FINANZAS

BOLILLA1
CONCEPTODEFINANZAS
Finanzas es la actividad propia que desarrolla el estado para obtener bienes y
recursos con que satisfacer necesidades pblicas, estas necesidades son de dos
categoras: absolutas y relativas. Son necesidades absolutas el mantenimiento del
orden jurdico establecido y la defensa de la soberana nacional. Son necesidades
relativas la creacin de servicios de salud pblica, la fundacin de escuelas, la
construccin de caminos, etc. Las finanzas: disciplina que estudia las rentas
pblicasylosmtodosparaadministrarlas
Las finanzas pblicas tienen por objeto el estudio de los medios aplicados para la
obtencin de los recursos econmicos, su administracin y destino con relacin a
losfinesdelestado.
CIENCIAS DE LAS FINANZAS CONCEPTO: la ciencia de las finanzas es aquella
rama del conocimiento humano que estudia los principios abstractos, los objetivos
polticos y las normas que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de
las riquezas, requeridas por los entes polticos para la satisfaccin de las
necesidadespblicas.
DISTINCIN ENTRE CIENCIA DE LAS FINANZAS PURA Y CIENCIA DE LA
APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS FINANCIEROS: La ciencia de las finanzas
puras o teora financiera, es una ciencia abstracta que estudia los fenmenos
financieros concretos para conseguir un determinado fin: la satisfaccin de una
necesidad efectiva mediante una determinada distribucin de las cargas pblicas.
Por el contrario la ciencia de la aplicacin de los principios financieros es la que
lleva a la obtencin de los objetivos polticos, investiga las formasenqueelestado
busca obtenerlariquezanecesariaparasuexistenciayfuncionamientoycumplirsu
funcinticaysocial.
DEFINICIN: Es el conjunto de reglas y principios para obtener, administrar e
invertir el patrimonio pblico, el fin de los negocios jurdicos entre el individuo y el
estado, el estudio de esta actividad compete a la ciencia de las finanzas. Es una
ciencia social que estudia las rentas del estado y la mejor manera de obtenerla.
ETIMOLOGIA: La palabra finanzas viene de lavozgriegafinos,lacualpasaallatn
finis que significa fin, en el sentido de pago con que se concluyen los negocios
jurdico.Provienedelparticipiolatinofinatioopagado.
ANTECEDENTES HISTRICOS. EVOLUCIN: el estudio de las finanzas como
ciencia independiente de la Economa Poltica data recin del siglo 19, muchos
fueron los economistasquecontribuyeronasuformacin,ejemploTURGOT,ADAM
SMITH, STUART MILL, JENOFONTE, ARISTOTELES, STO. TOMSDEAQUINO,
QUESNAY, MIRABEU. En elsiglo19alcanzasumadurezcomodisciplinacientfica,
inspirada en los principios delliberalismoeconmico.Aparecendosinstituciones:el
Impuesto a la Renta y el Impuesto Progresivo, surge un destacado financista:
Wagner quien afirma que las finanzas deben tener un contenido social. La
depresin mundial de 1929 a 1933 y la segunda guerra mundial influyen sobre las
ideas, las nuevas ideas se apartan de la teora clsica del presupuesto anual
equilibrado y sostiene que las finanzas deben cumplir una funcin esencial, as
surgenlasfinanzasfuncionales.
NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA CIENCIA FINANCIERA: Su naturaleza:
estamos en un estado de derecho pblico, con soberana fiscal cuyo objeto es la
inversinparasatisfacernecesidadesgenerales.Sufinalidadeselintersgeneral
LITERATURA DE LA CIENCIA FINANCIERA: es el conjunto de conocimientos
1

desarrollados por los autores, constituida por abundante obras de economistas y

financistas, a travsdeellasepuedeapreciarlaevolucindelaciencia.EjemploLa
Poltica y tica a Nicomaco de Aristteles, la Repblica de Platn, los libros de la
RepblicadeBodn,lasbibliotecasdeloscameralistas,etc.
POSICIN DE LA CIENCIA FINANCIERA EN ELSISTEMADELASCIENCIAS:es
una rama del conocimiento humano, que se desarrolla independientemente de la
economa poltica, pero con la cual mantiene estrecha vinculacin desdesuorigen.
Segn su objeto es ciencia antropolgica, segn su objeto es una ciencia poltica,
segnsuactividadesunacienciaeconmica,tambinescienciasocial.
LA ECONOMIA FINANCIERA: la suma o medidas de instituciones que tiendenala
fijacin y organizacin de las necesidades y particularmente la obtencin de los
recursos, tipo y cuanta, obtencin e inversin paralaproduccinpblicamateriale
inmaterial e cuestiones relacionadas con la imposicin de tributos, aplicacin e
incidenciasobrelapoblacin
EL CONCEPTO DE CIENCIA FINANCIERA: es la rama del conocimiento humano
que estudia los principios abstractos, los objetivos polticos y las normas que rigen
la adquisicin, administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los
entespolticosparasatisfacerlasnecesidadespblicas.
EL OBJETO DE LA CIENCIA FINANCIERA: tiene por objeto los fenmenos
econmicos de la vida colectiva as como el esfuerzo del hombre para satisfacer
susnecesidades,obtencinyposibledisposicineconmicapblicaderecursos.
LA TAREA DE LA CIENCIA FINANCIERA: ella debe investigar los medios que
pueden aplicarse para el cumplimientodelosfinesestatales,segnlascondiciones
particulares de cada pas, cumplecunadoelestadoprocedeaunaredistribucinde
la riqueza, aumento de produccin, obtencin de ingresos, inversin y regulacin
jurdica de estos hechos. Se relaciona con la actividad administrativa y poltica
econmica.
TEORIADELOSFENOMENOSDELAECONOMIAFINANCIERAPBLICA:
1.
teora del consumo: la actividad financiera es un acto de consumo pblico y
colectivo. 2) teora de la productividad: considera a la actividad financiera como
produccin de bienes inmateriales (seguridad, orden pblico,salud) 3)teoradel
cambio: considera el proceso econmico financiero como circulacin de bienes, el
estado presta, la sociedad paga, el cambio es contractual voluntario 4) teora de la
distribucin: consiste en el reparto de los gravmenespblicosentrelosindividuos.
5) teoracooperativa:consideraelprocesoeconmicocomounaaccincooperativa
de produccin y consumo 6) teora de lucha de clases : considera el proceso en
base al poder poltico mediante la circulacin de las elites 7) teora de
transferencias:transfiereelpoderadquisitivosegnelprincipiodeutilidadsocial
LA CIRCULACIN DE BIENES EN LA ECONOMIA FINANCIERA PBLICA:
consiste en la transferencia de los medios monetarios de la economa privada a la
pblica. Esta en relacin con elpatrimoniocontribuyenteyprincipiosdedistribucin
justos y equitativos, convenientes, econmicos, adecuados, se considera proceso
econmico, especial, autnomo, dentro de la economa pblica y la economa
nacional.Influyeenladistribucindelproductosocial,consumo,ahorroygastos.
LAS RELACIONES DE LA CIENCIA FINANCIERA CON LAS OTRAS CIENCIAS:
es una parte de la ciencia social, tambin relaciona ciencias culturales o naturales.
Con la cienciaeconmica:todaslasmedidasfinancierasestnrelacionadasconlos
hechos econmicos. Con la ciencia jurdica: las finanzas tienen vinculacin con el
derecho administrativo que fija las normas para que el estado desenvuelva sus
actividades, con el derecho constitucional que sienta las bases de la actividad
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financiera. Historia: por que la actividad financieradelestadosehaidomodificando

a lo largo del tiempo. Estadstica: que proporciona datos cuantitativos de los
fenmenos financieros. Filosofa: actividad financiera en bsqueda de la verdad.
Sociologaporqueespartedelacienciasocial.
TENDENCIASYMETODOSDEINVESTIGACIONDELACIENCIAFINANCIERA
LA METODOLOGA DE LA CIENCIA FINANCIERA: 1) tendencia puramente
econmica: atribuye a la ciencia financiera un carcter exclusivamente terico 2)
tendencia orgnico social: tiene el estado social y jurdico como elementoesencial,
del que cada investigacineconmicafinancieradebepartiryalquedebevolver.3)
el mtodo gentico de la escuela histrica: su objetivo es la explicacin causal de
los fenmenos econmicos financieros pblicos, en sus relaciones con toda la
evolucin econmica, social, jurdica y poltica, y aclarar sus efectos y tendencias
evolutivas, depende de las materiales que las ciencias auxiliares ponen a su
disposicin. 4) la tendencia tica o poltico social surge como herencia de los
cameralistas: en su concepto, la ciencia financiera debe establecer las ideas
directivas de las instituciones econmico financieras y mostrar los mejores medios
para realizar los fines de una poltica impositiva social. 5) el mtodo sociolgico:
considera a los fenmenos de laeconomafinancieracomoproductosyfactoresde
la situacin social, estudia sus relaciones recprocas con otros fenmenos sociales
sobre todo con los hechos fundamentales de la vida social. Sus dominios
propiamente dichos son los problemas relativos a las condiciones sociales de los
fenmenos econmicos, financieros pblicos.Mtodo inductivo es el mtodo de
observacin de hechos, enunciacin de leyes e hiptesis, comprobacin
experimental, el experto investigador debe valerse de todos los mtodosytcnicas
sin criterio excluyente, de lo particular a lo general, y el mtodo deductivo va de lo
general a lo particular REGLAS DE ADAM SMITH EnLariquezadelasnaciones,
su obra principal. LAS REGLAS DE ADAM SMITH: 1) CAPACIDAD O JUSTICIA:
los sbditos de un estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en la
cantidad ms aproximada posible a la proporcin de sus respectivas capacidades.
2) CERTEZA: el impuesto que debe pagar cada individuo debe ser fijo y no
arbitrario, todos los detalles: el momento de pago, la forma de pago, la cantidad a
pagar deben ser claros y patentes, para el contribuyente y para cualquier otra
persona. 3) COMODIDAD: todo impuesto debe cobrarse en la poca o de la
manera, segn el cual,supagopuedaofrecermayorconvenienciaalcontribuyente.
El impuesto debera cobrarse en el momento en que ms cmodo de pagar le
resulta al contribuyente o en el momento en que es msprobablequedispongade
dinero para pagarle. 4) ECONOMA todoimpuestodebeestarideadodetalmanera
que hagasalirdelasmanosdelpueblolamenorsumaposibleporencimadeloque
entra en el tesoro, al mismo tiempo elproductodelosimpuestos,unavezsalidode
manos del pueblo debe entrar loantesposibleeneltesoropblico.LASLEYESDE
LA ECONOMIA FINANCIERA: capacidad de pago, convivencia social debe afectar
menoslaproduccinyobtenermayorrecaudacin.

BOLILLAII
LAACTIVIDADFINANCIERADELESTADOCONCEPTO:laactividadfinancieradel
estado es la accin que ste desarrolla a los efectos de procurarse los medios
necesarios para atender a los gastos pblicos y las necesidades colectivas y en
general para la satisfaccin de su propio fin, tambin utilizacin de los bienes que
por posesin originaria estn a disposicin del estado y en el repartodelascargas
pblicas entre clases y generaciones de contribuyentes, estopuedeserdelegadoa
3

unaentidadgubernamental.
DISCIPLIAN QUE LAS ESTUDIAN: la actividad financiera puede ser objeto de
estudio por parte de diversas disciplinas, entre las cuales tienen particular
importancia la 1)POLTICA FINANCIERA: que indica los fines que las finanzas o
paciencia pblica puede o debe alcanzar 2) CIENCIA DE LAS FINANZAS: debe
investigar los medios que pueden aplicarse para alcanzar los fines estatalessegn
las particularidades del pas 3) DERECHO FINANCIERO: que es una ciencia
jurdica, estudia el fenmeno financiero desde el punto de vista jurdico, es decir,
considera las normas de derecho que un determinado estado establece para la
propiaorganizacinyactividadfinanciera
LAACTIVIDADFINANCIERAYLOSSISTEMASPOLTICOS
ESTADO ANTIGUO: las finanzas eran parasitarias, descansaban en la imposicin
de contribuciones a los vencidos y a los esclavos medianteserviciosymonopolios
estatales. Neto predominio de ingresos patrimoniales de bienes de dominio
particular del monarca, no se distingua entre el patrimonio del estado y del
soberano.
ESTADO FEUDAL: las finanzas sebasabanenlasrentasdelsuelo,siendoelseor
feudal el amo, a quien se deban los vasallos, mientras que los nobles tenan a su
cargo la defensa, porque aportaban su brazo y su patrimonio, sin respeto a los
derechosnaturalesdelindividuo.ABSOLUTO:imperabaelconceptodelasfinanzas
regalistas, es decir, manejadas exclusivamente por el rey, que se confunda con el
estado,decaLusXIVElestadosoyyo,definicindelabsolutismo.
REPRESENTATIVO: nacen las finanzas tributarias y el poder de imposicin, es el
pueblo, por medio de sus representantes, el que impone los tributos que han de
satisfacer las necesidades de la actividad financieras del estado. Despus de la
Revolucin Francesa ideal liberales que repudiaban la discrecionalidad y
autoritarismo.
SOCIALISTA: las finanzas estn orientadas a una distribucin delgastopblico,de
la riqueza y de la renta nacional mediante una rigurosa planificacin, la actividad
financiera responde a satisfacer un inters social y no particular, teniendo como
base el colectivismo.Lasfinanzastienenunperfilsocial yaqueposeedirectivasde
unaplanificacin
TENDENCIA ACTUAL: liberalismo renovado oneoliberalismo,sebuscasuperarlas
teoras liberales y socialistas mediantelafrmula:unestadofuertefrentealservicio
de un individuo libre. Es la doctrina neoliberal, se respeta la libre competencia de
las empresas, el estado solo interviene para establecer el ordenamiento jurdico,
pero no se inmiscuye en la actividad de los particulares ni regula los precios. Libre
eleccin de precios, competencia entre empresas, organizacin institucional por el
estado en un marco institucional. Para que esto pueda ser llevadoalaprctica,las
nuevas doctrinas han formulado la teora de las lites, segn la cual cada hombre
que gobierne el estado debe ser el ms capacitado. Cualquieraqueseaelrgimen
adoptadolaliteeslaquedebemanejarlapalancadelmando.
CARACTERES DELAACTIVIDADFINANCIERA:instrumentalizado,estadonicoy
exclusivo sujeto de la actividad financiera, previsin de gastos, obtencin de
ingresos y aplicacin de los mismos. Debe ser dirigida al servicio de las
necesidades pblicas, ellas son las exigencias que nacen de la vida colectiva
pblica,ordenadaydisciplinadaporelestadoysusentidades
ACTIVIDAD FINANCIERA COMO ACTO ADMINISTRATIVO: la actividad financiera
es una actoadministrativo,yaqueadministralosingresosobtenidosparainvertiren
lasnecesidadespblicasyestaacargodelrganoadministrativoestatal
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NECESIDADES PBLICAS: las necesidades pblicas son las exigencias que

nacen de la vida colectiva pblica, es decir ordenadas y disciplinadasporelestado
y por las entidades sometidas a l. La actividad financiera debe ser dirigida al
servicio de las necesidades pblicas y no satisfacer caprichos o ambiciones
personales de los gobernantes. Las necesidades absolutas de ineludible
satisfaccin o sino no habra comunidad, organizacin, orden interno,
administracin de justicia, defensa, son esenciales, constantes, satisfechas por el
estado. Las necesidades relativas: son con fines de progreso y bienestar social,
salud pblica, instruccin, caminos, son contingentes, mudables, y no vinculadas a
laexistenciadelestado
SERVICIOS PBLICOS:sellamanserviciospblicoslosorganismoseinstituciones
mantenidos por las entidades pblicas con el fin de satisfacer las necesidades
generales,seclasificanengeneralesyespeciales.
SERVICIOS PBLICOS GENERALES Y ESPECIALES CARACTERSTICAS Y
DISTINCIONES: Son servicios pblicos generales aquellos que se establecenpara
uso o beneficio de una colectividad considerada unitariamente, por esto estos
servicios son indivisibles, por ejemplo las rutas nacionales, los servicios de
seguridad,laventajaobeneficiovaatodalacolectividad
Son servicios pblicos especiales los que pueden ser usados por los individuos en
forma gradual, a medida que lo necesitan, es decir, son divisibles, por ejemplo la
instruccin pblica, la justicia. En base a demanda controlada sin necesidad, son
divisibles,aunsiendotilesatodalacomunidad.
MOMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA, INGRESOS Y
RECURSOS:
OBTENCIN
ADMINISTRACIN
GASTOOINVERSIN
.MEDIOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: para la actividad financiera el estado
se vale de distintos medios, ejemplo los recursos que provienendesupatrimonioo
del patrimonio de los particulares, los primeros son recursos patrimoniales,
originarios o dominiales, y los segundos son de carcter tributario. El estado
requiere de los particulares bienes materiales, trabajos o servicios personales, el
pago ser en dinero, en especie o mediante un servicio personal. Pueden usar
tambin el crdito pblico, que tiene una importancia extraordinariacomomediode
financiacin. La actividad global del estado en el manejo de los recursos y gastos
pblicos como su instrumentacin en funcin de su economa, es el objeto de las
finanzas. El gasto pblico y los ingresos o recursos constituyen los dos extremos
del eje fundamental de lasfinanzas,implementadosporlaadministracinfinanciera
atravsdelpresupuesto.

BOLILLAIII
EL DERECHO FINANCIERO CONCEPTO el derecho financiero es aquel que
regula jurdicamente los hechos financieros. Es decir, es el conjunto de normas
jurdicas que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas,
requeridas por los entes polticos para satisfacer lasnecesidadespblicas,estudia,
tambin las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado, entre
los individuos y el estadoyentrelosmismosindividuosquederivandelaaplicacin
5

de esas normas. Es elconjuntodedisposicionesjurdicasqueregulanlosderechos

yobligacionesrelativasalasfinanzas.
CARACTERISTICAS:e
sunaramadederechopblico
ESOBLIGATORIO
ESBILATERAL,EXIGEELESTADO.
EVOLUCIN: En un comienzo se considero al derecho financiero dentro de la
economapoltica,recinenelsiglo19seloestudiaenformaseparada.
AUTONOMIA: el derecho financiero tiene autonoma (propias normas jurdicas).
Posee autonoma cientfica en relacin a los propios principios. Autonoma
normativa (propias normas jurdicas) y autonoma didctica (propia enseanza),
perorecordarquelasramasdelderechosoninterdependientes.
En 1956 en laJornadaLatinoamericanadederechotributario,autonomadentrodel
derecho,yaquecontieneinstitutos,conceptos,objetosyprincipiospropios.
INSTITUCIONES DE DERECHO FINANCIERO, NECESIDAD DE SU ESTUDIO: el
derecho financiero tiene instituciones propias como el impuesto, los recursos, la
inversin, el gasto pblico, etc. El impuestoeslaprestacinpecuniariaqueexigeel
estado en forma coactiva en virtud de su soberana o imperium fiscal al
contribuyente por la realizacin del hecho imponible. Los recursos pblicos el
estado puede obtener de sus recursos originiarios y de los derivados (tributos:
impuestos tasas y contribuciones). Estos recursos pblicos son ineludibles ya que
con estos el estado prestar servicios pblicos para la satisfaccin de las
necesidades pblicas a travs de la inversin (redita nuevas utilidades) o gastos
pblicos para la existencia del aparato estatal y con la finalidad de llegar al bien
comn.
DIVISIONES DEL DERECHO FINANCIERO: el derecho financiero admite la
siguiente subdivisin 1)derechofiscalpatrimonial:queregulalosllamadosrecursos
patrimoniales del estado, tambin llamados originarios o dominiales, obtenidos de
los bienes que integran el patrimoniopropiodelestado,comopersonasjurdicasde
existencia necesaria. 2) derecho tributario:quetieneporobjetotodolorelativoalas
normas e instituciones que rigen la relacin tributaria 3) regulacin jurdica del
crdito pblico: es una rama que agrupa las normas de derecho que permiten al
estado la utilizacin de los recursos del crdito estableciendo los derechos,
obligaciones y posibilidades de aplicacin 4) derecho monetario: que se relaciona
con la regulacin jurdica de la moneda 5) derecho presupuestario:quecomprende
el estudio de la doctrina ydelalegislacinpositivasobreelpresupuesto,susbases
constitucionales,laleydepresupuesto,susancin,ejecucinycontralor
EL DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO: El derecho tributario es la parte del
derecho financiero que tiene por objeto, todolorelativoalasnormaseinstituciones
querigenlarelacintributaria.Estudiaelaspectojurdicodelatributacin.
NATURALEZA:elderechotributarioesunaramadelderechopblico
AUTONOMIA Y RELACIONAES CON OTRAS RAMAS JURIDICAS Y
CIENTIFICAS: Tiene autonoma como sealamos precedentemente, tiene
vinculaciones con el derecho constitucional,dondeledanlasbasestributariasdela
imposicin, con el derecho administrativo, que interesa a toda la administracindel
estado, con el derecho civil, con el derecho comercial, con el derecho penal, y el
derecho procesal, con la economa poltica,lasfinanzasyconlasestadsticas,yen
general con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del
hombre, puesto que la tributacin comprende a ste como parte fundamental de la
obligacintributaria
EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO FINANCIERO: el derecho tributario
6

es una de las ramas del derecho financiero, las vinculaciones entre el derecho
tributario y el derecho financierosoninnumerablesymuyestrechasrigiendoparael
derecho tributario muchos de los principios financieros, en tanto las exigencias
especficas de la tributacin no requieran un apartamiento racional y lgico,aspor
ejemplo no sera compatible con el derecho tributario que se pretendiera aplicar a
los tributos principios o reglas que rigen para otras ramas del derecho financiero,
comoserelcrditopblicoolosrecursosfiscales.
EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO PRESUPUESTARIO:Tienenentresi
una funcin complementaria ya que el presupuesto no lograra sus fines sin que
previamente se determinar el destino de los tributos, conforme a los objetivos del
presupuesto. Mal podra el estado elaborar un clculo de recursos sin tener en
cuenta su sistema tributario, el que debe establecerse a travs de las normas
positivasqueregulanlavigenciadesusinstituciones,suestabilidadyproducto
EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA REGULACIN JURIDICA DEL CREDITO
PBLICO: el estado no podra utilizar los recursos del crdito si no contara con un
cuerpo legal regulador de esa materia. Esta regulacin viene a dar confianza al
contribuyentes que paga impuestos y a los acreedores que ha facilitado dinero al
estado para cubrir un emprstito. Tenemos as que tributacin y crdito se
entrelazan aun cuando se rigenporprincipiosquelosdiferencianensuestructuray
forma
DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y FORMAL: el derecho
tributario substancial osustantivoeselconjuntodenormaseinstitucionesquerigen
la relacin tributaria, regula o agrupa normas que disciplinan relaciones jurdicas
principal y accesoria, estudio de instituciones, como nacen las obligaciones de
pagar, sus elementos: sujeto, objeto, causa, etc. Y el derecho tributario formal o
adjetivo es el que fija las normas que rigen la actividad administrativa necesaria
para asegurarelcumplimientodelasrelacionestributariassubstantivasylasquese
originan entre la administracin pblica y los particulares, regula todo lo
concernientealaaplicacindelanormamaterialalcasoconcreto.
EL DERECHOTRIBUTARIOPENALYELDERECHOTRIBUTARIOPROCESAL:el
derecho tributario administrativo es todo lo referente a la administracin fiscal por
excelencia, estudia administracin pblica en cuanto es el rgano encargado de
cumplir la ley fiscal. El derecho tributario penal contiene las penas tributarias
aplicables a los contribuyentes infractores, el derecho tributario procesal fija el
procedimiento que debe seguir la justiciatributaria,regulaelprocedimientoaseguir
el particular en sus relaciones con el estado como consecuencia de una ley
tributaria.
RELACIONDEDERECHOTRIBUTARIOCONOTRASDISCIPLINASengeneralse
relaciona con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del
hombre, puesto que la tributacin comprende a ste como parte fundamental de la
obligacintributaria
CIENCIA Y TECNICA TRIBUTARIA La ciencia tributaria es la disciplina que nos
permite estudiar los fenmenos financieros desde el punto de vista de la actividad
tributariayconocerlaesenciaynaturalezadeloshechoseconmicosqueinteresen
a la tributacin. Mediante ella se llega a una adecuada legislacin tributaria, que
permitir la aplicacin de la poltica financiera que el pas necesita. La tcnica
tributaria es el conjunto de reglas prcticas que permiten la correcta aplicacin de
losprincipiosynormasestablecidosporlacienciatributaria
MEDIOS NECESARIOSPARALARECAUDACINTRIBUTARIA1)laexistenciade
una administracin fiscal, 2) la existencia de un sistema tributario que seale el
7

conjunto de los tributos que servirndemediosparalarecaudacindelosrecursos

3) un anlisis en particular de cada uno de estos recursos, para ver que
posibilidades ofrecen al estado para atender los gastos pblicos 4) aplicacin fiel y
prudente de la legislacin positiva 5) administradores fiscales eficientes 6)
contribuyentesrespetuososdelasleyestributarias
ANTECEDENTES HISTORICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO RECORDAR
FINANZASPARASITARIAS,FEUDALES,ABSOLUTA,REPRESENTATIVA,ETC.
EVOLUCION DOCTRINARIA Y LEGISLATIVA : Barn Franz Von Myrbach
Rheinfeld Innsbruck realiz los primeros interrogantes sobre materia tributaria para
estudiar jurdicamente, tambin Otto Mayer, Grizziotti, Pugliese, Gianinni, Trotabas,
Bielsa, los primeros cdigos fiscales datan de 1919 Ordenamiento tributario del
Reich obra de Enno Becker, Cdigo fiscal de Mxico de 1938, Cdigo fiscal deBs.
As.,de1948,etc.
RELACIONESDELDERECHOFINANCIEROCONOTRASDISCIPLINAS
CONCEPTO: es la relacin o ntima vinculacin del derecho financiero con las
siguientesdisciplinas
ECONOMIA POLITICA: difcilmente podrn estudiarse las instituciones financieras
sinconocerlamateriaeconmicaquelasintegra
DERECHO POLITICO: financieramente no puede haber poltica sin una base
econmica que le sirva de fondo, como no puede construirse un edificio si no hay
un plano de referencia, la poltica determinar que necesidades son urgentes y
cuales no y la poltica financiera orienta as la actividad del estado hacia la
satisfaccindeesosfines.
DERECHO CONSTITUCIONAL: la constitucin de un pas fija las normas para el
sistema financiero, marcando los preceptos que garantizan el ejercicio de los
derechosinteresadosenlaactividadfinanciera
DERECHOADMINISTRATIVO:laadministracineslaactividadconcretadelestado
para que la gestin sea lo ms econmica posible. El derecho financiero y el
administrativo tratan que las finanzas y recursos rindan al mximo de beneficio
posible
DERECHOPENAL:porlasposiblessanciones
DERECHO PROCESAL: para los posibles juicios de naturaleza tributaria o
financiera
DERECHOPRIVADO(CIVILYCOMERCIAL):y aqueeselderechomadre
ESTADISTICAquesirveparallevarunacontabilidaddecasos,porcentajes,etc.

