Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

OBJETIVOS

1. Analizar el contenido y la estructura del Plan General de
Contabilidad Pbica.

2. Explicar sus principales novedades con respecto al plan anterior.

3. Explicar el obje?vo de imagen el.

4. Analizar los principios contables en el mbito de la Contabilidad
Pblica.

5. Explicar los principales criterios de valoracin.

6. Denir el marco conceptual de la Contabilidad Pblica.

7. Analizar el contenido y la estructura del marco conceptual de la
Contabilidad Pblica.

8. Explicar los elementos del marco conceptual.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

La reforma del PGCP: lneas maestras

1. Inuencia de la contabilidad empresarial. En el PGCP 2010 es
evidente

Siempre que se ha procedido a aprobar un PGCP en Espaa se ha
seguido el modelo del plan contable aplicable en ese momento a la
empresa.

Siempre que se ha aprobado un PGCP, ello ha sido consecuencia de
una reforma del plan aplicable a la empresa.

2. El PGCP 2010, nace, al igual que los anteriores, con la rme
vocacin de ser extendido al resto de niveles de las
administraciones pblicas (local y autonmica)

3. El PGCP 2010 a las NIC-SP (normas internacionales de
contabilidad del sector pblico emiSdas por la IFAC (Federacin
Internacional de Contadores)

Ello no es en principio obligatorio pero si cons?tuye una
recomendacin por parte de la IFAC

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual
Principales novedades en el PGCP 2010


Se incorpora por primera vez una parte dedicada al marco conceptual

Dada su adaptacin a las normas internacionales de contabilidad para el sector

pblico, se admite el valor razonable como criterio de valoracin.
Los principios contables que antes eran una parte del Plan, ahora se abordan en la
parte dedicada al marco conceptual.
Se introducen nuevos criterios para contabilizar las infraestructuras, inversiones
militares y patrimonio histrico.

Los ac?vos y pasivos nancieros tambin ven modicado su tratamiento contable.

Se amplia el nmero de estados nancieros a incluir en las cuentas anuales, siendo
la principal novedad la incorporacin de dos nuevos estados: el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de ujos de efec?vo.

Se ha incluido por primera vez en la memoria de las cuentas anuales, informacin
sobre costes por ac?vidades y unos indicadores presupuestarios, nancieros y de
ges?n.

En cuanto al cuadro de cuentas, las de control presupuestario del grupo 0 dejan de
ser obligatorias.

Por l?mo, los Documentos de principios contables pblicos se podrn seguir
aplicando en aquellos aspectos que no se opongan a lo establecido en el Plan
General de Contabilidad Pblica.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

Estructura del PGCP 2010

Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad pblica.

. Imagen el de las cuentas anuales
- Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales
- Principios contables
- Elementos de las cuentas anuales
- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las
cuentas anuales
- Criterios de valoracin.

Segunda parte: Normas de reconocimiento y valoracin.

Son aplicables a ac?vos, pasivos, ingresos y gastos.

Tercera parte: Cuentas anuales.

Los documentos que integran las cuentas anuales comprenden: el balance,
la cuenta del resultado econmico patrimonial, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de ujos de efec?vo, el estado de liquidacin del
presupuesto y la memoria.

Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

Quinta parte: Deniciones y relaciones contables.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

GRUPOS DE CUENTAS DEL PGCP 2010

GRUPO 1. Financiacin bsica.

GRUPO 2. Ac?vo no corriente.

GRUPO 3. Existencias y otros ac?vos en estado de venta.

GRUPO 4. Acreedores y Deudores.

GRUPO 5. Cuentas nancieras.

GRUPO 6. Compras y Gastos por naturaleza.

GRUPO 7. Ventas e Ingresos por naturaleza.

GRUPO 8. Gastos Imputados al patrimonio neto.

