BAGAIMANA MANAJEMEN AKUNTANSI DUKUNG INTERNAL

PENGAMBILAN KEPUTUSAN
Bab 2 mengidentifikasi peran akuntansi manajemen dalam mendukung
pengembangan strategi
dan dalam mengevaluasi hasil usaha. Saldo buku ini akan mengembangkan
berbagai peran akuntansi manajemen dalam mendukung pembangunan,
pelaksanaan, pemantauan, dan revisi strategi.
Dalam bab ini kita membahas informasi biaya dan peran penting yang
dimainkannya dalam strategi
pengembangan dan dalam memantau hasil dari pelaksanaan strategi.
Menggunakan informasi biaya meresap seluruh pengambilan keputusan situasi.

harga
Organisasi menggunakan informasi biaya dalam keputusan harga dalam dua
cara. di pasar
di mana organisasi menghadapi harga yang ditentukan pasar, organisasi akan
menggunakan
biaya produk informasi untuk memutuskan apakah struktur biaya akan
memungkinkan untuk bersaing menguntungkan. Di pasar di mana organisasi
dapat mengatur harga, organisasi sering akan menetapkan harga yang kenaikan
biaya-pendekatan produk yang disebut cost plus pricing.
Perencanaan produk
Dalam perencanaan produk, organisasi menggunakan alat yang disebut target
costing untuk memfokuskan upaya dalam produk dan proses desain pada
pengembangan produk yang memiliki potensi keuntungan yang baik dalam
pandangan kebutuhan pasar.
penganggaran belanja
Mungkin penggunaan paling luas informasi biaya dalam anggaran, yang
merupakan manajemen yang alat akuntansi yang proyek atau perkiraan biaya
untuk berbagai tingkat produksi dan aktivitas penjualan. Anggaran yang penting
dalam perencanaan, yang menetapkan organisasi arah untuk periode anggaran.
Anggaran memberikan dasar untuk perkiraan laba yang eksekutif senior untuk
masalah pasar saham.
Evaluasi kinerja
Dalam evaluasi kinerja, manajer membandingkan hasil aktual dari anggaran
periode dengan harapan yang tercermin dalam anggaran untuk menilai seberapa
baik organisasi melakukan dalam terang harapan-harapan.
Persetujuan
Biaya kontrak penggantian organisasi akan diganti biaya mereka ditambah
kenaikan untuk barang atau layanan yang mereka berikan di bawah kontrak.
pemerintah adalah sering dan skala besar pengguna kontrak biaya penggantian.
Karena potensi untuk biaya manipulasi, pemerintah akan sering meresepkan
standar biaya yang organisasi harus menggunakan ketika menghitung biaya
penggantian.

BIAYA VARIABEL DAN TETAP

Biaya variabel
Biaya Avariable adalah salah satu yang meningkatkan secara proporsional
dengan perubahan tingkat aktivitas dari beberapa variabel. Misalnya, kegiatan
pembuatan kursi di pabrik furniture mengkonsumsi kayu yang masuk ke kursi.
Akuisisi dan konsumsi kayu menciptakan biaya untuk kayu yang meningkatkan

secara proporsional dengan jumlah kursi yang terbuat.

Karena ada banyak kemungkinan jenis variabel, untuk kenyamanan, umum
istilah yang digunakan untuk variabel yang menyebabkan biaya adalah biaya
driver.1 Oleh karena itu, biaya variabel
formula
Harga bervariasi = biaya variabel per unit dari biaya driver X unit driver Biaya
Perhatikan bahwa konvensi adalah dengan menggunakan biaya variabel untuk
merujuk pada total biaya variabel dan biaya variabel per unit sebagai biaya
variabel per unit cost driver.
The Rose Furniture Perusahaan memproduksi produk-kursi goyang tunggal.
Berdasarkan hasil masa lalu, biaya kayu yang digunakan untuk membuat setiap
kursi goyang diperkirakan $ 25. Memperhatikan bahwa cost driver di sini adalah
kursi goyang, persamaan biaya variabel
untuk kayu akan
biaya variabel kayu = $ 25 X Jumlah goyang kursi yang terbuat
Biaya variabel grafik kayu akan terlihat seperti yang diperlihatkan pada pameran
3-1. Catatan
bahwa garis biaya variabel adalah garis lurus yang dimulai pada asal dan
memiliki konstanta
kemiringan yang sama dengan biaya variabel kayu per unit cost driver, yang
merupakan jumlah goyang kursi yang terbuat

