Contabilidad y finanzas

doi: http://dx.doi.org/10.16925/me.v14i25.1529

La teora de restricciones (toc) y la

contabilidad del trput (ta): herramientas
administrativas clave para el diseo de un
sistema de informacin contable y financiero
Eduardo Andrs Botero-Cedeo*, Cristhian Maldonado-Villamizar**

Resumen

* Magster en Administracin Econmica y

Financiera. Profesor investigador, Grupo
de Investigacin gema, Universidad
Cooperativa de Colombia, Arauca,
Colombia.
Correo electrnico:
eduardo.boteroc@campusucc.edu.co
** Magster (c) en Gestin de Proyectos
Informticos. Profesor investigador,
Grupo de Investigacin gema,
Universidad Cooperativa de Colombia,
Arauca, Colombia.
Correo electrnico:
cristhian.maldonadov@campusucc.edu.co
Recibido: 26 de agosto del 2014
Aprobado: 17 de septiembre del 2015

Cmo citar este artculo: Botero-Cedeo,

E. A. y Maldonado-Villamizar, C. (2016).
La teora de restricciones (toc) y la
contabilidad del Trput (ta): herramientas
administrativas clave para el diseo de un
sistema de informacin contable y financiero.
Memorias, 14(25), 7-14. doi: http://dx.doi.
org/10.16925/me.v14i25.1529

Propsito: el presente artculo tiene un objetivo esencial dentro del

ejercicio investigativo que el grupo gema ha venido desarrollando:
servir como espacio de divulgacin de los elementos conceptuales
que orientan la concepcin y el diseo de un sistema de informacin
contable y financiero sustentado en los principios de la teora de restricciones (toc) y la contabilidad del trput (ta). Descripcin: la discusin aqu planteada, a travs del desarrollo de los postulados contenidos en estas dos herramientas de gestin, pretende representar una
filosofa alternativa ante los esquemas tradicionalmente imperantes
en la disciplina administrativa. Punto de vista: en trminos concretos,
la lnea argumentativa que trasciende a la investigacin invita a superar las distorsiones producto de la utilizacin irreflexiva de los principios, mtodos y herramientas propias del paradigma administrativo
mecanicista; el problema radica, a nuestro modo de ver, en el entendimiento de los procesos empresariales como unidades independientes
y autnomas. Conclusiones: es necesario, entonces, orientar el ejercicio administrativo hacia la adecuada gestin de los procesos, supeditndolos a las restricciones del sistema. Desde esta perspectiva, se
debe entender el ocio no como elemento de ineficiencia operativa,
sino como un aspecto que permite mejorar la productividad de la organizacin empresarial entendida como un todo.
Palabras clave: contabilidad, costos, gestin, productividad, restricciones, trput.

ISSN 0124-4361 / e-ISSN 2382-4239

Contabilidad y finanzas
doi: http://dx.doi.org/10.16925/me.v14i25.1529

The Theory of Constraints (toc) and Throughput

Accounting (ta): Key Management Tools for the Design
of an Accounting and Financial Reporting System
Abstract
Purpose: This article has an essential objective within the research exercise the
gema group has been carrying out: to serve as a space for the dissemination of conceptual elements guiding the conception and design of an accounting and financial
reporting system based on the principles of the theory of constraints (toc) and
accounting throughput (ta). Description: The discussion proposed herein, through
elaboration on the postulates contained in these two management tools, intends
to represent an alternate philosophy with respect to the traditionally prevailing
schemes in the management discipline. Point of view: In concrete terms, the line of
argument transcending this research invites us to overcome the distortions resulting from the thoughtless use of the principles, methods, and tools of the mechanist
management paradigm. In our view, the problem lies in the understanding of business processes as independent, autonomous units. Conclusions: It is then necessary
to guide the management practice towards the appropriate management of processes, subjecting them to system constraints. From this perspective, leisure must not
be understood as an element of operating inefficiency, but as an aspect that allows
to improve the productivity of business organizations as a whole.
Keywords: accounting, costs, management, productivity, constraints, throughput.