GRUPO 9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

GRUPO 0. Cuentas de control presupuestario.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD

DEFINICION:

el marco conceptual de la contabilidad pblica es un conjunto de
fundamentos, principios, criterios y conceptos bsicos cuyo
cumplimiento conducir a que las cuentas anuales reejen la imagen
el del patrimonio, de la situacin nanciera, del resultado econmico-
patrimonial y de la ejecucin del presupuesto de la en?dad


MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PUBLICA

El marco conceptual de la contabilidad es nico, aunque en el mbito
de la contabilidad pblica es necesario efectuar algunos
replanteamientos o ma?ces que ?ene su origen en el entorno del sector
pblico. Este entorno se caracteriza por:

Elementos ambientales externos a la organizacin o de inuencia indirecta: heterogeneidad,
fragmentacin del poder, o ausencia de mercado. Estas caracters?cas no van a condicionar los
obje?vos de la informacin aunque pueden inuir sobre la interpretacin de los obje?vos de la
informacin contable o reconocimiento de algunas operaciones contables.

Elementos internos a la propia organizacin o de inuencia directa: ausencia de nimo de lucro,
dicultades para medir el output, sen?do de benecio diferente, la importancia del presupuesto
o la importancia de la legalidad. Estas caracters?cas si pueden afectar a los obje?vos de la
informacin contable sin que por ello debamos considerar un marco conceptual radicalmente
diferente.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL

LA IMAGEN FIEL

las cuentas anuales deben suministrar informacin ?l para la
toma de decisiones econmicas y cons?tuir un medio para la
rendicin de cuentas de la en?dad por los recursos que le han sido
conados. Para ello, deben redactarse con claridad y mostrar la
imagen el del patrimonio, de la situacin nanciera, del resultado
econmico patrimonial, y de la ejecucin del presupuesto de la
en?dad contable.

La aplicacin sistem?ca y regular de los requisitos de la
informacin y principios y criterios contables incluidos en los
apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales
muestren la anteriormente citada imagen el. A tal efecto, en la
contabilizacin de las operaciones, se atender a su realidad
econmica y no slo a su forma jurdica.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL

REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE

a)

Claridad. La informacin es clara cuando los des?natarios de la

misma, par?endo de un conocimiento razonable de las ac?vidades de
la en?dad y del entorno en el que opera, pueden comprender su
signicado.

b)

Relevancia. La informacin es relevante cuando es de u?lidad para la

evaluacin de sucesos (pasados, presentes o futuros), o para la
conrmacin o correccin de evaluaciones anteriores. Esto implica que
la informacin ha de ser oportuna, y comprender toda aquella que
posea importancia rela?va, es decir, que su omisin o inexac?tud
pueda inuir en la toma de decisiones econmicas de cualquiera de los
des?natarios de la informacin.

c)

Fiabilidad. La informacin es able cuando est libre de errores

materiales y sesgos y se puede considerar como imagen el de lo que
pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:
La informacin sea completa y obje?va.
El fondo econmico de las operaciones prevalezca sobre su forma
jurdica.
Se deba ser prudente en las es?maciones y valoraciones a efectuar
en condiciones de incer?dumbre.

