IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005

Formao de custos na produo de ovos frteis de matrizes de

corte
Maurcio (Unio Educacional de Cascavel UNIVEL - Brasil) msilva@globoaves.com.br
Cludio Marcos Metzner (Unio Educacional de Cascavel UNIVEL - Brasil) claudio@univel.br
Loreni Maria dos Santos Braum (Fundao Universidade Regional de Blumenau FURB - Brasil)
loreni@univel.br

Resumo
Na avicultura busca-se com dedicao e persistncia a eficincia mxima tanto na
maximizao da produo quanto na reduo de custos. Levantar o custo de ovos
frteis na granja uma tarefa complexa, dados os vrios custos que influenciam na sua
produo e principalmente pela vasta gama de mutaes que o preo do produto final
sofre no mercado. Este artigo tem por objetivo, demonstrar e avaliar se a elaborao
dos custos na produo de ovos frteis como instrumento para a tomada de decises
est sendo realizada de maneira adequada, enfocando os conceitos de custeio marginal
ou direto e custeio por absoro ou integral. Foram levantados dados e informaes
dos setores envolvidos no processo de produo e comercializao de ovos frteis na
Uni Aves, a fim de verificar a consistncia das informaes apresentadas. Notou-se
que neste ramo de atividade, o grande trunfo para um bom resultado, a boa
administrao dos custos de produo, portanto, foram identificadas ferramentas de
anlise e mensurao de dados sobre os custos despendidos para a produo de ovos
frteis, como tambm foram sugeridas planilhas com base no custeio varivel, sendo
mais uma ferramenta de anlise estratgica.
Palavras chave: Atividade Avcola, Formao de Custos, Tomada de Deciso.
rea Temtica: Gesto de Custos nas Empresas Agropecurias e Agronegcios.
1. Introduo
A atividade avcola vem atravessando modificaes com a globalizao do mercado. O
valor despendido para a manuteno desta atividade alto em funo dos recursos
necessrios atividade, sejam mquinas e equipamentos, mo-de-obra, tributos entre
outros.
Um sistema de custos implantado em uma empresa no ser de muita valia se ele no
for apropriado atividade e se as informaes no forem mensuradas e utilizadas em
tempo hbil, j que num mundo globalizado e informatizado, a informao deve ser
concisa e rpida, a fim de se realizar as alteraes devidas.
A relao receita/custo/lucro e a importncia da obteno das informaes em tempo
hbil e com objetividade a fim de contribuir no processo decisrio so discutidas por
vrios autores como: Maher (2001), Martins (2003), Beulke e Bert (2001) entre outros.
Porm para se obter o custo de um produto ou servio diferentes formas o podem ser

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utlizadas como custeio ABC, custeio varivel, custeio por absoro. A diversidade de
formas para obteno dos custos dificulta o entendimento dos empresrios sobre qual
mtodo deve adotar e, em alguns casos, o mtodo de custeio adotado deixa dvidas se
o correto e principalmente se esta sendo trabalhado de maneira correta. Num ramo de
atividade em que as variaes mercadolgicas so constantes (como o mercado avcola),
torna-se difcil algumas vezes se apurar (e at mesmo de projetar) o custo ou mesmo o
lucro real de uma operao.
Fundamentalmente, a Contabilidade de Custos refere-se hoje s
atividades de coleta e fornecimento de informaes para as
necessidades de tomada de deciso de todos os tipos, desde as
relacionadas com operaes repetitivas at as de natureza estratgica,
no repetitivas, e, ainda, ajuda na formulao das principais polticas
das organizaes. (CHARLES T. HORNGREN, 1962 apud LEONE,
2000, p. 22)

Independente da forma de custeio adotada as informaes resultantes devem ser

apresentadas aos tomadores de deciso da empresa de maneira sucinta e em tempo
hbil, para que se possam providenciar alteraes no processo de produo ou mesmo
no processo de comercializao deste produto ou servio.
Algumas empresas confundem a compilao de dados com o real controle dos mesmos
dos custos. Em alguns casos investem valores expressivos em software e abastecem
seus programas com informaes imprecisas ou mesmo equivocadas.
No basta apenas dispor das informaes mas sim interpret-las e utiliz-las com
preciso.
Quando se elabora um plano de controle para uma granja importante relativizar
nmeros em srie, ou seja, utilizar nmeros previamente estabelecidos para dar origem a
nmeros que reflitam o conceito de produtividade.
Este artigo tem por objetivo demonstrar e avaliar a forma de custeio utilizada para a
formao de custos na produo de ovos frteis de matrizes de corte e verificar se as
informaes transmitidas aos tomadores de deciso da Uni Aves so satisfatrias para
a tomada de decises.
O levantamento dos dados foi realizado na Uni Aves onde os procedimentos
realizados na formao de custos foram aplicados e foram se obtendo resultados. Esta
tcnica definida por Gil (1999) como estudo de caso, caracterizando-se principalmente
pelo estudo concentrado em um nico caso.
2. Contextualizao
Fatores como custos crescentes na produo, demanda reprimida pela queda na renda do
consumidor, desestabilizao na economia mundial, alta de juros, do dlar e do custo do
dinheiro e outros, vem afetando e prejudicando atividade avcola no pas.
E justamente em perodos onde os desafios so muitos, que a informao torna-se uma
valiosa aliada da atividade produtiva.
A JOX Assessoria Agropecuria e a Associao de Produtores de Pintos de Corte
(APINCO) informam que a produo de pintos de corte em abril de 2004 foi de 346,814

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milhes de cabeas, o que representa um incremento de 9,7% sobre o mesmo ms de

2003. A produo acumulada dos ltimos 12 meses foi de 4,023 bilhes de cabeas, um
incremento de 4,8% sobre igual perodo anterior.

4.000

1999

2000

2002

2003

593.831
529.777
619.985
610.493
629.569
623.667
645.130
640.609
601.170
625.333
651.778
677.696

646.870
577.551
646.895
624.389
659.959
621.102
649.070
623.580
601.618
650.541
645.855
697.733

2001

2002

2004
4.780
674.059
630.993
691.065
686.446
700.844
676.462
720.113

7.645

7.449 do Ano
7.645
Total

7.449

2001
6.567
527.004
470.191
526.133
506.655
532.424
525.362
559.793
572.248
569.866
593.675
578.533
605.383

6.567

2000
5.981
493.101
507.774
497.434
493.352
495.171
488.009
480.922
475.526
491.205
495.438
517.397
545.357

5.981

1999
5.526
446.983
448.456
426.693
436.288
457.231
8.000
464.278
476.873
7.000
473.248
484.040
6.000
475.028
468.350
5.000
468.577

5.526

(toneladas/mil)

Ms
Total do A
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro

2003

4.780

Os nmeros da produo nacional de carne de frango, os nveis da produo no Brasil e

a condio do Brasil assumir a posio de segundo maior produtor de carne de frango
no rank mundial podem ser vistas no Grfico 1.

