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General son realmente existentes, que la compaa es propietaria de dichos activos, y que la
valuacin asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
MARCO CONCEPTUAL
I.COMPOSICIN DEL RUBRO:
El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una
empresa. Estos bienes tienen una vida til o de servicios de ms de un ao, se emplean (directa
o indirectamente) para producir unos ingresos y no estn destinados a la reventa en el curso
normal de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:
Terrenos: no se deprecia su vida til es indefinida.( la depreciacin es reconocer en el estado
de resultadosel desgasto que sufre todo activo como consecuencia de su utilizacin.)
los terrenos no se desgastan por su uso, puesto que 100 M2 sern siempre 100 M2, pero en
casos como los terrenos dedicados a la agricultura s que se pueden desgastar, aunque
igualmente nunca disminuir su rea por la utilizacin del terreno.
Al momento de vender se ve si hay una reserva o una ganancia a travs de la tasacin
Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras introducidas en la
propiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin.
Recursos naturales: (pozos petroleros, minas de carbn y zonas madereras) se agotan a
medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan. Las adquisiciones y la venta de
propiedades, de planta y equipo suelen producir grandes cantidades de dinero, pero se
concentran en unas cuentas transacciones .los componentes de la planta y de equipo
permanecen inalterados en las cuentas durante muchos aos. La depreciacin es la apropiacin
del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til estimada
de los mismos. La depreciacin puede ser cargada directamente al resultado del periodo o
considerada como una porcin del costo productivo y en consecuencia activarse formando parte
del valor de los inventarios.
Los siguientes trminos se usan en relacin con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC 16):
valor libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo: Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor
razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til.
Valor razonable: es el valor por el cual se vende el bien.
La prdida por deterioro: es cuando el valor razonable es menor que tu valor libro.
El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Vida til: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad; o bien el nmero de unidades que ste puede producir.
el costo del activo fijo comprende:
el reconocimiento de algunas partidas del costo del activo fijo finalizara cuando s encuentre en
optimas condicciones
a) Precio de adquisicin (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos los
aranceles de importacin, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin--- menos cualquier descuento comercial
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y las
condiciones necesarias para ser buen funcionamiento:
El costo de instalacin y montaje
Costo de preparacin del lugar fisico.
Costo de traslado.
Honorarios profesionales
Costo de comprobacin de pruebas
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como
la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurra la entidad como consecuencia de utilizar un elemento durante un
determinado perodo con propsitos distintos a la produccin de existencias.
-si el pago se aplaza mas alla de los plazos normales del crdito la diferencia se reconocer
como gasto por intereses a lo largo del aplazamiento
- si es permuta el costo del activo ser a valor razonable
Costos que no forman parte del activo
- Costo de apertura de una nueva instalacin productiva
- Costo de introduccin (marketing y publicidad)
- Costo de apertura de un negocio en nueva localizacin
- Costo de administracin y otros costos indirectos generales
- Entrenamiento del personal
- Perdidas operacionales antes del nivel operacional planteado
- Costo de marcha en blanca
- Gasto de viabilidad
Si una empresa fabrica activos fijos para la venta en el curso de explotacin el costo del
activo ser establecido en la NIC2
El costo del activo ser igual menor valor entre el costo y el valor neto realizable
Notas a considerar:
- El valor razonable del edificio y terrenos se obtiene de las tasaciones hechas por un
profesional calificado
- El valor razonable de plantas y equipos ser a valor de mercado, cuando no hay valor de
mercado la empresa puede tomar el valor atraves del mtodo que tenga en cuenta el
rendimiento o su costo de reposicion
Cundo se debe reconocer el activo fijo en los EEFF?
- Cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios futuros derivados del mismo
- el costo de la empresa puede ser valorado confiablemente
Qu pasa con los repuestos y equipos de mantencin no importantes?
Se contabilizan habitualmente como existencia y se reconocen en el resultado del ejercicio
cuando se consumen (mayor rotacin)
Cundo pueden ser calificados como elementos del activo fijo?
