Arizmendi Estrada Alfredo 45142

CMARA MEXICANA DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN.
INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN.

DELEGACIN MXICO, D.F.
ITC
MTODO PARA LAREALIZACIN DEAUDITORIAS EN OBRA
PARA LAPYME DELACONSTRUCCIN.
TESIS QUE PARA OBTENER EL TITULO DE MAESTRO EN ADMINISTRACIN DE

LA CONSTRUCCIN PRESENTA ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA.
ESTUDIOS CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL POR LA SECRETARIA

DE EDUCACIN PBLICA CONFORME AL ACUERDO No. 00954061 DE FECHA 07
DE MARZO DE 1995.
MEXICO, D.F. OCTUBRE DEL 2003.
CMARA MEXICANA DELAINDUSTRIA DELACONSTRUCCIN.

INSTITUTOTECNOLGICO DELACONSTRUCCIN.
DELEGACINMXICO,D.F.
MTODO PARA LAREALIZACIN DEAUDITORIAS ENOBRA

PARA LAPYME DE LACONSTRUCCIN.
TESISQUEPARAOBTENERELTITULO DEMAESTROENADMINISTRACINDE
LACONSTRUCCIN PRESENTAALFREDOARIZMENDI ESTRADA.
ESTUDIOSCONRECONOCIMIENTO DEVALIDEZOFICIAL PORLASECRETARIA
DEEDUCACINPBLICA CONFORMEALACUERDONo.00954061DEFECHA07
DEMARZODE1995.
MXICO,D.F.OCTUBRE DEL2003.
AGRADECIMIENTOS:
Primeroquenadaquieroagradeceramispadrespordarmelaeducacinyprincipios
esencialesenlavidaparapoderllegarhastaestemomento.
Tambinunreconocimiento especialamiesposaDORAporelapoyo incondicional
antelassituacionesquesenospresentaron.
Yamishijos... NGELALFREDO,LUISENRIQUEYYAZMIN,porsucomprensin.
DEDICATORIA:
Estetrabajoesta pensadoparaquesirvadeapoyoalasempresas quesededican ala
Coordinacin y Supervisin de obras y a aquellas que se han enfrentado en alguna
ocasina la revisindealgunaobra queles haya sidoencomendada, esperando que
seadeutilidadparaesasrevisiones.
Tambin lo dedico muyespecialmente al IngJorge Suzuri Narajara por la enseanza
quetuvoabiendame enmisinicioscomoAuditorrecomendando siempreyantetodo,
larectitudyhonestidad paracuandoserealizaestetipodetrabajos.
Y un especial Agradecimiento al Ing Enrique Ross Domnguez y a su hijo Enrique
Alberto Ross Acua por la oportunidad que me brindaron cuando pertenec a su
agrupacindeestudiarestaMaestra.
Y en general a todas las personas que directa o indirectamente estuvieron
apoyndomeeneltranscursodeestosestudios.
Gracias.
INSTITUTOTECNOLGICODELACONSTRUCCIN
MAESTRAENADMINISTRACINDELACONSTRUCCIN
PROF.M.enC.ARTUROPERLASCA LOBATO
MTODO PARA LA REALIZACIN DEAUDITORIAS EN

OBRA PARA LA PYME DELACONSTRUCCIN.
Fecha:OCTUBREDEL2003.
ARQ.ALFREDOARIZMENDIESTRADA
TESIS
1
INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

MAESTRA ENADMINISTRACIN DE LA CONSTRUCCIN
PROF. M. en C.ARTURO PERLASCA LOBATO
RESUMEN.
Una de las problemticas mas importantes que se presentan al construir una obra, es
el estar completamente seguros que lo que compramos o mandamos construir, este
apegado cien por ciento a los parmetros mnimos de calidad para asegurar que la
obra nova a presentar algn riesgo futuro.
Desafortunadamente no tenemos una cultura de Buena Calidad en ningn aspecto de
nuestras vidas, por lo tanto, se ha hecho necesaria laaplicacin de diferentes mtodos
o acciones para verificar que lo que adquirimos a compramos sea de la calidad
requerida, para nuestro caso, le vamos a llamar Auditoria de Obras y es la encargada
de verificar que lo que se contrato este realmente construido.
Para ello, vamos a utilizar los contratos respectivos para cada obra y en el caso de
obras pblicas,deberemos apegamos a la Ley ysu reglamento.
Con la elaboracin del Mtodo planteado en esta tesis, pretendemos verificar la
correcta aplicacin de los recursos en obra siguiendo uno a uno los pasos plasmados
en el mismo para detectar anomalas y desvos en las obras auditadas tanto en
recursos econmicos como en especificaciones de obra.
El presente Mtodo se divide en 8 Captulos, en los tres primeros se mencionan el
objeto del documento, su alcance y las disposiciones jurdico - normativas en que se
fundamentan su elaboracin, expedicin,difusin yaplicacin.
En el cuarto, quinto, sexto y sptimo, se enumeran las normas de auditoria que son los
requisitos mnimos que debern cumplir los auditores para garantizar el desarrollo y la
calidadde lasauditorias yde los informes correspondientes.
En eloctavo, se presentan los procedimientos que debern aplicarse en las fases de la
auditoria como son la planeacin, la ejecucin y elaboracin de informes e indicar las
actividades por realizar en cada una de ellas.
Este procedimiento o Mtodo, se aplic en una situacin real en un proceso de obra
pblica, en este caso, algunas empresas pretendan cobrar al Gobierno cantidades
extras a la de sus contratos por conceptos de gastos financieros, escalatorias y
tiempos extras.
Al aplicar este mtodo, se pudo observar que las empresas estaban tomando como
referencia para el pago se sus estimaciones, lafecha de ingreso de las mismas, pero el
reglamento indica que sedebe tomaren cuenta lafecha en la que se autoriza cada una
de ellas, determinando que si procedan importes por gastos financieros pero no en la
Fecha: OCTUBRE DEL 2003.
ARQ.ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

TESIS
2
PROF.M.enC.ARTUROPERLASCALOBATO
cantidad que las empresas presentaron, se lleg a autorizar para pago importes del
20%deltotalpresentado.
Por lo tanto, se comprob la hiptesis de quealaplicar correctamente y paso apaso
este Mtodo, resulta positivo para la entidad Gubernamental mencionada en el caso
prctico.
TESIS
3

PROF. M.en C.ARTURO PERLASCA LOBATO
NDICE.
1
INTRODUCCIN.
1.1 PROBLEMA DE INVESTIGACIN.
1.2 JUSTIFICACIN.
1.2.1 ECONMICA.
1.2.2 SOCIAL.
1.3 ALCANCES (PYME de la Construccin en Mxico).
1.4 OBJETIVOS.
1.4.1 GENRICO (Mtodo para la realizacin de Auditorias en Obras
para la PYME de la Construccin.
1.4.2 ESPECFICOS.
MARCO LEGAL.
2.1 LEY DE ADQUISICIONES Y OBRAS PBLICAS.
MTODO.
3.1 TIPO DE INVESTIGACIN.
3.2 HIPTESIS.
3.3 MODELO OPERACIONAL DE LAS VARIABLES.
3.4 DESCRIPCIN DE LAS VARIABLES.
3.5 DISEO DE INVESTIGACIN.
4
MTODO PARA LA REALIZACIN DEAUDITORIAS DE OBRA.

4.1 MTODO O PASOS.
CASO DE APLICACIN.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
BIBLIOGRAFA.
ANEXOS.
ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

TESIS
4
INS-glTfrOT K N O L i p i C Q ^ e C A CONSTRUCCIN
MAESTRA^N A M I N I S I R A C I ^ DELACONSTRUCCIN
I R
I n
Pf SF
' | ^ > e n ^ ^ R ] y R O PERLASCALOBATO
1 - . INTRODUCCIN.
1.1- PROBLEMA DE INVESTIGACIN.
El problema principal a resolver con este trabajo, es el de verificar que los recursos
aplicados a una obra estn apegados a lo pactado contractualmente en cuanto a
especificacionesyavolmenesengeneral.
Enel presentetrabajo semostrarnlasgeneralidadesdeloquesellamacomnmente
"LA AUDITORA DE OBRA", se mencionar en l, lasdiferentesramasen queseha
estructurado y la importancia que tiene como herramienta para mantener un controly
supervisin adecuado de las obras, lo cualdeterminar una conclusin satisfactoria y
ptimadelaPlaneacinyOrganizacinpreviadelasmismas.
En lo referente al Marco Legal,setiene la baseque indica quealiniciar algntrabajo
de orden pblico y al aplicar recursos del Gobierno o Estado, se hace necesaria la
implantacindeauditorias paravalidaroverificar laaplicacindedichosrecursosydar
ascumplimiento alodispuesto porlaConstitucin Polticade 1917yasuartculo134,
elque da origen a la hoyconocida como "LEY DEOBRAS PBLICAS YSERVICIOS
RELACIONADOS CONLASMISMAS",laqueindicaqueLASOBRASDEBERNSER
CONSTRUIDAS EN EL MENOR TIEMPO, AL MENOR COSTO Y CON LA MEJOR
CALIDAD.
Despus de vislumbrar el amplio campo quetenemos para aplicar laAUDITORA DE

OBRAS dentro de los concursos de obras, adjudicaciones directas y obras por
invitacin en las modalidades de construccin o servicios relacionados con la obra
pblica,podemosconcluirquelaaplicacindeestemtodoesimprescindible.
TESIS
5

MAESTRA EN ADMINISTRACIN DE LA CONSTRUCCIN
PROF. M. en C. ARTURO PERLASCA LOBATO
Este trabajo abarcar los procedimientos de aplicacin de Auditorias de obras y su fin
nico ser el de servir como documento de consulta o gua para los profesionales o
estudiantes que de alguna manera estn relacionados con la Industria de la
Construccin.
Las consultas podrn derivarse de diferentes motivos, como el simple aprendizaje de

algo nuevo, aplicacin de algunos conceptos puntuales sobre una situacin especifica
e incluso, se podr aplicar en su totalidad, en un caso especfico de obra pblica o
privada.
En este trabajo se pretende elaborar un manual o gua que se pueda aplicar aobras de
cualquier volumen, de cualquier importe y, lo principal, que se pueda aplicar a Obras
pblicas.
Una de las razones fundamentales para abordar este tema es que tanto el Constructor,
el Ingeniero civil, el Arquitecto y cualquier persona relacionada con la Industria de la
Construccin, no importando el papel que le corresponda desempear dentro de las
mismas, ya sea como planeador, organizador, supervisor o ejecutor, se interesen en
los aspectos Tcnicos, administrativos y econmicos que se involucran en la
realizacin de las obras.
Estos requerimientos estn normados conforme a la Ley de Obras Pblicas, mismos

que todos decimos conocer pero que nos damos cuenta que no aplicamos
correctamente, lo que nos lleva a perder concursos en los que estamos participando.
Fecha:OCTUBRE DEL 2003.

TESIS
6
INSTITUTOTECNOLGICO DELACONSTRUCCIN
DIAGRAMA DEL PROBLEMA
MAL TRABAJO
PRIVADA
DEMANDA
.IAUDITORIA PBLICAI
AUDITORIA^
ESPECIALIDAD DE
AUDITOR DE OBRAS
METODOLOGA PARA'"
REALIZAR AUDITORIAS
DE OBRA
AUDITORES
IMPROVISADOS
(NO EXISTE)
(NO HAY)
(SE TIENEN)
Fecha:OCTUBRE DEL2003.
TESIS

1.2.- JUSTIFICACIN.
1.2.1.- ECONMICA.
El principal objetivo econmico es el de prever que en cada obra que se realice se
empleen todos y cada uno de los materiales especificados en el contrato, los cuales
estn apegados a las normas y lineamientos generales de Construccin, en lo que a
calidad y cantidad se refieren, para que las obras se realicen al mejor costo y con los
estndares de calidad aplicables, lo que implicar no solamente el mejor ejercicio del
presupuesto asignado a laobra sino una garanta de durabilidad de los inmuebles.
Para ello es necesario aplicar el presente Mtodo a las obras en proceso, logrando as
que se apeguen as a los estndares de calidad requeridos y se realicen en el menor
tiempo posible,con la mejor calidad y al mejor costo.
Esto es, que las obras que se tengan en proceso debern apegarse a los estndares
mnimos de calidad para garantizar que las obras se realicen en el menor tiempo
posible, con la mejor calidad y al menor costo, para ello, se pretende que se pueda
aplicar en cualquier proceso de laobra, el presente Mtodo.
Otro punto importante que se pretende cubrir al aplicar este Mtodo, es el deslinde de
responsabilidades en caso de desastre natural o accidental; dado que mediante su
aplicacin se logra no solo cumplir con los estndares de calidad permisibles y el
apego a la normatividad vigente; sino el registro cuidadoso de todo el proceso de obra.
1 . 2 . 2 . - SOCIAL.
Como justificacin Social podemos sealar que, al aplicar este Mtodo, se observe que
la aplicacin de los recursos econmicos se hayan realizado de acuerdo a lo estipulado
en contrato yen apego al presupuesto autorizado.

TESIS
8

Para cuando se trate de una obra pblica, ser indispensable la aplicacin de este
Manual de manera general o particular a algn proceso de la obra para determinar si
estn bien aplicados los recursos, ya que al tratarse de una obra pblica dichos
recursos son federales y de alguna manera son recursos acumulados de los impuestos
de toda la nacin.
Otra justificacin Social sera que, al aplicar este Mtodo en obras de inters social, se
garantice por ejemplo, una vivienda digna ysegura al mejor precio.
Asimismo ello aplicara, para el caso de construccin de vivienda de inters social, en

analizar la infraestructura que se construir adicionalmente a la obra; ya que ello
permitir incrementar la calidad de vida de los habitantes del lugar.
Otra aplicacin de laAuditoria de obras, sera que se evalen los lugares elegidos para
la construccin de obras para evitar que stas se construyan en sitios de alto riesgo,
como pudieran ser: lechos de ro, barrancas, zonas de minas yotros similares.

TESIS
9
INSmUfO T B K N O L S I C O ' E LACONSTRUCCIN

SXRAEN AOMIMSTRAeiN-DEMCOMSTRUCCIN
O
L I U P F > F . ltentj\RffROPERLASCA
LOBATO
1.3.- ALCANCES (PYME de la Construccin).

