Ao

de la inversin para el desarrollo rural y la

seguridad alimentaria

A nuestro docente que con su

esfuerzo

prepara

para

dedicacin

nos

enfrentar

con

xito las exigencias de nuestra

vida profesional

ULADECH PIURAEDUARDO AYALA

PRESENTACION

En el Per, para determinar la legislacin a aplicar en el procedimiento de

cobranza coactiva resulta de suma importancia la determinacin de la naturaleza
tributaria o no de la deuda que se tiene con el Estado, puesto que las normas, en
uno y otro caso, son diferentes.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva de obligaciones de naturaleza tributaria,
cuando se trata de tributos del gobierno central, est regulado por el Ttulo II del
Libro III del Cdigo Tributario y su reglamento. Por otro lado, cuando se trata de
tributos exigibles por los Gobiernos Locales, su cobranza est regulada por el
Captulo I y III de la Ley 26979 y su reglamento, Decreto Supremo 036-2001-EF, y
el Cdigo Tributario, cuando as lo seale expresamente la misma norma.
Este Procedimiento de Cobranza Coactiva aplicable a las deudas de naturaleza no
tributaria est regulado por el Captulo I y II de la Ley 26979.
Asimismo, en los procedimientos de cobranza coactiva regulados por la Ley
26979 son de aplicacin supletoria la Ley del Procedimiento Administrativo
General y el Cdigo Procesal Civil, en lo que resulten pertinentes.
Finalmente como estudiantes del V Ciclo de Derecho ULADECH hemos credo
conveniente comenzar nuestra investigacin dando claramente el concepto de lo
que realmente es el procedimiento de cobranza coactiva y a su vez definiendo
algunos

trminos

para un

mayor

entendimiento

por

parte del

estudiantil, los que se utilizaran en el transcurso de nuestra exposicin

pblico

INTRODUCCIN

El Procedimiento de cobranza Coactiva aparece como consecuencia de la

existencia de una deuda tributaria como elemento causal; cuando existen deudas
tributarias a cargo de un contribuyente que no cumple con cancelarlas a tiempo la
Administracin Tributaria tendr el imperativo de cobrarlas utilizando diversos
mecanismos de presin, ya sea a travs de cobranza ordinaria o de otros medios
de presin como es la cobranza coactiva

el

cual

es

nuestro

tema

que

abordaremos.
Si bien es cierto en

nuestra legislacin peruana

el procedimiento de la

Cobranza Coactiva se encuentra regulada por el Cdigo Tributario dentro de

su Ttulo II entre sus artculos 114 al 123 en los cuales se establece que
facultad de la administracin Tributaria la cobranza coactiva de las deudas
tributarias y lo ejerce por intermedio del Ejecutor Coactivo. Este procedimiento
consiste en el cobro de tributos, multas de naturaleza tributaria e intereses de una
forma rpida y eficaz, dicho procedimiento lo puede llevar a cabo tanto la
Superintendencia de Administracin Tributaria como las Municipalidades de este
ltimo es de quien trataremos especficamente.
Especficamente, los puntos que tocaremos parten de la Cobranza Coactiva como
facultad de la Administracin Tributaria que se inicia con el Artculo 114, hasta
llegar al Artculo 123 denominado Apoyo

de autoridades policiales o

administrativas para facilitar la cobranza coactiva.

El inters de investigar sobre este tema se realiz por saber las causales de este
tema y con qu frecuencia se pone en uso en la actualidad.
Esperamos con este aporte poder contribuir al conocimiento de un tema
importante dentro del curso de Derecho Tributario.
Los Alumnos

NDICE

DEDICATORIA PRESENTACION
INTRODUCCIN..4
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Antecedentes Histricos
Definicin De Trminos
MARCO CONSTITUCIONAL DE LA COBRANZA COACTIVA.8
LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA.......10
LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA......10
CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO..13
SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO...14
El EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO....14

EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA.20

PROCEDIMIENTO.24
MEDIDAS CAUTELARES...29
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA..35
CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA...35
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD..52
TASACION Y REMATE..... 55

ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS......59

RECURSO DE APELACIN.......61
APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS.62
CONCLUSIONES.....63
RECOMENDACIONES.66

PROPUESTA MODIFICATORIA DEL ARTCULO 23 NUMERAL 23.4 DE LA LEY DE

EJECUCION COACTIVA.....68

BIBLIOGRAFA....70
ANEXOS...73

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin

Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas
1

contenidas en el presente Cdigo Tributario .

Tiene su Base Legal en:
T.U.O. Cdigo Tributario- D.S. 135-99-EF
Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva R.S. 216- 2004/
SUNAT.
Cundo

se

inicia

el

procedimiento

de

Cobranza

Coactiva?

Se inicia cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo adeudado

pese a haberse realizado la induccin al pago mediante llamadas y/o
notificaciones escritas, ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud
de fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso buscando
recuperar los valores adeudados, a travs de embargos

Dicho Procedimiento es iniciado por

el Ejecutor Coactivo

mediante la

notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un

mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago, multas Resoluciones,
Liquidaciones de Declaraciones nicas de Importacin u otro documento que
2

contenga deuda tributaria materia de cobranza .

ANTECEDENTES HISTORICOS

1
(Segundo prrafo del artculo 114 sustituido por el artculo 26 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de
2007)

http://orientacion.sunat.gob.pe

En 1821 proclamada la Independencia del Per, sigui rigiendo por mucho tiempo
la legislacin espaola colonial, hasta que en 1852 se promulga el primer Cdigo
Civil Peruano. Para la cobranza coactiva de las deudas a favor del Estado, se
utiliz el Art. 1203 del Cdigo Civil de 1852. Despus, la cobranza Coactiva se
hizo mediante el Art. 1347 del Cdigo de Procedimientos Civiles de 1912.
La ley N 4528 derogo el Art. 1347 del Cdigo de Procedimientos Civiles y
estableci un procedimiento coactivo propio, autnomo e independiente.
El 13 de diciembre de 1968 se dict el Decreto Ley N 17355 que sustituyo a la
Ley N 4528 y deroga los Arts. 98 a 105 del Cdigo Tributario. Este Decreto Ley
regulo la Cobranza Coactiva hasta el 23 de setiembre de 1998 en que aparece la
Ley N 26979, vigente hasta ahora, y establece dos procedimientos:
a) Para la cobranza Coactiva de obligaciones no tributarias ( arts. 8 al 23)
b) Para
al

la
40)

cobranza coactiva

tributaria

municipal

(arts.24

1.- MARCO CONSTITUCIONAL DE LA COBRANZA COACTIVA

En primer trmino, debemos mencionar que, en estricto, el procedimiento de
cobranza coactiva no tiene un reconocimiento expreso por parte de la
Constitucin.
No obstante ello, como bien seala Morn Urbina, el reconocimiento remoto
de este procedimiento lo podemos encontrar en el numeral 1 del artculo 118 de
la Constitucin, segn el cual se le encarga al Presidente de la Repblica a
cumplir y
hacer cumplir la Constitucin, los tratados y las leyes.

Por otro lado, es importante tener en cuenta que la facultad coercitiva de la

Administracin no es irrestricta, sino que la misma est limitada por la
Constitucin
y la ley. En este sentido, el artculo 74 de la Constitucin seala que el ejercicio

3MORON

URBINA, Juan Carlos. La suspensin de la cobranza coactiva por la

interposicin de la demanda contencioso tributaria. En: Actualidad Jurdica N
142. Setiembre 2005. Pginas 15 -16.

de la potestad tributaria tiene como lmite el respeto a los derechos

fundamentales. Por lo mismo, resulta pertinente resear lo sealado por el
Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el Expediente N 05637-2006PA/TC:
Los poderes pblicos, en general, tienen un deber especial de proteccin de
los derechos

fundamentales

de la

persona.

Tal

deber

de proteccin

exige la actuacin positiva de aqullos. Tratndose de rganos administrativos,

tal funcin comprende todas aquellas actuaciones positivas que la Constitucin o
las leyes le atribuyen para la proteccin de los derechos fundamentales, tanto
frente a actos del propio Estado como respecto a los provenientes de particulares.
En consecuencia, si un rgano administrativo omite el cumplimiento de la
actuacin positiva destinada a la proteccin de derechos fundamentales de la
persona frente a actos del propio Estado o de particulares, habr incurrido en la
omisin de su deber de proteccin de derechos fundamentales y, en
consecuencia, los habr
afectado.

2.- LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA

Las normas del Cdigo Tributario relacionadas con la cobranza coactiva son
de aplicacin cuando el acreedor tributario es una entidad distinta a los
gobiernos
locales.
4Fundamento

N 11 de la sentencia recada en el Expediente N 5637-2006-AA.

La versin ntegra de la Sentencia se encuentra en: http://
www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/05637-2006-AA.html.

En efecto, tratndose de deudas cuya cobranza corresponda a los gobiernos

locales son de aplicacin las normas de la Ley N 26979 y de su reglamento
5

aprobado por decreto supremo N 036-2001-EF .

Por otro lado, debe tenerse en cuenta que como regla general el procedimiento de
cobranza coactiva est regulado en el Libro Tercero, Ttulo II Artculos 114123del Cdigo Tributario. En adicin a lo anterior, la SUNAT tiene su propio
reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual ha sido aprobado
6

mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.

3.- LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
Es de ver que dentro de los procedimientos que realiza la Administracin
Tributaria como parte inherente de sus funciones y facultades para lograr un mejor
cumplimiento de su misin est el procedimiento de cobranza coactiva, que se ha
convertido en las pocas modernas en una funcin importante de la
Administracin Tributaria, ya que est destinado a que el contribuyente cancele la
deuda pendiente, siendo necesaria la utilizacin de mecanismos diversos que
van a permitir la recuperacin de la deuda del obligado, puesto que la misma tiene
como funcin principal permitir al Estado cumplir sus objetivos , principalmente la
bsqueda del bien comn, la misma que se materializa en la satisfaccin de las
necesidades de todos los peruanos.
Dentro de este marco, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad
de la Administracin Tributaria se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza con la colaboracin de los
auxiliares
coactivos para la realizacin forzosa de las obligaciones tributarias que
administra.

5
CARLOS ALBERTO BASALLO RAMOS, Cdigo Tributario para Contadores, p.
445
6
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario , D. S. N 135-99-EF,
PUBLICADO EL 19/08/1999

La Administracin Tributaria cuenta con una accin propia y exclusiva como es la

coercitiva y coactiva para efecto de cobrar la deuda tributaria, a travs de un
procedimiento breve, sustancialmente de ejecucin forzada, la cual se inicia con la
notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin coactiva, previa
verificacin de la exigibilidad de la deuda.
Dans Ordoez, expresa que El Procedimiento de Cobranza Coactiva constituye
una manifestacin clara del principio de auto tutela en cuya virtud las entidades
de la administracin pblica ostentan la prerrogativa para ejecutar por s mismas
sus
propios actos administrativos sin intervencin judicial
previa

Normas aplicables al Procedimiento de Cobranza Coactiva de

Deudas Tributarias
.

.
CONSTITUCIN POLTICA DEL
ESTADO

Artculo 2: Derechos de la Persona

Humana

TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO

D. S. 135-1999-EF (19/08/1999)
El procedimiento de Cobranza Coactiva
de deudas tributarias exigibles por el
gobierno central est regulado por el
captulo II del Libro III del Cdigo
Tributario. Sin embargo, tambin le son
aplicables los artculos 56 al 58 y las
disposiciones generales del mismo
cuerpo normativo.

REGLAMENTO DEL
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA DE LA
SUNAT

Resolucin de Superintendencia N
216-2004/SUNAT(25/09/2004)

TARIFAS QUE SE COBRARAN A

LOS CONTRIBUYENTES POR
CONCEPTO DE
ALMACENAMIENTO DE BIENES
EMBARGADOS O COMISADOS.

Resolucin de Superintendencia N
050-96/SUNAT (20/06/1996)

LEY DE COBRANZA COACTIVA

LEY 26979 (23/09/1998)

REGLAMENTO DE LEY DE
COBRANZA COACTIVA.

Decreto Supremo N 036-2001EF (06/03/2001)

LEY DEL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO GENERAL

Ley 27444

4.- CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

De la normatividad vigente

se desprende que son caractersticas del

procedimiento de cobranza coactiva las siguientes:

a) Se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, por lo que la

Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos, desplegando
su aparato coactivo con o sin la voluntad del obligado.
b) Su sustento es la exigibilidad de la obligacin, contenida en valores. Es
decir, que el referido procedimiento solo tiene como propsito realizar
forzosamente

la

obligacin

que

tiene

como

acreedora

la

Administracin Tributaria; y, que la obligacin a que se contrae la

ejecucin es perfectamente exigible.
c) Impulso de oficio, dado que una vez iniciada la ejecucin coactiva,
ninguna autoridad o funcionario pblico podr suspender el trmite
del procedimiento, salvo el Ejecutor Coactivo, por alguna o varias de las
causales previstas en la norma.
d) Celeridad procesal, en virtud de que la ejecucin coactiva no admite
demoras en su trmite, ni aplazamientos de ningn tipo.
e) Primaca del Inters Pblico sobre el inters privado. Dado que la
Administracin tributaria tiene preferencia para lograr la realizacin de
las obligaciones de las que es acreedora, lo que se aprecia
principalmente en la limitacin de las posibilidades para contradecir la
ejecucin.
f) Uso de la coercin, que es la fuerza pblica legalmente autorizada. As,
la Administracin Tributaria, para lograr el fin de realizar las obligaciones
exigibles debidas por el obligado , ejecuta sobre aquel una serie de actos
procesales denominados en conjunto ejecucin forzada, que comprenden
el
embargo de su patrimonio y su posterior remate , en caso corresponda.

Durante el trmite de la ejecucin coactiva esta no puede ser impugnada.

Solo existe la posibilidad de recurrir al poder Judicial, luego de concluido la
ejecucin coactiva

7
8FLORES

MORN Urbina, Juan Carlos. Comentarios a la leyOb. Cit. Pp. 561-562.

POLO, Pedro, Manual del Cdigo Tributario, Cultural Cuzco, Lima, Pg. 70

5.-SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO

En relacin con los sujetos que intervienen en el procedimiento, es pertinente
sealar que para la realizacin de la cobranza, la Administracin Tributaria
nombra un funcionario al que se le denomina ejecutor coactivo, que es el
encargado de ejercer, a nombre de la citada institucin, las acciones de coercin
para el cobro eficaz de las deudas exigibles.
Dicha actuacin la realizar con la ayuda de los auxiliares coactivos,
considerados como funcionarios de la Administracin tributaria.
El acceso a tales cargos requiere del cumplimiento de los requisitos establecidos
taxativamente en el artculo 114 DEL Cdigo Tributario.

6.-El EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO

El Ejecutor Coactivo es el funcionario de la administracin que, con la
colaboracin de los auxiliares coactivos, ejerce las acciones de coercin
para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la facultad
9

coactiva .
El artculo 114 del Cdigo Tributario, establece los requisitos que debern
cumplir los ciudadanos para acceder al cargo de Ejecutor
Coactivo.
6.1.- Requisitos para acceder al cargo de Ejecutor
Coactivo
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

9CAMUS

GRAHAM, Dante, El Procedimiento de Cobranza Coactiva, Lima, Pg. 356

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o
de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
6.2.- Facultades del Ejecutor Coactivo
Entre las principales facultades que tiene el Ejecutor Coactivo, contenidas en
la legislacin vigente estn las siguientes:

10

A) Verificar la exigibilidad de la deuda

tributaria

a fin de iniciar el

procedimiento de cobranza coactiva.