Cuando la empresa espere utilizar las piezas de repuestos importantes y el equipo de
mantencin permanente durante mas de un ejercicio (menos rotacin)
No se incluyen costos derivados del mantenimiento diario estos se llevaran directamente
a EERR a perdida.
periodo de tiempo y las revaluaciones se mantengan al da. Cuando los inmuebles, maquinaria y
equipo se registren a importes revaluados se deben revelar lo siguiente:
1. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones.
2. La fecha efectiva de la ltima revaluacin
3. Las bases usadas para revalorar los activos
4. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efectu la revaluacin delos
activos.
5. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin.
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en
los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin.
7. Los activos revaluados.
8. Los movimientos de reserva por fluctuacin del valor.
La revaluacin debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedad
especializada en valorizacin o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dicha
actividad. El informe de tasacin deber tener informacin actual, confiable y suficiente de
carcter tcnico, comercial, econmico, legal u otro relevante para la determinacin del bien
valuado que contenga al menos:
La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador no deber tener relacin laboral con
la entidad econmica, prestarle servicios distintos a los de valuacin y no estar vinculado a ella.
Los activos son recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados, y de los
cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de incrementos en los flujos de efectivo.
Por lo tanto, el Activo Fijo tangible rene las caractersticas antes sealadas, pero a la vez
podemos aadir que stos son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles (pues tienen
sustancia fsica), muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones de la
empresa (en la produccin o suministro de bienes y servicios) y no ser vendidos en operaciones
cotidianas del negocios (del giro de la empresa).
IV.CRITERIO DE RECONOCIMIENTO
Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia al
momento de determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo
un cargo a resultados del perodo, pues stos tienen un efecto importante en los resultados
delas operaciones que una empresa presenta.
As, el auditor deber apoyarse en el prrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de
Reconocimiento, en virtud del cual un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
reconocer como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos:
-
Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos derivados del
mismo.
Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
El auditor deber, adems, considerar que desde el punto de vista contable, el valor por el cual
se adquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que
cumpla con la definicin de inmovilizado material y los requisitos del principio de
Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la caracterstica cualitativa
de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando el criterio y
juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto un bien que cumpla con las
caractersticas para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho tratamiento no
resulta significativo ni distorsiona la presentacin razonable de la Informacin Financiera. De
igual manera, se tomar en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquen
activos en la medida que correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo.
V.FRAUDE Y ERROR
Los auditores deben tomar en consideracin que los estados financieros pueden presentar
informacin sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como tambin por manipulacin adrede, desvirtuando la razonabilidad que
los estados financieros deberan reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberan
escapar dela vista de los auditores:
DESCRIPCIND
EL ERROR
EJEMPLOS
DEBILIDADES O FACTORESDEL
CONTROL INTERNOQUE
AUMENTAN EL RIESGODEL ERROR
Error en la
adquisicin de
propiedades, de
planta y equipo
No registrar los
retiros de
propiedades, de
planta y equipo
Fraude
Los gastos de reparaciones y
mantenimiento se registran como
adquisiciones de propiedades, de
planta y equipo para inflar los
ingresos.
Error
Las compras de equipo se registran
equivocadamente en la cuenta de
gastos para mantenimiento y
reparaciones.
Error
Un activo reemplazado se desecha
porque no tiene valor, sin el asiento
contable respectivo...
Presentacin
incorrecta de las
transacciones
inusuales
Error
Se
registra una ganancia en un
intercambio parecido de equipo
Definicion de riesgos de auditoria: es la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinion
sin recomendaciones, considerando que los sitemas de informacion del ente auditados puedan
contener errores y desviaciones de importancia relativa.
- La existencia del riesgo de auditoria se reconoce y esta implcita en el informe estndar del
auditor al sealar que ha obtenido un razonable grado de seguridad acerca de que los
estados financieros estn exentos de errores significativos.
- El riesgo de auditoria se reduce con la reunin, cuanto mas competente sea la evidencia
reunida menor es el riesgo asumido.
Que es un riesgo?
Representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido
a que los estados financieros o la informacin suministrada estn bajo distorcion material
RA= R.I + R.D + R.C
Riesgo inherente :
- Es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditoria al margen de
la efectividad del control interno relacionado son errores que no se pueden prevenir
- Susceptibilidad de un error material, asumiendo que no existen poltica o procedimientos
relacionados en la estructura de control interno - Existen independientemente de la auditoria de EEFF.
- Independiente de la estructura de control
- No se puede controlar
- Si se puede hacer algo para mitigarlo siempre existe
- Los factores que afectan al riesgo inherente se relacionan con la naturaleza del cliente y su
industria o con la naturaleza de la cuenta en particular de los EEFF (alta rotacin de empleados
grandes errores conocidos y probables detectados en auditorias anteriores)
Riesgo de control
- Riesgo que un error material pudiese ocurrir o existir en una afirmacin y que no sea
detectado o prevenido oportunamente por las polticas o procedimientos de la estructura de
control interno.
- Dada las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control interno siempre existir un
riesgo de control
-Existen independientemente de la auditoria de estados financieros
- Los errores se evitan o identifican en forma oportuna mediante pruebas y cheques que estn
dentro del sistema
- Se da por falta de control de las actividades esta en la entidad en el interior
- Estan relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevean o
detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles
internos mas efectivos.
- Para evaluar el riesgo de control los auditores identifican los controles del cliente, haciendo
nfasis en aquellos controles que afectan la contabilidad de la presentacin de informe
financiero.
- El riesgo inherente y el riesgo de control son inversamente proporcional al riesgo de
deteccin
Mientras menor sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea que existe, mayor ser
el riesgo de deteccion que puede aceptar
Inversamente, mientras mas grande sea el riesgo inherente y de control que el auditor crea
que existe menor ser el riesgo de deteccin que puede aceptar.
El riesgo inherente y el riesgo de control difieren del riesgo deteccin en en que aquellos
existen independientemente de la auditoria de estados financieros mientras que el riesgo de
deteccion esta relacionado con los procedimientos del auditor y pueden ser cambiados a su
discrecin.
Riesgo de deteccin
Riesgo de que el auditor no detecte un error material en una afirmacin de los EEFF
Esta relacionado con los procedimientos del auditor
Estn relacionados con el trabajo del auditor y es que este en la utilizacin de los
procedimientos de auditoria no detecte errores en la informacin que le suministran.
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoria conduzcan a concluir que no existe
un error material en una cuenta o afirmacin cuando si existe
El riesgo de deteccion se limita mediante la realizacin de pruebas sustantivas.
Como reduzco los riesgos de auditoria?
Con evidencias que es suficiente y competente a travs de los procedimientos (naturaleza)
El riesgo del auditor se puede evaluarse en el nivel de la afirmacin. Para cada cuenta de los
EEFF
inadecuado de control puede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento
de un control contable especfico por parte de un supervisor, como puede ser el procedimiento
de autorizacin establecido para el retiro de un equipo, haciendo que aquel no sea fiable.
Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la estructura de la organizacin,
los mtodos que utiliza la entidad para comunicar la responsabilidad y autoridad y los que
emplea la direccin para supervisar el sistema incluyendo la participacin del comit de
auditora.
Componentes del control:
control interno: es un proceso efectuado por los encargados del gobierno corporativo, la
administracin y otros miembros del personal
1.2Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs del sistema de contabilidad
Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas operaciones procesadas y los
mtodos de procesamiento de datos. Adems, el anlisis del flujo de operaciones permite tomar
una decisin a priori del grado de confiabilidad que merece el sistema de control interno y facilita
el desarrollo de los procedimientos de auditora. Al ejecutar este paso, el auditor debera
estudiar:
-
Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones del activo
fijo.
Las etapas del proceso (por ejemplo, cmo se procesan las operaciones, desde la
autorizacin, ejecucin, hasta el registro inicial).
Registros empleados durante el proceso e informes producidos.
Procedimiento de deteccin y correccin de errores.
Personas o departamentos que intervienen en el proceso.
organizacin, les presentamos a continuacin los objetivos que ste (el sistema) debera
cumplir:
i.