2004

Fonte: UBA / ABEF / APINCO / APA. 2004

Grfico 1 - Produo Nacional de Carne de Frango

A evoluo do consumo per capita de carnes demonstra que o consumo de carne de

frango teve acrscimo, saindo de 7% da populao nacional consumidora para 40,5%,
em detrimento do consumo de carne de bovinos, por exemplo, que tinha uma
participao de 69,7% e em 2002 caiu para 43,0% da populao nacional que consome
carne bovina, conforme pode ser visualizado na Tabela 1.

1970
1980
1990
2000
2002

Frangos
Kg / Hab.
2,3
8,9
13,4
29,9
33,8

%
7,0
17,5
30,5
37,1
40,5

Sunos
Kg / Hab.
7,6
9,7
7,0
14,3
13,8

%
23,3
19,0
15,9
17,8
16,5

Bovinos
Kg / Hab.
22,8
32,4
23,6
36,3
35,8

Total
% Kg / Hab.
69,7
32,7
63,5
51,0
53,6
44,0
45,1
80,5
43,0
83,4

Fonte: (L. ROPPA - Revista Aves e Ovos, ano XVIII, 2003)

Tabela 1- Consumo de carnes no Brasil

3. Contabilidade de custos
Para Maher (2001. p 38), Contabilidade de Custos o ramo da contabilidade que
mede, registra e relata informaes sobre custos. Suas funes principais so
apresentadas por Martins (1998) da seguinte forma:
A contabilidade de Custos tem duas funes relevantes: no auxilio ao
controle e na ajuda s tomadas de decises. No que diz respeito ao
controle, sua mais importante misso fornecer dados para o
estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e
num estgio imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamente
acontecido para comparaes com os valores anteriormente definidos.
(MARTINS, 1998, p. 22)

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Segundo Franco (1997) as informaes sobre custos so fundamentais em qualquer

entidade com ou sem fins lucrativos, j que a empresa depende da sua correta formao
para obter um bom desempenho.
Iudcibus e Eliseu Martins (2000) esclarecem que a contabilidade de custos esta
preocupada com a apurao do resultado, ou seja, identificar o lucro de forma mais
adequada, com o controle dos custos fornecendo dados e analisando as variaes, com o
objetivo de reduzir-los.
Existem vrias formas para apurar e controlar custos, Beulke e Bert (2001. p 31)
apresentam o custeio varivel ou custeio marginal como uma forma mais til no
processo decisrio j que nela apenas os custos e despesas vriveis so apropriados aos
produtos uma vez que os custos fixos a empresa incorreria mesmo que no estivesse
produzindo.
O Custeio Marginal parte do princpio de que um produto, mercadoria
ou servio s responsvel pelos custos e despesas variveis que gera.
[...], os custos e despesas variveis so os que variam com o volume
de produo e vendas, logo s existiriam se o produto existisse e no
existiriam em circunstncia contrria. So custos e despesas que
surgem com o produto e desaparecem com ele (BEULKE E BERT,
2001, p. 54).

Conforme Martins (1998), o custeio varivel significa apropriao de todos os custos

variveis, quer diretos ou indiretos, mas somente os custos variveis so alocados aos
produtos, sendo estes separados dos fixos que so considerados como despesas do
perodo, indo diretamente para o resultado.
A vantagem desse tipo de custeio sobre o Custeio por Absoro, que neste os custos
fixos so separados dos custos variveis, so considerados como despesas do exerccio,
apropriados diretamente ao custo das vendas (resultado).
O custeamento direto com a separao dos custos variveis dos fixos possibilita uma
melhor anlise dos custos, pois pode fornecer elementos importantes ao gerenciamento
e planejamento do lucro atravs da anlise do ponto de equilbrio, da relao custovolume e lucro e principalmente da margem de contribuio.
Neste sistema, a empresa tem mais facilidade para determinar a estratgia de preos,
pois mais flexvel tanto para situaes competitivas mais intensas quanto em situaes
de recesso de demanda, sendo possvel preestabelecer um resultado desejado para
ento se obter um preo de venda praticvel.
Ao contrrio do custeio marginal, onde quem dita o preo de venda o mercado, no
custeio por absoro, o preo de venda funo unicamente do custo.
o sistema de custeio que apropria aos produtos, mercadorias ou
servios tanto os custos e despesas diretas como os custos e despesas
indiretas ocorridas na atividade empresarial. (BEULKE E BERTO,
2001, p. 30).

Maher (2001, p. 79) ressalta que custo por absoro a soma de todos os custos de
produo, fixos e variveis.

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Para Martins (2001, p. 41) esta forma de calcular os custos consiste na apropriao de
todos os custos de produo aos bens elaborados, [...], todos os outros gastos relativos
ao esforo de fabricao so distribudos ou rateados para todos os produtos feitos.
Este mtodo o mtodo derivado da aplicao dos Princpios de Contabilidade
Geralmente Aceitos e ainda o sistema de custeio legalmente aceito no pas para efeito
de avaliao de estoques e da legislao tributria e fiscal.
Santos e Marion (1996) explicam que a forma de custeio a ser utilizada na agropecuria
depende da informao que se busca. Os trs objetivos fundamentais de um
levantamento de custos so:
Custos para avaliao dos estoques (custeio por absoro);
Custos para avaliao dos estoques (custeio direto ou varivel); e
Custo padro.
Segundo Santos e Marion (1996) a finalidade do custos para avaliao de estoques por
meio do custeio por absoro mensurar monetariamente os estoques de produtos
acabados e ainda apurar o resultado contbil do perodo (ms, trimestre, semestre, ano).
No custeio direto ou custeio varivel explicam Santos e Marion (1996) os resultados
obtidos podem ser utlizados somente para fins gerenciais j que a legislao brasileira
no permite sua utilizao para a apurao do resultado por que nesta forma de custeio
somente os custos varveis so considerados para a determinao dos custos de
produo e os custos fixos so considerados como despesas correntes e lanados
diretamente nos resultados.
Quanto ao custo padro, Santos e Marion (1996) comentam que tem por finalidade
confrontar a realidade com os padres de custos estabelecidos no planejamento
empresarial
4. O caso da Uni Aves
A Uni Aves Agro Avcola lder nacional na comercializao de pintos de 1 dia e
ovos frteis de corte e postura, estando sempre sintonizada com o crescimento da
avicultura, com investimentos constantes na atividade, garantindo ao seu plantel, as
melhores condies tcnicas e ambientais para seu melhor desenvolvimento, tanto na
fase de recria como na produo de ovos, gerando ovos frteis de excelente qualidade,
utilizados tanto na produo prpria como na venda para terceiros no mercado interno e
ainda na exportao para outros paises.
Na produo prpria estes ovos so encaminhados para incubatrios prprios onde so
processados de forma a se obter pintainhos de 1 dia com qualidade e timo rendimento
produtivo, equivalendo a uma participao aproximada de 10% da produo nacional e
sendo tambm a maior comercializadora individual de pintainhos de um dia do pas,
com uma participao de mais de 50% do mercado nacional independente.
4.1 Desenvolvimento do Processo
O trabalho de formao de lotes de matrizes comea com o pedido de compra das
matrizes de corte (pintainhos), para isso, feita uma programao de compra de novos
lotes (ou pedidos de novos lotes). Este pedido/programao deve ser realizado at o ms
de maio de cada ano para que as matrizes possam ser entregues no ano seguinte, este

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processo tambm chamado de reserva de lotes.