11

De conformidad con la legislacin vigente , el Ejecutor Coactivo, antes de

iniciar

el

procedimiento

de

cobranza

coactiva,

debe

verificar,

bajo

responsabilidad, que la deuda tributaria sea exigible. Se advierte, en principio,

que las rdenes de pago (as como los dems valores) rubricadas por el
Intendentes, jefe Zonal, o jefe del rea de control de la deuda de la
administracin tributaria (y no por ejecutor Coactivo), son emitidas y
notificadas en la misma fecha (conjuntamente) con las resoluciones de
ejecucin coactiva por lo que, se desprende, que la verificacin de la
exigibilidad de la deuda no lo
realiza precisamente el Ejecutor Coactivo.

10 De

conformidad con el artculo 116 del Cdigo Tributario, en concordancia con el

artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

11 Artculo

116 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 5 del

Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Sobre el tema en mencin, el procedimiento de ejecucin coactiva, se

encuentra ms acorde con la realidad, pues seala que, el Ejecutor Coactivo
solo podr dar inicio a la ejecucin coactiva cuando la entidad le hubiera
comunicado el acto administrativo donde consta que la obligacin es exigible
coactivamente . Con esta disposicin se libera al Ejecutor coactivo

de la

funcin de verificar la exigibilidad de la obligacin que es materia de ejecucin

coactiva.
En atencin a los argumentos expuestos, en el Cdigo Tributario se deber
liberar al Ejecutor Coactivo de la funcin de verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, dado que
a este le comunican el acto administrativo donde consta que la obligacin es
exigible coactivamente. Ello no enerva la responsabilidad de la Administracin
Tributaria en caso se comunique para su cobranza una deuda que no es
exigible coactivamente. En todo caso, se deber consignar en la norma que el
Ejecutor Coactiva verificara la exigibilidad de la deuda antes de adoptar las
medidas de embargo.
B. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que
se refiere el artculo 118 del Cdigo Tributario.
C. Ejecutar las garantas otorgadas a favor de la Administracin Tributaria
por los deudores y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido, en su defecto, al que establezca

la ley de la

materia.
D. Suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva conforme a
lo dispuesto en el artculo 119 del Cdigo Tributario.
E. Admitir y resolver la intervencin excluyente de propiedad
F. Ordenar en el procedimiento de cobranza coactiva el remate de los
bienes embargados.
G. Ordenar las deudas cautelares previas y excepcionalmente disponer el
remate de los bienes perecederos.

El Ejecutor Coactivo actuara en el procedimiento de cobranza coactiva con la

colaboracin de Auxiliares Coactivos, que tienen como funciones: Organizar ,
tramitar, guardar o poner bajo custodia , segn corresponda los expedientes a
su cargo, elaborar los diferentes
diligencias

ordenadas

corresponda; emitir

por

el

documentos necesarios para impulsar las

Ejecutor

Coactivo

realizarlas

cuando

y suscribir las actas de embargo, informes y dems

documentos que lo ameriten ; gestionar las notificaciones

de las

resoluciones
emitidas y las dems funciones que le encomiende el Ejecutor
12
Coactivo
.6.3.- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales
como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones
que la Administracin Tributaria les designe.
6.4.- Facultades del Auxiliar Coactivo

12 De

conformidad con los artculos 114 y 116 del Cdigo Tributario

Es el funcionario administrativo que colabora directamente con el Ejecutor. As lo

define el inciso d) del artculo 2 de la Ley N 26979.

13

En lo relacionado a los requisitos para ser designado Auxiliar constituye otra

innovacin de la Ley N 26979 el listado de requisitos sealados en su artculo 6.
El Auxiliar deber reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos
en especialidades

tales

como

Derecho,

Contabilidad,

Economa

Administracin, o su equivalente en semestres;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de
la

Administracin

Pblica

de

empresas

estatales

por

medidas

disciplinarias ni de la actividad privada, por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado
de consanguinidad y/o segundo de afinidad; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
ley.
Tratndose de Municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y
Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser
exigible el requisito establecido en el literal.
Es posible apreciar que los requisitos exigidos para ser designado Auxiliar,
aunque menores que los exigidos para ser Ejecutor, son considerablemente
superiores a
los que se requerida en el rgimen anterior a la Ley N
14
26979.

13

Ley N 26979
Ley N 26979

14

Respecto a las funciones del Auxiliar Coactivo, la Ley N26979 contiene

un precepto que las describe especficamente:
"Artculo 5. - Funcin del Auxiliar Coactivo

Tramite y custodia de expedientes asignados

Elaboracin de documentos de impulso procedimiento

Realizar diligencias ordenadas por el ejecutor.

Suscribir notificaciones, actas de embargo, etc.

Disponer la colocacin de afiches carteles.

Dar fe de los actos en los que interviene.

6.5.-EL DEUDOR TRIBUTARIO

Es el obligado al pago de la deuda tributaria objeto del procedimiento de cobranza
coactiva ya sea en su calidad de contribuyente o como responsable, estando
obligado tambin al pago de costas y gastos que correspondan por dicho
procedimiento.

7.- EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA

En principio, las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento
de cobranza coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de
naturaleza

tributaria, esta deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza.

15

Dans Ordez respecto a la deuda exigible expresa que son aquellas deudas
cuya existencia est amparada por un acto administrativo vlido que determine el
importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del
particular para darle posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de
dicho
acto administrativo

16

Lo mencionado anteriormente por Ordez est referido al Presupuesto

material de la cobranza coactiva, donde slo pueden cobrarse coactivamente las
deudas tributarias ciertas, exigibles; es decir aquellas sobre las cuales se ha
determinado la certeza respecto de su existencia y su cuanta. Dicho de otro
modo, son presupuestos materiales los valores de cobranza (rdenes de pago,
resoluciones de determinacin, de multa y otros que contengan deuda tributaria)
en el que conste la deuda expedita para ejecutarse.
As pues, respecto de las obligaciones tributarias administradas por SUNAT,
el
Artculo 115 del Cdigo Tributario considera deudas exigibles
coactiva:
a) La

establecida

mediante

Resolucin

de

por va

Determinacin

de

Multa notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de

ley.
Son consideradas legalmente deudas exigibles coactivamente aquellas que
constan en actos administrativos que han quedado consentidas al haber
vencido el plazo para su impugnacin o que constan en actos que constituyen un
pronunciamiento en ltima instancia administrativa.
Al respecto, cabe recordar que, segn el artculo 137 del Cdigo Tributario, la
reclamacin contra dichos actos se presenta en el trmino improrrogable de
veinte

15Artculo
16DANS

115 del Cdigo Tributario

ORDEZ, J. El procedimiento de Cobranza Coactiva Op. Cit. Pg. 48

(20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que

se notific el acto o resolucin recurrida.
b) La

deuda

contenida

en

la

Resolucin

de

prdida

del

fraccionamiento notificada por la Administracin y no reclamada en el

plazo de ley.
Sobre este punto, el artculo 115 del Cdigo Tributario precisa que la resolucin
de prdida de fraccionamiento mantendr la condicin de deuda exigible si
efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
En este mismo sentido, en la RTF N 3745-2-2006, la cual es de observancia
obligatoria,

el Tribunal Fiscal ha sealado que no procede la cobranza

coactiva del monto pendiente de pago establecido en la resolucin emitida por

SUNAT y que declara la prdida de un fraccionamiento otorgado en virtud del
artculo 36 del Cdigo tributario, cuando dicha resolucin ha sido impugnada en
el plazo de ley y el administrado contine con el pago de las cuotas de dicho
fraccionamiento manteniendo a su vez las garantas que se le hubiesen
exigido para el acogimiento a tal beneficio.
c) La deuda establecida mediante Resolucin de Determinacin o de
Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin
del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
En este sentido, segn el

numeral

3) del artculo 137 del

Cdigo

Tributario, cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen

vencido el trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de
la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.

d) La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de

ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
Artculo 146 del Cdigo Tributario.
Este acpite se refiere al caso en que el deudor tributario hubiese en
primer trmino efectuado la reclamacin contra una acotacin o una multa, pero
luego de ello hubiese omitido interponer el recurso de apelacin contra la
resolucin adversa que resuelve la reclamacin.
e) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a
ley.
En este sentido, siendo que la orden de pago pone a cobro una deuda
expresamente reconocida por el contribuyente en una declaracin jurada
prexistente, la misma no requiere de un plazo extenso para su exigibilidad
coactiva, como s ocurre con las resoluciones de determinacin o las resoluciones
de multa. En este sentido, en la RTF N 9191-7-2007, el

Tribunal Fiscal

seal que, en el caso de la orden de pago bastar su notificacin para que la

deuda exigible en dicho valor sea exigible coactivamente. Es ms, en la RTF N
5464-4- 2007, la cual es de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha sealado
que procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin
hubiese sido declarada inadmisible, aun cuando el deudor tributario hubiese
interpuesto el respectivo recurso de apelacin contra dicha inadmisibilidad.
Esto significa que, como regla, las rdenes de pago no se reclaman, sino que se
pagan y, por lo mismo, son pasibles de una cobranza coactiva inmediata.
Sin perjuicio de lo anterior, podra ocurrir que la deuda contenida en una orden de
pago sea manifiestamente improcedente, en cuyo caso corresponder que el
deudor tributario solicite directamente al Ejecutor coactivo la suspensin de la
cobranza coactiva, en tanto se hubiese formulado la correspondiente reclamacin
contra la orden de pago dentro del plazo de veinte das hbiles, ello
de

conformidad con el numeral 3) del literal a) del artculo 119 del Cdigo
17

Tributario.

As mismo las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible
coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva conforme con lo dispuesto en el primer
prrafo del artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendidas en las
mencionadas medidas. Las costas del procedimiento de cobranza coactiva, segn
el

cuarto

considerando

de

la

Resolucin

de

Superintendencia

N083-

2001/SUNAT, constituiran un resarcimiento a los gastos incurridos en la

realizacin del cobro coercitivo de la deuda tributaria, el cual no se realizara si el
contribuyente cumpliera con su obligacin de manera espontnea. Para el cobro
de las costas se requiere que estas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas
del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin
de la Administracin Tributaria (En el caso de la SUNAT, la Resolucin de
Superintendencia N 050-96/SUNAT y modificatorias); mientras que para el cobro
de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos
conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.
Dentro del concepto de deudas exigibles coactivamente, siguiendo lo establecido
por el artculo 28, se encuentran tambin los intereses.
Ahora bien, solamente la deuda precisada y documentada (y acreditada
debidamente como tal por la administracin) de acuerdo con lo expuesto en los
prrafos anteriores (deuda exigible) da lugar a las acciones de coaccin para
su
cobranza (siempre
18
extinguidas )
17

que

tales deudas no se encuentren prescritas o

Artculo 119 del Cdigo Tributario Jurista Editores

18Vase

como ejemplo la RTF N 8438-5-2004 de 27-10-2004.

en ese sentido, por ejemplo, no se podr iniciar una ejecucin coactiva sobre la
base de un simple requerimiento de pago, carta, esquela o documento que no
cumpla con los requisitos para ser los indicados valores o resoluciones en
cobranza.

8.-PROCEDIMIENTO

Segn el artculo 117 del Cdigo Tributario el procedimiento de cobranza coactiva

es iniciado por el Ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin
de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
En este mismo sentido, respecto de las obligaciones tributarias administradas por
los Gobiernos Locales, encontramos una disposicin de similar contenido en el
artculo 29 de la Ley N 26979.
Ntese

que

segn

ambos

dispositivos,

la

resolucin

de

ejecucin

coactiva contiene un mandato de pago. Adems, tambin segn ambos

dispositivos, la resolucin debe estar debidamente notificada al deudor tributario.
Ambos dispositivos otorgan un plazo de siete das hbiles para que el
contribuyente realice el pago voluntario de la deuda.

Por otro lado, debe criticarse la redaccin de los dispositivos bajo comentario,
segn los cuales, el mandato de pago de la deuda tributaria se realizar bajo
apercibimiento de dictarse la correspondientes medidas cautelares. Al respecto,
es importante sealar que desde el punto de vista procesal las medidas cautelares
se

dictan

cuando

determinada,

el

derecho

la

pretensin

an

no

se

encuentra

empero resulta importante asegurar el cumplimiento de la pretensin. Por lo

mismo, en el caso de los procedimientos de ejecucin coactiva, las medidas
dictadas una vez iniciado el mismo no deberan denominarse medidas
cautelares, pues el derecho al cobro por parte de la Administracin ya tiene
naturaleza cierta. En este sentido, en puridad tcnica, la resolucin de cobranza
coactiva deber contener un mandato de pago bajo apercibimiento de dictarse las
medidas de ejecucin forzada.
8.1.-ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
INICIO DE PROCEDIMIENTO
Lo inicia el Ejecutor Coactivo con la notificacin de la Resolucin de cobranza al
deudor, la que tiene un mandato de cancelacin de valores en cobranza de
un plazo mximo de siete das, bajo apercibimiento de dictarse medida cautelar o
de iniciarse la ejecucin forzada de las misma en el caso que estas ya se hubieran
dictado.
La resolucin de ejecucin coactiva deber contener bajo sancin de
nulidad: 1.-El nombre del deudor tributario.
2.-El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de
cobranza.
3.-la cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y
el monto total de la deuda.
4.-El tributo o multa y periodo a que corresponde.

ADOPCION DE MEDIDAS CAUTELARES

Con esta optacin se busca asegurar la recuperacin de la deuda en cobranza
cuando vencido el plazo concedido por la REC al deudor que no hubiese
cancelado la deuda.

 EJECUCIN FORZADA
ltima etapa del procedimiento cobranza coactiva, en la cual debe hacerse
efectivo el cobro de la deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero afectado,
o valorizando los bienes embargados y subastndolos en remate pblico.
CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs
de:
Accin de amparo y medida cautelar firme.
Cuando una ley lo disponga.
Reclamacin oportuna.
Pago,

compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin

onerosa.
8.2.- EXPEDIENTE DE COBRANZA COACTIVA
El expediente coactivo es el conjunto ordenado de documentos valores e informes
donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar
decisin en el respectivo procedimiento. Siendo ello as, corresponde al auxiliar
coactivo

mantener reunidas todas las actuaciones del procedimiento en el

expediente.
De otro lado, debe precisarse

que por los principios de impulso de oficio,

celeridad y economa procesal, la administracin tributaria est facultada a

acumular cuando lo estime pertinente las deudas

en cobranza coactiva de un

19

mismo deudor . Los procedimientos acumulados se tramitaran como si

fueran uno solo desde la fecha en que se emita la Resolucin Coactiva que
dispngala
acumulacin respectiva, desde cuya fecha de notificacin se interrumpir
la
19ltimo

prrafo

Reglamento.

En

del

artculo

117

del

Cdigo

Tributario

el

artculo

del

esa

misma acepcin, el artculo 149 de la Ley de Procedimiento

Administrativo General establece que la autoridad responsable de la instruccin, por

propia iniciativa o a instancia de los administrados, dispondr mediante Resolucin
irrecurrible la acumulacin de los procedimientos en trmite que guarden relacin.

prescripcin de la deuda de la totalidad de expedientes acumulados. Si se

dificulta la

tramitacin,

se

podr

desacumular

los

procedimientos,

emitindose la Resolucin Coactiva respectiva.