Objetivos Generales
Tanto en el rea de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que debe
perseguir un sistema de control interno eficaz son:
-
Objetivos Especficos
Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad estudiar unos objetivos
especficos del control para esta clase de activos, y luego recopilar informacin sbrelos
procedimientos instaurados y sobre cmo stos procuran lograr tales objetivos; esta tarea es
posible mediante la aplicacin de cuestionarios de control. Entre los principales objetivos
especficos del control del activo fijo pueden incluirse los siguientes:
a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las depreciaciones
contabilizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada elemento del inmovilizado,
sealando a su vez, una completa descripcin del elemento, su coste por unidad y su
vida til estimada.
b) Registracin integral de los activos, por las cantidades correctas, en el perodo adecuado
y clasificacin adecuada de los mismos.
c) Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los desembolsos
concernientes a la adquisicin de inmovilizado material, ya sea por compra,
arrendamiento o fase de construccin. Este sistema debe llevar consigo una operativa de
realizacin del pedido, recepcin del mismo, inspeccin y pago final.
d) Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente
aprobado
e) Aplicacin de un procedimiento para presentar informes que garanticen la comunicacin y
el anlisis inmediatos de las variaciones entre los gastos autorizados los reales.
f) Fijacin de polticas en cuanto al mtodo de depreciacin y gastos capitalizables,
as como la distribucin de los costos entre cargos a las cuentas de inmovilizado (activo
fijo) y a las de reparacin y conservacin o mantenimiento.1
El ltimo paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de
control interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores
decidirn si necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre
los activos fijos. Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podr evaluar finalmente si
deposita o no su confianza en los controles y podr determinar el alcance, grado y oportunidad
de otros procedimientos de auditora (otros ms a los ya analizados al evaluar los controles).
VII. PROGRAMA DE AUDITORIA.
Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorias para verificar las
propiedades, la planta y el equipo.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalan los riesgos
inherentes de las propiedades, la planta y el equipo. Si algunos de ellos entraan la posibilidad
de fraudes cercioran de que conozcan los programas y los controles establecidos por los
directivos para controlar el riesgo. Tambin averiguan si los controles fueron instalados. Por
ltimo disean una respuesta apropiada frente al riesgo.
B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.
1. Conocer el control interno.
Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripcin escrita, diagramas
de flujo o un cuestionario. He aqu las preguntas que normalmente se incluyen:
- se concilian peridicamente los libros mayores de la planta con las cuentas de control del
mayor general?
-
se comparan peridicamente los inventarios fsicos de los activos de la planta con sus
libros mayores?,
estn las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activos sujetos a
revisin y aprobacin de los ejecutivos?
hay una poltica escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos corrientes?
Despus de preparar una descripcin del control interno, los auditores decidirn si los que les
comentan has sido instalado. Para confirmar si comprenden esas polticas y tcnicas, observan
si existe una separacin adecuada de funciones cuando se adquieren activos de la planta e
investigan quien se encarga de ellas durante el periodo. Revisan el mayor auxiliar de las
los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las
conciliaciones muy rpidamente.
2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el ao.
Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las pruebas sustantivas ms
importantes. Su alcance depende de la evaluacin del riesgo de control referente a avaluacin
de la planta y del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor general y se rastrean
los asientos en los diarios y en los documentos originales: los contratos, escrituras, rdenes de
trabajo, facturas, cheques cancelados y autorizacin por las personas apropiadas. Los pasos
que se siguen al investigar las adiciones del ao suelen abarcar lo siguiente:
a)Revisar los cambios del ao en el avance de la construccin y examinar lar ordenes de trabajo
correspondiente, tanto las incompletas como las terminadas
b)Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la construccin hasta las de
propiedades, fijndose si la clasificacin es correcta. Se determinan si los trabajos han sido
transferidos y eliminados en la cuenta.
c)Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de equipos consultndolas
facturas, las escrituras, los contratos y otros documentos pertinentes. Se recalculan las
multiplicaciones, los totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario cerciorarse de que
ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron incorrectamente
d)Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones superar sustancialmente
las cantidades autorizadas. Se determina si fueron analizados y aprobados por los funcionarios
autorizados para ello.
e)Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de planta y equipo que no
provengan de la adquisicin de activos fsicos.
f)Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos se reflejan
en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.
