PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

INTRODUCCION
Como Regla General, el procedimiento contencioso tributario tiene como caracterstica
esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por la Administracin Tributaria, que
determina una deuda de cargo del contribuyente, el cual es impugnado por el deudor tributario.
Precisamente este procedimiento contencioso tributario obedece al hecho que, mediante el
mismo el contribuyente ingresa a una contienda o controversia con la Administracin Tributaria
respecto de la deuda pres*-establecida por sta ltima.
Siendo esto as, el procedimiento contencioso tributario puede definirse como un conjunto de
actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del propio contribuyente, con
la finalidad expresa de obtener una resolucin que se pronuncie sobre la legalidad o legitimidad
de un acto administrativo pre-existente, emitido por la Administracin de manera expresa o ficta
sobre la determinacin de la deuda tributaria.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El art. 124 del Cdigo Tributario reconoce dos etapas del Procedimiento Contencioso
Tributario:

1. Reclamacin ante la Administracin Tributaria

2. Apelacin ante el Tribunal fiscal
Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen
por finalidad discutir un Acto Administrativo que se supone viola, desconoce o
lesiona un derecho o inters legtimo del Deudor Tributario
a) Reclamacin
rgano Competente: Conocern de la reclamacin en primera instancia:
SUNAT, respecto de los tributos que administra
Los Gobiernos Locales
Otros que la ley seale
Actos reclamables
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. Otros actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.

REQUISITOS
DEL
PAGO
PREVIO
PARA
INTERPONER
RECLAMACIONES
Para Resoluciones de determinacin y de Multa no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye la reclamacin pero para que sta
sea aceptada deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En caso de Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la deuda hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y
tercer prrafo del art119.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciara mediante escrito fundamentado, con firma de letrado,
adjuntado la hoja sumaria.
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, estas se presentaran
dentro de 20 das hbiles desde la notificacin de valores o resoluciones.
Vencido este plazo se deber acreditar el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago
Tratndose de resoluciones que sancionen comiso de bienes, internamiento de
vehculos y cierre la reclamacin se presentara en el plazo de 5 das hbiles
computados desde el da siguiente a aquel en que se notifico la resolucin
recurrida.
SUBSANCION DE REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD
Son 15 das hbiles para subsanar omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumple con los requisitos para su admisin a trmite
En caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento y cierre son 5 das hbiles para subsanar omisiones
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de 6 meses, y en el caso de reclamaciones de resoluciones que
establezcan sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre la Administracin la resolver dentro del plazo de 20 das hbiles. En
ambos casos est incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin
b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administracin Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamacin.
La competencia del Tribunal Fiscal incluye a las deudas tributarias de
ESSALUD y ONP
La apelacin se presentara mediante escrito autorizado por un abogado
hbil.
El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9 meses en casos
derivados de la aplicacin de normas relativas a precios de transferencia
ORGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia administrativa

las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, las relativas a las
aportaciones de ESSALUD y ONP, as como las apelaciones sobre materia
tributaria aduanera.

ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCION TRIBUTARIA

En los tributos administrados por la SUNAT
La SUNAT en
primera instancia
(Reclamacin)

El Tribunal Fiscal
en ltima instancia
(Apelacin)

En los tributos administrados por los municipios

Alcalde Distrital
o Provincial en
Primera Instancia

El Tribunal Fiscal
en ltima Instancia

RECURSO CONTRA LA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA QUE

DESESTIMA LA RECLAMACION
Cuando se formula una reclamacin ante la administracin y esta no notifique su
decisin en el plazo de de 6 a 9 meses en resoluciones de precios de
transferencia, 2 meses en solicitudes de devolucin de saldos a favor o pagos
indebidos, 20 das hbiles en sanciones de comiso de bienes, internamiento de
vehculos y cierre el interesado puede considerar desestimada la reclamacin
pudiendo hacer unos de los siguientes recursos:
Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin
y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y
la decisin debe ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinacin o multa sern el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin y 15
das hbiles tratndose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de
vehculos.
REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificaron de
resolucin, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hbil,
adjuntar hoja de informacin sumaria.
Tratndose de apelacin de resoluciones en caso de precios de transferencia son
30 das hbiles siguientes a la notificacin de resolucin.

PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses y 9
meses sobre precios de transferencia en ambos casos contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al
reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la
Administracin al resolver la reclamacin.
APELACION DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de 20 hbiles de notificados los hechos y 10 das hbiles de notificados los
hechos en caso de comiso de bienes, cierre de local e internamiento de
vehculos.
APELACION EN CASO DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
DE VEHICULO.
Las resoluciones deben interponerse dentro de 5 das hbiles de su notificacin
ofreciendo medios probatorios que juzguen conveniente dentro de 5 das hbiles
de interpuesto el recurso.
El Tribunal Fiscal debe resolver dentro de 20 das hbiles de recepcin del
expediente.
c) DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA
La Resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, Dicha resolucin
podrn impugnarse mediante proceso contencioso administrativo, el cual se
regir mediante las normas contenidas en el presente cdigo y supletoriamente
por la ley N 27584- Ley que regula el Procedimiento contencioso
Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva,
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria
REQUISITOS
DE
ADMISIBILIDAD
DE
LA
DEMANDA
CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA.
Es indispensable que esta sea presentada dentro del trmino de tres (3) meses
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
resolucin debiendo contener peticiones concretas
El rgano jurisdiccional al admitir a trmite la demanda requerir al Tribunal
Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de 30 das hbiles de notificado.

Principios de la ley del Proceso Contencioso Administrativo

Principio
integracin

de

Principio
de
favorecimiento del
proceso
Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo

Principio
de
igualdad procesal

Principio
de
suplencia de oficio

ACTUACIONES IMPUGNABLES
1. Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa
2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la
Administracin Pblica.
3. La actuacin material que no sustenta en acto administrativo.
4. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que
transgred principio o normas del orden jurdico.
5. Las actuaciones u omisiones de la administracin pblica respecto a la
validez, eficacia, ejecucin o interposicin de los contratos de la
administracin pblica, con excepcin de los casos en que es obligatorio
o se decida conforme a ley, someter a conciliacin o arbitraje la
controversia.
6. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio
de la administracin pblica.
Desarrollo del proceso
Se inicia con la interposicin de la demanda contenciosa administrativa, y su
admisibilidad por parte del rgano jurisdiccional, el cual deber declarar la
procedencia de la misma. En caso existiera situaciones errneas o precisiones
que el demandante observase en su escrito de demanda, podr modificar la
misma antes de que ella sea notificada.
De igual manera podr ampliar la demanda, en cualquier estadio del proceso,
pero antes de que se expida la sentencia respectiva, sustentndose solo en nuevas
situaciones impugnables que sean consecuencia directa de la actuacin
impugnada ante la instancia jurisdiccional.
Una vez admitida a trmite la demanda interpuesta, el juez ordenara la remisin
del expediente administrativo, el rgano jurisdiccional podr prescindir del
mismo o en su caso reiterar el pedido bajo apercibimiento de poner en
conocimiento del Ministerio Publico para el inicio del proceso penal
correspondiente.
La interposicin de la demanda contenciosa administrativa no tiene como efecto
el impedir que se lleve a cabo la ejecucin del acto administrativo.

