INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES
(ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO)

En virtud de lo establecido en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, es

obligacin de los contribuyentes, a efectos de facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que pudiera realizar la Administracin Tributaria, llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de Superintendencia de la Sunat, debiendo registrar en ellos todas las
actividades u operaciones realizadas que se vinculen con la tributacin.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la Administracin
Tributaria la informacin detallada de las operaciones o actividades realizadas por el
contribuyen- te, lo que permite, a su vez, una adecuada verificacin entre lo registrado
y lo declarado por aquel, as como respecto de la determinacin de los tributos que
hubieran sido liquidados. Siendo ello as, se deber tener en consideracin lo
siguiente:
Para el debido llevado de los libros y/o registros contables se deben cumplir con
determinadas condiciones y requisitos tales como el de tenerlos legalizados, llevarlos
en castellano y expresados en moneda nacional, as como mantenerlos actualizados de
acuerdo con los plazos establecidos, entre otros.
Los libros y/o registros contables exigidos por las normas tributarias variarn segn el
tipo de contribuyente, la actividad econmica realizada, la categora de renta generada
y el nivel de ingresos obtenidos (1).
El incumplimiento de obligaciones vinculadas con la llevanza y exhibicin de los
libros y registros contables, adems de configurar infracciones tributarias, pueden
originar las siguientes consecuencias tributarias:
Facultar a la Sunat a determinar deuda tributaria sobre base presunta.
Facultar a la Sunat trabar medidas cautelares previas.
Perder el derecho a utilizar el crdito fiscal (cuando se trata del registro de compras).
No poder deducir gastos a efectos del Impuesto a la Renta (cuando se trata del libro
de inventarios y balances que sustenta las provisiones de incobrables).
Acarrear la responsabilidad solidaria del representante legal por las obligaciones
tributarias del sujeto representado, pues el no llevarlos implicara poder afirmar que
dicho representante actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

(1) Por ejemplo, para el caso del Impuesto a la Renta, nicamente las personas
jurdicas que se encuentren bajo el rgimen general del impuesto se
encuentran obligadas a llevar contabilidad completa, mientras que aquellos
sujetos que se encuentren acogidos al rgimen especial, aun cuando sean
personas jurdicas, nicamente estaran obligados a llevar tres libros y/o
registros (registro de compras, registro de ventas e ingresos y el libro de
inventarios y balances con sus 6 anexos).

APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sancin
que corresponda por la verificacin de alguna de las infracciones sealadas en
el punto anterior, es aquel la relacionada al tipo de tabla a aplicar. En efecto, el
Cdigo Tributario ha establecido tres (3) tablas de sanciones, las cuales sern
aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
As tratndose de personas y entidades que generan rentas de tercera categora,
acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta, les ser aplicable la
Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as como otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, finalmente ,para las
personas y entidades que se encuentren en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS),les ser aplicable la Tabla III.

BASE LEGAL

DESCRIPCIN

Artculo 175-1

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.

Artculo 175-2

Artculo 175-3

Artculo 175-4

Artculo 175-5

Artculo 175-6

Artculo 175-7

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sino observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para res paldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT ,excepto para
los contribuyentes autorizados al levar contabilidad en moneda extranjera.

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado electrnico,

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.

Artculo 175-8

Artculo 175-9

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los so- portes magnticos, los
micro-archivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores
de micro-forma gravado, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustentenl a contabilidad.

INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE

CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS
POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS
(NUMERAL 1 DEL ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO)
Configuracin de la infraccin
En primer lugar, debemos precisar que el supuesto de hecho contenido en la
infraccin en comentario, se refiere no solo a los libros de contabilidad sino que
incluye a todo libro o registro que, si bien puede no tener naturaleza contable, es
necesario para la anotacin de operaciones con incidencia tributaria, tal sera el caso,
por ejemplo, del libro de actas de junta general de accionistas y del directorio, el
registro de consignaciones, el registro del rgimen de percepciones y de retenciones
del IGV, el registro del IVAP, entre otros.
En ese sentido, la omisin de llevar libros o registros que, siendo exigibles por alguna
norma legal, no se encuentren vinculados a asuntos tributarios, no configurar la
comisin de la infraccin en comentario. Tal sera el caso, por ejemplo, del libro de
matrcula de acciones o del registro de prcticas pre-profesionales.