Elmtodo presentado enestetrabajo,vaaestardirigido principalmente almercadode
empresas pequeas y medianas, ya que por lo general las empresas llamadas
"Grandes",cuentanconsuspropiossistemasomecanismosparacontrolarsusobras.
Sepretende sensibilizar alosAdministradoresydirectoresdeobrasquedebenaplicar
estemtodo paraquesusobrasnopresentenproblemasoriesgosencuantoacalidad
ycantidad serefiere.
Acontinuacin seenlista una seriedetablasenlasque seobserva como atravsdel
tiempo, hadisminuido la participacin o inclusinde empresas pequeas ymedianas,
es decir que han desaparecido mas empresas con participacin a travs de este
tiempo.
Banco deInformacin Econmica
ARQ.ALFREDOARIZMENDI ESTRADA
TESIS
10

PROF. M enC. ARTURO PERLASCA LOBATO
2001/03
a,-. JJr.a.^J..5aaa
66 6
2001/04
65 4
2001/05
,liilM>ii^7i.imffi>iT,
2001/06
65 4
2001/07
64 5
2001/08
64 5
64 5
2001/09
64 5
2001/10
6451
2001/11
645'
2001/12
Ai!&Mm&.i;,ms;.n.
2002/01
...gsrr^^..^
62 0 .
60 8}
^^rE?^. .^.
60 51
2002/02
|2002/03
59 2!
12002/04
594
jJL*.
..iiraw.WKrn'" >''^W!wK
2002/05
60 4
2002/06
60 7
irtfrfflnrt ^ TM rr^j
J2002ffl7
61 7
2002/08
616
iiato1wiiig.TT?.i.gHa-*îiM
62 3
m,af
2002/11
614
xrt-m?S,J
60 4
JnamigTffMrin
59 3
65 0
^5HffMMwNlteM>aSTTC^M^^
32003/02
64 9
iiDUJ/UJ
..J.j
2003/04
2003/05
0Z4
62 6
63 3
62 9
2003/06
2003/07
63 3
62 1
2003/08
siftf!!
^^^^fc3
nnsfntuoras.
Fecha. OCTUBRE DEL 2003.
TESIS
11

E N C U E S T A N A C I O N A L DE E M P R E S A S C O N S T R U C T O R A S
C I F R A S D U R A N T E A G O S T O DE 2 0 0 3
La Encuesta Nacional de Empresas Constructoras (ENEC), que

incluye tanto a empresas afiliadas a la Cmara Mexicana de la
Industria de la Construccin como a otras empresas que no se
encuentran afiliadas a la misma, report que por sptimo mes
consecutivo los trabajadores en estas empresas se han venido
incrementando respecto al mes anterior. Sin embargo, a tasa
anual el personal ocupado disminuy (-)5.5% en agosto de 2003
en relacin con igual mes de 2002: Los empleados se redujeron
(-)11.4% y los obreros (-)3.8%, en el mismo lapso.
Las remuneraciones medias reales pagadas crecieron 3.7% en el

octavo mes de 2003 en comparacin con agosto del ao
anterior.
El valor de la obra construida por las empresas constructoras se

concentr en Edificacin en general y Transporte, aportando en
forma conjunta el 62.0% del valor total, en el mes de referencia.
Por sector institucional, la construccin contratada por el sector

privado represent 50.7% del total y la del sector pblico el
49.3% restante, durante agosto de este ao.
El ndice de la capacidad de planta y equipo utilizado por las

empresas constructoras activas (que se encuentran en
operacin), se ubic en 83.0% durante el mes que se reporta,
cifra superior en 1.9 puntos porcentuales a la observada en el
mismo mes de 2002.
Con base en la estadstica bsica que mensualmente recaba el INEGI de las empresas
constructoras (afiliadas y no afiliadas a la Cmara Mexicana de la Industria de la
Construccin), acontinuacin se informan los resultados de agosto de 2003.
Personal ocupado y remuneraciones medias reales
La Encuesta Nacional de Empresas Constructoras (ENEC) report que el personal
ocupado durante agosto de 2003 descendi (-)5.5% a tasa anual: El nmero de
empleados se redujo (-)11.4% y el de los obreros (-)3.8 por ciento. Sin embargo, en
trminos mensuales, se observa un crecimiento en el nmero de trabajadores en los
ltimos siete meses (vase grfica siguiente).

TESIS
12
MAESTRAENADMINISTRACIN DELACONSTRUCCIN
PERSONALOCUPADOENLASEMPRESAS CONSTRUCTORAS
DURANTEENERO-AGOSTODE2 0 0 3
(Personas)
380 000
375.182
i f i
nnn
gCSO
370 000
f.n ) <
360 000
.r
'#r
jenO D O
350 000 '
'_
340 000 "

i
1
330 000
Enero
Febrero
Jlarzo
Abrtl
'
Mayo
Jumo
Julio
Agosto
"^
Fuente: INEGI.
Encuanto a las remuneraciones mediasreales pagadas, laencuesta indica questas
seincrementaron 3.7%eneloctavomesde2003 enrelacinconelmismomesdeun
ao antes, como resultado de losaumentos en los salarios mediosde losobrerosde
0.1%yde 14.1%enlossueldosdelosempleados.
Distribucindelaconstruccinportipode obra
El valor de la obra construida en Edificacin en general (como viviendas, escuelas,
edificios para la industria, comercio y servicios, hospitales y clnicas, y edificaciones
para recreacin yesparcimiento) por lasempresas constructoras represent el41.9%
del total en agosto pasado, y el correspondiente a Transporte (como autopistas,
carreteras, caminos, vas frreas, metro y tren ligero, y obras de urbanizacin y
vialidad, entre otras)20.1porciento. As,estos dos tiposde obra aportaron enforma
conjuntael62.0%delvalortotal.
Las obras relativas a Petrleo y Petroqumica (que incluye perforacin de pozos,
plantas de extraccin, refinacin, petroqumica, almacenamiento y distribucin, y
sistemas deconduccin portubera) contribuyeron con 13.6%delvalortotalenagosto
de 2003; la obra en Electricidad y Comunicaciones (instalaciones telefnicas y
telegrficas, lneas de transmisin y distribucin de energa, y subestaciones)
participaron con5.9%; larelacionada conAgua, RiegoySaneamiento (obrasde riego,
perforaciones de pozos, sistemas de agua potable y conduccin, y drenaje urbano)
5.8%; y la referente a "Otras Construcciones" (instalaciones de sealamiento y
proteccin,movimientosdetierra,excavacionessubterrneas,montajeeinstalacinde
TESIS
13

estructuras metlicas y de concreto, cimentaciones especiales, instalaciones
hidrulico-sanitarias y de gas, instalaciones electromecnicas, e instalaciones de aire
acondicionado) lo hizo con 12.7 por ciento.
Participacin de los estados en el valor de la obra construida
Por entidad federativa, las principales aportaciones al valor total de la obra construida
por las empresas constructoras durante agosto pasado correspondieron al Distrito
Federal con 22.4%, Nuevo Len 9.5%, Tabasco 6.4%, Jalisco 5.3%, Tamaulipas 5.0%,
Chihuahua 4.5%, Estado de Mxico 4.2%, Guanajuato 3.8%, Veracruz 3.5%, Baja
California 3.3%, Sonora 3 . 1 %y Campeche 3.0 por ciento. En conjunto, estas doce
entidades generaron el 74.0%del total producido, en el mes en cuestin.
Los veinte estados restantes aportaron el 26.0% de dicho valor, observndose las
menores contribuciones en Tlaxcala, Nayarit, Baja California Sur, Zacatecas, Morelos,
Guerrero, Colima, Hidalgo, Aguascalientes y Oaxaca.
Composicin del valor total de la construccin por sector institucional contratante
La informacin del octavo mes de 2003 muestra que la construccin contratada por el
sector privado represent el 50.7% del valor total, mientras que la del sector pblico
aport el49.3 por ciento. Cabe sealar que entre agosto de 2002 e igual mes de 2003,
el sector pblico disminuy su participacin en el valor de la obra total en (-)0.5 puntos
porcentuales.
Capacidad de planta y equipo utilizado
El ndice de la capacidad de planta y equipo utilizado por las empresas constructoras
activas (que se encuentran en operacin), se ubic en 83.0% durante el mes de
referencia, cifra superior en 1.9 puntos porcentuales a la observada en igual mes de
2002.
Por tamao de empresas constructoras, las categoras gigantes, pequeas y micro,
registraron aumentos en su capacidad de planta y equipo utilizado, mientras que las
grandes y medianas mostraron disminuciones, durante agosto de 2003 respecto al
mismo mes del ao anterior.
Resultados durante enero-agosto de 2003
Durante los primeros ocho meses de este ao, el personal ocupado en la industria de
la construccin se redujo (-)6.5% y las remuneraciones medias reales crecieron 6.7%
en relacin con enero-agosto de 2002. Por su parte, el valor de la obra construida por
el sector privado represent el 51.1% del valor total generado en el periodo en
cuestin.

TESIS
14

Nota al usuario
Es importante sealar que no se presentan cifras desestacionalizadas debido a que la
serie original an escorta,yaque inicia enenero de 2000.
Nota metodolgica
Para determinar la muestra a levantar se emplea un esquema de muestreo
probabilstico yestratificado, donde se incluyen con certeza las empresas denominadas
gigantes, grandes, medianas y pequeas, en tanto que se hace una seleccin
probabilstica de las empresas de tamao micro. Los tamaos de las empresas estn
determinados con base en los ingresos reportados por las mismas.
As, de acuerdo con el esquema de muestreo, los cuatro primeros estratos al tener
probabilidad igual a uno se representan en forma completa, mientras que para las
empresas micro, los datos son expandidos con base en el nmero de empresas
incluidas en el directorio.
En cuanto a la cobertura temtica, la encuesta obtiene informacin para las siguientes
variables: personal ocupado, remuneraciones por persona ocupada, compras y
consumo de materiales, valor de la produccin por tipo de obra, sector institucional
contratante y forma de ejecucin (como contratista principal, para otros contratistas y
por subcontratistas), condicin de actividad y capacidad de planta.
En lo que se refiere al personal ocupado, ste comprende a los trabajadores
(empleados y obreros) que durante el mes de referencia trabajaron bajo el control o
direccin de la empresa y recibieron una remuneracin; incluye ai personal con licencia
por enfermedad, vacaciones, huelgas y licencias temporales con o sin goce de sueldo.
En contraste se excluye al personal con licencias ilimitadas, pensionados, no
remunerados, igualas ycomisiones, ycon base en honorarios.
En particular, por empleados se considera al personal cuyas funciones son de
direccin, gerencia, administracin, contabilidad, ventas, archivo, trabajos generales y
de oficina o especializados en planeacin.
Paralelamente, en la categora de obreros se integra a los trabajadores ocupados
directamente en las etapas y procesos de la construccin como: albailes, yeseros,
carpinteros, electricistas, pintores, operadores de maquinaria, mecnicos, chferes,
soldadores, etctera; incluye adems, al personal de limpieza, veladores y bodegueros.
Respecto a las remuneraciones pagadas al personal ocupado, comprenden todos
aquellos pagos efectuados por la empresa durante el periodo de referencia,
considerando las horas extras, los trabajos extraordinarios, aguinaldos, incentivos,
bonificaciones, pago de vacaciones y licencias temporales, antes de cualquier
deduccin por impuestos, seguro social,cuotas sindicales y otros.

TESIS
15

PROF M en C ARTURO PERLASCA LOBATO
En cuanto a la compra y consumo de materiales, se consideran todos aquellos que se
incorporan a las obras o que ingresaron en los almacenes o bodegas y que fueron
adqumdos por la empresa
En elvalorde la produccin, la encuesta considera atodos lostrabajos de construccin
ejecutados por la empresa, valorados a precio de venta y de acuerdo con el avance
fsico de los mismos en el mes de referencia
Por tipo de obra la ENEC incluye 6 grandes tipos Edificacin, Agua, Riego y
Saneamiento, Electricidad y Comunicaciones, Transporte, Petrleo y Petroqumica, y
Otras Construcciones
Asimismo, la informacin se clasifica de acuerdo con el destino de las obras Sector
Publico ySector Privado
Elvalor de laobra construida tambin secapta por forma de ejecucin
a) Como contratista pnncipal se refiere al valor de la produccin de los trabajos de
construccin realizados por las empresas por encargo directo de una autoridad
competente, del inversionista o dueo de la obra
b) Para otros contratistas es el valor de lostrabajos de construccin realizados por
las empresas para otras empresas constructoras, en carcter de contratista
c) Por subcontratistas es el valor de los trabajos de construccin realizados por
otra(s) constructora(s) en carcter de contratista(s) para las obras
encomendadas al contratista principal
La informacin contenida en esta nota es generada por el INEGI a travs de la
Encuesta Nacional de Empresas Constructoras y se da a conocer en la fecha
establecida en el Calendario de Difusin de Informacin de Coyuntura
La Industna de la Construccin a Julio del 2003

Durante el penodo Enero - Julio, la construccin concluyo su actividad con un
incremento de 34%, continuando, de esta manera, con la recuperacin despus de la
cada de dieciseis meses consecutivos con variaciones negativas durante el 2001 y
principios del 2002
Para 2003, se espera que esta industria muestre un crecimiento de 30% en trminos
reales, con lo que se tendra un nivel de produccin 3 7% mayor al registrado en 1994
Esta vanacin sera posible gracias al incremento esperado del 16 0% en la inversion
impulsada por el sector publico para 2003,destacando pnncipalmente el aumento en la
inversin financiada en el secto1'energtico del 60 8%, con lo cual sern desarrollados
Fecha OCTUBRE DEL 2003

TESIS
16

Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo Plazo (PIDIREGAS). Asimismo, la
inversin presupuestaria en el sector comunicaciones y transportes se incrementar
22.1% con respecto a loejercido durante el 2002.
ndicedeActividaddelaConstruccin
(Vanacinanua!)
s/ffffjy/// w
2002
Atum. 1 T *
2fK
Ene-Jul3 < *
ndicedeActividaddela Construccin
(Vanactnaomutedaanual)
ens.Jul02
ene.Jul03
Con base a esta informacin, detectamos que la Industria de la Construccin ha

crecido de manera muy discreta, ycomo es sabido, sirve de parmetro para determinar
elcrecimiento general de laeconoma del pas.