BOLILLAIV
GASTOS PUBLICOS Son erogaciones dinerarias del estado en base de una ley
paraelcumplimientodesusfines,empleodelariquezanacional.
NOCION NATURALEZA Y ORGANIZACIN DE LOS GASTOS PUBLICOS: Los
servicios necesarios a la satisfaccin de las necesidades pblicas: sanidad,
educacin, aguas corrientes, electricidad, caminos, etc. Otras exigencias que no
son servicios: subsidios a los desocupados, y a los partidos polticos en poca de
eleccionesparacubrirgastos
En cuanto a su naturaleza puede decirse que el gasto pblicoconstituyeelempleo
de la riqueza natural para satisfacer una necesidad colectiva, conforme a un plan
econmicofinanciero, proyectado por todo ente pblico. Es un factor de
8

redistribucin del ingreso nacional, consumo, inversin, responde a factores

polticos. En cuanto a su organizacin: influye sobre la plena ocupacin, consumo,
ahorro,inversin,equilibrioentregastosyrecursos.
ASPECTO POLTICO: algunos autores afirman que el gasto pblico debe en
principio, ser estudiado desde un punto de vista poltico. Como fundamento dicen
que el estado al proponerse polticamente sus fines conduce yorientasuactividad,
inevitablemente a la determinacin degastosconformealasnecesidadesquetales
finesaparejan.Elgastoprecedealrecurso.
ASPECTOECONMICOYFINANCIERO:
Otros atribuyen al gasto un carcter meramente econmico financiero y dicen que
es el desembolso, erogacin, riqueza empleada para la satisfaccin de una
necesidadpblica
TCNICO FINANCIERO: Otros afirman que entre gastos y recursos ha de existir
una afinidad quedesdeelpuntodevistatcnicofinancieroesmenestercontemplar,
aslosgastosordinariososealosquefinancieramenteaparecenconregularidaden
todos los ejercicios deben ser atendidos con recursos de igual naturaleza, vale
decir, con recursos normales de esos ejercicios. En cambio, los gastos
extraordinariosdebernsercubiertostambinconrecursosextraordinarios
JURDICO: finalmente hay autores que sostienen que el gasto pblico es la
satisfaccindeunaexigenciajurdicanormativa
DEFINICIN DEL GASTO PBLICO: el gasto pblico es el empleo que hace el
estado de una suma de dinero autorizada legalmente, para satisfacer necesidades
pblicas, segn Manuel de Juano. Hay tres elementos en esta definicin: 1) el
empleo por el estado de una suma de dinero, esto es,elmedioconquesesufraga
el gasto 2) el gasto debe estar legtimamenteautorizadoporley,yaquelocontrario
implicara una arbitrariedad 3) el gasto debe responder a la satisfaccin de una
necesidad pblica: son necesidades pblicas aquellas exigencias propias de la
convivenciaorganizada
AUMENTO PROGRESIVO DE LOS GASTOS PUBLICOS SEGN LAS LEYES
VIGENTES: el aumento de los gastos pblicos es un fenmeno universal desde
fines del siglo 18, el gran desarrollo de la vida civil y econmica de los pueblos
obliga a los estados a satisfacer mayor nmero de necesidades pblicas, para
cubriresosgastoscrecen,asuvez,losrecursos.
T
P:paradeterminareltrminomediodelapresintributariabastadividir

R lasumatotaldetributosporeltotaldeloshabitantesdelpas.Elaumento
progresivodelosgastospblicospuededeberseacausasaparentesyreales.
LIMITACIN: teora del gasto limitado dice:nocomprometerproteccinyseguridad
del ciudadano, ylateoradelaprogresindelgastodice:atravsdelgastollevarel
nivel de ocupacin al mximo. Demanda social, ley, estado, satisfaccin de gastos
debeserlosnecesariosytiles.
APRECIACIN DOCTRINARIA DE LAS CAUSAS APARENTES Y REALES Y SU
INCIDENCIA SOBRE LA CARGA PBLICA: Las causas aparentes pueden ser:
disminucin del poder adquisitivo de la moneda, cambios en los sistemas de
contabilidad, modificaciones territoriales, aumento de poblacin, aumento de
riqueza, desarrollo de empresas y explotaciones pblicas. Las causas reales
pueden ser de distintas clases: 1) de orden general: desarrollo del espritu de
previsin por parte del estado, el progreso jurdico de la nacin 2) de orden
econmico: el desarrollo de la riqueza, el desarrollo del urbanismo, la participacin
comercial en los mercados mundiales 3) de orden social: la elevacin del nivel
9

cultural, eltemperamentonacionalcuandoloshabitantestienenespritudeiniciativa
privada, el espritu de solidaridad socialquecreacajasdejubilacionesypensiones,
centros de asistencia social, etc. 4) de orden poltico: el desarrollo de las
instituciones democrticas, el cambio de la estructura del estado, la pureza de las
costumbres polticas, la situacin poltica internacional, el derroche con fines
polticos partidarios. Su incidencia sobre la carga pblica individual: la doctrina
aconseja extraer de los gastospblicoslasmayoresventajassociales,paraquelos
tributos no pasen gravosamente sobre el individuo. Segn Dalton para conseguir
esto hay tres reglas: preservar al pasdedesordenesinternosyataquesexteriores,
mejorarlaproduccinnacional,perfeccionarladistribucindelariqueza
FORMAS O CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS Los gastos ordinarios
son aquellos que tienden a surgir o presentarse en cada ejercicio financiero o
presupuestario, es decir erogaciones queseproducenenformaconstanteyregular
para la atencin de las funciones, servicios y obras. El gasto extraordinario carece
de este elemento de periodicidad, son erogaciones por excepcin, tales como los
gastos en casos de inundaciones, pestes, guerras, etc. Gastos degobiernosonlos
que realiza el estado para satisfacer necesidades pblicas en todas sus
manifestaciones, salud, educacin, defensa, etc. Los gastos de ejercicio son los
gastos en que el estado incurre para recaudaringresos.Losgastospersonalesson
los que el estado realiza para proveerse de bienes, cosas o especies que necesita
para los servicios pblicos o para las obras que ejecuta. Los gastos reales son los
representados porpagodeserviciosafuncionariosopersonasquetrabajanparael.
Los gastos necesarios son esenciales para la satisfaccin del pueblo, los tiles
promueven al desarrollo econmico y los superfluos no transcienden para lograr el
objetivo estatal, los locales departamentales y municipalessongastoshechosenel
mbito local, departamental o municipal, los gastos de servicios son aquellos que
tienen la caracterstica de la contraprestacin,oseagastoporunservicioprestado,
los gastos de transferencia no haycontravaloralgunoejemplosubsidiospensiones,
etc. Los gastos corrientes se realizan como consumo directo ejemplo pago de
suelo, y los gastos de capital son aquellos que constituyen una inversin para el
estado pero no se beneficia de inmediato sino a largo plazo por ejemplo
construccindepuentes,caminos,etc.
RGIMEN LEGAL VIGENTE DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL
ESTADO:
EFECTOS DE LOS GASTOS PBLICOS: SOBRE LA PRODUCCIN: las fuerzas
econmicas de un pas se acrecientan cuando los gastos pblicos son realizados
mediante una poltica previsora del estado, la produccin aumenta cuandohayuna
demanda de grandes cantidades de materiales que deben ser utilizados en las
obras y servicios pblicos. SOBRE LA DISTRIBUCIN DE LARIQUEZA:elestado
al crear obras, al facilitar trabajos, provocar y poseer industrias, al presentar los
servicios pblicos, al parcelar tierras, etc., nos lleva directamente a una justa
distribucin delariquezanacional.SOBRE LADESOCUPACIN:Ladesocupacin
es un fenmeno propio de los periodos de depresin econmica, el estado debe
tener cuidado de elegir los momentos que va a combatir la desocupacin, pues no
debe, por ejemplo, aumentar obras pblicas al tiempo de cosechas ni ocupar la
mano de obra que necesita la actividad privada reservando talsituacinparamejor
ocasin Y SOBRE LOS CICLOSECONMICOS:Laeconomaylasfinanzasdeun
pas estn siempre expuestas a sufrir las variaciones producidas por los llamados
ciclos econmicos, que pueden ser de bonanza ocrisis.Loscicloseconmicosson
fluctuaciones peridicas de la actividad econmica sobre la produccin de renta,
10

empleo.Puedeserdeprosperidadodedepresin.
DESVIACIN DE LOS RECURSOS ECONMICOS: se produce por factores que
pueden ser circunstanciales o por razones de prudente previsin, por ejemplo 1)
subsidios a determinadas industrias: si el estado quiere favorecer la
industrializacin en una etapa, regin, etc., entonces desva hacia tal fin sus
recursos econmicos, con miras a lograr esa meta. 2) industrias que danprdidas:
es frecuente observarcomoelestadoavecesporrazonesdealtapolticayaveces
por falta de previsin o por incapacidad, mantiene industrias cuyo resultado
econmico es negativo. 3) desviacin de los recursospresenteshacianecesidades
futuras: como ser la construccin de hospitales, colegios, facultades, etc., con
amplias instalaciones y servicios previniendo oportunamente el crecimiento de la
poblacinciviloestudiantil.

BOLILLAV
CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS SEGN LA CONSTITUCION
NACIONAL: En el Art. 178 DE LOS RECURSOS DEL ESTADO, la CN establece:
para el cumplimiento de sus fines el estado establece impuestos, tasas,
contribuciones, y dems recursos, explota por si o por mediodeconcesionarioslos
bienes de su dominio privado, sobre los cuales establece regalas, royalties,
compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los
intereses nacionales, organiza la explotacin de los servicios pblicos y percibe el
canon de los derechos que se estatuyan, contrae emprstitos internos o
internacionales destinados a programas nacionales de desarrollo, regulaelsistema
financierodelpasyorganizafijaycomponeelsistemamonetario.
GENERALIDADES: los ingresos pblicos son variados y sus caractersticas
econmicas financieras y jurdicas son distintas para cada unodeellosoalmenos,
para ciertos gruposdeingresos.Estoesasporqueciertosingresosprovienendela
renta de los particulares como los impuestos y las tasas y otros se originan en le
propio patrimonio del estado como ser la enajenacin de bienes fiscales. El
fundamento de losingresospblicosseencuentraenlanecesidadenqueelestado
se halla de atender a las necesidades pblicas, que crecen constantemente lo que
determina,tambinunaumentodelosingresospblicos.
LOS INGRESOS PBLICOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
IMPORTANCIA DE ESTA CLASIFICACIN LOS INGRESOS PUBLICOS PUEDEN
SER 1) ordinarios 1.1 de derecho privado: dominios del estado u originarios 1.2de
derecho pblico: impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. 2)
extraordinarios: crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos
extraordinarios, enajenacin de bienesdelestado.DELOSINGRESOSPUBLICOS
ORDINARIOS. Un ingreso es ordinario o corriente cuando se produce regular o
normalmente en cada ejercicio financiero y sirven para atender las necesidades
regulares de la administracin pblica, son constantes y peridicos y provienen de
la renta, ejemplo: ingresos provenientes de los impuestos al consumo, a la renta,
etc. Son ingresos extraordinarios los que se recaudan para cubrir necesidades
imprevistas o eventuales del estado, requieren leyes especiales como las que
permiten realizar obras pblicas autorizando la emisin de emprstitos, la creacin
de recursos para atencin de gastos provenientes de inundaciones, epidemias,
terremotos, etc., no tienen el carcter de periodicidad. Los ingresos pblicos
ordinarios de derecho privado provienen del patrimonio del estado, los ingresos
11

pblicos ordinarios de derecho publico son los que el estado recauda actuando
como autoridad en uso de su poder coercitivo, en tal forma que el particular est
obligado cuando concurren las circunstancias previstas en la ley a ceder una parte
de sus rentas o bienes al estado como sucede en los impuestos tasas y
contribuciones
SUBCLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS ORDINARIOS DE
DERECHO PUBLICO: los ingresos ordinarios de derecho pblico pueden ser:
impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. 1)El impuesto es la
obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas integrantes de un estado por
tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente, segn su capacidad
contributiva, conforme a los principios generales de tributacin, cuya recaudacin
debe destinarse a satisfacernecesidadesyserviciospblicosindivisiblesoeldficit
de los divisibles. 2)La tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios deun
servicio pblico divisible, en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la
ventaja individual que reciben, por ejemplo, alumbrado pblico, correo y telfono,
barrido de las calles, etc. 3)La contribucin es una obligacin pecuniaria nica
impuesta porelestadoparacompensarunaventajadiferencialoplusvala,obtenida
por el propietario de un inmueble beneficiado con motivo de larealizacindeobras
pblicas 4) Parafiscales. Son tributos que participan de la naturaleza del impuesto
por su gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen figuracin
especfica en el presupuesto del estado, se destinan a financiar gastos extras (por
ejemploparasolventarunacampaacontraeldengue)
SUBCLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PUBLICOS EXTRAORDINARIOS:
crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos extraordinarios, enajenacin
debienesdelestado.
BIENES PUBLICOS Y PRIVADOS DEL ESTADO SEGN EL CODIGO CIVIL. Son
bienes de dominio pblico del estado: las bahas, puertos y ancladeros, los ros y
todas las aguas que corren por sus cauces naturales y estos mismos cauces, las
playas de los ros, entendidas por playas las extensiones de tierras que las aguas
baanydesocupanenlascrecidasordinariasynoenocasionesextraordinarias,los
lagos navegables y sus alveos, los caminos, canales, puentes y todas las obras
pblicas construidas en utilidad de sus habitantes. Los bienes del dominio pblico
del estado son inalienables, imprescriptibles e inembargables. Son bienes de
dominio privado del estado: las islas que se formen en toda clase de ros o lagos,
cuandoellasnopertenezcanaparticulares,losterrenossituadosenloslmitesdela
repblica que carezcan de dueos, los minerales slidos, lquidos y gaseosos que
se encuentran en estado natural, con excepcindelassustanciasptreas,terrosas
y calcreas. La explotacin y aprovechamiento de estas riquezas se regir por
legislacin de minas, los bienes vacantes y mostrencos o de las personas que
mueren intestadas sin herederos, los bienes del estado no comprendidos entre los
bienesdedominiopblicodelestadoonoafectadosalserviciopblico
DOMINIO TERRITORIAL, SEGN LA LEY DEL INDERT corresponde al estado el
dominio de los hidrocarburos, minerales slidos, lquidos y gaseosos que se
encuentren en estado natural en el territorio de la Repblica, con excepcin de las
sustancias ptreas, terrosas y calcreas, el estado podr otorgar concesiones a
personas o empresas pblicas o privadas, mixtas, nacionales o extranjeras para la
prospeccin, exploracin, investigacin, cateo o explotacin de yacimientos por
tiempo limitado, la ley regular el rgimen econmico que contemple los intereses
del estado, de los concesionarios y los de los propietarios que pudieran resultar
afectados. El patrimonio del INDERT est constituido por bienes inmobiliarios
12

rurales privados del estado, el producido delosderechosdeexplotacin,elimporte

de venta y arrendamiento, el producto de sus crditos internos, donaciones y
legados,elproductodemultas,etc.
DOMINIO INDUSTRIAL. INDUSTRIA DEL ESTADO Y EXPLOTACIN DE
EMPRESAS DE TRANSPORTE FERROVIARIOS, DE NAVEGACIN Y
COMUNICACIONES la actuacin del estado como industrial o explorador de
empresasdetransportesycomunicaciones,esunhechoencasitodoslospases
BANCO DEL ESTADO el manejodelabancacentralyelderechodeemitirmoneda
que corresponda al estado moderno, constituye una forma de obtener ingresos, el
estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones pblicas y privadas en general, el emisionismo monetario puede ser
considerado desde dos puntos de vista: como regulador econmico y como medio
de procurarse ingresos. En la constitucin nacional se expresa: se establece una
Banca Central del Estado en carcter de organismo tcnico, ella tiene la
exclusividad de la emisin monetaria y la formulacin de la poltica monetaria,
crediticia y cambiaria. La ley regular el funcionamiento yorganizacindelaBanca
Central del Estado, dentro de las orientaciones previstas en esta constitucin, la
banca central del estado rendir cuentas al PE y al congreso nacional de la
ejecucin de la poltica a su cargo. La moneda es un ttulo portador devalor,esun
medio de cambio, smbolo de poder plasmado en metales. El Banco central est
reguladoporlaLeyOrgnicadelBancoCentraldelParaguayLey489/95.

BOLILLAVI
CONTENIDO ESENCIAL DE LAS FINANZAS FUNCIONALES: Segn la doctrina
financiera clsica, las finanzas cumplen un papel esttico, dentro del proceso
econmico teniendo como objetivo la de recaudar ingresos para cubrir los gastos
pblicos, estos gastos pblicos segn los clsicos deben limitarse a las funciones
mnimas y esenciales del estado, segn ladoctrinafinancieramoderna,paraqueel
estado pueda cumplir con sus finalidades econmicas y sociales, las finanzas
deben dejar de ser estticas y convertirse en finanzas funcionales pues no se
limitan a la mera tarea de recaudar ingresos para pagar los gastos pblicos sino
quecumplelamsimportantefuncindeayudaralequilibrioeconmicodelestado
EL EQUILIBRIO CICLICO DE LOS PRESUPUESTOS: el ciclo econmico consiste
en una oscilacin o variacin que afecta a casi todos los sectores de la vida
econmica comprendiendo las fases principales de expansin y contraccin de la
actividad econmica. LOS CICLOS ECONMICOS DE LOS PRESUPUESTOS
PUEDEN SER SUPERAVIT TRANSITORIO O DEFINITIVO, DEFICIT
TRANSITORIO O DEFINITIVO, en relacin a las finanzas funcionales el estado
puede actuar como factor anticiclico corrigiendo las anormalidadespresupuestarias
atravsdelosimpuestos.
RESPONSABILIDAD DEL ESTADO EN EL NIVEL DEL INGRESO NACIONAL: la
Renta o ingreso nacional es el valor neto de todos los bienes econmicos
producidos por la nacin, est integrada por el conjunto de ingresos: 1) las
remuneraciones del trabajo (sueldo, salarios y honorarios) 2) intereses de los
capitales 3) renta delatierra4)utilidadesdelosempresarios.Todarentanacionalo
ingreso nacional se produce como consecuencia de dos elementos econmicos: la
inversinyelconsumo.
13

LOS GASTOS FISCALES COMPENSATORIOS: son aquellos que el estado debe

realizar para sustituir los gastos del sector privado con el objeto de corregir las
anormalidadescclicasdelaeconoma
LAIMPOSICINCICLICAOCOMPENSATORIA:losimpuestosseinstituyeronpara
el fin nico de proporcionar ingresos o rentas al estado, de servir a propsitos
polticoseconmicos,paracumplirconfinalidadesdendolesocial.
1) Imposicin compensatoria en periodos de desempleo o depresin: se debe
estimular el consumoolainversinmediantelareduccinoliberacindeimpuestos
a las rentas y a las inversiones que se tratan de estimular como consecuencia el
estado dejar de percibir ciertos ingresos 2) imposicin compensatoria en periodos
de empleo total o inflacin: se tratar de desalentar el consumo y las inversiones
privadas buscando de ese modo impedir que la inflacin vaya en aumento. Se
puede restringir el consumo mediante impuestos a las compraventas de todos
aquellos artculos que no sean estrictamente necesarios como joyas, pieles,
automviles de lujo, etc. En cuanto a las inversiones deben ser desalentadas
gravandolasrentasmsaltasoestableciendoelahorroforzoso.
MANUTENCIN DEL NIVEL DE EMPLEO: otra responsabilidad del estado es la
mantencindelniveldeempleototaldelapoblacin
EL PRESUPUESTO ECONMICO NACIONAL(FISCAL Y MONETARIO): el
presupuesto econmico nacional consiste en un anlisis de la posible actividad
econmica del sector privado y de la produccin que este escapazdeproducir.Es
un cuadrototalprobabledelpanoramaeconmicodeunpasparaunciertoperodo
de tiempo que busca el mantenimiento o acrecentamiento del nivel de la renta
nacional y la ocupacin total de su poblacin activa contemplando el gasto
compensatorioqueelestadoseproponerealizarparaalcanzarsuresultados
REDISTRIBUCIN DEL INGRESO NACIONAL: es el valor de todos los bienes
producidos por la nacin, la renta nacional est integrada por el conjunto de
ingresos que perciben los distintos elementos que concurren a su formacin,
representados principalmente por remuneraciones de trabajo (sueldos, salarios y
honorarios) renta de la tierra y utilidades de los empresarios, estos ingresos por lo
general tienen un valor monetario pero tambin pueden percibirse por especies
(regalas, alimentacin, habitacin). Como resultado final del proceso econmico
queda la renta nacional distribuida entre los individuos o grupos econmicos, la
redistribucin del ingreso nacional puede llegar a sus ltimos extremos cuando el
estado enfrenta un periodo agudo de desempleo, proporciona subsidios gratuitosa
los desocupados y aunque esta forma redistributiva merece serios reparos, puede
llegar a ser econmica o socialmente aconsejable en los momentos ms caticos
deunacrisis
MODIFICACIN DE LA DISTRIBUCIN PRIMARIA DEL INGRESO POR EL
SISTEMA IMPOSITIVO: los impuestos a los consumos, afectan la renta de que se
dispone, disminuyendo cada parte de la renta gastada, en el monto de los
impuestos que gravan los consumos, los impuestos pueden afectar la renta
modificando tambin la distribucin primaria, tambin puede modificarse la renta
afectando con impuestos al capital que producen las rentas, finalmente, la
modificacin de la distribucin primaria depender de las caractersticas totales del
rgimen impositivo en que sern factores muy importantes: el rol financiero que
jueguen los impuestos indirectos, directos y los de tasa progresiva, especialmente
elimpuestoprogresivoalarentanetatotal
REDISTRIBUCIN DEL INGRESO NACIONAL ATRAVSDELGASTOPBLICO:
El estado cumple su labor de redistribucin del ingreso nacional a travs del gasto
14

pblico, estos gastos pblicos pueden ser: para atender necesidades absolutasdel
estado (defensa de la soberana nacional y mantenimiento del orden jurdico
interno), para realizar obras de beneficio comn(construccindecaminos,puertos,
edificios para servicios pblicos), para atender necesidades relativas (servicios de
salud pblica, instruccin y educacin gratuita a los sectores ms carenciados
dondeestlaverdaderaredistribucindelingresonacional)
OBJETIVOS DE LA REDISTRIBUCIN tiene por objeto alentar o desalentar el
consumo, la inversin y elahorrosegnseaelperiodoeconmicopredominanteen
el pas: inflacin o depresin. Tiene un fondo econmico y social, en su poltica de
redistribucin el gobierno debe analizar el destino que los sectores de renta ms
altos dan a sus ingresos y especialmente lo que quede deellosensimplesahorros
inmovilizadosoquesegastaenconsumosocialmenteinconvenientes
OTRAS MEDIDAS QUE FAVORECEN A LA MEJOR DISTRIBUCIN DEL
INGRESO NACIONAL: 1) fijacin de salarios mnimos, 2) fijacin de precios
mximosaciertosartculosindispensables,3)impuestosalosbeneficiosexcesivos,
4) asignaciones para cargas familiares, 5) darpreferenciaalimpuestodirectosobre
el indirecto. Posibilidad de que el estado en lugar de esperar una distribucin final,
acte antes, sera conveniente que el estado velar por que en la distribucin
primaria no se produjeran desigualdades que lo lleven a una poltica fiscal
redistributiva.

BOLILLAVII
RECURSOSDERIVADOSOTRIBUTARIOS
CONCEPTOYDIFERENCIACONLOSRECURSOSORIGINARIOSDELESTADO:
En razn al origen de los recursos estos se clasifican en 1) originarios o
patrimoniales: que son los que tienen su origen en el propio patrimonio del estado,
como ya lo dijimos, el estado puede actuar como persona de derecho privado yen
tal sentido poseer bienes y adquirir beneficios (rentas, alquileres, dividendos,
intereses, etc.) que vienen a constituir sus recursos originarios o patrimoniales 2)
recursos derivados o tributarios: que son los que se obtienen del patrimonio de los
particulares o de entidades ajenas al estado mediante los impuestos, tasas,
contribuciones y parafiscales. Lo hace en virtud de su soberana fiscal en forma
regular o extraordinaria como los emprstitos. Diferencias: en primer lugar, distinto
origen, en segundo lugar para la recaudacin de los originarios el estado no
necesita emplear su autoridad o sea su coercin fiscal, en cambioenlosderivados
o tributarios el estado acta como autoridadenejerciciodesupoderdeimposicin.
(soberana fiscal, pero no arbitraria porque rige el principio Nullum tributum sine
lege:noexistirtributosinleyqueloestablezca).
EL RECURSO TRIBUTARIO, LA NATURALEZA JURDICO ECONOMICA SU
VINCULACIN CON LOS OTROS RECURSOS FISCALES: el recurso tributario
est sujeto a reglas de derecho, en cuanto a su naturaleza jurdico econmica, el
recurso tributario viene a ser el detraimiento de parte de la riqueza individual o
particular que se opera a favor del estado en ejercicio de su poder de imposicin
(detraer equivaleasustraer),estedetraimientonoimplicaarbitrariedadporpartedel
estado, pues este acta conforme a reglas de derecho establecidas en la
constitucin y en las leyes. Nopuedellegaralaconfiscacindebienesniexaccin,
15

puesunaesinconstitucionalylaotraesilegal.
DIVISION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS FISCALES, CONCEPTO Y
CARACTERSTICAS DE CADA UNO DE ELLOS, RAZONES PARA
DIFERENCIARLOS Hoy en da la nica carga es en poca de elecciones para
formarlasmesaselectorales.
1.
IMPUESTOS: es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas
integrantes de unestadoportenerbienesorentasenelmismo,exigidalegalmente,
segn su capacidad contributiva, conforme a principios generales de la tributacin,
cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidadesyserviciospblicos
indivisiblesoeldficitdelosdivisibles.
2.
TASAS: la tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un
servicio pblico divisible en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la
ventajaindividualquereciben,porejemploalumbradopblico.
3.
CONTRIBUCIN: es una obligacin pecuniaria nica impuestaporelestado
para compensar la ventaja diferencial o plusvala obtenida por el propietario de un
inmueblebeneficiadoporrealizacindeobraspblicas.
4.
PARAFISCALES: son tributos que participan de la naturaleza del impuesto
por su gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen figuracin
especfica en el presupuesto, gravitan econmicamente sobre el consumidor, pero
estnafectadosadeterminadosgastos
EVOLUCINHISTORICADELOSTRIBUTOS
ANTECEDENTESRECORDARFINANZASPARASITARIAS......ETC
CAUSAS DETERMINANTES DE LA PREPONDERANCIA DEL IMPUESTO EN
LOS RECURSOS DEL ESTADO, SU JUSTIFICACIN, EXCEPCIONES los
presupuestos ms antiguos, las recaudaciones tenan como base los recursos
originarios o patrimoniales del estado, esta etapa se conoce con el nombre de
Estado Gendarme en el que los recursos emanaban del producido de los bienes
patrimoniales del soberano y luego del propio estado, recin a mediados del siglo
19 son superados por los impuestos o sea por los recursos derivados sobre los
recursos originarios o patrimoniales. Excepcionalmente Venezuela que mas de la
mitad de sus tributos provienen de la explotacin petrolera.Justificacin:usosocial
de los recursos. Ya queelestadointervineenladistribucindelariqueza,previsin
colectiva, especulacin comercial de puro fiscal a poltica financiera econmica. El
impuesto no es solo un factor de distribucin de la riqueza sino tambin un medio
deevitarcrisis.
LEGISLACIN TRIBUTARIA PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: la igualdadesla
base del tributo, que todo tributo debe ser establecido por la ley nullum tributum
sine lege, que todos los tributos cualquiera sea su naturaleza o denominacin
deben responder a principios econmicos y sociales justos, que deben ser
favorables al desarrollo nacional o incremento delaeconoma,prohibicindedoble
imposicin. No debe ser el impuesto confiscatorio, el desarrollo nacional debe ser
proporcionalalacapacidadcontributivayacondicionesdelaeconoma.
INTERES FISCAL Y LOS DERECHOS INDIVIDUALES SU ARMONIZACIN Y
FINESDEJUSTICIA
ILICITOS TRIBUTARIOS: para satisfacer el inters general el estado debe contar
con los recursos financieros necesarios, para ello se requiere una legislacin
tributaria acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios
establecidos por la ciencia financiera y que no exceda de los lmites tolerables de
presin tributario, lo importante es establecer los rdenes jurisdiccionales, que den
a las controversias que se susciten soluciones objetivas, ello contribuir a que los
16

particulares se avengan con confianza al acatamiento de las leyes tributarias y

tenganfeenlajusticiadelsistemaimplantado
Las normas constitucionales debe contener normas de derecho sustantivo con
principios de ciencia financiera y atribuciones y derechos del estado y
contribuyentes, y normas de derecho adjetivo: periodicidad presupuestaria, regular
la utilizacin del crditopblico,garantadelprocesotributarioypenalidadtributaria
que son los hechos punibles contra el derecho financiero, contra la legislacin
tributariaquesonlosllamadosilcitostributarios.
En materia tributaria la penalidad es siempre de orden pecuniario ya que se aboli
por la CN de 1992 la prisin por deudas, quedando solo la prisin por
incumplimientodeldeberlegalalimentario.
EN MATERIA DE ILCITOS TRIBUTARIOS NO CONTAMOS EN NUESTRO PAS
CON UN CDIGO PENAL NI PROCESAL PENAL TRIBUTARIO, LAS LEYES
SERN 125/91, 2421/04, 2422/04, CODIGO PENAL, en donde encontraremos ala
defraudacin, falta por diferencia, contrabando, entre otras. En el cdigo penal
encontramos la evasin de impuestos que puede llegar a pena privativadelibertad
dehasta10aossiseproduceungraveperjuicioalfisco.