Por su parte, el artculo 160 de la Ley del Procedimiento Administrativo General
establece que el acceso a la informacin del

expediente as como el

recabar copias de las piezas que contiene se podr realizar en cualquier momento
de su trmite. Exceptundose las actuaciones, diligencias, informes o dictmenes
que contienen informacin cuyo conocimiento pueda afectar el derecho
fundamental a la intimidad personal y familiar previstos en el numeral 5 y 7 del
artculo 2 de la Constitucin Poltica y las que expresamente se excluyan por ley o
por razones de seguridad nacional. Tampoco se podr acceder a informacin
protegida por el secreto bancario, tributario, comercial

e industrial y todos

aquellos documentos
que impliquen un pronunciamiento
20
competente .

previo por parte de la autoridad

En consecuencia, no ser materia de revisin o entrega de copias, la informacin

de terceros, ni documentos sobre denuncias ingresadas por terceros o que
violen el derecho a la reserva de la identidad del denunciante, conforme lo
establece el artculo 85 del Cdigo Tributario.
Si

bien lo

sealado

en los

prrafos

precedentes

se

ajusta

la

normatividad vigente, es importante notar que entre los diversos problemas

enfrentados por la mayora de Administraciones Tributarias, uno que asume vital
importancia es el relativo a la insuficiencia de recursos humanos , ante la
magnitud de las atribuciones a ser desempeadas y al universo de contribuyentes
a ser administrados , sobre todo en cuanto a la cartera en cobranza coactiva se
refiere , dado que toda la deuda exigible tiene como destino su cobranza . A esto
se suma la necesidad de adecuar la normatividad al avance tecnolgico, pues en
el mundo de la virtualidad e informtica, donde todo camina hacia lo fluido e
intangible, es cada vez ms difcil

controlar los documentos fsicos. En tal

razn, para la
optimizacin de los recursos del Estado resultara conveniente la vitalizacin
de

20MONTOYA

MANFREDY, Ulises Derecho Comercial. Tomos I y II, Grijley, Lima 1998,

Pg. 97 y 98.

los expedientes coactivos a fin de que se haga ms fluida la cobranza, con el

aumento de eficiencia y disminucin de dificultades operacionales.
8.3.-REQUISITOS
COACTIVA.-

DE

LA

EJECUCIN

DE

COBRANZA

En relacin a los requisitos que debe contener la Resolucin de ejecucin

coactiva emitida al amparo del Cdigo Tributario, los mismos son sealados
taxativamente por el artculo 117 del mencionado Cdigo:
a.- El nombre del deudor tributario.
b.- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
c.- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de
los intereses y el monto total de la deuda.
d.- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
Sobre este mismo punto, la Ley N 26979 ha sido ms exigente respecto de las
acotaciones cobradas por los Gobiernos Locales. En efecto, el artculo 15 de la
mencionada Ley, concordado con el artculo 30 de la misma establece los
siguientes requisitos de la resolucin de ejecucin coactiva:
a) La indicacin del lugar y fecha en que se expide;
b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del
cuaderno en

que se expide;

c) El nombre y domicilio del obligado;

d) La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador de la
Obligacin, debidamente notificado, as como la indicacin expresa del
cumplimiento de la obligacin en el plazo de siete (7) das;
e) El

monto

total

de la deuda

objeto

de

la

cobranza, indicando

detalladamente la cuanta de la multa administrativa, as como los intereses

o, en su caso, la especificacin de la obligacin de hacer o no hacer objeto
del Procedimiento;

f) La base legal en que se sustenta; y,

g) La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar respectivo.
Este tratamiento diferenciado entre la resolucin de ejecucin coactiva emitida
por una Administracin al amparo del Cdigo Tributario y la resolucin de
ejecucin coactiva

emitida

por

un

Gobierno

Local

tiene

ribetes

de

inconstitucionalidad, habida cuenta la inexistencia de una razn tcnica para dicha

distincin.
9.- MEDIDAS CAUTELARES
a.- Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podra disponer se
trabe las

medidas

cautelares

previstas

en

el

presente

artculo,

que

considere necesarias.
Adems podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificara
las medidas cautelares, las que surtirn los efectos desde el momento de su
recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las
formas del embargo siguiente:
1.

En

forma

de

intervencin

en

recaudacin, en informacin

administracin de bienes, debiendo entenderse

en

con el representante

de la empresa o negocio.
2.

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutara

sobre

los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier

establecimiento, inclusive
oficinas

de

los

comerciales

industriales,

profesionales independientes, aun cuando se encuentren en

poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo

transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo

podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor

tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,

aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr
trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as
c0omo cualquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio, se trabara inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes, en este supuesto solo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depsito si extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, solo despus de trascurrido

quince (15)

das desde la fecha en que se frustro la diligencia, proceder a adoptar el

embargo con extraccin de bienes.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes
por otros de igual o mayor valor.
3.

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro

registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u

otros

derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con

el

producto del remate, luego de obtenido este, o por el interesado con

ocasin del levantamiento de la medida.
4.

En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y

fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentre en poder de terceros.

La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o

notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de
esta en el plazo mximo de cinco(5) das hbiles de notificada la resolucin,
bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral(5) del artculo 177.

El tercero no podr informar al ejecut6ado de la ejecucin de la medida

hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando estos existan,
estar obligado a pagar el monto que omiti retener, balo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del
numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado
por cuenta de aquel, estar obligado a la Administracin Tributaria el monto que
debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario,
de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo ordeno retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efectu la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria
los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario
segn lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,
depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podr hacer uso de medidas como
el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en
lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas
cautelares trabadas al

amparo

sujetas a plazo de caducidad.

de

del

presente

artculo no

estn

d) sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativo Nos 931 y 932,

las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas,
de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
Tratndose del embargo en forma de retencin, mediante Resolucin de
Superintendencia se establecer los sujetos obligados a utilizar el sistema
informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en
que se debe cumplir dicho embargo.

9.1.-MEDIDAS
BIENES

CAUTELARES

21

GENERICAS

ADMINISTRACIN

DE

Es legal y jurdicamente posible que la administracin tributaria a travs de un

ejecutor coactivo pueda adoptar la medida de intervencin en la administracin de
bienes regulada en el cdigo procesal civil , es decir aquella que permite
nombrar a un interventor administrador que pueda gerencia una empresa con las
facultades de representacin de la empresa intervenida conforme a los artculos
74 y 75 del CPC y siendo ella de alcances distintos a la institucin del mismo
nombre que regula
Medida

el

cdigo

tributario

resulta

coherente

denominarla

Cautelar Genrica de Administracin de Bienes, la cual tiene

conceptualmente la seguridad en su aplicacin racional ya que sus alcances

normativos han sido ponderados y normados a partir del cdigo procesal civil
asegurando tericamente su correcta aplicacin.
-Mantenimiento de las medidas cautelares y sustitucin
Hay que entender que el procedimiento de cobranza coactiva tiene como primera
fase la de Notificacin y como segunda, la de Trabar medidas Cautelares. Es en
esta etapa que el Ejecutor secundado por el Auxiliar Coactivo van a implementar
y materializar

todas

las

acciones

de

deudor
tributario.
21

22

Datos encontrados en www.sunat.gob.pe

cobro

contra

el

patrimonio

del

22YACOLCA

ESTARES, Daniel, Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios. Ed.

ARA, Per. 2007.

No nos estamos refiriendo a los procesos constitucionales de la libertad que son

aquellos que tienen por objeto la defensa de los derechos subjetivos
fundamentales (libertades) de la persona.

23

Si bien es cierto que una vez dispuesta la suspensin, no hay obligacin de

levantar las

medidas cautelares

trabadas en

ese

momento,

luego

de

tal disposicin no se puede trabar nuevas medidas ni ejecutarse las ya trabadas;

en tales casos, proceder sustituir la medida ofreciendo garanta suficiente a
criterio de la Administracin Tributaria.
El ltimo prrafo del inciso a) al respecto, seala: En los casos en que
hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las
costas y los gastos.
Del mismo modo que en el anterior caso, se trata de una disposicin que no
permite la discrecionalidad ; seala imperativamente deber dar por concluido el
procedimiento, cuando se presenten determinados casos

( el primer prrafo

del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de

la SUNAT, seala :

El ejecutor Coactivo deber dar por concluido el

procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el tercer prrafo del

artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, seala: El Ejecutor deber levantar embargos, dar por concluido el
Procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en los supuestos establecidos
en el literal b) del artculo 119 del Cdigo): los sealados en los numerales del 1
al 9 del inciso b) del artculo en comentario (en la mayora de los casos por
tratarse de valores que no contienen deuda exigible en Cobranza Coactiva, de
acuerdo con lo dispuesto por
el artculo 115 del Cdigo).
23

Revista de Actualidad Jurdica N 172

10.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA.
Teniendo en cuenta que el Procedimiento de Cobranza Coactiva se inicia
cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo adeudado pese a
haberse realizado la induccin al pago mediante llamadas y/o notificaciones
escritas , ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud de
fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso de
fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso buscando
recuperar los valores adeudados a travs de embargos.
Sin

embargo

este

Procedimiento

de

Cobranza

Coactiva

puede

ser

suspendido bajo los siguientes supuestos contemplados en el Artculo 119 de

nuestro Cdigo Tributario.

Artculo 119o.- SUSPENSION Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA

24

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o

concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin
del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:

25

24TEXTO

NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO (Decreto Supremo N 135-99EF. Publicado el 19/08/1999)
25Cuando nos ocupamos de analizar el artculo 119 del Cdigo Tributario estamos
abordando uno de los
temas de mayor trascendencia dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Esta
norma es quiz la ms invocada, la ms cuestionada y la de ms relevancia al
interior del tema de Cobranza Coactiva Daniel Irwin Yacolca Estares. Manual de los
Procedimientos y Procesos Tributarios. Ara. Editores E.I.R.L. 2007

a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo, exista una medida
cautelar que ordene

la suspensin de la cobranza conforme a lo

dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
otras

circunstancias

que

evidencien

que

Pago, y cuando medien

la

cobranza

podra

ser

improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro

del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En
este caso, la

Administracin deber admitir y resolver la reclamacin

dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La

suspensin deber mantenerse hasta que la

deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el Artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
26

requisitos establecidos en este Cdigo , que el reclamante acredite que ha

abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a
ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto
de la deuda reclamada ms las costas y los gastos
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar
los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra
la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga
la deuda

26

TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO (Decreto Supremo N 135-99EF. Publicado el 19/08/1999)

tributaria puesta en cobranza. O Resolucin que declara la prdida de

fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados
en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan
sido declaradas

nulas,

revocadas

sustituidas

despus

de

la

reclamacin

notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en
quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando

el

deudor

tributario

hubiera

presentado

apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de

dichos

recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva

conforme a lo dispuesto en los artculos 137 o 146

c) Tratndose

de

deudores

tributarios

sujetos

un

Procedimiento

Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad
de deuda exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele
la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
Procederemos al anlisis respectivo estableciendo que inicialmente es el Ejecutor
Coactivo en nico autorizado para suspender o concluir el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, es ste el responsable y titular de la facultad coactiva de la

Administracin Tributaria, y en tal condicin y respecto de sus funciones como
tal,

incluso no est sometido a jerarqua a ningn rgano o funcionario de la

Administracin.

27

Pues bien en concordancia con tal aserto, el primer prrafo del artculo 119 seala
que

ninguna

autoridad

ni

rgano

administrativo,

poltico,

ni

judicial

podr suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva en trmite con

excepcin del ejecutor coactivo. No obstante, esta facultad no es discrecional;
est plenamente reglada; la segunda parte del prrafo indicado seala: quien
deber actuar conforme a lo siguiente , y especifica los casos y supuestos
para suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva.
Ahora bien, cabe aclarar que si bien la disposicin de suspender o concluir le
corresponde al ejecutor coactivo, otras entidades tambin pueden ordenar que el
ejecutor suspenda (o, ahora, que se disponga la conclusin) el procedimiento; en
efecto, por ejemplo, el Tribunal Fiscal (incluso en casos en que existen quejas
pendientes) , el Juez en Procesos de Amparo (como se reconoce en el numeral
1del inciso a), y la Sala Judicial pertinente en una demanda contencioso
administrativa

(por cierto mediante medida cautelar, pues como se sabe, de

acuerdo con lo establecido en el artculo 157 del Cdigo , la simple

interposicin
de la Administracin Tributaria-RTF N 2157-4-2003 ).

28

Sobre la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste

supone la paralizacin temporal del procedimiento en su prosecucin (hasta que
el valor en cobranza sea nuevamente exigible o hasta que se disponga, si
corresponde , la conclusin del procedimiento) por lo que resulta obvio
admitir, que en tal caso ha tenido que iniciarse formalmente el procedimiento, por
lo que resulta obvio

admitir que en tal

caso ha tenido que iniciarse

formalmente el
procedimiento
exigibles.

respecto

de

determinados

valores

27HUAMAN

CUEVA, Rosendo, Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores E.I.R.L.

Edicin agosto 2012 .
28

Artculo 157 del Cdigo Tributario

El inciso a) del artculo en comentario prescribe al respecto: El Ejecutor Coactivo

suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos
siguientes:
Tngase en cuenta que se trata de una disposicin que no permite
discrecionalidad;

seala

imperativamente

suspender

el

la

procedimiento,

cuando se presenten determinados casos (el artculo 22 del reglamento del

Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala: El ejecutor
suspender el Procedimiento cuando se presente algunas de las causales
detalladas en el literal
a) del Artculo 119 del Cdigo: cuando exista medida cautelar en un proceso
constitucional de amparo, cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza
de rdenes de rdenes de pago podra ser improcedente.

Cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de

amparo
El numeral 1 del inciso a) ya referido seala: Cuando en un

proceso

constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene

la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
Como se sabe, el proceso constitucional de amparo actualmente se encuentra
regulado por el Cdigo Procesal Constitucional; esta norma dispone en su artculo
15 la posibilidad de la concesin de medidas cautelares y de suspensin de acto
violatorio en los procesos de amparo (que en buena cuenta es lo mismo).
Una anotacin adicional: teniendo en cuenta que existen diversos tipos de
medidas de suspensin del acto, en el presente caso, se trata solo de la medida
cautelar que ordena al Ejecutor Coactivo la suspensin de la cobranza. No se
requiere que esta sea firme; por tanto, aun cuando la Administracin haya
apelado, deber suspenderse el procedimiento.

Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga

expresamente.

El numeral 2 del inciso a) del artculo en comentario, prescribe: cuando una Ley o
norma con rango de ley lo disponga expresamente
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento

del Procedimiento de

Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala al respecto:

Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la
suspensin o conclusin del Procedimiento, sta operar a partir de la entrada en
vigencia de la referida norma o en la oportunidad que sta disponga
El ejecutor coactivo, ante tal situacin, deber suspender el procedimiento no in
antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso en autos.

Cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de

rdenes de pago podra ser improcedente.
El numeral 3 del inciso a) ya referido seala:
excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre
que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso la Administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles, bajo responsabilidad
del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
De acuerdo con lo regulado, debe cumplirse con tres
requisitos:

La existencia de otras circunstancias

(distintas de las expresamente

mencionadas en el referido artculo) que evidencien que la cobranza podra ser

improcedente.

La evidencia y probanza de tal circunstancia, le corresponde al deudor tributario y

a la Administracin la determinacin o verificacin de su existencia, dentro del
procedimiento de reclamacin. En caso se evidenciara su existencia, la
Administracin (el rea de reclamos) deber comunicar del hecho al Ejecutor para
que disponga la suspensin por considerar que no existe tal circunstancia, sin
necesidad de sustentar su decisin, requerir el pago previo para dar trmite a la
reclamacin. Si el deudor no cumple con e requerimiento, se declarar la
inadmisibilidad de la reclamacin (esta resolucin si bien es apelable ante el
Tribunal Fiscal, su impugnacin,

aunque sea dentro del plazo, no implica la

suspensin ni la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva).

-La interposicin de la reclamacin dentro del plazo de

veinte das hbiles de

notificada la Orden de Pago.

En este caso, la Administracin deber admitir (verificando y asumiendo la
existencia de las circunstancias anotadas en el punto anterior) y resolver la
reclamacin dentro del plazo de noventa das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente.
-Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
Mientras tanto (hasta que se admita el reclamo), si bien el proceso de cobranza
coactiva formalmente no ha sido suspendido, si se plante la reclamacin
dentro de los veinte das de notificada la orden de pago, usualmente de facto el
ejecutor suspende la cobranza coactiva.
Ahora bien, una vez admitida la reclamacin y dispuesta la suspensin (temporal),
esta deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115. Lo que quiere decir que si la administracin se
pronuncia declarando infundada o improcedente una reclamacin (no se trata de
casos de inadmisibilidad), en la medida en que cabe la interposicin del recurso
de

apelacin, si el recurrente interpone oportunamente tal recurso de mantendr

la suspensin del procedimiento. Desde luego que si se declara procedente o
fundado el recurso de reclamacin, o apelacin, y

se quiebra o

revoca la

orden de pago en discusin (numeral 6 del inciso b) del artculo 119), deber
disponer la conclusin del procedimiento de reclamacin.
-Solicitudes de suspensin
Si bien es cierto que la Administracin (el rea que asume la defensa judicial de
la Administracin) puede conocer de la medida cautelar (numeral 1) o conocer
(los rganos internos de control de la deuda ) de la norma que dispone la
suspensin (numeral 2),o de reclamacin oportuna contra la orden de pago en
cobranza coactiva (numeral 3),y, en coordinacin con el Ejecutor, hacer que este
disponga de oficio la suspensin del procedimiento, lo usual, lamentablemente, es
que, para el primer caso, se informe y acredite la existencia de la medida
cautelar y se solicite la suspensin del procedimiento de cobranza; en el segundo
caso, se solicite la suspensin con el sustento de la norma que ordena la
suspensin; y en el tercer caso , se solicite la suspensin del procedimiento,
adjuntando copia del recurso de reclamacin interpuesto oportunamente
(normalmente, en este recurso, en un otros, se plantea la suspensin del
procedimiento; en tal caso, el rea de reclamaciones se encargar, luego de la
evaluacin, de informar de la admisin a trmite de la reclamacin con la finalidad
de que se proceda a la suspensin del procedimiento).
Tales solicitudes de suspensin debern ser dirigidas al Ejecutor
Coactivo.
La recepcin de esta solicitud no violenta el impedimento del Ejecutor Coactivo de
admitir recursos o escritos que entorpezcan o dilaten el trmite de la Cobranza.
No existe impedimento para que tal solicitud de suspensin tambin pueda
plantearse va queja ante el Tribunal Fiscal; este, cuando corresponda, podr
disponer que el Ejecutor suspenda el procedimiento.
Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos establecidos en
el inciso a), debern ser evaluadas y si de su contenido pudiera inferirse
carcter

su

de reclamacin o apelacin, el Ejecutor Coactivo debe derivarlo para que se le d

el trmite correspondiente.

11.-CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El ejecutor coactivo deber dar por concluido el procedimiento y levantar los
embargos

cuando

se

haya

presentado

el

recurso

de

reclamacin

apelacin contra la Resolucin de Determinacin o de Resolucin de Multa que

contenga la deuda tributaria materia de cobranza, dentro del plazo para hacerlo.
Una vez vencidos los plazos para la presentacin de estos recursos deber
presentarse carta fianza. Tambin deber concluir el procedimiento cuando la
deuda haya sido extinguida, haya prescrito o se est siguiendo contra persona
distinta al obligado. El fraccionamiento o aplazamiento de la deuda tambin es
causal para la conclusin

de

la

cobranza

coactiva.

Ampliando

estas

generalidades abordamos
los siguientes aspectos

:29

La conclusin del procedimiento supone la terminacin y cierre del procedimiento

(obviamente, formalmente iniciado, y en curso o suspendido), y archivo de los
actuados, cuando: Del mismo modo que en el anterior caso, se trata de una
disposicin que no permite la discrecionalidad ; seala imperativamente
deber dar por concluido el procedimiento, cuando se presenten determinados
casos (el primer prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT seala : El ejecutor Coactivo deber dar por
concluido el procedimiento, cuando se presenten determinados casos (el tercer
prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT, seala : El
concluido

Ejecutor

deber levantar embargos, dar

por

el Procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en los

supuestos establecidos
en el literal b) del artculo 119 del Cdigo): los sealados en los numerales del
1

29http://www.asesoriatributaria.com.pe/otros-articulos/suspensin-y-

conclusion-de-la-cobranza- coactiva.html

al 9 del inciso b) del artculo en comentario (en la mayora de los casos

por tratarse de valores que no contienen deuda exigible en Cobranza Coactiva, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo).

-Interposicin de reclamacin o apelacin oportuna

El numeral 1 del inciso b) del artculo en comentario,
prescribe:
Se hubiera presentado oportunamente reclamacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este supuesto resulta sin discusin si consideramos que si tales valores
(resolucin de determinacin o resolucin de multa), luego de haber sido
notificados,

han

sido

reclamados

apelados

(de

puro

derecho)

oportunamente, las deudas que contienen no tienen la calidad de deudas

exigibles en Cobranza Coactiva de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115
del Cdigo, por lo que le Ejecutor haba iniciado indebidamente el procedimiento,
y en tal medida debe dar por concluida la misma.
Como se sabe, en este supuesto se ha incorporado la impugnacin oportuna de la
Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento con una condicin: siempre
que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
Si bien es cierto que la deteccin del hecho debera hacerse internamente e
informarse al Ejecutor para la conclusin del procedimiento ( situacin
viable desde que los sistemas informticos de la SUNAT estn interconectados y
tienen
o deberan tenerla- a la mano y actualizada la informacin al respecto; y bastara
la simple comunicacin de parte del interesado), resulta necesario a veces
presentar la solicitud de conclusin , dirigida al

Ejecutor, acreditando

la reclamacin o apelacin oportuna de las resoluciones. Es de tener en cuenta

que tratndose de valores vinculados

estar

(RD y RM, por ejemplo) ambos deben

reclamados; no basta que se haya reclamado uno de los valores vinculados para
entender que el otro tambin est dentro de la eventual conclusin.
Hay que tener en cuidado con la interpretacin de esta disposicin ,pues por ella
aparentemente se ha dejado de lado la posibilidad de admitir sin pago previo la
impugnacin extempornea de resoluciones de multa o de determinacin cuando
tales valores estn evidentemente viciados de nulidad ; o que entendemos es que
no existe impedimento para impugnarlos, y si bien la norma es que se haga
pagando el monto de la deuda, eventualmente , bajo el criterio de reiterada
jurisprudencia del Tribunal Fiscal, por justicia y economa y celeridad procesales,
cuando la nulidad sea evidente ,se admita y resuelva la impugnacin sin la
exigencia del pago previo, empero sin que por tal razn (impugnacin) se
declare la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva; esta slo se
declarar, en el presente caso, una vez declarada la nulidad del valor.

-Deuda extinguida
El numeral 2 del inciso b), ya referido seala que le Ejecutor Coactivo deber dar
por concluido el procedimiento cuando:
-La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en
el Artculo 27.
Como se sabe, el Artculo 27 del Cdigo prescribe que la obligacin tributaria se
extingue por el pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin, o
resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa de
recuperacin onerosa

y por otros medios que se establezcan por leyes

especiales. As pues, un valor que contenga una deuda extinguida por cualquiera
de las razones reseadas, no contiene deuda exigible en cobranza coactiva y por
tanto no cabe respecto de ellas un procedimiento de cobranza coactiva.
En este caso tambin, la responsabilidad de la deteccin del supuesto para la
conclusin del procedimiento debera correr a cargo de la Administracin
sin

necesidad de solicitud alguna ; no obstante, como quiera que no siempre en estos

casos la Administracin acta proactivamente , cabe presentar la respectiva
solicitud de conclusin del procedimiento dirigido al Ejecutor ; para tal efecto
deber acreditarse

la extincin de la deuda, por cualquiera de las formas

establecidas por el citado artculo 27, con los documentos pertinentes

(declaraciones, comprobantes o boletas de pago; resoluciones o normas legales)
Dentro

de

lo

expuesto,

si

se

interpone,

previo

pago,

impugnacin

extempornea contra una deuda materia de un procedimiento de Cobranza

Coactiva, este deber darse por concluido en la medida en que la obligacin
tributaria ya estara extinguida.
-Declaracin de la prescripcin de la deuda
El numeral 3 del inciso b), del artculo en comentario, prescribe que el Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando:
Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
Si bien, como se sabe, la prescripcin no extingue la obligacin tributaria, si
extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho; o, dicho de otro
modo, la prescripcin determina la extincin de la accin por pasividad, inaccin o
su no ejercicio por el acreedor o titular (en el presente caso, la Administracin
Tributaria) durante un determinado plazo legal (plazo de prescripcin establecido
legalmente)
Como se sabe, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario

(artculo 47 del cdigo Tributario). La solicitud de declaracin de

prescripcin se tramita como solicitud no contenciosa (artculos 162 y 163 del

cdigo tributario);en el presente caso , si bien es cierto que estaramos de un
planteamiento de la prescripcin como accin y no como excepcin resulta
vlido asumir que el planteamiento como excepcin

(va el procedimiento

contencioso reclamacin o apelacin-, por ejemplo , u oponindola en un

procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de que el ejecutor verifique
la

exigibilidad de la deuda) tambin se enmarca como un pedido del deudor

tributario. As, ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria prescrita por
parte de la Administracin ,aunque la prescripcin no haya sido declarada , el
deudor puede oponer la misma tanto como accin (solicitud de declaracin
de prescripcin) como en va de excepcin (recurriendo a los medios
impugnativos pertinentes en las vas que correspondan, plantendolo con el
fundamento de la prescripcin, o como medio de defensa dentro del
procedimiento contencioso tributario e incluso oponindola ante la cobranza
dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin que el Ejecutor Coactivo
cumpla con verificar la exigibilidad de la deuda).

-Que se siga la accin contra persona distinta a la obligada

El numeral 4 del inciso b), del artculo 119, seala que le Ejecutor Coactivo deber
dar por concluido el procedimiento, cuando:
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
Resulta plenamente razonable disponer la conclusin del procedimiento si la
persona a quien se le exige el pago de la deuda en cobranza. No obstante, ante
la habitual pasividad de la Administracin, el afectado deber acreditar tal hecho
(con los documentos que prueben el error) y solicitar la conclusin del
procedimiento de cobranza.

-Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago.
Tngase en cuenta aqu que tambin se trata de la existencia de un acto
administrativo (resolucin) que concede la facilidad de pago (aplazamiento y/o
fraccionamiento); no se trata pues de la simple solicitud y alegacin
.Normalmente

, la Administracin procede a verificar la condicin de la deuda e informar de

la existencia (con un acto administrativo) de las facilidades de pago indicadas
al

Ejecutor ; en tal caso, este deber proceder a dictar el acto que declara concluido
el procedimiento de cobranza. Sin perjuicio de tal actuacin, cabe presentar la
solicitud

pertinente

con

la

resolucin

que

concede

el

aplazamiento

fraccionamiento.

-Valores declarados nulos, revocados o sustituidos

El numeral 6 del inciso b) del artculo en comentario, dispone que el Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando:
Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Sin duda, las deudas contenidas en los valores declarados nulos (invlidos) o que
han sido revocados (dejados sin efecto) o sustituidos (dejados sin efecto y
reemplazados)

despus

de

haberse

iniciado

el

procedimiento

de

cobranza coactiva (con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva) no

son exigibles en cobranza coactiva, por tanto no deben sustentar un
procedimiento de cobranza, por lo que el procedimiento en curso debe declararse
concluido. La Administracin, en estos casos, por el sistema de control de la
deuda, ya informa de la condicin del valor y el Ejecutor deber concluir el
procedimiento apenas conozca de la anulacin, revocacin o sustitucin; sin
perjuicio de ello, el interesado deber solicitar la declaracin de conclusin con
el acto que declara la nulidad, revocacin o sustitucin del valor en cobranza.

-Persona declarada en quiebra

El numeral 7 del inciso b), del artculo en comentario, dispone que el Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando:
Cuando la persona obligada haya sido declarada en
quiebra.

El cuarto prrafo del artculo 22 del reglamento del Procedimiento de Cobranza

Coactiva de la SUNAT, seala al respecto:
Cuando la persona obligada hay sido declarada en quiebra, la conclusin del
Procedimiento operar una vez emitido, de conformidad con las leyes de la
materia, el certificado de incobrabilidad de la deuda
Por cierto, la ley General del Sistema Concursal, en su Ttulo III (artculos 99
al
102)regula la quiebra.

El numeral 8 del inciso b), del artculo en comentario, dispone que el Ejecutor
Coactivo deba dar por concluido el procedimiento:
Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT seala al respecto:
Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la
suspensin o conclusin del Procedimiento, sta operar a partir de la entrada en
vigencia de la referida norma o en oportunidad que sta lo disponga
El ejecutor Coactivo, ante tal situacin, deber disponer la conclusin del
procedimiento no sin antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso
del caso en autos.
-Cuando se ha impugnado un valor y se ha presentado carta
fianza.
El numeral 9 del inciso b) del artculo en comentario seala que tambin se dar
por concluido el procedimiento de cobranza coactiva cuando el deudor
tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la

Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del
Cdigo Tributario.

Otros supuestos de culminacin

La culminacin del procedimiento de cobranza tambin debe darse cuando
est dentro del plazo de ley para impugnar deudas contenidas en rdenes de
pago, o cuando se hayan impugnado stas, teniendo tales rdenes de pago en
realidad naturaleza de resolucin de determinacin y debe drseles el tratamiento
de resoluciones de determinacin en una eventual impugnacin.

Efectos
De acuerdo con el encabezado del inciso b) el Ejecutor Coactivo al dar por
concluido el procedimiento, deber disponer el levantamiento de las medidas
cautelares de las medidas cautelares (embargos) y ordenar el archivo de los
actuados.

Casos en que se aplica la ley general del sistema concursal

El inciso c) del artculo en comentario, establece:
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un procedimiento Concursal, el
Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En estos casos sern de aplicacin fundamentalmente los artculos 17, 18 y
108 de la Ley General del Sistema Concursal aprobado por la Ley N 27809.