TESIS
17
INSTITUTOTECNOLGICO DELACONSTRUCCIN
MAESTRAENADMINISTRACIN DELACONSTRUCCIN
PROF.M.enC.ARTURO PERLASCA LOBATO
1.4.- OBJETIVOS.
1.4.1.- GENRICO.
ElObjetivo principaldeestetrabajoeselde Elaborar un Mtodo parala realizacinde
Auditorias en Obras para la Pequea y Mediana Empresas de la Construccin yque
tenga lafacultaddeaplicarseaobrasdelsectorpblico.
1.4.2.- ESPECFICOS.
1.4.2.1.- ElpresenteManualpretendeservirdeguaparaquelapersona
interesada en verificar si los recursos invertidos en "X" obra se aplicaron
correctamente,tambinsisecumplieronloscriteriosdecalidaddelaobraencuestin.
1.4.2.2.- Otro Factoreselque se pueda verificar si laobra cumpli con

lostiempos programados encontrato,siseaplicaron losmateriales adecuados yenla
proporcincorrecta.
ARQ.ALFREDOARIZMENDI ESTRADA
TESIS
18

PROF. M.en C. ARTURO PERLASCA LOBATO
2 . - MARCO LE6AL.
El Marco legal con elque se sustenta el presentetrabajo, se refiere en primer lugara ia
forma y mtodo como se contrata una obra privada, para lo cual, se debe tener un
asesor legal para que se involucre en el contenido del mismo, aunque los alcances
tcnicos deben ir respaldados por una persona con experiencia en obras.
Para el caso de Obras Pblicas, es necesario mencionar en este capitulo, las partes de
la ley que se aplican a este rubro, es decir que vamos a sealar las partes del
reglamento de la ley que se utilizan en una Auditoria.
2.1 Ley de Obras Pblicas yservicios relacionados con las mismas.
El presente anexo se incorpora a este documento para ser utilizado cuando se trate de
auditar alguna obra Pblica y se enlista solo lo que se pueda utilizar para realizar una
Auditoria, es decir, se deja el ttulo y los primeros dos artculos y lo dems que esta
relacionado con las auditorias.
REGLAMENTO DE LA LEY DEADQUISICIONES PARA EL DISTRITO

FEDERAL
TITULO PRIMERO
DE LAS DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO NICO
Artculo 1o.El presente ordenamiento tiene por objeto reglamentar las disposiciones de la
Ley de Adquisiciones para el Distrito Federal, en lo conducente a la planeacin,
programacin, presupuestacin, contratacin, gasto, ejecucin, conservacin,
mantenimiento y control de las adquisiciones, arrendamientos de bienes
muebles y prestacin de servicios de cualquier naturaleza que realicen las
Dependencias, rganos Desconcentrados, Entidades y Delegaciones de la
Administracin Pblica del Distrito Federal, excepto los de obra pblica que las
mismas contraten.

TESIS
19
INSWF0TO J c N O l A G I C a b E LA CONSTRUCCIN
ESW/UEN ApiMUUSTBACI&LD^ML CONSTRUCCIN
TD
I U PfoFlJI,eifÂplfRO PERLASCALOBATO
Artculo 2.Adems de los conceptos que expresamente seala elartculo 2 de la Ley, y

para los efectos de este Reglamento se entender por:
I. Bienes Patrimoniales: Los bienes muebles e inmuebles que se encuentran en
posesin o que son propiedad del Distrito Federal;
II. Comits: El Comit Central, el Comit Delegacional y los Comits de las
Entidades;
III. Comit Central: El Comit de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestacin de
Servicios a que se refiere el artculo 20prrafo primero de la Ley;
IV. Comit Delegacional: El Comit de Adquisiciones, Arrendamientos
Prestacin de Servicios a que se refiere el artculo 20prrafo segundo de la Ley;
V. Consolidacin de adquisiciones, arrendamientos y prestacin de servicios: La

figura mediante la cual, conjunta o separadamente, las Dependencias, rganos
Desconcentrados, Delegaciones o Entidades, podrn realizar adquisiciones o
arrendamientos de bienes o contratacin de servicios;
VI. Delegaciones: Los rganos Polticos Administrativos en cada una de las
demarcaciones territoriales en que se divide el Distrito Federal;
Vil. Desarrollo de proveedores: El fomento de proveedores nacionales con
capacidad tcnica y administrativa para la manufactura de bienes y servicios que
requieren las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y
Entidades, con calidad igual o superior a los que comnmente se adquieren
provenientes del extranjero;
VIII. Dictamen tcnico de especialidad: La opinin tcnica que emiten los

Subcomits Tcnicos de Especialidad sobre los asuntos que se someten a su
consideracin, en las materias especficas para las que fueron creados;
IX. Garanta: El instrumento jurdico a travs del cual el licitante respalda su
propuesta y el proveedor el cumplimiento del contrato y en su caso, el anticipo
que se le hubiese entregado;
X. Pena convencional: Pago que se fija a cargo del proveedor para el caso de
que incurra en incumplimiento de las obligaciones estipuladas contractualmente
con la Dependencia, rgano Desconcentrado, Delegaciones o Entidades;
XI. Reglamento: Elpresente Reglamento;

TESIS
20

XII. Subcomit: rgano Colegiado creado en auxilio de las funciones de los
Comits de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestacin de Servicios que se
establezcan en las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y
Entidades;
XIII. Subcomit Tcnico de Especialidad: rgano Colegiado creado o aprobado
por los Comits, encargados de emitir opinin tcnica relacionada con las
especificaciones de los bienes, arrendamientos y servicios a contratar;
XIV. Grupo de Trabajo: El integrado por los representantes de las unidades
requirentes, de la Contralora, la Secretara, la Oficiala y cuando sea necesario
un representante del Consejo Consultivo de Abastecimiento quienes elaborarn
las bases y anexos de licitacin y la convocatoria, que ser sancionado par el
Comit Central;
XV. Impacto Ambiental: Modificacin del ambiente ocasionado por la accin del
hombre o de la naturaleza, y
XVI. Verificacin de precios: Es la revisin de precios con el que las empresas
venden los bienes o servicios al pblico, mismo que servir como referencia
para obtener la suficiencia presupuesta!, sin que sea determinante para la
adquisicin de bienes o servicios.
CAPITULO SEGUNDO
DE LOS PROCEDIMIENTOS DE INVITACIN RESTRINGIDA Y
ADJUDICACIN DIRECTA
Artculo 49.Las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades en los
casos de excepcin que establece el artculo 54 de la Ley, preferentemente
contratarn a travs del procedimiento de invitacin restringida a cuando menos
tres proveedores.
Articulo 50.En elprocedimiento sealado en el artculo anterior, las Dependencias, rganos
Desconcentrados, Delegaciones y Entidades debern invitar a las personas
fsicas omorales cuyas actividades comerciales estn relacionadas con el objeto
del contrato a celebrarse y cuenten con capacidad de respuesta inmediata, as
como los recursos tcnicos, financieros y dems requisitos que sean
establecidos en las bases de invitacin.
Artculo 51.Para llevar a cabo unprocedimiento de invitacin restringida de conformidad con
el artculo 56, fraccin II, de la Ley, se debern contar por lo menos con tres

TESIS
21

propuestas que cumplan con el total de los requisitos solicitados en las bases de
la invitacin tanto para la documentacin legal y administrativa, como para la
propuesta tcnica y econmica, lo cual quedar asentado en el acta
circunstanciada que se elabore en dicho evento.
Si durante el citado acto, se determina que alguna de las propuestas
presentadas no cumple con la documentacin legal y administrativa, propuesta
tcnica y econmica, solicitadas en las bases correspondientes, se desechar la
propuesta presentada, y como consecuencia de ello no se contara con un
mnimo de tres propuestas, se declarar desierta la invitacin.
En los casos en que se cuente con un mnimo de tres propuestas que cumplan
cuantitativamente con toda la documentacin legal y administrativa, propuesta
tcnica y econmica solicitadas en las bases, quedar asentada en el acta
circunstanciada respectiva.
La convocante evaluar las propuestas presentadas y sidetermina que slo una
o dos de ellas cumplen cualitativamente con los requisitos solicitados, ello no
ser motivo para declarar desierto el procedimiento, y continuar con el mismo
hasta elprocedimiento de fallo.
En los casos en que la adjudicacin se realice por partido se contar con un
mnimo de tres propuestas que cumplan cuantitativamente con los requisitos
solicitados para cada partida, en caso contrario se proceder a declarar
desiertas dichas partidas.
Artculo 52.Para los casos en que en dos ocasiones se haya declarado desierto un
procedimiento de invitacin restringida, la contratacin se podr llevar a cabo
mediante adjudicacin directa, hacindole del conocimiento al Comit o
Subcomit que se trate.
TITULO SEXTO
DE LOS CONTRATOS
CAPITULO PRIMERO
DEL CONTENIDO GENERAL DLOS CONTRATOS
Artculo 55.Todas las adquisiciones, arrendamientos y prestacin de servicios que lleven a
cabo las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones o Entidades,
se formalizarn mediante el contrato respectivo.

TESIS
22

La Oficiala emitir lineamientos o bases generales en las que se determine las
operaciones en que por su monto, no se requerir la formalizacin de un
contrato.
Articulo 56.Los contratos que celebren las Dependencias, rganos Desconcentrados,
Delegaciones o Entidades, contendrn como mnimo lo siguiente:
I. El objeto mismo;
II. Las declaraciones de las partes en el sentido de que cuentan con plena
capacidad legal, tcnica y econmica para contratar,
III. La autorizacin especfica de suficiencia presupuestal para cubrir el
compromiso derivado del contrato, as como la partida a afectar;
IV. La indicacin del procedimiento y el fundamento legal conforme al cual se
llev a cabo la adjudicacin del contrato;
V. La descripcin pormenorizada de los bienes o servicios objeto de contrato,
incluyendo en su caso lamarca y modelos de los bienes;
VI. Elprecio unitario y elimporte total apagar por los bienes o servicios;
Vil. En caso de haber anticipos, suporcentaje y su forma de amortizacin;
VIII. La fecha, lugar y condiciones de entrega;
IX. La forma y trminos para garantizar los anticipos y el cumplimiento del
contrato;
X. Las condiciones de pago del precio de los bienes o servicios contratados;
XI. La fijacin y monto de las penas convencionales;
XII. La precisin de que elprecio es fijo, salvo los casos previstos en la Ley;
XIII. La estipulacin de que los derechos de autor o otros derechos exclusivos,
que se deriven de la contratacin de servicios de consultorias, asesoras,
estudios e investigaciones, invariablemente se constituirn a favor del Gobierno
del Distrito Federal o de la Dependencia, del rgano Desconcentrado, de la
Delegacin o Entidad, segn corresponda, salvo que exista impedimento;
XIV. En caso de terminacin anticipada, suspensin temporal o definitiva de los
contratos, ya sea por mutuo consentimiento, caso fortuito o fuerza mayor, ser
sin responsabilidad para la convocante;

TESIS
23

XV. La estipulacin de que en caso de existir pagos en excesos, el proveedor
estar obligado a reintegrar las cantidades a la convocante con sus respectivos
intereses, as como la parte proporcional del anticipo no amortizado con los
/nfereses que genere, a partir del momento en que se hagan exigiles los
mismos;
XVI. Las causas de rescisin de contrato;
XVII. Para el caso de la rescisin por causas imputables al proveedor, ste
reintegrar los anticipos no amortizados con sus respectivos intereses, acorde
con lo dispuesto en la Ley, y
XVIII. El sealamiento de que para la interpretacin y aplicacin de los
contratos, as como para dirimir las controversias que susciten con motivo de su
incumplimiento, las partes debern someterse a los tribunales competentes del
Distrito Federal.
En el caso de los contratos abiertos adicionales a los requisitos antes
mencionados, se debern considerar los sealados en el artculo 63 de la Ley.
CAPITULO SEGUNDO
DE LAS PENAS CONVENCIONALES YDE LOS DAOS Y PERJUICIOS
Artculo 57.Las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades,
pactarn penas convencionales, a cargo de los proveedores, las que no
excedern del importe de la garanta de cumplimiento del contrato exhibida por
el proveedor.
En caso de no estipularse penas convencionales a cargo de los proveedores,
podr exigirse la reparacin de los daos y perjuicios, conforme a lo previsto en
la Ley.
Articulo 58.En caso de incumplimiento a las obligaciones establecidas en los contratos por
causas imputables a los proveedores, se harn efectivas las penas
convencionales a cargo de los mismos, en el importe facturado que corresponda
y en su caso, se exigir la reparacin de daos y perjuicios ocasionados,
independientemente de la aplicacin de las garantas que hayan sido pactadas.
Losproveedores no se harn acreedores a las penas convencionales, cuando el
incumplimiento contractual derive del otorgamiento de prrroga o de caso
fortuito o fuerza mayor, entendindose por stos, los sucesos de la naturaleza o
del hombre, ajenos al proveedor, que o imposibiliten jurdicamente a cumplir,

TESIS
24

constituyendo una imposibilidad verdadera u obstculo insuperable que impida
el cumplimiento parcial o total de sus obligaciones, siendo necesario que tales
hechos no le sean imputables directa o indirectamente y escapen a toda
previsin.
CAPITULO TERCERO
DE LAS GARANTAS
Artculo 59.Los porcentajes de las garantas se ajustarn a lo expresamente sealado en la
Ley. Dichos porcentajes debern calcularse sin considerar los impuestos.
Las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades,
podrn, bajo su responsabilidad, incrementar el porcentaje de la garanta de
formalidad para el sostenimiento de la propuesta y reducir el porcentaje de la
garanta de cumplimiento de contrato, cuando por la naturaleza de los bienes a
adquirir oarrendar ode los servicios a contratar, se estime necesario.
En los casos en que se modifiquen los porcentajes de las garantas que se
constituyan en trminos del prrafo anterior, stos sern fijados por los titulares
de las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades.
Articulo 60.La garanta de formalidad de la propuesta, se har efectiva en los siguientes
casos:
I. Cuando el licitante retire su propuesta una vez iniciado el acto de presentacin
y apertura del sobre que contenga la documentacin legal y administrativa,
propuestas tcnicas y econmica; y
II. Cuando notificado el proveedor de la adjudicacin de que fue sujeto, por
causas imputables a ste no formalice el contrato dentro del plazo de 15 das
hbiles.
Artculo 61.En los casos de modificacin al contrato, los proveedores debern entregar ante
la Dependencia, rgano Desconcentrado, Delegacin o Entidad de que se trate,
los documentos que demuestren la actualizacin de sus garantas.
Artculo 62.En los casos de contratos celebrados con Entidades, las garantas que se
otorguen en trminos del artculo 75 de la Ley, mediante cheques de caja o