d) Comparabilidad. La informacin es comparable, cuando se pueda
establecer su comparacin con la de otras en?dades, as como con la
de la propia en?dad correspondiente a diferentes periodos.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS CONTABLES (I)
1. Gestin continuada. Se presumir, salvo prueba en contrario,
que contina la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por
tanto, la aplicacin de los presentes principios no ir encaminada a
determinar el valor liquidativo del patrimonio.
2. Devengo. Las transacciones y otros hechos econmicos debern
reconocerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que
los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivada de aqullos. Los elementos
reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos.
Si no puede identificarse claramente la corriente real de bienes y
servicios se reconocern los gastos o los ingresos, o el elemento que
corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o
pasivos que les afecten.
3. Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las
alternativas permitidas, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a
todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas
caractersticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
eleccin.
Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados, dicha
circunstancia se har constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS CONTABLES (II)
4. Prudencia. Se deber mantener cierto grado de precaucin
en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o
los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los
gastos no se infravaloren. Pero, adems, el ejercicio de la
prudencia no debe suponer la minusvaloracin de activos o
ingresos ni la sobrevaloracin de obligaciones o gastos,
realizados de forma intencionada, ya que ello privara de
neutralidad a la informacin, suponiendo un menoscabo a su
fiabilidad.
En relacin con lo anterior, se ha de tener en cuenta que, de
acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, los gastos e
ingresos contabilizados pero no efectivamente realizados no
tendrn incidencia presupuestaria y slo repercutirn en el
clculo del resultado econmico patrimonial.
5. No compensacin. No podrn compensarse las partidas
del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos
que integran la cuenta del resultado econmico patrimonial o
el estado de cambios en el patrimonio neto, y se valorarn
separadamente los elementos integrantes de las cuentas
anuales, salvo aquellos casos en que de forma excepcional
as se regule.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS CONTABLES (III)
6. Importancia relativa. La aplicacin de los principios y criterios
contables, deber estar presidida por la consideracin de la
importancia en trminos relativos que los mismos y sus efectos
pudieran presentar. Por consiguiente, podr ser admisible la no
aplicacin estricta de alguno de ellos, siempre y cuando la
importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la
variacin constatada sea escasamente significativa y no altere, por
tanto, la imagen fiel de la situacin patrimonial y de los resultados del
sujeto econmico.
Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente
significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar
naturaleza o funcin. La aplicacin de este principio no podr implicar
en caso alguno la transgresin de normas legales.
7. Imputacin presupuestaria. La imputacin de las operaciones
que deban aplicarse a los Presupuestos de gastos e ingresos deber
efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:
Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarn de acuerdo con
su naturaleza econmica y, en el caso de los gastos, adems, de
acuerdo con la finalidad que con ellos se pretende conseguir. Los
gastos e ingresos presupuestarios se clasificarn, en su caso,
atendiendo al rgano encargado de su gestin.
Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones,
obras, servicios, prestaciones o gastos en general se imputarn al
Presupuesto del ejercicio en que stos se realicen y con cargo a los
respectivos crditos; los derechos se imputarn al Presupuesto del
ejercicio en que se reconozcan o liquiden.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS CONTABLES (IV)
8. Desafectacin. Con carcter general, los ingresos de carcter
presupuestario se destinarn a financiar la totalidad de los gastos de
dicha naturaleza, sin que exista relacin directa entre unos y otros. En
el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien
con ingresos presupuestarios especficos a ellos afectados, el sistema
contable deber reflejar esta circunstancia y permitir su
seguimiento.En los casos de conflicto entre los anteriores principios
deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y del
resultado econmico patrimonial de la entidad.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual
MARCO CONCEPTUAL
PRINCIPIOS CONTABLES (V)

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (I)

El apartado cuarto del marco conceptual va referido a los

elementos que integran las diferentes cuentas anuales,
agrupados en cuatro categoras fundamentales:

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionados

con el patrimonio y la situacin financiera de la
entidad, que se registran en el balance de situacin.
2. Los elementos relacionados con la medida del
resultado econmico patrimonial y otros ajustes en el
patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del
resultado econmico patrimonial o en el estado de
cambios en el patrimonio neto.
3. Los elementos relacionados con la ejecucin del
presupuesto que se reflejan en el estado de
liquidacin del presupuesto.
4. Los elementos relacionados con movimientos de
tesorera que tienen su reflejo en el estado de flujos
de efectivo.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (II)

Patrimonio y situacin financiera
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados
econmicamente por la entidad, resultantes de sucesos
pasados, de los que es probable que la entidad obtenga
en el futuro rendimientos econmicos o un potencial de
servicio. Tambin sern calificados como activos aquellos
que sean necesarios para obtener los rendimientos
econmicos o el potencial de servicio de otros activos.
Los activos portadores de rendimientos econmicos
futuros son aquellos que se poseen con el fin de generar
un rendimiento comercial a travs de la provisin de
bienes o prestacin de servicios con los mismos: un activo
genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una
forma consistente con la adoptada por las entidades
orientadas a la obtencin de beneficios. La posesin de un
activo para generar un rendimiento comercial indica que la
entidad pretende obtener flujos de efectivo a travs de ese
activo (o a travs de la unidad a la que pertenece el activo)
y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica
la posesin del mismo.
Los activos portadores de potencial de servicio son
aquellos que se poseen con una finalidad distinta a la de
generar un rendimiento comercial, como pueden ser los
flujos econmicos sociales que generan dichos activos y
que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio
social o potencial de servicio.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (III)