A teoria das restries (toc) e a contabilidade de

ganhos: ferramentas administrativas fundamentais
para o desenho de um sistema de informao contbil e
financeiro
Resumo
Propsito: este artigo tem um objetivo essencial dentro do exerccio investigativo que o grupo gema vem desenvolvendo: servir como espao de divulgao dos
elementos conceituais que orientam a concepo e o desenho de um sistema de
informao contbil e financeiro sustentado nos princpios da teoria de restries
(toc) e na contabilidade de ganhos (ta). Descrio: a discusso aqui proposta, por
meio do desenvolvimento dos pressupostos contidos nessas duas ferramentas de
gesto, pretende representar uma filosofia alternativa ante os esquemas tradicionalmente imperantes na disciplina administrativa. Ponto de vista: em termos
concretos, a linha argumentativa que transcende a pesquisa convida a superar as
distores advindas da utilizao irreflexiva dos princpios, mtodos e ferramentas
prprias do paradigma administrativo mecanicista; o problema est, a nosso modo
de ver, no entendimento dos processos empresariais como unidades independentes
e autnomas. Concluses: portanto, necessrio orientar o exerccio administrativo
adequada gesto dos processos, subordinando-os s restries do sistema. Sob
essa perspectiva, deve-se entender a ociosidade no como elemento de ineficincia
operativa, mas sim como um aspecto que permite melhorar a produtividade da
organizao empresarial entendida como um todo.
Palavras-chave: contabilidade, custos, ganhos, gesto, produtividade, restries.

La teora de restricciones (toc) y la contabilidad del trput (ta): herramientas administrativas

clave para el diseo de un sistema de informacin contable y financiero

La adopcin del enfoque productivista

en las disciplinas de la gestin de
empresas1
Los procesos de planificacin, organizacin, ejecucin y control han sido concebidos, bajo el paradigma tradicional de la administracin de empresas,
como acciones que deben orientarse hacia la bsqueda incesante de mayores niveles de eficiencia en
la utilizacin de los recursos disponibles. Acoger
esta orientacin estratgica responde en cuanto
a lo epistemolgico a la adopcin, por parte de la
ciencia econmica y de las disciplinas relacionadas
con la gestin de organizaciones, de una postura
cientfico-mecanicista.
La clasificacin epistemolgica que se le endilga a la disciplina administrativa remite a autores
tales como Gallegos (1999) y Wilber (2000; 2007),
quienes plantean que en los ltimos cinco siglos en
las civilizaciones occidentales se han manifestado
tres grandes paradigmas, a saber: dogmtico-religioso, cientfico-mecanicista y humanista-sistmico. El
segundo paradigma, surgido en el siglo xvii y con
gran vigencia en la investigacin cientfica contempornea, se fundamenta en las ideas de Francis Bacon,
Ren Descartes e Isaac Newton (Vargas Tllez, 2012).
El paradigma mecanicista en las disciplinas de la
gestin se ve reflejado en una postura que sostiene
la idea segn la cual la dinmica empresarial puede
analizarse e interpretarse a travs de la valoracin de
los diferentes procesos, entendindolos como unidades independientes y autnomas.
La denominada administracin cientfica promovida por Taylor, Grantt y Gilbreth, entre otros, es
la representacin de la visin cientfico-mecanicista en la praxis de la disciplina administrativa. Esta
adopt como propia la lgica economicista marginalista, equiparando lo racional en trminos productivos con la eficiencia operativa. Lo anterior ha llevado
a que desde la lgica del racionalismo productivista se haya delimitado la funcin administrativa dentro del objetivo de alcanzar los mayores beneficios,
1 En este artculo se presentan algunos resultados parciales de la
investigacin Diseo de un sistema de informacin contable y financiero para empresas industriales, basado en los postulados de la
teora de restricciones (toc) y la contabilidad del trput (ta), actualmente en desarrollo por parte del grupo de investigacin gema,
el cual pertenece a la Facultad de Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables de la Universidad Cooperativa de Colombia,
sede Arauca.

incurriendo a su vez en los menores costos posibles.