3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y equipo.
Los auditores generalmente realizan una inspeccin fsica de las unidades ms importantes de
planta y equipo adquiridas durante el ao auditado. Este paso le sirve para mantener un buen
conocimiento prctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contables de
adiciones y retiros.
El mtodo de la inspeccin fsica puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la planta
y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activos fsicos, los
auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existen que se usan
actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la planta los activos
seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que demuestra que los
activos estn registrados.
La inspeccin fsica de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas en el
ao o se extiende para incluir pruebas del equipo ms viejo. En unos cuantos casos (sobre todo
cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesario realizar
un inventario fsico completo.
Pongamos el ejemplo de un caso en que se podra llegar a la conclusin de que se necesita un
inventario fsico completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica al trabajo de la
construccin comercial, que posee y opera muchas unidades se costoso equipo mvil. A
menudo se desecha a vender previa autorizacin de un supervisor de campo. En tales
circunstancias los auditores podran considerar indispensable un inventario fsico completo de la
planta y del equipo.
De modo anlogo, al auditar a clientes que poseen muchos automviles y camiones, querrn
observar el conteo fsico y tambin revisar el ttulo de propiedad, Como parte de su control
interno, algunas grandes compaas realizan espordicamente el inventario fsico se planta y
equipo en ciertos lugares o departamentos. La observacin de unos pocos conteos lo realizan a
menudo el personal de auditora interna del cliente y no auditores independientes.
4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.
El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en descubrir los gastos que hayan sido
capitalizados. Muchas compaas cuentan con una poltica escrita que establece el gasto
mnimo a capitalizar. Por ejemplo, tal vez se indique que ningn gasto menor de 300 dlares se
capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos, los auditores analizaran las cuentas
de reparaciones y mantenimiento, con el propsito de averiguar la uniformidad con que se aplica
la poltica y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Investigan si una
autorizacin escrita respalda los gastos ms fuertes, a fin de determinar si las cuentas contienen
solo cargos apropiados de los conceptos. La veracidad de la contabilizacin de los gastos se
verifica consultando las facturas de los proveedores, las requisiciones de materiales los registros
de tiempo de trabajo.
Un medio til de identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparacin de
mantenimiento, consiste en obtener un anlisis de los totales mensuales de los gastos con los
totales correspondientes del ao anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variacin
importante de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos aos. Las
variaciones pueden ser considerables, si los departamentos atendidos clasifican el costo del
mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo que no se utilicen
actualmente.
Los terrenos, los edificios y los equipos que no estn utilizndose han de investigarse afondo
para determinar las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. No es necesario
reclasificar los activos de la planta temporalmente ociosos; la depreciacin puede proseguir a su
ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por alguna razn
parezca inadecuado para un futuro uso operativo, deber anotarse en un valor estimado
realizable y excluirse en la clasificacin de la planta y del equipo. Los auditores consideraran si
el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones, tratndose de equipo
de respaldo y de otras propiedades que no necesiten en el momento o de posibles niveles de
operacin.
6. Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo.
Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigedad, siempre que algunos hechos
o cambios de circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo tal vez no se
recuperara. Entonces se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos defectivo
provenientes de un activo es menor que su valor en libros. Los auditores estarn atentos ante
cualquier cambio de las circunstancias que afecte a la recuperabilidad de las propiedades, de la
planta y del equipo, lo mismo que a los activos intangibles antiguos. Si algunos parecen estar
deteriorados, evaluaran la verosimilitud del clculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida
por deterioro
7. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del ao.
El propsito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad ha sido
reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en los registros
contables. Casi todos los inventarios fsicos minuciosos revelan unidades faltantes de
propiedades es decir, que se eliminaron sin su reduccin correspondiente en las cuentas.
Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la transaccin
generalmente requerir usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos en efectivo o
una orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede atraer la atencin
del personal de contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden desecharse en vez
de venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en consecuencia, quiz no haya
documentos que indiquen la desaparicin de una mquina. Cmo podr el departamento de
contabilidad saber cundo retiro el activo?