Patrimonio y situacin financiera

Pasivos: obligaciones actuales surgidas como

consecuencia de sucesos pasados, cuya extincin es
probable que d lugar a una disminucin de recursos
que incorporen rendimientos econmicos o un potencial
de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las
provisiones.
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en
el momento de su constitucin o en otros posteriores,
por la entidad o entidades propietarias, que no tengan
la consideracin de pasivos, as como los resultados
acumulados u otras variaciones que le afecten.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (IV)

Medida del resultado econmico-patrimonial

a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la

entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el
valor de los activos, o de disminucin de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones
patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o
entidades propietarias cuando acten como tales.
b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la
entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en
el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento
de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su
caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o
entidades propietarias cuando acten como tales.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES (V)

Ejecucin del Presupuesto
a) Gastos presupuestarios: Son aquellos flujos que suponen
el empleo de crditos consignados en el presupuesto de
gastos de la entidad. Su realizacin conlleva obligaciones a
pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisicin
de activos o en la cancelacin de pasivos financieros.
Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben
imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe
confundirse con el trmino gasto, ya que existen gastos presupuestarios
que no constituyen un gasto y viceversa.

b) Ingresos presupuestarios: Son aquellos flujos que

determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios
de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios,
que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con
origen en ingresos, en la enajenacin, el vencimiento o la
cancelacin de activos o en la emisin de pasivos financieros.
Por tanto, este trmino se reserva para aquellos flujos que deben
imputarse al estado de liquidacin del presupuesto de la entidad. No debe
confundirse con el trmino ingreso, ya que existen ingresos
presupuestarios que no constituyen ingreso y viceversa.

Movimientos de Tesorera
a)

Cobros: Son los flujos de entrada de efectivo y suponen un

aumento de la tesorera de la entidad.

b)

Pagos: Son los flujos de salida de efectivo y suponen una

disminucin de la tesorera de la entidad.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO (I):

el registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se
incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales
cuando cumplan las deniciones del apartado anterior y los criterios
establecidos en este apartado. Todos los hechos econmicos deben ser
registrados en el oportuno orden cronolgico.

EL marco conceptual diferencia el reconocimiento contable de los
elementos de las cuentas anuales agrupando los mismos en tres categoras:

ACTIVO
- acSvos y pasivos
- ingresos y gastos en sen?do econmico
- gastos e ingresos presupuestarios
los acSvos deben reconocerse en el balance cuando:

Se considere probable que la en?dad obtenga, a par?r de los mismos,
rendimientos econmicos o un potencial de servicio en el futuro,
Y siempre que puedan valorarse con abilidad.
La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas
asociados al ac?vo han sido traspasados a la en?dad.

El reconocimiento contable de un acSvo implica tambin el reconocimiento
simultneo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminucin de otro
ac?vo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, habr
de reconocerse cualquier disminucin en los rendimientos econmicos o el
potencial de servicio esperados de los acSvos, ya venga mo?vada por su
deterioro isico, por su desgaste a travs del uso, o por su obsolescencia.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO (II):

PASIVO

Se reconocer un pasivo en el balance cuando:

Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la
obligacin, deban de entregarse o cederse recursos que incorporen
rendimientos econmicos o un potencial de servicio futuros.