Os preos de compra dessas matrizes j so previamente tabelados pelo mercado, essa
tabela recebe o nome de preo de pacote de matrizes de 1 dia (com pequenas variaes
de preos nas negociaes). No caso da empresa em questo, trabalha-se com um preo
em mdia 10% abaixo do mercado (a ttulo de desconto financeiro). Cada lote (pacote)
ter, em mdia, 14% de machos (exemplo: para cada 1.000 pintainhos fmeas, devero
ter 140 pintainhos machos). O mercado tambm trabalha com um prazo mdio de
pagamento de 30/60 dias aps o alojamento das matrizes, portanto os custos so
alocados no dia/ms de desembolso.
Essas matrizes (pintainhos) so direcionadas para um local de alojamento (granja). No
caso da Uni Aves elas vo para uma granja especfica, onde est implantado o sistema
Dark House, ou casa escura, onde o ambiente controlado (iluminao, ventilao,
aquecimento, temperatura etc). Durante 21 ou 22 semanas, as matrizes ficam mantidas
nesse sistema aliado a raes especificas e outras tcnicas de manejo, fazem com que a
ave despenda o mnimo possvel de energia, consuma menos rao e obtenha
crescimento e maturidade sexual uniforme, a esta fase, d-se o nome de fase de recria.
At essa etapa do processo produtivo nota-se que os machos esto separados das
fmeas. Eles so considerados apenas como um insumo do processo de produo de
ovos frteis, seu custo agregado ao custo das matrizes fmeas, pois o que vale a
quantidade de matrizes (fmeas) que saem da granja de recria (elas so consideradas o
elemento produtivo essencial da cadeia de produo). A mortalidade mdia considerada
de 0,21% por semana (percentual este calculado apenas sobre o nmero de fmeas).
Completadas as 22 semanas as matrizes so transferidas para uma granja de recria
complementar (granja de produo), ou seja, para uma nova granja onde sero juntadas
(misturadas) aos machos para um perodo de adaptao. Este perodo consiste em mdia
em 4 semanas.
Nota-se que nesta fase complementar os ovos que por ventura so produzidos, no so
agregados (considerados) ao processo de produo, pois ainda no so considerados
ovos frteis de boa qualidade. Eles so descartados, ou seja, so vendidos a empresas
que no utilizam esse ovo diretamente no mercado, repassam-no como ovo in natura
para indstrias processadoras (como por exemplo, fbricas de bolachas). Essa receita
repassada diretamente a rea comercial por ser um valor muito pequeno, no sendo
deduzido do custo da granja na produo.
Ao final das 25 semanas (perodo entre fase de recria e recria complementar) tem-se o
custo total de recria, ou seja, custo total por ave pronta para a produo. Deduzindo o
valor da matriz pelo valor residual da ave no final da sua vida til (valor de descarte),
obtm-se o valor para exausto. Valor esse que ser exaurido durante o perodo de
produo da ave atrelado quantidade de ovos produzidos em cada ms.
Dentro desta mesma granja/alojamento de recria complementar, tem-se a etapa de
produo do ovo frtil, o que se inicia a partir da vigsima sexta (26) semana de
alojamento (ou de vida das matrizes). At esse perodo, os custos eram classificados
como custos de formao, aps a 26 semana, passam a serem classificados como custos
de produo.
Iniciando-se esta fase, tambm ocorre uma quebra (perda por mortalidade) estimada em
1% ao ms (calculado sobre o nmero de matrizes fmeas que terminaram o processo de

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recria). Alocam-se os diversos custos incorridos nos meses de competncia, via rateio os
custos indiretos (como por exemplo: departamento tcnico, rea de apoio) e via
lanamentos dos custos diretos (como por exemplo: folha de pagamentos, energia
eltrica, aluguel, rao) e ainda acrescenta-se a valor referente exausto das aves (j
descontados os valores residuais da ave para venda no futuro como descarte de
matrizes), dividindo-se pela quantidade estimada de produo de cada ave (conhecido
pela capacidade gentica da ave), obtm-se ento, o custo de produo estimado do ovo
frtil.
4.2 Alocao dos custos
Os tpicos a seguir apresentam a forma de alocao dos custos nas diferentes fases do
processo.
4.2.1 Custos da fase de recria
Nas tabelas a seguir verifica-se a forma de alocao dos custos na fase de recria.
Observa-se que nos meses 01 e 02 os custos so bem reduzidos devido ao Vazio
Sanitrio (onde o processo comea com a sada de um lote anterior, tm-se os
procedimentos de limpeza, desinfeco, remoo da cama de maravalha e posterior
confeco de uma nova cama e reviso de equipamentos). Nota-se que, este novo lote
arcar com as despesas de limpeza da granja, em contra-partida, deixar o mesmo
processo (sujeira) para o prximo lote a entrar na granja, este processo leva em mdia
de 30 a 40 dias.
J nos meses 03 e 04, tem-se o pagamento (desembolso de caixa) das matrizes
(pintainhos) adquiridas (neste caso, o nmero de fmeas de 40.000 e 5.600 machos no
lote). Nota-se que o valor a ser pago est com 10,20% abaixo do preo de mercado, isto
devido a um desconto que a empresa obteve de seus fornecedores, pagando-se apenas
R$ 319.328,80.
Na Tabela 2 demonstra-se a forma de clculo para se obter o custo de aquisio do
pacote de matrizes. Nota-se que o custo final de aquisio (R$ 7,983) e calculado
somente sobre o nmero de matrizes fmeas, o custo dos machos j est embutido nesse
valor.

Fmea
Macho

Preo Unit.
R$
7,00
R$
13,50

Custo de Aquisio do Pacote

Quantidade
40.000
R$
5.600
R$
45.600
R$
( - ) Desconto Financeiro 10,20% R$
R$
( = ) Custo de Aquisio R$

Valor Total
280.000,00
75.600,00
355.600,00
36.271,20
319.328,80
7,983

Tabela 2 - Custo de aquisio do pacote de matrizes.