BOLILLAVIII
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CONSIDERACIONES PREVIAS, NATURALEZA
JURDICA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, SU ESTUDIO FRENTE A LA
TEORIA GENERAL DE LASOBLIGACIONES:Elcumplimientoopagodeuntributo
significa para el contribuyente el cumplimiento de una obligacin fiscal enbeneficio
delestado,estetributopuedeconstituirenunimpuesto,tasa,contribucinorecurso
parafiscal.
TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES: la obligacin es un vinculo jurdico
por el que nos constrie con la necesidad de pagar alguna cosa, segn elderecho
denuestraciudad(puntodevistadeldeudorsegnlasInstitutas).S
ELEMENTOS DE LAS OBLIGACIONES SUJETOS OBJETOS Y CAUSAS: los
sujetos pueden serpersonasfsicasojurdicas,sujetoactivoeselacreedorysujeto
pasivo es el deudor. El Objeto de la obligacin es la prestacin prometida que
puede consistir en dar, hacer o nohacer.Lacausaofuentedelasobligacionesson
los diversos hechos que le dan nacimiento, no hay obligacin sin causa, las cinco
fuentes clsicas de las obligaciones son los contratos, cuasicontratos, delitos,
cuasidelitos y la ley. La doctrina moderna agrega elenriquecimientosincausaylas
obligaciones derivadas de la declaracin unilateral de la voluntad CONCEPTO DE
OBLIGACIN TRIBUTARIA: la obligacin tributaria vincula al contribuyente con el
estado. La obligacin tributaria constituye una prestacin pecuniaria coactiva, que
pesa sobre un sujeto (contribuyente) a favor del estado u otra entidad pblica que
tengaderechoaeseingresocomoconsecuenciadesupoderdeimposicin.

ELEMENTOSDELAOBLIGACINTRIBUTARIAENUNCIACIN
SUJETO ACTIVO: es siempre el estado, el estado satisfaciendo las necesidades
pblicaspidealcontribuyenteelaportedepartedesuriquezaaltesoropblicopara
que el estado cuente con los recursos necesarios para sufragar sus gastos. EL
ESTADO el estado tiene poder de imposicin o soberana fiscal, por estado
entendemos no solo el estado nacional, sino tambin los entes pblicos o
gubernamentalesquetienenpatrimoniopropio.
17

ENTES GUBERNAMENTALES, SU PODER DE IMPOSICIN: no solo el estado

nacional puede recabar tributos, tambin se encuentran los entes pblicos o entes
gubernamentales que tienen patrimonio propio para satisfacer necesidades
pblicas, ejemplo los municipios tambin pueden establecer tributos segn
conformidaddesuley
SUJETO PASIVO : El sujeto pasivo de la obligacin es siempre un sujeto de
derecho o sea la persona a quien la ley obliga al pago del tributo, es el
contribuyente
EL CONTRIBUYENTE: es el sujeto pasivo que debe al sujeto activo el pago de
tributo, en virtud de la soberana fiscal del segundo, y cumplindose el hecho
imponibleenlapersonapasiva.
PERSONAS FISICAS Y DE EXISTENCIA IDEAL: pueden ser sujetos pasivos o
contribuyentes tanto las personas fsicas de existencia visible (Juan Pedro, etc.) y
las personas jurdicas o de existencia ideal (municipios, universidades, sociedades
annimas,iglesias,SRL,cooperativas,etc.)
SUJETO DE DERECHO Y SUJETODEHECHOelsujetodederechoeslapersona
a quien la ley exige el pago del tributo, o sea el contribuyente, pero por traslacin
puedepagarunterceroosujetodehecho
SUJETOPERCUTIDOYSUJETOINCIDIDO:sellamasujetopercutidoalapersona
que sealalaleyoseaelsujetodederecho,peropuedeocurrirqueporefectodela
traslacin del impuesto corresponda el pago a un tercero, en este caso este es el
sujeto de hechoosujetoincididopuessobreelincideelimpuestodelaleytributaria
primeramentedirigidocontraelotro.
OTROSSUJETOSPASIVOS:sonlosconjuntoseconmicos,sociedadesdefamilia,
sociedaddeconyugal,sucesinindivisa,etc.
CONJUNTO ECONOMICO: el conjunto econmico es el que est formado por
aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre si, las que pudiendo
considerarse jurdicamente independientes tienen entre ellas estrechos lazos de
unin en cuanto a capitales, direccin y distribucin de utilidades, que permitan
unificarlas fiscalmente, frente al hecho imponible y asignarle el tratamiento que
corresponda a un solo sujeto pasivo o de tributo. Esa vinculacin puede ser
simultnea o sucesiva, es simultnea cuando hay coexistencia de distintas
sociedades ntimamente ligadas entre si, de tal manera que una de ellas se apoya
econmicamente y financieramente en la otra. La ltima obtiene beneficio para el
conjunto, la conjuncin o vinculacin sucesiva en cambio, se produce de distinta
manera, el ejemplo tpico es cuando se opera una reorganizacin comercial donde
la entidad primitiva desaparece para el derecho privado, perosemantienesujetaal
impuesto a travs de la entidad reorganizada VINCULACIN ECONOMICA
ENTRE ENTIDADES PRIVADAS: respecto a la vinculacin econmica, debemos
sealar que la ley de impuesto a las ventas prescribe que cuando el responsable
del impuesto efecte ventas y/o por intermedio de personas o sociedades que
econmicamente puedenconsiderarsevinculadasconaquel,enrazndelorigende
sus capitales o de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el
impuesto ser liquidado sobre el mayor precio obtenido. Debe verificarse
comunidadenelorigendecapital,direccinenlosnegocios,repartodeutilidades
SOCIEDADES DE FAMILIA: son aquellas formadas en su totalidad de una misma
familia,enestoscasoslatributacintiene porobjetivoprincipalevitarlosefectosde
laevasindelimpuestoalaherenciaomejordicho,crendoleunsustituto,enestos
casoslatributacinordinariamenteseefectaporelsistemadelasustitucin.
SOCIEDAD CONYUGAL: las leyes fiscalespuedensealarlaresponsabilidaddela
18

sociedad conyugal como pasivo del impuesto, de acuerdo a las exigencias y

acordartratamientosdistintosalosdelderechocivil.
SUCESIN INDIVISA: las sucesiones indivisas tambin deben pagar impuestos
mientras no exista declaratoria de herederos o no se haya declarado vlido el
testamentoquecumplalamismafinalidad
PATRIMONIO DE CONJUNTO SOCIETARIO en la doctrina se distinguen dos
clases de patrimonios, aquellos que pertenecen a una persona determinada o
patrimonio de persona y aquellos que no perteneciendo a ninguna persona son
atribuidos a un ideal o a un destino cualquiera, o patrimoniosdepersonas,algunos
sostienen que stos ltimos tambin son sujeto de impuesto, pues siempre se
encuentran en poder dealguien,otrossinembargosostienenlocontrarioafirmando
quetalespatrimoniosnopertenecenapersonadeterminada.
RESPONSABILIDAD CIVIL Y PENAL: la responsabilidad civil se daparalosilcitos
civiles ylaresponsabilidadpenalparaloshechospuniblestipificadoscomodelitoso
crmenesenelcdigopenal.
RESPONSABILIDAD FRENTE AL TRIBUTO, CAPACIDAD DOMICILIO
SOLIDARIDAD: La responsabilidad frente alpagodeltributo,puedecorrespondera
dos casos: por derecho propio, si la obligacin pesa directamente sobre ella y en
forma refleja cuando acta en representacin de otra persona, por ejemplopadres,
tutores, administradores de bienes, sndicos de quiebras, mandatarios generales,
etc. La capacidad tributaria consiste en la posibilidad de hecho de ser titular o
agente principal de las relaciones econmicas que constituyen los hechos
imponibles. El domicilio de la ley civil puede diferirdeldomicilioquefijalaleyfiscal.
Sin embargo, nuestra legislacin se inclina con preferencia por el domicilio real o
donde la persona tiene establecido el asiento principal de su residencia o de sus
negocios. Finalmente, la ley tributaria puede imponer la obligacin solidaria entre
los participantes de un hecho imponible, as lohaceconfrecuenciatantofrenteala
obligacinfiscalcomoantesuincumplimiento.
OBJETO EL ELEMENTO MATERIAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
MANIFESTACIN DE RIQUEZA: LA MANIFESTACIN DE LA RIQUEZA SE DA
PORLARENTA,ELCONSUMOYELCAPITAL.
EL HECHO IMPONIBLE CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA: nopuedehaber
tributo sin ley nullum tributum sine lege. El legislador debe verificar los hechos y
circunstancias que acompaan la creacin del tributo, fijar su monto y determinar
los sujetos. El hecho imponible se define como el presupuesto sustancial
determinadoporellegisladorparadarnacimientoalaobligacinimpositiva
EL HECHO IMPONIBLE Y LA AUTONOMIA DOGMATICA DEL DERECHO
TRIBUTARIO SUSTANTIVO: toda obligacin impositiva emana de la ley, para que
ella sea efectiva debe contemplar determinados estados o movimientos de la
riqueza. EL HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR DEBE ESTAR
ESTABLECIDO EN LA LEY. EL HECHO IMPONIBLE es toda actividad econmica
que el legislador cree conveniente grabar por ser demostrativa de la capacidad
contributiva.
LAREALIDADECONOMICA:eslaexpresinmaterialquetributariamenteinteresa
DIFERENCIACIN ENTRE EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
(HECHO IMPONIBLE)YELOBJETODELOSNEGOCIOSJURDICOS(BIENESO
COSAS): la manifestacin de riquezas que constituye la medida de la obligacin
tributaria y que se aprecia a travs del llamado hecho imponible es la materia u
objeto de la obligacin fiscal. Tal objeto no debe sin embargo, confundirse con los
bienes o cosas que constituyen el objeto de los negocios jurdicos, por ejemplo
19

muebles o inmuebles en la compraventa, en estos negocios jurdicoselobjetoser

el mueble o el inmueble. En cambio en el impuesto a las ventas el objeto o hecho
imponibleserlatransferenciaonerosa,etc.
LAS CAUSAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: la causa es la capacidad
contributiva osealaaptitudofacultadquedemuestraelcontribuyenteatravsdela
realizacin de los hechos imponibles por lo cual esta demostrando al estado su
capacidadeconmica.
CARCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA TEORIA DEL
BENEFICIO, TEORIA DE LAS FACULTADES: La teora de los beneficios sostiene
que los efectos de la capacidad contributiva en relacin con los beneficios
producidos a los contribuyentes por la actitud del estado, consisten en la riqueza
quesegana,enlariquezaquesegastayenlosbeneficiosquederivandeunaobra
de inters pblico. (Grizzioti, Tangara). Teora de las facultades dice que los
sbditos de un estado deben contribuir de acuerdo a su capacidad, es decir, en
proporcin a las rentas que respectivamente disfrutes. Quiere,alpagarseeltributo,
queelsacrificioseaigualparalaspersonasquelohanrealizado.
DEFINICIONDECAPACIDADCONTRIBUTIVA
SUS ELEMENTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS: la capacidad contributiva es la
aptitud econmica personal para soportar las cargaspblicasenmayoroenmenor
grado. Su elemento objetivo es la riqueza de los contribuyentes, sea en forma de
consumo, de renta o de patrimonio. El elemento subjetivo esta dado por la aptitud
individual para contribuir, si falta esa aptitud debe concederse la exoneracin del
tributo
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA GENERAL O PARCIAL: es general cuando se tiene
en cuenta todas las riquezas o rentas que el individuo posee, es parcial cuandose
tieneencuentaunaactividadoaspectoparcialolimitadodetalesriquezas.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA PROPIA Y POR REPRESENTACIN: es propia
cuando el contribuyente acta por cuenta propia, es por representacin cuando se
actaennombredeotrapersona:padres,tutores,curadores,administradores,etc.
CARCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: la capacidad
contributiva tiene un carcter prevalentementesubjetivo.Lariquezadequedispone
un contribuyente debeatribuirseordinariamenteaunsacrificiopersonaldesuparte.
Las manifestaciones complementarias de la sacrificio personal de su parte. Las
manifestacionescomplementarias.
IDENTIFICACIN DEL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA CON EL
CONCEPTO DE LA CAUSA JURDICA DEL IMPUESTO FUENTE DE LA
OBLIGACINTRIBUTARIA
CONCEPTOJURDICOYFINANCIERO
DIFERENCIACIN: mediante el tributo se realiza el principio de vincular la
obligacin tributaria con la capacidad contributiva indicada por el hecho imponible.
Segn Jarach la causa tcnico jurdica del tributo debe buscarse como inmanente
en el mismo hecho jurdico de la relacin tributaria y explicar su naturaleza o
caractersticas. La causa es la circunstancia o el criterio que la ley asume como
razn necesaria y suficiente para justificar que si se verifica un determinado
presupuesto de hecho previsto en la norma fiscal de all derive la obligacin
tributaria. Grizziotti, defini a la causa como la capacidad contributiva en cuantoes
sntoma de la participacin del contribuyente en las ventajas generales y
particulares derivadas de la actividadydelaexistenciadelestado,enmateriafiscal
es conocido el principio de legitimidad, que la fuente de la obligacin tributaria sea
ley con carcter universal. Ahora bien desde el punto de vista financiero, la fuente
20

de la obligacin tributaria es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, el

objetopuedeserlafuenteyenotrosunvalororiquezadistintos
Tributoes

Obligacintributaria

CapacidadcontributivaesH
ECHOIMPONIBLE

BOLILLAIX
EL IMPUESTO CONCEPTO NATURALEZA JURDICA: el impuesto tiene
NATURALEZA PBLICA ya que esta establecida en la ley. El impuesto es la
prestacin pecuniaria que se debe al estado u otros entes descentralizados
(municipalidades, gobernaciones, etc)porelcontribuyentedederechoopercutidoo
si se da el fenmeno de la traslacinporelcontribuyentedehechooincididoporla
realizacin del hecho imponible tipificado en laley.Estaobligacinescoercitivapor
laprestacinindirectadelestadoatravsdelosserviciospblicos.
FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. El estado presta servicios segn acepte la
sociedadelcostosocial
TEORIA DEL PRECIO DEL CAMBIO el impuesto es una compensacin o
remuneracin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que el estado les
presta.
TEORIA DE LA PRIMADESEGURO: losindividuospaganelimpuestoamritode
la seguridad que les presta el estado sobre sus personas y sus bienes, es una
porcin que cada ciudadano entrega de sus bienes al estado para asegurar la
proteccindelresto.
TEORIA DE LA CONCEPCIN HISTORICA ORGANICA DEL ESTADO el estado
es una persona jurdica de existencia ideal, el estado beneficia a todos con sus
institucionesentoncestodosdebenparticipardelacargapblica
TEORDIA DE LA DISTRIBUCION DE LA CARGA PBLICA todos los que forman
parte de la comunidad deben participar en los gastos generados por el estado, el
estadoprestaserviciosporsolidaridadsocialeconmica
NUEVAS FINALIDADES DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS inicialmente, los
impuestos se establecen con el nico fin de proporcionar ingresos o rentas al
estado (finalidad tributaria o fiscal), luego seutilizalimpuestoparaservirobjetivos
polticoseconmicos como por ejemploimpuestosproteccionistasparaprotegerlas
industrias nacionales. En la actualidad sera difcil encontrar un autor quesostenga
el pensamiento de que elsistemaimpositivosolorespondeaunafinalidadtributaria
o fiscal,ennuestrosigloseutilizanlosimpuestosparaobtenerunaredistribucinde
las rentas privadas,anteelnuevoanlisiseconmico,elsistemaimpositivotambin
se concibe como un instrumento para la produccin de resultados decisivos en la
actividad econmica nacional: el mantenimiento o aumento del ingreso nacional,
obtencin de empleo total para la poblacin, mejor distribucindelingresonacional
y una herramienta de poltica fiscal que pueda ser utilizada en fases o perodos
cclicosdelaeconoma.
DE LOS NUEVOS FINES ECONMICOS DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS a la
economa primero hay que hacerla florecer para generar, pagar tributos y que
desaparezcan tasas diferenciales y que el estado provea educacin, prevencin
(segurosocial),provisindeseguridad(siquedasintrabajo)
REGULACIN DE LA INVERSION CONSUMOYAHORROtodoimpuestoabsorbe
poder econmico en el sector privado y afecta las decisiones econmicas que las
personas, sociedades, etc., puedan tomar: 1) la inversin privada puede ser
estimulada o desalentada, ya sealiberndoladeimposiciones,suministrandopoder
21

de compra, estableciendo impuestos discriminatorios en relacin a las inversiones

que quiere estimular, o de lo contrario, sustraer poder econmico por medio de
impuestos. 2) el consumo privado depende delasrentasdeloscontribuyentesms
que los impuestos en s mismos. Sin embargo si hay interspblicoendisminuirel
consumo, los impuestos pueden emplearse con esta finalidad y elegirse entre los
impuestos que no graban los usos y consumos absolutamente necesarios. 3) el
ahorro privado puede ser afectado por los impuestos, por ejemplo gravando rentas
de capitales cuyo uso no est directamente ligado con la actividad econmica
productora.
USO DE LA IMPOSICIN PARA FINES ANTICICLICOS ya sealamos que el
estado puede corregir las anormalidades cclicas de la economa por la imposicin
de tributos. Puede actuar como factor anticiclico en los periodos de depresin o
superavit
BASES ORGANICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL SISTEMAIMPOSITIVO:El
sistema impositivo para dar satisfaccin a las posibles finalidades con que los
impuestos se establecen, dicho sistema impositivo debe responder a lassiguientes
bases orgnicas: simplicidad en el nmero de impuestos que el estadoestablezca,
estabilidaddelsistematributario,preferenciaporlosimpuestosdirectos,transformar
el impuesto personal a la renta en la base financiera del sistema, un mnimo de
renta totalmente exenta de impuestos directos, supresin de los impuestos
indirectos sobre productos de primera necesidad, tasa progresiva que grave
beneficios excesivos delaindustriayelcomercio,reglamentacinclaraenformade
facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias, prevencin y
fuertes sanciones al fraude fiscal, organizacin del sistema en forma que permita
seraplicadoconfineseconmicosnacionales.
CATEGORAS DE LOS IMPUESTOS, RELACION ENTRE RENTAS E INGRESOS
COMO HECHO IMPONIBLE, PUNTO DE VISTA HISTORICO, ECONMICO,
FINANCIERO, POLTICO, TICO Y SOCIAL: el impuesto concurre a la
consecucin de fines polticos, econmicos ysocialesdelestadoencuantoprocura
los recursos necesarios para posibilitar su actividad. Desde el punto de vista
histrico la evolucin del sistema tributario muestra como los impuestos reales
(sobre las cosas) tuvieron preponderancia sobre los impuestos personalesydentro
de stos los impuestos injustos precedieron a los impuestos justos (aquellos que
consultaban la capacidad contributiva). Desde el punto de vista econmico
financiero existen impuestos que solo tienen en cuenta la economaestatalounfin
puramente fiscal o financiero y otros buscan adems de obtener recursos para el
estado, facilitar la redistribucin delariqueza.Desdeelpuntodevistapoltico,tico
y social cuando el estado aumenta los tributos da pie al proceso inflacionario y
acarrea depreciacin monetaria que incide preponderantemente en la distribucin
delariquezaentrelasclasessocialesyalteraelmovimientocomercial
QUID DE LOS IMPUESTOS FINALISTAS los impuestos producen efectos
estimulantes o restrictivos, cuando el efecto buscado es ms definido o cercano,
respondiendo a una finalidad concreta, nos encontramos ante los llamados
impuestos finalistas. La caracterstica principal consiste en que los ingresos que
proporcionan se destinan en todo o en parte para determinado gasto. Ejemplo
Alemania y Suiza los ingresos del monopolio del alcohol se destinan a combatir el
alcoholismo. En Paraguay parte de los ingresos producidos por los tributos que
gravanlosjuegosdeazarsedestinanalaDIBEN.
LA PARAFISCALIDAD: los recursos parafiscales son adicionales o complementos
de impuestos. No tienen figuracin especfica en el presupuesto y se destinan a la
22

financiacindegastosextrapresupuestarios
IMPUESTOS PROHIBIDOSEIMPUESTOSPROTECCIONISTASelproteccionismo
acta principalmente por medio de los impuestos aduaneros a la importacin y
exportacinyporelcontrarioseliberandegravmenesinternosalasindustriasque
se quiere estimular. Cuando el impuesto es muy elevado, se transforma en
confiscatorio,ollegaaserprohibitivo.
ASPECTOSPOLTICOSYSOCIALESDELIMPUESTO
LA ESCUELA LIBERAL MANEHESTERIANA: se desarroll en Inglaterra y Francia
durante el siglo XIX y conforme a la doctrina econmica liberal. El impuesto debe
ser de funcin fiscal y no social, econmica, tica o social. El estado debe limitar
sus gastos a las necesidades fundamentales. Los impuestos deben ser reales y
proporcionalesalariquezagravada.Eselsistemaliberaleindividualista
LA ESCUELA DE LA HACIENDA SOCIAL: desarrollada en Alemania por Adolfo
Wagner dice que el impuesto es un medio poltico y social para corregir la
distribucin de la riqueza, el problema del reparto de riqueza deba buscarse en la
mejor distribucin del impuesto. El fin de la escuela era conservador para
obstaculizarlaexcesivaacumulacindelcapitalyasegurarelequilibriosocial.
LA ESCUELA DEL SOCIALISMO DE CATEDRA DEL ESTADO: el impuesto debe
promover el progreso de la propiedad colectiva, mediante laabsorcincompletade
los patrimonios en el momento en que ellos pasen de los hijos a los sobrinos de
modo que la riqueza no pueda ser disfrutada sin trabajo ms all de tres
generaciones (Rignano). El impuesto nico sobre la tierra podra ser un excelente
medio para absorber el incremento de su valor y de su renta sin recurrir a la
nacionalizacindelossuelosoalasocializacindelariqueza(HenryGeorge).
La concepcin moderna del impuesto nos lleva segn Planiol mediante el
instrumento de la tributacin a un principio de reparticin de la riqueza bajo el
dominiodelafilosofapolticaydelasreaccionespsicolgicascomunes.

BOLILLAX
ELEMENTOS DEL IMPUESTO: EL IMPUESTO TIENE SUJETOS PASIVOS,
ACTIVOS,OBJETO,CAUSA,FUENTE.
SUJETO ACTIVO: ESTADO U OTROS ENTES DESCENTRALIZADOS CON
PODERDEIMPOSICIN
SUJETO PASIVO: CONTRIBUYENTE: Puede ser persona fsica o jurdica. De
derecho o percutido es el que seala la ley que debe pagarelimpuestoquepuede
coincidir con el contribuyente de hecho o incidido que es el que realmente soporta
elpagodelimpuestoporquesedaelfenomenodelatraslacin
OBJETO:Elobjetodelaobligacinesunaobligacindedarunasumadedinero
FORMA DEL OBJETO POSESIN DE LA RIQUEZA (CAPITAL): la posesin de
riqueza, o capital, representado en general por las cosas inmuebles o muebles, o
los derechos (inmobiliario o mobiliario) o el conjunto de cosas o derechos
(patrimonio) constituye una de las formas de manifestacin de la capacidad
contributiva.Capitaleslariquezaadquirida,consolidada,lafortuna.
CAPACIDAD PARA ADQUIRIRLA (RENTA) la renta entendida como riqueza
proveniente de una fuente susceptible de crearla de una manera renovadadurante
un tiempo ms o menos largo, es tambin otra forma de manifestacin de
capacidad econmica para tributar. EL GASTO O CONSUMO El empleo de la
riqueza habida poneigualmentedemanifiestounadeterminadacapacidadtributaria
que podra generar la obligacin de pagar impuestos. La individualizacin de los
23

objetos materiales (cualesquiera de las formas que pudiera asumir) que integranel
objeto del tributo tiene importancia, pues los mismos sirven de garanta para el
cumplimientodelaobligacindedaropagareltributo
UNIDADCONTRIBUTIVAyQUANTUMDELIMPUESTO
La unidad contributiva es el objeto del impuesto enunaunidadelemental,entanto
que el quantum del impuesto es la parte del impuestoquecorrespondeporunidad
contributiva. As enelimpuestoinmobiliariosutasaesel1%sobreelvalorfiscaldel
inmueble. De este ejemplo se entiende que la unidad contributivaeselporcientoo
porcentaje,siendounoelquantumdelimpuesto
CAUSA DEL IMPUESTO: la causa en materia fiscal es la capacidad contributiva,o
sea la capacidad econmica de quien posee bienes o riquezas para pagar el
impuesto, la aptitud o potencialidad econmica del individuo sometido a la
soberanadelestadoparacontribuiralpagodelosgastospblicos.
FUENTE DE IMPUESTO: es el conjunto debienesolamismariquezadelacualse
detrae el impuesto. El objeto es la manifestacin de riqueza quesirvedemedidaal
tributo, mientras que la fuente, es la misma riqueza o la porcin de ella conquese
pagaelimpuesto.
DIFERENCIACINCONELOBJETO
Es importante distinguir entre el objeto y la fuente, ya que si se admitiera que
indistintamente se pudiera incidir sobre uno y otra habra de llegar el momento en
que el impuesto aniquilara o extinguira la fuente, es decir el capital, que es un
factor indispensable en la produccin de la riqueza y con ella para la economa
general
EJEMPLIFICACIN IMPORTANCIA TRIBUTARIA DE ESTA DISTINCIN en el
impuesto inmobiliario el objeto es el capital representado por la tierra afectada, la
fuente es la renta, dado que el tributo no sepagaconlatierrasinoconlarentaque
elpropietarioextraigaopuedaextraerdeesebienodeotroquelposea
EFECTOSDELIMPUESTO
CONCEPTOsonlasconsecuenciasqueprovocaenelcontribuyentelaimposicin.
EFECTOS PSICOLOGICOS: el efecto psicolgico sobre los contribuyentespueden
dar al mismotiempounacomprensinreal,cabaloexactadelacargatributariaque
soporta al pagar impuesto o de lo contrario dichos efectos pueden llevarlo a tener
unaimpresinilusoriadesusacrificio(mayoromenoralquerealmentesoporta)
EFECTOS MORALES : Ejemplos de impuestos que buscan efectos morales se da
en el caso de los aplicados a los objetos suntuarios que combaten el lujo, el
impuestoalalcoholyaltabacoquecombatenelvicio
EFECTOS POLITICOS: los impuestos han provocado con frecuencia grandes
acontecimientosenlahistoria
EFECTOS ECONOMICOS ,EL FENOMENO DE LA REDISTRIBUCIN : el efecto
sustancial de las finanzas es la distribucin de los gastos pblicos, los efectos
econmicosdelimpuestovaransegnlapoca,lugarypersonas.
EFECTOS FINANCIEROS DEL IMPUESTO: los efectos financieros pueden ser
positivossiseproducendeacuerdoalplanfiscaldellegislador,esdecirconformeal
clculo de la recaudacin impositiva y al plan de distribucin de la carga pblica.
Los efectos financieros son negativos cuando los resultados obtenidos difieren del
planprevisto
CONCEPTO AMORTIZACIN CONSOLIDACIN CAPITALIZACIN: la
amortizacin o consolidacin se produce cuando el impuesto reduce el valor del
bien afectado en forma definitiva, el efecto contrario seproduceenlacapitalizacin
que consiste en el alza del valor de los bienes considerados como capital que
24

beneficia a un bien no gravado o menos gravado que los otros al producirse la

supresindelimpuestoqueloafecta.
ABSTENCIN se verifica cuando elcontribuyentesesubstraealpagodelimpuesto
sin acudir a medios ilcitos o fraudulentos, ejemplo el contribuyente se abstiene de
fumarparaevitarelpagodelimpuestoselectivoalconsumo
EVASIN cuando se contribuyente recurre a medios ilcitos ocultando la riqueza
imponible (ocultacin material) o logrando que se grave por un menor valor al que
posee(ocultacineconmica)
FRAUDE FISCAL cuando los contribuyentes evitan el pago del impuesto mediante
falsificacionesquesecaracterizancomocrmenesasuconductaoactividadfiscal
REMOCION DEL IMPUESTO , hay remocin impositiva cuando se compensa total
o parcialmente el impuesto por que se modifica la relacin entre el costo
computable de produccin y el precio computable de producto en forma que no
quedeimpuestoquerecaudar
CONCLUSION es imposible dar normas de carcter universal que describan los
factoresyefectosqueproduzcaelfenmenodelaimposicindetributos.