En la prctica, se entiende que esto solo es posible si
se logran elevados niveles de produccin a travs de la
utilizacin intensiva de insumos y recursos.
De esta manera, se ha identificado en la dinmica de la gestin de organizaciones empresariales con
nimo de lucro la bsqueda permanente de la productividad, como aquella que mejor asimila la racionalidad economicista. Se ha estandarizado el uso de
la relacin insumo/producto como unidad de medida de la dinmica empresarial, medicin que es explicada, habitualmente, en trminos del tiempo como
variable principal. Este factor se ha convertido en el
elemento determinante de los procesos administrativos y de las dinmicas de relacionamiento que caracterizan a la organizacin productivista moderna.
La crtica a la lgica cientfico-mecanicista en
la investigacin que se est desarrollando y a la cual
responde el presente artculo, cuestiona el hecho de
que el paradigma tradicional de la administracin de
empresas ignore abiertamente el carcter sistmico
y complejo que caracteriza a las organizaciones empresariales. Este desconocimiento ha promovido una
labor administrativa enfocada en las mejoras locales
o parciales, explicando por qu, recurrentemente, la
prctica administrativa deja de lado los objetivos del
sistema empresarial representado como un todo. En
este sentido, el objetivo central del presente artculo consiste en destacar las implicaciones de la adopcin de una perspectiva sistmica que se sustente en
los principios de la teora de restricciones y la contabilidad del trput. As, tal como se representa en la
figura 1, se pone de manifiesto la necesidad de replantear categoras tales como eficiencia, productividad y
competitividad, esenciales para la conceptualizacin
y la retrica que alrededor de la gestin organizacional se han constituido como tradicionales. Para cumplir con este cometido, es necesario desarrollar una
crtica exhaustiva que devele las falencias que se desprenden de la aplicacin irreflexiva de los principios
fundamentales de la praxis empresarial.

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Contabilidad y finanzas

Memorias / Volumen 14, Nmero 25 / abril 2016

Productividad
Competitividad
Organizaciones
Empresariales
Paradigma CientificoMecanicista

Perspectiva del Ocio como ineficiencia

Eficiencia

Paradigma HumanistaSistmico

La empresa como sistema

Productividad de los Factores

Factor Activo/Utilizado

Mejoras locales

Evita distorciones de la contabilidad tradicional

Productividad en funcin del tiempo

La eficiencia no radica en los procesos individuales,

sino en la sincronizacin de los mismos

Beneficios enfocados en los costos

Administracin de factores restrictivos

Figura 1. Anlisis comparativo de los principios que fundamentan

los paradigmas cientfico-mecanicista y humanista-sistmico. Elaboracin propia.

Los principios esenciales de la teora

de restricciones y la contabilidad del
trput
La corriente mecanicista de la administracin de
empresas se puede representar bajo la dinmica del
modelo taylorista-fordista. Dicho esquema, respondiendo a una forma de organizacin de la produccin
altamente segmentada, especializada y mecanizada
(Lipietz, 1994; 2015), coadyuv para que el discurso y la racionalidad productivista se consolidaran a
travs de herramientas de gestin como la contabilidad de costos. Sin embargo, las transformaciones
sociales, econmicas, polticas y culturales producto
del decaimiento de los postulados keynesianos y del
new deal que sus adeptos haban promovido, se profundizaron en las ltimas tres dcadas del siglo xx,
dando paso a un nuevo escenario que algunos han
denominado postcapitalista o postfordista (Harvey,
1998; Leborgne y Lipietz, 1992; Porter y Kramer,
2011; Drucker, 2015).
Bajo las nuevas dinmicas de la era post se han
edificado nuevos modelos de gestin habitualmente
catalogados como nuevas filosofas administrativas
(Daza-Mindiola y Salcedo-Hernndez, 2008); dichos modelos no se orientan por la intencionalidad
de lograr una aprehensin normativa de los sistemas
empresariales, por el contrario, propenden hacia un
conocimiento descriptivo de los mismos que facilite
su entendimiento y a travs del cual sea posible lograr
una intervencin prctica ms eficiente (ManotasDuque, Mayoma-Velsquez y Rivera-Cadavid,
2000). En este sentido, investigadores y estudiosos
de los temas administrativos destacan la teora de