Os custos referentes ao consumo de raes so proporcionais ao consumo mdio do

padro da ave (aqui o consumo das aves macho j est acrescido, mesmo estando
separados das fmeas). Importante destacar que em alguns meses existe o lanamento
de algumas raes e em outros no, isso ocorre pelo fato do desenvolvimento da ave,
conforme sua idade h um tipo especfico de rao.
Na Tabela 3 aprsenta-se a forma de alocao do custo das raes em cada ms

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proporcionalmente ao nmero de matrizes fmeas alojadas, ou seja, a quantidade

consumida levada em considerao quantidade mdia de consumo pelo padro de
cada ave, dependendo do tipo/qualidade de cada rao. No caso da tao crescimento I
no quarto (4) ms, considera-se uma mortalidade mdia de 2% sobre o nmero de
matrizes fmeas.
Consumo mdio por
ave (gramas)
1,150
0,780
0,370

R$
R$
R$

0,5400
16.848,00
7.992,00

Crescimento I
no 3 ms
no 4 ms

3,474
1,638
1,836

R$
R$
R$

0,4600
30.139,20
33.106,75

Crescimento II
no 5 ms
no 6 ms

4,145
2,180
1,965

R$
R$
R$

0,4300
36.558,60
32.784,06

Pr-Postura
no 6 ms

0,838
0,838

R$
R$

0,4400
14.276,84

Rao
Inicial
no 2 ms
no 3 ms

Preo Kg

Tabela 3 - Custo das raes fase recria

J os salrios so alocados mensalmente, conforme o salrio de cada operador

(funcionrio). Estes valores so recebidos do setor de RH via Ficha de Cargos e Salrios
(6 funcionrios a R$ 400,00 + encargos e 1 funcionrio a R$ 900,00 + encargos).
Com relao ao aluguel das instalaes estes so cobrados (alocados) quando os
avirios so de terceiros, e mesmo quando so prprios, so alocados a ttulo de
depreciao (como forma de equilbrio de custos entre avirios prprios e de terceiros e
o valor imobilizado utilizado na produo. O Custo alocado por granja (ncleo) e no
por avirio. Neste caso existem 5 avirios, 4 deles sero utilizados pelas aves fmeas e 1
pelas aves machos, todos com um padro de 110 metros x 12 metros (totalizando de
6.600 m) valor de aluguel/depreciao de cada avirio de R$ 1.000,00.
Para as vacinas e medicamentos segue-se o mesmo critrio do consumo de raes, ou
seja, as aves somente so vacinadas quando atingem determinada idade (fase de
desenvolvimento). Pode-se notar que no ms 05 o valor referente s vacinas e
medicamentos zero, por outro lado no ms 06 h um valor alto com relao aos meses
anteriores, isso ocorreu exatamente pela idade da ave, visto que existe uma programao
de vacinas a serem aplicadas e nesse caso, as programaes de doses das vacinas caram
dentro do mesmo ms.
Os custos com o departamento tcnico (salrios dos tcnicos de campo) rateados
proporcionalmente entre todas as granjas/ncleos da empresa. No custo da maravalha
(resduo gerado pelas plainas nas madeireiras) so utilizadas em mdia duas cargas por
avirio. Neste caso sero dez cargas a um custo de R$ 800,00 por carga. Demais custos
seguem os mesmos critrios de alocao, ou seja, so alocados aritmeticamente nos
meses que se seguem.
Apos o registrado dos custos mensais da fase de recria considera-se ainda um custo
financeiro (juros sobre o capital investido) de 1,5% ao ms (conforme padro de
aplicao/rendimento fornecido pela rea financeira). Este custo financeiro se d pelo
fato que, nesta fase de recria, as aves ainda no esto produzindo, esto em fase de
formao, a partir do momento em que elas comearem a produzir (a dar retorno para a

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empresa) este lanamento no se faz mais necessrio.

Observa-se que os custos totais no final desta fase, j so alocados para 38.200 aves
fmeas, isto porque se considera uma mdia de mortalidade de 0,21% por semana ou de
4,5% nesta primeira fase do processo de produo (22 semanas completas).
Ao final desta fase obtm-se o custo das matrizes com 22 semanas de idade, dividindose o valor total dos custos apurados pelo nmero de matrizes fmeas restantes. A partir
dessa semana as aves so transferidas a outra granja/ncleo, onde se inicia a fase de
recria complementar.
4.2.2 Custos da fase de recria complementar
Como verificado anteriormente os custos das aves machos so inseridos dentro do custo
das matrizes fmeas, isso porque o que interessa o nmero de matrizes fmeas para
produo, os machos so meramente insumos na produo dos ovos frteis.
a partir desta fase que as aves fmeas so misturadas s aves machos, a fim de se
iniciar o acasalamento e posterior produo de ovos frteis (ovos galados). Este
processo ocorre de maneira um tanto vagarosan pois as aves machos fazem uma certa
seleo (um crculo produtivo) com as aves fmeas. Os machos so misturados s
fmeas aos poucos afim de no causar impacto fazendo-se necessrio um perodo de
adaptao, este perodo leva de 3 a 4 semanas.
Detalhe a ser ressaltado o fato de que o nmero de matrizes que entram nesse processo
para rateio dos custos de 38.200 matrizes fmeas, ou seja, uma taxa de mortalidade
considerada de 4,5% sobre a quantidade inicial adquirida (40.000 aves). Os custos das
raes consumidas seguem a mesma sistemtica (critrios) da fase de recria e podem ser
visualizados na Tabela 4.
Rao
Pr-Postura
no 6 ms
Postura I
no 7 ms

Consumo mdio por

ave (gramas)
1,780
1,780

R$
R$

0,4400
29.918,24

3,150
3,150

R$
R$

0,4500
54.148,50

Preo Kg

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 4 - Custo das raes fase recria complementar

Nesta fase h um nmero maior de funcionrios na execuo dos servios, isto ocorre
pelo fato de ser um ambiente aberto (e no mais controlado como na fase inicial), assim
as aves necessitam de mais mo-de-obra para o manejo e principalmente para a
atividade de recolha dos ovos. Aqui calculado aproximadamente 2.500 aves/homem
(16 funcionrios a R$ 400,00 + encargos e 1 funcionrio a R$ 900,00 + encargos).
O custo com as instalaes maior que na fase anterior devido aos avirios serem
maiores j que as aves aqui j so adultas, utilizam-se 6 avirios de 110 metros X 12
metros (7.920 m). O valor de cada avirio de R$ 1.200,00. H tambm um alto custo
de maravalha utlizada para a confeco de cama e dos ninhos. J em contrapartida, o
custo com energia eltrica teve uma grande reduo, isto por no ser um ambiente
controlado e consumir menos energia. Pode-se observar que nesta fase, tambm ocorre
os custos relativo ao vazio sanitrio, isto ocorre devidos aos procedimentos de limpeza e
desinfeco e reviso dos equipamentos.
Somados os custos da fase de recria com os custos da fase de recria complementar,

