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LA IMPORTANCIA DEL USO DE LOS


PRECEDENTES EN MATERIA
TRIBUTARIA: LA JURISPRUDENCIA
DEL TRIBUNAL FISCAL Y DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
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LA IMPORTANCIA DEL USO DE LOS PRECEDENTES EN MATERIA TRIBUTARIA: LA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Y DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Mario Alva Matteucci
El presente artculo se public en la obra colectiva denominada Libro Homenaje a Luis
Hernndez Berenguel, el cual fuera elaborado conjuntamente por el Instituto Peruano de
Derecho Tributario IPDT y la Pontificia Universidad Catlica del Per. Dicho libro fue
presentado el da jueves 11 de noviembre de 2010. Para ver el ndice del libro, los autores y
los ttulos de los artculos puede revisar la siguiente pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/Libro_Homenaje_LHB.pdf

1. PRELIMINARES
La jurisprudencia relacionada con el mbito tributario constituye hoy en da una herramienta de
consulta en gran escala, que permite identificar lineamientos y derroteros en determinados
temas de aplicacin normativa. Es utilizada principalmente por abogados, pero tambin por
profesionales de otras ramas pero que de algn modo laboran dentro del mbito laboral
relacionado con la tributacin, nos referimos a los contadores, los notarios, los auditores, los
economistas los administradores, entre otros.
En los ltimos aos existe una tendencia a sistematizar la misma e inclusive a ponerla al
alcance de todos a travs del uso de la tecnologa digital a travs de la emisin digital de las
resoluciones emitidas tanto por el Tribunal Fiscal como por el Tribunal Constitucional, sobre
todo por los criterios que all se exponen, los precedentes que establecen, al igual que la
interpretacin que respecto a la Ley realizan los mencionados rganos colegiados.
Es comn en estos tiempos que los libros que se publican sobre asuntos tributarios,
especficamente los que recogen la legislacin tributaria, cuentan con pequeas sumillas de
jurisprudencia, lo cual le otorga un valor aadido, sobre todo por la consulta.
Como se recordar, en aos anteriores para poder efectuar la revisin de jurisprudencia era
necesario apersonarse a las propias oficinas del Tribunal Fiscal en horario de oficina, hoy en
da esa bsqueda se puede realizar efectuando una visita a la pgina de la referida institucin
a cualquier hora y a travs de Internet se tiene acceso directo a la jurisprudencia emitida. Ello
ha permitido que tanto los contribuyentes como la propia Administracin Tributaria puedan
conocer como se est pronunciando la instancia mxima en materia tributaria, sobre todo al
efectuar una lectura de los llamados precedentes de observancia obligatoria.
Este mayor uso de jurisprudencia indudablemente califica como un beneficio, ello porque
enriquece el actuar propio de las partes que intervienen en una relacin jurdica tributaria.
2. EXISTE UN CONCEPTO DEL TRMINO JURISPRUDENCIA?
2.1 Definicin etimolgica
Al remontarnos al sentido etimolgico del vocablo jurisprudencia, observaremos que est
conformada por dos vocablos latinos, el primero es juris y el segundo es prudentia y la
unin de ambos significa pericia en el Derecho, saber o conocer Derecho o contar con
sabidura en Derecho. Desde ya debemos mencionar que si solo nos quedamos con esta
definicin estaramos solo en el terreno de la filosofa y lo que procuramos es realmente

alcanzar una definicin, la cual nos permita poder identificar el contenido y averiguar la
funcionalidad del trmino jurisprudencia. En la actualidad este tipo de definicin etimolgica ha
perdido vigencia.
2.2 Definicin en la doctrina nacional
Consideramos prudente efectuar una revisin del trmino jurisprudencia en la doctrina.
As, dentro de la doctrina nacional podemos consultar a LARA MARQUEZ quien manifiesta
que el trmino jurisprudencia es el criterio vinculante depurado del cmulo de
resoluciones mediante un proceso de anlisis y sntesis, proceso ste que es adicional
y distinto a la mera labor resolutiva que permite ordenar, sistematizar y formular los
principios jurisprudenciales a que da lugar la referida confluencia de resoluciones1.
Esta definicin alude a una especie de identificacin de seleccin de las resoluciones que
fueron emitidas bajo criterios semejantes y que permiten uniformar los principios contenidos en
ellas y que adems sirvan de gua, a travs de un complejo proceso de sistematizacin.
2.3 Definicin en la doctrina extranjera
Al revisar el trmino jurisprudencia en la doctrina extranjera podemos encontrar que segn
REALE dicho trmino constituye la forma de manifestacin del Derecho que se realiza
a travs del ejercicio de la jurisdiccin, en virtud de una sucesin armnica de
decisiones de los tribunales2. Del texto nos percatamos que se trata de una definicin ms
sencilla en donde para el autor prima una idea de permanencia de aquellas decisiones
emitidas por los rganos encargados de impartir justicia.
Al efectuar la consulta a civilista espaol DIEZ PICAZO se aprecia que para dicho autor el
trmino jurisprudencia constituye un complejo de afirmaciones y de decisiones
pronunciadas en sus sentencias por los rganos del Estado y contenidas en ellas3.
Aqu se aprecia una caracterstica inherente a la jurisprudencia y es que se instituyen
decisiones que se encuentran incorporadas en los pronunciamientos de los fueros judiciales o
administrativos, con lo cual quedan incluidos tanto el Poder Judicial como la llamada justicia
de los tribunales administrativos.
Debemos precisar que la elaboracin propia de la Jurisprudencia se presenta desde cualquier
clase de Tribunal, ya sea de carcter administrativo o de tipo jurisdiccional como lo afirma el
autor CASTN TOBEAS, al precisar que la jurisprudencia es la doctrina sentada en

sus sentencias, cualquiera sea su clase y categora, al decidir las cuestiones sometidas
a ellos4.
2.4 Ensayando una definicin del trmino jurisprudencia
En funcin a las ideas expuestas en los prrafos anteriores y ensayando una definicin, que
podra ser arbitraria, consideramos que el trmino Jurisprudencia es Aquel conjunto de
criterios, axiomas, principios, precedentes, doctrinas o pronunciamientos que se ubican dentro
de un grupo seleccionado de resoluciones (pronunciamientos) que son emitidas tanto por los
tribunales administrativos como por los rganos administradores de justicia, que sean
concordantes y a la vez coincidentes, relacionados con una misma materia, determinando una
vinculacin entre s y con la lgica idea de permanencia al establecer un criterio. Si solo se
emite un pronunciamiento que no contenga las caractersticas antes sealadas no implica la
creacin de jurisprudencia toda vez que se tratara un pronunciamiento simple.
3. ES LA JURISPRUDENCIA CONSIDERADA UNA FUENTE DEL DERECHO?
El vocablo Fuente del Derecho permite apreciar a todas aquellas formas de origen social y
poltico que son aceptadas y respecto de las cuales se produce el nacimiento de la
normatividad legal dentro del mundo jurdico.
Dentro del mundo tributario se requiere de una serie de interpretaciones para poder descubrir
el verdadero sentido de una norma. Tengamos presente que la legislacin tributaria no es
sencilla de entender en la mayor cantidad de casos y esa aparente dificultad puede originar
algunos problemas, ya sea a nivel de la interpretacin de las normas, como tambin en el caso
de la aplicacin de la mencionada normatividad, siendo necesario por ello que se aplique la
jurisprudencia.
De este modo la jurisprudencia adquiere la importancia debida no solo en el mbito tributario
sino en cualquier rama del Derecho, toda vez que a travs de ella se logra una mejor
aplicacin del Derecho a las situaciones concretas que se presenten.
Sin embargo es en materia fiscal donde la jurisprudencia cobra una especial importancia, tal
como lo puntualiza CALVO ORTEGA cuando precisa que la fiscalidad y especficamente la
tributacin necesita (como cualquier otro grupo normativo) de la jurisprudencia, pero
probablemente de una manera especial. De una parte, la extensin y la importancia
cuantitativa y en trminos de responsabilidad del tributo como obligacin legal. De otro lado, la

