Defraudacin Tributaria

MODALIDADES DE DELITO TRIBUTARIO

Contrabando Captulo I de la Ley 26461

Defraudacin de rentas de Aduanas Captulo II de la Ley 26461
Defraudacin Tributaria Decreto Legislativo 813

Delitos de lesin en la LPT

CIRCUNSTANCIAS
AGRAVANTES
MODALIDADES:

TIPO BASE
Defraudacin
Tributaria
TIPO
ATENUADO
(derogado)

- Ocultamiento de
ingresos, bienes y
rentas

- Consignar
pasivos falsos
- No entregar
retenciones

TIPOS
AUTNOMOS
AGRAVADOS:
- Obtencin
Indebida de
Beneficios u
otros
- Provocar o
simular estados
de insolvencia
patrimonial

TIPO BASE

El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,

astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) aos.

Perjuicio Fiscal y deuda

tributaria
La exigencia de que la omisin al pago
del tributo se realice mediante un acto
fraudulento obliga a distinguir estos
conceptos, en el entendido que solo
podr configurarse delito en la medida
que se deje de pagar aquel componente
de la deuda tributaria susceptible de ser
defraudado.

MODALIDADES DEL TIPO BASE

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

Tipos Autnomos Agravados

Obtener :
DEVOLUCIONES
SALDOS A FAVOR

EXONERAC. O
INAFECTAC.

CREDITO
FISCAL

REINTEGROS

COMPENSACIONES

BENEFICIOS
O
INCENTIVOS
TRIBUTARIOS

Simulando hechos que el permitan gozar de los mismos

TIPO AUTONOMO DE DEFRAUDACIN

TRIBUTARIA
La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8
(ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito

fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro

de tributos.

Perjuicio Fiscal en la Obtencin

Indebida de Crdito Fiscal
Registrado

Declarado

Perjuicio Fiscal
Meses
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
Dic-01

Proveedor 1
18,496
15,127
30,610
31,322
0
16,017
0
0
0
0
111,572

Proveedor 2

Totales

120,838
57,150
6,517
122,768
40,644
66,290
160,721
20,470
81,391
101,453
2,170

139,334
72,277
37,127
154,090
40,644
82,307
160,721
20,470
81,391
101,453
2,170

780,411

891,984

Perjuicio Fiscal
I.G.V.
25,080
13,010
6,683
27,736
7,316
14,815
28,930
3,685
14,650
18,262
391

Perjuicio Fiscal en la Obtencin

de Devoluciones
Declarado

OJO CASILLA
106 = 127

Tentativa

Form. 4949
PDB
exportadores

Perjuicio Fiscal

Lo devuelto
indebidamente

RI Devolucin
Cheque

Delitos de Peligro en la LPT

Falsedad en la
inscripcin al
RUC

Almacenar
bienes en
lugares no
autorizados

Venta de
Comprobantes
de Pago, Guas
de Remisin,
Notas de
Crdito o Notas
de Dbito

Delito
contable

DELITO CONTABLE

Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5

(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o p

Descripcin tpica del Artculo

5 A de la Ley Penal Tributaria

El que a sabiendas proporcione informacin

falsa con ocasin de la inscripcin o
modificacin de datos en el Registro nico
de Contribuyentes, y as obtenga
autorizacin de impresin de Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de
Crdito o Notas de Debito.
69

Falsedad en la inscripcin

Imputacin objetiva
El tipo exige la realizacin de dos comportamientos
sucesivos, como manifestacin de la voluntad delictiva
(conducta prohibida).
1ro=> Proporcionar informacin falsa con ocasin
de la inscripcin o modificacin de datos en el
Registro nico de Contribuyentes.
2do=> Obtener autorizacin de impresin de
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas
de Crdito o Notas de Debito.
70

Descripcin tpica del Artculo

5 C de la Ley Penal Tributaria

El que confeccione, obtenga, venda o

facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de
Crdito o Notas de Dbito, con el objeto
de cometer o posibilitar la comisin de
delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria.
72

Venta de Comprobantes de
Pago

CIRCUNSTANCIAS AGRAVADAS

La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos, si

en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar

la identidad del verdadero deudor tributario.

2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100
(cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1)
ejercicio gravable.

3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

Circunstancias Agravantes
Art. 5D

Cuando se utilice
personas
interpuestas.

Cuando el monto
del tributo dejado
de pagar supere
las 100 UIT.

Cuando el agente
forme parte de
una organizacin
delictiva.