TESIS
25

cheques certificados debern ser no negociables y a favor de las propias
Entidades.
CAPITULO CUARTO
DE LA RESCISIN DE LOS CONTRATOS
Artculo 63.Las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades
podrn rescindir el contrato administrativamente en trminos del artculo 42 de la
Ley y hacer efectivas las garantas correspondientes en caso de incumplimiento
de las obligaciones a cargo del proveedor.
Elprocedimiento para la rescisin de los contratos, debern iniciarse en el plazo
que seala la Ley.
En el caso de que pacten penas convencionales, los 5 das hbiles para iniciar
el procedimiento de rescisin comenzar a partir del da hbil siguiente a aquel
en que se hubiere agotado el plazo para hacer efectivas las penas
convencionales.
Si previamente a la determinacin de dar por rescindido el contrato, se hiciera
entrega de los bienes o se proporcionaran los servicios, el procedimiento
iniciado quedar sin efectos.
Artculo 64.Elprocedimiento de rescisin administrativa de los contratos se llevar a cabo a
lo siguiente:
I. El proveedor ser notificado personalmente del incumplimiento en que haya
incurrido, para que en un trmino de 3 das hbiles siguientes contados a partir
de la notificacin, exponga por escrito lo que a su derecho convenga y ofrezca
en su caso, las pruebas que estime pertinente;
II. Una vez concluido el plazo, a que se refiere la fraccin anterior, dentro de los
2 das hbiles siguientes se emitir un acuerdo en el que se fije la hora, fecha y
lugar para la celebracin de la audiencia de desahogo de pruebas y alegatos, la
cual deber celebrarse dentro de los 5das hbiles siguientes en que se dicte el
acuerdo;
En caso de que elproveedor no presente escrito dentro del plazo sealado en la
fraccin I, o presentado el mismo, no ofrezca pruebas, se emitir el acuerdo
respectivo en donde se declare la preclusion del derecho para hacerlo. Dicho
acuerdo deber notificarse al proveedor;

TESIS
26

PROF. M.enC.ARTURO PERLASCA LOBATO
///. De la audiencia de desahogo de pruebas se levantar acta circunstanciada,
sealando las pruebas ofrecidas por el proveedor, as como las que hayan sido
desechadas; se oirn y asentarn los alegatos que formule el proveedor de
manera verbal o se mandar agregar el documento respectivo, en caso de que
se presenten por escritos. Dicha acta ser firmada por las personas que en ella
hubieren intervenido, y
IV. Al trmino de la audiencia o en un plazo no mayor de 5 das hbiles se
resolver lo que en derecho proceda, considerando los argumentos vertidos y
las pruebas admitidas y desahogadas. La resolucin de dar o no por rescindido
el contrato, deber estar debidamente fundada y motivada y se notificar
personalmente al proveedor.
En caso de rescisin, la Dependencia, rgano Desconcentrado, Delegacin o
Entidad, de que se trate, remitir en forma inmediata a la Contraloria la
resolucin del procedimiento acompaada de la documentacin que lo sustente,
a efecto que en elmbito de su competencia, resuelva lo conducente.
Artculo 65.No se considerar que hay incumplimiento de contrato, cuando la Dependencia,
rgano Desconcentrado, Delegacin o Entidad, haya prorrogado el plazo de
entrega de bienes o el inicio de la prestacin de servicios, por causas de fuerza
mayor, en casos fortuitos o causas imputables a la convocante, siempre y
cuando conste por escrito y se acredite fehaciente y documentalmente, y se
otorgue previo a su vencimiento.
Artculo 66.Las Dependencias, rganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades,
informarn a la Contraloria, de las irregularidades en que incurran los
proveedores, remitiendo el expediente que contenga la documentacin que
soporte las mismas.
En este anexo, podemos observar que tenemos que tomar en cuenta que todo auditor
que revisa una obra, debe partir de las bases de la misma, desde que se hace la
invitacin al concurso y hasta laterminacin finalde laobra.
Para las obras pblicas, se debe tomar en cuenta siempre las bases de condurso y
especificaciones o requerimientos particulares para que la final se revise si lo
contratado es lo realmente construido.

TESIS
27

3.- MTODO.
. 3 . 1 . - TIPO DE INVESTIGACIN.
La presente investigacin es descriptiva documental ya que analiza la problemtica
en la realizacin de auditorias en obra analizando, midiendo y describiendo las
variables incidentes.
. 3.2.- HIPTESIS.
H.I.- Con el Mtodo para la realizacin de auditorias en obras, se verifica la
correcta aplicacin de los recursos en obra.
3.3.- MODELO OPERACIONAL DE LAS VARIABLES.

X1
MTODO PARA LA
REALIZACIN DE AUDITORIAS
Y1
APLICACIN DE LOS
RECURSOS.
EN OBRA.
VARIABLE INDEPENDIENTE
VERIFICA LA CORRECTA
VARIABLE DEPENDIENTE
3.4.- DESCRIPCIN DE LAS VARIABLES.

o X 1 : MTODO PARA LA REALIZACIN DE AUDITORIAS EN OBRA.Son los pasos a seguir para detectar anomalas y desvos en las obras
realizadas, tanto en recursos econmicos como en especificaciones de
obra.
o Involucra entodo momento, laverificacin completa del programa de obra
inicialo el ajustado.

TESIS
28
o Y1:Es la Inspeccinorganizada delacorrecta aplicacinde losrecursos
enlasobras.
. 3 . 5 - DISEO DEINVESTIGACIN.
Lapresente investigacin estadada bajoelesquema noexperimental yaquenose
manipulan lasvariablesyseveelfenmenoensucontextonatural,proponiendoun
Mtodosistemtico paralarealizacindeAuditoriasenObra.
PROBLEMA
AUDITORIAS IMPROVISADAS
OBJETIVO
MARCOTERICO
Mtodos deAuditorias
>\
HIPTESIS
1
PROPUESTA DE
MTODO DEAUDITORIA
>*
APLICACIN
>f
CONCLUSIONES
Fecha.OCTUBRE DEL2003.
TESIS
29

4.- MTODO PARA LA REALIZACIN DE AUDITORIAS DEOBRA.

. 4 . 1 . -COMO SE DEBEHACER.
La Auditoria de Obras se define como el conjunto de procedimientos tcnicos que se
aplican a un ente pblico o privado, con el fin de verificar el cumplimiento de la
normatividad a que ste se encuentra sujeto;determinar el grado de eficiencia, eficacia
y economa con que se utilizan los recursos humanos, tcnicos, materiales y
financieros; evaluar el logro de las metas y objetivos programados; Y llevar a cabo las
acciones procedentes con objeto de mejorar lasituacin contractual.
El presente manual se integra por ocho captulos, adems de esta introduccin; en los
tres primeros se mencionan, respectivamente, el objeto del documento, su alcance y
las disposiciones jurdico-normativas en que se fundamentan su elaboracin,
expedicin,difusin yaplicacin.
En los captulos cuarto, quinto, sexto y sptimo, se enumeran las normas de auditoria,
que son los requisitos mnimos que debern cumplir los auditores para garantizar el
desarrollo y la calidad de las auditorias y de los informes correspondientes; las
caractersticas bsicas de los tipos de auditoria que se practican para cumplir sus
atribuciones; las tcnicas que los auditores debern emplear para obtener evidencia
suficiente ycompetente que sustente sus resultados, opiniones y recomendaciones; las
normas ycriterios generales que debern aplicarse en la elaboracin de los papeles de
trabajo; y su identificacin utilizando los ndices, marcas y llamadas de auditoria en su
caso.
En el octavo captulo, se presentan los procedimientos que deben aplicarse en las
fases de la auditoria como son la planeacin, ejecucin y elaboracin de informes y; se
indican las actividades por realizar en cada una de ellas.
Finalmente, se presentan como anexos los formatos para la elaboracin de cdulas
sumarias, analticas y subanalticas y para la evaluacin del ambiente de control
interno, as como amatriz de control.
I.- OBJETIVO
El Objetivo principal de esta gua es el de establecer los lineamientos generales a que
debern sujetarse las acciones que efecten los auditores de la auditoria a fin de que
en las auditorias practicadas se cumpla con la normatividad aplicable y con los fines
establecidos.
II.- ALCANCE

TESIS
30

El alcance principal de este manual, ser el de ser un documento de consulta que
permanecer bajo custodia y responsabilidad de cada uno de los auditores, quienes
tendrn la obligacin de difundirlo entre el personal a sucargo.
FUNDAMENTOS LEGALES PARA DISEAR EL MANUAL DE AUDITORIA
III.- MARCO LEGAL
El Marco legal que se aplicar a este documento, se refiere a la Ley de adquisiciones y
Servicios relacionados y su reglamento y en el mbito particular, a lo estipulado en los
alcances del Contrato.
IV.- NORMAS DE AUDITORIA
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como
resultado de este trabajo.
Normas Generales.
Las normas generales se refieren a la capacidad profesional de los auditores y al
cuidado, diligencia profesional e independencia con que debern proceder para
practicar las auditorias ypreparar los informes correspondientes.
Capacidad Profesional
El personal designado para practicar las auditorias y preparar los informes
correspondientes deber poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria
para ello; a saber:
a) Pleno conocimiento de las normas y procedimientos en materia de construccin, as
como la formacin profesional, experiencia y capacidad necesarias para su adecuada
aplicacin.
b) Conocimiento de los principios de Contabilidad aplicable al registro de las
operaciones que se realizan dentro del contenido del contrato respectivo.
c) Suficientes conocimientos de la Administracin pblica para cuando se trate de un
Contrato de Obra Pblica.
d) Formacin profesional acorde con la naturaleza y complejidad de las revisiones (por
ejemplo el dominio de tcnicas de muestreo estadstico, procesamiento electrnico de
datos, ingeniera, arquitectura, etc.)
e) Aptitud para comunicarse eficazmente con sus superiores jerrquicos y/o
subordinados.

TESIS
31
INSTITUTOTECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN
La naturaleza y grado de formacin profesional y experiencia que requieran
individualmente los auditores,dependern de sus funciones y responsabilidades.
Cuidado y Diligencia Profesional
Los Auditores debern proceder con el debido cuidado y diligencia profesional al
planear y ejecutar las auditorias, preparar los informes correspondientes y dar
seguimiento a las recomendaciones formuladas y a las acciones que promueva como
resultado de sus auditorias.
Esta norma implica que los auditores deben observar estrictamente las Normas de
auditoria; su Cdigo de Conducta Profesional ydems normatividad aplicable a ellas.
Adems, debern emplear objetivamente su juicio profesional para determinar el
alcance de la auditoria, seleccionar las tcnicas y procedimientos que habrn de
aplicarse, practicar dichas pruebas y procedimientos, evaluar los resultados de la
auditoria e informar al respecto.
Para ello, debern considerarse entre otros:
a) Los objetivos de la auditoria.
b) La importancia y el riesgo de las reas oconceptos por revisar.
c) La suficiencia de los controles internos y documentos relacionados con la obra
(Bitcoras, pruebas de laboratorio, estimaciones, etc).
d) La magnitud ycomplejidad del trabajo por realizar.
e) Los recursos humanos disponibles y los plazos en que debern presentarse los
informes respectivos.
Portanto, la calidad deltrabajo yde los informes de auditoria depender de que:
a) El alcance de la revisin y las pruebas y dems procedimientos de auditoria que se
apliquen permitirn tener una seguridad razonable de que se cumplirn sus objetivos.
b) Los resultados y recomendaciones que se presenten en los informes estn
claramente sustentados en una evaluacin objetiva de la evidencia obtenida en la
auditoria.
c) La evidencia obtenida en laauditoria sea suficiente y competente.
d) La auditoria se haya ejecutado conforme a las normas aplicables.
e) Se supervise debidamente el trabajo de los auditores.
Independencia
El personal de la auditoria deber estar libre de impedimentos para proceder con
entera autonoma entodos los asuntos relacionados con las auditorias a su cargo.