extensin de sus normas, su frecuente mutacin y readaptacin a situaciones econmicas y


jurdicas diversas y la existencia de varios poderes tributarios con facultades normativas hacen
muy necesaria una doctrina jurisprudencial; no ya en su vertiente de decisin de pretensiones
(siempre imprescindible), sino en el plano cientfico de la interpretacin, integracin y
sistematizacin.5
El profesor RUBIO CORREA seala que La jurisprudencia tiene importancia porque es
una Fuente del Derecho que crea contenidos jurdicos para casos futuros anlogos.
Bien se sabe que no hay dos casos exactamente iguales, aunque s pueden tener un
parecido sustancial. Cuando esto ocurre estamos ante la analoga y es cuando la
jurisprudencia dictada a casos similares anteriores, adquiere una gran importancia para
resolver el nuevo caso, debido a que ser razonable que los jueces resuelvan ahora
como resolvieron antes si lo sustancial es similar. A esto se llama equidad y la
administracin de justicia debe ser equitativa.6
Cabe precisar que la utilizacin de la jurisprudencia resulta fundamental para que el Estado de
Derecho puede existir y se mantenga, ello porque se otorga un contenido al sistema jurdico de
un determinado pas. Del mismo modo, se crea un clima de seguridad jurdica, necesario en
todo sentido, al existir ciertos mecanismos que hacen predecible el parecer de la
Administracin de Justicia, precisamente por la figura del precedente.
En otro comentario RUBIO CORREA detalla que la jurisprudencia puede tener un rol
normativo adicional en el Derecho que es el de precedente vinculatorio Para casos futuros en
el sentido de que, cuando estamos ante circunstancias similares a las anteriores ya resueltas,
la resolucin posterior debe ajustarse a los trminos de lo resuelto anteriormente para dicho
caso7.
Cuando se hace referencia que la jurisprudencia es una Fuente del Derecho, en realidad se
estara determinando que los jueces o los pares de estos en la justicia administrativa8
efecten una interpretacin de la legislacin vigente y esta sirva de sustento para futuro casos
en los cuales se deba aplicar criterios relacionados.
Otro representante de la doctrina nacional que se pronuncia a favor que la Jurisprudencia es
fuente de Derecho es HUAMAN CUEVA cuando precisa que Es indiscutible que la
jurisprudencia es fuente de Derecho y, como precisa el Tribunal Constitucional, que
tiene tambin un fundamento constitucional a travs de los rganos jurisdiccionales
que la producen. Asimismo, que la labor interpretativa que realizan todos los jueces,

inherente a tal funcin, es la razn de ser de la actividad jurisdiccional, en sede


constitucional u ordinaria, y que tiene su fundamento en el principio de independencia
consagrado por la Constitucin en sus artculos 139, inciso 2 (Poder Judicial) y 201
(Tribunal Constitucional), sin la interpretacin la actividad de los jueces estara
condenada al fracaso, pues la Constitucin y la Ley no pueden prever todos los casos
posibles que presenta la realidad segn cada poca9.
En este orden de ideas podemos afirmar que la jurisprudencia puede tener hasta dos
variantes:
a) JURISPRUDENCIA UNIFORME ser aquella en la cual las decisiones se pronuncian en
un mismo sentido y de manera reiterada.
Este tipo de pronunciamientos al ser reiterativos induce al operador del Derecho a poder
apreciar la tendencia del pronunciamiento, otorgndole una especie de conocimiento para
identificar las posibles lneas de pensamiento de los jueces o sus similares en el mbito
administrativo.
Uno de los principales temas en el estudio de la administracin de justicia es hacerla
predecible, es decir, poder decidir con antelacin cmo es previsible que los que los tribunales
resuelvan un problema determinado. En esos casos, las resoluciones previas, si estn
debidamente fundamentadas, pueden ayudar grandemente a la predictibilidad y eso da
seguridad al que tendra la razn y, porqu no decirlo, puede desalentar procesos que
quisieran jugar a la aventura de ganar pues se sabr cul es el sentido de la jurisprudencia
sobre la materia10.
b) JURISPRUDENCIA CONTRADICTORIA11, es aquella emitida por los tribunales, sean
administrativos o jurisdiccionales, pero con una diferencia, que las resoluciones o sentencias
son dictadas en distintos tiempos pero de una manera diferente que las anteriores emitidas.
Siendo entonces la Jurisprudencia una Fuente del Derecho, PRADO SALDARRIAGA confirma
que con ella es posible superar o limitar los vacos, ambigedades o despropsitos
que surgen desde la ley, y que no demandan o son inmunes a procesos de modificacin
o complementacin de la legislacin vigente.12
Sobre el valor de la jurisprudencia consideramos vlida y aceptamos la opinin de RUBIO
CORREA cuando menciona que El uso de la jurisprudencia como precedente obligatorio es

importante porque el juez hace una labor creativa al aplicar el enunciado general de una
norma al caso concreto. Es un proceso en el cual se determina lo indeterminado, creando una
solucin donde antes no la haba, en ejercicio de una de las tres grandes potestades
reconocidas en el Estado moderno13.
Respondiendo a la pregunta que se formul en el presente numeral mencionamos que la
Jurisprudencia si es una fuente del Derecho pero no porque la normatividad legal lo seale
sino por la propia esencia de la jurisprudencia, ya que esta no es ajena a nuestro
sistema, porque el mismos derecho romano es obra de pretores antes que de
legisladores y adems porque la jurisprudencia no requiere del mandato de la Ley para
adquirir el calor de fuente de derecho, toda vez que aunque la ley no lo diga la
jurisprudencia ser fuente de derecho, si en el ejercicio regular de la funcin de
resolucin de controversias sea a nivel administrativo o judicial, se subsanan lagunas,
se formulan interpretaciones novedosas, se configuran principios jurisprudenciales,
que luego son aplicados uniforme y reiteradamente. Por lo dems, la jurisprudencia
adquiere el carcter de fuente de derecho por la fuerza de su razonamiento, por su
constancia y por su capacidad de generar adhesiones y no por el mando de ninguna
norma externa15.
Recordemos que la Jurisprudencia permite la formacin de los denominados precedentes,
los cuales constituyen los criterios interpretativos que han sido usados por otros
rganos judiciales en la resolucin de casos iguales al que se enfrenta el rgano de la
referencia. Por tanto, no todo lo que aparece en la fundamentacin de una decisin
puede constituir un precedente. Lo es la ratio decidendi, pero no los simples obiter
dicta16.
4. LAS FAMILIAS JURDICAS:
Dentro del mundo jurdico en la actualidad existen diversos sistemas que se encuentran
repartidos geogrficamente de acuerdo a la familia jurdica de donde provengan, los ms
representativos son:
a)

Sistema

Romano

Germnico

llamado

tambin

Derecho

b) Sistema Anglosajn o llamado tambin Common Law.


4.1 SISTEMA ROMANO GERMNICO O DERECHO CONTINENTAL

Continental.

Los pases que tienen una tradicin latina dentro de lo que se conoce como Europa
Continental, son Italia, Francia, Alemania y Espaa (por decir los pases ms
representativos) adems de Latinoamrica (que hered la tradicin latina en el Derecho por
parte de Espaa).
El nombre de derecho continental proviene de precisamente de la separacin de las islas
britnicas que es donde proviene el derecho anglo sajn y el resto del continente europeo
(central y occidental).
Este sistema busca estructurar el Derecho tomando como referencia a las normas jurdicas
emitida con carcter general, las cuales son aprobadas a travs de la fuente formal
denominada legislacin, cumpliendo con los parmetros constitucionales. La casi totalidad
de normas estn contenidas en cuerpos legales unitarios, ordenados y sistematizados
denominados cdigos, siendo una tradicin que viene desde la poca romana17.
Sobre el tema RUBIO CORREA precisa que Por diversas razones de tipo histrico,
nuestro sistema jurdico actual pertenece a esta familia y de all que conceptuemos
vulgarmente nuestro Derecho como basado en las leyes.18
DAVID y JAUFFRET-SPINOSI hacen una referencia a la manera como se ha expandido el
Derecho Continental hacia el mundo, ello lo expresan de este modo Los derechos de la
familia romano-germnica son los seguidores del derecho romano, y han perfeccionado su
evolucin, no son para nada una copia de ese derecho, ya que adems, muchos de sus
elementos provienen de fuentes distintas de las fuentes romanas.
La familia de derecho romano-germnica, al da de hoy se ha extendido por todo el mundo. Ha
rebasado, con mucho, las fronteras del antiguo Imperio Romano, ha conquistado en particular
a toda Amrica Latina, gran parte del frica, los pases del Cercano Oriente, el Japn e
Indonesia. Esta expansin se debe, en parte a la colonizacin, y en parte a la facilidad que la
tcnica jurdica de la codificacin, prest a su recepcin.19
Un cuadro nos permitir comprender de una mejor manera las caractersticas del sistema de
Derecho Romano Germnico.
NMERO CARCTERSTICAS DEL SISTEMA DE DERECHO ROMANO GERMNICO
1 La fuente formal ms importante del Derecho en esta familia es la Ley, ya que se le otorga
un

lugar

de

prevalencia

en

comparacin

con

otras

fuentes

del

Derecho.