restricciones como la respuesta occidental al gran

desarrollo que esa rama del saber logr con las prcticas orientales del justo a tiempo (jit) y la calidad total (tcm). La publicacin de la novela de negocios La
Meta en 1984 por parte del doctor en fsica Eliyahu
Goldratt, es considerada como el primer intento por
organizar la conceptualizacin alrededor de la teora
de restricciones (ms conocida como toc por sus siglas en ingls Theory of Constraints).
Desde la fecha de publicacin de La Meta hasta
la actualidad, el fortalecimiento terico y emprico de
la toc ha sido vertiginoso, empezando por el mismo
Goldratt, quien con sus obras El sndrome del pajar
(1990), No es cuestin de suerte (1994), Cadena critica (1997), Necesario pero no suficiente (2000), entre
otras, consigui construir en un lenguaje sencillo y
altamente intuitivo un slido ncleo de conocimientos que le brind un gran impulso a la teora de las
restricciones como una verdadera alternativa ante la
filosofa administrativa tradicional. En el mismo sentido, se ha recolectado un gran cumulo de evidencia
emprica, a travs de la cual ha sido posible demostrar que la implementacin prctica de esta metodologa arroja resultados muy positivos, tal como se
pone de manifiesto en el estudio llevado a cabo por
Vicky Mabin y Steven Balderstone en el 2000. En este
anlisis, de carcter acadmico y efectuado de forma
independiente, se estudi el impacto de la implementacin de la filosofa toc en 80 empresas de todo el
mundo, encontrndose como resultados principales
las mejoras en: 1. Tiempo de entrega: una reduccin
del 69%; 2. Cumplimiento de las entregas: una mejora
del 60%; 3. Niveles de inventario: reduccin del 50%
4. Ingresos: incremento del 68% (lvarez, 2009, p. 4).
Tanto en su componente terico como prctico,
la propuesta representada en la toc dirige sus crticas
a la forma en que se aborda la toma decisiones empresariales bajo la lgica de la administracin cientfica.
Puntualmente, se discuten dos aspectos esenciales:
en primer lugar, la aceptacin generalizada de la productividad como objetivo central de la gestin administrativa; como segundo aspecto, se pone en tela de
juicio la lgica de los sistemas de costos tradicionales. En trminos concretos, se recalca el hecho de que
el paradigma productivista carece de una perspectiva sistmica, lo cual en no pocas ocasiones termina
por dificultar, ms que por fortalecer, la consecucin de mejores resultados para la empresa pensada
como un todo (Manotas-Duque et al., 2000; Corbett,
2001; Daza-Mindiola y Salcedo-Hernndez, 2008;

La teora de restricciones (toc) y la contabilidad del trput (ta): herramientas administrativas

clave para el diseo de un sistema de informacin contable y financiero

Abisambra-Lemus y Mantilla-Cuadros, 2008; Marn

y Gutirrez, 2013; Ortiz y Junior, 2014).
En la sistematizacin de su ejercicio crtico,
Goldratt al igual que quienes han retomado con
posterioridad sus postulados, a travs de la teora
de restricciones ha propuesto dos elementos plenamente diferenciables que, sin embargo, deben operar simultneamente: 1) una secuencia lgica para la
identificacin y la solucin de problemas; as como
2) una lgica que debe trascender en la operatividad de todos los procesos del sistema organizacional
(Manotas-Duque et al., 2000, pg. 64). A esta visin
trasciende una asimilacin de la organizacin empresarial bajo una connotacin sistmica y humanstica,
en virtud de lo cual la gestin organizacional debe
orientarse sobre la base del respeto a los intereses de
los individuos que de alguna manera se relacionan
con la organizacin (stakeholders). De acuerdo con
el enfoque toc, la principal caracterstica que explica el funcionamiento del sistema empresarial, es que
en su dinmica pueden vislumbrarse restricciones internas y externas que limitan el logro indefinido de su
objetivo bsico (entindase por este en las organizaciones con nimo de lucro la bsqueda de beneficios econmicos).
En el aspecto productivo la toc visualiza a la organizacin como una gran cadena de recursos interconectados entre s, de tal manera que, a fin de que las
salidas del sistema tengan lugar (estas se encuentran
representadas por la produccin y venta de productos y servicios) es necesario efectuar unas erogaciones
en inventario2 y en gastos operativos. No obstante,
las salidas se encuentran restringidas por la disponibilidad limitada de esos recursos, los cuales son definidos como cuellos de botella o restricciones. Los
principios que se desprenden de la toc apuntan a la
identificacin y gestin de las restricciones fsicas, de
mercado o polticas, como el aspecto sobre el cual se
debe ejercer control, buscando siempre que los recursos asociados a dichas restricciones puedan ser utilizados de la mejor manera posible (Abisambra-Lemus
y Mantilla- Cuadros, 2008).