Y es necesario que su valor pueda determinarse con abilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento
simultneo de un ac?vo o de un gasto, o la disminucin de otro
pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

Cuando se trate de ac?vos y pasivos que tambin tengan reejo en
la ejecucin del presupuesto, el mencionado reconocimiento podr
realizarse cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en
cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el
reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso,
al menos a la fecha de cierre del perodo, aunque no hayan sido
dictados los mencionados actos, tambin debern reconocerse en
el balance los ac?vos y pasivos devengados por la en?dad hasta
dicha fecha.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO (III):

INGRESOS Y GASTOS

El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado econmico
patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, ?ene lugar
como consecuencia de un incremento de los recursos econmicos o del
potencial de servicio de la en?dad, ya sea mediante un incremento de
ac?vos, o una disminucin de los pasivos, y siempre que su cuanja pueda
determinarse con abilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento
simultneo de un ac?vo, o de un incremento en un ac?vo, o la desaparicin
o disminucin de un pasivo.
Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado econmico
patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se
produzca una disminucin de recursos econmicos o del potencial de
servicio de la en?dad, ya sea mediante un decremento en los ac?vos, o un
aumento en los pasivos, y siempre que pueda valorarse o es?marse su
cuanja con abilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el
simultneo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en ste, o la
desaparicin o disminucin de un ac?vo. Sensu contrario, el reconocimiento
de una obligacin sin reconocer simultneamente un ac?vo relacionado con
la misma, implica la existencia de un gasto, que debe ser reejado
contablemente.
Cuando se trate de gastos e ingresos que tambin tengan reejo en la
ejecucin del presupuesto el mencionado reconocimiento se podr realizar
cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se
dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de
gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de
cierre del perodo, aunque no hayan sido dictados los mencionados actos,
tambin debern reconocerse en la cuenta del resultado econmico
patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto los gastos e
ingresos devengados por la en?dad hasta dicha fecha.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO (IV):

GASTOS E INGRESOS PRESUPUESTARIOS

Se reconocer un gasto presupuestario en el estado de
liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el
procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto
administra?vo de reconocimiento y liquidacin de la
obligacin presupuestaria. Supone el reconocimiento de la
obligacin presupuestaria a pagar, y simultneamente el de
un ac?vo o de un gasto, o la disminucin de otro pasivo o de
ingresos.

Debe reconocerse un ingreso presupuestario en el estado de
liquidacin del presupuesto cuando, de acuerdo con el
procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto
administra?vo de liquidacin del derecho de cobro, o
documento equivalente que lo cuan?que. Supone el
reconocimiento del derecho presupuestario a cobrar, y
simultneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la
disminucin de otro ac?vo, o de un gasto o el incremento del
patrimonio neto.

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Marco Conceptual

CRITERIOS DE VALORACION (I)

1. Precio de Adquisicin
2. Coste de Produccin
3. Coste de un Pasivo
4. Valor razonable
5. Valor realizable neto
6. Valor en uso
7. Coste de Venta
8. Importe recuperable
9. Valor actual de un ac?vo o un pasivo
10. Coste amor?zado de un ac?vo o pasivo nanciero
11. Costes de Transaccin atribuibles a un ac?vo o pasivo
nanciero
12. Valor contable
13. Valor residual de un ac?vo

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Marco Conceptual

CRITERIOS DE VALORACION (II)

Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin de un ac?vo es el importe, en
efec?vo u otros ac?vos, pagado o pendiente de pago, que
corresponda al mismo, as como cualquier coste
directamente relacionado con la compra o puesta en
condiciones de servicio del ac?vo para el uso al que est
des?nado.

Coste de produccin.

El coste de produccin de un ac?vo incluye el precio de
adquisicin de las materias primas y otros materiales
consumidos, el de los factores de produccin directamente
imputables al mismo, y la fraccin que razonablemente
corresponda de los indirectamente relacionados con el
ac?vo, en la medida en que se reeran al perodo de
produccin, construccin o fabricacin, y se basen en el nivel
de u?lizacin de la capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin y sean necesarios para la puesta del
ac?vo en condiciones opera?vas.

Coste de un pasivo.