TESIS
32

Normas de Ejecucin
Las normas de ejecucin se refieren a la necesidad de planear y supervisar
debidamente todo el proceso de auditoria; estudiar y evaluar el control interno con
objeto de determinar tanto el alcance de la revisin como la naturaleza, extensin y
oportunidad de las pruebas de auditoria y dems procedimientos que habrn de
aplicarse; y obtener evidencia suficiente y competente para sustentar debidamente los
resultados de la auditoria.
Planeacin
Las auditorias debern planearse adecuadamente para asegurarse de que se cumplan
sus objetivos, yde que las revisiones se efecten conforme a la normatividad aplicable,
con ladebida oportunidad, eficiencia y eficacia.
Planear la auditoria implica determinar y plasmar en un programa de trabajo el ente y
rubro por auditar; el alcance y objetivos de la revisin; la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos que se aplicarn; el personal que debe intervenir en
el trabajo: y el tiempo estimado para cubrir o realizar cada fase de la auditoria. Este
programa de trabajo deber revisarse durante la auditoria y, en caso necesario, deber
ser modificado.
La planeacin comprender normalmente lo siguiente:
a) Reunir informacin sobre el ente en revisin con el fin de determinar los riesgos y
valorar la importancia relativa.
b) Definir los objetivos yel alcance de la revisin.
c) Efectuar un estudio preliminar para determinar su efectividad, deficiencias y la
seleccin de la muestra a revisar.
d) Asignar prioridades a las reas o conceptos por revisar, de acuerdo con su
importancia y nivel de riesgo.
e) Determinar la naturaleza, extensin yoportunidad de los procedimientos de auditoria
que habrn de aplicarse.
f) Establecer los requerimientos de personal y elaborar el Programa Especfico de
auditoria.
Supervisin

TESIS
33

La auditoria deber supervisarse en cada una de sus fases y en todos los niveles del
personal para garantizar elcumplimiento de sus objetivos.
El responsable de la supervisin deber ser cuidadoso y tener siempre presente que
en los trabajos de auditoria se deben aplicar las normas de auditoria y que la opinin
que se vaya aemitir estjustificada ydebidamente sustentada por eltrabajo realizado.
La supervisin es esencial para asegurarse de que se cumplan los objetivos de la
auditoria y el trabajo se ejecute con la caiidad necesaria. En general, la supervisin
deber estar orientada a verificar que:
a) Los miembros del grupo de auditoria tengan una comprensin clara yconsistente del
programa de auditoria.
b) La auditoria se efecte conforme a la normatividad que la auditoria haya establecido
en la materia.
c) El programa de auditoria se cumpla en todas sus etapas, con las modificaciones que
se hayan autorizado.
d) Los papeles de trabajo se elaboren con claridad y contengan evidencia suficiente y
competente que sustente debidamente los resultados de la auditoria.
e) Los objetivos de la auditoria se cumplan cabalmente.
f) El informe de auditoria contenga todos los resultados y recomendaciones que
procedan.
Estudio y Evaluacin del Control Interno

Se deber evaluar el alcance contractual para determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos que habrn de aplicarse para lograr el objetivo de la
auditoria.
Evidencia de auditoria
Todos los resultados y recomendaciones de la auditoria debern sustentarse en
evidencia suficiente y competente.
La evidencia obtenida en la auditoria deber documentarse debidamente en los
papeles de trabajo, principalmente con el objeto de:

TESIS
34

a) Contar con una fuente de informacin para sustentar los informes de auditoria y, en
su caso, efectuar aclaraciones con el ente o empresa auditado u otras partes
interesadas.
b) Verificar que se hayan observado las normas de auditoria y dems normatividad
aplicable.
c) Facilitar la planeacin, ejecucin ysupervisin de la auditoria.
d) Dejar constancia del trabajo realizado para futura consulta y referencia.
Los auditores debern considerar que el contenido y disposicin de sus papeles de
trabajo reflejarn el grado de su competencia y experiencia. Los papeles de trabajo
debern ser tan completos y detallados que posteriormente un auditor experimentado,
aunque no haya tenido ninguna relacin con la auditoria, pueda servirse de ellos para
conocer el trabajo en que sesustente el informe de auditoria.
Norma para la elaboracin de Informes.

Al trmino de cada auditoria, deber presentarse el informe correspondiente, en el cual
debern exponerse todos los resultados y recomendaciones que deban comunicarse a
la persona o empresa que solicit la Auditoria. La informacin deber sustentarse en
evidencia suficiente ycompetente, y presentarse con toda independencia, objetividad e
imparcialidad.
Sin embargo, los informes debern contener como mnimo:
a.- Los antecedentes que determinaron la revisin.
b.- Elobjetivo yalcance de la revisin.
c - En su caso, las circunstancias que hayan limitado elalcance de la revisin.
d.- Los resultados de la revisin.
e.- Las recomendaciones que procedan como resultado de la auditoria.
V.- TIPOS Y TCNICAS DE AUDITORA

TIPOS DE AUDITORA
En la auditoria efectuada determinar:

TESIS
35

Si los programas y su ejecucin se ajustaron a los trminos y montos aprobados.
Si aparecen discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los
egresos,con relacin a los conceptos yalas partidas respectivas.
El desempeo, eficiencia, eficacia y economa, en el cumplimiento de los programas
con base en los indicadores aprobados enlos presupuestos.
Si los recursos se aplicaron con la periodicidad y forma establecida y si se cumplieron
loscompromisos adquiridos en los actos respectivos.
Auditorias Financieras
En general, las auditorias financieras estarn orientadas fundamentalmente a
comprobar que en la aplicacin del gasto se haya observado lo dispuesto en el contrato
respectivo.
Que los bienes y servicios se hayan adquirido oportunamente, a precios razonables, en
la cantidad y con la calidad pactadas y en las condiciones estipuladas en los contratos
y en su caso, que las modificaciones presupustales se hayan autorizado.
Auditorias de Obra Pblica.
Se revisarn los contratos correspondientes o una muestra representativa de ellos,
principalmente con objeto de verificar que en su adjudicacin se hayan observado los
procedimientos y las disposiciones previstas en la Ley de Obras Pblicas y dems
legislacin aplicable; que se hayan realizado todos los estudios previos necesarios
para la ejecucin de lostrabajos; que lasobras se hayan ejecutado de conformidad con
los programas y proyectos respectivos y de acuerdo con las normas generales y
especficas de construccin de la dependencia, rgano descentralizado o entidad; que
las erogaciones correspondan a las presupuestadas y a los volmenes de obra
ejecutados; que los precios unitarios coincidan con los estipulados en los contratos y,
en su caso, que los precios unitarios extraordinarios y los ajustes de costos se hayan
calculado y aplicado correctamente; y que las obras se hayan supervisado por las
entidades, en ydonde su ejecucin para garantizar su calidad.
Evaluacin de Programas
Se verificar si alcanzaron con eficiencia y eficacia los objetivos y metas fijados en los
programas ysubprogramas a su cargo.
Para la evaluacin de programas se aplicarn criterios fundamentales, como eficiencia,
eficacia y congruencia. Se entender por eficiencia la relacin que exista entre las
metas alcanzadas y los recursos erogados en su consecucin; por eficacia, elgrado en
que se cumplan las metas programticas; y por congruencia, la correspondencia que
debern guardar los objetivos y metas del programa evaluado.
Auditorias de Legalidad

TESIS
36

Las auditorias de legalidad seorientarn especficamente a comprobar que se cumplan
con las disposiciones legales que les sean aplicables
Es deseable que las auditorias de legalidad, al igual que las de sistemas, se efecten
como complemento de las auditorias financieras y de otra ndole, a fin de que los
resultados de las distintas revisiones permitan formarse una opinin ms cabal de las
materias examinadas.
TCNICAS DE AUDITORA
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas que debe emplear el
auditor para cumplir satisfactoriamente losobjetivos de la revisin.
Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
auditor utiliza con el objeto de obtener la informacin bsica de comprobacin,
necesaria para emitir los resultados de su revisin.
A continuacin se describen las tcnicas de auditoria que se emplean comnmente y
que los auditores de la Entidad de Fiscalizacin debern aplicar a fin de obtener
evidencia suficiente y competente que se requiera para sustentar debidamente sus
resultados y recomendaciones.
Estudio general
El estudio general es el proceso por el cual el auditor obtendr y examinar la
informacin necesaria para formarse una idea general del rea o materia por revisar.
Ser el punto de partida de la auditoria y estar orientado fundamentalmente a
determinar tanto las reas o materias por auditar como las tcnicas de auditoria que
habrn de aplicarse para cumplir los objetivos de la revisin.Segn eltipo de auditoria,
el estudio generado comprender, entre otros, los siguientes aspectos:
a) Estructura yfunciones de la empresa susceptible de revisar.
b) Legislacin y dems normatividad aplicables a las operaciones por auditar (en su
caso).
c) Objetivos, metas y resultados obtenidos de los programas correspondientes.
d) Sistema de control interno.
Anlisis
El anlisis se define como el examen de los distintos componentes de la informacin o
de sus interrelaciones, con el objeto de arribar a conclusiones respecto a las materias
sujetas a revisin.

TESIS
37

En cuanto a la evaluacin de programas, el anlisis ser una tcnica indispensable

para determinar la congruencia de los programas, objetivos y metas con los previstos
enel marco general de planeacin, laeficacia y eficiencia obtenidas.
Inspeccin
La inspeccin es el examen fsico de bienes materiales o documentos con el propsito
de verificar la existencia de un concepto de obra ejecutado o la autenticidad de una
operacin registrada en las estimaciones o en la informacin general de la obra, las
condiciones de las obras realizadas, su calidad y funcionalidad.
Conf/rmac/n
La confirmacin consiste en obtener constancia por escrito de las transacciones
realizadas con empresas oterceros, llmese subcontratistas, respecto a la autenticidad
de la informacin relacionada con las operaciones sujetas a revisin.
La confirmacinpodr ser:
a) Positiva. Se enviar informacin y se solicitar respuesta, independientemente de
que la informacin sea confirmada.
b) Negativa. Se enviar informacin y se solicitar contestacin slo en caso de que la
informacin no sea confirmada.
c) Indirecta, ciega o en blanco. No se enviarn datos y se solicitar informacin sobre
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria.
/nves/gac/n
La investigacin implica obtener informacin de empresas, particulares y del personal
de la empresa auditada. Mediante esta tcnica, que incluir entrevistas formales e
informales al personal, el auditor podr formarse un juicio respecto a ciertas
operaciones donde se efecte la revisin; sin embargo, deber asegurarse de que la
informacin obtenida por este medio sea veraz e importante para el cumplimiento de
losobjetivos de la auditoria.
Declaracin
Esta tcnica permite respaldar las investigaciones realizadas con el personal de la
empresa auditada mediante documentacin avalada con su firma de conformidad. No
obstante, la validez de la declaracin estar limitada por el hecho de que generalmente
los informantes habrn participado en las operaciones sujetas a revisin o en la
elaboracin de los informes correspondientes.
Certificacin
La tcnica de certificacin consiste en confirmar un hecho en documento, que por lo
general se legaliza con lafirma de una autoridad.

TESIS
38

Observacin
La observacin implica presenciar el desarrollo de las operaciones o procedimientos a
cargo del personal de la empresa Auditada, a fin de constatar la forma en que se
realizan.
Clculo
Esta tcnica tiene por objeto verificar la exactitud aritmtica de la informacin
relacionada con las operaciones sujetas a revisin. Como el clculo slo permite
comprobar la exactitud de las cifras, ser preciso emplear tcnicas adicionales para
determinar lavalidez de stas.
VI.- PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin
obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditoria aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones yconclusiones contenidas en el informe correspondiente.
OBJETIVOS
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
a.- Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y
actividades realizados por el auditor.
b.- Documentar eltrabajo efectuado para futura consulta y referencia.
c - Proporcionar la base para la rendicin de informes.
d.- Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditoria.
f.- Minimizar esfuerzos en auditorias posteriores.
g.- Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoria y de que el
trabajo se efectu de conformidad con las Normas aplicables.
h.- Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoria para
prximas revisiones.
NATURALEZA Y CARACTERSTICAS
Los papeles de trabajo debern:

TESIS
39

a.- Incluir el programa y, en su caso, sus modificaciones; El programa deber

relacionarse con lasestimaciones mediante ndices cruzados.
b.- Contener ndices, marcas y referencias adecuados, y todas las cdulas y
resmenes que sean necesarios.
c - Estarfechados yfirmados por el personal que los haya preparado.
d.- Ser supervisados e incluir constancia de ello.
e.- Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado ysustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditoria.
f.- Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
g.- Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de losobjetivos de la auditoria.
h.- Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas
y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten
dudar de lacalidad deltrabajo realizado).
En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, deber cumplir los
siguientes requisitos:
Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para
sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditoria.
Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y
confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza y
caractersticas de losconceptos examinados.
Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y
patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados,
conclusiones y recomendaciones de la auditoria.

TESIS
40

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que debern
proceder los auditores. Por contener informacin confidencial, el uso y consulta de los
papeles de trabajo estarn vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los
auditores.
Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y
archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se archivarn en
carpetas tipo "lefort" tamao carta.
Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditorias terminadas debern conservarse por un perodo
de cinco aos, para cuando setraten de obras pblicas.
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo
permanente o expediente continuo de auditoria y papeles de trabajo actuales. A
continuacin, se sealan lascaractersticas de cada uno de ellos.
Archivo Permanente o Expediente Continuo de auditoria
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se
concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin,
operacin, normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programticopresupuestal de cada obra.
Esta informacin, debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia y
consulta en varias auditorias.
La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la
auditoria, cuando se obtenga informacin general sobre la misma.
Elarchivo permanente se actualizar con la informacin que seobtenga alejecutar una
auditoria o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integracin
deber sujetarse a lo dispuesto en el presente manual.
Papeles de Trabajo del Perodo
Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso
de la auditoria; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de
auditoria; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos,
movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras en caso de aplicarse; del
registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria; de
la supervisin realizada; de la persona que aplic los procedimientos y de la fecha en

TESIS
41

que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la revisin; y del informe de auditoria
enque se incluyan las recomendaciones formuladas.
Los papeles de trabajo denominados .cdulas de auditora se clasifican en cdulas
sumarias, analticas, subanalticas, de informe y de seguimiento de recomendaciones.
Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen lascifras, procedimientos yconclusiones del rea,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, gastos o
suministros.
Cdula Analtica
Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra,
operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la
informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que
permita detectar fcilmente desviaciones oaspectos sobresalientes de las operaciones,
y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su
debida interpretacin.
Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir losobjetivos establecidos en los programas de
trabajo, considerando las cifras ydatos asentados en lacdula sumaria.
En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin
de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas.
Cdulas Subanalticas
Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan oanalizan con detalle los datos
contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de
inversiones de la obra, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los
saldos mensuales de las cuentas correspondientes.
Cdula de Informe
Una vez concluido el trabajo de auditoria, y de manera adicional a las cdulas en que
se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de
trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoria, los
procedimientos de auditoria aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama
detrabajo realizado yde las posibles acciones por emprender.
Cdula de seguimiento de recomendaciones
Si del trabajo de auditoria se derivan recomendaciones uotro tipo de acciones legales,
ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de
comentarios ydespus en cdulas de control de seguimiento.