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obtm-se o custo total da recria, ou seja, custo total das matrizes prontas para produo
(R$ 17,907 + R$ 4,053 = R$ 21,960/ave).
O valor estimado de venda das matrizes de R$ 0,55/Kg. Cada ave deve pesar em
mdia 4.200 kg o que gera um valor estimado da venda das matrizes descartes de R$
2,30/ave ao final de sua vida til produtiva (de 26 a 65 semanas de idade), obtm-se o
valor a ser exaurido durante o perodo de produo (R$ 19.660,00/ave).
Pode-se at mesmo fazer o clculo do custo do ovo frtil do perodo de recria.
Utilizando-se o padro de produo de ovos frteis da linhagem da ave durante a vida
til. Em 39 semanas de vida til produz uma mdia de 0,63 ovo/dia (algumas semanas
de pico chega a 0,85 ovo dia), sua produo ser de 173 ovos por ave e divide-se pelo
custo total da matriz (encontrado no clculo anterior), obtm-se R$ 0,114/ovo
incubvel.
4.2.3 Custos da Fase de Produo
A partir deste tpico aborda-se a parte fundamental deste artigo, ou seja, o custo do
processo produtivo de ovos frteis. Nas fases anteriores (recria e recria complementar),
obteve-se os custo de formao (obteno) das matrizes (custo este que ser exaurido
durante o perodo de produo), este custo (na contabilidade) est lanado como custo
de produto em formao (por isso a cobrana de um custo financeiro de 1,5%), no grupo
de custo diferido. A partir desta fase, os custos so registrados como custos de
produo.
Vale ressaltar que o avirio (local de alojamento) da fase de produo o mesmo da
fase de recria complementar e nesta fase entra para o processo de produo, somente
37.800 matrizes fmeas, uma quebra (por mortalidade) considerada de 5,5% sobre a
quantidade inicial adquirida (40.000 aves).
O custo das raes consumidas segue os mesmos critrios das fases anteriores e pode
ser visualisado na Tabela 5.
Postura I
no 2 ms
no 3 ms
no 4 ms
no 5 ms

Consumo mdio por

ave (gramas)
17,588
5,175
5,482
5,707
1,224

R$
R$
R$
R$
R$

0,4400
84.349,19
88.441,33
91.122,07
19.339,69

Postura II
no 5 ms
no 6 ms
no 7 ms
no 8 ms

17,589
3,944
5,200
5,053
3,392

R$
R$
R$
R$
R$

0,4100
58.067,91
76.157,17
72.829,60
48.363,68

Postura III
no 8 ms
no 9 ms
no 10 ms

10,822
1,417
4,700
4,705

R$
R$
R$
R$

0,4000
19.711,04
64.668,24
64.737,04

Rao

Preo Kg

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 5 - Custo das raes fase produo

Para entender melhor o processo de mortalidade acumulada a Tabela 6 apresenta as

taxas de mortalidade utilizadas nesta fase de produo.

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Rao
no 2 ms
no 3 ms
no 4 ms
no 5 ms
no 6 ms
no 7 ms
no 8 ms
no 9 ms
no 10 ms

Taxa de
mortalidade
2,00%
3,00%
4,00%
5,00%
5,50%
7,00%
8,00%
9,00%
9,00%

Matrizes teis
37.044
36.666
36.288
35.910
35.721
35.154
34.776
34.398
34.398

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 6 - Taxas de mortalidade acumulada

Obs: Quantidade de matrizes que saram da fase de recria complementar foi de 37.800
aves.
O custo com funcionrios, instalaes, energia eltrica etc, seguem mesmo padro das
fases anteriores. Um detalhe referente ao gasto com maravalha nos meses 04, 06, 08 e
10, este gasto ocorre devido necessidade de reposio dos ninhos das aves.
Tem-se ainda o valor das matrizes que terminaram a fase de recria complementar para
ser exaurido na fase de produo. Essa exausto objetiva distribuir o custo das matrizes
em perodos aos quais tais recursos so extrados (ou exauridos).
Para se calcular a faz-se necessrio estimar o nmero de unidades (neste caso ovos) a
serem extradas. O mtodo de calculo da exausto para fins contbeis aquele que
estabelece uma relao entre a quantidade de unidades extradas em cada perodo com a
quantidade total extrada no final dos perodos de produo apresentados na Tabela 7..
Quantidade de matrizes que sairam da fase de Recria:
(+)
(-)
(=)
(-)
(=)

Valor total dos custos da Fase de Recria:

Valor total dos custos da Fase de Recria Complementar:
Valor total a ser exaurido na Fase de Produo:
Valor total do Residual por ave (38.200 x R$ 2,30) :
Valor total a ser exaurido na Fase de Produo:

37.800 aves
R$
R$
R$
R$
R$

684.038,772
153.216,740
837.255,512
86.940,000
750.315,512

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 7 - Clculo do valor de exausto das aves

Na Tabela 8 verifica-se como os valores referente exausto que so distribudos nos

meses de produo proporcionalmente (em percentual) ao nmero de ovos produzidos
em cada perodo de produo.

11

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Valor aser exauridona Fasede Produo:

Meses
02
03
Ovos Produzidos
760.000
860.000
18,81
21,29
%aser exaurido

R$
04
900.000
22,28

750.315,512
05
06
820.000
700.000
20,30
17,33

Valor Exaustao

141.148,46 159.720,63 167.149,50 152.291,76 130.005,16

Meses
Ovos Produzidos
%aser exaurido

07
670.000
16,58

Valor Exaustao

124.433,51 118.861,86 113.290,21 113.290,21

08
640.000
15,84

09
610.000
15,10

10
610.000
15,10

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 8 - Distribuio do valor da exausto das aves

Esse processo de exausto da ave ocorre pelo fato das aves no serem produtos em
estoque, mas sim um custo diferido (registrado como despesas pr-operacionais).
Com esses dados, pode-se calcular mensalmente o custo unitrio dos Ovos Frteis,
conforme apresentado na Tabela 9.
Meses
Custo da Fase de Produo
Exausto do Plantel
Custo total Ovo Frtil Incubvel
Nr. Ovos Frteis Incubveis/Fmea
Custo Ovo Frtil

02
113.224,19
86.794,49
200.018,68
760.000
0,2632

03
117.316,33
98.214,82
215.531,14
860.000
0,2506

04
121.197,07
102.782,95
223.980,02
900.000
0,2489

05
106.282,60
93.646,68
199.929,28
820.000
0,2438

06
106.232,17
79.942,29
186.174,46
700.000
0,2660

Meses
Custo da Fase de Produo
Exausto do Plantel
Custo total Ovo Frtil Incubvel
Nr. Ovos Frteis Incubveis/Fmea
Custo Ovo Frtil

07
101.704,60
76.516,19
178.220,79
670.000
0,2660

08
98.149,72
73.090,10
171.239,81
640.000
0,2676

09
93.543,24
69.664,00
163.207,24
610.000
0,2676

10
94.812,04
69.664,00
164.476,03
610.000
0,2696

Total
952.461,94
750.315,51
1.702.777,45
6.570.000
0,2592

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 9 - Custos mensais dos ovos frteis

A Tabela 10 apresenta de forma resumida o valor do custo dos ovos frteis. Somando-se
todos os custos descritos acima e dividindo-os pelo total de ovos frteis produzidos,
obtm-se o custo total unitrio do ovo frtil.
Custo total unitrio dos ovos frteis
( + ) Custo Total da Fase de Produo:

952.461,94

( + ) Exausto do Plantel :

750.315,51

( = ) Custo Total do Ovo Frtil Incubvel :

( / ) Quantidade de Ovos Produzidos pelo Lote :

1.702.777,45
6.570.000

( = ) Custo Unitrio do Ovo Frtil

0,2592

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 10 Clculo final do custo total unitrio dos ovos frteis

Nota-se que a curva de produo dos ovos maior nos meses 03, 04 e 05, isto ocorre
porque esse o perodo de pico de maturidade da ave (pico de produo).