El coste de un pasivo es el valor de la contrapar?da recibida a
cambio de incurrir en la deuda.

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Marco Conceptual

CRITERIOS DE VALORACION (III)

Valor razonable (1)

Es el importe por el que puede ser adquirido un ac?vo o liquidado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El
valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin
en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en
ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de
una transaccin forzada, urgente, o como consecuencia de una
liquidacin involuntaria.

Con carcter general, el valor razonable se calcular con referencia
a un valor de mercado able. En este sen?do, el precio co?zado en
un mercado ac?vo ser la mejor referencia del valor razonable,
entendindose por tal aquel en el que se den las siguientes
condiciones:
Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogneos.
Pueden encontrarse en todo momento compradores o
vendedores para un determinado bien o servicio, y;
Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico.
Estos precios, adems, reejan transacciones de mercado reales y
actuales y producidas con regularidad.

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Marco Conceptual

CRITERIOS DE VALORACION (III)

Valor razonable (2)

En aquellos elementos para los que no exista un mercado ac?vo,

el valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de
modelos y tcnicas de valoracin. Entre los modelos y tcnicas
de valoracin se incluye el empleo de transacciones recientes en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias
al valor razonable de otros ac?vos que son sustancialmente
iguales, descuentos de ujos de efec?vo y modelos
generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier
caso, las tcnicas de valoracin empleadas debern ser
consistentes con las metodologas generalmente aceptadas por
el mercado para la jacin de precios, debindose usar, si
existe, la tcnica de valoracin empleada por el mercado que
haya demostrado ser la que ob?ene unas es?maciones ms
realistas de los precios.

Las tcnicas de valoracin empleadas debern maximizar el uso
de datos observables de mercado y otros factores que los
par?cipantes en el mercado consideraran al jar el precio, y
limitar en todo lo posible el empleo de datos no observables.

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Marco Conceptual

CRITERIOS DE VALORACION (IV)

Valor razonable (3)

La en?dad deber evaluar la tcnica de valoracin de manera
peridica, empleando los precios observables de transacciones
recientes en ese mismo ac?vo o u?lizando los precios basados en
datos observables de mercado que estn disponibles.

Se considerar que el valor razonable obtenido a travs de los
modelos y tcnicas de valoracin anteriores no es able cuando:

La variabilidad en el rango de las es?maciones del valor razonable
es signica?va o,
Las probabilidades de las diferentes es?maciones dentro de este
rango no se pueden medir razonablemente para ser u?lizadas en la
es?macin del valor razonable.

Cuando proceda la valoracin por el valor razonable, los elementos
que no puedan valorarse de manera able, con referencia a un
valor de mercado o mediante los modelos y tcnicas de valoracin
antes sealados, se valorarn, segn proceda, por su precio de
adquisicin, coste de produccin o coste amor?zado, haciendo
mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo
mo?van.

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Marco Conceptual

CRITERIOS DE VALORACION (V)

Valor realizable neto.

El valor realizable neto de un ac?vo es el importe que se puede
obtener por su enajenacin en el mercado, de manera natural o no
forzada, deduciendo los costes es?mados necesarios para llevarla a
cabo, as como, en el caso de los productos en curso, los costes
es?mados necesarios para terminar su produccin, construccin o
fabricacin.

Valor en uso.

El valor en uso de aquellos ac?vos que incorporan rendimientos
econmicos futuros para la en?dad, es el valor actual de los ujos
de efec?vo esperados a travs de su u?lizacin en el curso normal
de la ac?vidad de la en?dad, y, en su caso, de su enajenacin u otra
forma de disposicin, actualizados a un ?po de inters de mercado
sin riesgos. Cuando la distribucin de los ujos de efec?vo est
some?da a incer?dumbre, se considerar sta asignando
probabilidades a las dis?ntas es?maciones de ujos de efec?vo. En
cualquier caso, esas es?maciones debern tener en cuenta
cualquier otra asuncin que los par?cipantes en el mercado
consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al ac?vo
valorado.
El valor en uso de aquellos ac?vos portadores de potencial de
servicio para la en?dad, es el valor actual del ac?vo manteniendo su
potencial del servicio. Se determina por el coste de reposicin del
ac?vo menos la amor?zacin acumulada calculada sobre la base de
ese coste, para reejar el uso ya efectuado del ac?vo.