Un mtodo de evitar los retiros no registrados consiste en instituir en toda la compaa la poltica
de que ningn activo de planta, deber retirarse del uso sin previa aprobacin de un tipo
especial de orden de trabajo numerada serial mente. Una copia de la orden se enva al
departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garanta de que los retiros se reflejaran en
los libros contables.
Qu medidas debe tomar el auditor para descubrir los retiros no registrados? A menudo las
siguientes medidas dan buenos resultados:
a) Cuando en el ao se hayan realizado importantes incorporaciones a la planta y al equipo,
determinar si el equipo viejo fue cambiado o sustituido por otro nuevo
b) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar las entradas de caja procedentes
de la venta de activos de plantas.
c) Si algn producto de la compaa fue descontinuado durante el ao, investigar la
eliminacin de los servicios de la planta utilizados anteriormente en su elaboracin.
d) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la planta fueron retirados
en ao.
e) Buscar en las rdenes de trabajo de retiro u otros documentos la autorizacin de un
funcionario o comit competentes.
f) Investigar cualquier disminucin de cobertura de seguros para determinar si se debi al
retiro de los activos de la planta.
Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos
primarios de la auditoria:
Pruebas sustantivas
Objetivos primarios de
la auditara
Correccin administrativ
a Verificar las adiciones
hechas en el ao
Existencia y derechos.
Valuacin o asignacin
Valuacin o
asignacin...
Valuacin o asignacin.
Presentacin y
revelacin
Valuacin y asignacin
Existencia y derechos.
Existencia y derechos.
Integridad. Valuacin o
asignacin.
Presentacin y
revelacin.
e) Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en
libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo.
La sociedad Especializada en valorizacin o perito tasador no deber tener relacin laboral con
la entidad econmica, prestarle servicios distintos a los de valuacin y estar relacionada a ella.
DEPRECIACIN
1. DEFINICIN.
La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo (menos el valor residual, de haberlo) de
un activo depreciable durante la vida til del mismo, con el propsito de aplicar una porcin de
su costo contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo a las NICs y NIIFs,
se trata de la paulatina expiracin del costo de un activo fijo como producto de su uso en las
operaciones de la empresa durante el perodo que ste preste servicios a ella, considerando
factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnolgicos o factores naturales.
Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la
primera, atribuirle una determinada vida til a cada uno de los grupos de activos reconocidos en
sus registros; y la segunda, el mtodo de depreciacin a aplicar a cada grupo de ellos. Como se
podr advertir, esto ocasionara una gama de montos anuales del gasto por depreciacin, por lo
cual los auditores debern asegurarse de que la afirmacin de los EEFF respecto a esta partida
es verosmil o razonable. Adems, se tomar en consideracin que el cliente podra regir sus
polticas de depreciacin por las normas fiscales, ocasionando que el perodo de recuperacin
no sea razonable por no coincidir con la vida econmica til, lo cual a su vez puede producir
errores materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen sin salvedades sobre los
EEFF
1. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIN.
La depreciacin es una estimacin contable, por lo que, como para otras estimaciones, los
auditores recurren a tres procedimientos bsicos:
-
Aunque resulta vlida una combinacin de los mtodos citados, los auditores generalmente
optan por centrarse en el primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula la
depreciacin.
Al auditar la depreciacin, se persigue que sta logre el objetivo de valuacin o asignacin,
Pero adems los auditores verificarn
: i. Si los mtodos utilizados son aceptables
.ii.Si se siguieron los mtodos uniformemente; y
iii Si los clculos efectuados son exactos
A continuacin, les presentamos un programa de auditora que ofrece una idea ms por
memorizada de los objetivos.
2. PROGRAMA DE AUDITORA
El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que los auditores desarrollan al
auditar la depreciacin.