BOLILLAXI
MOMENTO DE LA IMPOSICIN En principio se distinguen cuatro momentos 1) la
percusin o pago formal del impuesto al ente titular del mismo2)traslacincuando
elcontribuyentedederechoseresarceentodooenpartedelimpuestoquelegrava
transfiriendo la carga del mismo al de hecho 3) incidencia efecto sobre el
contribuyente de hecho: pago efectivo del impuesto mediante una disminucin real
de su renta o patrimonio 4) la difusin del impuesto sobre el mercado, que est
constituido por todos los otros efectos que se producen, adems de la traslacin y
las consecuencias inmediatas que se advierten de la incidencia. RELATIVIDAD
CIENTIFICA PUES NO EN TODOS LOS IMPUESTOS SE DAN TODOS LOS
MOMENTOS
PERCUSIN la percusin del tributo es un fenmeno jurdico ya que se designa a
dicho momento como el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el
contribuyentedederecho(aqueldesignadoporleyparapagarelimpuesto)
TRASLACIN O REPERCUSIN la traslacin o repercusin es un fenmeno
econmico ya que se designa a dicho momento como la transferencia econmica
que el contribuyente hace del impuesto, puede ser: hacia delante: cuando el
contribuyente percutido para aminorar su sacrificio logra subir el precio de los
artculos que produce. Hacia atrs: cuando el sujeto incidido mediante una
reduccin en el precio de la mercadera que compra, logra trasladar toda la carga
tributaria a los proveedores de su consumo. Repercusin lateral: cuando el
contribuyente percutido no pudiendo trasladar la carga hacia delante o hacia atrs,
la hace incidir sobre otros artculos, mercancas o servicios no gravados por el
tributo.
INCIDENCIA la incidencia indica el sacrificio o la carga efectiva que soporta el
contribuyente dehechoocontribuyentedefinitivo.Laincidenciaesdirectacuandoel
contribuyente percutido es al mismo tiempo el incidido o por va indirecta cuando
por el fenmeno de traslacin o repercusin el impuesto recae sobre otra persona
quedehechosufreelsacrificioyeselverdaderocontribuyenteincidido.
DIFUSION el impuesto se expande a todoslosmbitosdeunasociedadesporello
que debe ajustarse a la capacidad contributiva. El efecto de la difusin de tributos
pudiera influir segn cuanta, forma, nmero de contribuyentes, y el uso de la
25

riquezadetradaporpartedelestado
MOMENTOS DE LA PERCUSIN DEL TRIBUTO. MOMENTO DE LA
TRASLACINOREPERCUSINDELIMPUESTO
MOMENTODELAINCIDENCIA
MOMENTODELADIFUSINyadesarrollados
RELATIVIDAD CIENTIFICA EN LA CLASIFICACIN SOBRE MOMENTOS DE LA
IMPOSICIN :Los distintos momentos de la imposicin, percusin, traslacin,
incidencia y percusin (fenmenos jurdicoseconmicos de fcil apreciacin en
condiciones estticas) presentan indudablemente una ventaja para la concisin y
claridad terminolgica pero de hecho no siempre es posible distinguir unos efectos
de otros. Sin embargo toda clasificacin difiere en verdad segn la corriente o
escuelaenqueseubiqueelestudioso.
PRESIN TRIBUTARIA, CONCEPTOS FORMAS DE ESTIMACIN elconceptode
presin tributaria conlleva la idea de sacrificio impuesto a la colectividad para el
pago del impuesto. La presin tributaria es la relacin entre el monto de los
impuestos detrados y la renta nacional (entendidastacomoelconjuntodebienes
yserviciosqueexistenenunaeconomadadaenunperiododado)
T
P=RP
espresintributaria.Testributacin,yResrentanacional.
Mnimo social indispensable: no es lo mismo en materiadepresin(entendidasta
como ndicedesacrificio)elefectodelpagodeimpuestosporpartedequiencuenta
con una renta que apenasescapazdeprocurarlecondicionesdesubsistenciasise
lo compara con quien tenga rentas de tal magnitud que le permiten satisfacer
cualquieradesusdeseos
T
P=RVserviciospblicosymnimosocialindispensable

T representa el monto de los impuestos detrados duranteelaosmenosSelvalor

de los servicios pblicos en los que se transforma aquella detraccin, Reslarenta
nacional del ao y V la renta no comprimible por ser necesaria para hacer frente a
lasexigenciasfisiolgicasmnimasdelacolectividad
TS
P=RV

INCONVENIENTES DE LA PRESION TRIBUTARIA Si la presin tributaria es alta

puede acarrear evasin de impuestos, emigracin de capitales, encarecimiento de
laproduccin
RELACION DE LA PRESION TRIBUTARIA CON LA PRODUCCION, CON LA
RENTA NACIONAL Y CON LA POBLACIN la PT puede medirse relacionando el
monto total de los impuestos recaudados con la produccin o con larentanacional
y la poblacin propiamente dicha. Produccin: unaaltapresintributariaobracomo
un estimulante de la produccin, mientras otros creen que tienen un efecto
depresivo. Los primeros dicen que las sumas entregadas al estado comoimpuesto
vuelven directa o indirectamentealcontribuyente,queelimpuestocreatrabajopara
los obreros y que estimula la produccin, todo depende del destino que se de a la
recaudacin y de la honestidad en la conduccin del estado. La frmula de PT se
relacionaconlaproduccinsetomaunaobase.
Con larentanacionalyconlapoblacin:laPTsetraduceenelgradodegravitacin
que ejerce el rgimen impositivo sobre el pueblo, se debe distinguir entre PT
26

individual es decir padecida solo por un contribuyente y PT total que es la que se

ejercitasobrelaeconomageneralporelconjuntodetodoslosimpuestos.

BOLILLA 12 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS: la igual que ocurre en toda

clasificacin de los institutos jurdicos, la elevada dosis de convencionalidad que
puedeaplicarsehaconducidoalasmsvariadasclasificacionesdeimpuestos.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS: en los impuestos directos el
contribuyente sealado en la ley paga el impuesto ejemplo IVA. En los impuestos
indirectos el contribuyentelogratrasladarelpesodelimpuestosobreelconsumidor.
Ejemplo Impuesto Selectivo al consumo, donde el que verdaderamente soporta el
pagoeselcontribuyente.
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES: los impuestos personales son aquellos
cuyo presupuesto objetivo solo puede concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que sta acta como elemento constitutivo del propio
presupuesto, ejemplo IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL. Los realesgravanlas
cosas ejemplo IMPUESTO INMOBILIARIO sin tener importancia la persona o
cualidades especiales. En nuestro pas rige el principio de la territorialidad se
gravan los hechos imponibles dentro de las fronteras geogrficas del pas con
independenciadecualquierotrofactor,
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: los ordinarios son todos los
impuestos que en una u otra formagravanlarentadelaseconomas,yelconcepto
deextraordinariosparaaquellosimpuestosqueafectanelcapitalprivado.
IMPUESTOS NICOS YCOMPUESTOS:elimpuestonicoeselquesubstituiraa
todos los impuestos que pudieren aplicarse en un sistema impositivo, para
refundirlos en uno solo que se aplicara sobre la totalidad de la renta de una
economa, esto es casi imposible, que exista un solo impuesto. Generalmente las
leyes optan por los impuestos mltiples, gravando de esta forma distintas
manifestacionesdelasriquezas
IMPUESTOS INTERIORES los impuestos interiores, son los que gravan
manifestaciones de capacidad contributiva interna de un pas. Los exteriores son
aquellos que se establecen con ocasin del trfico internacional de mercaderas,
estn inspirados en fuertes propsitos de poltica econmica, para amparar las
actividades econmicas nacionales, siendo los impuestos a la importacin,
exportacinotrnsitodemercaderaslosnicosimpuestosexteriores.
EL COMERCIO EXTERIOR Y TEORIA GENERAL DE LOS IMPUESTOS. Se
conoce con el nombre de teora general de los impuestos a un conjunto de
conceptos, postulados yprincipiosaplicadosalosdiversosimpuestosenconjuntoo
a los sistemas tributarios. CONTENIDO DE LA TEORIA GENERAL Se puede
afirmar que comprende el estudio de los siguientes puntos: concepto de impuesto,
fines de los impuestos, clasificacin de los impuestos, principios ticos de
imposicin, principios econmicos de la imposicin, principios financieros de la
imposicin,principiosadministrativosdelaimposicin
PRINCIPIOS TICOS DE LA IMPOSICIN GENERALIDADES: hasta el triunfo de
las ideas que inspiraron la revolucin francesa, hubo siempre expresiones del
pensamiento moral o financiero que repararon en la injusticia de ciertosimpuestos,
o que reclamaron que ellos atendieran a la capacidad econmica de los
contribuyentes y que criticaron los sistemas impositivos en cuanto stosgravitaban
drsticamente sobre las clases econmicamente dbiles o en cuanto concedan
privilegios y exenciones tributarias a ciertas clases que eran precisamente las que
detentabanlasriquezas.Pormediodelestudiodelospostuladospuedenesbozarse
27

losprincipiosticosdelfenmenodelaimposicin
EL POSTULADO DE LA GENERALIDAD DE LA IMPOSICIN : todos los que
gozan de rentas bajo proteccin del estado, deben contribuir al financiamiento de
los gastos pblicos. La generalidad en la imposicin deba ser revisada como
exigencia para realizar la justicia tributaria y drsele un contenido, que ms all de
la igualdad jurdica, signifique igualar el sacrificio econmico (igualdad entre
iguales) que los diversosgrupossoportanalcontribuiralascargasdelestado.Pero
no todos pueden contribuir igual por las diferentes capacidades econmicas
existentes, entonces surgi la uniformidad en la imposicin: debe realizarse en
forma de igualar hasta donde sea posible el sacrificio que las diversas economas
experimentan con el pago del impuesto. Debe atender el estado a igualar el
sacrificoimpositivobasadoenconsideracionesreales.
CAPACIDAD TRIBUTARIA MINIMUM EXENTO DE IMPOSICIN PREDOMINIO
DELIMPUESTOPERSONALrecordarelprincipiodelmnimosocialindispensable,
SUPRESIN DE TODO IMPUESTO QUE GRAVE LOS USOS O CONSUMOS DE
PRIMERANECESIDAD
DISCRIMINACIN EN LAS RENTAS PROGRESIVIDAD EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO: la progresividad se da cuando la imposicin tiende a alzar o bajar el
niveldelquantumamedidaqueaumenteodecrezcalaunidadcontributiva.

BOLILLAXIII
TASAS DEFINICION: las tasas son prestaciones pecuniarias establecidas en una
ley, en la cual se obliga a pagar al contribuyente una suma determinada de dinero
por la prestacin de un servicio directo, medible, personalizado y cuantificable que
prestaelestadouotrosentesdescentralizados.
ANTECEDENTES Y FUNDAMENTO DE LAS TASAS: en la antigedad no
existieron tasas, el estado primitivo no prestaba ningn servicio pblico a sus
sbditos y por el contrario, stos deban o estabanobligadosaservirgratuitamente
a sus seores. Durante la edad media se difundieron las tasas que los sbditos
deban pagar a los seores feudales por determinados servicios que stos les
prestaban por ejemplo para que les permitieran ejercer sus profesiones oempleos,
transitar por las rutas o cruzar puentes, por utilizar las tierras delseorfeudal,etc.,
que despus seconvirtieranenelconceptoantiguodepeajeparaeltrnsitoytasas
cobradas por el rey. Estaban vinculadas a la idea de propiedad del dominio
territorial, no erantributarias.Conelcorrerdeltiemposefuerondesarrollandohasta
llegaralamodernaconcepcinactual.
El estado obtiene de los ciudadanos los recursos necesarios para sufragar los
gastos pblicos que se producen como consecuencia de los servicios que el ente
pblico brinda. Existen ciertos servicios pblicos enquenoesposibledeterminarla
ventaja, utilidad, o beneficio que reportan desde un punto de vista individual:
Fuerzas Armadas, Servicio Exterior, etc. Estos constituyen servicios de consumo
indivisible y generalmente sonsolventadaspormediodeimpuestos,porelcontrario
otros servicios pblicos permiten una mayor y mejor determinacin individual del
beneficio: correo, recoleccin de basuras, etc. Estos constituyen servicios de
consumo divisible y son en principio solventados por medio de tasas. Las tasas
resultan de la determinacin individual del beneficio o sacrificio de aquelqueutiliza
unserviciopblico
DETERMINACIN DEL VALOR DE LAS TASAS ,CRITERIOS FINANCIEROS Y
SOCIALES PARA FIJAR CONCRETAMENTE EL VALORDELASTASAS:tenemos
varioscriterios.
28

 El carcter matemtico: dividir el costo total del servicio de consumo divisible por
unidades de consumo y cobrar porcadaunadeestassucostomatemtico.Criterio
financiero y social: cubrir el costo pero evitar que las tasas sean tan altas que los
habitantesnopuedanrecurriralautilizacindelosserviciospblicos.
LA UNIDAD DE CONSUMO COMO BASE PARA DETERMINAR LAS TASAS: la
unidad de consumo consisteenelservicioqueseprestaaunconsumidorousuario
de dicho servicio. El valor matemtico de cada unidad de consumo se obtiene
dividiendo el costo del servicio por el nmero de unidades de consumo y una vez
conocidoestevalorentraraamodificarsesegnsienlautilizacindedichoservicio
predominaraelinterspblicooelintersparticular.
SISTEMAS DE TARIFAS DE LA UNIDAD DE CONSUMO: 1) segn el numero de
unidades de consumo utilizadas podran establecerse tasas uniformes, progresivas
o regresivas. 2) segn si en la unidad de consumo predominan varios elementos o
se pudiera estandarizar la unidad de servicio las tasas podran ser 2.1 unitarias o
sea tasas en las que combinan diversos elementos para fijar elvalorejemplotasas
de correos que dependen del peso, distancia o modalidad de la correspondencia
2.2. nicas o tasas en las que se considera un solo factor predominante ejemplo
tasa por conservacin de pavimento que depende nicamente del valor fiscal del
inmueble.
RECAUDACIN DE LAS TASAS: pueden ser por 1) recaudacin directa o
inmediata de quienrecurrealosservicios2)lospropiosfuncionariosencargadosde
estos servicios recaudan del pblico el valor de las tasas en el momento que
prestan sus servicios 3) sistema indirectoderecaudacinpormediodeestampillas,
timbresopapelessellados.
LOS SERVICIOS PUBLICOS COSTEADOS POR TASAS EN PARAGUAY: tasas
postales y telegrficas, tasas portuarias: servicio de transporte de mercaderas en
los puertos, uso de guinches, el almacenamiento de mercaderas, utilizacin de
muelles, etc. tasas municipales: servicio de recoleccin de basuras y barrido de la
va pblica, limpieza de cementerios,contrastacindepesasymedidas,serviciode
desinfeccin de locales, etc. tasas de alumbrados: servicio de alumbrado pblico
recaudado por la Ande, es pagada por los propietarios beneficiarios o por el
ocupante por cuenta del propietario, en proporcin del frente de sus respectivas
propiedades, tomando en cuenta la potencia de luz existente en las calles
iluminadas, estas tasas alcanzan hasta los propietarios de inmuebles situados
dentro de los 60 metros contados a partir de laltimalmparadealumbradotasas
del ministerio de relaciones exteriores: servicios de expedicin, renovacin,
prrroga de pasaportes oficiales y diplomticos, legalizacin de documentos: tasas
de ladireccinnacionaldeaeronuticacivil:tasasdeembarquedepasajerostasas
de peaje tasas judiciales tasas de transporte por carretera tasas desaludpblica
o sanitarias: registros sanitarios, importacin de productos, expedicin de
certificados, fijacin de precios de medicamentos, registro de plaguicidas,
fertilizantes, etc. tasas en el aeropuerto porserviciosaeronuticosytarifasacargo
deladireccindeaeronuticacivil.
LA OBLIGATORIEDAD DE LAS TASAS: La tasa es una prestacin pecuniaria
debida en base a una norma legal en la medida establecida por sta, exigida por
actodeautoridaddelpoderpblico,integradaconunaactividaddelestado,divisible
e inherente a su soberana. Solo y si solo si se utiliza el servicio prestado y por el
cual se debe abonar tasa el contribuyente se ve obligado al pago de la misma, no
delocontrario.
LA POLITICA DE LAS TASAS: la evolucin de las ideas ha llevadoelpensamiento
29

a otras formas de concebir la convivencia social, en que se ve y se aprecia mas la

sociedad como un todo y las relaciones entre los hombres regidas no solo por
principioseconmicossinoporideasysentimientosyporrealidadesespiritualestan
poderosas como la de solidaridad social, porquelaexistenciadeserviciospblicos
a disposicin permanente de la colectividad aunque no los use, representa una
ventaja para los consumidores eventuales, es por ello questadistincin,eincluso
la coexistencia de stos ingresos va cediendo terreno y se advierte un
desplazamiento delosserviciospblicosfinanciadosportasashacialosfinanciados
porimpuestos.

BOLILLA 14 EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL DE

PROGRESIVIDAD CONCEPTO : la tasa o tarifa del impuesto es la cifra que fija el
monto del detraimiento de la riqueza que debe efectuarse sobre la materia
imponible, ese monto se exterioriza en un porcentaje dedichamateria,porejemplo
el30%(impuestoalarenta)el10%(IVA),oel1%ImpuestoInmobiliario.
o que por mandato constitucional y por exigencia dogmtica esta basado en la
capacidadeconmicadequienesllamadoasatisfacerlo.
IMPUESTO PROPORCIONAL: un impuesto es proporcionalcuandoelquantumdel
mismo permanece constantecualquierasealacantidaddelamateriaimponible,fue
ideado por Adam Smith en el siglo 18 el impuesto proporcional se basa en el
concepto de capacidad contributiva cuyo antecedente histrico constituye la regla
de la facultad de Adam Smith. En base a esta regla se ha elaboradolateoradela
capacidad contributiva como juicio de valor para estimar la capacidad del individuo
con relacin a otros para el reparto proporcional de los tributos. El impuesto debe
ser en proporcin a la renta, igualdad cuando cada uno sufra una detraccin que
absorbalamismafraccindesurenta.
IMPUESTO PROGRESIVO: un impuesto es progresivo cuando la tasa o quantum
se eleva a medida que aumenta la materia imponible. Este tipo de imposicin es
aplicable a los impuestos directos, como elderentaoalpatrimonio,noesaplicable
alosimpuestosdirectoscomoelIVA.
FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO PROGRESIVO: no siempre ha sido unnime la
doctrina para admitirlaprogresividadenmateriadetasasimpositivas,considerando
que cada individuo debe contribuir, solamente de acuerdo con su capacidad
contributiva en forma objetiva, es decir proporcionalmente al monto imponible. Con
la evolucin de los conceptos sociales y econmicos del patrimonio individual se
estim introducir la progresividad del tributo de acuerdo con un criteriosubjetivode
apreciacindelacapacidadcontributivadelaspersonas.
TEORIA SOCIALISTA: el idelogo fue Adolf Wagner,elestadonosolodebebuscar
la obtencin de recursos sino que el mismo tiene el deber de inmiscuirse en la
economa privada con miras aunamejordistribucindelariqueza.Lapolticafiscal
conduce a laproporcionalidadyelsocialpolticoalprogresivo.Lasrazonesmorales
o sociales bastan para servir de fundamento segn Wagner. La crtica: no puede
llevarse al extremo de que el estado sostenga un esfuerzo consciente de percibir
impuestos ms elevados sobre los ricos con el fin dedescenderalniveleconmico
delospobres.
TEORIA COMPENSADORA: la teora general compensadora tiene como principal
idelogo a Francis Walter. El tributo debe contrabalancear las desigualdades
consagradas por las costumbres y las leyes, esta teora se basa en dos
consideraciones 1) las diferencias de propiedad y renta eran debidasengranparte
a que el estado fallaba en su deber de proteccin contra la violencia y el fraude 2)
30

las diferencias de riqueza derivaban en cierta medida en actos mismos del estado:
tratados comerciales, tarifas, guerras, etc. Crtica: no pueden tolerarse principios
generalesqueulteriormentesirvieranparaconsumarinjusticias.
TEORIAS ECONOMICAS: la verdadera discusin entre los principios de la
proporcin y de la progresividad gira sobre la cuestin fundamental de la base del
impuesto:lateoradelbeneficioolateoradelafacultadocapacidad
TEORIA DELBENEFICIO:segnestateoraunindividuodebepagarimpuestosen
proporcin a las ventajas que obtiene del estado, se le introdujo la modificacin de
la llamada teora de la exencin del minimun de existencia. Es por ello que para el
impuesto sobre el capital, seaplicantributosnoatodosloscapitales,sinoalosque
estn por encima delmnimodeterminado.Yenelimpuestoalarenta,setributano
sobre la renta bruta sino sobre la renta neta, o sea la rentabrutamenoslosgastos
deproduccin.
TEORIA DEL BENEFICIO QUE CONDUCEN A LA PROPORCIONALIDAD DE LA
IMPOSICIN: son las que ven el beneficio de la proporcionalidad. Hobbes. Para
quien las ventajas conferidas al individuo son la base del impuesto, Hugo Groccio
dice que las cargas deben ser proporcionales a las ventajas recibidas en forma de
proteccin, Sully los impuestos deben ser proporcionales a las ventajas recibidas
por los individuos, deben por tanto hallarse en razn directa de esas ventajas.
Vauban todo el mundo tiene necesidad de proteccin del estado para la cual este
requiere los fondos pertinentes, y por ello cada uno tiene la obligacin natural de
contribuir en proporcin a sus rentas. Quesnay al igual que los dems fisicratas
era partidario delimpuestoproporcionalsibienproponaunimpuestonicosobrela
tierra,porelloentendaqueelmejorimpuestoeraelproporcionalalproductoneto.
Montesquieu dicequelasrentasdelestadosonunaporcinquecadaciudadanoda
desusbienesparatenerseguridaddelresto,oparadisfrutardelmismo.
TEORIA DEL BENEFICIOQUECONDUCENALANOPROPORCIONALIDADDEL
IMPUESTO:sonlasquenobeneficianalapropocionalidad.JeremasBenthamesel
fundador de la teora del mnimun de existencia, se opone a los impuestos sobre
artculos de primera necesidad, los llama malos impuestos porque favorecen a los
ricos y deprimen a los pobres. Rosseau admiten el mnimo no imponible.
Robespierre deca que ningn ciudadano est dispensado de la honorable
obligacindeconcurriralasarcaspblicas.
TEORIA DE LAS FACULTADES: segn esta teora un individuo debe pagar
impuestos segn sus facultades, es decir de acuerdo a sus aptitudes para
satisfacerlos o mejor dicho de acuerdo su capacidad contributiva, para esta teora
los impuestos se deben abonar no en funcin a los beneficios que recibe el
individuodelestado,sinoenfuncindesucapacidadcontributiva.Delaigualdadde
sacrificio: as como el estadonodebehacerningunadistincinentrelaspersonaso
clases, los sacrificios que se exigen debenpresionaratodosporigualenlamedida
deloposible.
SUB TEORIAS DE LA UTILIDAD FINAL O UTILIDAD MARGINAL: los financistas
holandeses demostraron que el dinero tiene utilidad marginal. Para ello distinguen
entre las siguientes necesidades: perentorias, la decomodidad,demoderadolujoy
de extremo lujo. El que tiene una renta solo puede atender a las necesidades
perentorias. Pero al que tiene ms se le aplica la progresin para equiparar su
sacrificio.
TEORIA DE LA EQUIVALENCIA: Emilio Sax distingue entre necesidades
individuales y colectivasyconsideraquebienesseaplicanacadaunaydeacuerdo
aelloseestablecelamedidadecontribucinalgastopblico.
31

TEORIA DE LOS PRIVILEGIOS EN LA PRODUCCIN O PODER DE

ADQUISICIN : fue propuesta por Walter, la renta o fortuna da facilidad para
adquirir nuevos bienes esto es se toma al contribuyente como productor, el dinero
hace dinero, el primer milln es el ms difcil pues luegoaumentaprogresivamente
eslgicoqueesarentahayaquegravarlamsprogresivamente.
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS. El
impuesto ya hadejadodeserlacontribucindelriconicamenteyllegaalpobreen
cuanto al mismo supera los mnimos ideales o tericos de no imposicin,. Debe
tenerse en cuenta pues que la progresividad, es un elemento para balancear la
capacidad contributiva, pero no debe el estado abusar de esta formadetributacin
si con ella agota la fuente productora de riqueza. Sus detractores dicen que es
confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro,yqueesimproductivo.AdamSmith
dice que los sujetos del estado deben contribuir al sostenimientodelgobiernocada
unolomsposibleyenproporcinasusfacultades
LOSIMPUESTOSPROGRESIVOSENELPAS
La progresin cuya base esencial es el aumento progresivo de la tasa impositiva a
medida que aumenta la base neta impositiva, debe tener unlmitecasocontrarioel
tributoresultaraconfiscatorio.

