FACULTAD DE: CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

DEONTOLOGIA
PROFESIONAL
AUTOR: APAZA BORDA, Hilda Maruja
CICLO: vI
DOCENTE TUTOR: BLANCO MAMANI Frank
Efrain

JULIACA NOVIEMBRE 2016

DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de
artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio
personal o para terceros.
1.2. BASE LEGAL:
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se
deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo
N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley
Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se
contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos
que establecen las leyes. (Artculo 1)

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores
1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de
liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del
ejercicio o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3)

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
(Artculo 4)

Pena Impuesta: De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460

das multa.
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin
de beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa
de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros
contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad
de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no

necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por

el juez una libertad provisional si esta por debajo de 04 aos de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no
menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6)
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus
titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los
hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano
Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando
presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)

2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por
la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso
devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido
cualquier requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los
ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el
procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la
inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la
facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la
fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento
administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo
192 y 193)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la
investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de
pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194)

2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y
consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo
puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala
por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza
personal escrita de una persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182
y 183).

2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE

CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo
a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican
las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30%
de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que
de ella realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no
menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo
a estimacin que este realice al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin
ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los
importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo.
Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda,
fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as como
las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley
27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los
participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase
que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por ultimo, si el
contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber
sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma
de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin
de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de
pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho
delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo
contrario.

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN

EL DECRETO LEGISLATIVO N 813
3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de
Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de
1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer
que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones correspondientes al Delito
Tributario y establece la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito
Administrativo, as como la responsabilidad del Contador Pblico frente a todos
stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la
necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el
artculo 5to. Involucra al Contador Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por
parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o
administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que
acarrea sanciones para quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en
el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora
de infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento
dolo o malicia adems de su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios
en contraposicin a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales,

cuya sancin mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden a la propia

administracin, siendo su verificacin a travs de la responsabilidad objetiva o que
en todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813 actualmente
es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin
Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada
delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales aun
estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las
que se puede acceder.

3.2.

LA

RESPONSABILIDAD

PENAL

EN

FORMA

INDEPENDIENTE

DEPENDIENTE:
Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y
mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:

3.2.1.

RESPONSABILIDAD

PENAL

DEL

CONTADOR

PBLICO

INDEPENDIENTE:
El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su actividad,
dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los
actos de quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable.
Indudablemente dad su independencia, en al realizacin de su funcin, el contador
puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del
dolo y la falta de vinculo laboral con los autores o coinculpados.

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:

Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad
de parte de los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de
abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin financiera o contable.
Definitivamente esta accin le trae conflictos laborales con su empleador,
pudindosele imponer una sancin administrativa estipulada en el D.S. N 003-97TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido.
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar
el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los
profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador, y la
ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin por despido arbitrario y
no la reposicin.
En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del
pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico
cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente.
Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Publico
como autor del delito contable.
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N 813:
El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la
existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la tributacin,
lasa mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una lesin al proceso

de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurdico protegido, pudiendo

realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas
contables bsicas, Dando de esta manera una penalidad a los Contadores Pblicos
como participes o coinculpados si se ha obtenido una obtencin de ganancia
personal, realizndolo dolosamente y con conciencia de acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN

EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesin
contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a
los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente
a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesin
contable como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la
Administracin Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en
Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y sancionar directamente y
arbitrariamente a los Contadores Pblicos.