12

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Nas tabelas a seguir mostram as planilhas utilizadas hoje pela empresa das quais
algumas sofreram modificaes em sua estrutura devido realizao deste trabalho,
para melhor apurar a questo do custo de produo dos ovos frteis.
Na Tabela 11 mostra-se a formao dos custos de aquisio das matrizes, onde pode-se
observar que, em uma anlise vertical, o custo de aquisio das matrizes correspondem
a 46,68% dos custos totais e em segundo maior custo, o custo com alimentao dessas
matrizes, as raes, o qual corresponde a 25,10% dos custos totais.
Na Tabela 12 verificam-se os custos a partir do momento em que as aves fmeas so
misturadas s aves machos. Nesta fase, pode-se observar que, em anlise vertical, o
custo de maior nfase o custo com raes, onde corresponde a uma fatia de 54,87%
dos custos totais desta fase.
Na tabela 13 tm-se finalmente os custos de produo dos ovos frteis das matrizes de
corte, com todos os diversos custos dependidos, acrescentados da exausto da ave (custo
esse levantado durante as fases de formao), nota-se aqui tambm, que os custos com
raes (com exceo do custo de formao das matrizes) tem uma grande participao
nos custos, equivalente a 40,39% do total dos custos.
Esse o valor estimado do ovo frtil, de maneira que a diretoria e a rea comercial,
possam ter uma viso do cenrio de custo/produo dos ovos frteis, para assim tomar
as decises referentes a novos investimentos ou ciclos de produo, se melhor incublos e vend-los (aps um novo processo de produo) como pintos de corte de 1 dia
(analisando a viabilidade de transferi-los para outras unidades da empresa).

13

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Alojamento: XXX

40.000 fmeas

5.600 machos

Fase de 01 21 semanas completas (idade)

Custos
Matriz de 01 dia
Fmea - R$ 7,00
Macho - R$ 13,50
Custo Aquisio pacote (Fmea+Macho)
Rao
Inicial (1,150 gr/ave)
Crescimento I (3,474 gr/ave)
Crescimento II (4,145 gr/ave)
Pr-Postura (0,838 gr/ave)
Folha+encargos+benefcios
6 func. X R$ 400,00 x 75% (encagos)
1 func. X R$ 900,00 x 75% (encagos)
Aluguel das instalaes

8,89
1,89
7,983
Preo/Kg.

Ms 03

Ms 04

Ms 05

Ms 06

Total

% Participao

Custo p/ Matriz

Ms 01

Ms 02

Vazio

Alojamento

0,00

0,00

159.664,40

159.664,40

0,00

0,00

319.328,80

46,68%

7,983

16.848,00

38.131,20

33.106,75

36.558,60

47.060,90

171.705,45

16.848,00

7.992,00
30.139,20

36.558,60

32.784,06
14.276,84

24.840,00
63.245,95
69.342,66
14.276,84

25,10%
3,63%
9,25%
10,14%
2,09%

4,293
0,650
1,656
1,815
0,374

5,07%

0,907
0,660
0,247

(AV)

355.600,00

0,00

0,5400
0,4600
0,4300
0,4400

33.106,75

5.775,00

5.775,00

5.775,00

5.775,00

5.775,00

5.775,00

34.650,00

4.200,00
1.575,00

4.200,00
1.575,00

4.200,00
1.575,00

4.200,00
1.575,00

4.200,00
1.575,00

4.200,00
1.575,00

25.200,00
9.450,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

30.000,00

4,39%

0,785

3.500,00
0,00
1.500,00
800,00
0,00
0,00
0,00
1.000,00
1.800,00
700,00

2.000,00
4.000,00
2.000,00
300,00
700,00
9.000,00
8.000,00
200,00
1.800,00
700,00

2.000,00
3.000,00
2.000,00
300,00
700,00
0,00
0,00
200,00
1.800,00
700,00

2.000,00
7.000,00
2.000,00
300,00
700,00
0,00
0,00
200,00
1.800,00
700,00

2.000,00
0,00
2.000,00
300,00
700,00
0,00
0,00
200,00
1.800,00
700,00

2.000,00
17.000,00
2.000,00
300,00
700,00
0,00
0,00
200,00
1.800,00
700,00

13.500,00
31.000,00
11.500,00
2.300,00
3.500,00
9.000,00
8.000,00
2.000,00
10.800,00
4.200,00

1,97%
4,53%
1,68%
0,34%
0,51%
1,32%
1,17%
0,29%
1,58%
0,61%

0,353
0,812
0,301
0,060
0,092
0,236
0,209
0,052
0,283
0,110

20.075,00

56.323,00

219.270,60

218.246,15

55.033,60

82.535,90

651.484,25

95,24%

17,055

301,13

1.150,49

4.456,80

7.797,35

8.739,81

10.108,95

32.554,52

4,76%

0,852

20.075,00

76.699,13

297.120,21

519.823,17

582.654,11

673.929,82

684.038,772

100,00%

17,907

5 avirios de 110 x 12 mt = 6.600 m

(04 avirios Fmeas/01 avirio Machos)
Manuteno e Conservao
Vacinas/Medicamentos
Energia Eltrica
Almoxarifado
Laboratrio
Gs
Maravalha (10 cargas de R$ 800,00)
Material de Desinfeco/Limpeza
Depto Tcnico
Outras Despesas
Sub-Total Custos Recria
Custo Financeiro - 1,5% / ms
1,50%
Total Custo Recria - 21 semanas
No Matrizes 22 semanas

38.200

Custo por Matriz 22 sem.

17,907
Fonte: Pesquisa de Campo (Depto Apoio Tcnico)

Tabela 11 - Custos alocados a fase de recria de matrizes de corte

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Fase 22 25 semanas completas.

FORMAO
Vazio Sanit.