Biaya tetap
Biaya afixed adalah biaya yang tidak bervariasi dalam jangka pendek dengan
aktivitas tertentu. Itu
mendefinisikan karakteristik dari biaya tetap adalah bahwa hal itu tergantung
pada jumlah sumber daya yang diperoleh bukan jumlah yang digunakan. Untuk
alasan ini biaya tetap adalah sering disebut biaya terkait kapasitas.
Contoh biaya produksi tetap di Rose Furniture Perusahaan yang depresiasi pada
peralatan pabrik dan upah yang dibayarkan kepada supervisor produksi. Ini biaya
tidak tergantung pada berapa banyak waktu mesin tersedia atau waktu
pengawasan digunakan-mereka hanya tergantung pada jumlah kapasitas yang
diakuisisi.
The Rose Furniture Perusahaan juga memiliki penjualan tetap dan biaya
administrasi. Sebuah
Contoh dari biaya penjualan tetap adalah gaji yang dibayarkan kepada manajer
penjualan. (Perhatikan bahwa komisi dibayarkan kepada staf penjualan adalah
biaya variabel.) Contoh biaya administrasi tetap meliputi gaji yang dibayarkan
kepada staf kantor pusat dan penyusutan gedung kantor pusat.
Biaya tetap per tahun sebesar sampai $ 400.000 di Rose Furniture Perusahaan.
Jumlah seluruhnya
Biaya persamaan di Rose Furniture Perusahaan adalah
Total biaya = Biaya variabel + Biaya tetap
($ 80 x Jumlah kursi goyang dibuat dan dijual) + $ 400.000

BIAYA-VOLUME-LABA ANALISIS
Perencana dan pengambil keputusan ingin tahu risiko yang terkait dengan
keputusan yang
Mereka membuat. Banyak pembuat keputusan menggunakan probabilitas
minimal bahkan melanggar atau mendapatkan target profit sebagai ukuran risiko
proyek. Misalnya, seorang produser film mungkin bertanya-tanya berapa banyak

pertunjukan dari film baru akan diperlukan sehingga produsen dapat

memulihkan total investasi di film dan mendapatkan target profit yang
diperlukan.
Agood pemahaman biaya dan pendapatan perilaku sangat penting dalam
memberikan keputusan
pembuat dengan pemahaman tentang hubungan antara pendapatan, biaya
proyek, dan keuntungan.
Biaya-volume-profit (CVP) analisis menggunakan konsep variabel dan biaya tetap
untuk mengidentifikasi keuntungan yang terkait dengan berbagai tingkat
aktivitas. Misalkan bahwa Rose
Furniture Perusahaan menjual kursi yang goyang untuk $ 300 masing-masing.
Persamaan pendapatan untuk Rose Furniture Perusahaan akan
Pendapatan = $ 300 x Jumlah goyang kursi dijual
Demi kenyamanan, dalam apa yang berikut kami akan menganggap bahwa
semua kursi goyang
dibuat dalam setiap periode adalah sold.Wewill hanya merujuk kepada sopir
biaya sebagai jumlah goyang kursi. Oleh karena itu, persamaan keuntungan bagi
Rose Furniture Perusahaan adalah sebagai berikut:
Profit = Pendapatan - $ Jumlah biaya = Pendapatan - $ Variabel biaya - $
Biaya tetap
= $ 300 x Jumlah kursi goyang - $ 80 x Jumlah kursi goyang - $ 400.000
Pameran 3-4, disebut grafik CVP, menunjukkan pendapatan, total biaya, dan
keuntungan terkait
dengan berbagai tingkat kursi dibuat dan dijual goyang.

Mengembangkan dan Menggunakan CVP Persamaan

Ingat bahwa sebelumnya kita memiliki persamaan keuntungan berikut untuk
Rose Furniture Perusahaan:
Profit = $ 300 x Jumlah kursi goyang
- $ 80 x Jumlah kursi goyang
- $ 400.000
Perbedaan antara total pendapatan dan total biaya variabel disebut margin
kontribusi. The margin kontribusi per unit adalah kontribusi yang masing-masing
Unit membuat untuk menutupi biaya tetap dan memberikan keuntungan. The
margin kontribusi per Unit untuk Rose Furniture Perusahaan adalah $ 220 ($ 300
$ $ 80). Akhirnya, kita sering memiliki penggunaan untuk rasio margin
kontribusi, yang merupakan rasio margin kontribusi per unit untuk harga jual per
unit. Dalam kasus Rose Furniture Perusahaan, kontribusi rasio marjin adalah
73,33% ($ 300 $$ 80) / $ 300. Rasio margin kontribusi adalah fraksidari setiap
dolar penjualan yang tersedia untuk menutupi biaya tetap dan menghasilkan
keuntungan. Kita bisa menulis ulang persamaan keuntungan ini sebagai
Profit! Biaya = ($ 300 $ 80 $) x Jumlah kursi goyang - $ Tetap
Kita dapat menulis persamaan CVP umum untuk sebuah perusahaan produk
tunggal sebagai
Profit = penjualan unit x (Harga per unit - $ Biaya variabel per unit) - $ Biaya
tetap
atau
Profit = marjin kontribusi per unit x Unit diproduksi dan dijual - biaya $ Tetap
Untuk Rose Furniture Perusahaan,
Profit = $ 220 x Jumlah kursi goyang dijual - $ 400.000 $