Exigibilidad
de
la
extemporneamente

deuda

tributaria

impugnada

El ltimo prrafo del artculo 119 seala que en cualquier caso que se interponga
reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr aun

cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho

recurso. Lo cual quiere decir que no se dispondr la conclusin del procedimiento
iniciado en casos de impugnacin extempornea.
Sin embargo, tratndose de casos de impugnacin de resoluciones de
inadmisibilidad por razones distintas a la sealada, si se tendr que declarar la
culminacin del procedimiento de cobranza coactiva en caso ste se haya
iniciado.

Queja
Si bien es cierto que este procedimiento corresponde ms bien a la competencia
del Tribunal Fiscal, no podemos dejar de mencionarlo en cuanto es presentado
por defectos de forma de un procedimiento de cobranza coactiva.
Si analizamos el artculo 155 del Cdigo Tributario , este recurso se presenta
cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en las normas procedimentales, refirindose en ese sentido a
algunos

de

los

procedimientos

tributarios

regulados,

entre

ellos

el

ya
30

mencionado.

Entonces la Queja puede ser resuelta por el Tribunal Fiscal o por el Ministerio de
Economa en caso el Tribunal Fiscal sea el quejado.
Algunos sealan que antes que un recurso, se trata de un remedio para
corregir los errores en los procedimientos seguidos, debiendo cuidarse que se
trate efectivamente de una observacin al procedimiento y no de un tema de
fondo. Es decir, es materia de una queja la conducta administrativa u omisin,
defectos de
tramitacin, incumplimiento de plazos.

30YACOLCA

31

ESTARES, Daniel, Manual de los procedimientos y Procesos Tributarios. Ara

Editores, 2007.

31 http://www.asesoriatributaria.com.pe/otros-articulos/suspensin-y-

conclusion-de-la-cobranza- coactiva.html.

En consecuencia, y en sentido contrario, de acuerdo con reiterada jurisprudencia

del Tribunal Fiscal, dicho colegiado carece de competencia para pronunciarse
sobre:
-Respecto de quejas interpuestas sobre asuntos no contenciosos no vinculados a
la determinacin de la obligacin tributaria

12.-INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD

32

Ahora, en el desarrollo del procedimiento de ejecucin coactiva, podra ocurrir que

el ejecutor afectase activos o existencias de una persona distinta al deudor
tributario.
En este tipo de situaciones, el tercero que sea propietario de bienes embargados
por la Administracin Tributaria se encontrar facultado a presentar una
solicitud de intervencin excluyente de propiedad, ello de conformidad con el
artculo 120 del Cdigo Tributario.
Para tal efecto, el

tercero afectado deber acreditar

su

derecho de

propiedad sobre los bienes embargados mediante:

a.

Documento privado de fecha cierta.

b.

Documento pblico.

c.

Otro documento.

Al respecto, el artculo 235 del Cdigo Procesal Civil seala que es documento
pblico el otorgado por funcionario pblico en ejercicio de sus atribuciones,
la
escritura pblica y los dems documentos otorgados ante o por notario
pblico.

32Este

procedimiento, comnmente denominado Tercera (anteriormente, el Cdigo

Tributario lo denominaba Tercera de Propiedad), consiste en la accin ejercitada por
una tercera persona ajena al procedimiento de Cobranza Coactiva, invocando su
derecho de propiedad sobre el bien embargado, a efecto de que se levante dicha

medida y el bien quede liberado de la ejecucin. HUAMAN CUEVA, R. Cdigo

Tributario Comentado, Jurista Editores. E.I.R.L. Ed. 2011.

En este mismo sentido, el artculo 236 del mismo Cdigo Procesal Civil
documento privado es aquel que no tiene las caractersticas del documento
pblico. El mismo artculo precisa que la legalizacin o certificacin de firmas
no convierte al documento privado en un documento pblico.
En los tres casos previstos en el Cdigo Tributario, el documento exhibido por el
tercerista debe acreditar fehacientemente la propiedad sobre los bienes afectados.
As por ejemplo, en la RTF N 6710-1-2006, el Tribunal Fiscal seal que con los
respectivos testimonios de escritura pblica ofrecidos por el tercerista, se acredita
que los bienes materia de embargo le fueron transferidos con anterioridad a la
fecha en que se dict la medida cautelar sobre los mismos.
En este orden de ideas, en la RTF N 101-4-2000 el Tribunal Fiscal seal que
una gua de remisin sustenta el traslado de los bienes, ms no la propiedad
de los mismos.
No obstante el requisito de fehaciencia exigido por el Cdigo Tributario, en
algunas ocasiones el Tribunal se ha mostrado un tanto ms flexible.
As por ejemplo, en la RTF N 1127-4-2001 el Tribunal Fiscal seal que el
tercerista ha acreditado la posesin del local en donde se desarroll la diligencia
de embargo a travs del respectivo contrato de arrendamiento, por lo que resulta
de aplicacin la presuncin establecida en el artculo 913 del Cdigo Civil, segn
la cual la posesin de un inmueble hace presumir la propiedad respecto de los
bienes muebles que se hallan en l. Es decir, en este caso, el Colegiado no
exigi un documento que acredite directamente la propiedad sobre los bienes
muebles embargados, siendo suficiente el contrato de alquiler respecto del
inmueble.
Otro ejemplo de flexibilidad del Colegiado lo encontramos en la RTF N 102635- 2001, en la cual el Tribunal Fiscal seal que, tratndose de bienes muebles
no registrables, el documento que acredita la propiedad es el comprobante de
pago emitido por el vendedor en la que se describen los bienes objeto de
trasferencia.

Al respecto, considero que el Tribunal Fiscal no debi limitarse al comprobante de

pago, sino que debi exigir mayores elementos de fehaciencia.
Por otro lado, en el artculo 533, el Cdigo Procesal Civil contempla no slo la
tercera excluyente de propiedad, sino tambin la tercera de derecho
preferente de pago. Al respecto, en el Informe N 004-2007/SUNAT, la SUNAT ha
sealado que ni el Ejecutor Coactivo ni ningn rgano de la Administracin
Tributaria tienen competencia para pronunciarse sobre la Intervencin de
Derecho Preferente, siendo competente para ello el Poder Judicial. Ahora, si
bien el artculo 120 del Cdigo Tributario slo regula la intervencin excluyente
de propiedad, la posicin de la Administracin Tributaria carece de fundamento
tcnico jurdico por tres razones:
En primer trmino, porque ello vulnera el principio de celeridad previsto en el
numeral 1.9 del artculo III del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444. En segundo
lugar, porque en ausencia de regulacin especfica la Administracin Tributaria
puede aplicar supletoriamente el Cdigo Procesal Civil. En tercer lugar, porque
resulta una incoherencia que el Ejecutor tenga la facultad para declarar un
derecho de propiedad y no pueda determinar un mejor derecho de pago.
Respecto del procedimiento de la tercera excluyente de propiedad, el
artculo 120 del Cdigo Tributario establece lo siguiente:

La tercera excluyente de propiedad podr interponerse en cualquier

momento antes del inicio del remate del bien.

Como se ha indicado lneas arriba, la solicitud en cuestin debe

acompaarse de un documento que acredite fehacientemente la
propiedad del bien.

El Ejecutor califica el escrito interpuesto por el tercerista y lo admite a

trmite.

Como consecuencia de la admisin a trmite, el Ejecutor coactivo

suspender el remate de los bienes objeto de la solicitud y correr
traslado del escrito de tercera al ejecutado.

El ejecutado est en la posibilidad de pronunciarse respecto de la

solicitud en el trmino de cinco das hbiles.

Con la respuesta del ejecutado o sin ella, el Ejecutor debe pronunciarse

respecto de la solicitud en el trmino de trmino de treinta das hbiles.

La resolucin dictada por el Ejecutor coactivo es apelable al Tribunal

Fiscal en el trmino de cinco das hbiles siguientes a su notificacin.

Durante la tramitacin de la tercera o del recurso de apelacin, el Ejecutor est

obligado a suspender cualquier actuacin tendente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes objeto de la solicitud de tercera.

13.-. TASACION Y REMATE

Definicin:
La tasacin, es la valorizacin o informe de valoracin de un bien (mueble o
inmueble) que tiene como objetivo establecer de forma justificada el valor que
presenta los bienes para obtener una aproximacin lo ms cercana posible a
la realidad. Es un documento suscrito por un profesional competente o
perito tasador.
Perito Tasador: El tasador es un profesional calificado, especializado en el
rubro que se requiera, que mediante su conocimiento determina el valor de
un bien.
Situando la tasacin dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva se
definir como la valorizacin de los bienes

afectados por una medida cautelar

(embargados en forma de depsito e inscripcin). Si SUNAT y el deudor tributario

acuerdan el valor del bien embargado, se produce una tasacin convencional En
cambio, cuando la tasacin es efectuada por un perito designado por la
SUNAT, se produce una tasacin pericial. En caso de que los bienes tengan
cotizacin en

el mercado de valores, no necesitaran tasacin. No habr remate mientras no se

tase el bien ya que no ser posible su venta en pblica subasta si se desconoce el
precio base sobre el cual debern girar las posturas. La tasacin de los bienes
embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin
Tributaria o designado por ella.

33

Aprobada la Tasacin Pericial, el deudor tributario tiene un plazo de tres (3) das
hbiles de su notificacin para que pueda formular sus observaciones. El
plazo para que el Deudor formule observaciones ser de tres (03) das hbiles
en el caso de bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) da hbil
para el caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato. El mismo
plazo regir para que el Perito ratifique o rectifique su informe o levante las
observaciones del Ejecutor, segn sea el caso.

34

Transcurrido el plazo de acuerdo a ley y aprobada la tasacin o siendo

innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocara a remate de los bienes
embargados.
El remate es el acto por el cual se vende en pblica subasta los bienes muebles e
inmuebles, previamente embargados y tasados, de la persona obligada, los
35

cuales son adjudicados al mejor postor.

Es la venta o la subasta pblica de los bienes muebles e inmuebles embargados.

Necesariamente este acto debe ser pblico y contar con la correspondiente
difusin asegurando su transparencia.
Los bienes son adjudicados al mejor postor, el resultado es el pago de la
deuda
del deudor tributario. De existir saldo a favor del deudor como consecuencia
del
remate de los
36
ejecutado

33Prrafo

bienes

embargados

estos

sern

entregados

primero, Artculo 121 del T.U.O del Cdigo Tributario

al

34Numeral4,

Artculo 124 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva

SUNAT.

35HINOSTROZA

MINGUEZ, Alberto, ob. Cit; pginas 44 y 159

El remate de los bienes embargados se realiza se la siguiente

manera:
Primera Convocatoria: Sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasacin.
Segunda Convocatoria: ocurre cuando no se presentan postores en la primera
convocatoria, en esta se reduce la base del valor de los bienes en un quince por
ciento (15%). Pudiendo ocurrir una tercera convocatoria si en esta no se
presentaran postores.
Los encargados de realizar el remate son:

El ejecutor coactivo, cuando se remate bienes inmuebles y tratndose del

remate de bienes muebles, cuando el remate se realice bajo el sistema de
sobre cerrado.

El martillero pblico o, en su caso, de no encontrarse disponible en el lugar

del remate un martillero pblico, el ejecutor coactivo, cuando se remate
bienes muebles bajo el sistema de posturas a viva voz.

Tratndose de remate de bienes inmuebles se sujetan dentro de este concepto a

las ser casas, terrenos, parcelas, locales comerciales, etc. y para los bienes
muebles no perecederos: las joyas, objetos y obras de arte, artefactos elctricos,
equipos de cmputo y tecnologa, acciones, embarcaciones entre otros.
Se hace necesario adecuar la normatividad al avance tecnolgico y digital del
mundo de hoy donde las personas y entidades adoptan el camino de la
optimizacin de recursos y de tiempo, dando como resultado el incremento de
la
eficiencia y la optimizacin de recursos.

36

ANNACONE SILVIA, Felipe, Comentarios al Cdigo Tributario, pgina 489.

Es por ello que tambin se contempla el remate por internet, en cuya participacin
de los postores debern sujetarse a lo previsto en la ley as como a las
condiciones publicadas en la pgina web de la Administracin Tributaria.
Tratndose de bienes perecederos como son los productos comestibles
enlatados, envasados

entre

otros,

el

remate

se

har

de

manera

excepcional, y cuya exhibicin se har un da antes de la fecha de remate.

En el caso de bienes que corran un mayor riesgo de deterioro o prdida por caso
fortuito o fuerza mayor o bienes perecederos cuyo vencimiento sea menor a los
veinte (20) das calendarios (de acuerdo a lo emitido por el perito) se ordenara el
remate inmediato. Se convocara a las personas y organizaciones vinculadas al
comercio de los bienes a ser rematados, que tengan inters y como mnimo con
treinta (30) minutos antes de la ejecucin del remate.
En el procedimiento de remate se da la participacin de los postores que son las
personas interesadas en adquirir los bienes a rematar, que no pueden ser los
deudores, o trabajadores de SUNAT y personas que intervienen como los peritos,
el martillero pblico. El remate se puede hacer por la modalidad de doblaje o por
arras.
En la primera modalidad solo participan los postores que antes del inicio o al
momento de presentar la carta con la oferta hubiesen depositado como mnimo el
10% de precio base del bien a adquirir.
En el remate por arras, el adjudicatario concluido el remate debe entregar como
mnimo el 30% del valor del monto adjudicado como arras, las cuales perder
de no cancelar el saldo dentro de los plazos fijados.
La administracin tributaria podr rematar los bienes previa lectura a la relacin de
los mismos y condiciones de remate, anuncindose las posturas, as se
adjudicara el bien al que haya realizado la postura ms alta, en este caso se trata
de un sistema de remate a viva voz. En otro escenario al postor que haya
realizado la

ms alta oferta (mediante sobre cerrado), luego de la lectura de todas las ofertas
presentadas, ser el ganador del remate es decir se le adjudicara el bien.
El acto de remate se dar por concluido si el deudor tributario cancela la totalidad
de la deuda o si se ofrece una garanta suficiente sobre aqulla, antes del inicio
del mismo. El Ejecutor podr postergar el remate de los bienes slo por caso
fortuito o fuerza mayor, dejndose constancia de este hecho en el expediente.
El remate ser nulo si la publicacin del aviso omitiera informacin como: la
dependencia que realiza el remate, denominacin o razn social del Deudor,
nombre del Ejecutor que ordena el remate, etc. El Ejecutor Coactivo
suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la
suspensin o conclusin

del

procedimiento

de

cobranza

coactiva

cuando se hubiera
interpuesto intervencin excluyente de propiedad antes de iniciarse el
37
remate.
Una vez efectuado el remate y adjudicacin de bienes, el adjudicatario no retire
los mismos dentro de un plazo de 30 das hbiles se consideraran en abandono,
lo mismo suceder con el deudor que habindose levantado la medida cautelar
no recoge los bienes, para lo cual no es necesario se emita una resolucin o aviso
previo.
Los bienes declarados en abandono debern ser rematados, Si habindose
procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta stos debern ser
destinados a entidades pblicas o donados. Si es el caso los beneficiarios debern
ser las instituciones sin fines de lucro oficialmente reconocidas.
14. ABANDONO
EMBARGADOS

DE

BIENES

MUEBLES

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y

no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo
de
treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:

37Prrafo

sexto, Artculo 121 del T.U.O del Cdigo Tributario.

a. Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el

adjudicatario hubiera cancelado el valor de os bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
b. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o
el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo
de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin
o aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da
siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin
emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del
ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de
ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha
de entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste
se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al
acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades
pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente
reconocidas

sin

fines

de

lucro

dedicadas

actividades

asistenciales,

educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no

pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los
ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados los fines propios de
la entidad o institucin beneficiada.