2 Las otras Fuentes del Derecho se encuentran subordinadas a la Ley, quedando en un


segundo

plano

la

utilizacin

de

la

jurisprudencia.

3 Al constituir la Ley un sistema complejo de normas generales y abstractas, resulta necesario


el soporte de la doctrina, ya sea nacional o de manera supletoria la extranjera.
Hasta donde se puede apreciar en el Derecho Romano Germnico la jurisprudencia es
apreciada como una Fuente del Derecho, sin embargo no recibe la importancia debida como
es el caso del Derecho Anglosajn.
4.2 EL DERECHO ANGLOSAJN O COMMON LAW
Bajo este Sistema jurdico se ubican las naciones que de algn modo han pertenecido a la
llamada Comunidad Britnica (en idioma ingls se le conoce como Commonwealth20),
entre los que destacan Inglaterra, Estados Unidos, Australia, Canad, Nueva Zelanda, India,
Pakistn, entre otros, que aplican como base de su sistema jurdico el uso de la jurisprudencia.
Es un sistema que estructura el Derecho en base a la Jurisprudencia, a la cual le asigna una
importancia suprema ya que la mayor parte de elementos de la vida social se resuelven
justamente aplicando la jurisprudencia, la cual engloba una serie de precedentes.
Aqu la labor del juez es primordial toda vez que dentro de sus labores est el dictar la
jurisprudencia, de all que coincidimos con VAN CAENEGEM cuando precisa que Es muy
sabido que el common law ingls es una creacin de los jueces y que el rol de los
profesores de Derecho y de los estudiosos tericos la ciencia jurdica- ha sido
siempre marginal en el curso de los siglos.21
Por ello, a diferencia del Sistema Romano Germnico o llamado tambin Derecho
Continental la utilizacin de la jurisprudencia en el Sistema del Common Law es esencial y
constituye una especie de eje central en la aplicacin de las decisiones de los tribunales tanto
jurisdiccionales como administrativos, lo cual permite de algn modo anticipar el resultado final
a las partes siempre que stas conozcan de antemano como se han ido resolviendo casos
similares. Ello otorga una suerte de predictibilidad que empieza a apreciarse en nuestra
realidad.
Dentro del desarrollo del precedente en el sistema anglosajn se pueden reconocer dos
elementos propios, por un lado tenemos al pronunciamiento de los jueces a travs de la
emisin de la sentencia, identificando propiamente algn prrafo o parte de la misma que sea

capaz de obligar. Por otro lado, est la jerarqua judicial, por la cual los tribunales de inferior
jerarqua deben cumplir lo resuelto por otros de jerarqua mayor.
Las caractersticas del sistema de Derecho Anglosajn se pueden apreciar a continuacin:
CARCTERSTICAS

DEL

SISTEMA

DE

DERECHO

ANGLOSAJN

1 La Sentencia emitida por los jueces y que contiene un mandato capaz de obligar
Ratio Decidendi: Se tiene la aptitud de vincular el proceso de decisin de un tribunal posterior
(ello depende de las distintas posiciones relativas de los tribunales en la jerarqua).
Obiter

dicta:

El

no

obliga
rol

aunque
de

tiene
la

cierta

autoridad

jerarqua

persuasiva.

judicial.

Un tribunal est obligado a seguir todo caso resuelto por un tribunal anterior de superior
jerarqua.
A titulo personal, puede mencionar que tuve contacto con el sistema anglosajn a travs de la
televisin, (los amigos que se encuentren en la base cuatro me podrn entender mejor). Me
refiero a la emisin de la serie The Paper Chase nombrada al espaol como Alma
Mater22, en donde se presentaba a un grupo de estudiantes de leyes de la Universidad de
Harvard, los cuales tenan que leer previamente una gran cantidad de volmenes de
jurisprudencia antes de cada clase con el profesor Kingsfield, quien a travs de la utilizacin
del mtodo socrtico identificada ideas, evaluaba problemas, propona soluciones, pona en
aprietos a los alumnos con sus odiosas preguntas pero finalmente buscaba transmitirles el
conocimiento y sabidura que ellos esperaban. En esa poca ni pensaba estudiar la carrera de
Derecho (toda vez que mi meta era ser arquelogo), ni tampoco que cuatro dcadas despus
escribira un artculo sobre los precedentes y la jurisprudencia rememorando aquellas
imgenes.
5 NUESTRO SISTEMA CONSIDERA LA FIGURA DEL PRECEDENTE DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA?
Dentro de nuestra tradicin y cultura jurdica ligada adems al desarrollo del Derecho en
nuestro pas, existe una mencin mnima respecto al tema de la utilizacin del precedente de
observancia obligatoria, toda vez que este ltimo es utilizado a exclusividad dentro del
Common Law.

Aunque podemos afirmar que en los ltimos diez aos es posible ubicar la utilizacin del
precedente en materia de jurisprudencia emitida tanto por el Tribunal Fiscal como por el
Tribunal Constitucional.
Pese a lo manifestado anteriormente, es posible encontrar en la legislacin positiva una
mencin a la utilizacin del precedente al momento de resolver determinados casos, nos
estamos refiriendo a las siguientes normas:
5.1 EL CDIGO PROCESAL CIVIL: LA DOCTRINA JURISPRUDENCIAL INMERSA EN LOS
PLENOS CASATORIOS
Al revisar el texto del Cdigo Procesal Civil, observamos que en el artculo 400 se recoge la
figura jurdica de los precedentes de observancia obligatoria.
El texto de dicho artculo es el siguiente:
Artculo 400 del CPC.Cuando una de las Salas lo solicite, en atencin a la naturaleza de la decisin a tomar en un
caso concreto, se reunirn los vocales en Sala Plena para discutirlo y resolverlo.
La decisin que se tome en mayora absoluta de los asistentes al Pleno constituye doctrina
jurisprudencial y vincula a los rganos jurisdiccionales del Estado, hasta que sea modificada
por otro pleno casatorio.
Si los Abogados hubieran informado oralmente a la vista de la causa, sern citados para el
pleno casatorio.
El pleno casatorio ser obligatorio cuando se conozca que otra Sala est interpretando o
aplicando una norma en un sentido determinado.
El texto ntegro de todas las sentencias casatorias y las resoluciones que declaran
improcedente el recurso, se publican obligatoriamente en el diario oficial, aunque no
establezcan doctrina jurisprudencial. La publicacin se hace dentro de los sesenta das de
expedidas, bajo responsabilidad.