2 En este punto es importante aclarar que a la luz de la teora de

las restricciones el inventario no se entiende igual que en la contabilidad de costos tradicional, sino que se considera como todas
aquellas inversiones que posteriormente su enajenacin representa
un beneficio econmico para la organizacin; bsicamente, lo constituyen todos los activos de la organizacin.

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Tres preguntas fciles: Cunto dinero genera nuestra

empresa? Cunto dinero consigue nuestra empresa?
Cunto dinero nos tenemos que gastar para hacerla
funcionar? Las medidas resultan intuitivamente obvias. Lo que se necesita es convertir estas preguntas
en definiciones formales (Goldratt, 1994, p. 10).

Como se puede inferir de la cita anterior,

Goldratt utiliza como arma principal en su crtica la
perspectiva administrativa tradicional, aquello que l
denomina el arma ms poderosa: la intuicin. Esto al
tratar de demostrar a travs de la aplicacin principios bsicos de la programacin lineal, lo cual, dado
el desconocimiento de la existencia de restricciones
en el sistema empresarial, conlleva a que la accin administrativa se concentre en exceso en la generacin
de mejoras locales, esto es, en el mejoramiento de los
niveles de productividad de actividades especficas.
Esto ltimo, si bien no puede catalogarse como algo
negativo en s mismo, representa un serio inconveniente cuando se carece de una perspectiva analtica
que permita discernir el impacto que la mejora en acciones o procesos individuales genera en el cumplimiento del objetivo general de la organizacin como
sistema.
De lo expuesto anteriormente se desprende una
de las mximas de la teora de restricciones: las mejoras locales no necesariamente repercuten en mejoras globales para el sistema. Es ms, de acuerdo con
Goldratt, en la mayora de los casos estas acciones
parciales de mejora tienen efectos contraproducentes en la situacin general de la empresa, aspecto que
se hace notorio en los mayores niveles de inventario,
as como en las distorsiones contables y financieras
que de este aspecto se desglosan. En este sentido, la
teora de restricciones se entiende como una filosofa administrativa comparable con el justo a tiempo (jit) y la calidad total (tqm), en esencia, porque
la aplicacin de sus principios implica una modificacin importante de las prcticas habituales de las
organizaciones empresariales. El ms representativo
de estos cambios est relacionado con las modificaciones profundas que se requieren en el proceso de
costeo, promovindose un sistema en el que se priorice el incremento del trput (throughput) a travs de
la efectiva gestin de los cuellos de botella (MoralesCaparrs, 2000).
La principal objecin que se le hace a la contabilidad gerencial es que el proceso de asignacin
de los costos propios del sistema hace que el costo
unitario del producto se constituya en un fantasma

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Contabilidad y finanzas

matemtico, lo cual distorsiona el proceso de toma

de decisiones en la organizacin. Por el contrario, el
trput, entendido como la diferencia entre el precio
de venta fijado en el mercado y los costos totalmente
variables, es la medida adecuada para definir la conveniencia o no de producir y vender. Se desprende as
un planteamiento totalmente lgico e intuitivo, esto
es, que lo ideal es que en la administracin de las restricciones se otorgue prioridad a los productos que
generen un trput ms elevado, pero la venta de una
unidad que genere trput, por ms bajo que sea, es
siempre preferible a no vender ninguna.
La contabilidad del trput que se desprende de
la teora de restricciones entiende el costo de produccin ms all de la simple sumatoria final de un
proceso secuencial fcilmente delimitable y cuantificable, y propone en su lugar la concepcin de un
sistema de costeo interdependiente y global, bajo el
cual la unidad bsica deja de ser el costo unitario y
se le otorga prelacin a la generacin de valor a travs de la efectiva administracin de las limitaciones
del sistema (Morales-Caparrs, 2000, p. 7). Adoptar
los principios bsicos de la toc, significa, entonces,
cuestionar todas las prcticas de reparto y absorcin de costes, ya que considera que slo incentivan
conseguir ptimos parciales que no contribuyen, y a
veces obstaculizan, la consecucin del ptimo global (Mallo, Kaplan, Meljem y Gimnez, 2000, p. 666).