Siendo as, para la configuracin de la infraccin ser necesario verificar

primero qu libros se encuentra obligado a llevar el deudor tributario, puesto
que solo se configurara respecto de aquellos libros y/o registros que sean
exigibles por norma legal expresa y se encuentren vinculados a asuntos
tributarios.
Por otro lado, la tipificacin de la conducta infractora ha sido definida en
forma genrica, no distinguindose entre el nmero de libros que se deben
omitir llevar para incurrir en la infraccin. As, para que se configure la
infraccin bastara con que la Sunat verifique que el incumplimiento se ha
producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos, siendo

irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros que no sean
llevados por el deudor tributario al momento de realizarse la verificacin
respectiva y tampoco los periodos que se encuentren involucrados.
En consecuencia, tratndose de las obligaciones de llevar libros y/o
registros, no cabe considerar una sancin por cada libro o registro no llevado
por el deudor tributario, sino que corresponder una sancin en cada
oportunidad en que la Administracin Tributaria detecte que el deudor
tributario incurre en la omisin de llevarlos.
DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, las sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn
ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.6% de los IN
(3)) y se aplica solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II
del Cdigo Tributario. En estos casos, la multa no podr ser menor al
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT (4).
b) Una multa (0.6% de los IN (5)) o el cierre para los sujetos que se
encuentren en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre,
salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa (6) equivalente al
5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada
en la fecha en que se cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8
UIT(7).
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser de
aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn caso la multa
podr ser menor al 50% de la UIT.
1. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/ SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las
infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en
cuenta lo siguiente (8):

a) La subsanacin se entender realizada llevando los libros y/o registros

respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.
En el caso que se cumpla con llevar los libros, pero no se observa la forma y
condiciones establecidas, la infraccin que se configurara sera la del
numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario conforme lo comentaremos
ms adelante.
b) Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida, as
como el cumplimiento del pago de la multa, no siendo aplicable el
criterio de subsanacin voluntaria.
Consideramos que lo anterior tiene su justificacin en el hecho de que para la
configuracin de la infraccin se tienen que presentar dos momentos que
consisten en no llevar los libros y ser detectados en esa situacin por la
Administracin Tributaria. Antes de la deteccin, la infraccin no se podra
configurar sin que exista un documento en donde conste que se ha verificado
o constatado la comisin de esta, pudiendo el sujeto infractor llevar los libros
en cualquier momento antes de la referida verificacin o constatacin.
En consecuencia, si el deudor tributario cumple con llevar los libros antes de
que la Administracin Tributaria lo detecte, la infraccin bajo comentario no
sera pasible de sancin alguna pues no se habra configurado, situacin a la
que se refiere el rgimen de gradualidad cuando dispone que no es aplicable
la subsanacin voluntaria. Con lo cual, solo una vez detectada la infraccin
cabe aplicar la sancin de multa.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la
Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notificacin mediante la
que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin(9), la rebaja ser
del 80%, si se cumple con el pago en la misma fecha de la subsanacin, y de
50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido
por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa rebajada, ms
los intereses moratorios que se generaren hasta la fecha de la cancelacin
inclusive.
c) Sin perjuicio de lo anterior, respecto de la notificacin efectuada por la
Sunat, debemos tener en cuenta que si bien el artculo 106 del Cdigo
Tributario seala que las notificaciones surtirn efecto desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, esto

no ser de aplicacin respecto de las resoluciones que requieren la

exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisicin y ventas.
(2) Las infracciones de carcter continuado o permanente se prolongan en el
tiempo mientras se persista en el supuesto tipificado como conducta
infractora, al contrario de lo que sucede con las infracciones de realizacin o
ejecucin inmediata, donde la conducta infractora se presenta en un solo
momento.
(3) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del
Cdigo Tributario.
(4) Nota 10 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario.
(5) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo
Tributario.
(6) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las
consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando
por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la Sunat lo determine sobre la base de los criterios que esta
establezca.