A manera de informacin precisamos que el primer pleno casatorio en el Per se llev a cabo
en el ao 2007.
5.2 LA LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL LEY N 27444: EL
PRINCIPIO DE PREDICTIBILIDAD
La Ley N 27444 aprob en el ao 2001 La Ley del Procedimiento Administrativo General y
recoge en la Norma IV de su Ttulo Preliminar a los Principios que se aplican al Procedimiento
Administrativo, dentro de los cuales ubicamos al Principio de Predictibilidad.
Segn este Principio, la Administracin debe brindar a los administrados o a sus
representantes una informacin que tenga las caractersticas de ser veraz, completa y
confiable respecto de cada trmite, de tal manera que el administrado pueda tener
conocimiento con cierta anticipacin acerca de la certeza sobre cual ser el resultado final que
se obtendr. Dicho de otro modo, que el administrado tenga la capacidad de poder predecir o
de conocer acerca de la posible solucin o resultado final que le ofrezca la Administracin
frente a un planteamiento que l efectu.
Si el administrado tiene ciertos indicios y certeza de cmo se pronunciar la Administracin
Pblica con anticipacin frente a determinados casos o procedimientos, esta informacin
servir para poder tomar la decisin de ejercer la opcin para iniciar o no un determinado
procedimiento. Esta capacidad de prediccin se puede dar al revisar los pronunciamientos de
la Administracin frente a casos similares, lo que en buena parte significa que se crea una
especie de uso de precedentes al igual que el sistema del Common Law anteriormente
desarrollado.
En ese mismo sentido, es la propia Ley del Procedimiento Administrativo General que en el
artculo VI del Ttulo Preliminar ha recogido la institucin del Precedente Administrativo.
Las reglas de aplicacin del precedente administrativo se pueden apreciar a continuacin:
REGLAS DE APLICACIN DEL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO
1 Los actos administrativos que al resolver casos particulares interpreten de modo expreso y
con carcter general el sentido de la legislacin, constituirn precedentes administrativos de
observancia obligatoria por la entidad, mientras dicha interpretacin no sea modificada. Dichos
actos sern publicados conforme a las reglas establecidas en la Ley N 27444.

2 Los criterios interpretativos establecidos por las entidades, podrn ser modificadas si se
considera que no es correcta la interpretacin anterior o es contraria al inters general. La
nueva interpretacin no podr aplicarse a situaciones anteriores, salvo que fuere ms
favorable a los administrados.
3 En todo caso, la sola modificacin de los criterios no faculta a la revisin de oficio en sede
administrativa de los actos firmes.
Al Principio de Predictibilidad se le conoce dentro de la doctrina del Derecho Administrativo
Continental como el Principio de Seguridad Jurdica, tambin se le conoce como el Principio
de Certeza, estas coincidencias tambin saltan a la vista por la simple comparacin de las
equivalencias idiomticas de las palabras certeza y seguridad jurdica.
Veamos las equivalencias sealadas en algunos idiomas:
IDIOMA EQUIVALENCIA
Alemn

Grundsatz

der

Rechtssicherheit

Ingls

Principle

of

Legal

Certainty

Espaol

Principio

de

Seguridad

Jurdica

Francs
Italiano

Principle
Principio

de
della

la
Certezza

Scurit

Juridique
del

Diritto

Portugus Princpio da Segurana Jurdica


La certeza o la seguridad jurdica, como trminos que se asocian al principio de Predictibilidad,
buscan establecer dos situaciones claramente delimitadas:
Crear las bases para generar confianza en los administrados frente a las actuaciones de la
Administracin

Pblica.

Reducir los niveles de corrupcin, toda vez que al publicarse los lineamientos, la
discrecionalidad se reduce, ya que los administrados conocen de antemano la posible
respuesta por parte de la Administracin Pblica.
Es justamente que la aplicacin del Principio de Predictibilidad permite que la discrecionalidad
de la Administracin Pblica, al resolver determinados asuntos, no se convierta en
arbitrariedad.

5.3 EL CDIGO TRIBUTARIO: LA JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA


Tal como lo seala el artculo 154 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal (mxima instancia
administrativa en materia Tributaria) puede emitir Resoluciones que tengan efecto vinculante.
Estas resoluciones deben reunir necesariamente dos requisitos:
Los requisitos para considerar que una Resolucin del Tribunal Fiscal tenga el carcter de
vinculante se aprecian a continuacin:
REGLAS DE APLICACIN DEL PRECEDENTE TRIBUTARIO
1 Deben interpretar de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas
tributarias.
2 Deben aplicar las normas de mayor jerarqua, en cumplimiento de lo establecido en el
artculo 102 del Cdigo Tributario
En caso se cumplan los requisitos antes sealados, las Resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal podrn ser consideradas como Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, mientras
dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley.
El propio Tribunal Fiscal es quien establece los criterios sobres los cuales un pronunciamiento
adquiere la calidad de Observancia Obligatoria. Para ello es necesario que exista un Acuerdo
de Sala Plena, el cual busca uniformizar la jurisprudencia en las materias de su competencia,
en estricto cumplimiento de lo dispuesto por el numeral 6) del artculo 101 del Cdigo
Tributario. El precedente aprobado debe publicarse en el Diario Oficial El Peruano y sealar
de manera expresa que se trata de un precedente de observancia obligatoria de acuerdo a lo
prescrito en el artculo 154 del Cdigo Tributario.
Dentro de este contexto de ideas resulta acertada la opinin de CALLER FERREYROS
cuando precisa el rol que desempea el Tribunal Fiscal en el Per. All menciona que En
nuestro pas, el TF constituye un mecanismo de control interno de la Administracin Pblica
con relacin a la actuacin de los rganos administradores de tributos. Por su especialidad, el
TF garantiza la existencia de decisiones tcnicas en materias tan complejas como las
tributarias, uniformiza la interpretacin de las normas tributarias y desalienta la litigiosidad ante
el Poder Judicial.23
5.4 EL CDIGO PROCESAL CONSTITUCIONAL: LA FIGURA DEL PRECEDENTE

De conformidad con lo dispuesto en el Artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal
Constitucional, aprobado por la Ley N 28237 del 31.05.2004 se determina que:
Las Sentencias del Tribunal Constitucional que adquieren la autoridad de cosa juzgada
constituyen precedente vinculante cuando as lo exprese la sentencia, precisando el extremo
de su efecto normativo. Cuando el TC resuelva apartndose del precedente, debe expresar los
fundamentos de hecho y de derecho que sustentan la sentencia y las razones por las cuales
se aparta del precedente.
Coincidimos con VARGAS RUIZ cuando hace expresa mencin acerca del contenido de esta
disposicin al sealar lo siguiente: Advertimos, pues, la concurrencia de dos exigencias
legales para la fijacin del precedente vinculante, a saber: (a) que la sentencia del tribunal
tenga la calidad de cosa juzgada y (b) que el colegiado fije cul de los fundamentos, principios
o criterios de su sentencia son obligatorios24.
Sobre la aplicacin de este tipo de precedente vinculante, que es de obligatorio
cumplimiento, se discute mucho en la doctrina nacional si el Tribunal Constitucional ha
ingresado al terreno de asumir un rol de legislador positivo, ya que al efectuar una
interpretacin (recordemos que asume el rol de supremo intrprete de la Constitucin) estara
creando nuevo supuestos normativos. Por ello, parte de un sector que est en contra de su
actuacin le exige que solo asuma un rol de legislador negativo, manifestndose solamente en
el caso de la inaplicacin de las normas de rango legal que vulneren o estn en contra de lo
sealado por la Constitucin .
El sector que admite la posibilidad de permitir una labor positiva del Tribunal Constitucional
contradice los argumentos de la parte contraria de la siguiente manera: Consideramos que
la posicin planteada desconoce que en las ltimas dcadas, los Tribunales
Constitucionales vienen adoptando un tipo de sentencias, conocidas con diferentes
denominaciones segn los pases (interpretativas, aditivas, manipulativas, sustitutivas,
constructivas, apelativas, etc.) que los configuran como legislador positivo, porque la
sentencia constitucional no se limita a suprimir el precepto legal contrario a la
Constitucin, sino que incorpora una norma nueva al ordenamiento. Asimismo, la
doctrina ha reconocido hace ya bastante tiempo que la jurisdiccin constitucional ha
alterado el concepto tradicional de fuentes de derecho. La introduccin de una
jurisdiccin constitucional en sistemas como los nuestros, ha puesto en cuestin el
sistema de fuentes del derecho, valorando a la jurisprudencia como creadora del
derecho26.