BOLILLAXV
FINANZAS MUNICIPALES, ACTIVIDAD FINANCIERA DE LOS MUNICIPIOS Y
COMUNAS
El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno propio,quetieneporobjeto
promover eldesarrollodelosintereseslocales,cuyoterritoriocoincideconeldistrito
y se divideenzonasurbanas,suburbanasyrural.Habrunamunicipalidadencada
uno delosmunicipiosenquesedivideelterritoriodelarepblica,cuyoasientoser
el pueblo ociudadquesedetermineenlaleydecreacin.Sonvecinosohabitantes
de un municipio los ciudadanos y extranjeros que tengan su domiciliorealenel.La
creacin de un municipio podr ser dispuesta por ley, siempre que se renan los
siguientes requisitos: una poblacin mnima de 5 mil habitantes, un territorio
delimitado preferentemente por lmites naturales, una capacidad econmica
financiera suficiente para sufragar los gastos de funcionamiento de su gobierno,
administracin, y de prestacin de servicios pblicos esenciales de carcter
municipal, que la creacin no afecte el normal desenvolvimiento de los municipios
vecinos y que hayan funcionado en su lugar juntas comunales de vecinos o de
fomento urbano. Los municipios pueden adquirir derechos y contraer obligaciones
de forma a cumplir con las funciones municipales establecidas en la ley orgnica
municipal. De manera a desplegar su administracin financiera, obteniendo los
recursos para cubrir sus gastos de funcionamiento y de los servicios de utilidad
pblica prestados a susmiembroslosmunicipiosgozandelasventajasyprivilegios
que las leyes reconozcan a favor del estado, en relacin a los tributos y bienes,
contratos y dems actos jurdicos que celebre con otras personas jurdicas o
naturales. Segn la CN gozan de autonoma poltica, administrativa, normativa,
autrquica, en la recaudacin e inversin de sus recursos, autonoma de
departamentos y municipios sin salir delosmoldesdeunestadounitario.Autarqua
significaquegenerarecursosygasta.
SUPERINTENDENCIA DEL ESTADO SOBRE LA ACTIVIDAD MUNICIPAL: dentro
de la autonoma reconocida a los municipios el estado representado por el PE
previo acuerdo de la cmara de diputados, podrn intervenir los municipios
32

ejerciendo superintendencia sobre la actividad municipal, entendida sta como

control de sus obligaciones consagradas por las leyes en lossiguientescasos:1)a
solicitud de la junta municipal por decisin de la mayora absoluta, 2) por
desintegracin de la junta municipal, que imposibilite su funcionamiento, 3) por
grave irregularidad en la ejecucin del presupuesto o en la administracin de sus
bienes, previo dictamen de lacontralorageneraldelarepblica.Laintervencinno
se prolongar msde90dasysideellaresultaselaexistenciadelcasoprevistoen
el 3), la cmara de diputados por mayora absoluta podrdestituiralintendenteoa
la junta municipal debiendo el tribunal superior de justicia electoral convocar a
nuevos comicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que hayan
cesado ensusfuncionesdentrodelos90dassiguientesalaresolucindictadapor
lacmaradediputados
MUNICIPALIZACIN DE LOS SERVICIOS DE UTILIDAD PBLICA: entre las
atribuciones constitucionales de las municipalidadesseencuentranlaprestacinde
servicios de utilidad pblica. Hayserviciosqueataenalestadoporsunaturalezao
importancia por ser de carcter general, ejemplo Fuerzas Armadas, Polica, correo
etc. Pero otros serviciospblicosquepuedenseratendidosporelestadolosonpor
los municipios, por que atienden al inters local por condiciones particulares de la
zona o regin como alumbrado, caminos, agua potable, urbanismo, abasto,
educacin, cultura. Pues uno de los principales objetivos de stos es brindar
serviciosquesatisfaganlasnecesidadesdelacomunidaddevecinos.
BASES DE LA ORGANIZACIN MUNICIPAL: las bases de la organizacin
municipalseencuentranestablecidasenlasdisposicionesdelaconstitucin,yenla
ley orgnica 1294/87, en la CN dice que los municipios son de gobierno propio
formado por autoridades elegidas en comicios directos cada 5 aos. Gozan de
autonoma poltica, jurdica, econmica y administrativa, tiene sus propios bienes y
rentas dicta sus ordenanzas, resoluciones, nombra funcionarios. Objetos:bienestar
de la comunidad, desarrollo intereses locales, promocin, participacin ciudadana.
Sus rganos sonintendencia,juntamunicipal,facultaddelegislar,regular,controlar,
ejercer funciones de polica, ejecutar sus resoluciones, recuperar de oficio sus
bienesoaplicarsancionessegnsuley
RECURSOS FINANCIEROS DE LAS MUNICIPALIDADES ninguna institucin del
estado, ente autnomo, autrquico, o descentralizado podr apropiarse de los
ingresos o rentas de las municipalidades. Las municipalidades tendrn ingresos
corrientes, ingresos de capital y provenientes de legados y donaciones. Los
ingresos se clasifican en: 1) ingresos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones
especiales creados para el funcionamiento de las municipalidades. 2) ingresos no
tributarios: son losgeneradosporotrasfuentesquesonbsicamentelassiguientes:
multas, prestaciones de servicios, rentas de activos fijos (arrendamientos de
terrenos municipales),rentadeactivosfinancieros(bonosmunicipalescolocadosen
bancos o financieras), concesiones, y otros ingresosquerespondanalanaturaleza
de ingresos no tributarios. 3) transferencias: asignaciones del gobierno nacional y
asistencias financieras no reembolsables. Son ingresos de capital: los reembolsos
de prestamos, emprstitos internos y externos, venta de activos fijos, ventas de
valoresfinancierosylossupravitsenlaaplicacinpresupuestaria.
PREDOMINIO DE LAS TASAS SOBRE LOS IMPUESTOS: teniendo en cuenta la
particular funcin de las municipalidades, existe un predominio de las tasas sobre
los impuestos, ya que gran parte de los ingresos tributarios percibidos por las
municipalidades exigen contraprestacin, ejemplo barrido, limpieza, conservacin
decloacas,chapas,letreroscomerciales,controldeespectculospblicos,etc.
33

TASAS E IMPUESTOS MUNICIPALES: la ley orgnica municipal enumera los

impuestos y tasas municipales. Son impuestos municipales: las patentes de
comercio, industrias y profesiones en general, las patentes de vehculos,
construccin, fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria, la transferencia de
dominio de bienes races, edilicio, de registro de marcas de ganado, de
transferencia y faenamiento de ganado, de transporte colectivo de pasajeros,
espectculos pblicos, juegos de entretenimiento y de azar, rifas y sorteos,
operaciones de crdito, publicidad y propaganda, sellados y estampillas,
cementerios, propietarios de animales y dems. Son tasas de fuente municipal:
barrido y limpieza, recoleccin y tratamiento de residuos,conservacindeparques,
jardines y paseos pblicos, contrastacin de pesas y medidas, chapas de
numeracin domiciliaria, servicios de salubridad, servicios de cementerios, tablada,
desinfeccin y lucha contra insectos, roedores y otros agentes transmisores de
enfermedades, inspeccin de instalaciones, servicios de identificacin e inspeccin
de vehculos, servicios de alumbrado, aprovisionamiento de agua y alcantarillado
sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos, servicios de
prevencin y proteccin contra riesgos de incendios, derrumbes y otros accidentes
gravesydems.
Constituye atribucin de las municipalidades en su jurisdiccin territorial y con
arreglo a la ley, la regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos. Esdable
mencionar dos leyes: ley 881/81 que establece el rgimen tributario y otros
recursos de la municipalidad de Asuncin ley 135/92 que establece el rgimen
tributarioparalasmunicipalidadesdeprimera,segundayterceracategora
SUBSIDIOS DEL ESTADO: hemos visto que los subsidios del estado constituyen
uno de los ingresos que pueden recibir las finanzas municipales. La CN establece
que corresponde a las municipalidades el total de los tributos que graven la
propiedad inmobiliaria en forma directa, el 70% de lo recaudado quedar en
propiedad de la misma, el 15% en la del departamento y el 15% restante se
distribuirentrelasmunicipalidadesdemenoresrecursosdeacuerdoconlaley.
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LAS MUNICIPALIDADES EN EL PAS, SU
ORIGEN FINANCIERO: el municipio es el conjunto de vecinos que ocupan un
determinado territorio, en nmero no menor a 10.000 habitantes, y que cuenta con
capacidad financiera para cubrir los gastos de la vida municipal, corresponde
exclusivamente al congreso nacional crear o suprimir municipios y fijar o modificar
suslmites.Elmunicipioeslacomunidaddevecinoscongobiernoyterritoriopropio,
tiene por objeto el bienestar de la comunidad, eldesarrollodeintereseslocalesyla
promocin de la participacin ciudadana. Estn regidas por la administracin
municipal: intendente y junta. Son deberes y atribuciones municipales: la
elaboracin y ejecucin de planes de desarrollo integral y armnico delmunicipioy
de sus programas y proyectos. La ordenacin, gestin, ejecucin, contralor, y
disciplina urbanstica, especialmente en materia de zonificacin, espacios pblicos,
vas de comunicacin, nomenclatura de calles, sealizacin, trnsito, transporte y
edificacin, promocin y gestin de viviendas, proyecto, construccin,
mantenimiento, embellecimiento y limpieza de lugares pblicos. Aplicar ley en
relacin a evaluacin y declaracin de impacto ambiental. La regulacin del
funcionamiento de lugares privados de acceso pblico, provisin de agua potable,
alcantarillado sanitario y tratamiento de aguas residuales, servicios funerarios y
cementerios, educacin, informacin y divulgacin cultural, autorizacin para erigir
monumentos, promocin del pleno empleo, prevencin de desastres, extincin de
34

incendios, otorgamiento de licencias, catastro inmobiliarios, etc., etc. Las

municipalidades tienen las atribuciones de legislar, regular, controlar, ejercer
funciones de polica, ejecutar coercitivamente sus resoluciones, recuperar de oficio
sus bienes o aplicar sanciones en lasmateriasenumeradas,cuandolaleyconceda
aotrosorganismospblicossemejantesatribucionesaunquenoenformaexclusiva,
las municipalidades acordarn con stos la uniformacin de normas y conductas y
coordinarnsussistemasdecontrolypunicin.
ANEXOS
REGIMENLEGALVIGENTEDELASMUNICIPALIDADESLEY1294/87
Si es por peticin de vecinos debe ser de manera expresa y formal del 10% por lo
menos, tambin los lmites podrn serestablecidostcnicamente,fusin,supresin
y anexin segn ley. Las municipalidades son personasjurdicasconpotestadpara
ejercer el gobierno municipal en todo el territorio del municipio. Sern agrupadas
segn los montos de sus respectivos presupuestos de gastos y recursos. Primer
grupo: las que superan el 50% del promedio anual del presupuesto municipal
departamental. Segundo grupo: inferior al 50% hasta el 12%. Tercer grupo: inferior
al 12% hasta el 3%. Cuarto grupo: inferior al 3%. La determinacin se har por
decreto delpoderejecutivo.Objetodelasmunicipalidadesson:bienestar,desarrollo
cultural, social, natural, proteccin salud y seguridad, fomento del civismo y
solidaridad, cooperacin. Sus funciones son planeamiento fsico, urbano y rural,
construccin, mantenimiento, embellecimiento decalles,avenidas,parques,plazas,
balnearios, caminos, lugares pblicos, prestacin de servicios de aseo, limpieza,
numeracin de viviendas, mataderos, ferias ,mercados, control de elaboracin y
manipuleo de alimentos y su expendio, fomento de educacin, polica municipal,
agua, etc. Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo por medio
delMinisteriodelinterior.
El gobierno municipal ser ejercido por la junta municipal que es el rgano
deliberante y legislativo y la intendencia municipal. La junta municipal ser elegida
porelpueblo.LajuntamunicipaldeAsuncintendr24miembrosy18suplentes,la
de las capitales departamentalesy1y2grupo12titularesy6suplentes.Lasde3y
4 grado 9 miembros y 6 suplentes. Tambin tendr comisiones asesoras
permanentes, de legislacin, hacienda, presupuesto, obras pblicas, servicios de
planificacin fsica, urbanstica, higiene, salubridad y servicio social, cultura,
deporte, turismo, recursos naturales y medio ambiente, moralidad, espectculos
pblicos,seguridadytransito.
La junta municipal dictar ordenanzas, resoluciones, reglamentos, convenios,
contratos,compromisos,presupuesto,etc.
Las ordenanzas son los actos municipales de aplicacin general dictados por junta
municipal. Los reglamentos son actos municipales para administracin municipal, y
lasresolucionessonparaintersparticularoespecial.
Las comisiones de fomento urbano: son asociaciones de vecinos de un barrio o
sector, en zonas urbanas y suburbanas. Juzgado de faltas municipales: juez
secretario, personal para notificacin, el proceso ser breve y oral, apelable en 5
das perentorios ante el intendente, resolucin en 10 das, luego apelable ante el
tribunal de cuentas en 5 das. La Opaci es la organizacin paraguaya de
cooperacinintermunicipal:estintegradaportodaslasmunicipalidades.

BOLILLAXVI
DELOSPRESUPUESTOS
35


DEFINICION la ley lo define al presupuesto como el instrumento de asignacin de
recursos financieros para el cumplimiento de las polticas y los objetivos estatales,
constituyelaexpresinfinancieradelplandetrabajo.
Presupuesto es el conjunto de normas, tcnicas, mtodos, procedimientos
empleados y de organismos involucrados en el proceso presupuestario en sus
fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, modificacin, control y
evaluacindelosingresosyegresosysufinanciamiento
Es el documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los
ingresos y se autorizan los gastos que habrn de producirse en un estado en un
ciertoperododetiempo
ELEMENTOSDELADEFINICION
1) documento legal: no es una previsin
meramente contable, el presupuesto es unaleydelanacinimplicaaprobacinpor
el poder legislativo y un mandato estricto en materia de los gastos 2) sistemtico:
presentacin de cifras que siguen un sistema 3) clculo y autorizacin anticipada:
todo presupuesto consiste en una realidad financiera futura 4) de gastos y de
ingresos: contraria a la norma de presupuestos de la economa privada, los
ingresos se regulan por los gastos y no estos por aquellos, son las necesidades
pblicas y elgastoquedemandanlosqueoriginanlaactividadfinancieradelestado
tendiente a procurarse recursos 5) de un estado: existe un elemento espacial
determinado 6) dentro deunciertoperododetiempo:elejerciciopresupuestarioes
deunaoennuestropas.1ENEROAL31DEDICIEMBRE.
TIPOS
PRESUPUESTOS NICOS UNIVERSAL Y PRESUPUESTO MULTIPLES: el
presupuesto nico es el que agrupa a la totalidad de gastos de un estado y la
totalidad de ingresos pblicos, de tal manera que todo el gasto que el estado debe
realizar queda contemplado en el presupuestoytodoingresoquehayadepercibirse
lo calcula entre los recursos pblicos. Esta forma presupuestaria realiza plenamente
el principio de la unidad presupuestaria. Por el contrario presupuestos mltiples son
aquellos que junto con el presupuesto principal establecen ingresos y gastos
extraordinarios,especialesoanexos.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS ,EL EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO el
presupuesto general de la nacin se administrar con sujecin a los principios de
universalidad, legalidad, unidad, anualidad, especialidad, veracidad y equilibrio.
Universalidad es que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los
organismos y entidades del estado deben estar expresamente presupuestados.
Legalidad es que los ingresos previstos en la ley de presupuestos son estimaciones
que puedensersuperadasporlagestindelosorganismosrecaudadores,losgastos
autorizados en la ley de presupuesto constituyen el monto mximo a ser
desembolsado y en ningn caso podrn sobrepasarse salvo que otra ley lo
establezca. Unidad es quetodoslosingresos,gastosyfinanciamientoscomponentes
del presupuesto general de gastos de la nacin deben incluirse en un solo
documento para su estudio y aprobacin. Anualidad es que el presupuesto general
de la nacin incluir las estimaciones de los ingresos y la programacin de gastos
correspondientes al ejercicio fiscal decadaao,sinperjuiciodelavigenciadeplanes
de accin e inversin plurianuales y equilibrio es que el monto del presupuesto de
gastos no podr exceder el total de presupuestos deingresosyeldefinanciamiento,
especialidad es que la especificacin de gastos debe ser en forma detallada para
cadacrditoyveracidadesmuyimportanteyaquedeelladependeelresultadofinal
PRESUPUESTO DE EXPLOTACIN PRESUPUESTO DE CAPITAL: en el
36

presupuesto de operacin o de explotacin se comprenderan todos los gastos

ordinarios del estado y los ingresos ordinarios de la tributacin normal o derecursos
que el estado obtiene de sus dominios. En el presupuesto de capital debern figurar
los egresos en que el estado ha incurrido para adquirir bienes de capital (edificios,
plantas industriales) y los recursos de capital que se destinan para financiar estas
clases de egresos, como por ejemplo el producto de la venta de bienes delestadoo
el producto de emprstitos y finalmente agregrsele a los ingresos el posible
supervit que se hubiera obtenido del presupuesto de operacin o explotacin. El
objetivo prctico de este sistema es el de ofrecer un cuadro sobre la verdadera
realidad financiera del estado, que no de hacerse estas distinciones puede resultar
muy desfigurada y por otra parte, el deseo de mantener intacto el activo neto del
estadoyanacrecentarlomejorandolacapitalizacinestatal
MOMENTOSPRESUPUESTARIOS,PREPARACIN,DISCUSINYAPROBACIN
EJECUCIN PRESUPUESTARIA: se designa con el nombre de momentos
presupuestarios a los diversos periodos por los que pasa un presupuesto desdeque
se da comienzo asupreparacinhastaqueterminaelejerciciopresupuestarioalque
se refiere. En la constitucin nacionalexpresaqueelPresidentedelarepblicadebe
preparar y presentar a consideracin de las cmaras del congreso el proyecto anual
de presupuesto general de la nacin, entre las atribuciones del congreso dice que
debe legislar sobre materia tributaria y sancionar anualmente elpresupuestogeneral
de la nacin. En PE pondr el 1 de septiembre a consideracin por el congreso. La
comisin bicameral estudia y presenta el dictamen a las cmaras en el plazo de 60
das, la cmara de diputados estudia en sesiones plenarias y la debe despachar en
15 das, la de senadores igual tiempo, en la cmara de diputados si se rechaza
vuelve y en 10 das debe decidir sobre los puntos en discrepancia en la cmara de
senadores. Los plazos son perentorios y la falta de despacho se considera como
aprobacin. Las cmaras podrn rechazar totalmente solo por mayora absoluta de
2/3encadauna.
Discrepancias: si todas las modificaciones seaceptanelproyectoquedasancionado,
si se rechazan por mayora absoluta pasa a la cmara revisora: si se ratifica en su
posturapormayoraabsolutaproyectosancionado.Sinoseratificaquedasancionado
el proyecto de la cmara deorigen.Siparteesaceptadoyparterechazadopasaala
cmara revisora que solo discutir sobrelasmodificacionesrechazadas,siseacepta
o rechaza por mayora absoluta el proyecto queda sancionado. Luego pasa al
ejecutivo que promulgar. Si para el 20 de diciembre el PE por cualquier razn no
present al legislativo el PGGN dentro de losplazosofuerechazadoseguirvigente
elanterior.
PREPARACIN: Universalmente se encomienda al PE la preparacin ya que a l le
corresponde el gobierno y administracin del pas. La programacin de ingresos
estimar los recursos que se recaudarn durante el ejercicio fiscal, dicha
programacin deber tener en cuenta el rendimiento de cada fuentederecursos,las
variaciones estacionales, los estudios de actividad econmica y el anlisis del
sistema de recaudacin de impuestos. La programacin de egresos constituir la
previsin de los egresos, los cuales se calcularn en funcin al tiempo de ejecucin
de los egresos, la programacin del financiamiento se basar en la proyeccin del
ahorro pblicoylacapacidaddeendeudamientodelpas.Dentrodelprimersemestre
de cada ao los organismos de la administracin central y los otros organismos
sujetos a la ley 1535 elaborarn y entregarn sus anteproyectos al Ministerio de
hacienda, si no son presentados queda a la elaboracin del ministerio de hacienda.
Finalmente un proyecto de ley del presupuesto general de la nacin consolidado es
37

presentadoalcongresonacionalamstardarel1deseptiembredecadaao.
DISCUSIN Y APROBACIN: esta segunda etapa est encomendada al
parlamento.
EJECUCIN PRESUPUESTARIA: Aprobado el proyecto de presupuesto y
transformado en ley, ste entre a regir desde el da de iniciacin del periodo
presupuestario (1 de enero) hasta el da de su trmino (31 de diciembre). La
ejecucin presupuestaria est encomendada al poder ejecutivo. Dicha ejecucin
comprende dos actividades financieras principales: la recaudacin de ingresos y la
realizacin de gastos contemplados en el presupuesto. El ministerio de hacienda
mantendr el equilibrio presupuestario y resguardar el cumplimiento del plan de
ejecucin del presupuesto, para ello los organismos y entidades del estado
presentarn al ministerio de hacienda cada ao, el plan anual de cuotas deingresos
y gastos sobre la base del calendario de realizaciones, del cual derivarn los
requerimientos de fondos para financiar los recursos humanos y materiales
requeridos para el cumplimiento de los objetivosymetasinstitucionales.Elministerio
de hacienda ejecutar el presupuesto general de la nacin de conformidad a lo
dispuestoporelpoderejecutivosobrelapropuestadelplanfinanciero
NORMALIDAD EN LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA: se dice que hayejecucin
normal del presupuesto cuando, al trminodelejerciciolosingresossehanpercibido
en la cantidad calculada y los gastos autorizados y efectuados han sido suficientes
paraatenderlasnecesidadesconsultadas
ANORMALIDADES PRESUPUESTARIAS TRANSITORIAS: Debido a que los
ingresos no afluyen con la regularidadquesonrequeridosrealizarlosgastosocurren
ciertas anormalidades transitorias (dficit o supervit) que no suponen
necesariamente que la previsin total presupuestaria haya sido mal efectuada o que
dichasanormalidadessetransformenendefinitivas.
DEFICIT TRANSITORIO: este tipo de dficit puede ser superado mediante una
poltica preventiva (introducir reformas dentro de la legislacintributariaconelobjeto
de fraccionar el pago de impuestos a fin de acomodar la percepcindeingresosala
misma periodicidad con que los gastos se presentan o mediante la utilizacin de
instrumentosfinancierosqueproporcionedineroalestado.
SUPERAVIT TRANSITORIOODECAJA:sedicequeexistesupervittransitorioode
caja cuando en cierto momento de la ejecucin presupuestaria, la caja fiscal ha
recaudado ingresos pormayormontoqueelquerepresentanlosgastosefectuadoso
los inmediatos a realizarse, el objetivo ante esta situacin sera la deobteneralguna
ventaja para las finanzas pblicas por lo que se podra recurrir a depositarlos en
bancos o realizar adquisiciones previstas ms adelante en el calendario, si las
condicioneseconmicassonfavorablesenesemomento.
DEFICIT DE TERMINO O DEFINITIVO: es el que se presenta al final del ejercicio
presupuestario y se produce siempre porque los ingresos percibidos a travs del
ejercicio, no han sido suficientesparaatenderlosgastosrealizados.Suscausasms
frecuentes: sobreestimacin de ingresos, subestimacin de los gastos acordados,
gastos imprevistos que pueden presentarse o variaciones en el proceso econmico
quehayanhechodecaerelingresopblico
EL SUPERAVIT DE TERMINO O DEFINITIVO : es el que se presenta al final del
ejercicio presupuestario, originario por que los ingresos percibidos, a travs del
ejercicio, resultaron superiores a los gastos realizados. Las causas ms frecuentes:
sobreestimacin de los gastos autorizados como consecuencia del mejoramientodel
ingreso nacional, mejor percepcin de los ingresos, disminucin del fraude fiscal,
excesiva presin tributaria, o una inadecuada satisfaccin de las necesidades
38

pblicas.
LAS ANORMALIDADES DE LAS EJECUCIONES PRESUPUESTARIAS Y EL
EQUILIBRIOPRESUPUESTARIOojoley1535Art.26
JUSTIFICACIN PRESUPUESTARIA RENDICIN DE CUENTAS:elpoderejecutivo
establecer las polticas y normas tcnicas de operacin y de medicin necesarias
para la evaluacin y control de resultados de la ejecucin presupuestaria dealcance
nacional o institucional. La evaluacin de resultados y su control servirn de base al
ministerio de hacienda y a los organismos y entidades del estado para el
establecimiento de medidas correctivas que contribuyan oportunamente al
cumplimientodelosplanesyprogramasdegobiernoyalasinstitucionales
LA FISCALIZACIN, LA FISCALIZACIN ADMINISTRATIVA. FISCALIZACIN
TECNICO FINANCIERO : el sistema de control de la administracin financiera del
estado ser externo e interno y estar a cargo de la contralora general de la
repblica, de la auditoria general del poder ejecutivo, y de las auditorias internas
institucionales. Los organismos y entidades del estado deben tener a disposicin de
los rganos del control interno y externo correspondientes, la contabilidad al da y la
documentacin sustentatoria de las cuentas correspondientes a las operaciones
efectuadasyregistradas
SISTEMALEGALVIGENTE
DISPOSICIONES PERTINENTES DE LA LEY DE ORGANIZACIN FINANCIERA Y
FUNCIONESDELTRIBUNALDECUENTAS
CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA se establece el tribunal de cuentas,
laleydeterminarsucomposicinycompetencia.
La contralora general de la repblica es el rgano de control de las actividades
econmicas y financieras del estado, delosdepartamentosydelasmunicipalidades.
Secomponedeuncontraloryunsubcontralor.

