IMPUESTO DEL VALOR AGREGADO

CONCEPTO
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene
que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la
realizacin de determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo
que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar
las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o
privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible".

Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son

manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad
contributiva.
Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas
del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
econmico de los bienes.
No es un impuesto acumulativo o piramidal.
No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

ELEMENTOS QUE LO CONFORMAN

SUJETO PASIVO
SUJETO PASIVO ECONMICO: Es quien paga el impuesto Ej.: quien compra un
bien gravado.
SUJETO PASIVO JURDICO: Tiene la obligacin de recaudar el impuesto y
transferirlo al Estado.
HECHO GENERADOR
La venta e importacin de bienes corporales muebles que no se encuentren
excluidos.
CAUSACIN

En las ventas, en el momento en el que se expide la factura o documento

equivalente.
En la prestacin de servicios, en la facturacin, en la terminacin de la prestacin
del servicio o en el abono a cuenta, lo que ocurra primero.
BASE GRAVABLE
En las ventas, el valor total de la mercanca.
En la prestacin de servicios, el valor total establecido por la prestacin del
servicio.
En las importaciones, el valor total de las mercancas importadas, mas los
derechos de aduana.
EJEMPLO
Un almacn compra una camisa en 50.000 Bs, ms el 12% de IVA, lo que quiere
decir que pag 6.000 Bs de IVA. Luego, ese comerciante quiere vender la misma
camisa por un valor de 70.000 Bs, es decir que le agreg un valor de 20.000 Bs a
la camisa, lo que hace que el IVA que cobra por la camisa sea de 8.400 Bs
(70.000x12%), lo que resulta en que el comerciante pag 6.000 Bs de IVA al
comprar inicialmente la camisa, pero recogi 8.400 Bs al momento de venderla; al
final, el comerciante solo le paga al SENIAT la diferencia entre el IVA que pag
inicialmente (6.000 Bs) y el que recogi al final (8.400 Bs) para un total de 2.400
Bs
TARIFA
TARIFAS DIFERENCIALES:
0% (exentos).
TARIFA GENERAL:
12%
TIPOS DE CONTRIBUYENTE
Tipos de contribuyentes

Contribuyente formal: son hechos que califican como como sujetos al IVA,
que gozan de la exencin o exoneracin del tributo. Tal es el caso de una
droguera que exclusivamente comercialice productos farmacuticos que
estn exentos del IVA.
Contribuyente ordinario: son aquellos que califican como tal una vez que
realizan hechos imponibles respecto al tributo en cuestin.

Contribuyente ocasional: son aquellos que se atribuyen a los que no siendo

ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan
importaciones para el consumo propio. Estos ltimos no realizan
operaciones sujetas al IVA, con la excepcin de la importacin de bienes,
estando obligados a pagar el IVA en dicha operacin.
Los no contribuyentes al IVA: son las cooperativas, las entidades de la
actividad bancaria y de seguro, las personas naturales asalariadas, los
organismos de gobiernos pblicos y las persona naturales que no realicen
ventas o prestaciones de servicios independientes.

LIBRO DE Compras:
Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar cronolgicamente y sin
atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o
extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada
con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios provenientes del
exterior.
Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos
equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios.
b) El nmero de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas
Libres el cual debe contener un "00-" seguido la siguiente numeracin.
c) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que
sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del
servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o privadas.
d) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

e) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios

discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto de la
base imponible y del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
f) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho a
crdito fiscal, registrando adems el monto de la base imponible y del crdito fiscal en los
casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.

Libros de Ventas:
Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de
Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, dejando
constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes,
notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de exportacin.
b) El nmero de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o Formas
Libres el cual debe contener un "00-" seguido la siguiente numeracin.
c) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se
trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se trata de personas
jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes
econmicos o jurdicos, pblicos o privados.
d) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

e) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas,

exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto de la base
imponible y del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.
f) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.

PROCEDIMIENTO PARA DECLARACION DEL IVA

Se realiza dicha declaracin de la planilla forma 0030, colocando el monto de las ventas y
el monto del dbito fiscal ( monto del IVA de las facturas de ventas) y el monto de las
compras y el Crdito Fiscal (monto del IVA de las facturas de compras), cuando el monto
del debito fiscal es mayor que el del crdito fiscal, entonces por diferencia se obtiene el
monto a pagar; cuando es el caso contrario, la diferencia es denominada excedente de
crdito fiscal que es llevada a la planilla del mes siguiente sumada al monto del crdito
fiscal correspondiente a ese mes.

En el clculo del monto a pagar por concepto de IVA, existe otra variante denominada IVA
retenido.

El gobierno nacional, dej establecido quines eran los contribuyentes especiales e

institutos encargados de ser agentes de retencin del IVA. Ellos retienen a las personas
que les prestan sus servicios o venden sus mercancas, el 75% del monto del IVA
contenido en la factura o el 100% segn sea el caso.

El monto del IVA retenido se coloca en la planilla en la casilla correspondiente y va a servir

para rebajar el impuesto a pagar por concepto de IVA; cuando la cantidad de IVA retenido
es mayor que el impuesto a pagar, el monto excedente queda sumado para la planilla del
mes siguiente, hasta que sea consumido, y si hay retenciones hechas en ese perodo se
suma con el saldo anterior.

DECLARACION DEL IVA

La declaracin del Impuesto al Valor Agregado debe hacerse los primeros 15 das hbiles
del mes siguiente al perodo declarado (en el caso de los Contribuyentes Ordinarios y
Formales ya que los Contribuyentes Especiales tienen un calendario establecido por
la Administracin Tributaria para realizarla).