6 ES POSIBLE APLICAR EL PRINCIPIO DE STARE DECISIS EN LA CONFORMACIN


DEL PRECEDENTE?
Dentro de la doctrina constitucional se seala que el Principio del Stare decisis tiene su
origen en una locucin latina muy antigua cuya traduccin sera ms o menos lo siguiente:
mantenerse con las cosas que ya fueron decididas. Esta figura jurdica es utilizada de
manera frecuente en materia jurdica para efectos de referirse a la doctrina, segn la cual las
sentencias o pronunciamientos dictados por un Tribunal determinan la creacin de un
precedente, el cual califica como jurisprudencia de observancia en el futuro frente a casos
similares, por lo que se determina que el criterio sealado en el pronunciamiento se aplique
posteriormente a stos.
El trmino stare decisis proviene de una locucin que fue recortada y es ms extensa cuyo
valor total es: stare decisis et non quieta movere27, la cual qued en las dos primeras
palabras. La aplicacin de este criterio es la base del sistema jurdico denominado common
law o derecho anglosajn.
Se puede mencionar que el uso de los precedentes en el sistema anglosajn no tiene una
fecha tope ni lmites, mientras que exista el mismo supuesto aplicable el juez deber adaptar
una solucin tomando como referencia precedentes que hayan regulado el mismo problema o
caso. As, a manera de ejemplo podemos precisar que si en 1830 dos calesas lujosas para la
poca chocan y se producen daos en las estructuras, el precedente que sirvi para resolver
dicha situacin puede ser perfectamente aplicable con algunos matices a una situacin de
choque de dos autos lujosos hoy en da, pudiendo ser entre un Maserati y un Alfa Romeo.
Indicamos que la aplicacin de este principio, propio del sistema anglosajn, no tiene la fuerza
suficiente en los pases en donde impera el sistema de Derecho Romano Germnico o
Derecho Continental como nosotros, en donde la jurisprudencia tiene la caracterstica de
obligatoriedad pero reducida debido a que el juez tiene una capacidad de interpretar la Ley
segn su propio criterio de manera ms amplia.
Pese a lo sealado y aunque resulte contradictorio, en nuestro pas dicho principio se
encuentra recogido en el texto del artculo 400 del Cdigo Procesal Civil, an cuando nuestra
tradicin jurdica no es el Common Law. En parte tambin se encuentra recogido en el
artculo 154 del Cdigo Tributario, en la Norma VI del Ttulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobada mediante Ley N 27444, adems de lo
dispuesto en el Artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional, aprobado

por la Ley N 28237. Lo cual demuestra que en la legislacin peruana se han incorporado y/o
adoptado figuras jurdicas pertenecientes a otros sistemas jurdicos.
7 CMO SE MANIFIESTA EL PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA EN
MATERIA TRIBUTARIA?
Se presentan dos posibilidades, por un lado tenemos las Resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal y las Sentencias emitidas por el Tribunal Constitucional, conforme se precia a
continuacin:
7.1 LA PARTICIPACIN DEL TRIBUNAL FISCAL
7.1.1 LA EMISIN DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL EN CUMPLIMIENTO DEL
ARTCULO 154 DEL CDIGO TRIBUTARIO
El Tribunal Fiscal al aprobar resoluciones que tengan efecto vinculante, debe cumplir con
publicarlas en el Diario Oficial El Peruano, con la mencin que se trata de una
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 154 del
Cdigo Tributario. Esta caracterstica le otorgar una idea de permanencia y de cumplimiento
en el tiempo tanto para los contribuyentes, administrados y la propia Administracin Tributaria,
la cual deber respetar el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal an cuando este le sea
adverso.
En funcin a las explicaciones arriba vertidas observamos que en materia tributaria existir la
aplicacin de la figura del precedente y en algn modo el cumplimiento tanto del principio de
stare decisis como el de predictibilidad, pese a que como sealamos nuestra familia
jurdica no es la del Derecho anglosajn.
En el ao 2001 manifestamos en un trabajo relacionado con la aplicacin del Principio de
Predictibilidad que bajo los alcances de la Jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal, el administrado tendr posibilidad de intuir cual ser el pronunciamiento de la
Administracin Tributaria frente a determinados casos o procedimientos, lo cual le
permite al Administrado tener cierta certeza y le permite optar por iniciar o no un
determinado procedimiento. 28
7.1.2 LOS ACUERDOS DE SALA PLENA

Segn lo dispone el numeral 2 del artculo 98 del Cdigo Tributario, la Sala Plena del Tribunal
Fiscal, se encuentra compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Dicho rgano est
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, aquellos procedimientos que
permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal al igual que la unificacin de
los criterios de sus Salas.
De este modo, la Sala Plena es la reunin peridica que se realiza entre todos los miembros
de las salas del Tribunal Fiscal, es decir, todos los vocales que las integran cuando se deba
discutir un tema de relevancia e instaurar un criterio. All se busca uniformizar y unificar los
criterios de sus salas, evitando la emisin de resoluciones contradictorias.
Cuando la Sala Plena llega a establecer un criterio que considera fundamental para su
aplicacin en un caso concreto y que sirva de ligazn o criterio rector a futuros casos, aprueba
el denominado Acuerdo de Sala Plena, el cual constituye un instrumento legal que procura
tanto uniformizar como unificar los criterios de sus salas. Establece los criterios que
constituyen Jurisprudencia de Observancia Obligatoria disponiendo para ello la publicacin en
el Diario Oficial El Peruano de la resolucin que recoja su texto.
7.1.3 LA VIGENCIA Y EFECTOS DE LAS RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL
FISCAL
Aqu pueden presentarse claramente dos supuestos que sern analizados a continuacin:
PRIMER SUPUESTO: EN EL CASO DE LA INTERPRETACIN DE NORMAS
La Resolucin del Tribunal Fiscal que interpreta de modo expreso y con carcter general un
dispositivo, rige desde la vigencia de la norma interpretada, toda vez que dicho criterio es de
aplicacin para todas la actuaciones de la Administracin Tributaria producidas desde la
vigencia de la referida Ley..
SEGUNDO SUPUESTO: EN EL CASO DE LA JERARQUA DE NORMAS
La Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve una controversia por jerarqua de normas se
considera aplicable a partir del da siguiente de la publicacin de la RTF en el diario oficial El
Peruano.

Aqu se debe dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 102 del Cdigo Tributario, cuando
seala que Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho
caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154. Esto implica una especie de
control difuso29.
7.2 LA PARTICIPACIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
7.2.1 LA EMISIN DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Tengamos presente lo expresado por GARCIA TOMA cuando precisa que el precedente
constitucional vinculante es aquella regla jurdica expuesta en un caso particular y concreto
que el Tribunal Constitucional decide establece como regla general; y, que, por ende, deviene
en parmetro normativo para la resolucin de futuros procesos de naturaleza homloga30.
El Tribunal Constitucional al momento de determinar el Precedente Constitucional Vinculante
no hace ms que determinar aquella regla jurdica que fuera expuesta en lneas anteriores y
que procura a raz de la resolucin de un caso concreto convertir una solucin individual a
establecer una especie de pauta con carcter general y que busque ser externalizada
(tambin denominada regla preceptiva comn) como la figura de un precedente de
observancia para todos los tribunales.
Coincidimos al sealar que La interpretacin que hace el Tribunal Constitucional de la
Constitucin, como se ha manifestado, no es la nica, pero s resulta ser la definitiva. Cuando
dicha interpretacin se consolida en el tiempo a travs de una lnea jurisprudencial
permanente se presenta lo que se conoce como doctrina jurisprudencial y que el legislador
ha delineado en el artculo VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional, a cuyos
trminos debe contraerse la judicatura ordinaria en sus decisiones. Si dicha lnea
jurisprudencial es necesaria de una mayor definicin y de una regla especial necesaria para
crear seguridad jurdica y certeza en los operadores del Derecho, se presenta lo que se
conoce como precedente constitucional vinculante y que se encuentra regulado en el artculo
VII del Cdigo.31
7.2.2 CULES SON LAS CONDICIONES PARA QUE SE ESTABLEZCA UN PRECEDENTE
CONSTITUCIONAL VINCULANTE?