BOLILLA 17 DOBLE Y MULTIPLE IMPOSICIN ,CONCEPTO, DIFERENCIA DE LA

MULTIPLICIDAD DE IMPUESTOS: la doble imposicin tributaria es un fenmeno de
carcter jurdico con efecto econmico, por tanto, de naturaleza ambivalente. Hay
doble imposicin cuando se grava dos o ms veces una misma cosa o una misma
persona, en cambio hay multiplicidad de impuestos cuando se advierte la afectacin
de la riqueza por distintos gravmenes que integran un sistema tributario,
opuestamente al sistema de imposicin nica. La doble imposicin sugiere, como
fenmeno financiero las siguientes condiciones: 1) coexistencia de dos autoridades
financieras, vale decir con personalidad jurdica distinta, interna o internacional: tal
coexistencia de autoridades es necesaria para la produccin del fenmeno, pues si
una misma autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello
ser conforme a la voluntad del legislador y con los principios queseconsiderenpor
el estado como expresin de la justicia fiscal. Puede ser dentro del orden nacional
(pases federales) o internacional. 2) un mismo impuesto cobrado por cada una de
ellas: debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades fiscales
diferentes, si un poder grava la renta y otro el consumo no hay doble imposicin, 3)
sobre un mismo hecho imponible:la doble imposicin requiere finalmente que el
gravamen impuesto por dos soberanas fiscales diferentes incida sobre el mismo
hecho imponible, es decir sobre los mismos presupuestos de hecho determinados
porellegisladorparadarnacimientoalaobligacinimpositiva.
Ladobletributacinseproducecuandoladoblecargaalcanzalamismafuentefiscal.
SUESTADOFRENTEAUNOOMSPODERESFINANCIEROS
39

JURISPRUDENCIA CRTICA EN ELDERECHOCOMPARADO:ManueldeJuanoen

su libro Curso de Finanzas y derecho tributario, recuerda como la CSJ de la nacin
argentina ha sealado como la doble imposicin no es injusta en tanto las
autoridadesfiscalesnocontradigansusfacultadesconstitucionales.
LA DOBLE IMPOSICIN FRENTE A VARIAS AUTORIDADES FISCALES existe
doble imposicininternacionalcuandounmismotipodetributoespercibidopordoso
ms estados con potestades tributarias, en base a un hecho imponible igual y en el
mismo lapso. Los aspectos de la doble imposicin internacional como consecuencia
de las situaciones de conflictos por atribucin de potestades fiscales tienen su
solucinmsdirectapormediodetratadosbilaterales.
LA CN dispone que no podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho
generador de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el estado
podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin. La doble imposicin no se
evita con el solo enunciado constitucional, se hace necesaria su reglamentacin por
ley.
DIFERENCIAS ENTRE DOBLE IMPOSICIN E IMPOSICIN SUCESIVA la doble
imposicin puede operarse simultneamente si en un mismo momento los dos
sujetos activos aplican el tributo.Encambiolaimposicinsucesivasecaracterizapor
que tras haber exigido un tributo se reclamaotronuevosobrelamismariquezaypor
igualconcepto.
PRESUPUESTO BASE CERO en la mayora de los pases elestadoinfluyesobrela
marcha de la economa fundamentalmente a travs de polticas macroeconmicas,
entre estas, la poltica fiscal, acta a travs de decisiones en materia de
adquisiciones de bienes y servicios, pago de remuneraciones, etc., recaudacin de
impuestos, entre otros. Su influencia en la economa por tanto puede ser
considerable. De ah la crucial importanciadeltratamientodelpresupuestodelsector
pblico, pues ah se prevn los planes,polticas,programas,proyectos,estrategiasy
objetivos del estado. A travs de los presupuestos la hacienda pblica financia la
prestacin de servicios para cubrir necesidades de los ciudadanos, lo que convierte
alpresupuestodelanacinenherramientaclavedelapolticaeconmica.
El presupuesto base cero se orienta hacia un mejor control del gasto basado en la
justificacin de cada una de las necesidades identificadas en todos los programas y
el ordenamiento de las mismas de acuerdo a su importancia y prioridad, a travs de
un proceso participativo de los responsables de cada unidad, dependencia e
institucin de la administracin pblica, esta tcnica supone que cada actividad que
se ha de incorporar al presupuesto debe ser analizada por su propio mrito y en
relacin con actividades alternativas, incorporndose solo aquellas que hayan
pasado por el tamiz de un examen costo/beneficio y que estn orientadas hacia el
logro de los objetivos que cada institucin se traza. Su objetivo es racionalizar la
asignacin de recursos mediante la justificacin desde cero, de las demandas
presupuestarias y su ordenamiento jerrquico sin considerarse los periodos
anteriores. Es un proceso presupuestario que exige a cada directivo, la justificacin
detallada de todas sus peticiones presupuestarias, trasladndole la obligacin de
demostrarlanecesidaddelosgastosquepropone.TuvosuorigenenlosEU.
La ley 1535/99 de administracin financiera del estado establece que el proyecto de
ley de presupuesto general de la nacin para el ejercicio 2001seelaborarteniendo
comobaseparaelgastolacifracero.

40

TODOSLOSIMPUESTOS

IMPUESTOALOSINGRESOS
EL IMPUESTO A LA RENTA ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS DE ESTE
IMPUESTO
Hecho imponible: renta proveniente de actividades comerciales, industriales y de
serviciosnopersonales
Contribuyentes: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, personas
jurdicas, empresas pblicas, autrquicas, o de economa mixta, personas
domiciliadasenelexterior,cooperativas
Criterios:fuente,nacionalidad,odomicilio
Rentabruta:diferenciaentretotaldeingresosycostos
Rentaneta:diferenciaentrerentabrutaygastos
Rentas internacionales: seguros, reaseguros, radiogramas, telfono, audio, video,
Internet, agencias internacionales de noticias, pelculas y distribucin y flete
internacional
Tasas:20%enelprimeraoyluego10%
Balancecomercial:esuncuadrodeprdidasyganancias
Balanceimpositivo:esunadeclaracinjuradaresultantedelejerciciocomercial
ANTECEDENTES: su legislacin data de 1931, en 1932 se gravaron las sociedades
comerciales conmsde100000pesos,en1936seincluyasociedadescomerciales
inscriptas o no en el registro pblico de comercio, en1940pasallamarseimpuesto
progresivo a la renta de industriales, comerciantes y bancos,eldecretoley18190/43
clasific en las categoras abc, extendindose a la renta ganadera y creando la
direccin de impuesto a la renta como oficina perceptora, el decreto 25198/48 lo
extendi alarentainmobiliaria,eldecretoley9240/49crelascincocategorashasta
letraeylaley879/63crelacategoraf
RENTA CONCEPTUALIZACIN Los criterios recalcar y en nuestra legislacin la
definicin de renta legal no refleja en forma pura ninguna delasdoctrinas,seacerca
msalateoradelafuente,yrentabruta
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES CRITERIOS
ATRIBUTIVOS DE LA RENTA CRITERIO ADOPTADO POR LA LEY 125 EL
BALANCE IMPOSITIVIO LA BASE DE LA IMPOSICION LA TARIFA O ALICUOTA
SISTEMA Y FORMA DE PAGO LOS ANTICIPOS LA RENTA PRESUNTA
EMPRESASCONSTITUIDASENELEXTRANJERO
El hecho imponible lo constituye las rentas gravadas derivadas del ejercicio del
comercio,lasindustriasylosserviciosnopersonales
Fuente se aplica cuando se privilegia el lugar a donde se ubica la entidad
generadora, nacionalidad se tiene en cuenta el asiento principal de la actividad,
domicilioellugardondeseencuentraelasientoprincipal
Forma de pago es la presentacinjuradaanualyenlosprimeros4mesesdelaose
debepresentar
El criterio adoptado por nuestra legislacin es el de fuente paraguaya segn ley 125
se consideran de fuente paraguaya las rentas provenientes de actividades
desarrolladas en el pas, bienes situados en el pas y derechos utilizados en el
mismo, pero a la vez la modificacin por ley 2421 dicequeseencuentragravadolos
intereses, comisiones, los rendimientos o las ganancias de capitales colocadosenel
exterior y a las diferencias de cambio, la renta generadaenelexteriorpordepsitos,
participacin en sociedades extranjeras, venta de inmuebles u otras ganancias de
capitalpaganimpuestosenelParaguay.
41

FORMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE BASE

PRESUNTAYENBASECONTABLE
BASE CONTABLE: el sistema se deber ajustar a los principios contables
generalmenteaceptados
HECHOSGENERADORES
1.
Actividadescomerciales
2.
Explotacinforestal
3.
Serviciosnopersonales
4.
Compraventadeinmuebles
5.
Rentasgeneradasporlosbienesdelactivofijo
6.
Rentasdesociedadescomerciales
7.
Renta de actividades agropecuarias: las rentas provenientes de actividades
extractivas, cuinicultura, avicultura, apicultura, sericultura, floricultura y explotacin
forestal
8.
Consignacindemercaderas
9.
Actividadesdeintermediacinfinanciera
10.
Transportedebienesypersonas
11.
EstacionamientodevehculosLocacindebienesyderechos
12.
Alquileryexhibicindepelculas
13.
Cesindelusodebienesincorporalescomomarcas,patentesyprivilegios
14.
Arrendamientodebienesinmuebles
15.
Contratosdearrendamientobajolamodalidaddeleasing
16.
Actividadesdeconstruccin,refaccinydemolicin
17.
Dividendosyutilidades
18.
Interesescomisionesygananciasdecapitalescolocadosenelexterior
19.
Ganancias de las entidades sin fines de lucro por laprovisinpermanentede
bienes,ylaprestacindeserviciosnogratuitos
20.
Asistencia tcnica, los servicios de informtica desde el exterior siendo
utilizadosenelpassonconsideradosdefuenteparaguayaysujetosalimpuesto
21.
Interesesdettulosvaloresmobiliarios
22.
Los servicios de emisin y utilizacin de tarjetas de crdito, publicidad,
limpieza,lavado,teidodeprendas,agenciasdeviaje,discoteca,hotelera,motelesy
otros,electricistaplomero
SUJETOSDELIRACIS
1.
Empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las
asociaciones,corporaciones,ydemsentidadesprivadasdecualquiernaturaleza.
2.
Las empresas pblicas, entes autrquicos, las entidades descentralizadas y
lassociedadesdeeconomamixta
3.
Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos, que realicen actividades gravadas en el
pas, la casa matriz deber tributar por las rentas netas que aquellas le paguen o
acrediten
4.
La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en
formaindependiente
las sucursales o entidades del exterior como contribuyentes segn el dec 6359 la
administracin podr requerir los antecedentes o estados analiticos debidamente
autenticados que se consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales
entre la sucursal o agencia y la casamatrizdelexteriorascomoparadeterminarlos
precios de venta y de compras recprocos valores de activo fijoydemsdatossobre
actividadesgravadosenelpasqueseandeintersfiscal
42

Lascooperativascomocontribuyentes
Empresas unipersonales es toda unidad productiva perteneciente a una persona
fsica, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en cualquier
proporcin con el objeto de obtener un resultado econmico con excepcin de los
serviciosdecarcterpersonal
NACIMIENTODELAOBLIGACINTRIBUTARIA
El nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal el
quecoincidirconelaocivil
RENTA BRUTA Constituir renta bruta la diferencia entre elingresototalproveniente
delasoperacionescomerciales,industrialesodeserviciosyelcostodelasmismas
RENTA NETA la renta neta se determinar deduciendo de la rentabrutagravadalos
gastos que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora siempre
querepresenteunaerogacinrealyestndebidamentedocumentados
TASA10%SOBRERENTANETADETERMINADA
El impuesto se liquidar por declaracin jurada en las formas y condiciones que
establezca la administracin la que queda facultada para establecer las
oportunidades en que los contribuyentes y responsables debern presentarla y
efectuarelpagodelimpuestocorrespondiente
ANTICIPOS A CUENTA facltese a la administracin a exigir anticipos o retencin
con carcter de anticipos en eltranscursodelejercicioenconceptodepagoacuenta
del impuesto a la renta que corresponda tributar al finalizar el mismo los que no
podrn superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior, cuando el monto
anticipado supere el impuesto liquidado se proceder a la compensacin o
devolucinenlaformaycondicionesqueestablezcalaadministracin,

IMPUESTO A LOS INGRESOS LA RENTA AGROPECUARIA/DESCRIPCION DEL

HECHO
IMPONIBLE
GENERAL,
LAS
ACTIVIDADES
GRAVADAS,
CONTRIBUYENTES, LA FORMA DE DETERMINACIN DE ESTE IMPUESTO, LA
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE, LAS DEDUCCIONES, TARIFE DE LA
IMPOSICIN, EXONERACIONES, SISTEMA Y FORMA DE PAGO, LA GUIA DE
TRASLADOYSUSIMPLICANCIAFISCAL
HECHO IMPONIBLE las actividades agropecuarias que es la que se realiza con el
objeto de obtenerproductosprimarios,vegetalesoanimalesutilizandoelfactortierra,
capital y trabajo, comprende la tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o la
propiedad de inmuebles an cuando no se realice ninguna actividad. Comprende la
cra y engorde de ganado, la produccin de lana cueros y cerdas, la produccin
agrcola,frutcolayhortcola,ylaproduccindeleche
LOS CONTRIBUYENTES SON las personas fsicas, las sociedades asociaciones
corporaciones, empresas pblicas entes autrquicos y mixtos, sucursales, agencias
oestablecimientosdeempresasconstituidasenelexterior.
Determinacin de renta imponible y la tasa impositiva para grandesinmuebles:renta
bruta superficie agrolgicamente til de ms de 300 hect. En la regin oriental y
1500hect.Enlareginoccidental,larentanetaseobtienededuciendodelabrutalas
erogaciones para obtencin y manutencin de la fuente, y se aplica la tasa del 10%
sobrelarentanetadeterminada.
Para medianos inmuebles la renta imponible laconstituirlasuperficiemenorde300
hctas en la regin oriental y 1500 hct en la regin occidental, la base presunta es el
valor bruto delaproduccinsobrelabasedeuncoeficientedeproduccinnaturaldel
sueloCOPNAS
5.

43

Zona1granera1500kgdesojaporhectrea
Zona2fibra600kgdealgodnporhectrea
Zona3ganaderaderendimientoalto50kgporpesovivo
Zona 4 ganadera de rendimiento medio 25 kgporpesovivolatasaaaplicares2,5%
sobrelarentaimponible
DEDUCCIONES: se deducen los bosques, las lagunas, los humedales, las reas
rocosas, saladares, esteros, talcares, las reas silvestres protegidas bajo dominio
privado, las rutas y los caminos vecinales o servidumbres de paso, las reas
destinadasaserviciosambientales.
SISTEMA Y FORMA DE PAGO Declaracin jurada anual sobre la tierra
agrolgicamente til, sepresentadentrodeloscuatromesesdefinalizadoelejercicio
fiscalsegnlaltimaletraonmerodelRUC.
EXONERACIONES las personas fsicas que exploten en calidad de propietarios,
arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios uno o ms inmuebles que no
superenlaSAUde20hctenlareginorientaly100hctenlareginoccidental
DOCUMENTACION Los contribuyentes quedan obligados a documentar sus
operaciones de venta de productos y las compras de insumos, materia prima y
demsgastosdeducibles.
ANTICIPOS A CUENTA la reglamentacin determinar sus porcentajes sistema y
forma, no podr exceder el impuesto pagado el ao anterior, las tasasabonadaspor
los ganaderos al momento de la expedicin de las guas de traslado sern
consideradas anticipos al pago de este impuesto excepto las previstas en la ley
808/96
TRANSFERENCIAS la administracin tributaria transferir el 10% de los importes
que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en
las que se genere el ingreso que solo se usarn para mantener y conservar los
caminosvecinales.

IMPUESTOALARENTADELPEQUEOCONTRIBUYENTE
HECHO GENERADOR gravar los ingresos provenientes de la realizacin de
actividadescomerciales,industrialesodeserviciosquenoseandecarcterpersonal,
los servicios no personales son los que necesitan el capital y el trabajo o solo el
capital
LOS CONTRIBUYENTES sern las empresas unipersonales domiciliadas en el pas
siempre que sus ingresosdevengadosenelaocivilanteriornosuperenelmontode
cienmillonesdeguaranesaactualizaranualmente
EMPRESAS UNIPERSONALES son toda unidad productiva perteneciente a una
persona fsica en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en
cualquier proporcin con el objeto de obtener unresultadoeconmicoconexcepcin
de los servicios de carcter personal,serntambincontribuyenteslospropietarioso
tenedores de bosques de una superficienosuperiora30hctporlaextraccinyventa
de rollos de madera y lea, quedan excluidos los que realicen actividades de
importacinyexportacin
TASA IMPOSITIVA 10%sobrerentanetadeterminadasobrebaserealopresunta(la
queresultemenor)
LIQUIDACIN Y PAGO el ejercicio fiscal coincidir con el ao civil se liquidar
anualmente por declaracin jurada, mensualmente el contribuyente junto con la
declaracin jurada del IVA deber ingresar el 50% del importe que resulte de aplicar
la tasa correspondiente a la renta neta determinada calculado sobre la base
44

declaradaparaelpagodelIVAenconceptodeanticipoacuenta
RENTANETAsedeterminarentodosloscasosporbaserealopresunta
RENTANETAREALesladiferenciaentreingresosyegresosdocumentados
REGISTRO los contribuyentes de este impuesto debern llevar un libro de ventas y
comprasqueservirdebaseparalaliquidacindedichoimpuestoydeliva
TRASLADO DEL SISTEMA Al de balance general y cuadro de resultados siempre
que comuniquen con anticipacin de por lo menos 3 meses anteriores a lainiciacin
delnuevoejercicio
Gravalasactividadescomercialesindustrialesydeserviciosnopersonales
Lasactividadesalcanzadasporesteimpuestoson
1.
lasactividadesdeextraccindearenapiedrasetc.
2.
lacradeconejos,aves,abejas,cerdos
3.
laproduccindeseda,elcultivodeflores
4.
laexplotacinforestalyventademadera,lea,rajasyotros
5.
la reparacin de bienes en general como gomeras, talleres, artculos
electrnicosycomputadoras
6.
empresasdereciclaje
7.
gananciasdebares,pubs,almacenes,kioscosysimilares
8.
ventadecomidasybebidas
9.
mercerasboutiquesysimilares
10.
peluqueraysimilares
11.
ventadeproductoscomoproductosdeartesanamanualidades
12.
carpinterosyplomeros
13.
fleterostaxistas
14.
corredoresdeseguros
15.
estacionamientodevehculos
16.
empresasdeseguridadprivada
17.
alquilerdepelculas
18.
alquilerdeequiposdesonidocomputadorasinmueblesyotros
19.
discotecadiskjockey
20.
hoteles
21.
alquilerdecasasdepartamentossalonescomerciales
22.
agenciasdeviajes
23.
serviciosfnebres
24.
tintoreras
25.
publicitarias
26.
empresasdeconstruccin
27.
lavadodevehculosproductorasdetelevisin
Sevaramontoconformealavariacindendicedepreciosalconsumidor
Se otorga al poder ejecutivo la facultad de suspender la actualizacin del monto de
facturacin bruta anual que no deben superar las empresas unipersonales a fin de
ser contribuyentes e incluso utilizar un porcentaje inferior al que resulte del
procedimiento indicado en la ley para adaptar la ley a las necesidades que pudieran
surgir en el futuro, no se exige contabilidad pero si un libro de ventas y compras y
otroslibrosadeterminarseporlaadministracintributaria.
La ley considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre el total de
ingresos y el total de gastos debidamente documentados, no existen limites de
deducibilidad, la renta neta presunta es el 30% de la facturacin bruta anual, si se
utilizaestecriteriolatasaefectivaesdel3%
El pago es anual, mediante la presentacin de un formulario que ser habilitado por
45

la administracin tributaria que podr exigir anticipos mensuales conjuntamente con

elIVA.
La ley 125 permitealoscontribuyentesatrasladarseencualquierejercicioalsistema
de liquidacin y pago en base al balance general y cuadro de resultados previa
comunicacin de por lo menos 3 meses, debiendo despus permanecer
definitivamenteenesesistema.
Deben llevar un libro de ventas y de compras el cual servir de base para la
liquidacin de esteimpuestoydelIVA,seexigirquecuentenconlasfacturasdesus
compras,alfacturarsusoperacionesconIVAresultarmsfcilelcontrol.

IMPUESTOINMOBILIARIOYSUSADICIONALES
Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los
tributos que graven la propiedad inmueble en forma indirecta, su recaudacin ser
competencia de las municipalidades, el setenta por ciento de lo recaudado por cada
municipalidad quedar en poder de la misma, el 15% en la del departamento
respectivo y el 15% restante ser distribuido entre las municipalidades de menor
recurso
125 a cada municipalidad le corresponder el 50% de la recaudacin que perciba el
estadoenconceptodeimpuestoinmobiliarioyelimpuestoadicionalalosbaldos
El impuesto inmobiliario es uno de los tributos de data antigua, el cual era aplicado
anteriormente por la direccin de impuestos inmobiliarios, por imperio de la CN yley
125 corresponde a las municipalidades, el decreto 16058/93 autorizalministeriode
hacienda a transferir a las municipalidades toda la informacin que guarden relacin
con la administracin del impuesto inmobiliario, es un impuesto de carcter real
puestoqueincidesobrelapropiedadraz
HECHO IMPONIBLE crase un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario
que incidir sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional, es un
impuestoanualyselopagaporaoadelantado
CONTRIBUYENTES son contribuyenteslaspersonasfsicas,laspersonasjurdicasy
lasentidadesengeneral
Cuando exista desmembramiento de dominio del inmueble el usufructuario ser el
obligado al pago del tributo, las ordenanzas generales de tributos municipales
tambinestablecequedebeabonarelimpuestoelusufructuario
En el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago del
impuesto podr exigirse a cualquiera de los herederos, condminos o cnyuges sin
perjuiciodelderechoderepeticinentrelosintegrantes
Condominio hay cuando dos o ms personas comparten el dominio de una misma
cosamuebleoinmuebleporcontratoactosdeltima
BASE IMPONIBLE la base imponible la constituye la valuacin fiscal de los
inmuebles establecida por el SNC, elvalormencionadoserajustadoanualmenteen
forma gradual hasta alcanzar el valor real del mercado en un periodo no menor a
cincoaos
El SNC procede anualmente a la fijacin de los valores fiscales a los efectos de la
aplicacin del impuesto, el PE tomando en consideracin la recomendacin por la
reparticinprocedealapromulgacindeldecreto.
La tasa impositiva del impuesto ser del 1%,paralosinmueblesruralesmenoresde
5 hct la tasa impositiva serdel0,50%siemprequesealanicapropiedaddestinada
alaactividadagropecuaria.
El impuesto ser liquidado por la administracin la que establecer la forma y
oportunidaddepago.
46

Para los inmuebles ubicados en asuncin se atiene a la ordenanza general de

tributos municipales: el plazo para el pago del impuesto inmobiliario vence el 31 de
marzo de cada ao calendario, la intendencia queda facultada a prorrogar el plazo
para mejor administracin o circunstancias especiales, podr remitir la factura de
liquidacin al contribuyente, la falta de recibo de la boletadeliquidacinnoeximede
laobligacinenelplazo,debiendoelcontribuyenteconcurriralamunicipalidad.
PADRON INMOBILIARIO el instrumento para la determinacin de la obligacin
tributaria lo constituye el padrn inmobiliario el que deber contener los datos
obrantes en la ficha catastral oenlainscripcininmobiliariasisetratasedezonasno
incorporadasenelrgimendecatastro
CONTRALOR
Los escribanos pblicos y quienes ejercen funciones no podrn extender escrituras
relativas a transmisin, modificacin o creacin de derechos reales sobre bienes
inmuebles sin la obtencin del certificado de no adeudar este impuesto y sus
adicionales
IMPUESTOADICIONALALOSBALDIOS
Grvese con un adicional al impuesto inmobiliario la propiedad o posesin cuando
corresponda a losbienesinmueblesconsideradosbaldosubicadosenlacapitalylas
reasurbanasdelosrestantesmunicipiosdelpas
Se consideran baldos todos los inmuebles quecarecendeedificacionesymejoraso
en los cuales el valor de las mismas representamenosdel10%delvalordelatierra,
el pe podr establecer zonas delaperiferiadelacapitalydelasciudadesdelinterior
queseexcluyandelpresenteadicional,secontaraconelasesoramientodelSNC
Tasas impositivas: 1)capital40/1000cuatro pormil2)municipiosdelinterior10/1000
uno por mil, el no pago de este impuesto da lugar a la aplicacin de infracciones
tributarias
Grvese la propiedad o posesin de los inmuebles rurales con un adicional al
impuesto inmobiliario, que tengan una extensin mayor a las 10000hct en la regin
oriental y 20000 hect en la regin occidental, y se establece unrecargoadicionaldel
50%alosinmueblesconsideradoscomolatifundios
A los efectos del presente adicional se considerarnafectadosnosololosinmuebles
que se encuentren identificados en un determinadopadrninmobiliario,sinotambin
aquellos que teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y pertenezcan a
un mismo propietario o poseedor, se considerar como de un solo dueo los
inmuebles pertenecientes a cnyuges, sociedad conyugal e hijos bajo patria
potestad, el propietario o poseedor deber hacer la declaracin jurada del aoantes
delpagodelimpuestoinmobiliarioalosefectosdelaaplicacindeladicionalsegnla
escala, para aplicar la escala impositiva se debe sumar las superficies consideradas
comounsoloinmueble
Labaseimponiblelaconstituyelaavaluacinfiscaldelinmueble
Elimpuestosedeterminar:
1.
Inmuebles de gran extensin: el tramo de la escala que corresponde a la
superficie total gravada indicar la tasa a aplicar sobre la base imponible
correspondienteadichaextensin
REGIONORIENTALIMPUESTOADICIONALROCCID
10000LIBRE20000
10001150000,52000130000
15001200000,73000140000
20001250000,84000150000
25001300000,95000160000
47

30001YMS1,060001YMAS
2.
los latifundios tendrn un recargo adicional de un 50% sobre la escala
precedente
El estatuto agrario definealoslatifundiosimproductivos:elusoproductivo,eficientey
racional de los inmuebles rurales se considera que hay un aprovechamiento
productivo sostenible, econmico y ambiental de por lo menos el 30% de su
superficieagrolgicamentetil

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS

HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES TARIFA Y ALICUOTA BASE IMPONIBLE
SISTEMA Y FORMA DE PAGO CREDITO Y DEBITO FISCAL OPCIONES SOBRE
ELCREDITOFISCAL
El valor agregado es la partedelvalorqueseagregaseaadesesumaaunbienen
cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del mismo, el iva es aquel
que se aplicaencadaetapadeproduccinycomercializacinsobrelapartedelvalor
agregadoalbienencadaunadelasmismas
La determinacin delvalorqueseagregaencadaetapanosehacedirectamentepor
adicin sino se lo hace indirectamente por la va de sustraer del valor final venta el
valorinicialcompra.
Es un impuesto indirecto al consumo, es un impuesto general, es un impuesto
plurifsico,noacumulativo.
TERRITORIALIDAD sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen
en este artculo estarn gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio nacional con independencia del lugar en donde se haya
celebrado el contrato del domicilio residencia o nacionalidad de quienes intervengan
en las operaciones as como de quien los reciba y del lugar de donde provenga el
pago,
El comprobante de venta es un documento esencial para el funcionamiento del
crditofiscal
A partir de enero 2007 se exigir que todo comprobante de venta y los documentos
obligatorios sean timbrados por la administracin antes de ser utilizados por los
contribuyentes y responsables deben contener el ruc del contribuyente o nmero de
cduladeidentidadseanonoconsumidoresfinales
La deduccin del crdito fiscalestacondicionadaaqueelmismoprovengadebienes
o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las operacionesgravadas
por este impuesto, cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dicho
excedente podr ser utilizado como tal enlasliquidacionessiguientesdelimpuestoa
partir del mes inmediato siguiente pero sin que ello genere derecho a devolucin en
ningn caso, salvo los casos de cese de actividades clausura o cierre definitivo de
negocios
Tasas:
1.
5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes
inmuebles
2.
5% sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la canasta familiar arroz
fideos yerba mate aceites comestibles leche huevo carne no cocinada harina y sal
yodada
3.
5%sobreinteresescomisionesyrecargosdeprestamosyfinanciaciones
48

5%deenajenacindeproductosfarmacuticos
Del 10% para dems casos, el pe transcurridos dos aos de la vigencia de la
ley podrincrementarhastaenunpuntoporcentuallatasadelimpuestoporaopara
losbienesindicadosenel3y4hastaalcanzar10%
La administracin utiliza la declaracin por el propio contribuyente a travs de la
autodeterminacin del mismo, RUC. Declaracin como medio de comunicacin y el
pagoenelmomentodedeclaracintambinanticipos
Antecedentes en un principio se lo conoca como impuestos a las ventas, en
AlemaniaseconocidurantelaprimeraguerramundialyluegopasaFrancia,ahora
evolucion bajo la forma de IVA, fue adoptado a nivel mayorista en Francia desde
1955 y en su forma actual desde 1968, sus antecedentes en Paraguay son los
impuestos internos y la ley 69/68 de impuestos a las ventas y la ley 1035/68
impuestosalosservicios
EL CREDITO DEL EXPORTADOR la administracin tributaria devolver el crdito
fiscal correspondiente a los bienes o servicios que estn afectados directa o
indirectamente a las operaciones que realicen, este crdito ser imputado en primer
trminocontraeldbitofiscal

IMPUESTOSELECTIVOALCONSUMO
Caractersticas: no incide sobre la totalidad de los artculos de consumo sino sobre
losconsideradosmsproductivosencuantoalvolumenderecaudacin
HECHO IMPONIBLE: importacin de mercaderas de procedencia extranjera y la
primeraenajenacinsisondeproduccinnacional
CONTRIBUYENTESfabricantesoproductores,importadores
BASE IMPONIBLE productos nacionales: precio de venta en fbrica, importados
valor aduanero expresado en moneda extranjera combustibles precio de venta al
pblico
LIQUIDACIN Y PAGO liquidacin mensual excepto los combustibles que se
realizar por periodos semanalesenlasimportacionesprevioalretirodebienesdela
aduana
PARECIDOS Y DIFERENCIAS CON EL IVA ambos son impuestos de consumo,son
impuestos indirectos, estn en el libro III exigen documentacin especfica, y sus
diferencias es que el IVA es plurifsico y el otro es monofsico, el IVA es un
impuesto generalelotroesespecifico,enelIVAelhechoimponibleeslaenajenacin
eimportacindebienesylosserviciossinrelacindedependenciayenotroelhecho
imponibleeslaimportacinylaprimeraenajenacindemercaderas.
Crase un impuesto que se denominar impuesto selectivo al consumo que gravar
laimportacinylaprimeraenajenacincuandoseandeproduccinnacional
TASAS IMPOSITIVAS los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributacinquedarngravadasdeacuerdoalosiguiente:
Seccin I cigarrillos perfumados elaborados con tabaco rubio egipcio turco virginia y
similares, cigarrillos en general, cigarros de cualquier clase, tabaco negro o rubio
picadooenotraforma,enhebraenpolvooencualquierforma12%
Seccin II bebidas gaseosas sin alcohol dulces o no y en general las bebidas sin
alcohol o con un mximo de 2% de alcohol, jugo de frutas sin alcohol o con mx de
2% de alcohol 5%, cervezas en general 8%, coac artificial y destilado ginebra ron
cctel caa y aguardientes, productos de licorera anis bitter amargo fernet y sus
similares , sidras y vino de frutas vinos espumantes vinos o mostos alcoholizados o
concentrados y misteles, vino dulce vino de postres vinos defrutasnoespumantesy
4.
5.