El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la
Administracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la
devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas
de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado en el
primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir el
procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente artculo.

15-. RECURSO DE APELACIN

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado
podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das

hbiles de notificada la resolucin que pone fin

al procedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.
El artculo en mencin establece que slo despus de terminado el procedimiento
38

de cobranza coactiva - aun

cuando se debe entender por concluido el

39

procedimiento en el momento que no exista deuda exigible , de conformidad

con

38RTF

N 904-1-2001 de 13.07.2001. Se declara improcedente la queja interpuesta en

virtud a lo dispuesto en el artculo 122 del Cdigo Tributario, dado que cuando la
recurrente interpuso la misma, la Administracin ya haba ejecutado el embargo
trabado, haciendo efectivo el cobro de la suma retenida, estando de esa manera
concluido dicho procedimiento.

39RTFN1253-4-2004

de

05.03.2004.

Habiendo

concluido

el

procedimiento

de

cobranza coactiva no corresponde analizar las infracciones cometidas dentro de tal

procedimiento en la va de queja, tal como se resolvi en las

el artculo 115 del Cdigo, se ha hecho usual comprender propiamente tal

situacin cuando se notifique al deudor la Resolucin del Ejecutor Coactivo
que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva-, el ejecutado podr
interponer recurso de Apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte das hbiles de notificada la resolucin anotada.
La sala competente de la Corte Superior (se entiende la sala Contencioso
Administrativa de cada Corte Superior de Justicia de la Jurisdiccin de la Oficina
fiscal donde tiene competencia el Ejecutor Coactivo) slo se encuentra
facultada para ver si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a ley; no puede entrar al anlisis de fondo del asunto (por ejemplo,
cuestiones referidas al contenido o la deuda de valores) o de la procedencia
de la cobranza (por
40

ejemplo, de la exigibilidad de la deuda contenida en algn valor) que

corresponde
a la va contencioso- tributara y, eventualmente, al Poder Judicial pero va el
Proceso Contencioso Administrativo o la Accin de Amparo.
La ltima parte del artculo prescribe que ninguna accin ni recurso podr
contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de
Cobranza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
16.-APOYO
DEAUT ORIDADES
ADMINIST RAT IVAS

POLICIALES

En el Artculo 123 de nuestro Cdigo tributario se refiere exclusivamente a

que las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo
inmediato, bajo
sancin de destitucin y sin costo alguno.

RTF N 940-4-2001, 1233-4-2003, 594-4-2001, encontrndose facultada la queja a

hacer uso del procedimiento contemplado en el artculo 122 del Cdigo Tributario.

40RTF

N 7324-2-2002 de 24.12.2002.
el mismo solo es susceptible de ser
revisado en sede judicial (Corte superior) y nicamente en lo que respecto a si se
han cumplido con las formalidades previstas en la Ley, sin que pueda entrarse al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.

CONCLUSIONES:
La cobranza coactiva es una facultad inherente al Estado que le permite
recuperar las deudas impagas, y donde el llamado hacer efectivo el
cobro estas deudas es el Ejecutor Coactivo en colaboracin con los
Auxiliares Coactivos y es l quien inicia el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
La cobranza constituye una manifestacin clara del principio de
autotutela en cuya virtud las entidades de la Administracin Pblica
ostentan la prerrogativa para ejecutar por s mismas sus propios actos
administrativos sin intervencin judicial previa.
En el procedimiento de la cobranza coactiva se debe elaborar un
expediente denominado el expediente coactivo que viene a ser
el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se
hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar
decisin en el respectivo procedimiento.
El encargado de ejercer a nombre de la Administracin tributaria las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles es
el ejecutor coactivo .
La deuda en la cobranza Coactiva debe ser exigible

bajo los

supuestos que establece la ley.

Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
Ninguna autoridad

ni rgano administrativo, poltico ni judicial podr

suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva con

excepcin del Ejecutor Coactivo.
La Resolucin de Ejecucin coactiva debe cumplir con los requisitos que
seala la ley.

La Tasacin y Remate de bienes son parte de la Ejecucin Forzada, esta

constituye la ltima etapa del procedimiento de Cobranza Coactiva, que
tiene por finalidad el cobro de la deuda tributaria utilizando todos los
medios que faculta la ley vigente .
La tasacin es la accin por la cual un perito determina cul es el precio
de un bien, generalmente en funcin del mercado y el remate es la
venta o la subasta pblica de los bienes muebles e inmuebles
embargados, cuyo producto se imputa al pago de la deuda exigible
coactivamente.
La Administracin Tributaria cuenta con una accin propia y exclusiva
como es la coercitiva o coactiva para efecto de cobrar la deuda
tributaria.
Son

caractersticas

del

procedimiento

de

cobranza

coactiva

las

siguientes: se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo,

su sustento es la exigibilidad de la obligacin contenida en valores,
una vez iniciada la ejecucin coactiva, ninguna autoridad o funcionario
pblico podr suspender el trmite del procedimiento, la ejecucin
coactiva no admite demoras en su trmite, ni aplazamientos de ningn
tipo, primaca del Inters Pblico sobre el inters privado, Uso de la
coercin que es la fuerza pblica legalmente autorizada.
El

Ejecutor

Coactivo

actuara

en

el

procedimiento

de

cobranza

coactiva con la colaboracin de Auxiliares Coactivos, que tienen como

funciones: Organizar, tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn
corresponda los expedientes a su cargo, elaborar los diferentes
documentos necesarios para impulsar las diligencias ordenadas por el
Ejecutor Coactivo y realizarlas cuando corresponda.
Las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento de
cobranza coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de
naturaleza tributaria, esta deuda exigible dar lugar a las acciones de
coercin para su cobranza.

El procedimiento de la cobranza coactiva lo inicia el

Ejecutor

Coactivo con la notificacin de la Resolucin de cobranza al deudor,

la que tiene

un mandato de cancelacin de valores en cobranza de un plazo

mximo de siete das.
En la cobranza coactiva se puede dictar medida cautelar o de iniciarse la
ejecucin forzada de la misma en el caso que estas ya se hubieran
dictado.
Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de:
Accin de amparo y medida cautelar firme. Cuando una ley lo
disponga. Reclamacin oportuna. Pago, compensacin, condonacin
cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En el procedimiento de la cobranza coactiva se debe elaborar un
expediente denominado el expediente coactivo que viene a ser
el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se
hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar
decisin en el respectivo procedimiento.
El

tercero

propietario

Intervencin

de

bienes

embargados,

podr

interponer

excluyente de propiedad de acuerdo a como manda del

Artculo 120 del cdigo tributario.

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un perito
perteneciente a la administracin Tributaria o designado por ella.

RECOMENDACIONES

1.- En el Procedimiento de Cobranza Coactiva realizada por la Municipalidades de

nuestro pas a nivel nacional, no existe una actuacin coactiva de la
Administracin Tributaria

respetando los Derechos Fundamentales de la

Persona, tal es as que el deudor tributario se ve afectado por la inobservancia a

un debido proceso en el mbito del procedimiento de cobranza coactiva. En el
cual se

confronta

la

actuacin

de

la

Administracin

Tributaria

en

el

procedimiento de cobranza coactiva con los principios constitucionales tributarios

en sus vertientes del derecho de defensa, la pluralidad de instancia y la
igualdad procesal de las partes.

2.- Piura no est ajena a este problema actualmente la Municipalidad de Piura ha

ejercido su poder Coercitivo a travs de este Procedimiento vulnerando el derecho
fundamental a un debido proceso en sus vertientes del derecho de Defensa, la
pluralidad de Instancia y la Igualdad ante la Ley, toda vez que el poder coercitivo
de la Municipalidad para el cobro de tributos no se ajusta a los lmites y formas
legales pre establecidas en la ley, debiendo dejar expedito el derecho de
impugnacin sin condicionamientos especficos y poder revisar los errores de la
administracin en forma eficaz al poder pronunciarse sobre el fondo de la
controversia para la satisfaccin de los justiciables y obtener mayor credibilidad
en la administracin de justicia, lo que conllevara a evitar el incremento de la
carga procesal que a veces nace muerta.

3.- La municipalidad de Piura comete irregularidades en los procedimientos de

ejecucin coactiva regulados por la Ley N 28165 empezando por las deficientes
formas de notificacin al obligado y en el Procedimiento Previo de Determinacin
tributaria en la que no es posible interponer los medios impugnatorios contra las
mismas en forma cabal sino sujeto a condicionamientos. Existe excesiva
onerosidad en el proceso de ejecucin coactiva para el administrado. Falta de
capacidad negociadora de la Municipalidad de Piura con el usuario. Existe una
identidad entre el agente calificador y el ejecutor, lo que afecta necesariamente la
imparcialidad
Por tanto debemos establecer que infracciones al debido proceso se han
detectado en estos procedimientos coactivos ante la Municipalidad de Piura
durante el ao 2009, desde esta perspectiva, creemos que es de suma
importancia

el estudio del presente proyecto de investigacin. Que debido a los

antecedentes y a lo vivido en la actualidad la vulneracin a los derechos

fundamentales de la persona se est dando por lo que se debe

despertar la

atencin que merece la actuacin coactiva de la Administracin Tributaria, y la

preocupacin que dicha actuacin genera por el olvido de las formas
democrticas, pues, la Administracin Tributaria ejercida por la Municipalidad
como todas las instituciones estatales, es una entidad sometida a la Constitucin,
cuya normatividad y principios rectores deben ser acatados por la referida
Administracin. Ningn tipo de norma puede vulnerar nuestros derechos
fundamentales de la persona reconocidos mundialmente y a nivel nacional a
travs de la Constitucin.

PROPUESTA MODIFICATORIA DEL ARTCULO 23 NUMERAL 23.4 DE LA LEY

DE EJECUCION COACTIVA

El problema se presenta ante la siguiente disyuntiva: Quin garantiza que

levantadas las medidas cautelares el deudor no va disponer de los bienes
afectados?, Si esto es as, Cmo asegurar la entidad el cobro de su
acreencia si el proceso de revisin judicial es declarado infundado? Y, por
qu el legislador opt por dejar sin ninguna garanta a la administracin
durante 60 das hbiles, si los procesos judiciales no se resuelven dentro de
tal trmino?, esta es una de las problemticas halladas que debe ser superada
va una modificacin legislativa.

PROPUESTA : Si lo que la Ley ordena es el levantamiento de medidas cautelares

administrativas trabadas, puede ordenarse va judicial o cautelarmente que se
levanten dichos embargos, pero que los bienes pasen a ser afectados por el
rgano jurisdiccional, el que mantendr la afectacin hasta que se resuelva en
definitiva el proceso o hasta que se sustituyan las medidas por alguna garanta
enunciada en el Art. 23 numeral 23.4 pero consideramos que tales supuestos de
caucin debe ser un requisito para ejecucin de la medida y no para concederla
porque limitan el ejercicio al derecho de impugnacin
En el proceso de Revisin Judicial en virtud al derecho a la tutela judicial
efectiva, la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva opera por imperio
de la Ley con la presentacin de la demanda; mientras que en el Recurso de
Queja, la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva se ha regulado
como una potestad del Tribunal Fiscal, el cual podr ordenar la suspensin si se
considera que los hechos lo ameritan.

SOLUCIN PROPUEST A: Como Estudiantes del V ciclo de Derecho ULADECHPiura; creemos que ms all de las ventajas obtenidas en el proceso de Revisin
Judicial, el Recurso de Queja a pesar de no suspender de manera automtica el
procedimiento coactivo, se convierte frente al proceso de Revisin Judicial en un
medio de defensa formal alternativo muy eficaz para los administrados cuyo
debido procedimiento ha sido vulnerado. Por naturaleza el Recurso de Queja
es el medio ms efectivo (celeridad) para cuestionar una actuacin o
procedimiento dentro del procedimiento de ejecucin coactiva de obligaciones
tributarias provenientes de los Gobiernos Locales que est siendo dejado de lado.

REFLEXIONES EN LA MEJORA DE LA LEY

Como estudiantes de Derecho estamos convencidos que es urgente sumar el
justificado

propsito

la

propuesta

de

modificacin

de

la

Ley

del

Procedimiento Coactivo, emprendida por el Presidente del Poder Judicial, Csar

San Martn Castro, quien a nombre de su institucin ha presentado un Proyecto
de Ley al Congreso de la Repblica el ao 2012.
En ese contexto, desde nuestra trinchera de estudio, y a nombre del slido
equipo de estudio en este curso de derecho Tributario I, presentamos nuestro
pequeo aporte, que es el resultado de la labor diaria.
Advierte en esta Propuesta que es conveniente enfatizar que las municipalidades
requieren una normatividad coactiva modificada, porque de lo contrario se pone en
riesgo la vida, la salud, la integridad fsica de las personas, as como la
tranquilidad pblica, a fin de evitar que cuando se tenga que efectuar una
cobranza coactiva, el deudor ya no eluda el pago con la presentacin de una
demanda judicial.
En los SAT se est apreciando nuevos vientos, que se evidencian desde la mejora
en la infraestructura, as como en los diferentes mecanismos de atencin a los
administrados. Consideramos que es positivo acceder a las inquietudes de la

poblacin, porque quienes se desempean en un cargo pblico deben estar

vigilantes de ofrecer da a da el mejor servicio, pero para obtener resultados
ptimos es necesario una modificatoria en la Ley de Procedimiento Coactivo

Consideramos que el principio de autoridad no debe ser nunca dejado de lado,

porque conllevara a generar desconcierto de la poblacin y por ende se llegara al
caos, que con el paso del tiempo se agudizara; entonces tendramos una ciudad
como Piura desordenada, en perjuicio de su limpieza, tranquilidad y con ausencia
del turismo.
Finalmente como Piuranos, creemos que una autoridad debe infringir respeto
cuando en el desarrollo de sus funciones cumple con los procedimientos legales,
respetando los derechos que la ley franquea para cada uno de los vecinos de una
ciudad. Una correcta orientacin a los contribuyentes, permitir no violar la
normatividad legal; de esta manera nos evitamos acudir a los estrados judiciales,
para debatir temas que por la abundante carga procesal no se resuelven con
celeridad, indica.

BIBLIOGRAFA

CONSTITUCIN POLTICA DE 1993

BRAVO CUCCI, Jorge, Fundamentos de Derecho Tributario Editora Jurista
editores, Lima Per, Cuarta Edicin, Setiembre de 2010.
HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto, Procedimiento de Cobranza Coactiva, Editora
Forense, 4 Edicin, Lima 1997.
HUAMAN CUEVA, R. Cdigo Tributario Comentado, Editora Jurista editores,
Lima Per, Quinta Edicin, setiembre 2007.
HUANES TOVAR, Juan de Dios. "Texto y Gua de enseanza del Curso Derecho
Tributario I de la ULADECH CATOLICA", Departamento de Edicin de la
ULADECH CATOLICA, Chimbote Per, Edicin 2006.
http://blog.pucp.edu.pe/item/139141/la -regulacion-de-la-sancion-de-comiso-en-elarticulo-184-del-codigo-tributario.
IANNACONE SILVA, Felipe. "Comentarios al Cdigo Tributario", Editora Jurdica
Grijley, Lima Per, 1era. Reimpresin de la 1era. Edicin, 2002.
TUO del Cdigo Tributario D. S. 135-1999-EF

LEY 26979 (23/09/1998)

Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva SUNAT R.S. N 2162004/SUNAT

SUPERINTENDENCIA Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT (en lnea)ttp:/www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/temafon2.htm.