Cuando nos referimos al uso del precedente constitucional vinculante, debemos imaginar una
especie de relacin dual, sobre la cual observamos por una parte que aparece como una
tcnica dedicada a establecer un orden y permitir una cierta coherencia al momento de emitir
jurisprudencia; y por la otra parte, mostrar la facultad normativa que le permite al Tribunal
Constitucional la Constitucin Poltica, el Cdigo Procesal Constitucional y la propia Ley
Orgnica del Tribunal Constitucional.
Dentro de este bloque normativo, para que se presente la figura del precedente debe existir la
confluencia de dos condiciones:
a) Una relacin entre el caso que es materia de anlisis y el precedente vinculante
Para que esto ocurra el Tribunal Constitucional debe elegir un criterio que sea til para la
resolucin del caso planteado y que posteriormente lo pueda externalizar como vinculante.
b) Tiene que existir una decisin que califique como cosa juzgada
Ello significa que si se desea convertir un criterio en permanente el expediente que dio origen
al mismo debe estar concluido, respecto del cual exista una decisin final que tenga autoridad
de cosa juzgada.
7.2.3 CUL ES LA ESTRUCTURA INTERNA DE UNA SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL?
Consideramos pertinente citar parte32 del pronunciamiento del propio Tribunal Constitucional
en la Sentencia N 0024-2003-AI/TC de fecha 10.10.2005, toda vez que all se hace referencia
a la estructura interna de una sentencia que emite dicho ente. All se menciona lo siguiente:
Para el cumplimiento de dicho cometido, el Tribunal Constitucional considera necesario
estipular que la estructura interna de sus decisiones se compone de los siguientes elementos:
la razn declarativa-teolgica, la razn suficiente (ratio decidendi) la razn subsidiaria o
accidental (obiter dicta), la invocacin preceptiva y la decisin o fallo constitucional (decisum).
Al respecto, veamos lo siguiente:

La razn declarativa-axiolgica es aquella parte de la sentencia constitucional que ofrece


reflexiones referidas a los valores y principios polticos contenidos en las normas declarativas
y teleolgicas insertas en la Constitucin.
En ese sentido, implica el conjunto de juicios de valor concomitantes a la interpretacin y
aplicacin de las normas tcnicas y prescriptivas de la Constitucin, que permiten justificar
una determinada opcin escogitada por el Colegiado. Ello a efectos de consolidar la ideologa,
la doctrina y hasta el programa poltico establecido en el texto supra.
La razn suficiente expone una formulacin general del principio o regla jurdica que se
constituye en la base de la decisin especfica, precisa o precisable, que adopta el Tribunal
Constitucional.
En efecto, esta se constituye en aquella consideracin determinante que el Tribunal
Constitucional ofrece para decidir estimativa o desestimativamente una causa de naturaleza
constitucional; vale decir, es la regla o principio que el Colegiado establece y precisa como
indispensable y, por ende, como justificante para resolver la litis.
Se trata, en consecuencia, del fundamento directo de la decisin; que, por tal, eventualmente
puede manifestar la basa, base o puntal de un precedente vinculante.
La razn suficiente (la regla o principio recogida como fundamento) puede encontrarse
expresamente formulada en la sentencia o puede ser inferida por la va del anlisis de la
decisin adoptada, las situaciones fcticas y el contenido de las consideraciones
argumentativas.
La razn subsidiaria o accidental es aquella parte de la sentencia que ofrece reflexiones,
acotaciones o apostillas jurdicas marginales o aleatorias que, no siendo imprescindibles para
fundamentar la decisin adoptada por el Tribunal Constitucional, se justifican por razones
pedaggicas u orientativas, segn sea el caso en donde se formulan.
Dicha razn coadyuva in genere para proponer respuestas a los distintos aspectos
problemticos que comprende la materia jurdica objeto de examen. Ergo expone una visin
mas all del caso especfico; por ende, una ptica global acerca de las aristas de dicha
materia.

En efecto, en algunas circunstancias la razn subsidiaria o accidental aparece en las


denominadas sentencias instructivas, las cuales se caracterizan por realizar, a partir del caso
concreto, un amplio desarrollo doctrinario de la figura o institucin jurdica que cobija el caso
objeto de examen de constitucionalidad. La finalidad de estas sentencias es orientar la labor
de los operadores del derecho mediante la manifestacin de criterios que pueden ser
utilizados en la interpretacin jurisdiccional que estos realicen en los procesos a su cargo;
amn de contribuir a que los ciudadanos puedan conocer y ejercitar de la manera ms ptima
sus derechos.
Al respecto, son ilustrativas las sentencias de los casos Eleobina Aponte Chuquihuanca
[Expediente N. 2663-2003-HC/TC] y Taj Mahal Discoteque [Expediente N. 3283-2003AA/TC].
En la primera de las citadas, de manera pedaggica se precisaron los alcances de los
diferentes tipos de hbeas corpus; en tanto que en la segunda se determin acadmicamente
la procedencia o improcedencia de una accin de garanta con sujecin al tiempo de
realizacin de los actos que requieren tutela constitucional.
Asimismo, el Tribunal Constitucional emplea la razn subsidiaria o accidental en aquellas
circunstancias en donde, a travs del proceso de conocimiento de una determinada materia
constitucional,

establece

un

criterio

pro

persuasivo

admonitorio

sobre

posibles

determinaciones futuras en relacin a dicha materia.


Este pronunciamiento, a modo de dicta, permite a los operadores jurisdiccionales y a los
justiciables predecir o pronosticar la futura manera de resolver aquella cuestin hipottica
conexa al caso en donde aparece manifestada.
Como bien expone Ana Magatoni Kerpel [El precedente constitucional en el sistema judicial
norteamericano. Madrid: Mc Graw Hill, 2001, pg. 82] esta dicta tiene fuerza persuasiva.
Dicho vigor convincente, en razn del rango jerrquico de la autoridad que la emite, auspicia
que se garantice que en el futuro las decisiones de los rganos jurisdiccionales
jerrquicamente inferiores no sean revocadas; o que los justiciables puedan prever las
consecuencias de determinadas conductas dentro del marco de una eventual litis de
naturaleza constitucional.

Al respecto, puede citarse la sentencia del caso Eusebio Llanos Huasco [Expediente N. 9762001-AA/TC], en donde se expusieron las consideraciones del Tribunal Constitucional
relacionadas con las modalidades de despido laboral que generaran readmisin en el empleo.
La invocacin preceptiva es aquella parte de la sentencia en donde se consignan las normas
del bloque de constitucionalidad utilizadas e interpretadas, para la estimacin o desestimacin
de la peticin planteada en un proceso constitucional.
La decisin o fallo constitucional es la parte final de la sentencia constitucional que, de
conformidad con los juicios establecidos a travs de la razn declarativa-axiolgica, la razn
suficiente, la invocacin normativa y, eventualmente, hasta en la razn subsidiaria u
occidental, precisa las consecuencias jurdicas establecidas para el caso objeto de examen
constitucional.
En puridad, la decisin o fallo constitucional se refiere simultneamente al acto de decidir y al
contenido de la decisin.
7.2.4 QU PRONUNCIAMIENTOS HA EFECTUADO EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA?
El Tribunal Constitucional ha emitido jurisprudencia tributaria en los siguientes temas:
Principio de capacidad contributiva [ N. 0053-2004-AI/TC (FJ VIII. B. 1 ) ]
Principio de capacidad contributiva arbitrios [ N. 0053-2004-AI/TC (FJ VII. B.3)

Principio

de

irretroactividad

N.

00002-2006-AI/TC

(FJ

10-12)

Principio de legalidad [ N. 02302-2003-AA/TC (FJ 32) ] [ N. 0001-2004-AI/TC y 0002-2004AI/TC

(acumulados)

(FJ

39)

Principio de legalidad y de reserva de ley diferencia [ N.42-2004-AI/TC (FJ 9 y 10) ]


Principio de no confiscatoriedad [ 03081-2006-PA/TC (FJ 10) ] [ N. 4227-2005-AA/TC (FJ 26)
]

N.