Tema 2: Plan General de Contabilidad Pblica y

Marco Conceptual

CRITERIOS DE VALORACION (VI)


Costes de venta.

Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un
ac?vo en los que la en?dad no habra incurrido de no haber
tomado la decisin de vender, excluidos los gastos
nancieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para
transferir la propiedad del ac?vo y las comisiones de venta.

Importe recuperable.

El importe recuperable de un ac?vo es el mayor entre su
valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

Valor actual de un acSvo o de un pasivo.

El valor actual es el importe de los ujos de efec?vo a recibir
o pagar en el curso normal de la ac?vidad de la en?dad,
segn se trate de un ac?vo o de un pasivo, respec?vamente,
actualizados a un ?po de descuento adecuado.

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CRITERIOS DE VALORACION (VII)

Coste amorSzado de un acSvo o pasivo nanciero.

Es el importe al que inicialmente fue valorado un ac?vo nanciero,
o un pasivo nanciero, menos los reembolsos de principal, ms o
menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta del resultado
econmico patrimonial, mediante la u?lizacin del mtodo del ?po
de inters efec?vo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor
de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los ac?vos
nancieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro
reconocida mediante una cuenta correctora de su valor.

El ?po de inters efec?vo es el ?po de actualizacin que iguala
exactamente el valor contable de un ac?vo o un pasivo nanciero
con los ujos de efec?vo es?mados a lo largo de la vida del mismo,
a par?r de sus condiciones contractuales y sin considerar las
prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las
comisiones nancieras que se carguen por adelantado en la
concesin de nanciacin. Cuando no se disponga de una
es?macin able de los ujos de efec?vo a par?r de un
determinado periodo, se considerar que los ujos restantes son
iguales a los del l?mo periodo para el que se dispone de una
es?macin able.

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CRITERIOS DE VALORACION (VIII)

Costes de transaccin atribuibles a un acSvo o pasivo nanciero.

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenacin de

un ac?vo nanciero, o a la emisin o asuncin de un pasivo nanciero,
en los que no se habra incurrido si la en?dad no hubiera realizado la
transaccin. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a
intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin
de fedatario pblico y otros, y se excluyen las primas o descuentos
obtenidos en la compra o emisin, los gastos nancieros, los
administra?vos internos y los incurridos por estudios y anlisis previos.

Valor contable.

El valor contable es el importe por el que un ac?vo o un pasivo se

encuentra registrado en balance, una vez deducida, en el caso de los
ac?vos, su amor?zacin acumulada y cualquier correccin valora?va
acumulada por deterioro que se haya registrado.

Valor residual de un acSvo.

El valor residual de un ac?vo es el importe que la en?dad podra

obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin,
una vez deducidos los costes es?mados para realizar sta, tomando en
consideracin que el ac?vo hubiese alcanzado la an?gedad y dems
condiciones que se espera que tenga al nal de su vida ?l.
La vida ?l de un ac?vo es el perodo durante el que se espera u?lizar el
ac?vo por parte de la en?dad o el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo por parte de la en?dad.
La vida econmica de un ac?vo es el perodo durante el cual el ac?vo se
espera que sea u?lizable econmicamente por parte de uno o ms
usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener
del ac?vo por parte de uno o ms usuarios.

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EJERCICIOS (I)

Seala la o las respuestas correctas

1. Con respecto al Plan General de Contabilidad Pblica de 2010
a) No es de aplicacin a las empresas pblicas del Estado.
b) Las normas internacionales de contabilidad ?enen un rango superior al Plan.
c) Todo su cuadro de cuentas es obligatorio salvo los grupos 8 y 9.
d) Todas las cuentas anuales son obligatorias excepto Memoria.
e) No es vlida ninguna de las respuestas anteriores.