 TUO del Cdigo Tributario D. S. 135-1999-EF

http://blog.pucp.edu.pe/item/139141/la -regulacion-de-la-sancion-de-comiso-en-elarticulo-184-del-codigo-tributario.

ANEXOS

EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Y

RECOMENDACIONES PARA UN MEJOR SISTEMA
TRIBUTARIO
RECURSO DE RECLAMACION INTERPUESTO EXTEMPORANEAMENTE:
Del INFORME N054-2005-SUNAT/2B0000:

En el caso de haberse apelado

dentro del plazo establecido una resolucin que declara inadmisible un recurso de
reclamacin interpuesto extemporneamente respecto de Resoluciones de
Determinacin o Resoluciones de Multa, no proceder la suspensin temporal del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Consideramos que esta disposicin transgrede el Derecho que tiene todo

administrado, que no ha tenido oportunidad de defenderse de acudir a una
Solicitud de para reiniciar el trmite de RECLAMACION. No consideramos que
esto ms bien implique, que en un determinado momento se encuentre si sus
bienes porque fueron rematados o se embargaron sus ahorros o depsitos
bancarios, dado que no pudo enterarse de la notificacin efectuada por LA
SUNAT.
El efecto de la notificacin es de tal magnitud que puede generar que un proceso
judicial pueda ser declarado NULO. En este contexto se ha verificado que la
SUNAT remite notificaciones al domicilio fiscal, de contribuyentes que han dejado
los lugares porque son alquilados o ha cesado su actividad comercial. Esto no
genera que la SUNAT a mrito de ello, no pueda localizar al deudor tributario,
sobre todo si es persona natural. Nos preguntamos qu pasara si se le
embargaron todos sus depsitos ahorrados producto de su trabajo, o la nica casa
habitacin de la familia. Es por ello, que es mejor que en las actuales
circunstancias se regule mejor el proceso de cobranza coactiva, evitando
embargos en donde no se ha privilegiado el debido proceso. Se sabe que la deuda
tributaria tiene una importante carga de morosidad por lo que el contribuyente de
mala fe, puede verse sancionado no slo por el importe de los intereses
moratorios, sino adems por las multas. Pero que de all, se genere un
OPERATIVO para liquidar o transgredir los derechos de la propiedad de los
contribuyentes negligentes o descuidados es otra cosa.
RECOMENDACIN:
Este informe de la Sunat, no tiene carcter de ley o norma reglamentaria por lo
que estaba transgrediendo el Principio de Jerarqua Normativa, en este
sentido. Es necesario que el Tribunal Fiscal se pronuncie, estableciendo una
jurisprudencia de cumplimiento obligatorio.
Se debe permitir la interposicin de recursos de reclamacin nuevos por estar
dentro de la reglas que cautelan el DEBIDO PROCESO.

INT ERPOSICION DE L A DEMANDA CONTENCIOSO ADMINSIT RAT IVA Y EL

MANT ENIMIENT O DE LAS MEDIDAS CAUT ELARES: EL JUEZ ES MENOS
QUE EL ORGANO ADMINST RAT IVO?
Veamos otro informe de la Sunat:
INFORME N 095-2003-SUNAT/2B0000: La interposicin o la admisin a trmite
de

la

demanda

contencioso

administrativo

formulada

contra

actos

administrativos de la Administracin Tributaria no suspende la ejecucin de los

mismos, sin perjuicio de la posibilidad de que se disponga la suspensin
correspondiente a travs de una medida cautelar dictada por la autoridad judicial
respectiva
Como se puede ver del mencionado informe, seala que el inicio de la demanda o
contienda judicial. NOSUSPENDE LA EJECUCION DE LOS MISMOS. Lo cual
creemos, que LA VIA ADMINISTRATIVA TIENE O HACE VER UN MAYOR PESO
QUE LA JURIDISCCION DE LOS JUECES DEL PERU, lo cual es un
contrasentido al ordenamiento jurdico en el Per.

Si bien, LA SUNAT y EL TRIBUNAL FISCAL son rganos especializados en

materia tributaria, caso diferente a nuestros jueces ms especializados en lo
penal o civil, pero es necesario saber que pueden existen violaciones
flagrantes a los derechos de los contribuyentes, y es necesario que un tercero
legitimado sin inters, pueda velar del que proceso sea desarrollado de acuerdo a
la lgica, la ley y los principios y derechos que inspira nuestra Constitucin.
El Proceso Contencioso en el Per puede ser especial o urgente. En el primero
tiene varias fases o etapas para verificar la legalidad del acto administrativo en
Litis. En el segundo se trata de hacer efectiva un acto administrativo exigible,
firme individualizado y no condicionado, que la Administracin es renuente
cumplir.

Creemos que la SUNAT y su defensa del TRIBUTO, merece un trato ms igual,

sin descuidar los derechos del contribuyente. Por lo que la sola intervencin del
PODER JUDICIAL deber ORDENARSE la suspensin de toda medida cautelar

sobre todo la que les retira los AHORROS O LA CASA HABITACION al

contribuyente.
Si bien sin TRIBUTOS, no hay colegios, postas, seguridad, pago a los docentes o
compra de medicinas, pero es justo dejar sin el sueldo a un padre de familia o
sin casa a unos indefensos nios? Creemos que ambas posiciones son
atendibles. No se defienden a los grandes evasores que contratan a estudios
de abogados tributaritas para defender lo indefendible, es por ello que la
inteligencia financiera y la bsqueda de la delincuencia organizada, no nos puede
hacer perder el camino del respeto a los derechos de los ciudadanos de a pie,
carentes de una cultura tributaria o conocimiento de los procedimientos tributarios
mnimos.
Por eso es necesario recomendar que el Proceso Contencioso Administrativo en
el caso de impuestos administrados por Sunat sea de un corto plazo o duracin y
no como la mayora de procesos que pueden durar ms de 2 aos, en este caso
adoptando el nuevo modelo del Cdigo Procesal penal, sea de naturaleza
oral, que dura mximo 5 meses y si se verifica la gravedad de los hechos se
continen con el remate de los bienes del contribuyente. Pero antes de ello
no, porque puede existir casos de indebidas notificaciones, prescripciones de
tributos, y otras figuras jurdicas atendibles.
LIQUIDACION EXT RAJUDICIAL DE UNA SOCIEDAD Y LA SUSPENSION DEL
PROCEDIMIENT O T EMPORAL
De acuerdo con el INFORME N 080-2004-SUNAT/ 2B000, SEALA QUE: De
haberse acordado lo dispuesto la liquidacin extrajudicial de una sociedad
en virtud de las normas de la LGS, no proceder la suspensin temporal del
procedimiento de cobranza coactiva de la deuda tributaria de la sociedad.
De acuerdo con la ley 26887, Ley General de Sociedades, en su artculo 407.Causas de disolucin la sociedad se disuelve por las siguientes causas:

1. Vencimiento del plazo de duracin, que opera de pleno derecho, salvo si

previamente se aprueba e inscribe la prorroga en el Registro;
2. Conclusin de su objeto, no realizacin de su objeto durante un periodo
prolongado o imposibilidad manifiesta de realizarlo;
3. Continuada inactividad de la junta general;
4. Perdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera
parte del capital pagado, salvo que sean resarcidas o que el capital pagado
sea aumentado o reducido en cuanta suficiente;
5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de
la materia, o quiebra;
6. Falta

de pluralidad de socios, si en el trmino de seis meses dicha

pluralidad no es reconstituida;
7. Resolucin adoptada por la Corte Suprema, conforme al artculo 410;
8. Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y,
9. Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el
estatuto o en convenio de los socios registrado ante la sociedad.
De otro lado la Ley 27809, Ley general concursal, seala en su artculo 17.Suspensin de la exigibilidad de obligaciones: 17.1 A partir de la fecha de la
publicacin a que se refiere el artculo 32, se suspender la exigibilidad de
todas las obligaciones que el deudor tuviera pendientes de pago a dicha fecha, sin
que este hecho constituya una novacin de tales obligaciones, aplicndose a
estas, cuando corresponda, la tasa de inters que fue pactada por la junta de
estimarlo pertinente. En este caso, no se devengara inters moratorios por los
adeudos mencionados, ni tampoco proceder la capitalizacin de intereses.
Asimismo, el artculo 18, de la misma norma concursal, seala el marco de la
proteccin legal del patrimonio:18.1. A partir de la fecha de la publicacin referida
en el artculo 32, la autoridad que conoce de los procedimientos judiciales,
arbitrales, coactivos o de venta extrajudicial seguidos contra el deudor, no
ordenara, bajo responsabilidad, cualquier medida cautelar que afecte su
patrimonio y si ya estn ordenadas se abstendr de trabarlas.

Es importante mencionar que la Sunat, no puede desconocer que existen

procedimientos establecidos por normas especiales, que regulan la liquidacin de
las sociedades y la suspensin de la exigibilidad de las obligaciones, es por ello
que este informe de la SUNAT, es de la misma forma transgrede el ordenamiento
jurdico y genera un grave perjuicio a los derechos de los contribuyentes.
RECOMENDACIN: Se recomienda que el mencionado informe se modifique de
acuerdo a los lineamientos establecidos en las normas especiales para la
disolucin y proceso concursal de las sociedades. Y se debe disponer EL
LEVANTAMIENTO DE LAS MEDIDAS CAUTELARES TRABADAS.

EL EMBARGO DE LA CASA HABIT ACION Y LA CONST IT UCION DE

PAT RIMONIO F AMIL IAR
De acuerdo con el artculo 648 del cdigo procesal civil, no puede ser materia de
embargo: 1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo
dispuesto por el artculo 492 del cdigo civil;
El patrimonio familiar es sealado por el art. 488 Y 489 del cdigo civil, as
artculo 488.- Caracteres del patrimonio familiar. El patrimonio familiar es
inembargable, inalienable y trasmisible por herencia.
El articulo 489.- Bienes que pueden constituir el patrimonio
familiar.
Puede ser el objeto del patrimonio familiar:
1.- la casa habitacin de la familia.
2.-un predio destinado a la agricultura, la artesana, la industria y el
comercio.

El patrimonio familiar no puede exceder de lo necesario para la morada o el

sustento de los beneficiarios.
No obstante el artculo 494.- improcedencia del patrimonio familiar por existencia
de deudas. para ejercer el derecho de constituir patrimonio familiar es
requisito esencial no tener deudas cuyo pago sea perjudicado por la
constitucin
Es en este caso, como seala el artculo 494.- se puede generar la controversia
entre lo efectuado por el Ejecutor Coactivo y la posibilidad de resguardar el
patrimonio familiar, y la contingencia que se puede plantear el juez cuando exista
una medida cautelar.
Es por eso, que se debe regular a fin de prevenir despropsito y una
desproporcionalidad que el patrimonio familiar el juez deber declarar procedente
de SUNAT se encuentre ventilndose en el poder judicial mediante un proceso
contencioso administrativo.
Para ello tambin es importante establecer que solo si mediante una sentencia
consentida o ejecutoria puede producirse la accin de ejecucin de garantas
contra este bien inmueble.

RECOMENDACIN: este caso, a fin de evitar desproporciones o injusticias al

contribuyente establecer que es procedente la constitucin de patrimonio familiar,
siempre que no exista resolucin consentida o ejecutoriada a favor de SUNAT.

- Solicitud de intervencin excluyente de propiedad.

SOLICITUD

DE

INTERVENCIN

EXCLUYENTE DE PROPIEDAD.
SEOR EJECUTOR COACTIVO DE LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA DE LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.JOSE MIGUEL SAAVEDRA SAAVEDRA, identificado con DNI N 10293878, a
Usted respetuosamente digo:
I.

PETITORIO:

Que,

en

los

seguidos

por

la

SUPERINTENDENCIA

NACIONAL

DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA con EMPRESA ARROZ DEL NORTE SAC,

formul INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD respecto de la mquina
desgranadora de Arroz marca fortachonx, serie N ZL-375, modelo N 0569-J, en
atencin a los siguientes fundamentos de hecho y derecho:
II.

FUNDAMENTOS DE HECHO:
o

Con fecha 14 de abril del 2009 la Administracin Tributaria ha trabado embargo

en forma de depsito con extraccin de bienes respecto de los bienes de la
ejecutada EMPRESA ARROZ DEL NORTE SAC

Es el caso que dentro de los bienes objeto de dicha medida de ejecucin, la

SUNAT ha afectado la mquina desgranadora de Arroz marca fortachonx,
serie N ZL-375, modelo N 0569-J, la cual es de exclusiva propiedad del
recurrente.

1.

En efecto, conforme se acredita con el correspondiente contrato privado de compra

- venta con firmas legalizadas ante notario y la Factura N 005-075, la ejecutada
procedi

a la transferencia del mencionado bien al recurrente con fecha

01.02.2009, esto es, con mucha anterioridad a la diligencia de embargo.

2.

Asimismo, con el contrato de arrendamiento de fecha 01.03.2009, tambin

legalizado ante notario, el recurrente procedi a ceder en uso el bien antes
sealado a la ejecutada, razn por la cual el mismo fue encontrado en el local de la
ejecutada al momento de la diligencia de embargo.

III.

FUNDAMENTOS DE DERECHO:
1.

Segn el artculo 120 del Cdigo Tributario, el tercero que sea propietario
de los bienes embargados podr interponer intervencin excluyente de
propiedad ante el Ejecutor coactivo antes que se inicie el remate del bien.

IV.

MEDIOS PROBATORIOS:

1.

Contrato privado de compra - venta con firmas legalizadas ante notario.

2.

Factura N 005-075.

V.

ANEXOS:

1.

Copia del DNI de la recurrente.

2.

Contrato privado de compra - venta con firmas legalizadas ante notario.

3.

Factura N 005-075.

POR TANTO:
Solicito a Usted se sirva proveer conforme a Ley.
Lima, 28 de Abril del 2009.

JURISPRUDENCIA SOBRE PROCEDIMIENTO DE

COBRANZ A COACTIVA
RTF Nro. 01380-1-2006 (22/03/2006)
Administracin dentro del procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con el inciso c)
del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley
N 26979, modificada por la Ley N 28165".
Suspensin del procedimiento de cobranza coactiva RTF Nro. 07008-1-2004
(17/09/2004)
Procede denegar la solicitud de suspensin del procedimiento de cobranza puesto que la
interposicin de un recurso de reclamacin contra la resolucin activa no se encuentra
dentro de los supuesto regulados en el artculo 119 del Cdigo Tributario, al no tratarse
de un acto reclamable.