Sem. 22-25

Total

AV

0,00
0,00
0,00

84.066,74
29.918,24
54.148,50

84.066,74
29.918,24
54.148,50

54,87%

Custo p/
Matriz
2,201
0,783
1,418

Folha+encargos+benefcios
Aluguel das instalaes
Manuteno e Conservao
Energia Eltrica
Laboratrio
Maravalha
Material de Desinfeco/Limpeza
Departamento Tcnico
Outras Despesas

12.775,00
7.200,00
3.500,00
1.000,00
0,00
0,00
2.500,00
1.800,00
1.000,00

12.775,00
7.200,00
3.500,00
1.000,00
600,00
10.000,00
1.500,00
1.800,00
1.000,00

25.550,00
14.400,00
7.000,00
2.000,00
600,00
10.000,00
4.000,00
3.600,00
2.000,00

16,68%
9,40%
4,57%
1,31%
0,39%
6,53%
2,61%
2,35%
1,31%

0,669
0,377
0,183
0,052
0,016
0,262
0,105
0,094
0,052

Custo Fase Recria - Complementar

29.775,00

123.441,74

153.216,74

100,00%

4,053

Custos
Rao
Pr-Postura (1,780 Kg)
Postura I (3,150 kg)

Preo/Kg.
0,4400
0,4500

Total Custo Recria

837.255,51

21,960
2,300

Residual por Ave

Saldo para Exausto

750.315,51

19,660

N Ovos frteis incubveis/matriz

173

Valor exausto por ovo incubvel

0,114
Fonte: Pesquisa de Campo (Depto Apoio Tcnico)

Tabela 12 - Custos alocados a fase de recria de complementar

15

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IX Congresso Internacional de Custos - Florianpolis, SC, Brasil - 28 a 30 de novembro de 2005

37.800 Fmeas Alojadas em Produo

Custos

Rao
Postura I (17,588 kg)
Postura II (17,589 kg)
Postura III (10,822 kg)

Preo/Kg.
0,4400
0,4100
0,4000

Ms 02
30 sem.

Ms 03
34 sem.

Ms 04
39 sem.

Ms 05
43 sem.

84.349,19
84.349,19

88.441,33
88.441,33

91.122,07
91.122,07

77.407,60
19.339,69
58.067,91

PRODUO
Ms 06
47 sem.

Ms 07
52 sem.

Ms 08
56 sem.

Ms 09
60 sem.

Ms 10
65 sem.

Total

AV

Custo p/
OVO

76.157,17

72.829,60

68.074,72

64.668,24

64.737,04

76.157,17

72.829,60

48.363,68
19.711,04

64.668,24

64.737,04

687.786,94
283.252,27
255.418,35
149.116,31

40,39
16,63
15,00
8,76

0,105
0,043
0,039
0,023

Folha+encargos+benefcios
16 funcionrios x R$ 400,00 x 75%
1 funcionrio X R$ 900,00 x 75%
Aluguel das instalaes
6 avirios de 110 x 12 mt = 7.920 m2
Manuteno e Conservao
Energia Eltrica
Laboratrio
Maravalha (reposicao de ninho)
Material de Desinfeco/Limpeza
Departamento Tcnico
Outras Despesas

12.775,00

12.775,00

12.775,00

12.775,00

12.775,00

12.775,00

12.775,00

12.775,00

12.775,00

114.975,00

6,75

0,018

7.200,00

7.200,00

7.200,00

7.200,00

7.200,00

7.200,00

7.200,00

7.200,00

7.200,00

64.800,00

3,81

0,010

3.000,00
1.500,00
600,00
0,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
0,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
1.200,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
0,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
1.200,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
0,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
1.200,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
0,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

3.000,00
1.500,00
600,00
1.200,00
1.000,00
1.800,00
1.000,00

27.000,00
13.500,00
5.400,00
4.800,00
9.000,00
16.200,00
9.000,00

1,59
0,79
0,32
0,28
0,53
0,95
0,53

0,004
0,002
0,001
0,001
0,001
0,002
0,001

Custo da Fase de Produo

113.224,19

117.316,33

121.197,07

106.282,60

106.232,17

101.704,60

98.149,72

93.543,24

94.812,04

952.461,94

55,94

0,145

Exausto do Plantel

86.794,49
11,57%
200.018,68

98.214,82
13,09%
215.531,14

102.782,95
13,70%
223.980,02

93.646,68
12,48%
199.929,28

79.942,29
10,65%
186.174,46

76.516,19
10,20%
178.220,79

73.090,10
9,74%
171.239,81

69.664,00
9,28%
163.207,24

69.664,00
9,28%
164.476,03

750.315,51

44,06

0,114

1.702.777,45

100,00

0,2592

N Ovos Frteis Incubveis/Fmea

760.000

860.000

900.000

820.000

700.000

670.000

640.000

610.000

610.000

6.570.000

Custo Ovo Frtil

0,2632

0,2506

0,2489

0,2438

0,2660

0,2660

0,2676

0,2676

0,2696

0,2592

Custo Ovo Frtil Incubvel

o

173,8

Fonte: Pesquisa de Campo - Depto Apoio Tcnico

Tabela 13 - Custos de produo dos ovos frteis das matrizes de corte

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4.5 Proposta para a formao dos custos dos ovos frteis

Na pesquisa de campo realizada, analisando as planilhas demonstradas no tpico anterior,
notou-se que as alocaes (rateios) dos custos, ou correspondem ao usual pelo mercado (ou
seja, a maior parte das empresas que trabalham no mesmo ramo de atividade utilizam os
mesmos critrios de alocao), ou mesmo por consenso da forma rateio com o departamento
de apoio tcnico e com a diretoria da empresa.
Verificou-se que o sistema de custeio adotado pela empresa para a apresentao dos custos
dos ovos frteis o Custeio por Absoro (alocao de todos os custos ao produto), isto
porque uma das prerrogativas ter o custo total dos ovos frteis para, a partir da, definir o
preo de venda deste produto, isto responde tambm a questo da no utilizao do sistema de
custeio varivel para definir o preo de venda, j que, para esse ramo de atividade, a melhor
opo ter em mos os custos totais dos ovos frteis e a partir da, montar uma estratgia se
os vende como ovo frtil, se os incuba em seus incubatrios locais para vender pintos de corte
de 1 dia e mesmo se os transfere para outras unidades da empresa para serem incubados.
Observou-se que poderia existir um problema quanto alocao da exausto, o qual o valor
total dos custos de recria e recria complementar eram descontados o valor residual de R$
2,30/ave sobre um montante de 38.200 aves o que gerou um valor de R$ 87.860,00,
desconsiderando a taxa de mortalidade nos meses subseqentes, ou seja, ao final da fase de
produo, s restariam 34.762 aves para se obter o valor residual de R$ 79.952,60. Mas em
pesquisa realizada, notou-se que essa diferena insignificante no contexto, gerando somente
uma diferena de R$ 0,001 /ovo.
Dentro da metodologia de Custeamento pelo Sistema de Custeio Varivel, demonstra-se no
quadro 6 a alocao desses custos de maneira que foi considerado ao final o custo total do
saldo de exausto das aves, ou seja, considerando os gastos relativos fase de produo
somadas ao saldo de exausto das fases anteriores.
C u s to s