1907-2003-AA/TC

(FJ

4)

Principio de no confiscatoriedad aplicacin [ N. 0004-2004-AI/TC y acum (FJ 19)


Principio de no confiscatoriedad aspectos [ N. 0041-2004-AI/TC (FJ 56 y 62) ]
Principio de no confiscatoriedad contenido [ N. 0004-2004-AI/TC y acum (FJ 18)
Principio de no confiscatoriedad sumatoria de tributos [ N. 2302-2003-AA/TC (FJ 19 y 20)

Principio

de

reserva

de

ley

N.

00042-2004-AI/TC

(FJ

12)

Principio

de

reserva

de

ley

N.

02302-2003-AA/TC

(FJ

33)

Principio

(FJ

18-22)

de

solidaridad

N.

06089-2006-PA/TC

Definicin

elementos

Funcin

del

Agentes

de

esenciales

tributo

retencin

N.
[

3303-2003-AA/TC

06089-2006-PA/TC

(FJ

(FJ

00002-2006-AI/TC

4)

9-17)

(FJ

]
]

4-9)

Arbitrios-Universidad [ N 7533-2006-AA/TC (FJ 16-18) ] [ N 8391-2006-AA/TC (FJ 16-18) ]


Exenciones tributarias. Exoneracin Inafectacin [ N 7533-2006-AA/TC (FJ 27-28) ]
La explotacin de los juegos de casinos y mquinas tragamonedas [ N 04245-2006-PI/TC
(FJ 15-17) ] [ N 04227-2005-PA/TC (FJ 14-15) ] [ N 00009-2001-PI/TC (FJ 16 ) ]

Impuesto

la

Renta

4841-2004-AA/TC

(FJ

3)

Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos [ N 00042-2004-AI/TC (FJ 31-32) ]


Impuesto Extraordinario a los Activos Netos [ N 3591-2004-AA/TC (FJ 2) ]

Impuesto

Mnimo

la

Renta

0676-2005-AA/TC

(FJ

3)

Impuesto Temporal a los Activos Netos [ N 06167-2006-PA/TC (FJ 5-6) ] [ N 03797-2006PA/TC

(FJ

Inafectacin

FONAVI

5-6)

tributaria

8391-2006-PA/TC

(FJ

24

-39)

http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/01078-2007-AA.html

Potestad tributaria gobiernos regionales y locales [ N. 0041-2004-AI/TC (FJ 3) ]


Potestad Tributaria Lmites [ N 9165-2005-AA/TC (FJ 1 y 2) ] [ N. 0042-2004-AI/TC (FJ 19)
]

N.

0053-2004-AI/TC

(FJ

VII.

A.

2)

N.

0041-2004-AI/TC

(FJ

4)

Efectos de la sentencia temporales materia tributaria [ N 0041-2004-AI/TC (FJ 70) ]


Efectos de la sentencia temporales previsin de consecuencias [ N 0030-2004-AI/TC (FJ
13)

Arbitrios

0024-2003-AI7TC
municipales

Contenido

finalidad

(P

75)

0053-2004-AI/TC
[

0019-2005-PI/TC
(FJ

VIII,

2016-2004-AA/TC

B,
(FJ

(FJ

15)

55)

4)

]
]

Solidaridad tributaria [ N 0004-2004-AI/TC y acumulados (FJ 9) ]


8 CONCLUSIN
A manera de colofn, consideramos oportuno mencionar que en la actualidad la mayor parte
de los profesionales vinculados al rea tributaria efectan consultas de jurisprudencia emitida
por el Tribunal Fiscal como del Tribunal Constitucional, ya sea en la lectura completa de las
sentencias, la revisin de las sumillas, la consulta de textos normativos que las incorporan
como pie de pgina o insertadas dentro del texto. Se asiste a seminarios de Derecho
Constitucional Tributario33 en donde se discute la aplicacin de las sentencias y
pronunciamientos vinculados con el tema tributario.
El conocimiento de los pronunciamientos del Tribunal Fiscal al igual que las Sentencias
emitidas por el Tribunal Constitucional permite:

Efectuar una especie de prediccin con una cierta anticipacin sobre la manera como se
pronunciaran

el

Tribunal

Fiscal

como

el

Tribunal

Constitucional.

Se obtiene una mejor aplicacin de las reglas del Derecho a las situaciones concretas que se
presenten.
Matiza, perfecciona e inclusive permite que el orden jurdico en su conjunto sea ms flexible
atendiendo

futuras

demandas.

Resuelve una controversia planteada de alcance ms general logrando fijar en el tiempo una
nocin o criterio que puede ser susceptible de aplicacin a otros casos de igual naturaleza.
____________________________________
1 LARA MRQUEZ, Jaime. La Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. Artculo publicado en el
Libro Homenaje a Armando Zolezzi. Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico.
Editorial

Palestra.

Lima,

2006.

Pgina

272.

2 REALE, Miguel. Introduccin al Derecho. Editorial Pirmide S.A. Madrid, 1984. Pgina 129.
3 DIEZ PICAZO, Luis. Estudios sobre la jurisprudencia civil. Volumen I. Segunda edicin.
Madrid,

1979.

Pgina

4 CASTN TOBEAS, Jos. Derecho Civil Espaol, Comn y Foral. 12. Edicin. Madrid.
Tomo

I,

volumen

I,

pgina

511.

5 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho Tributario. Parte


General. RUBIO CORREA, Marcial Octava edicin. Editorial Thomson. Madrid, 2004. Pgina
90.
6 RUBIO CORREA, Marcial. Sobre la importancia de la Jurisprudencia en el Derecho. Esta
informacin

puede

consultarse

en

la

siguiente

pgina

web:

http://www2.scjn.gob.mx/investigacionesjurisprudenciales/seminarios/2o-seminariojurisprudencia/modulo-ii/07marcial-rubio-correa-sobre-la-importancia-de-la-jurisprudencia.pdf
7 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico: Introduccin al Derecho. Fondo Editorial de
la Pontificia Universidad Catlica del Per. Dcima edicin aumentada. Lima, marzo de 2009.
Pgina

162.

8 Nos referimos por ejemplo a los vocales de las distintas salas del Tribunal Fiscal.
9 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario. Jurista Editores. Lima, octubre 2009.
Pginas 88 89. En dicha cita se menciona los alcances del fundamento 36 de la STC N 0472004-AI/TC.
10 RUBIO CORREA, Marcial. Sobre la importancia de la Jurisprudencia en el Derecho. Esta
informacin

puede

consultarse

en

la

siguiente

pgina

web:

http://www2.scjn.gob.mx/investigacionesjurisprudenciales/seminarios/2o-seminariojurisprudencia/modulo-ii/07marcial-rubio-correa-sobre-la-importancia-de-la-jurisprudencia.pdf
11 Unas de las manera por las cuales se obtiene el ttulo de abogado en algunas

universidades del pas consiste en autorizar al graduando a sustentar en un examen


presencial ante jurado (que puede ser ante tres o cinco juristas) los resmenes de dos
expedientes, requirindose como requisito es que las sentencias o resoluciones emitidas sean
disconformes o contradictorias, de all la importancia en su estudio, toda vez que se permite al
graduando investigar dos posturas dismiles entre s obteniendo un innumerable abanico de
posibilidades de argumentacin tanto a favor como en contra de los resueltos por las distintas
instancias. Ello no se aprecia en el caso de un expediente en la cual la segunda instancia
confirma a la primera instancia, de all que dichos expedientes sean rechazados al momento
de

seleccionar

los

mismos

para

los

correspondientes

grados.

12 PRADO SALDARRIAGA, Vctor. Derecho Penal, Jueces y Jurisprudencia (Parte General).


Palestra

Editores.

Lima,

1999.

Pgina

19.

13 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico: Introduccin al Derecho. Fondo Editorial


de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Dcima edicin aumentada. Lima, marzo de
2009.

Pgina

165.

14 En el hipottico caso que la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no
considere a la Jurisprudencia como Fuente del Derecho, ello no le suprime la posibilidad de
tener tal calidad ya que la jurisprudencia permite mantener vivo al Derecho al aplicarlo a
situaciones que el legislador no hubiere previsto al crear la normatividad, de all su
importancia.
15

LARA

MARQUEZ,

Jaime.