Improcedencia de Suspensin de cobranza coactiva RTF Nro. 07367-3-2004

(07/10/2004)
"De acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, modificada por Ley N 28165, no procede la
suspensin del procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitacin de un recurso
de apelacin formulado dentro de un procedimiento no contencioso".
Suspensin

conclusin

del

procedimiento

de

cobranza

coactiva

RTFNro.07540-2-2004 (07/10/2004)
"No se encuentra dentro de los supuestos previstos por el artculo 119 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificado por el Decreto Legislativo N 953, la sola invocacin de un proceso judicial en
trmite en que se discute la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto al
previsto en el artculo 27 del citado Cdigo".

RESUMEN
EL PROCESO DE COBRANZA COACTIVA
Base legal: T.U.O. Cdigo Tributario- D.S. 135-99-EF
Reglamento de
2004/SUNAT
Dentro

del

Procedimiento

marco

reconocimiento

de

Constitucional

Cobranza

la

Coactiva

Cobranza

Coactiva

R.S.

no

216-

tiene

un

expreso por parte de la Constitucin. Morn Urbina,

manifiesta que se encuentra implcito en el numeral 1) artculo 118 de la

Constitucin, segn

el cual se le encarga al Presidente de la Repblica a cumplir y hacer cumplir la

Constitucin, los tratados y las leyes.
LEGISLACIN QUE REGULA LA COBRANZA COACTIVA
El procedimiento de cobranza coactiva esta regulado en el Libro Tercero, Ttulo II
Artculos 114-123 del Cdigo Tributario.
En

adicin

a lo

anterior, la

SUNAT

tiene

su propio reglamento

del

Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual ha sido aprobado mediante

Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
LA COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Es decir, que las entidades de la administracin pblica ostentan la prerrogativa
para ejecutar por s mismas sus propios actos administrativos sin intervencin
judicial previa.
Dentro de este marco, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo,
quien actuar en el procedimiento de cobranza con la colaboracin de los
auxiliares
coactivos para la realizacin forzosa de las obligaciones tributarias que
administra.

Normas aplicables al Procedimiento de Cobranza Coactiva de

Deudas Tributarias

.C

NSTITUCIN POLTICA
DEL ESTADO

TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 2: Derechos de la Persona

Humana
D. S. 135-1999-EF (19/08/1999)
El procedimiento de Cobranza Coactiva
de deudas tributarias exigibles por el
gobierno central est regulado por el

captulo II del Libro III del Cdigo

Tributario. Sin embargo, tambin le son

aplicables los artculos 56 al 58 y las

disposiciones generales del mismo
cuerpo normativo.
REGLAMENTO DEL
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA DE LA
SUNAT

Resolucin de Superintendencia N
216-2004/SUNAT(25/09/2004)

TARIFAS QUE SE COBRARAN A

LOS CONTRIBUYENTES POR
CONCEPTO DE
ALMACENAMIENTO DE BIENES
EMBARGADOS O COMISADOS.

Resolucin de Superintendencia N
050-96/SUNAT (20/06/1996)

LEY DE COBRANZA COACTIVA

LEY 26979 (23/09/1998)

REGLAMENTO DE LEY DE
COBRANZA COACTIVA.

Decreto Supremo N 036-2001EF (06/03/2001)

LEY DEL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO GENERAL

Ley 27444

CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

De la normatividad vigente se desprende que son caractersticas del procedimiento de
cobranza coactiva las siguientes:

Se desarrolla exclusivamente en el mbito

administrativo, por lo que la Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos,
desplegando su aparato coactivo con o sin la voluntad del obligado.
SUJETOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO
En relacin con los sujetos que intervienen en el procedimiento, es pertinente sealar que
para la realizacin de la cobranza, la Administracin Tributaria nombra un funcionario al
que se le denomina ejecutor coactivo, que es el encargado de ejercer , a nombre de la
citada institucin , las acciones de coercin para el cobro eficaz de las deudas exigibles.

Dicha actuacin la realizar con la ayuda de los auxiliares coactivos, considerados como
funcionarios de la Administracin tributaria .

Facultades del Auxiliar Coactivo

Es el funcionario administrativo que colabora directamente con el Ejecutor. As lo define
el inciso d) del artculo 2 de la Ley N 26979.
EL DEUDOR TRIBUT ARIO
Es el obligado al pago de la deuda tributaria objeto del procedimiento de cobranza
coactiva ya sea en su calidad de contribuyente o como responsable, estando obligado
tambin al pago de costas y gastos que correspondan por dicho procedimiento.

EXIGIBIL IDAD DE L A DEUDA T RIBUT ARIA

En principio, las deudas exigibles coactivamente mediante el procedimiento de cobranza
coactiva seguido por la Administracin Tributaria, son de naturaleza tributaria, esta deuda
exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza.
Dans Ordez respecto a la deuda exigible expresa que son aquellas deudas cuya
existencia est amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo
debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle
posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para
permitirle la impugnacin de la legalidad de dicho acto administrativo
PROCEDIMIENTO
Segn el artculo 117 del Cdigo Tributario el procedimiento de cobranza coactiva es
iniciado por el Ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
En este mismo sentido, respecto de las obligaciones tributarias administradas por los
Gobiernos Locales, encontramos una disposicin de similar contenido en el artculo 29
de la Ley N 26979.

Ntese que segn ambos dispositivos, la resolucin de ejecucin coactiva contiene un

mandato de pago. Adems, tambin segn ambos dispositivos, la resolucin debe estar
debidamente notificada al deudor tributario. Ambos dispositivos otorgan un plazo de siete
das hbiles para que el contribuyente realice el pago voluntario de la deuda.

ET APAS DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

INICIO DE PROCEDIMIENT O
Lo inicia el Ejecutor Coactivo con la notificacin de la Resolucin de cobranza al deudor,
la que tiene un mandato de cancelacin de valores en cobranza de un plazo mximo de
siete das, bajo apercibimiento de dictarse medida cautelar o de iniciarse la ejecucin
forzada de las misma en el caso que estas ya se hubieran dictado.

ADOPCION DE MEDIDAS CAUTELARES

Con esta optacin se busca asegurar la recuperacin de la deuda en cobranza cuando

vencido el plazo concedido por la REC al deudor que no hubiese cancelado la deuda.

EJECUCIN FORZADA

ltima etapa del procedimiento cobranza coactiva, en la cual debe hacerse efectivo el
cobro de la deuda tributaria, ya sea ingresando el dinero afectado, o valorizando los
bienes embargados y subastndolos en remate pblico.

CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

Las formas de conclusin del procedimiento coactivo se dan a travs de:

Accin de amparo y medida cautelar firme.

Cuando una ley lo disponga.

Reclamacin oportuna.

Pago, compensacin, condonacin cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

EXPEDIENTE DE COBRANZA COACTIVA

Es el conjunto ordenado de documentos valores e informes donde se hallan

contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo

procedimiento. Siendo ello as, corresponde al auxiliar coactivo mantener reunidas

todas las actuaciones del procedimiento en el expediente.

.- MEDIDAS CAUTELARES

a.- Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podra disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias.

Adems podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente

artculo,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificara
las medidas cautelares, las que surtirn los efectos desde el momento de su
recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario,
aun cuando se encuentren en poder de un tercero.

SUSPENSIN

CONCLUSIN

DEL

PROCEDIMIENTO

DE

COBRANZA

COACTIVA.

Teniendo en cuenta que el Procedimiento de Cobranza Coactiva se inicia

cuando la obligacin queda en mora y el deudor no paga lo adeudado pese a
haberse realizado la induccin al pago mediante llamadas y/o notificaciones
escritas , ni se evidencia la voluntad de pago mediante una solicitud de
fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso de
fraccionamiento; as la entidad toma la decisin de iniciar el proceso buscando
recuperar los valores adeudados a travs de embargos.

Sin

embargo

este

Procedimiento

de

Cobranza

Coactiva

puede

ser

suspendido bajo los siguientes supuestos contemplados en el Artculo 119 de

nuestro Cdigo Tributario.
Artculo

119o.-

SUSPENSION

CONCLUSIN

DEL

PROCEDIMIENTO

DE

41

COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender

o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:

a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo, exista una medida

cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto
en el Cdigo Procesal Constitucional.

2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin

deber

mantenerse hasta que la deuda sea exigible de

conformidad con lo establecido en el Artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los

requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la

suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres
a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el

procedimiento, levantar

los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la

Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza. O Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento,

siempre

que

se

contine

pagando

las

cuotas

de

fraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados

en el Artculo 27.

3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan

sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9.

Cuando

el

deudor

tributario

hubiera

presentado

reclamacin

apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos

recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme a lo
dispuesto en los artculos 137 o 146

c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el

Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.

En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la

calidad de deuda exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario
apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso.

Procederemos al anlisis respectivo estableciendo que inicialmente es el

Ejecutor Coactivo en nico autorizado para

suspender o concluir el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, es ste el responsable y titular de la

facultad coactiva de la Administracin Tributaria, y en tal condicin y respecto
de sus funciones como tal, incluso no est sometido a jerarqua a ningn
rgano o funcionario de la Administracin.

Pues bien en concordancia con tal aserto, el primer prrafo del artculo 119
seala que

ninguna

autoridad

ni

rgano

administrativo,

poltico,

ni

judicial podr suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva en

trmite con excepcin del ejecutor coactivo. No obstante, esta facultad no es
discrecional; est plenamente reglada; la segunda parte del prrafo indicado
seala : quien deber actuar conforme a lo siguiente , y especifica los
casos y supuestos para suspender o concluir el procedimiento de cobranza
coactiva.

Ahora bien, cabe aclarar que si bien la disposicin de suspender o concluir le

corresponde al ejecutor coactivo, otras entidades tambin pueden ordenar que
el ejecutor suspenda

(o, ahora, que se disponga la conclusin) el

procedimiento; en efecto, por ejemplo, el Tribunal Fiscal (incluso en casos en

que existen quejas pendientes) , el Juez en Procesos de Amparo (como se
reconoce en el numeral 1del inciso a), y la Sala Judicial pertinente en una
demanda contencioso administrativa

(por cierto mediante medida cautelar,

pues como se sabe, de acuerdo con lo establecido en el artculo 157 del

Cdigo , la simple interposicin de la Administracin Tributaria-RTF N 2157-42003 ).

Sobre la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste

supone la paralizacin temporal del procedimiento en su prosecucin (hasta
que el valor en cobranza sea nuevamente exigible o hasta que se disponga, si
corresponde , la conclusin del procedimiento) por lo que resulta obvio admitir,
que en tal caso ha tenido que iniciarse formalmente el procedimiento, por lo que
resulta obvio

admitir

que

en

tal

caso

ha

tenido

que

iniciarse

formalmente el procedimiento respecto de determinados valores exigibles.

El inciso a) del artculo en comentario prescribe al respecto: El Ejecutor

Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en
los casos siguientes:

Tngase en cuenta que se trata de una disposicin que no permite

la

discrecionalidad; seala imperativamente suspender el procedimiento,

cuando se presenten determinados casos (el artculo 22 del reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala: El ejecutor
suspender el Procedimiento cuando se presente algunas de las causales
detalladas en el literal
a) del Artculo 119 del Cdigo: cuando exista medida cautelar en un proceso
constitucional de amparo, cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de
rdenes de rdenes de pago podra ser improcedente.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD

42

Ahora, en el desarrollo del procedimiento de ejecucin coactiva, podra ocurrir que el

ejecutor afectase activos o existencias de una persona distinta al deudor tributario.
En este tipo de situaciones, el tercero que sea propietario de bienes embargados por la
Administracin Tributaria se encontrar facultado a presentar una solicitud de intervencin
excluyente de propiedad, ello de conformidad con el artculo 120 del Cdigo Tributario.
Para tal efecto, el tercero afectado deber acreditar su derecho de propiedad sobre los
bienes embargados mediante:

Documento privado de fecha cierta.

Documento pblico.

Otro documento.
TASACION Y
REMATE Definicin:

La tasacin, es la valorizacin o informe de valoracin de un bien (mueble o inmueble)

que tiene como objetivo establecer de forma justificada el valor que presenta los bienes
para obtener una aproximacin lo ms cercana posible a la realidad. Es un documento
suscrito por un profesional competente o perito tasador.
ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no
retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das
hbiles, en los siguientes casos:

Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario

hubiera cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.

Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares

trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.

RECURSO DE APELACIN

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el

ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro
de un plazo de

veinte

(20)

das

hbiles

de

notificada

la

resolucin

que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna
accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco
contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial.

APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS

En el Artculo 123 de nuestro Cdigo tributario se refiere exclusivamente a

que las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin y sin costo alguno.

LAS CONSECUENCIAS PRCTICAS DEL ACUERDO DEL TRIBUNAL

FISCAL N 2010-17 PUBLICADO EL 13 DE DICIEMBRE DE 2010.

Bsicamente, en lo que aqu interesa, el Acuerdo seala lo siguiente:

1) No procede que en la va de la queja se evale la validez de una

orden de pago, segn el artculo 78 del Cdigo Tributario, a efecto de
verificar la legalidad de su cobranza coactiva, cuando sta es iniciada al
amparo de dicho Cdigo.
2) No procede que en la va de la queja se evale la existencia de
circunstancias que evidencien que la cobranza de una orden de
pago podra ser improcedente, al amparo del numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario. Procede que el Tribunal Fiscal
ordene la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva si con
posterioridad a la interposicin del recurso de reclamacin se hubiera
continuado

con dicho procedimiento sin que se haya notificado

previamente la resolucin que declare inadmisible dicha reclamacin por

no haberse acreditado el pago previo.

En nuestra opinin, los criterios contenidos en el Acuerdo dejan en una

desproteccin absoluta al ciudadano-contribuyente frente a actos de
ejecucin arbitrarios contenidos en rdenes de Pago (incluso respecto
de aqullas que no se sustenten en una deuda respecto de la que no se
tenga certeza, por existir temas pendientes que discutir por parte del
ciudadano- contribuyente).
se

Incluso

de

la

lectura

del

precedente

desprende claramente que, a juicio del Tribunal Fiscal, la nica

facultad que tiene el ejecutor coactivo respecto de la cobranza coactiva

de rdenes de Pago es la de verificar si se produjo o no su correcta
notificacin, olvidndose que la principal
funcionario es la de verificar la

funcin

del

mencionado

exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, tal como expresamente reza el artculo 116.1) del
Cdigo Tributario.

Pero eso no es todo, en el Acuerdo se llega a sostener que a partir de su

emisin, el Tribunal Fiscal no efectuar ningn tipo de control respecto de
si existen o no circunstancias que evidencien que la cobranza es
improcedente [artculo 119.3 del Cdigo Tributario], nico supuesto que
en la prctica- garantizaba que la Administracin no ejecutara
verdaderos actos de determinacin de la obligacin tributaria, sin
siquiera haberle dado al ciudadano-contribuyente el derecho a ejercer su
derecho a la defensa.

Los efectos prcticos de este nuevo criterio del Tribunal Fiscal son los
siguientes:

1) A partir del 13 de diciembre de 2010, cualquier Administracin

Tributaria se encuentra facultada a exigir el pago de cualquier tributo que
considere omitido mediante rdenes de Pago, incluso en los casos que
se efecten modificaciones u observaciones en las Declaraciones
presentadas

por

los

ciudadanos-contribuyentes

(por

ejemplo,

modificaciones en el arrastre de saldos a favor, desconocimiento de

crditos, por un clculo distinto de la prorrata del IGV, por una CET REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE
SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW 6