TESIS
42

PROF. M.enC.ARTURO PERLASCA LOBATO
ESTRUCTURA DLAS CDULAS DE AUDITORA
Las cdulas constan detres partes:encabezado, cuerpo y pie o calce.
Encabezado
El encabezado es la parte superior de lacdula ydebe contener los siguientes datos:
a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.
b) Siglas de laauditoria ydel rea acargo de la auditoria.
c) Periodo o ejercicio.
d) Tipo de cdula.
e) Procedimiento o tcnica de auditoria aplicado, junto con una descripcin de su
contenido ydel alcance de la prueba.
f) Iniciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus firmas o
rbricas, afin de deslindar responsabilidades y ensu caso, evaluar al personal.
g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en
caso de que durante la auditoria se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en
la cdula.
Cuerpo
El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por el
auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes
elementos:
a) Cifras yconceptos sujetos a revisin.
b) Referencias.
c) Observaciones respecto a las irregularidades odeficiencias detectadas.
d) Vaciado de declaraciones ocomprobantes de contribuciones pagadas.
e) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los
controles establecidos por elente auditado.
f) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin del
monto de los hechos e irregularidades detectados.
Pie o calce
El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan principalmente los
siguientes datos:
a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la
cdula, para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones especiales.
b) Fuente de los datos asentados en elcuerpo de lacdula. Normalmente se anotar la
preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente de informacin (auxiliares, plizas,
estimaciones, generadores, contratos, etc.)
FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las
necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables

TESIS
43

conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos
prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los
procedimientos aplicados.
A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su
cometido:
a - Ser objetiva, es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia
para que el lector pueda formarse una opinin.
b.- Ser de fcil lectura, para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y
sencilla.
c - Estar completa en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoria
realizado, ysustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d.- Ser pertinente, por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para
cumplir elobjetivo propuesto.
REGLAS PARA ELABORAR CDULAS DE AUDITORA
A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no
limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y
elaboracin.
a.- Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos
aplicados.
b.- Efectuar un diseo previo a su elaboracin.
c - Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente
sujeto a revisin.
d.- Escribir los datos ycifras siempre con letra legible.
e.-Anotar losdatos en forma de columna.
f.- Tener cuidado de asentar en la cdula losdatos necesarios y suficientes.
g.- Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento
de la informacin ya la misma conclusin que elauditor que elabor la cdula.
h.- Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto
con loscontenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.

TESIS
44

i.- Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los
correctos se escribirn en la parte inmediata superior.
j . - Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por
eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
k.- Respetar el orden en que aparezca la informacin en losdocumentos fuente.
I.- Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las
pruebas.
Vil.- NDICES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORA

CONCEPTO DE NDICES DE AUDITORIA
Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfabticonumrico, que permiten clasificar y ordenar los papeles de trabajo de manera lgica y
directa para facilitar su identificacin, localizacin y consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditoria se utilizan a
manera de "cruces" o "referencia cruzada"; de esta manera, se podr vincular la
informacin contenida en dos o ms cdulas.
PROPSITOS DE LOS NDICES DE AUDITORA
Los ndices persiguen los siguientes propsitos:
a.- Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma
ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.
b.- Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada
cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.
c - Interrelacionar dos o ms cdulas de auditoria.
d.- Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas
las irregularidades ydeficiencias detectadas en la revisin.
VIH.- FASES DE LA AUDITORA

PLANEACIN

TESIS
45

Antes de ejecutar el trabajo de auditoria, el auditor deber realizar una investigacin
para definir los objetivos de la revisin, su alcance, los procedimientos y recursos
necesarios, ylaoportunidad para aplicarlos; y precisarlos en el programa de auditoria.
La planeacin de las auditorias se efectuar en las siguientes etapas:
Estudio previo
Seleccin del programa o concepto de obra por auditar.
Establecimiento de losobjetivos de la revisin
Anlisis general delrea o concepto a auditar
Estudio preliminar del sistema de control interno
Elaboracin del Programa Especfico de auditoria
Supervisin de lafase de planeacin
Estudio Previo
Como parte del trabajo de gabinete, se deber obtener y analizar la informacin
financiera, patrimonial, programtica y presupuesta! contenida en la documentacin
que a continuacin se describe, yformular cuadros y matrices de sta:
Cuentas
a) Examinar el programa ysugrado de cumplimiento.
b) Identificar ios principales cambios de polticas, al programa en su caso, analizar las
notas de Bitcora para establecer lneas de investigacin, examinar la dinmica de las
cuentas y precisar las partidas ms significativas o relevantes.
Informe de Resultados.
a) Analizar los resultados yevaluar las recomendaciones formuladas.
Informe Previo
a) Verificar si la auditoria se comprometi a revisar una operacin, concepto, rubro o
programa especficos.
Informacin estadstica
a) Obtener ndices de gestin.
b) Elaborar cuadros ygrficas de tendencias (Gantt, pastel, barras, puntas, etc.) de los
conceptos ycifras ms significativos.
c) Analizar los criterios y polticas que utilizan para medir la eficiencia y eficacia de sus
reas.
Supervisin en la Fase de Planeacin
En la fase de planeacin, laactividad de supervisin se enfocar a lo siguiente:

TESIS
46

PROF. M.enC. ARTURO PERLASCA LOBATO
a.- Verificar que en la formulacin de los proyectos de auditoria se hayan tomado en
consideracin los criterios de seleccin, que son las directrices, lineamientos o
indicadores que permiten identificar o ubicar los rubros, programas o sistemas a
revisar.
b.- Confirmar que en el Programa General de auditoria se hayan incorporado los
proyectos de auditoria seleccionados.
c - Vigilar que en la elaboracin de los Programas Especficos de auditoria estn
claramente definidos los objetivos de las revisiones, ya que con base en ellos se
determinarn los procedimientos, tcnicas, personal yalcance de la auditoria.
d.- Constatar que en el alcance de la auditoria se delimite claramente el grado de
profundidad de la revisin, para alcanzar los objetivos de sta.
e.- Cuidar que se haya realizado una investigacin preliminar a fin de definir los
programas por auditar; los objetivos, alcances, procedimientos y metodologas de las
revisiones; los recursos humanos y materiales por emplear; y laoportunidad para llevar
a cabo las revisiones.
f.- Verificar que en la seleccin del personal que integrar el equipo de auditoria se
hayan tomado en cuenta laexperiencia, capacidad y habilidad de los auditores.
g- Vigilar que los miembros del grupo de auditoria tengan una comprensin clara y
precisa del trabajo por realizar.
EJECUCIN
La fase de ejecucin de la auditoria comprende la aplicacin de pruebas, la evaluacin
de controles y registros, yla recopilacin de evidencia suficiente, competente, confiable
y pertinente para determinar si los indicios de irregularidades detectados en la fase de
planeacin son significativos para efectos del informe.
Las conclusiones estarn relacionadas con los resultados de pruebas sustantivas
practicadas para evaluar el desempeo del ente auditado; la exactitud o racionabilidad
de la informacin que ste genera; la confiabilidad de los sistemas, controles y
procedimientos clave que aplica; yel cumplimiento de las disposiciones que regulan su
actividad.
La ejecucin de una auditoria comprende las siguientes actividades:
Estudio y evaluacin del sistema de control interno.
Aplicacin de pruebas yobtencin de evidencia.
Determinacin de hallazgos yformulacin de recomendaciones.
Integracin de los papeles de trabajo
Supervisin en la fase de ejecucin

TESIS
47

Aplicacin de Pruebas y Obtencin de Evidencia
Con base en el resultado del examen y evaluacin del sistema de control interno, se
determinarn la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas que se
aplicarn para laobtencin de evidencia apropiada.
La evidencia deber ser suficiente y competente para formarse una opinin sobre la
racionabilidad y exactitud de las cifras presentadas, la observancia de la normatividad
en sus operaciones, y el cumplimiento de los requisitos legales aplicables a sus
actividades.
Con objeto de obtener evidencia suficiente y competente, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditoria apropiados para sustentar su opinin respecto a los
hechos, situaciones, causas yefectos de los cuales haya tenido conocimiento, yque se
refieran a las operaciones revisadas.
A fin de reunir los suficientes elementos dejuicio, el auditor aplicar los procedimientos
que juzgue necesarios de acuerdo con los objetivos de la revisin, la amplitud del
universo sujeto a examen y las circunstancias especficas del trabajo.
La aplicacin de pruebas y la obtencin de evidencia suficiente y competente deben
seguir una secuencia lgica, que en trminos generales es la siguiente:
Recopilacin de datos.
Registro de datos.
Anlisis de datos.
Evaluacin de datos.
Recopilacin de datos
Para la recopilacin de datos, el auditor puede valerse del estudio documental, la
observacin directa oentrevista, entre otros medios.
Dado el volumen de las operaciones que se llevan acabo en las obras, el auditor se ve
obligado a emplear el muestreo en sus revisiones; para ello, recurre a pruebas
selectivas.
Al igual que el muestreo, la prueba selectiva tiene por objeto obtener informacin
acerca del conjunto o universo, mediante el examen de una o varias partes de ste.
El muestreo puede serdirigido o estadstico.
El muestreo dirigido, con base en su criterio yexperiencia profesional, elauditor elige el
tamao y las caractersticas de la muestra.
El muestreo estadstico es aquel en que el tamao y caractersticas de la muestra se
determinan por mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades.
Registro de Datos
Una vez recopilada la informacin, se debe registrar sta, para asentar por escrito los
hechos en elmomento en que se detectan.
En esta etapa, el auditor puede auxiliarse de grficas, tablas, descripciones,
organigramas, diagramas y rboles de decisiones, entre otros recursos grficos. Este
registro se efectuar en los papeles de trabajo.

TESIS
48

Es importante mencionar que el registro no se limita a los datos recopilados, sino que
debe abarcar tambin el resultado obtenido del anlisis y de la evaluacin de
resultados.
Anlisis de Datos
Cuando se termina la recopilacin y registro de datos, se procede al anlisis de stos.
En este proceso, la informacin obtenida se somete a una crtica objetiva, previa
descomposicin del todo en sus partes, con el fin de formarse unjuicio sobre el modo
en que se desarrollan lasoperaciones auditadas.
Elanlisis debe satisfacer principalmente los siguientes requisitos:
a.- Conocer el hecho alque se aplica,
b.- Describir el hecho analizado,
c - Examinar crticamente suobjeto,
d.- Establecer comparaciones.
e.- Definir las relaciones que el hecho analizado guarda con otros elementos,
f.- Identificar y explicar lasdeficiencias, sus causas y sus efectos.
Para el anlisis de datos, es muy eficaz la actividad interrogativa, es decir, la sucesin
de preguntas para comprender los hechos, por ejemplo: qu, cmo, cundo, dnde,
por qu, para qu, cunto.
Evaluacin de Datos
Al concluir la etapa de anlisis, se debe proceder a la evaluacin de los resultados a
que ha llegado el auditor.
En primer instancia, ser necesario comprobar si los objetivos de la auditoria ya han
sido cumplidos y si el auditor tiene elementos de juicio suficientes para que forme una
opinin profesional sobre los hechos ysituaciones que ha examinado.
En este punto, el auditor debe considerar que ya han sido analizadas las operaciones y
se han determinado las observaciones (deficiencias e irregularidades), as como las
causas (que dan origen a las observaciones) y sus posibles efectos (repercusin o
riesgos a los que estn expuestas las operaciones) que alteran el proceso y que evitan
su adecuado funcionamiento. Seguidamente, se plantearn una o varias
recomendaciones, a fin de que se corrijan los hechos observados y se ataquen las
causas.
Determinacin de Resultados y Formulacin de Recomendaciones
En una auditoria, debe expresarse la consideracin de las causas y efectos del
resultado de una prueba para fundamentar la recomendacin correspondiente.
Para ello, el auditor debe tomar en cuenta lo siguiente:
a.- El anlisis de la informacin estar orientado a lasolucin de problemas, e implicar
formular deducciones lgicas y juicios de valor acerca de los datos obtenidos tanto en
lafase de planeacin como en lade ejecucin.
b.- Cualquier elemento adverso de las deficiencias de los controles y registros deber
ser cuantificado, cuando esto sea posible.

TESIS
49
rj i i c?
INSTITUTOTECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN
IÂtajRiA EKADCIIIISIRACISN[JCT-ACONSTRUCCIN
i .
|.ROHVI. bit.
Km U R O P E R L A S C A L O B A T O
c - La relacin causa-efecto puede ser una ocurrencia aislada o parte de un patrn que
indica un posible quebrantamiento del sistema.
d.- Las causas pueden ser externas y organizacin revisados; asimismo, los efectos
pueden extenderse ms all delente auditado.
La relacin causa-efecto deber ser lo ms clara posible para el auditor, con objeto de
que ste pueda formular recomendaciones que permitan mejorar la gestin
administrativa y financiera.
Considerar las causas y efectos de las pruebas de auditoria ser un paso necesario
antes de determinar los resultados y de elaborar las recomendaciones. Las
recomendaciones tendrn un carcter eminentemente preventivo o correctivo y
debern indicar qu parte de los procesos del ente auditado requiere mejoras. Las
recomendaciones habrn de ser precisas y prcticas, y debern orientarse a eliminar
las irregularidades detectadas.
Al formular las recomendaciones, se considerarn los elementos que aparecen a
continuacin:
a.- Las opciones de accin que sean viables para el ente auditado, y la factibilidad de
aplicar las medidas sugeridas.
b.- Los efectos positivos y negativos que la implementacin de esas recomendaciones
tendra en las operaciones del ente auditado.
Todas las recomendaciones se debern analizar correctamente para garantizar que
sean aplicables, costeables y consistentes.
Supervisin en la Fase de Ejecucin
En la fase de ejecucin, la supervisin cobra gran relevancia, dado que aqu se
enfatiza su funcin, ya que eljefe de departamento asume la responsabilidad de vigilar
el trabajo de otros y de evaluar constantemente el avance de la auditoria. En su
desarrollo, el supervisor deber atender, entre otros, los aspectos siguientes:
a.- Que el lder del proyecto de la auditoria haya presentado al titular del rea por
revisar el oficio de comisin del personal designado, para que se facilite el inicio de la
revisin y el acceso a las instalaciones del ente auditado.
b.- Que los papeles de trabajo contengan la informacin que el auditor obtuvo en su
revisin, pues con ellos sustentar las observaciones y resultados que presente el
informe. Es necesario que el supervisor participe con el auditor en el diseo de las
cdulas de auditoria; y que formule aclaraciones y comentarios acerca de los ndices,
marcas y llamadas, del contenido de los papeles de trabajo y de los documentos que,
como mnimo, debe contener elexpediente de auditoria.
c - Que los papeles de trabajo renan las siguientes caractersticas: claridad, pulcritud,
exactitud, suficiencia, competencia, relevancia y pertinencia; adems que contengan
ndices, marcas y llamadas que faciliten su lectura e interpretacin.

