de LISLR y Art. 90 del RLISLR
Los contribuyentes debern inscribirse en el Registro de Activos Actualizados
(RAR) La inscripcin ocasiona un tributo del 3% calculado sobre el ajuste neto de
los activos fijos depreciables El 3% podr pagarse en tres (3) porciones iguales y
consecutivas en sucesivos ejercicios fiscales a partir de la inscripcin en este
registro. Art. 174 LISLR y Art. 106 del RLISLR.
EMPRESAS EN ETAPA PREOPERATIVA
Aquellas empresas que se encuentren en periodo preoperativo, el cual culmina
con la primera facturacin deber determinar y pagar el tributo del (3%) despus
de finalizado dicho periodo, en las mismas condiciones de pago prevista en el
Art.174 LISLR.
EMPRESAS INACTIVAS

Por lo consiguiente las empresas inactivas el reglamento seala que

debern realizar su ajuste inicial en el cierre del ejercicio en el cual inicien sus
actividades. Si el contribuyente ya haba hecho un ajuste inicial antes de cesar sus
actividades y entrar en inactividad y posteriormente las inicia de nuevo, deber
hacer un reajuste de las partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a
aquel en el cual inicia de nuevo sus actividades acumulando el ajuste en la cuenta
Actualizacin del Patrimonio. Este reajuste servir de base para el ajuste regular al
cierre del primer ejercicio gravable en el cual inicie de nuevo sus actividades.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
Reajuste Regular es la actualizacin que nicamente, al cierre de los ejercicios
contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflacin, debe
aplicarse sobre: Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR 3
Los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
El Patrimonio neto al inicio del ejercicio
Los aumentos y disminuciones del patrimonio ocurridos durante el ejercicio
Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR 4
LIBROS LEGALES DEL AJUSTE POR INFLACION
Artculo 181. El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en concordancia
con lo establecido en el artculo 192 de esta Ley, deber llevar un registro de
control fiscal que contenga por lo menos los siguientes conceptos:
a.- Fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios.
b.-Costos de adquisicin histricos.
c.- Depreciacin o amortizacin acumulada histrica al cierre del ejercicio gravable
anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
d.- Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde
la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierra del ejercicio gravable anterior.

e.- Actualizacin acumulada de los costos y la depreciacin o amortizacin desde

la fecha de adquisicin hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.
f.- Porcin del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
g.- Valor segn libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.
h.- Actualizacin del costo y la depreciacin o amortizacin acumulada de los
activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisicin hasta
la fecha de cierre del ejercicio gravable.
i.- Ajuste inicial del costo y de la depreciacin o amortizacin acumulada no
imputables al costo de venta.
j.- Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.

BIBLIOGRAFIAS

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Publicada en Gaceta oficial 6.210

de fecha 30 de Diciembre 2015

REGLAMENTO LEY DE ISMPUESTO SOBRE LA RENTA, Publicada en

Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Publicada en Gaceta Oficial
38.628 de fecha 16 de Febrero 2007.