49

demsvinosartificialesengeneral10%,champagne12%,whisky10%
Seccin III alcohol desnaturalizado, alcoholes rectificados, lquidos alcohlicos no
especificados10%
SeccinIVcombustiblesderivadosdelpetrleo50%
Seccin V perfumes aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje 5%,
perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos
chapados de metales preciosos y manufacturas de estas materias, bisutera, marfil
hueso concha de tortuga cuerno asta coral ncar y dems materias animales para
tallar 5%, mquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un
ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la
humedad 1% mquinas lavavajillas, mquinas para lavar ropa, lectores mgneticos
pticos maquinas copiadoras mimegrafos mquinas de imprimir direcciones
maquinas aparatos y material elctrico aparatos de reproduccin y grabacin de
sonidos aparatos receptores de televisin video monitores y video proyectores
aparatosdetelefonacelular
El impuesto es de liquidacin mensual con excepcin de los combustibles que se
realizar por periodos semanales que abarcar de domingos a sbados, la
administracin establecer la oportunidad de presentacin de la declaracinjuraday
delpago
Las aduanas no permitirn el retiro de las mercaderas gravadas con el ISC sin el
previopagodelgravamenadeudado
Instrumentos de control el pe queda facultado para exigir la utilizacin de
instrumentos de control que sern emitidos por la administracin la que establecer
lascaractersticasquedebernreunirlosmismosylasformalidadesdesuutilizacin
El referido instrumento de control ser la estampilla fuson, excepcionalmente para
casos debidamente justificados la direccin general de recaudacin podra disponer
la provisin de los dems instrumentos de control aprobados, ya sea placas o
precintas, los instrumentos de control sern solicitados a la direccin general de
recaudacin, los fabricantes de la seccin I y IItendrnquecumplirconlaobligacin
dentro del plazo mximo de 15 das corridos desde su fabricacin, la solicitud se
realizautilizandolosformularios

IMPUESTOALOSACTOSYDOCUMENTOS
El decreto 23/52 introdujo este sistema de imposicin a varios actos jurdicos de
contenido econmico documentados, antes se llamaba impuesto al papel sellado y
estampillas que recaudaba la direccin general de impuestos internos hoy
desaparecida regida por la ley 1003/64 estaleyfuederogadaporellibroIVtituloIde
laley125desdeelArt.127hastael149
Este impuesto originalmente gravaba los actos y documentos jurdicos como
econmicos que se relacionaban con la transferencia patrimonial de las personas
fsicas y jurdicas reflejando una capacidad contributiva que es lo que en realidad se
grava, el impuestoesdecarcterdocumentalyaquequedansometidosaltributocon
su sola existencia material o creacin independientemente de su validez o eficacia
jurdica, el impuesto a los actos y documentos grava las obligaciones, actos y
contratos cuya existencia conste en un documento, antes de las modificacin de ley
2421 se encontraban vigente solamente los actos vinculados a la intermediacin
financiera 25 26 27 del Art. 128 y el numeral 34 referente a la exportacin de
productos agropecuarios en estado natural cuya tasas es 0%, la ley 2421 derog la
aplicacin del numeral 34 y el numeral 25 que gravaba los prestamos en dinero o
50

especie concedidos por entidades bancarias y financieras los cuales pasaron a

abonarelIVA
CONTRIBUYENTES teniendo en cuenta que la vigencia del actual impuesto grava
exclusivamentealasentidadesdeintermediacinfinanciera,serncontribuyenteslos
otorgantes del documento o sea los que emitan letrasdecambios,chequesdeplaza
en plaza, giros, ordenes de pago, los que realizan transferencia de fondos dentro y
fueradelpas
HECHOSGENERADORESVIGENTES
23.
letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, rdenes de pago, cartas
de crditos y en generaltodaoperacinqueimpliquetransferenciasdefondosdentro
delpascuandoelbeneficiarioesunapersonadistintadelemisor
24.
letrastransferenciadefondosodivisasalexterior
El hecho imponible se configura con la sola creacin o existencia material del
documento en que consten las obligaciones actos o contratos gravados con
prescindencia de su validez o eficacia jurdica, en los actos y contratos que estando
obligados a documentarse no lo hicieren la obligacin tributaria nace en el momento
en que los mismos debieron documentarse, las obligaciones sujetas a condicin se
entendernalosefectosdelatributacincomosifuerenpurosysimples
La base imponible sobre la que se aplicar la tasa correspondiente ser elvalorque
consta en los documentos. Las comisiones y retribuciones que se perciban por las
operacionesnoformarnpartedelabaseimponible
El poderejecutivoquedafacultadoaponerenvigencialaaplicacindelosnumerales
26 y 27 cuando razones de orden fiscal as lo aconsejen y fijar tasas menores en
funcinalasnecesidadesdepolticafinancieraqueadopteelgobierno
El Art. 43delaley2421establecequetranscurridostresaosdelavigenciadelaley
losnumeral26y27quedarnderogados

IMPUESTOALAPATENTEFISCALEXTRAORDINARIAPARAAUTOVEHCULOS
Gravar por nica vez a la tenencia de autovehculos, su inclusin ha sido
establecida como instrumento de recaudacin adicional por el perodo de tiempo de
reduccin de la tasa del Iracis y la implementacin del impuesto a la renta personal,
se trata de un gravamen al dominio de autovehculosenunrgimencomplementario
a la patente municipal anual, su vigencia es de dos aos y se paga una sola vez,
alcanza a los autovehculos cuyo valor aforo supera los treinta mil dlares
americanos, la tasa es del 2%sobreelvaloraforo,secontemplaexoneracionespara
algunos vehculos como para el transporte pblico, cuerpo de bomberos,
ambulancias, los oficiales, pertenecientes a organismosinternacionales,maquinarias
agropecuarias, y de construccin, cosechadoras tractores ycamionesconcapacidad
de carga superiores a500kgmotocicletasyotros,contralorlosescribanospblicosy
secondicionalainscripcindelosvehculospreviopagoalapatente
Establecese una patente fiscal por nica vez a la tenencia de autovehculos en que
sern contribuyentes las personas fsicas, personas jurdicas y dems entidades
pblicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de cualquier
titulo de autovehiculosregistradooregistrableanteelregistrodelautomotor,elhecho
imponible se configura a partir de lavigenciadeestaleyylaliquidacinyelpagodel
impuestoseharenlascondicionesytrminosqueestablezcalareglamentacin
La base imponible la constituye el valor aforo de los autovehculos que publicar la
administracin tributaria, la base imponible determinada en el presente artculo y
sujeta al presente impuesto corresponde a los vehculos cuyo valor aforo supere los
treintamildolres.Latasaimpositivaesdel2%
51

Exoneraciones
1.
vehculosoficiales
2.
los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomticos,
consulares y representantes de gobiernos extranjeros a condicin de que exista
tratamientodereciprocidad
3.
losautovehculosqueconstituyanbienesdecambio
4.
cuerpodebomberosreconocidos
5.
automvilesparaeltransportedepersonasreconocido
ALOSTRESAOSDEVIGENCIADELALEY2421/04FUEDEROGADO

IMPUESTOALARENTADELSERVICIODECARCTERPERSONAL
No es un impuesto a las ganancias o a la renta, se paga por lo que no se gasta
dentro del pas o no tiene documentacin legal. Es un impuesto finalista, vale decir,
no tiene como objetivo principal la recaudacin directa, sino que busca formalizar el
intercambio comercial de bienes y servicios, involucrando a los ciudadanos
paraguayos, y a sus familiares a un proceso que traer como consecuencia la
transparencia del sistema econmico, apuntando a una mayor justicia y exonerando
a los que tienen menores rentas. El IRP comenzaregirel1deenerode2006,yen
el primer ao de vigencia se estableci un mecanismo diferente para cuantificar los
ingresos necesarios a los efectos de ser contribuyentes. Durante el primer ao el
impuesto alcanza a todas las personas fsicas, independientemente de la
nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebracin del contrato, a partir del
mes siguiente a aquel en que sus ingresos personales totales (gravados y exentos)
en su conjunto lleguen al equivalente a ciento veinte salarios mnimosmensualesen
el periodo de un ao. A estemontoselollamarangoincidido.Enlossiguientesaos
setomaencuentaelingresototaldelaocivilanterior.
CONCEPTO
RENTAPRODUCTOYRENTAPERSONAL
ANTECEDENTES HISTORICOS: en toda la historia tributariadelParaguaynuncase
ha contado con ningn impuesto a la renta personal, un intento de implementarlo se
dio con la promulgacindelaley248/71lacualquedsuspendida,SalvoelUruguay,
losdemspasesdelareginlatienen.
LEY2421/04
HECHO GENERADOR: grava latotalidaddelosingresosdelaspersonasfsicasque
renan la calidad de contribuyentes, tantolosobtenidosenformaindependienteoen
cualquier forma de relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas,
entidades descentralizadas, autnomas o de economa mixta e incluso entidades
binacionales.Lasalcanzadassonlasdefuenteparaguaya
Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacin
de actividades que generen ingresos personales,estncomprendidas:elejerciciode
profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma
independiente o dependiente,el50%delosdividendos,utilidades,yexcedentes,que
se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales,
industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o
acreditadas, as como las que provengan de cooperativas, las ganancias de capital
que provengan de la venta ocasional inmuebles, cesin de derechos, y venta de
ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades, los intereses comisiones o
rendimientosdecapitalesydemsingresosnosujetosaIracis,ImagrooRPC.
CONTRIBUYENTES Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN el nacimiento de la
52

obligacin tributaria seconfiguraralcierredelejerciciofiscal,elquecoincidirconel

ao civil. Son contribuyentes los que realicen las siguientes actividades: el ejercicio
de profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma
independiente o dependiente, los accionistas o socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales,
industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o
acreditadas en el 50% deutilidades,dividendosetc,lascooperativas,losvendedores
ocasionales de inmuebles(50%degananciadecapital),loscesionariosdederechos,
los vendedores de ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades, y los dems
ingresosnosujetosaIracis,ImagrooRPC.
DEFINICIONESseentenderporserviciosdecarcterpersonalaquellosqueparasu
realizacin es preponderante la utilizacin del factor trabajo ejemplo: ejercicio de
profesiones universitarias, artes, oficios, y la prestacin de servicios personales, las
actividades de despachantes y rematadores, las actividades de comisionistas,
corretajes e intermediaciones en general, los prestados en relacin de dependencia,
el desempeo de cargos pblicos electivos o no sea en forma dependiente o
independiente. Las ganancias de capital son las rentas que generan la venta
ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesin de derechos,ttulos,
acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones, o rendimientos, regalas y otros
similaresquenoseencuentrangravadosporelIracis,ImagrooRPC.
FUENTE solamente se encuentran afectadas al IRP las rentas de fuente paraguaya
quedando excluidas las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera. Es
decir todo lo que se recibe como ganancia del exterior, ni se suma para el rango
incidido y no se paga impuesto. Se consideran de fuente paraguaya las rentas que
provengan del servicio de carcter personal prestados en forma dependiente o
independiente a personas y entidades pblicas o privadas, autnomas,
descentralizadas o de economa mixta y entidades binacionales, cuando la actividad
se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad,
domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos. Las
ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble este ubicado en
jurisdiccin paraguaya y cuando las utilidades de la venta de los ttulos, acciones o
cuotasdecapitalprovengandesociedadesconstituidasodomiciliadasenelpas.
RENTA BRUTA Y RENTA NETA: se incluye como renta brutatodotipodeganancias
o incrementos patrimoniales salvo las exoneradas o no alcanzadas por el impuesto.
Presuncin de renta imponible, salvo prueba en contrario a cargo del contribuyente,
se presume que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas
gravadas por el IRP. La renta neta se obtiene deduciendo de la bruta los gastos
necesarios para mantener la fuente productora. Ejemplo los descuentos legales por
aportes al IPS, donaciones, deduccin de gastosyerogacionesalexterior,degastos
en el exterior de familiares a cargo del contribuyente, de gastos e inversiones
relacionadasconlaactividadgravada,etc.
LIQUIDACIN PAGO DEL IMPUESTO : la declaracin jurada inicial de patrimonio
deber ser presentada obligatoriamente por los contribuyentes sujetos de este
impuesto. A ms de la declaracin inicial, el contribuyente deber realizar una
declaracin jurada delpatrimoniogravadoalcierredecadaejerciciofiscal,enestase
consignar el movimiento del patrimonio el movimiento del patrimonio
correspondiente a dicho ejercicio fiscal, con las mismas caractersticas que la inicial.
Esta deber ser presentada durante el primer semestre de cada ao en los plazos
que determine la administracin tributaria. Las personas que adems de ser
contribuyentes delpresenteimpuestoseantambincontribuyentesdelimpuestoalas
53

rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios, IMAGRO, Y RPC

debern presentar una sola declaracin jurada en los trminos y condiciones que
establezca la administracin. Liquidacin: El impuesto se liquidar anualmente por
declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la administracin,
quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentesy
responsables debern presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del
impuesto correspondiente. La reglamentacin ha establecido como plazo para
presentar la declaracin jurada anual el mes de junio del ao inmediatamente
siguiente al ejercicio fiscal que se declara con los mismos vencimientos que rigen
paraladeclaracinypagodelIVA.

BOLILLAXXIV
CRDITO Y DEUDA PBLICA, GENERALIDADES:Elcrditopblicoeslafacultad
o capacidad que tiene un estado para contraer deudas, el crdito pblico es la
aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un estado para obtener dinero o
bienes en prstamo basados en la confianza que goza por su patrimonio, los
recursos de que puede disponer y su conducta. Como todo crdito, est
fundamentalmente basado en la confianzadequeeldeudor,enestecasoelestado
habr de cumplir el compromiso que contrae al solicitarelcrdito,elcrditopblico
tiene para el estado un valor ms bien tico, mensurable por el grado de
credibilidad del mismo por parte de la opinin pblica interna e internacional.
Cuando un estado hace uso de su crdito pblico y obtiene en prstamo dinero se
origina la deuda pblica. El crdito pblico, como recurso financiero es un arbitrio
relativamente moderno ypodradecirsequeensuformaactualnaceysedesarrolla
en el siglo 18 para adquirir en el siglo 19 y particularmente en el 20 inmenso
desarrollo. En el presente siglo el uso del crdito pblico vuelve a experimentar un
inmenso acrecentamiento con motivo de la depresin mundial de laterceradcada
ydelasegundaguerramundial.
DIVISIONESDELCREDITOPBLICO:sedivideencrditopblicointernoycrdito
pblico externo, y deuda pblica interna y deuda pblica externa. Elcrditopblico
interno es aquel de que un estado goza dentro de las fronteras de su propia
economanacional,crditopblicoexternoesaqueldequegozaunestadoenotros
estadosextranjerosoentreinversionistasparticularesextranjeros.
CREDITO PBLICO EXTERNO: cuando un estado hace uso de este arbitrio
financiero, obteniendo los fondos que necesita de un estado extranjero odentrode
una economa extranjera,seoriginaestaformadecrdito.Elusodelcrditopblico
externo es independiente del crdito interno y as puede suceder queunestadono
logre crdito externo y conserve en cambio su crdito interno intacto. Mientras el
uso del crdito externo puede corresponder a una falta de capitales nacionales,
disponible para satisfacer la necesidad crediticia del estado o la necesidad de
procurarse moneda extranjera para compra de abastecimientos, el crdito interno
se origina cuando un estado, que necesita de este recurso extraordinario puede
obtener dentro de sus propias fronteras los recursos monetarios que necesita y el
empleo de los fondos provenientes del emprstito corresponde a egresos que
pueden hacerse con la moneda nacional. Los efectos econmicos que se originan
del crdito externo son tambin diferentes a los del crdito interno,sibienescierto
que el crdito externo proporciona capital al estado que ste puede emplear con
fines productivos, o para financiar los gastos externos de una guerra, o para otros
objetivos, el servicio de esta deuda externa que es originado representar en el
futuro un desplazamiento de surentanacionalhaciaelextranjero,representadapor
54

la amortizacin de la deuda y el pago de sus intereses. El peso econmico podr

influir sustancialmente en el desenvolvimiento futuro de la economa del estado
deudor y ello impone la necesidad de analizar estos efectos antes de recurrir al
crdito pblico externo, as como eldeberdeefectuarmstardeoperacionessobre
ladeudapblicaexterna,conelobjetodeaminorarelpesoeconmicodeella.
CREDITO PUBLICO INTERNO: es el que tiene el estado dentro de sus fronteras
para obtener los capitales que necesita, depende de los capitales nacionales
disponibles, cuando el estado hace uso de este recurso, traspasa poder monetario
desde la economa privada hacia el sector pblico, restndole al sector privado el
poder de tomar decisiones econmicas con los fondos que el estado se ha
procurado, las que pasan a poder de ste. El peso futuro sobre la economa
nacional ser tambin diferente por que el servicio de esta deuda (amortizacin e
intereses)quedarenmanosdelaeconomanacionalyconcretamenteenpoderde
lostenedoresdelosttulosdeestadeuda.
CREDITO PUBLICO Y DEUDA PUBLICA: el crdito es la posibilidad de que el
estado mediante una promesa de pago, obtenga los fondos pblicos que necesita,
cuando el estado hace uso desucrditopblicoyobtienelosrecursosseoriginala
deuda pblica, que esta representada por todos los compromisos monetarios
externos o internos, directos oindirectosdelestadoquesehanoriginadoporeluso
delcrditopblico.
CLASIFICACIONES DE LA DEUDA PBLICA: tomada sta como el conjunto de
compromisos monetarios de un estado, se formulan diversas clasificaciones
atendiendo a distintos puntos de vista. Y se clasifican en deuda pblica interna y
externa.
DEUDA PUBLICA INTERNA Y EXTERNA: la deuda pblica externaesaquellaque
corresponde al uso del crdito externo del estado y se caracteriza porque el
acreedor o acreedores de sta deuda son o un estado extranjero o inversionistas
extranjeros. Es, tambin caracterstica de esta deuda externa la circunstancia de
que la suma debida no esta expresada en la moneda nacional del estado deudor,
sino en la moneda del estado acreedor de esta deuda. Deuda pblica interna esla
que se origina por el uso del crdito pblico de un estado dentro de su propia
economanacional
SUBCLASIFICACIN DE LA DEUDA CONSOLIDADA: REEMBOLSO LIBRE Y
PERPETUO. La deuda pblica interna o externa se la divide en consolidada o
flotante. La consolidada es la deuda pblica a largo plazo y proporciona al estado
deudor un periodo ms o menos largo de aos para atenderla. La flotante es la
deudaacortoplazooriginadageneralmenteporeldficitdecajaysuexigibilidadse
produce en unespaciodetiemporeducido.Enladeudaconsolidadaoalargoplazo
se distingueentrelaredimibleoreembolsableenlacualelestadodeudorcontraeel
compromiso de devolver por parcialidades o al trmino de un perodo, de capital
que recibi en prstamo, de la irredimible o perpetua, en la cual el estado que
recibe el capital no se obliga a devolverlo, sinonicamenteacancelarlosintereses
estipulados en la deuda. En la deuda irredimible o no reembolsable elestadotoma
sobresnicamenteelpesoquehabrdesignificarleelpagodelosintereses.
DEUDA DIRECTA E INDIRECTADELESTADO:ladeudapblicadirectadelestado
es aquella interna o externa, que el ha contratado que afecta su patrimonio y que
debe servir. La deuda pblica indirecta, interna o externa, es la que han contrado
otros rganos pblicos o entidades en que el estado tiene un inters social o
econmico, y que ste garantiza en su cumplimiento, estas deudas pblicas
indirectas del estado, tericamente no lo afectan financieramente, es decir, no
55

gravitan como egresos de su presupuesto, ya que corresponden a organismos o

entidades que dentro de la vida del estado gozan de una determinada autonoma
financiera o econmica, pero pueden obligar al estado que las ha garantizado a
servirlas. Estas deudas pblicas indirectas del estado internas o externas, tienen
desde el punto de vista de la economa nacional, los mismos efectos que la deuda
directa ya que crean iguales problemas de transferencia de ingresos odisminucin
delarentanacionaldisponibleparausodelestadodeudor.

BOLILLAXXV
TECNICA FINANCIERA EN EL USO DEL CRDITO PBLICO, OPERACIONES
PARA LA CONTRATACIN DE LA DEUDA PBLICA, OPERACIONES
GENERALES SOBRE LA DEUDA PUBLICA: Cuando un estado necesita recurrir a
su crdito pblico especialmente a la deuda consolidada, debe efectuar una serie
de operaciones legales y tcnicashastallegarapercibirelmontodelosfondosque
necesita y que comprenden desde la autorizacin legislativa que apruebe el
emprstito, hasta la venta de los ttulos representativos de la deuda que es la que
proporciona al estado los fondos que necesita. A su vez, el estado puede efectuar
una serie de operaciones frente a su deudapblicayaexistente,quegeneralmente
buscan un alivio en susfinanzas,oparalaeconomanacional,realizadasdentrode
la rbita de lo que es lcito a un estado con respecto a ella, finalmente el estado
puede emplear diversos procedimientos para extinguir su deuda pblica ya
existenteopartidasdeella.
AUTORIZACIN LEGISLATIVA: por ser el uso del crdito pblico una facultad que
implica comprometer la fe de unestadoyporlasconsecuenciaseconmicasqueel
uso del crdito pblico produce, en todos los pases se contemplan dentro de sus
textos constitucionales y como disposiciones que forman parte del derecho
financiero constitucional disposiciones que obligan a los gobiernos a obtener una
autorizacin legislativa para poder hacer uso del crdito pblico, entre las
atribuciones constitucionales del congreso est la de aprobar, o rechazar la
contratacin de emprstitos y la de dictar leyes para el ordenamiento del crdito
pblico.
FORMULACIN DEUNPLANDECADADEUDA:cadavezqueelestadohaceuso
del crdito pblico, en la misma ley en que se le autoriza endeudarse se fijan las
condiciones bsicas de la deuda que habr de contraerse, estas condiciones
bsicasconstituyenelplandeladeudaodelemprstitoyquecontemplanelmonto,
inters, plazos de amortizacin, inversin obligada de los recursos, en
determinados fines econmicos o financieros y la afectacin de ciertos recursos o
ingresos del estado para atender a la deuda pblica, que nosonrequisitosbsicos
dentro del plan. Dentro del plan tambin cabe el valor que se asignar a los
diversos ttulos que representen ladeudapblica,loquepuedetenerimportanciasi
se desea fraccionar el valor de los ttulos en forma de ponerlos al alcance de los
pequeosahorros.
EMISIN DE LA DEUDA PUBLICA, COLOCACIN DE LA DEUDA PBLICA:
autorizada la contratacin de una deuda pblica, el estado que vaya a contraerla
procede a emitir los ttulos representativos de la deuda fraccionados o no, en la
forma que estime ms conveniente para que seacolocada.Colocacindeladeuda
pblica consiste en enajenar los ttulos representativos de la deuda a finderecibir
los recursos monetarios que con ella se buscaron, significa transformar los ttulos
enlamonedarepresentativadeella.
FORMAS DE COLOCACIN: el estado puede colocar su deuda en el mercado
56