Lineamientos conceptuales: diseo de

un sistema de informacin bajo los
principios de la teora de restricciones
(toc) y la contabilidad del trput (ta)
Las objeciones aqu planteadas podran resumirse en
una sola apreciacin: toda la dinmica empresarial
debe responder a un proceso de mejora continua que
facilite una adaptacin eficaz a las condiciones internas y externas a las que debe hacer frente la organizacin empresarial. La toc y la ta son herramientas
de gestin que permiten tomar mejores decisiones
en procura de este objetivo (Gonzlez y Escobar,
2008). El proceso de mejora continua debe sustentarse en un sistema de informacin diferente, el cual
debe enmarcarse en cincos procesos indispensables
que garantizan la adecuada implementacin de esta
filosofa administrativa. De acuerdo con MoralesCaparrs (2000), estos son:

Memorias / Volumen 14, Nmero 25 / abril 2016

1. Identificacin de las limitaciones del sistema: Una

limitacin es una variable que condiciona un curso
de accin; 2. Decidir cmo explotar las limitaciones
del sistema: Es decir, sacar el mximo provecho de
las limitaciones, gestionndolas de forma eficaz; 3.
Subordinar todo a la decisin anterior: Los recursos
no limitados han de ser programados teniendo en
cuenta el ritmo marcado por la restriccin; 4. Elevar
las limitaciones del sistema: Consiste en aumentar la
capacidad de la limitacin, aplicando un programa
de mejora del nivel de actividad de la restriccin; 5. Si
(1)
se elimina la limitacin, volver al paso inicial: Cuando se rompe o se supera la limitacin, generalmente,
no se retrocede para volver a examinar las reglas y se
tiende a caer en la inercia, se ha creado entonces una
nueva limitacin poltica (p. 7).

En la prctica, el cumplimiento de estos importantes pasos implica que gran parte de la informacin
proveniente del sistema deber tener como funcin
principal la identificacin y administracin de la restriccin, estableciendo como base para esto el entendimiento y control de las fluctuaciones estadsticas
que pueden afectar el objetivo de alcanzar mayores
niveles de utilidad ahora y en el futuro.
Una segunda funcin fundamental del sistema
de informacin creado bajo los principios de la toc
y la ta, debe ser la de ayudar a determinar el nivel al
que deben operar los recursos que no constituyen una
limitacin. Este es quizs uno de los planteamientos
ms poderosos de Goldratt, pues en contraposicin a
la nocin tradicional, interpreta el ocio como un mecanismo que permite mejorar la productividad empresarial, en una postura que comparte lo expresado
por Carl Menger en cuanto a la necesidad de promover
omisiones beneficiosa (Menger, 1997). En este sentido, de no comprenderse el ocio bajo esta perspectiva,
la sobreexplotacin de los factores no limitantes terminar repercutiendo no en mayores utilidades, sino
en un volumen de inventarios ms alto, lo que en la
prctica significa la aparicin de nuevos costos y gastos asociados con su administracin.
Lo anterior debe entenderse como un giro paradigmtico no menor, toda vez que es evidente que el
trasfondo filosfico de los principios de la teora de
restricciones y la contabilidad del trput implica trascender del problema de la eficiencia, entendida como
simple reduccin del costo. Por el contrario, el esquema gerencial que se desprende de estas dos herramientas asocia el ejercicio de la buena administracin
con el incremento sostenido de los beneficios netos,

