El Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas
percibidas de fuente extranjera.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes
domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas
jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente
mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio,
los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana,
siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms
en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o
permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin
embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de
permanencia en el pas y se inscriban en el Registro nico de
Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del pas;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o
de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el
Per.
Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas
como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades
comerciales, industriales, etc. -, debern aplicar la tasa del 27% sobre la
renta imponible.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que
directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no
domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro:
Tipo de renta

Renta Neta
(menos deducciones)

Tasa

Regalas

Sin deduccin

30%

Servicios tcnicos

40% de ingresos brutos

30%

Alquiler de naves y Aeronaves

80% naves y 60% aeronaves de los

10%
ingresos brutos

Remuneracin o pensiones por servicios

personales cumplidos en el pas.

En 4ta. Cat.: 80% de la renta bruta

30%
En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado

por las normas tributarias para determinar bases imponibles, lmites de
afectacin, deduccin, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina
considerando los supuestos macroeconmicos.
Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses
provenientes de crditos externos:
4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir

superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga,

ms tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda
otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
30%: que se aplicar de la siguiente forma:
Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer
tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida
en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se
aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con la que se
encuentre vinculada econmicamente.
1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las
empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la
utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan
rentas de cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la
tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de
27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en
funcin a dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido
renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del
mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de
rentas de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el
ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es
decir que hayan obtenido prdida tributaria).
Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se
deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de
0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y
podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio,
como crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de
vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto.

Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de

utilidades recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetos a una
tasa de 4,1%.
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA
RENTA
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado.
b)
Inciso derogado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 882,
publicado el 9 de noviembre de 1996.

c)
(13) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines
cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
(13) Inciso sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 882,
publicado el 9 de noviembre de 1996.
d)

Las entidades de auxilio mutuo.

e)

Las comunidades campesinas.

f)

Las comunidades nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern

solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que
se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los
programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto
Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente
al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia

judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el

inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.
c)
(14) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
d) (15) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
(e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f)
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o
establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin del Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.

Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los

activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley
de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las
reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendrn mientras las rentas y ganancias
continen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que
respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias
se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada
mensualmente a la superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle exigido a las Administradoras de
Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los
fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y
Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por
la Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo nm. 007-2002EF, (ii) bajo el programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o (iii) en el mercado internacional a partir del ao 2002; as como
los intereses y ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco
Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje
que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la
enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los

Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo

como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha
enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de
recibir unidades de los ETF-, cancelacin entrega de unidades de los ETF a
cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la cartera de inversiones
de los ETF.
(16) La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos
establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo
dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades
han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables
no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en
el Cdigo Tributario.
Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018:
a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas.
b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno
o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus
fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin,
para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o
control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la
misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en
la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan
significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite
precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas
utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen
indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o
aqullas, cuando sus costos y gastos:

i.
No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades,
entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean normales
en relacin con las actividades que generan la renta que se destina a sus
fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin con sus
ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i.
La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e
ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que
sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii.
La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que
le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no
comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha
utilizacin sea destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han
distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como
perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la
exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja
en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva
inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las
entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro
de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros
por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras. Se entender por crditos de fomento aquellas
operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos
o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de
infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los
destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la
definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o
norma que la sustituya.
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.

e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el

pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de
la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
f. Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente
Ley.
Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 01 de enero de
2010, segn la modificacin establecida en la Segunda Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31 de
diciembre de 2009, vigente desde el 01 de enero de 2010.
g. Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 01 de enero de
2010, segn la modificacin establecida en la Segunda Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31 de
diciembre de 2009, vigente desde el 01 de enero de 2010.
h. Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010, segn la
modificacin establecida en la Segunda Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a
partir del 1.1.2010.
i. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin
conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando
dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
j. (23) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
(23) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N
27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
k. Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de
otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
l. Inciso Derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010, segn la
modificacin establecida en la Segunda Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a
partir del 1.1.2010.
m. Inciso derogado por el artculo 3 de la Ley N. 30404, publicada el
30.12.2015.
n. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,

o.
p.
q.
r.
s.

t.

conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,

calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley N.
27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N.
27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el artculo 5 de la Ley N. 27034, publicada el
30 de diciembre de 1998.
Inciso derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio de 2012, vigente desde el 01 de enero de
2013.
Inciso Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos
externos concedidos al Sector Pblico Nacional. Las entidades
comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar
su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el

goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del
presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio
gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de
ser el caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley.
En los casos anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
ARTICULOS 37 Y 44 DEL TUO
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e
inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en

cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de

Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de
inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones.
Segundo prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492,
publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente desde el 1 de enero de 2010.
Tratndose
proporcin
financieros
cargos en
gravados.

de bancos y empresas financieras, deber establecerse la

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los
la proporcin antes establecida para los ingresos financieros

Tercer prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492, publicada el

31 de diciembre de 2009, vigente desde el 1 de enero de 2010.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del
coeficiente no sern deducibles.
Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
b)
Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el
30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente
sea utilizada parcialmente como oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f)
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos
siguientes.
g)
Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los
gastos pre operativos originados por la expansin de las actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el perodo pre operativo, a
opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
1. Se trate de provisiones especficas;
2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso
y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las
operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por
crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N.
26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la renta
neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas,
distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las
reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros,
que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn
como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente desde el 01 de enero de
2007.