TESIS
50

d.- Que el equipo de trabajo lleve a cabo la revisin de acuerdo con los objetivos y
alcance de la auditoria, en su caso, aclare las dudas que surjan durante la revisin y,
sobretodo, que compruebe laaplicacin de lastcnicas de auditoria.
e.- Que el equipo de trabajo de auditores, haya preparado adecuadamente los
documentos a su cargo; dejar evidencia de la supervisin con marcas en los papeles
de trabajo o con la elaboracin de una cdula de puntos o asuntos pendientes
(memorando de pendientes).
ELABORACIN DE INFORMES
La ltima fase del proceso de revisin corresponde a la elaboracin de informes. Esta
comprende la realizacin de un proyecto de informe, la confronta de aquellos
resultados que, a juicio del Auditor especial, lo requieran, as como la elaboracin del
Informe Final de auditoria (IFA).
Los informes de auditoria debern estar sustentados en evidencia suficiente,
competente y pertinente de los hechos observados; su redaccin habr de ser clara,
concisa y precisa.
Atributos de los Resultados de auditoria
En el apartado de resultados del IFA, se exponen los hallazgos que resultan de aplicar
pruebas de auditoria, se formulan las recomendaciones y en su caso, la promocin de
acciones correspondientes.
Los resultados de auditoria debern ser relevantes en cuanto a monto, incidencia,
objetivos y metas del rubro sujeto a revisin, y habrn de ser congruentes con el
objetivo y el alcance de la revisin correspondiente, conforme a los acuerdos y dems
normatividad aplicable al ente auditado.
En los resultados, no se deben incluir descripciones largas y detalladas, ya que el
lector perder la visin del conjunto, adems, los comentarios no le servirn para
formarse uncriterio objetivo sobre una situacin especfica.
Para precisar un resultado de auditoria, es necesario que el auditor identifique los
siguientes atributos:
Criterio
Condicin
Causa
Efecto
Recomendacin
ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
CRITERIO
CONDICIN.

TESIS
51

.
.
CAUSA
EFECTO
RECOMENDACIONES
Criterio
El criterio es el estndar (o norma) conque el auditor mide o compara las cifras, las
actividades o eldesempeo del ente auditado.
Elcriterio se puede establecer con base en las leyes y reglamentos.
Loque es (representado por laobservacin o resultado).
Ladiferencia ysignificado entre lo que esy lo que debera ser (consecuencia financiera
o administrativa).
Origen de la condicin (accin uomisin que origina la observacin o resultado; puede
derivarse de una deficiencia de control interno o una inobservancia de normas
aplicables.
En un hallazgo de auditoria, es factible identificar ms de una fuente de criterios.
Con lo anterior, se tienen elementos necesarios para calificar la observacin mediante
ladefinicin de la normatividad infringida.
Condicin
La condicin es la determinacin objetiva de un hallazgo, como consecuencia de la
aplicacin de procedimientos de auditoria; se identifica en la prctica de la revisin y
responde a objetivos especficos de sta, en sentido positivo o negativo, segn los
estndares establecidos en el criterio.
Este atributo est constituido por la observacin o resultado, que puede derivarse de
deficiencias de control interno, inobservancia de normas aplicables, etc., y que deber
documentarse con evidencia suficiente y competente.
La evidencia consiste en informacin y documentacin que el auditor fundamenta en la
racionabilidad yconfiabilidad de lasoperaciones financieras y presupustales.
Causa
Este atributo es el hecho que origina la observacin o resultado; por tanto, el auditor
deber tener conocimiento de la razn o el porqu de una condicin, afin de entender
la causa del hallazgo y estar en posibilidad de formular recomendaciones que la
administracin del ente auditado pueda atender para corregir el problema y, en lo
sucesivo, prevenirlo.
Cada condicin puede tener una o ms causas que involucren al ente auditado y sus
decisiones. Por consiguiente, el origen de la condicin estar relacionado directamente

TESIS
52
INSTITUTO TECNOLGICO DELA CONSTRUCCIN

con las polticas, procedimientos y prcticas establecidos por la administracin del
ente. La condicin deber explicarse en forma que su recurrencia se remedie o
prevenga con la enmienda de la causa.
El anlisis de la causa deber incluir una descripcin de lo siguiente: a) Acciones
correctivas especficas o suspensin de aquellas acciones que originaron que la
condicin se desviara respecto al criterio.
b) Niveles de participacin en que se realizan acciones impropias.
c) Debilidades del control interno.
Con base en la identificacin de las causas, se establecern los lineamientos para
formular las recomendaciones.
Efecto
Una vez identificada la diferencia entre lo que es (condicin) y lo que debera ser
(criterio), el auditor determinar el impacto que esa discrepancia tiene en el programa o
funcin auditados. En elanlisis del efecto, sedetallarn los siguientes puntos:
a) La diferencia significativa, en trminos cuantitativos y cualitativos.
b) El mtodo utilizado para efectuar el clculo cuantitativo del impacto.
c) El impacto problemtico (administrativo, operativo, econmico, etc.) de cualquier
situacin adversa.
d) La determinacin de s el impacto en el programa, rubro o funcin es recurrente o
nico, en funcin de la efectividad del control interno que opera.
Estas consideraciones permitirn al lector del informe de auditoria formarse un juicio
sobre la relevancia de las acciones incorrectas y la necesidad de atender la
recomendacin.
Recomenc/ac/n
La recomendacin es una declaracin que se formula respecto a las actividades
indispensables para prevenir y corregir el problema que se haya identificado (
deficiencia, error, inobservancia de normas, etc.) mediante la auditoria (resultado);
debe enfocarse a la causa y ser especfica, viable y procedente en trminos de costobeneficio.
Supervisin en la Fase de Elaboracin de Informes

En la fase de elaboracin de informes, elsupervisor deber verificar los
siguientes aspectos:
a.- Que los papeles de trabajo estn completos y se haya cumplido la normatividad
aplicable en la revisin.
b.- Que los resultados y observaciones se hayan registrado con claridad en los papeles
de trabajo yse cuente con evidencia suficiente y competente.

TESIS
53

c - Oue los informes de auditoria contengan los antecedentes, el objetivo, el alcance,

los resultados ylas recomendaciones de la revisin.
d.- Que el informe proporcione suficiente informacin respecto a la magnitud e
importancia de los hallazgos, la frecuencia de stos en el nmero de casos o
transacciones revisadas, y la relacin que tengan con las operaciones del ente
auditado.
e.- Que el informe rena los requisitos de confiabilidad, objetividad, fundamentacin,
idoneidad, claridad, concisin y precisin.

TESIS
54

5.- CASO PRCTICO.

5.1 CASO DE UNA CONSTRUCTORA QUE PRETENDA COBRAR
TIEMPOS MUERTOS Y GASTOS FINANCIEROS EN UNA OBRA
PBLICA.
ANTECEDENTES: El Gobierno del Distrito Federal a travs de SERVIMET, (Servicios
Metropolitanos, S.A. de C.V), en conjunto con la Fiduciaria Banca Cremi, formaron un
FIDEICOMISO para remodelarel Zoolgico de Chapultepec, en Mayo de 1992.
Dentro de este Fideicomiso, se contrato a una empresa Supervisora externa y a otra

empresa Auditora tambin externa, con el fin de apoyar a la DGOP (Direccin General
de Obras Pblicas) durante el proceso de la obra.
Como se trataba de una obra de Inters Nacional y sobre todo de un caso Poltico
(Camacho Sols funga como Jefe del Depto. del D.F. ycuando Salinas estaba por salir
de la Presidencia, se letuvo que poner un especial cuidado aesta obra).
Durante el proceso y como de costumbre, la obra se incremento en cuanto a monto y

alcances generales, ya que en un inicio se pretendi remodelar solo una cuarta parte
del Zoolgico y a fin de cuentas se remodelo al 100% y se incluy adems, una
expropiacin de la mitad del Jardn de la tercera edad y se remodelo este ltimo al
100% como pago por la expropiacin..
Cuando se termino el perodo Presidencial y al cambiar de Gobernantes, el

Fideicomiso sufri una falta de liquidez, pasaron casi dos aos sin que se liquidaran en
promedio a 15 empresas constructoras, por lo que la mayora de ellas, presento su
estudio de Gastos Financieros por la falta de pago de sus estimaciones y de tiempos

TESIS
55

extras por trabajos adicionales y tiempos muertos por interferencias internas del propio
Zoolgico.
Para cuando se present este problema, la SECODAM (Secretara de la Contralora y

Desarrollo Administrativo), contrat los servicios de otra empresa Auditora para
verificar que tanto la empresa Auditora y al Supervisora hayan actuado conforme a lo
contratado ytambin el de verificar que la DGOP, haya hecho bien su trabajo.
Derivado de lo anterior, se detectaron una serie de irregularidades y SERVIMET

autoriz que se apliquen las deductivas correspondientes en caso de que alguna
empresa haya cobrado de mas, para este trabajo vamos a tomar el caso de una
empresa Constructora de las llamadas "Grandes", pretenda cobrar Tiempos extras y
Gastos Financieros por un importe total de $2'500,000.00 (en el ao de 1996).
Despus de revisar los estudios presentados, se detect que el ingreso de las

estimaciones no era el adecuado de conformidad con lo que se estipula en el
Reglamento de la Ley de Obras Pblicas, se anexan los formatos utilizados para este
fin.

TESIS
56
(HHJEXR) amO
INDUSTRIA DEINGENIERA. S.A.DEC.V.
Mxico,D.F., 18de Diciembrede 1996.
*FIDEICOMISO PARAELRESCATE
ECONMICO DE CHAPULTEPEC *
AT'N. :C.P. OCTAVIO RODILESBRETON.
COORDINADOR EJECUTIVO DEL
FIDEICOMISO 1490/4
DE BANCA CREMI, S.A.
P R E S E N T E .
En relacin a la Obra : Construccin de Talleres en la Remodelacin del Jardn de la 3a. Edad del
Bosque de Chapultepec, en la Delegacin Miguel Hidalgo, D.F., anexo a este oficio srvase encontrar
estudio de escalacin, tiempos extras, financiamiento de anticipo y gastos financieros, con los apoyos
necesarios, de conformidad con el escrito enviado por la Supervisin Maursa Industrial, SA de C.V
del08deNoviembre de 1996.
En resumen, tenemos :
1.Escalacin
2.Tiempos Extras
3. Fiananciamiento
4. Gastos Financieros
fc**414Ô, 4 3 1 . 6 4
102,833.96
4,628.74
34,092.91
Sub'total
IVA.
Total
Total
mt.USJ.*^
c-tlt-fl^
Sinotro particular por el momentoyesperando suautorizacin ypagode dichoestudio, quedo de Usted.
A T E N T A M E N T E
INDUSTRIA DE INOENipUA, S.A. DE C.V
/'
\
JULIOO/faSQZCANO CARDOSO.
GERENTE GENERAL.
word-fideico.mbv
PROGRAMA DEOBRA
INDUSTRIA DEINGENIERA SA.DECV.
ESTUDIO DEESCALACIN.
Îi^ff;
IffcaA**,!..
^fcPTItfRE
HBHR3RH^@K^^|IRiM9HHtnill^^Mni Wfs'
otutae
NOVIEMBRE
mhtfio
wA>3if? Kfmn'
>DICSMtm-
ENERO
17364729
SiiS
173647 29
10 91
11579448
728
241 00557
15 15
2297989
1 44
5860222
368
2065455
130
6660005
544
48 32937
304
7019475
441
ANTICIPO
115794-18
1NORMAL
xxxxxxxx
105?9385
2NORMAL
135211 72
xxxxxxx xwtxxxxx
2297989
3NORMAL
xxxxx
ANORMAL
xxxxxx
1EXTRA
xxxxx
5860222
2065J55
3922860
2EXTRA
XXX
47 371 45
xxxxxx
48 32937
3EXTRA
xxxxx
5NORMAL
xxxxxx
70 194 75
8501859
48467080
182 60759
000
000
xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
6NORMAL
SUMAS
22150833
450324 27
250 914 16
484670 60
162 507 59
ACUMULADO
?21 588 33
671 91260
922 826 76
1 407 49756
1590005 15
Yo DEINCREMENTO
000
000
MPORTEDELINCREMENTO
000
000
ACUMULADODELINCREMENTO
000
000
276 676 98
169
169
424045
4 24045
XX
000
106322
1590005 15
000
159000515
1 591 06837
6 76
676
6 84
684
8 19094
12 33751
000
000
72 72
12 431 39
24 76890
24 76890
sswffaa
2476890
tmesm wMIWf fifw ffrff|
MONTOMiNSil
106322
75326020
47 35
1 591 06637
10000
INDUSTRIA DEINGENIERA S.A.DEC.V.