La teora de restricciones (toc) y la contabilidad del trput (ta): herramientas administrativas

clave para el diseo de un sistema de informacin contable y financiero

entendiendo que, tericamente, estos no tienen ms

limitacin que las propias restricciones que pueden
ser adecuadamente gestionadas.
Para esa correcta gestin de las restricciones se
propone que las medidas contables construidas y divulgadas por el sistema de informacin, deben concentrarse fundamentalmente en tres variables: 1) el
beneficio neto, 2) el rendimiento sobre el capital invertido (roi) y 3) la liquidez o el flujo de caja generado.
Estas variables deben constituirse en los elementos de
referencia para cada una de las decisiones que tengan lugar dentro del sistema, razn por la cual representan el insumo fundamental a la hora de alcanzar
el objetivo trascendental de mejorar la realidad competitiva de la organizacin.
Dentro del discernimiento acerca de los requerimientos operacionales alrededor de la concepcin
y el diseo de un sistema de informacin que se base
en los principios de la teora de restricciones (toc) y
la contabilidad del trput (ta), la adecuada identificacin y definicin de las variables anteriormente mencionadas es de vital importancia. De esta manera, no
deben pasarse por alto los siguientes aspectos:
1. Identificacin y definicin de cada uno de los procesos que se presentan dentro de la organizacin,
estableciendo en cul de ellos se presenta la limitacin del sistema.
2. La variabilidad estadstica del proceso restrictivo, definiendo los niveles de inventario preventivos que garanticen mxima explotacin de la
limitacin.
3. El nivel de trput generado por cada lnea de
producto.
4. La relacin entre el trput generado por cada lnea de producto y el nivel de uso necesario para su
produccin (relacin trput del producto/tiempo
necesario en el factor restrictivo para fabricar este
producto).
5. La cuantificacin del inventario de la empresa, incluyendo la valoracin de la mercanca producida
por la empresa, de acuerdo con los costos variables
incurridos para su fabricacin.
6. Los gastos operativos totales en los que ha incurrido la empresa para convertir en ventas sus
inventarios.
7. El valor del beneficio neto obtenido por la empresa
en su totalidad.
8. El dato del rendimiento de la inversin realizada
por la empresa.

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Algunos aspectos relevantes a manera

de conclusin
Adoptar los principios fundamentales de la teora de
restricciones y de la contabilidad del trput significa
aceptar, en contra de la lgica intuitiva de la administracin mecanicista, que la explotacin al mximo de
todos los factores en todos los procesos no constituye per se un indicador de eficiencia administrativa.
Desde la configuracin disonante de la toc y la ta, el
ocio debe empezar a ser valorado como una variable
relevante en los niveles de eficiencia y productividad,
generando al mismo tiempo grandes transformaciones en la cotidianidad de las organizaciones empresariales. Emprender el diseo de un sistema de
informacin sustentado en estos dos esquemas administrativos de naturaleza heterodoxa, significa
tambin promover la modificacin de las herramientas de gestin y control tradicionales, propendiendo
igualmente a una reconfiguracin de las dinmicas
de relacionamiento al interior de las organizaciones.
En el plano epistemolgico, estos cambios significan
la superacin de la representacin gnoseolgica de
una realidad compuesta por procesos independientes
y autnomos que pueden ser gestionados fcilmente y de manera independiente; en esencia, la gestin
empresarial orientada por la perspectiva sistmica-humanstica, debe asumir como eje central de su
funcin la generacin de relaciones equilibradas con
los stakeholders, as como el cumplimiento de los objetivos trazados para el sistema como un todo. Todos
estos aspectos tericos y epistemolgicos en la prctica implican que es necesario una re-estructuracin
de los sistemas de contabilidad gerencial, adaptando
las mtricas a las que se proponen bajo la toc y la ta,
garantizando un flujo de informacin que permita
una toma de decisiones mucho ms pertinentes para
la organizacin empresarial. El reto inmediato consiste en la construccin de una investigacin aplicada
que brinde sustento emprico a las conceptualizaciones aqu planteadas. Las consideraciones iniciales
indican que esto es indispensable en la transformacin de las prcticas de gestin administrativa en la
regin, objetivo explcito que ha asumido el grupo de
investigacin gema.

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Contabilidad y finanzas

Memorias / Volumen 14, Nmero 25 / abril 2016

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