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el

mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
j)
Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de servicios
pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de
pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial
encargada de su supervigilancia.
l)
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida
para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19
de julio de 2012, que entrar en vigencia en el plazo de 120 das desde el
da siguiente de la publicacin del reglamento en el diario oficial El Peruano.
(Inciso incorporado dentro de los alcances de la Cuadragsimo Octava
Disposicin Transitoria y Final de la Ley, mediante la Primera Disposicin
Complementaria y Final del Decreto Legislativo N. 970 publicado el 24 de
diciembre de 2006, vigente a partir de 01 de enero de 2007. Dicha norma
precisa que los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se

paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un

ejercicio anterior.)
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por
las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles
en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio 2012, vigente desde el 1 de enero de 2013.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan
a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso,
constituir renta gravada para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad
Limitada;
as
como
cuando
los
accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente desde el 01 de enero de 2008.
) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la

empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,

accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en
tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no
excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando
se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del
propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y
en general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como
parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control,
la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente desde el 01 de enero de 2008.
o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se
incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley
General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte
que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
r)
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta
Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto
mximo establecido en el prrafo anterior.

Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970,

publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de
2007.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a
la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho
caso slo se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de
mantenimiento.
t)
Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del
Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por
empresas del Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la
Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser
destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.
Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y
Final de la Ley N. 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
u)
Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la
materia.
Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 27034, publicada el 30 de
diciembre de 1998.
v)
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores
rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago
de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19
de julio de 2012, que entrar en vigencia en el plazo de 120 das desde el
da siguiente de la publicacin del reglamento en el diario oficial El Peruano.

w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las

categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma
de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii)
depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas
que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o
cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de
empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin
similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los
conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo
con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la
dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin
de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en
este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio exceda el
importe o los importes que establezca el reglamento.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio 2012, vigente desde el 1 de enero de 2013.
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii)
deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de
fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr
exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categora,
luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo
50.
Inciso modificado por el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 1112,
publicado el 29 de junio 2012, el mismo que entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin
y) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y
el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se

transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la

misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una
deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Literal sustituido por la Novena Disposicin Complementaria Modificatoria
de la Ley N. 29973, publicada el 24 de diciembre de 2012, vigente a partir
del 1 de enero de 2013.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la
planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.
Inciso incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de
2007.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de
Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte
deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para
el trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del aporte
voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no
deber exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Inciso incorporado por el artculo 19 de la Ley N. 28991, Ley de Libre
Desafiliacin Informada, Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen
Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27 de marzo de 2007 y
vigente desde el 1 de enero de 2008.

a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo

tecnolgico e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de
la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica, lo
siguiente:
i. Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original y planificado que
tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos cientficos o
tecnolgicos, la que puede ser bsica o aplicada.
ii.
Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados de la
investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o
diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las oportunidades del
mercado y el conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica
la creacin, desarrollo, uso y difusin de un nuevo producto, proceso o
servicio y los cambios tecnolgicos significativos de los mismos. Se
considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente
de las existentes con anterioridad. Consideran la innovacin de producto y
la de proceso.
En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del
valor de intangibles de duracin ilimitada.
Inciso modificado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de
la Ley N. 30309, publicada el 13.3.2015, vigente a partir del 1.1.2016.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad

para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo,
entre otros.
ltimo prrafo modificado por el artculo 19 de la Ley N. 28991, Ley de
Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnima y Complementarias, y
Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27 de marzo de
2007 y vigente desde el 01 de enero de 2008.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) (75) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N.
27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
Inciso modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112,
publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones
cuya deduccin no admite esta ley.
g)
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin
limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta
de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del

porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas

donde stas se originen.
i)
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
j)
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.
Inciso modificado por el artculo 1 de la Ley N. 30296, publicada el
31.12.2014, vigente a partir del 1.1.2015.
k)
(77) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes
no podrn deducirse como costo o gasto.
(77) Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18
de octubre de 2000.
l)
(78) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos
sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera
de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la
ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los
bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin
y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
(78) Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30
de diciembre de 1998.
m) (79) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o

territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
(80) Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin
o los pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la
presente Ley; as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo
anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los
gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v)
derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles
siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
(80) Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N
27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
n)
Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N.
27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
o)
Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N.
27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
p)
(81)
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o
participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del
ajuste por inflacin.
(81) Inciso incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2)
Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de
posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista
reconocimiento de ingresos.

Inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 15 del Decreto

Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el
01 de enero de 2007.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50
de esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de
cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana
originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que
tengan el mismo fin.
ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 6
del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 01 de enero de 2008.
r)
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo
que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra
sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta
(30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de
producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo
previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un
nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital
no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en
diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de

compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de

capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que
otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de
capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores,
fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112,
publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un
crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar
a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las
provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por
cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del
Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702.
Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112,
publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.

ADICIONES Y DEDUCCIONES
EL REPARO TRIBUTARIO
Segn el Estudio Caballero Bustamante (2005), el Reparo Tributario, es la
adicin o deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar la
Renta Imponible o Prdida Tributaria del ejercicio gravable.
La Revista Actualidad Empresarial (2005), indica que el tratamiento del
reparo tributario, podra variar el impuesto a la renta correspondiente a un
establecimiento de hospedaje.
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005)
para establecer las adiciones que debern ser considerados a continuacin
de la utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:
Las adiciones estarn compuesto los todos gastos que no son aceptados por
que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del
Impuesto a la renta y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a
la utilidad o prdida segn balance.

2. ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE

Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005)
para establecer las deducciones que debern ser considerados a
continuacin de la utilidad o prdida segn balance, se debe tener en
cuenta:
Las deducciones estarn compuestas por los conceptos establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta y que el contribuyente no los ha considerado
como tales en el ejercicio econmico.

CASO PRCTICO
RENTA 1ERA. CATEGORIA:
ALQUILER CON MUEBLES Y ACCESORIOS:
El Sr. Olivares arrienda por todo el ao 2010, un departamento de su
propiedad al Sr, Gutirrez. Acordaron un alquiler de s/.1,000.00 mensuales y
adicionalmente s/.200.00 por el uso de los muebles que estn en el
departamento. En el contrato se indica que el arrendatario pagar el
impuesto al patrimonio predial por un valor de s/.200, el servicio de limpieza
del inmueble por s/.150.00 (servicio suministrado por el arrendador) y por el
uso del cerco elctrico que circunda el inmueble se acord un pago de
s/.100.00 (servicio suministrado por el arrendador) Cunto debe pagar
mensualmente el Sr. Olivares por la Renta de Primera Categora que
obtiene?
Determinacin de la Renta mensual. Se consideran todos los ingresos de la
siguiente forma:

Cabe indicar que aunque se indique que el arrendatario pagara el impuesto

al patrimonio predial, este corresponde al arrendador por lo que dicho pago
de considera como parte de su renta bruta. El impuesto resultante (s/.83)
tambin se obtiene aplicando la tasa efectiva (5%) sobre la renta bruta
mensual (s/.1,650) . El Sr. Olivares debe efectuar un pago a cuenta mensual
por el impuesto a la renta de primera categora de s/. 83. El pago lo debe
realizar con el sistema pago fcil hasta la fecha de vencimiento, de acuerdo
con el ltimo digito de su No. RUC, segn el cronograma establecido por la
SUNAT. Adems, debe entregarle al Sr. Gutirrez el recibo por
arrendamiento, y guardarse una copia para su archivo.
RENTA DE 2DA. CATEGORIA:

La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de

autor sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial
Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta
de Segunda Categora y el importe que ser retenido.

Renta bruta
Deduccin (20% x 320,000)
Renta Neta de Segunda Categora
Retencin (6.25% x 256,000) o
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000

S/. 320,000
S/. ( 64,000)
S/. 256,000
S/. 16,000
S/. 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la

seorita Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente

de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de

RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.
RENTA DE 3RA. CATEGORIA:
Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de
S/. 111 040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.

RENTA DE 4TA. CATEGORIA:

Miguel Torres presta servicio de vigilancia, el emite sus recibos por

honorarios a las empresas que lo contratan, mensualmente emite por un
monto de S/. 4,500. Calcular el impuesto de 4ta categora anual?

Recuerden que para el calculo de renta de 4ta categora a sus ingresos

brutos se realiza un descuento del 20%, luego de ello se descuenta 7UIT
y finalmente se aplica la tasas de impuestos.

RENTA DE 5TA. CATEGORIA:

Miguel Torres ingreso a laborar a la empresa Gigolos SAC el
01/01/2015 con un sueldo de S/. 3,900 mensuales. Calcular la
retencin anual?

En este caso si hay impuesto por pagar de 5ta categora, vamos a

explicar algunos puntos, en especial como se aplica los tramos.
El primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso
(S/. 27,650), una vez hecho esto lo comparamos con los tramos y
vemos hasta que tramo llega.
En este caso llega al segundo tramo, por ende se aplicara las 2 tasas
de impuesto respectivamente (de va descontado el monto mximo de
cada tramo).