1) Revisar las polticas de depreciacin contenidas en el manual de la entidad o en otras
directrices de la gerencia. Se determina si los mtodos utilizados fueron diseados para
asignar sistemticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos a lo largo
de sus vidas tiles
.a Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de la produccin
que justifiquen ajustar las tasa normales de depreciacin.
b. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la obsolescencia debido a
los adelantos tecnolgicos o econmicos
.2) Conseguir o preparar un anlisis resumido de la depreciacin acumulada respecto a las
principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro mayor
principal: saldos inciales, provisiones para depreciacin en el ao, retiros y saldos finales
.a. Comparar las tasas usadas durante el perodo que se est auditando con las empleadas en
aos anteriores.
b. Determinar si los totales de depreciacin acumulada registrados en los asientos en los
registros de activo fijo y libro diario concuerdan con los del libro mayor.
3) Pruebe las provisiones por depreciacin
.a. Compare las tasas sutilizadas durante el perodo que se est auditando con las de aos
anteriores e investigue cualquier variacin.
b. Verificar los clculos de las provisiones para depreciacin de un nmero representativo de
unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Est atento ante una depreciacin
excesiva de activos totalmente depreciados (la depreciacin acumulada por una unidad no debe
sobrepasar su costo reconocido).
4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciacin acumulada de los activos retirados
.a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados de activos.
b. Se verifica la correccin de la depreciacin acumulada a la fecha del retiro.
5) Aplicar procedimientos analticos a la depreciacin.
a. Calcular la razn de gasto por depreciacin a costo total de inmueble, maquinaria y equipo, y
compararla con aos anteriores
.b. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciacin acumulada y las cuentas
respectivas de las propiedades con la que predomin en aos anteriores. Con los directivos
correspondientes discutir las variaciones significativas respecto al programa de depreciacin
normal.
Como se ha descrito, el gasto por depreciacin se comprueba a menudo recalculando o
aplicando mtodos analticos, y los auditores deben considerar que un riesgo importante
respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer correctamente el
deterioro que stos sufren.
3. MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, se debe mostrar (en las
Notas a los Estados Financieros) en un cuadro comparativo, informacin relativa a la
depreciacin y deterioro acumulados segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que
presenta:
a) Saldos inciales;
b) Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de valor de activos
revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de
revaluacin);
c) Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro de valor de los activos;
d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
e) Saldos finales.
INFORME DEL AUDITOR
Los objetivos del auditor son:
a. formarse una opinin sobre los estados financieros a base de una evaluacin de la evidencia
de auditora obtenida, incluyendo evidencia obtenida respecto a estados financieros
comparativos o informacin financiera comparativa, y
b. para expresar claramente esa opinin sobre los estados financieros a travs de un informe
escrito que tambin describa la base para esa opinin.
Responsabilidad de la administracin ES Preparar los estados financieros incluyendo las notas
explicativas.
En particular, el auditor debiera evaluar si, en vista de los requerimientos del marco financiero
para la preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable:
a. los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables significativas
seleccionadas y aplicadas;
b. las polticas contables seleccionadas y aplicadas son uniformes con el marco financiero para
la preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable y son apropiadas;
c. las estimaciones contables efectuadas por la Administracin son razonables;
d. la informacin presentada en los estados financieros es pertinente, fiable, comparable y
entendible;
e.los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para permitir a los usuarios para
los cuales estn dirigidos, entender el efecto de transacciones y hechos significativos sobre la
informacin presentada en los estados financieros, y
f.la terminologa utilizada en los estados financieros, incluyendo el ttulo de cada estado
financiero, es apropiada.
Tipos de opinin
Opinin sin modificaciones: se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros
son razonables.
Opinin modificada: se emite cuando existe un error significativo o hay limitaciones importantes
al alcance planificado.
Contenido de la opinin
Titulo incluyendo la palabra independiente
Fecha del informe
Indicar el destinatario (generalmente quien nos contrata)
Prrafo introductorio, indicando:
identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
indicar que los estados financieros han sido auditados,
identificar el ttulo de cada estado incluido en los estados financieros, y
especificar la fecha o el perodo cubierto por cada estado financiero incluido en los estados
financieros.
Responsabilidad del auditor
Responsabilidad de la administracin
Prrafo descriptivo de los que es la auditoria; especficamente se debe indicar:
Que se efectu considerando las NAGA aceptadas en Chile.