2. En relacin con el marco conceptual de la Contabilidad Pblica de 2010.

a) Su principal obje?vo es facilitar el logro del obje?vo de imagen el.
b) A pesar de su u?lidad, no resulta obligatorio y se incluye en el Plan nicamente
con nes aclaratorios.
c) Ha eliminado cuatro principios contables que contradecan su contenido actual.
d) En el mismo se denen los libros de contabilidad que resultan obligatorios y
aquellos que son voluntarios.
e) No es vlida ninguna de las anteriores.

3. En relacin a las Cuentas Anuales.

a) Deben formularse con carcter trimestral.
b) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe elaborarse cuando el
resultado econmico sea nega?vo.
c) El Balance debe incluir como anexo la liquidacin del presupuesto
d) La Cuenta del Resultado Econmico Patrimonial no es obligatoria al no exis?r
nimo de lucro.
e) No es vlida ninguna de las anteriores.

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EJERCICIOS (II)

4) En relacin con los requisitos de la informacin contable.

a) Las Cuentas Anuales no tendrn validez si se incumplen al menos tres de los
mismos.
b) El requisito de relevancia ?ene carcter preferencial sobre todos los dems.
c) Para que la informacin sea able, una consideracin necesaria aunque no
suciente es que la misma sea completa y obje?va.
d) La aplicacin de los principios contables estar garan?zada si se cumple con los
requisitos de la informacin contable.
No es vlida ninguna de las anteriores.

5) Si consideramos los principios contables en el Plan General de Contabilidad
Pblica 2010.
a) Todos los principios contables son obligatorios
b) El Plan no establece ninguna jerarqua a la hora de aplicar los principios
contables
c) El principio de prudencia no es obligatorio
d) Se han eliminado cuatro principios con respecto al PGCP 1994 porque los
mismos no conducan a la imagen el.
e) No es vlida ninguna de las anteriores.


6) En relacin a los elementos de las cuentas anuales.

a) Un ac?vo se corresponde siempre con un ingreso
b) Los pasivos siempre suponen un gasto
c) Todo gasto en sen?do econmico es presupuestario
d) Existen gastos en sen?do econmico que no son gastos en sen?do
presupuestario.
e) No es vlida ninguna de las anteriores.

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EJERCICIOS (III)

7) Con respecto a la amor?zacin del inmovilizado.

a) Los ac?vos en el sector pblico no se amor?zan porque no existe nimo de lucro.
b) Es un gasto en sen?do econmico
c) Es un gasto en sen?do presupuestario
d) Es un gasto tanto presupuestario como econmico.
e) No es vlida ninguna de las anteriores.

8) Pon un ejemplo de:
Un gasto econmico y presupuestario a la vez: ___________________
Un ingreso presupuestario no econmico: ___________________
Un gasto econmico no presupuestario: ___________________
Un gasto presupuestario no econmico ___________________

9) Si consideramos los criterios de reconocimiento de ingresos y gastos:
a) En cumplimiento del principio de prudencia, los ingresos slo se contabilizan cuando se
cobran
b) El presupuesto slo reconoce ingresos y gastos cuando se cobran o pagan
c) El principio de devengo slo se aplica en el presupuesto a los ingresos, pero no a los gastos.
d)Los gastos no deben contabilizarse si no existe la correspondiente par?da en el
presupuesto.
e) No es vlida ninguna de las anteriores.

10) En relacin a los ac?vos pblicos:

a) Slo cabr considerar como ac?vo aqul que es controlado directamente por la unidad.
b) Las infraestructuras no son un ac?vo porque slo generan gastos a los gobiernos. En este
sen?do debern considerarse como un pasivo corriente.

c) Los ac?vos pblicos se pueden clasicar como ac?vos portadores de rendimientos futuros y
ac?vos portadores de potencial de servicio.
d) Todos los ac?vos debern valorarse a su precio de adquisicin o coste de produccin.
e) No es vlida ninguna de las anteriores.