ESCALATORIA DEL CONTRATO DECONSTRUCCIN DE TALLERES
DATOS DE CONCURSO
MANODEOBRA
CONCEFIG
UWDAD
CUADRILLA No 1(PEN)
XIRNAL
CUADRILLA No 2 (ALBAILERIA)
CAKflQftE*
339 0396
COS
UWTAat
43,15
IMPORTE
1462956
I"
8.90
410j|
10,041
2.27
JORNAL
256,7398
139.37
35 78183
21,76
pUADRILLA No 3 (ALUMINIO)
JORNAL
57 9988
139.37
808329
492
CUADRILLA No 5 (CARPINTERA)
JORNAL
261480
139.37
3644 25
2.22
102
CUADRILLA No 6 (CARPINTERA OBRA NEGRA)
JORNAL
65 3788
13937
911184
554
2,se
3141
CUADRILLA No 7 (COLOCACIN)
JORNAL
87 2517
139.37
12 160 27
739
HCUADRILLA No 8 (ELECTRICIDAD)
JORNAL
48 7336
13937
6 792,00
413
19C
CUADRILLA No 9 (FIERRO)
JORNAL
221430
13937
308607
188
as?
CUADRILLA No 10 (HERRERA)
JORNAL
146 3348
139,37
20 394.68
12.40
5.72
CUADRILLA No 11 (PINTURA)
JORNAL
26,8281
139.37
3 739.03
2.27
1.0S
CUADRILLA No 12 (PLOMERA)
JORNAL
167.5159
139.37
14.20
6,5!
CUADRILLA No 16 (YESERA)
JORNAL
16,0000
%
%
%
MANDO INTERMEDIO
HERRAMIENTA
|[ANOAMIOS
II
23 34669
139.37
2 229.92
1.36
0.6;
14299943
0.10
14 299.94
8.70
401
142 99S43
0,03
4 2 8 9 98
2.61
142 669 82
002
2 853.40
174
_ oM
164442,76
100
46i1201
SUMAS
1*1
EQUIPO
fiNCS*10
cmmf&
UNSJMJ
: vmtatct
.'
.-"iMWf"
%
>
y...
VIBRADOR PARA CONCRETO DE GASOLINA
HORA
41.6953
15,23
635.02
16.50
0.1f
REVOLVEDORA DECONCRETO R-10 MIPSA
HORA
25.8762
26.16
676.92
17.59
ft IS
RETROEXCAVADORA CASE580H
HORA
4,6359
71,53
331.61
8.62
0.0!
30MBA PARA CONCRETO MECSA THOMS6N 460
HORA
3,1536
95.20
300.22
7.80
RODILLOVIBRATORIO PR-8 MECSA
HORA
33200
23.39
77,65
2.02
o.oe
0,028
3RAGAUNK-eELTLS108 PERFOR Y MARTINETE
HORA
90000
202.98
1826.82
47.47
0.51
II
11
1
100
3848.24
SUMAS
1.07931
MATERIALES
CONGSro
u&Dm
cstinw
coste',
IMPORTE j
UWTARfO
130
39 698.10
2109
7500000
1.30
975.00
0,52
0i27
1652.6000
200
3305,20
176
0.9;
2.00
33515
0.18
oos
12.00
2 721,60
1.45
0l7f
3.05
1494,50
0.79
a42
3255 0000
1.60
5 208.00
2.77
i.4e
160 0000
10.00
1800.C0
096
05C
lACERO DE REFUERZO No 3
KG
ftCERO DE REFUERZO No 4
KG
ALAMBRE RECOCIDO
KG
CLAVOHASTA21/2
KG
1675752
MEMBRANA MORTER PLAST
M2
226 8000
MAUALAC 6-6/10-10
M2
490.0000
ALAMBRON
KG
SOLDADURA E6010
KG
30537 0000
11.1:
IGUA
M3
300
215.57
KG
4 042 0000
0,16
64672
0.11
0.34
o,oe
CALHIDRA
CEMENTO GRIS
KG
35445 7000
038
13469.37
7.15
3.7E
GRAVA
M3
582215
6000
3493 29
186
096
ARENA
M3
73 6320
40,00
3145,28
1,67
088
ONCRETO PREMEZCtADO Te=250 ko/cm2
M3
92 9000
29600
27 498.40
14.61
7 71
3LOCK0 6CONCRETO 10x20x40
PZA
3 125 0000
0 75
2 343,75
1.24
0,6(
fEZONTLE
M3
13 3100
35.00
465,85
0.25
0.i;
CEMENTO CREST
KG
2 1065000
PRUSAS
M3
2 6 3 5 7600
'INTURA EPOXICA
LT
24 5000
ADELGAZADOR (THINER)
LT
98000
LT
12 6654
IBARNIS MARINO
,.*
SUMAS
TOTALESACOSTO DIRECTO
718582
o.ie
1390.29
074
03!
79072.80
42,00
22.1!
24.00
588.00
0.31
0.1(
1.60
15.68
0.01
o,a
3000
379.96
020
ftll
188.262,51
100
52.8006||
0.66
3000
356.SS3.51
_^ j o o l
INDUSTRIA DEINGENIERA,S.A.DEC.V.
FINACIAMIENTO PORANTICIPOART.27 DEL REGLAMENTO DELALEYDEOBRAS PUBLICAS
FJNANCIAMIENTO
MONTO DEANTICIPO
$ 173,647.29
FECHA DE PAGO
20 DEOCTUBRE DE 1993
FECHA DE INICIO DEACTIVIDADES
18 DESEPTIEMBRE DE 1993
MES
DAS
RETRASO
TOTAL
TASA DEINTERS
PORDA
SEPTIEMBRE
12
0.0833%
0.9996
OCTUBRE
20
0.0833%
1.6660
2.6656
$ 173,647.29
IMPORTE ANTICIPO
INTERS FINANCIAMIENTO
IMPORTE FINANCIAMIENTO
2.6656 %
$ 4,628.74
RESCATE ECOLGICO DEL ZOOLGICO DE CHAPULTEPEC

G A S T O S
F I N A N C I E R O S
JARDN TERCERA EDAD (CONSTRUCCIN DE TALLERES)

CONTRATISTA INDUSTRIA DEINGENIERA SA DEC V
IMPORTE CONTRATO
IMPORTE CONVENIO
IMPORTE CONTRATADO
$
S
$
57862431
79144244
137026S75
CEMBREOE ase
" t e
, PACTURA.
E3TIMACIOIJ
NUMERO
FECHA
1
1E
2
2E
3
3E
4
5
6
266
434
279
435
433
440
436
442
773
4/11/93
4/02/94
9/11/93
4/02/94
4/02/94
6/02/94
4/02/94
8/02/94
16/08/94
. , (m i i , , .UWf'WR* M M M N y , . " - . ' > '

1
uuio' ESTIMADO
1 370 266 76
150 382 44
(1 204 846 07)
15 038 24
110 079 96
26824 08
2 682 41
(1 17533956)
19 63523
312 994 25
31 299 43
(831 045 90)
229 111 78
78 727 32
7 672 73
(744 445 85)
83 608 41
29 844 01
2 984 40
(711 617 44)
21 845 61
43 935 79
4 393 58
(663 268 07)
46 659 81
55 122 49
5 512 25
(602 653 33)
56507 57
6 381 34
(532 458 58)
63 813 41
67 769 84
684 782 00
68 478 20
220 801 62
726 842 21
**&'.
' "iBUJS'
SUS TOTAL1
* ; 5 f 25 i
'mm'
.. jt4> . : ' , mumakx tltmiM* tftGM* . . : .'**.>*i.*t>< A i i . '

FIOEfCOMISO CHEOUEJ" Itt .Mi tM
Recianb
' TAOtjf,FIDEIcbilSO
fj IL,
s
A-
J.J.AI J l J l A f e l b l N r ' D
4/11/93
4/02/94
9/11/93
4/02/94
4/02/94
8/02/94
4/02/94
8/02/94
16/08/94
16/11/93
19/04/94
16/11/93
19/04/94
19/04/94
19/04/94
19/04/94
19/04/94
2/09/94
'wMJWI" ,AW! M.p>.t
25
19
25
25
21
25
21
19
19
19
19
19
!K;
0
-44
0
-44
44
.40
-44
40
0
n.s E 33
ZI J U
ik.
& I I L-
,"M\
0 00
286 12
000
1 218 34
318 34
623 93
623 43
906 22
0 00
Traww
RESCATE ECOLGICO DEL ZOOLGICO DE CHAPULTEPEC

G A S T O S
F I N A N C I E R O S
JARDN TERCERA EDAD (TERMINACIN DIFERENTES REAS)

CONTRATISTA INDUSTRIA DEINGENIERA S ADEC V
IMPORTE CONTRATO
IMPORTE CONVENIO
IMPORTE CONTRATADO
*ECHA DE E U t a o f t A C ON t e OE D C MBRE DE 5
i* NO g j fftsmW Mi
mmm
MI
...^jfi.ywnr
*!<
.di4amM^^:fi<âMmt'
i
tA.
(107 347 15)
(80 70056)
(1519088)
mMMS^mmsms^mamwmiiimMMssîmmwm^s^ss^^^^^^S
\m^r^!ttmp&k<LJ,mI iMwiVij. "WMM...{MmiVMmMMMSmM~m&mm.r.-f.v
Jk
3u&,tt^;9tgg;:?fej,<e-
'mm 'smi %%v, i J ; S S E 3
mMmmmmmmmammmBm
iraOTsrjBiuEa@BawHS8aHa

Como resultado de la revisin, se detect que la empresa que present sus estudios,
estaba presentando firmas de recepcin de estimaciones de cuando se ingresaron para
su revisin, pero en ningn momento se encontraban autorizadas, es decir, present
las cartulas del ingreso de la estimacin para su revisin pero no de la autorizacin.
Pero como lo marca la ley, setom en cuenta lafecha de aceptacin de la estimacin y

con ello, se redujo la cifra por escalatoria por la falta de pago de estimaciones en mas
del80%.
La ley seala que si no se paga una estimacin en el tiempo establecido, se debern

pagar gastos financiero de acuerdo al costo porcentual promedio establecido en
contrato o el vigente al momento de realizarse el pago, por lo que al hacer la revisin
sedesecho gran parte de esos costos.
A la empresa se le autorizaron tiempos muertos ygastos financieros en la medida de lo

permisible y solo pudo cobrar el 20% de lo que originalmente haba presentado.

TESIS
62

6.- CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

Como conclusin, tenemos que al aplicar un buen Mtodo de Auditoria, vamos a tener
la certeza de que los recursos invertidos en la obra se aplicaron de acuerdo a los
criterios establecidos en un inicio.
Por otro lado, como se puede ver en el caso prctico, si se conoce la reglamentacin
de la ley de Obras pblicas y su reglamento correspondiente, se puede evitar el pago
de conceptos adicionales o extraordinarios que muchas de las empresas "Grandes",
son especialistas en solicitar.
Ahora bien, al implementar este manual a cualquier proceso de la obra, nos puede dar
un esquema general de la eficiencia de una empresa Constructora, ya que si se le
prctica en un inicio y no presenta desviaciones, se puede presuponer que se esta
tratando con una empresa seria y honesta que no va a tratar de cobrar trabajos o
extras que no ejecut.
Adems, se va a tener la posibilidad de destinar al personal de Auditoria a otra

actividad o a otras obras, siempre debe tenerse en cuenta que una revisin a tiempo,
puede prevenir dolores de cabeza futuros.
Como conclusin final, podemos afirmar que si se cumpli con la hiptesis planteada y
que al aplicar este mtodo, se puede tener la certeza de que la obra cumple con lo
contratado en cuanto a calidad y tiempo por lo que se recomienda ampliamente la
aplicacin de este mtodo a cualquier tipo de obra (Pblica o Privada).

TESIS
63

PROF.Mrti C.>>frrUR%PERI^8A LOBATO
7.- BIBLIOeRAFIA.
i!
Bunge Mario
La Ciencia, su mtodo y su filosofa.
Edit Patria, Mxico 1989.
Chiavenato Idalberto
LaAdministracin Cientfica.
Me Graw Hill, Mxico 1986.
Chiavenato Idalberto
Administracin De Recursos Humanos 2 aEd.
Me Graw Hill, Mxico 1997.
Gobierno Federal
Manuales de Auditoria Tcnico Administrativas para los Estados.
(Internet) Mxico,2001.
Moscoso Vargas Joel
Auditoria de Obras como herramienta de control interno de la empresa
constructora.
(Tesis del ITC con nmero de ficha 002040).
Munich Lourdes / Angeles Ernesto
Mtodos yTcnicas de Investigacin.
Trillas, Mxico 1997.
Pginas de Internet de S.H.C.P.; INEGI;SE; etc.
Internet, Mxico 2003.
Tena Suck Antonio / Rivas Tomas Rodolfo
Manual de Investigacin documental.
EditUIA, Mxico 1999.

TESIS
64

8.- ANEXOS.

TESIS
65

Arizmendi Estrada Alfredo 45142

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Arizmendi Estrada Alfredo 45142

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CMARA MEXICANA DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN.

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN.

TESIS QUE PARA OBTENER EL TITULO DE MAESTRO EN ADMINISTRACIN DE

ESTUDIOS CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL POR LA SECRETARIA

CMARA MEXICANA DELAINDUSTRIA DELACONSTRUCCIN.

MTODO PARA LAREALIZACIN DEAUDITORIAS ENOBRA

MTODO PARA LA REALIZACIN DEAUDITORIAS EN

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

Fecha: OCTUBRE DEL 2003.

ARQ.ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

MTODO PARA LA REALIZACIN DEAUDITORIAS DE OBRA.

Fecha: OCTUBRE DEL 2003.

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

' | ^ > e n ^ ^ R ] y R O PERLASCALOBATO

Despus de vislumbrar el amplio campo quetenemos para aplicar laAUDITORA DE

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

Las consultas podrn derivarse de diferentes motivos, como el simple aprendizaje de

Estos requerimientos estn normados conforme a la Ley de Obras Pblicas, mismos

Fecha:OCTUBRE DEL 2003.

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

DIAGRAMA DEL PROBLEMA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

ARQ.ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

Asimismo ello aplicara, para el caso de construccin de vivienda de inters social, en

Fecha: OCTUBRE DEL 2003.

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSmUfO T B K N O L S I C O ' E LACONSTRUCCIN

1.3.- ALCANCES (PYME de la Construccin).

Banco deInformacin Econmica

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

Fecha. OCTUBRE DEL 2003.

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

La Encuesta Nacional de Empresas Constructoras (ENEC), que

Las remuneraciones medias reales pagadas crecieron 3.7% en el

El valor de la obra construida por las empresas constructoras se

Por sector institucional, la construccin contratada por el sector

El ndice de la capacidad de planta y equipo utilizado por las

Fecha: OCTUBRE DEL 2003.

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

350 000 '

340 000 "

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

La Industna de la Construccin a Julio del 2003

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

Con base a esta informacin, detectamos que la Industria de la Construccin ha

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

1.4.2.2.- Otro Factoreselque se pueda verificar si laobra cumpli con

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN

2.1 Ley de Obras Pblicas yservicios relacionados con las mismas.

REGLAMENTO DE LA LEY DEADQUISICIONES PARA EL DISTRITO

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

Artculo 2.Adems de los conceptos que expresamente seala elartculo 2 de la Ley, y

V. Consolidacin de adquisiciones, arrendamientos y prestacin de servicios: La

VIII. Dictamen tcnico de especialidad: La opinin tcnica que emiten los

ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

INSTITUTO TECNOLGICO DE LA CONSTRUCCIN