En ese sentido, se entender que surtir efecto la notificacin del

requerimiento de verificacin o fiscalizacin en el que requieran la exhibicin
de libros y/o registros que sustenten operaciones de adquisicin y ventas, el
mismo da de su notificacin.
d) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa
y no la de cierre, siempre que la multa sea pagada antes de que surta
efecto la notificacin de la resolucin que establece el cierre(10).
Cabe anotar que los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a
llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicaran las sanciones
ni las normas de gradualidad referidos a dichos libros y registros(11).
Sin embargo, consideramos que tales normas s sern de aplicacin tratndose
de otros libros tales como el de planillas, siempre que los sujetos del Nuevo
RUS tengan trabaja- dores a su cargo.

CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE

GRADUALIDAD

Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se

aplicar la multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa ser
equivalente al 50% de la UIT.
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta
antes que se interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin, en los
casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas(12).
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES
Gradualidad de la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos
Sancin segn tablas

II

III

0.2%
0.6% de 0.6% de de los I
los IN
los IN
Cierre

Forma de
gradualidad

subsanacin

Voluntaria

Inducida

Sin
pago

Sin
pago

Con
pago

No aplicable

50%

80%

No aplicable

No aplicable

Con
pago

(7) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
(8) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(9) Segn lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.

CASO PRCTICO
La empresa ASUN S.A. se dedica a la comercializacin de productos electrnicos en diversos
establecimientos propios ubicados en Lima, por lo que cuenta con gran cantidad de activo fijo. La
empresa viene operando ininterrumpidamente desde su constitucin, la cual se realiz en el ao 2009. En
febrero de 2010, producto de una fiscalizacin efectuada a la empresa por los ejercicios 2007 y 2008, el
auditor de la Sunat detect que la empresa haba omitido llevar por tales ejercicios el registro de control
de activos fijos. Por tal omisin, el auditor considera que la empresa ha incurrido en la infraccin del
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario; razn por la cual emite una Resolucin de multa,
otorgando un plazo de 3 das para que la empresa subsane la omisin.
La empresa nos consulta s estuvo obligada a llevar el referido registro y de ser as cul sera la sancin
por esta infraccin.

Solucin:
De conformidad con el inciso f) del artculo 22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el registro de
activos fijos. Se entiende que tal obligacin debe ser cumplida por todos los deudores tributarios que
posean bienes del activo fijo, sin importar la actividad econmica que realicen.
Por lo anterior, tenemos que la empresa Asun S.A. s debi contar con el mencionado registro pues, para
la realizacin de sus actividades, posea bienes del activo fijo. Siendo as, la empresa s habra incurrido
en la infraccin de no llevar los libros y/o registros contables exigidos.
Habiendo corroborado la configuracin de la infraccin, pasamos a identificar la sancin correspondiente.
Si bien del enunciado se desprende que son dos los ejercicios en los que se ha omitido llevar el registro
de activos fijos, consideramos que la sancin es una sola, pues la tipificacin de la infraccin es general,
no distinguindose entre el nmero de periodos. Tal ha sido tambin el criterio establecido por el Tribunal
Fiscal en su Resolucin N 8399-2-2001 (10/10/2001).
La sancin por la infraccin cometida es del 0.6% de los IN. Dicha sancin podr acogerse al rgimen
de gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, en cuyo anexo II se
prevn rebajas del 80% y 50%, segn sea el momento en que se subsane la infraccin una vez detectada
esta. En el presente, la empresa podr acoger la multa a la rebaja del 80% siempre que cumpla con llevar
el registro de activos y pague la multa dentro del plazo otorgado por la Sunat.

(10)
Nota 3 de la Tabla III de la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(11)Nota 7 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2004/EF.
(12) Artculo 166 del Cdigo Tributario.