MODELOS DE ESCRITOS
o Recurso de Reclamacin
o Recurso de Apelacin

EXP. N
ESC. N
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA
SEOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT.
XXXX con RUC N..debidamente representada por suSr.
(a).. Con DNI N.. Con domicilio fiscal en. distrito
de. Provincia de departamento de a Uds. con respeto
digo:
Que con fecha..... De. de. se nos ha notificado con la orden de Pago
N. que nos exige el pago de:
Importe de la omisin
: S/,
Monto de interes moratorio : S/.
Monto total
: S/.
En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisin total al pago a cuenta exigido
por el artculo..... Numeral. del Cdigo Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administracin Tributaria por carecer
de sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolucin
de Multa, de conformidad con lo establecido en los artculos 135 y siguientes del
Cdigo Tributario y que presentamos dentro del plazo sealado en el artculo en el
artculo 137 del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamacin en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuacin:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria ha emitido la Orden de Pago N de acuerdo
con lo sealado en el numeral ,,,,,, del articulo del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, corresponde la emisin de la orden de pago debido a la
omisin total del pago del tributo declarado en la declaracin jurada
correspondiente al periodo .
2. NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LAS RESOLUCIONES DE
INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT
Con fecha. de de. nosotros presentamos el PDT 625 Modificacin
del Coeficiente de Porcentaje o Pagos a cuenta de Renta de 3ra categora donde
se modifica dicho coeficiente de 4.17% a 2.60%, en consecuencia los pagos a
cuenta realizados durante los meses de enero a junio del 2003 con la tasa del
4.17% resultan excesivos en funcin de las utilidades proyectadas como se
puede apreciar en la Declaracin Jurada al 30 de junio de 2003 presentada.

PERIODO
Ene aa
Feb aa
Total

IMPORTE PAGADO
0
0
0

FECHA DE PRESENTACION
dd/mm/aa
dd/mm/aa

Al. de de. la Utilidad Imponible es de el impuesto a la

Renta correspondiente los pagos a cuenta acumulados. hasta el
momento se han se han hecho pagos en exceso.
POR LO EXPUESTO
A la Intendencia Regional SUNAT, respetuosamente solicito se sirva tener
por interpuesto el Presente Recurso de Reclamacin, a efectos que se determine en su
oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en
consecuencia fundado mi reclamo.
PRIMERO OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos
Fotocopia del Poder Vigente del Representante Legal
Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal
Fotocopia de la Orden de Pago N.
Hojas de informacin sumaria F6000

........................ de de

FIRMA DE ABOGADO

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

RECURSO DE APELACION
Exp., N
Esc. N
RECURSO DE APELACION
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT
Xxxxx con RUC N debidamente representado por su Sr.(a) xxxxx con
DNI N con domicilio fiscal en , distrito de .. Provincia
de. de departamento de a usted atentamente decimos:
Con fecha de.. De.. Hemos sido notificados con la Resolucin de
intendencia N ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamacin
interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal
consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo
resuelto en la mencionada Resolucin.
Amparo mi apelacin dentro del plazo prescrito en el artculo 146 del Cdigo
Tributario.
1 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA
POR LA SUNAT
La Administracin Tributaria, que segn lo dispuesto en el numeral 1 del artculo
78 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, la Orden de Pago se emite en funcin a la autoliquidacin
efectuada por mi representada mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera
Categora, con N de Orden ..
Agregan que la Constitucin Poltica precisa que los colegios profesionales son las
instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico, al sealar que son
instituciones autnomas indicando quiere decir que no tienen dependencia con
autoridades superiores a ellas mismas, son regidas por sus propios miembros y por
las disposiciones estatutarias que acuerdan, y cuando dispone que son instituciones
con personalidad de derecho pblico, se refiere a que los mismos tiene un
reconocimiento oficial del Estado, es decir no s limitan a ser asociaciones de
naturaleza privada conformada por los miembros que se asocian, siendo justamente
la personalidad de derecho pblico la que permite a los colegios tener funciones
pblicas oficiales, como la iniciativa en la formacin de leyes..
Seala adems, en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales stos
constituyen personas de derecho pblico interno, pues son creados por ley pero tiene
la caracterstica de no ser estatales. Es decir son corporaciones pblicas, vale decir
instituciones compulsivas creadas por el Estado para cumplir determinados
objetivos y sometidos a un rgimen de derecho pblico, particularmente en lo que se
refiere al control del estado y a las atribuciones de la corporacin sobres sus
asociados.
De los prrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesin, carecen de

fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho pblico interno,
no tienen calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.
De otro lado SUNAT seala que en el escrito de Reclamacin el recurrente cita el
artculo 5 de la Ley N 13253, el cual establece los casos en que es obligatoria la
colegiacin de los contadores pblicos sealando que cada colegio formulara sus
propios estatutos, el mismo que no es relevante para el presente caso.
As al mismo alega que la esquela N.. , emitida por la Administracin, esta
reconoce lo sealado por el citado Artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per,
indicndole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127
Solicitud de Modificacin de Datos adjuntando ciertos documentos, pero precisan
que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como
la analizan en prrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de
derecho pblico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece
al Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a travs de la referida esquela,
esta se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que haban que
haban en el Registro nico de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con
este requerimiento, subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora
no puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.
En cuanto a la RTF N 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el
contribuyente, a travs de lo cual declara que el colegio de Contadores pblicos del
Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta, cabe precisar que en tanto esta RTF no
es de observancia obligatoria solamente surte efecto para el caso concreto que
resolvi axial como tambin las RFT 04790-1-2002 Y 037223-2002 citadas.
Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o
personas jurdica de derecho pblico interno, los mismos no forman parte del Sector
Publico Nacional, rigindose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno,
por lo que no puede serles de aplicacin la inafectacin contemplada en el inc. a) de
Art. 18 del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el artculo 7
de su reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de
reclamacin interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.
2 NUESTROS
ARGUMENTOS
SOBRE
LA
RESOLUCION
DE
INTENDENCIA N EMITIDA POR LA SUNAT
Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en la
etapa de reclamacin.
La Administracin Tributaria pretende desconocer que le Colegio de
de le corresponde ser institucin autnoma con personalidad de derecho
pblico al amparo de lo prescrito por el artculo 20 de la Constitucin Poltica del
Per de 1993.
Cabe sealar que el literal a) del artculo 18 de la ley del impuesto a la Renta D.S.
N 194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el Sector
Publico Nacional, con excepcin de las empresas confortantes de la actividad
empresarial del Estado.
Que por su parte el artculo 7 del Reglamento de la ley del impuesto a la Renta
D.S.N 122-97-EF, seala que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 de

la ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros las instituciones pblicas
sectorialmente agrupadas o no.
Que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 seala que los
colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho
pblico.
La propia Intendencia Regional SUNAT.. Mediante esquela N de
fecha. de. de reconoce en su segundo prrafo deleitado documento que
el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, seala que los colegios
profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico.
Adicionalmente nos indicaron que deberamos presentar el formulario 2127 con
ciertos documentos. Situacin que cumplimos al DIA siguiente de ser notificados.
En un caso similar en el que la Administracin Tributaria emiti una Orden de Pago
a un Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto del impuesto
a la Renta, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 1273-97 del 28 de noviembre de
1997, revoco la Resolucin de Intendencia dejando sin efecto la Orden de Pago.
Adicionalmente citamos las RTF N(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002 y
RTF 03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.
Como puede observarse mi representada es una entidad infecta de pleno derecho,
por lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente legal ilegal la
interpretacin la interpretacin que la Administracin Tributaria al pretender no
considerarnos como sujetos infectos al Impuesto a la Renta.
Debemos agregar que el simple hecho de haber declarado no implica jurdicamente
dejar de ser sujeto infecto del Impuesto a la Renta.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT.. Respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelacin, para que se efectuara la alzada al Tribunal Fiscal, a
efectos que se revoque la resolucin impugnada, por existir sufrientes elementos que
demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra peticin.
PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes
documentos:
1
2
3
4
5
6
7

Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.

Fotocopia del poder de Representacin
Informacin sumaria F 6000
Fotocopia de la Resolucin apelada
Fotocopia de la RTF 1273-1-97
Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002
Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02

.. De. de.

FIRMA DEL ABOGADO

FRMA DEL CONTRIBUYENTE