monetario de que se trate (nacional oextranjero)yaseadirectamentepormediode

algunos de sus organismos, o en forma indirecta tratando con consorcios
financieros que se encargan de vender los ttulos representativos del emprstito y
entregar al estado deudor el monto que haya producido la colocacin, mediante la
retribucinqueseestipulaporesteservicio
TIPOS DE COLOCACIN : se conoce con el nombre de tipo de colocacin la
relacindetantoporcientoentrevalornominalqueladeudasignificaparaelestado
y el efectivo que l recibe una vez colocada, este tipo de colocacin puede ser
genricamente a la par, bajo o sobre la par. As tenemos el caso de una deuda
pblica que es emitida por un monto de mil millonesdeunadeterminadamoneday
el estado obtiene de su colocacin esta misma cantidad, la deuda habr sido
colocada a la par, si obtuviere novecientos cincuenta millones el tipo decolocacin
sera bajo la par y al noventa y cinco por ciento de su valor nominal y si la
colocacinprodujeremilcienmilloneshabrasidocolocadasobrelaparauntipode
ciento diez por ciento, el tipodecolocacindependedevariosfactoresyentreellos
principalmente de la confianza que se tenga en el estadodeudor,delaabundancia
o escasez de capitales disponibles y del inters que contemple el plan del
emprstito
PRODUCTO DE LA DEUDA: colocada la deuda pblica el estado percibir elvalor
que haya dado el tipo de colocacin y la suma que obtenga ser el producto del
emprstito. El producto del emprstito depender del tipo de colocacin que se
haya obtenido y generalmente se lo aprecia tambinenrelacindetantoporciento
sobre el valor nominal de la deuda colocada, el producto del emprstito tiene una
enorme importancia porque determina el monto de los fondos monetarios que el
estado se procura y que son necesarias para los fines que se persiguieron al
contraer la deuda, fines que no se podrn satisfacer adecuadamente sielproducto
es muy inferior al valor nominal del emprstito. Tiene importancia tambin porque
determina el inters real que el estado paga por su deuda,intersrealquereferido
al monto nominal de la deuda est en relacin inversa almontodelproducto,assi
a un producto igual al valor nominal corresponde un inters del 4% un productode
soloel80%representarparaelestadoelpagodeunintersrealdel5%.
OPERACIONES SOBRE LA DEUDA PBLICA, OBJETIVO DE ESTAS
OPERACIONES: las operaciones con la deuda pblica tienenporobjetooextinguir
ciertas deudas o que el estado obtenga ventajas financieras, dentro de la rbitaen
quepuedaactuarconsudeudapblica,sinfaltaraloscompromisosquehatomado
al contraerlas. Estas ventajas se traducen para el estado principalmente en una
disminucindelascantidadesquedebedestinaralserviciodesudeuda.
CONSOLIDACIN DE LA DEUDA PBLICA: esta operacin financiera con la
deuda pblica consiste en transformar deudas de corto plazo en deudas de largo
plazo, mediante la contratacin de una nueva deuda a largo plazo, cuyo producto
est destinado a cancelar deudas flotantes, o en canjear los ttulos de deudas de
corto plazo por lo de otra a largo plazo. En esta operacin el estado obtiene una
ventaja financiera porque al dilatar el periodo de amortizacin disminuye el monto
de las cantidades anuales o peridicas que debe destinar a amortizaciones, para
repartirlas en un largo periodo de aos. La consolidacin podra tambin perseguir
uniformar enunasoladeudadiversasdeudasflotantesencuantoaplazosymontos
delosserviciosquerepresentan
CONVERSIN DE LA DEUDA:esunaoperacinquebuscaproducirunaalteracin
favorable al estado en los elementos fundamentales del plan de la deuda: plazos,
intereses y amortizacin que contemple. La conversin de la deuda pblica se
57

puede hacer o contratando una nueva a un tipo de inters ms bajo o de menor

amortizacin, variando o no en el plazo y con su producto extinguirlasdeudasque
se desee convertir, o canjeando los antiguos ttulos por los nuevos de la deuda
convertida.
FACULTADES DEL ESTADO DEUDOR EN ESTAS OPERACIONES: se admite en
materia decrditopblicoqueelestadoalhacerusodeelcomprometelafepblica
y que por tanto, no puede hacer uso de su soberana legal para alterar
obligatoriamente las condiciones en que contrajo sus deudas. Por eso, cuando el
estado desea operar cambios en su deuda pblica debe llegar a un convenio con
los tenedores de los ttulos de su deuda, y en principio, los que no quisieran
adherirse al convenio conservaran sus derechos, conforme al plan de la deuda
cuyos ttulos adquirieron.Estosconveniossontantomsimportantescuandoquela
forma ordinaria derealizarlosnoesaquellaqueelestadoseprocuranuevosfondos
por otra deuda y por ello extingue las antiguas que desea consolidar o convertir,
sino que efecta estas operaciones en arreglos directos con sus acreedores,
canjeando los antiguos ttulos por losnuevosdeladeudaconsolidadaoconvertida.
En relacin a la facultades del estado en materia de su deuda pblica debemos
referirnos tambin al repudio de la deuda que consiste en que el estado deudor se
niega a cumplir con ella, situacin que raras veces se ha producido en la historia
financiera, ms frecuentemente ha sido la suspensin, del servicio de la deuda
pblica, acordada por el estado deudorfrenteasituacionesensuvidaeconmicao
financiera que le hacen temporalmente imposible atender al servicio de su deuda.
La suspensin, cuando aparece justificada por imperativos econmicos o
financieros no significa faltar a la fe pblica del estado, ya que estos constituyen
unaverdaderafuerzamayor.Enconsecuencia,silasuspensinhasidoresueltapor
el estado deudor ante una imposibilidad temporal de cumplir sus compromisos,
derivados del crdito pblico, constituye una determinacin financiera
perfectamentelcita.
SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA: comprende el cumplimiento peridico de las
obligaciones que el estado contrajo al colocar su deuda y estarepresentadopor:el
pago ntegro oportuno en cada fecha estipulada, de lo que se ha obligado a
cancelar por intereses y por las amortizaciones o abono al capital de la deuda que
se haya comprometido a efectuar, si se tratadeunadeudaredimibleoamortizable.
Las cantidades que para el estado representan el servicio de su deuda es lo que
determina el peso de la deuda pblica sobrelaeconomanacional,ynoelvolumen
queellatenga,salvoencuantostedeterminaelservicio.
AMORTIZACIN Y RESCATE DE LA DEUDA PBLICA: el rescate de la deuda
pblica, o su redencin significa la extincin de deudas del estado por el pago que
se ha hecho de ellas, este trmino debe emplearse en los casos que el estado
extingue una deuda pblica suya, no por la va de la consolidacin o conversin
sino con fondos provenientes de otros ingresos pblicos que no sean producto de
otra deuda pblica que se origine, ya que si para extinguir una deuda o rescatarla,
se genera una nueva, se estar en presencia de una consolidacin o conversin
que son figuras financieras tcnicas especiales. Este rescate o redencin de la
deuda pblica se puede operar de una vez adquiriendo el estado los ttulos de la
deuda, por expiracin del plazo por el cual se lo contrat o deslindando los fondos
necesarios para ello en cualquier otra oportunidad. Sin embargo, la forma ms
usual de redencinorescateessuextincindeladeudarealizadaconformealplan
del emprstito, o por voluntad del estado deudor, si desea disminuir
anticipadamentesudeudapblica.
58

LA VISIN CLSICA DE LA DEUDA PBLICA: en el perodo en que los estados

comienzan a hacer uso de ella, se la mira como una amenaza contra las finanzas
del estado y la economa nacional, en esta posicin influy el pensamiento central
de la escuela liberal que es contrario a una extensin de las funciones del estado,
una de cuyas posibilidades de expansin es la deuda pblica, yaqueadoptacomo
criterio para juzgar la actividad financiera, el mismo que aplica a la actividad
econmica particular, el criterio liberal extremo lleg a sostener que la deuda
pblica del estado, alabsorber,capitalesnacionales,significabalisayllanamentela
destruccin de ellos. En el siglo 19 continu el debate doctrinario en torno a la
deuda pblica y en l se encuentran los rudimentos de una nueva visin sobre la
deuda pblica, ampliada en el presente siglo, los que siguen la orientacin de la
escuela liberal continan viendo con temor la deuda pblica, as como el aumento
de la cuota que deber exigir el estado a la economa nacional para juzgar hacer
frente al peso deladeudapblica.Comounasntesisdelpensamientoliberalsobre
la deuda pblica podramos decir que lo consideraban un mal aunque a veces lo
acepten como necesario. Vieron en la deuda pblica una especie de inversin
rentstica obligatoria que se les impona que los dejaba a cubierto de pagar
impuestos y cuando el estado pudocontarconlaposibilidaddecontraerunadeuda
externa, prefirieron esta forma crediticia que ni siquiera les impona esa inversin
rentsticaobligada
NUEVA VISIN DE LA DEUDA PBLICA: a pesar de la oposicin doctrinaria que
se hizo y delosalarmantesanunciosyadvertencias,ladeudapblicadelestadose
fue acrecentando, luego paso a ser uno de los recursos financieros ms
importantesdelestado,ypasoaser.
1)DEUDA PBLICA COMO ALTERNATIVA DE LOS IMPUESTOS PARA
FINANCIAR LOS EGRESOS: en materia financiera no puede olvidarse que el
estado posee un poder pblico que lo habilita legalmente para exigirle a las
economas que operan dentro de sus fronteras y por la va de los impuestos una
parte de sus riquezas parafinanciarsusegresos.Siladeudapblicatambinesun
ingreso a que el estado puede recurrir para financiar sus egresos es que hay una
eleccin suya entre estas dos formas posibles de financiamiento 1) cuando el
estado retira de la economa privada los recursos necesarios para financiar sus
egresosporvadelimpuesto,ellosignificaelevardeinmediatolapresintributariay
traspasar fondos de la economa privada hacia el sector pblico restndole a los
particulares poder para tomar decisiones econmicas. 2)cuandoelestadooptapor
el recurso de la deuda pblica en lugar de la tributacin es que no desea elevar la
presin tributaria de inmediato sino que busca repartir el gravamen econmicodel
gasto que realizara por medio de la deuda pblica entre varias generacionesosea
envariosaoseconmicos
ANLISIS DE LA DEUDA PBLICA SOBRE LA ECONOMA NACIONAL: Cuando
la visin clsica se refiri al peso de la deuda pblica ira significando para la
economa nacional prescindi de la consideracin de que el peso de la deuda
pblica es esencialmente relativo, y depende fundamentalmente delacuantadela
renta nacional. En efecto, la renta nacional no es un elemento esttico, sino un
factor altamente dinmico, que se ha ido acrecentando a travsdelaexpansinde
la actividad econmica. Prescindi tambin de la consideracin de que no es el
volumen de la deuda pblica el que determina el peso de ella sobre la economa
nacional sino el servicio de esta deuda representado por el pago de intereses y de
la amortizacin en el caso de ladeudaredimible.Enverdad,elaumentodelarenta
nacional determina una disminucin del peso relativo del servicio de la deuda
59

pblica. Para apreciar el peso de deuda pblica sobre una economa nacional es
ademsindispensabledistinguirentredeudapblicaexternaeinterna.Elpesodela
deuda externa significa una disminucin real del ingreso nacional que debe salir al
extranjero y un freno en el aumento del Standard de vida de la poblacin del pas
deudor. El peso de la deuda interna, en cambio no afecta elingresonacionalensu
conjunto, ya que lo que el estado destine a servirla volver a la renta nacional en
formadepagos,porinteresesoamortizacionesasuspropiosnacionales.
LA DEUDA PBLICA COMO INSTRUMENTO FINANCIERO DEL ESTADO: el
crdito pblico esunodelospilaresenquedescansanlasfinanzaspblicasysinel
nopodrelestadohacerfrenteaemergenciasocumplirsufuncindereguladordel
proceso econmico. La deuda pblica del estado hizo posible que los egresos
estatales, aun en forma que en otras pocas habran sido mirados como meros
derroches, influyeran decisivamente sobre el nivel de ocupacin, inversiones y
consumosfacilitandoelcaminohacialarecuperacin
DEUDA PBLICA Y SUS EFECTOS INFLACIONISTAS : uno de los principales
temores hacia la deuda pblica se afianza en considerarla como generadora de
inflacin o como factor de estmulodesta,siseconsideraqueladeudapblicase
surte: o deldinerocirculanteodelosdepsitosbancarios,quesonparasusdueos
una posibilidad igual al dinero para tomar decisiones econmicas habra que
concluir que en principio, la deuda pblica, en cuanto retira o hace uso de estos
fondos, no es inflacionista y que por el contrario restringe el poder econmico
inmediato de la economa privada. Si la deuda pblica se puede transformar en
causa generadoradeinflacinesatravsdelempleoqueelestadodaa losfondos
que se ha proporcionado y a la tcnica que haya usado para colocar su deuda
pblica. La tcnica econmica y financiera para luchar contra un proceso o
tendencia inflacionista se conoce, ella puede adoptar variantes segn seaelpasa
que se trate de aplicarla, pero enlneasgeneralesestdominada,otracosaesque
noselaquierausarosealauseparcialmenteysobrelaperiferiadelproceso.
LIMITES DE LA DEUDA PBLICA.: no existen lmites tericos al volumen que la
deuda pblica debe o puede alcanzar, todos los estados han sobrepasado sus
lmites.Elpesodeladeudayanosemideporelvolumen,sinoporlaproporcindel
ingreso nacional que consume el servicio de ella, se aprecia en forma distinta el
peso de la deuda externaylainterna,elpesodeladeudapblicainternasobresus
distintos grupos econmicos depende de la estructura del sistema impositivo y de
quienes son lostenedoresdelosttulosdeladeuda,elacrecentamientodelingreso
nacional va determinando una disminucin relativa al peso de la deuda como
volumen y como servicio. La deuda pblica es uno de los instrumentos financieros
del estado y la utilizacin que de ella hace contribuye al acrecentamiento del
ingreso nacional. Son estas bases las que deben servir para que el estado haga
usodeellayvayaadaptandoalascondicionesdelaeconomanacional.
La monetizacin es la expansin monetariacreandonuevodinerocomocuandose
utilizanlosttulosparasustituirelencajebancario.

BOLILLAXXVI
DERECHOSADUANEROS
SON IMPUESTOS INDIRECTOS AL CONSUMO : los derechos aduaneros son
impuestos que se aplican por la entrada o salida de mercaderas de otros bienes
gravados, es decir que son gravmenes a la importacin o exportacin de
mercaderas o productos, el impuesto de aduana sobre la importacin incide sobre
60

elconsumointernodemercaderas,seconsideracomounimpuestoindirecto,realy
de tasa proporcional, es indirecto el impuesto a la importacin, por su traslacin a
un manifestacin directa de riqueza, como son los consumos. En materia de
exportacin por razones de poltica financiera y promover las exportaciones, el
tratamiento impositivo es distinto, desgravando todo producto exportado, aun los
tributos internos, como son los impuestos alosconsumosyventas,esunmediode
exportar a precios competitivos en el mercado internacional, elhechoimponibledel
impuesto aduanero es elpasodeunamercaderaporunafronterapoltica,elsujeto
pasivoessiempreunapersonaanombredequienfiguralamercadera
IMPORTANCIA DE LA LEGISLACIN ADUANERA: ya que es el instrumento legal
que establece el rgimen aduanero, una legislacin adecuada a losrequerimientos
polticos, econmicos y sociales en el pas en el cual ha de tener vigencia es la
mejorgarantadeseguridad
LIBRE CAMBIO Y PROTECCIONISMO: las categoras econmicas nos enumeran
cuatro procesos: la produccin, la circulacin, el reparto y el consumo. Tanto la
produccin como el consumo recomiendan la adopcin de estos sistemas, si un
pas est en vas de desarrollo y necesitan afianzar su produccin industrial hara
mal en admitir la competencia de productos forneos. El proteccionismo aduanero
responde a medidas de seguridad econmica. El proteccionismo como tal sistema
podra justificarse cuando la produccin nacional no pueda competir en precios y
calidad enelmercadodeconsumo.Lasdesventajasenprecioycalidadcuandoson
tolerables permiten que el proteccionismo redunde en beneficio de la economa
nacional,porquecreariquezasyconsecuentementefuentesdetrabajo
ARGUMENTO A FAVOR DE UNO O DE OTRO: el libre cambio no ofrece barreras
para la adquisicin de los productos forneos, elprecioylacalidaddemercaderas
constituyen los factores que regulan el mercado de consumo, los socialistas y
liberales que siempre se enfrentan en torno a los principios, sinembargocoinciden
en la adopcin del sistema del libre cambio por las siguientes ventajas: el libre
cambio aumenta la ofertadelosbienesdeconsumoenbeneficiodelapoblacin,el
libre cambio propende a las transacciones comerciales y por consiguiente a la
circulacin de los bienes, con el libre cambio la capacidad adquisitiva de la
poblacin aumenta en razn de adquirir bienes de los mercados ms baratos. Los
socialistas recomiendan estesistemaporquepropendealasolidaridadhumanacon
la supresin de las fronteras econmicas. Los proteccionistas se enfrentan a los
liberales y socialistas con las siguientes rplicas: la introduccin de artculos
competitivos libres de derechos en el pas provocaran al ruina de las industrias
nacionales con sus secuelas econmicas, sociales y polticas, los derechos
aduaneros percibidos constituyen en la mayora de los paseslaprincipalfuentede
ingreso del estado, los derechos aduaneros estimulan la produccin del pas para
impedir la importacindeproductos,elproteccionismoestimulalaocupacinsiendo
porlotantounfactordepromocinsocial.
PROTECCIONISMO RACIONAL: el proteccionismo racional responde al inters
general de la nacin para consolidar la dinmica de la produccin, 1) la proteccin
ha de amparar a las industrias esenciales, 2) la proteccin ha de justificarse aun
cuando no se trata de industrias esenciales en pocas de crisis pero de vigencia
temporal 3) el proteccionismo racional debe ser parcialytemporneoadecundose
a las coyunturas y serie cronolgica. Este proteccionismo se conoce por las
medidas siguientes: adopcin de sistemas preferenciales, licencias y cupos,
bloqueo de capitales, monopolios de la importacin, prima a la exportacin y
devaluacionesmonetariasconelfindepracticareldumping
61

LOS IMPUESTOSADUANEROSDEIMPORTACIN:eltributosobrelaimportacin
esta justificado por la CN. La igualdad es la base del tributo no habra justicia en
gravar la produccin nacional y liberar los productos forneos, la reciprocidadenel
derecho internacional es el nico justificativo, la importacin ha de tributar por que
asegura ingresos al fisco, necesarios para sus planes, el impuesto alaimportacin
es una medida reguladora respecto a la produccin nacional, los derechos
aduaneros integran el costo de la mercadera y regula el nivel de precios, el
proteccionismosevaledeesemtodo
FUNDAMENTOS
FINALIDADES FISCALES ECONOMICAS Y SOCIALES DE LOS MISMOS: los
impuestos aduaneros reducidos o la liberacin de ellos pueden tener una finalidad
social, as cundo se quiere disminuir el costo de las viviendas o de los artculos de
primera necesidad que no se producen en el pas han de aplicarse tarifasmnimas
o franquicias, las tarifas altas para impedir las importaciones suntuarias (lujosas)
participantambindeestafinalidad.
TARIFAS ADUANERAS, IMPORTANCIA COMO MEDIO DE COMBATIR EL
DUMPING
COMERCIO INTERNACIONAL SIN DISCRIMINACIN: se denomina dumping
aquella poltica que sematerializavendiendoproductosenelmercadointernacional
a precios inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y
obtener lucro, una vez obtenido el monopolio mediante tal desplazamiento,setrata
de una prctica desleal y animada no pocas veces por razones inconfesables de
predominio poltico. Contra esas maniobras desleales de los trust organizados, el
estado cuenta con el recurso tributario de los derechos aduaneros para elevar el
costo y ajustar los precios a sus niveles, las leyes que establecen medidas
antidumping no son ms que manifestaciones de una legtima defensa de la
economa interna, a tal efecto suele adoptarse el sistema de sobretasa o
sobrecarga consistente en nivelar el precio del artculo importado con el precio del
mercadointerno,paralocualseaplicantasasadicionales.
ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO: GATT (Acuerdo generaldearanceles
y de comercio ) este acuerdo internacional ha cobrado relevancia desde su
fundacin en1947,tienesusedeenBruselas,llamadalacapitaldelasaduanas,en
esta ciudad funciona con carcter internacional el consejo de cooperacin
aduanera, la ronda Uruguay fue larga y con muchas alternativas, cuyo resultado
final fue positivo en base al acuerdo de los pases ms importantes en favorecer
con medidas arancelarias en beneficio de pases con menor desarrollo. Las
medidas adoptadas se destacan an ms si se compara el volumen comercial y el
PNB de los distintos grupos de pases. Uno de los resultados positivos de laronda
constituye la creacin de un organismo de carcter permanente con el objeto de
vigilar e implementar el cumplimiento de las medidas aprobadas en materia
arancelaria, el nuevo organismo se denomina Organizacin Mundial del Comercio.
OMC. La ronda Uruguay despus de largas negociacionestuvofavorableresultado
en beneficio de los pases en vas de desarrollo estableciendo acuerdos sobre
medidas sanitarias yfitosanitarias,sehaaprobadolaliberalizacindelosproductos
agrcolas en estado primario, como acuerdos sobre vestidos y textiles, se
establecieron por primera vez un conjunto de reglas aplicables al comercio de
servicios, proteccin a la propiedad intelectual y proteccin contra el comercio de
mercaderasfalsificadas
ACUERDOS DE INTEGRACIN el tratado del MERCOSUR el 26 de marzo de
1991 y el de Ouro Preto el 17 de diciembre de 1994 con la participacin de los
62

cuatro presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay. El GAAT. La

legislacin aduanera derivada del GAAT es la ley 260/93 que constituye una
legislacin bsicaencuantoapruebaelprotocolodeadhesinalGATT,elParaguay
consolida su arancel de aduanas auntipomximodel35%.Sesientalaafirmacin
de que el aforo de las mercancas importadas deben basarse en el valor real de la
mercanca importada a lo que se aplique el derecho o de una mercadera similar y
no en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o
ficticios. Seestablecequeelvalorrealdeberaserelprecioalqueentiempoylugar
determinados por la legislacin del pas importador, las mercancas importadas y
otros similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de operaciones
comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia. Nuestro
pas ratific el acta final de la ronda Uruguay mediante la ley 444/94queestablece
la Organizacin Mundial del comercio, debe facilitar la aplicacin, administracin y
funcionamiento de los acuerdos comerciales, multilaterales, y plurilaterales
favoreciendolaconsecucindesusobjetivos.
MERCADOS COMUNES: el mercado comn es un readelibrecomercioentrelos
estados que lo conforman, por medio de la eliminacin de las trabas aduaneras y
otrasrestriccionesalcomercioquepermitanlalibrecirculacindepersonas,bienes,
servicios y capitales estableciendo un arancel externo comn frente a terceros
estados y armonizacin de las polticas macroeconmicas. El26demarz0de1991
los presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y UruguaysuscribieronenParaguay
el acta de Asuncin otratadodeMERCOSUR,quequedratificadoenlaciudadde
Ouro Preto en 1994, acordndosele personera jurdica internacional y la vigencia
del mismo desde el 1 de enero de 1995, determinndose las bases para la
conformacindeunauninaduanera.

BOLILLAXXVII
DERECHOS ADUANEROS TARIFAS GENERALES TARIFAS CONVENCIONALES
Y DIFERENCIALES: se denomina tarifa a la expresin monetaria del impuesto
aduanero, tarifa aduaneraoaranceladuaneroeselvalormonetariodelosderechos
aduaneros clasificados conforme a la nomenclatura vigente, se lo considera
tambin como un catlogo que contiene los artculos o productos de importacin,
con los siguientes elementos: aforo o avaluacin de la mercadera, clase de
impuesto (ad valorem o especfico), base para el cobro de servicios aduaneros de
almacenaje (tasas portuarias percibidas por el ANNP). Las tarifas generales o
autnomas son las tarifasuniformes,lastarifasnicas.Lospasesdelazonatratan
de proteger sus productos para que tengan prioridad regional, las tarifas
convencionales se establecen por acuerdos internacionales, en busca de mutuas
ventajas, el Nafta es un ejemplo de esta clasificacin. La tarifa diferencial es el
recurso con que cuentan los pases en sus relaciones comerciales, el principio de
reciprocidad lo caracteriza, cuando se traba el comercio contra una repblica, la
reaccin de elevadas tarifas para productos de ese pas es su consecuencia. Es
unamedidadeestrategiaeconmica
OTRAS CLASES DE TARIFAS: algunos tratadistas tambin distinguen las tarifas
mximas de las mnimas, las tarifas mnimassecaracterizanporlabajatasadelos
derechos aduaneros con el propsito de facilitar la introduccin de artculos
esenciales,lastarifasligerastienenlamismafinalidadquelasmnimas.
DERECHOS AD VALOREM Y DERECHOS ESPECIFICOS: son dos
63

procedimientos bsicos de imposicin aduanera. Arancel ad valoremesaquelcuya

base de percepcin est constituida por el valor monetario de la mercadera sobre
el que seaplicaelarancelenformadeporcentaje,secalculadeacuerdoalvalorde
la mercadera CIF puerto de embarque, de acuerdo a la factura respectiva. Como
este procedimiento puede dar lugar a abusos para disminuir el valor, la aduana
adopt la valuacin denominada Valor en aduana, existe para este efecto de
valoracin el servicio de valoracin aduanera. Los aranceles especficos son
aquellos en que el tributo que se calcula conforme a la naturaleza, calidad, peso,
medida o longitud de la mercadera, son los que se hacen en base a las
caractersticas y calidades fsicas de las mercaderas por ejemplo bebidas
alcohlicas de tal grado por litro como unidad bsica, se incluyen otras variantes
segn la procedencia o tipo de envasado. Los gravmenes actuales son aplicados
segnvaloraduanero,seprescindedelgravamenespecfico.
COBRO DE LOS DERECHOS ADUANEROS: el cobro provisional de los derechos
aduaneros, es una medida financiera conocida como ley del candado, tuvo su
origen en Francia, lleva como propsito frenar las especulaciones de los
comerciantes,laleydecandadoconsisteenpercibirelimpuestoproyectadoapenas
se formalice su presentacin ante el parlamento, el PE estautorizadoparaaplicar
nuevos impuestos antes de la sancin de la ley del congreso, si la ley no es
sancionado se devuelve lo percibido en forma provisional, de acuerdo con nuestro
ordenamiento constitucional este arbitrio no tendra asidero legal, la constitucin
consagra elprincipioexlege:Nohabrtributosinleyqueloestablezca,quieredecir
queantesdepublicarseeltextononaceelhechoimponible.
DRAWACK Y ADMISIONES TEMPORARIAS el drawack es una franquicia que
consisteendevolveroacreditarlosderechospagadosconrespectoamateriaprima
que es importada por la industria manufacturera nacional y que, luego del un
proceso de elaboracin es exportada, se percibe el derecho aduanero a la
introduccin de artculos o productos destinados a la elaboracin y transformacin
en el pas para posteriormente reexportarlos, en elmomentodelareexportacinse
procedeadevolverlosderechopercibidos
DERECHOS DE EXPORTACIN E IMPORTACIN Son aquellos impuestos que
percibeelestadoalsaliroentraralpas.
ARANCELADUANERO
SU ESTRUCTURACIN Y CARACTERSTICAS EN LA LEGISLACIN Y TODO
LO SOLICITADO ADJUNTO CODIGO ADUANERO LAS DISPOSICIONES MAS
IMPORTANTES
LEY2422/04Ladireccinnacionaldeaduanaseslainstitucinencargadadeaplicar
la legislacin aduanera, recaudar los tributos a la importacin y exportacin,
fiscalizar el trfico de mercaderas por las fronteras y aeropuertos del pas, ejercer
sus atribuciones en las zonas primarias y realizar las tareas de represin del
contrabando en zonas secundarias, la DNA es un rgano del estado de carcter
autnomo e investido de personalidad jurdica de derecho pblico y patrimonio
propio que se relaciona con el poder ejecutivo por intermedio del ministerio de
hacienda, su patrimonio comprende los muebles e inmuebles asignados por el
estado para su funcionamiento, los aportes anuales de PGGN y los recursos que
perciba por el cobro de tasas por servicios prestados, asignacin en conceptos de
multayremates
mbito espacial de aplicacin: abarca el lmite terrestre, acutico y areosometido
a la soberana delarepblicadelParaguaycomotambinlosenclavesconstituidos
a su favor, se entiende por enclave el mbito sometido a la soberana de otro
64

estado en el cual en virtud de un convenio internacional sepermitelaaplicacinde

lalegislacinaduaneranacional
OJOENCLASESLODEDERECHOADUANERO.

65