T o ta l

R ao
M a ra v a lh a (re p o s ic a o d e n in h o )
M a te ria l d e D e s in fe c o /L im p e z a

6 8 7 .7 8 6 ,9 4
4 .8 0 0 ,0 0
9 .0 0 0 ,0 0

( = ) C u s to d a F a s e d e P ro d u o

7 0 1 .5 8 6 ,9 4

( + ) E x a u s t o d o P la n te l

7 5 0 .3 1 5 ,5 1

( = ) C u s to O v o F rtil In c u b v e l
( / ) N r. O v o s F rte is In c u b v e is /F m e a

1 .4 5 1 .9 0 2 ,4 5
6 .5 7 0 .0 0 0

( = ) C u s to O v o F rtil

0 ,2 2 1

(
(
(
(

P IS /C O F IN S
IN S S
C u s to F in a n c e iro - 1 5 d ia s
D espesas com V endas

0 ,0 0 8
0 ,0 0 5
0 ,0 0 2
0 ,0 1 4

( = ) C u s to V a ri v e l d o O v o F rtil

0 ,2 5 0

P re o V e n d a

0 ,3 3 8

+
+
+
+

)
)
)
)

C o n trib u i o M a rg in a l

0 ,0 8 8

M a rg e m d e C o n trib u i o

8 ,7 8 %

Fonte: Pesquisa de Campo (Depto de Apoio Tcnico)

Tabela 14 - Clculo custeio varivel na fase de produo

Em outra tica, demonstra-se na Tabela 15 o mtodo de custeio varivel, considerando todos

os custos variveis das trs fases de produo, ou seja, neste clculo somou-se todos os custos
relativos aquisio das matrizes e os custos de sua manuteno at a produo do ovo.

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C usto s
M atriz 1 dia
R ao
V acinas e M edicamentos
G as
M aravalha
M aterial D esinfeco e limpeza
A lm oxarifado
( = ) C usto O vo F rtil Incub vel
( / ) N r. O vo s F rteis Incub veis/F m ea

T o tal
319.328,80
943.559,13
31.000,00
9.000,00
22.800,00
15.000,00
2.300,00
1.342.987,93
6.570.000

( = ) C usto O vo F rtil

0,204

(
(
(
(

0,007
0,005
0,002
0,013

+
+
+
+

)
)
)
)

P IS /C O F IN S
IN SS
C usto F inanceiro - 0,75%
D espesas com V endas

( = ) C usto Varivel O vo F rtil

0,231

P reo Vend a

0,338

C o ntrib uio M arg inal

0,107

M arg em d e C o ntrib uio

10,66%

Tabela 15 - Clculo custeio varivel todas as fases de produo

O preo de venda do ovo frtil tabelado pelo mercado, ou seja, o mercado utiliza como base
65% do preo de venda de pintos de corte de 1 dia (o preo de mercado do pinto de corte de 1
dia de R$ 0,52), portanto, no resta muitas chances de aumentar a margem, a sada seria
controlar bem os custos de produo. E caso (na simulao) esses custos mostrarem prejuzo
na operao, a empresa no realiza o alojamento das matrizes de 1 dia, ou ela produz da
mesma maneira esse lote e incuba os ovos produzidos para serem vendidos como Pintos de
Corte de 1 dia.
Um detalhe a ser considerado, o fato que no final de cada lote, o departamento de apoio
tcnico realiza um comparativo do real com esses custos estimados, a fim de posicionar a rea
comercial e a diretoria, se a operao deu resultado e at mesmo com o objetivo de se fazer
alguns ajustes nas planilhas de simulao.
5. Consideraes finais
No desenvolvimento deste artigo procurou-se demonstrar como os custos alocados ao
processo de produo dos ovos frteis. Neste perodo, constatou que todo esse trabalho
(levantamento de dados e confeco dos demonstrativos apresentados) serve como parmetro
de avaliao e ao mesmo tempo como base para a tomada de decises.
Os demonstrativos apresentados so uma simulao de custos ( claro que o mais prximo
possvel da realidade), para verificar se a empresa est no caminho certo ou no e, a rea
comercial com esses dados, procura se anteceder ao mercado e tomar uma estratgia
(juntamente com a diretoria) que destino se dar aos ovos frteis produzidos (ou que ainda
sero produzidos).
No caso de ovos frteis, empresas lderes de mercado, estabelecem os preos e so seguidas
pelos concorrentes, e sempre levando em conta o aspecto de oferta e procura do produto no
mercado. Essas empresas podem alternativamente utilizar o sistema de custeio varivel para a
precificao dos seus bens, mas como o ponto a ser observado e realmente controlado so os
custos totais de produo para se ter viabilidade ou no do negcio, a boa sada a
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utilizao dos custos totais (custo por absoro).

Constatou-se que o sistema de custeio utilizado na Uni Aves o custeio por absoro, onde
apresenta os custos totais dos produtos que, para a anlise de preo de mercado, as empresas
deste ramo de atividade, consideram ser mais vivel, j que o preo de venda no mercado
praticamente fixo, ou seja, um preo tabelado em mais ou menos 65% do preo de venda de
pintos de corte de 1 dia.
Quanto aos problemas levantados, os custos so alocados e rateados proporcionalmente nos
meses de competncia conforme sua ocorrncia. Mas, notou-se algumas peculiaridades da
atividade no tocante a alocao (distribuio) dos custos. No caso das raes, leva-se muito
em considerao o padro de consumo de cada ave (isto tambm levantado por estudos
realizados por outros estudiosos), bem como na taxa de mortalidade (definida por
experincias em campo) e na quantidade de ovos produzidos (tambm definidos por
experincia).
Os dados se mostraram confiveis, bem como seus demonstrativos atendem s reas
comercial e diretoria satisfatoriamente, uma vez utilizam esta simulao de dados como forte
aliada na tomada de decises.
Com relao proposta de mudana na alocao dos custos do custeio por absoro para o
custeio varivel, a empresa estar utilizando os modelos apresentados, como mais uma
ferramenta de gesto e mensurao de dados.
Foram identificadas as ferramentas de anlise e mensurao dos diversos custos que
interferem no produto e constatou-se que a empresa est se encaminhando para um processo
de reformulao de seus custos, ou seja, est procurando melhorar sua metodologia de
alocao e principalmente de mensurao desses custos de maneira que a diretoria da empresa
tenha possibilidades de tomar decises em tempo hbil a fim de, at mesmo, surpreender o
mercado.
Isto posto denota-se a importncia da pesquisa e a necessidade de controle dos custos de
produo, uma vez que o mercado atual no est preocupado em maior lucratividade, mas sim
na maximizao da produo e na reduo de seus custos.
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