Ob.

Cit.

Pgina

279.

16 GASCN ABELLN, Marina y GARCA FIGEROA, Alfonso J. La Argumentacin en el


Derecho.

Editorial

Palestra.

Lima,

2005.

Pginas

214

215.

17 A manera de buscar antecedentes, se puede mencionar que la primera compilacin jurdica


de importancia fue realizada por los romanos (cdigos gregoriano, hermogeniano y
teodosiano) que culminaron con la obra de Justiniano. Esta compilacin fue impulsada por el
emperador de Bizancio y fue obra del jurisconsulto Triboniano. Por decisin del emperador fue
sancionado el Corpus Juris Civilis, conformado por el Digesto, las Institutas, el Cdigo y las
Novelas. El Digesto contena la doctrina de figuras clebres como Papiniano, Paulo, Ulpiano,
Gayo, Modestino y Celso. Las Institutas contenan las frmulas de Derecho elementales, y
aunque hasta ese momento tenan vigencia legal, estaban especialmente dedicadas a los
estudiantes de Derecho. Finalmente se encontraban el Cdigo, que condensaba las
constituciones de los emperadores anteriores a Justiniano que conservaban un inters actual,
y las Novelas, que agrupaban las constituciones de Justiniano. Esta informacin puede
consultarse

en

la

siguiente

pgina

web:

http://es.wikipedia.org/wiki/Codificaci

%C3%B3n_(Derecho).
18 RUBIO CORREA, Marcial. EL SISTEMA JURIDICO. Introduccin al Derecho. Pontificia
Universidad Catlica del Per. Fondo Editorial. Cuarta Edicin. Lima, 1988. Pgina 118.

19 DAVID, Ren y JAUFFRET-SPINOSI, Camilla. Les Grands Systmes de Droit


Contemporains,

11.

Ed.

Pars,

Dalloz,

2002.

Pginas

25

26.

20 La Mancomunidad de Naciones, en el pasado Mancomunidad Britnica de Naciones (en


ingls, Commonwealth of Nations, antiguamente British Commonwealth of Nations) es una
organizacin compuesta por 53 pases independientes que, con la excepcin de Mozambique,
comparten lazos histricos con el Reino Unido. Su principal objetivo es la cooperacin
internacional en el mbito poltico y econmico, y desde 1950 su membresa no implica
sumisin alguna hacia la corona britnica. Con el ingreso de Mozambique la organizacin ha
favorecido el trmino Mancomunidad de Naciones (en ingls, Commonwealth of Nations) para
subrayar su carcter internacionalista. Sin embargo, el adjetivo britnico se sigue utilizando
con frecuencia para diferenciarla de otras mancomunidades existentes a nivel internacional. La
reina Isabel II del Reino Unido es la cabeza de la organizacin y, segn los principios de la
Mancomunidad,

smbolo

de

la

libre

asociacin

de

sus

miembros.

Fuente:

http://es.wikipedia.org/wiki/Mancomunidad_de_Naciones
21 VAN CAENEGEM, Raoul C. El Common Law es diferente. Artculo publicado en la revista
Derecho

Sociedad

10.

Ao

6.

Lima,

1995.

Pgina

162.

22 La serie Alma Mater fue proyectada en el canal 4 (Amrica Televisin) los das viernes a
las 8.00 p.m. en los aos 80. La publicidad aparecida en los diarios sealaba lo siguiente:
ALMA MATER: La infatigable labor de un maestro. Lo inflexible de su esfuerzo por formar los
valores ticos e intelectuales de los nuevos profesionales en una serie que pone de manifiesto
la abnegada tarea de la enseanza, ms all de la problemtica y conflictos de los estudiantes
de una universidad. Actores: John Houseman (Profesor Kingsfield), Jamen Stephens, Tom
Fitzsimmons
23

Esta

y
informacin

puede

Francine
consultarse

Tacker.
en

la

siguiente

pgina

web:

http://tribunal.mef.gob.pe/congreso/ponencias/1j/CALLER.pdf
24 VARGAS RUIZ, Luis. La aplicacin de los precedentes vinculantes del Tribunal
Constitucional a los procesos en curso. Anlisis desde la seguridad jurdica. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.estudiolinares.com/news.php?n=64
25 El 20 enero pasado (sic), el congresista Antero Flores-Aroz present el proyecto de ley
N 14321/2005-CR, el cual busca recortar las facultades del Tribunal Constitucional (TC). La
intencin de Flores-Aroz es inocultable, limitar y recortar al mximo las facultades del TC,
pues considera que ste invade competencias del Congreso de la Repblica. Ms all del
debate acadmico necesario, es importante percibir la direccionalidad poltica de esta
iniciativa, en un contexto donde el TC se ha convertido con sus aciertos y desaciertos, en un
importante garante de la vigencia de la Constitucin y del control del ejercicio del poder.

Tres son las cosas que propone Flores-Aroz. Primero que el TC deje de ser un legislador
positivo, es decir, que deje de crear derecho va interpretacin y que simplemente se
dedique a ser un legislador negativo, declarando si una norma es constitucional o no y nada
ms. La segunda propuesta es que el TC, en los procesos de inconstitucionalidad que
conozca, identifique los posibles vacos normativos que ameriten la expedicin de una nueva
norma, debiendo proponer al Congreso los cambios que juzgue necesarios. La tercera
propuesta es eliminar la facultad del TC de ser supremo y definitivo intrprete de la
Constitucin Poltica. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.tc.gob.pe/notas_prensa/Recorte_funciones.html
26 RUIZ MOLLEDA, Juan Carlos. RECORTE DE FUNCIONES DEL TC: MENOS SUPREMO
Y MENOS INTRPRETE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
27 Una traduccin con mayor profundidad y detalle del trmino latn Stare decisis puede ser
la siguiente: Estar a lo decidido y no perturbar lo ya establecido, lo que est quieto.
28 ALVA MATTEUCCI, Mario. EL PRINCIPIO DE PREDICTIBILIDAD Y EL DERECHO
TRIBUTARIO: Anlisis de la Ley del Procedimiento Administrativo General y la Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria. Artculo publicado en la revista Anlisis Tributario. Volumen XIV
N

165,

octubre

2001.

Pginas

20-23.

29 A partir del da 11 de setiembre de 2006 empez a regir el criterio establecido por el


Tribunal Constitucional, el cual al emitir la Sentencia N 03741-2004-AA/TC estableci que
Todo Tribunal u rgano colegiado de la Administracin Pblica tiene la facultad y el deber de
preferir la Constitucin e inaplicar una disposicin infraconstitucional que la vulnera
manifiestamente por la forma, bien por el fondo, de conformidad con los artculos 38, 51 y 138
de la Constitucin. Para ello, se debe observar lo siguientes presupuestos: (1) que dicho
examen de constitucionalidad sea relevante para resolver la controversia planteada dentro de
un proceso administrativo; (2) que la ley cuestionada no sea posible de ser interpretada de
conformidad

con

la

Constitucin.

30 GARCA TOMA, Vctor. La Sentencia constitucional. Esta informacin puede consultarse en


la

siguiente

pgina

web:

31 Segundo Encuentro de Asesores Jurisdiccionales del Tribunal Constitucional del Per: La


elaboracin de la jurisprudencia constitucional y su aplicacin prctica: Problemas
identificados y perspectivas de solucin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
direccin

web:

http://www.tc.gob.pe/cec/node/31

32 Consideramos pertinente citar esta parte del pronunciamiento del


Puntuacin: 3.86 / Votos: 7

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JERARQUA DE NORMAS, jurisprudencia, OBITER DICTA, RATIO DECIDENCI, STARE
DECISIS en 16 noviembre, 2010 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI


Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad
con mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e
IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los
cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO
CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo
I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando
Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro Homenaje a
Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia de
Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y
Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor
del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del
Impuesto General a las Ventas". Autor de artculos para revistas universitarias y profesionales
sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad
Empresarial.

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