Utilizacin de personas
interpuestas

El propsito es ocultar la
identidad del verdadero deudor
tributario
Testaferros
Empresas cascaron
Empresas de fachada

Cuanta del perjuicio fiscal

Se considera agravada la conducta cuando

el monto del tributo o los tributos dejado(s)
de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
Perodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar
ser la vigente al inicio del perodo de doce meses o
del ejercicio gravable, segn corresponda.

Organizacin delictiva
Se agrava la conducta cuando el agente forma
parte de una organizacin delictiva.
Una organizacin delictiva conlleva racionalizacin
funcional (distribucin de tareas).
El establecimiento de distinciones jerrquicas en su
interior, lo cual deber determinar el grado de
participacin de los intervinientes.
El aporte realizado por un miembro o colaborador debe
resultar relevante a los efectos e favorecer o propiciar el
delito-fin.

PENA ADICIONAL DE INHABILITACION

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no

menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio
de un tercero, profesin, comercio, arte o industria

En el requerimiento
- Facturas de compras y guas de remisin
- Registro de Compras, libros contables y libro de
actas
- Controles internos documentados (presupuestos,
cotizaciones, proformas, contratos, adendas, entre
otros)
- Documentacin que acredite el pago (recibos,
vouchers de caja, chequeras, estados de cta, entre
otros)
- Correspondencia Comercial y otra documentacin
sustentatoria.
- Declaraciones pago.
- Comprobantes de detracciones y retenciones

Con posterioridad al
requerimiento
- Solicitar Informacin Especfica de acuerdo a lo
que fluya de la documentacin entregada al
inicio.
- Entrevista con funcionarios
- Inspeccin de locales
- Inmovilizaciones
- Incautacin
- Manifestaciones
- Pericias grafotcnicas
- Cruces de informacin

La conclusin

En todos los casos de operaciones

no reales se debe tener especial
cuidado en establecer el carcter
falso del comprobante de pago o
no real de la operacin comercial.

Los Indicios

Es todo rastro, vestigio, huella, circunstancia y en general

todo hecho conocido, o mejor dicho comprobado,
susceptible de llevarnos por la va de inferencia al
conocimiento de los otros hechos desconocidos.
El indicio se fundamenta en que facilita al juzgador
conocer la verdad del hecho y lo lleva sin esfuerzo alguno
a la certeza para que pueda aplicar la ley con justicia.

EL INFORME DE INDICIOS
DE DELITO TRIBUTARIO

Qu es el informe de
indicios?

El Informe de Indicios de Delito Tributario

es el documento tcnico elaborado por la
Administracin Tributaria con la finalidad
de hacer de conocimiento del Ministerio
Pblico los indicios de delito tributario
detectados en el curso de sus actuaciones
administrativas.

Cundo elaborarlo?
Cuando en un procedimiento de fiscalizacin el
auditor detecte indicios de la comisin de delito
tributario elaborar el correspondiente Informe de
Indicios de Delito Tributario.
DETECCIN

ELABORACIN

Circular N 07-2010-TI

Circular N 019-2011-TI

En los casos detectados por las reas de control de la

deuda, cobranza coactiva o reclamos el informe
documentado a que se refiere dicho prrafo ser
remitido al rea de fiscalizacin respectiva para que,
de ser el caso, un auditor elabore el Informe de
Indicios de Delito Tributario.

Contenido del Informe de

Indicios
Los hechos ilcitos
encontrados

La modalidad en la
que se habra
incurrido

Los elementos
probatorios

El monto del
perjuicio fiscal de
corresponder

La identificacin de
las personas que
habran
participado

Los actos de
investigacin
realizados

Otros hechos
relevantes para el
caso

Conclusiones y recomendaciones

Las conclusiones del Informe de Indicios de

Delito Tributario se deben limitar a sealar,
nicamente, que se han encontrado indicios
suficientes de la comisin de un delito tributario
y la recomendacin para su elevacin a la
Intendencia Nacional Jurdica.

Investigacin y promocin de la accin penal

1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones

administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito
tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de
continuar con el procedimiento que corresponda.

2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano

Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, podr ordenar
la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o realizarlas por s
mismo. En cualquier momento, podr ordenar al rgano Administrador del Tributo
le remita las actuaciones en el estado en que se

CONSECUENCIAS ACCESORIAS

Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una

persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr
aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes
medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde

desarrolle sus actividades.

El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.

b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos.

Cdigo Tributario

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las

penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la

comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas
originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta,
el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas
sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.

Cdigo Tributario

Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su

caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los
intereses y las multas.

Gracias

109