Perencana sering tertarik dalam menentukan penjualan unit yang dibutuhkan

untuk menghasilkan target keuntungan. Untuk melihat ini, kita dapat mengatur
ulang persamaan laba umum untuk mendapatkan hal berikut:
Untuk Rose Furniture Perusahaan, kami memiliki
Penggunaan paling umum dari persamaan ini terjadi ketika perencana
menghitung Volume impas. Misalnya, bahwa Julie khawatir tentang risiko yang
terkait dengan usahanya dan keajaiban berapa banyak kursi goyang harus
dilakukan untuk mencapai titik impas (Yaitu, untuk mencapai keuntungan 0
dengan memiliki margin kontribusi hanya sama dengan biaya tetap).
Kami menghitung tingkat impas penjualan unit untuk Julie sebagai berikut:
Perhatikan bahwa dengan konvensi kita selalu mengumpulkan ketika
menemukan unit yang dibutuhkan penjualan dengan jenis analisis.
Karena biaya besar mengembangkan produk baru di beberapa industri, terutama
pesawat dan farmasi industri, eksekutif dan analis pasar membayar perhatian
untuk penjualan impas yang dibutuhkan pada proyek-proyek baru dan akan
sering menggunakan estimasi penjualan impas yang diperlukan sebagai ukuran
risiko proyek.

Variasi pada tema

Misalkan Julie telah menetapkan target profit 20% dari pendapatan. Berapa
banyak goyang
kursi harus dijual untuk memperoleh keuntungan target ini? Kita punya
target profit = marjin kontribusi per unit x penjualan unit Diperlukan - Biaya
tetap
20% x Pendapatan = Marjin kontribusi per unit x penjualan unit Diperlukan- $
Biaya tetap
20% x Harga per unit x penjualan unit Diperlukan = marjin kontribusi per unit x
Biaya unit penjualan - $ Tetap Diperlukan
(Contribution Margin per unit - $ 20% x Harga per unit) x Diperlukan penjualan
unit = Biaya tetap
penjualan unit diperlukan = biaya tetap/ margin kontribusi per unit - 20% * harga
per unit
Asumsi yang mendasari Analisis CVP
Banyak siswa akan mengeluh bahwa ada terlalu banyak asumsi yang tidak
realistis yang mendasari
analisis CVP untuk menjadi praktis di kebanyakan organisasi. asumsi ini adalah
sebagai
berikut:
1. Harga per unit dan biaya variabel per unit (dan karena itu kontribusi Margin
per unit) tetap sama selama semua tingkat produksi.
2. Semua biaya dapat diklasifikasikan sebagai tetap atau variabel atau dapat
diuraikan ke dalam
komponen tetap dan variabel.
3. Biaya tetap tetap sama atas semua tingkat direnungkan produksi.
4. Penjualan produksi yang sama.
Perhatikan bahwa semua asumsi ini bisa santai jika analisis CVP dilakukan
dalam spreadsheet komputer. Memang, model keuangan yang bergantung pada
biaya dan pendapatan
estimasi adalah salah satu alat akuntansi manajemen yang paling berharga dan
banyak digunakan.

DEFINISI BERGUNA BIAYA LAINNYA

Seperti yang Anda harapkan, ada definisi biaya lain yang penting untuk
pengambilan keputusan
pembuatan. Kita mulai diskusi kita ini definisi biaya lain dengan memperluas
tetap dan biaya variabel, dan kemudian beralih ke konsep biaya lebih lanjut yang
berguna dalam pengambilan
pembuatan.

Biaya campuran
Sebuah biaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan
komponen variabel. Untuk
Misalnya, tagihan telepon seluler Anda mungkin memiliki komponen tetap yang
Anda bayar setiap
bulan, terlepas dari berapa banyak panggilan yang Anda buat, dan komponen
variabel yang
tergantung pada jumlah panggilan yang Anda buat.
Misalkan tagihan untuk biaya pemanasan di pabrik Julie sama dengan $ 500 per
bulan ditambah $ 16 per juta British thermal unit (BTU) digunakan. Pameran 3-7
menunjukkan gambar dari biaya pemanasan pabrik Julie untuk berbagai tingkat
BTU digunakan.
Organisasi menghadapi banyak jenis biaya campuran. Contohnya termasuk
biaya listrik, biaya tenaga kerja (di mana pekerja dibayar gaji ditambah lembur),
dan biaya pengiriman (di mana ada komponen tetap per pengiriman dan jumlah
variabel yang tergantung pada berat pengiriman)
Langkah Biaya Variabel
Kita sering mengamati biaya variabel langkah. Sebuah biaya variabel langkah
peningkatan langkah-langkah sebagai kuantitas meningkatkan. Misalnya, bahwa
sebuah perusahaan memiliki kebijakan menyewa satu pabrik pengawas untuk
setiap 20 pekerja pabrik. Jika masing-masing pengawas pabrik dibayar $ 60.000
yang Total biaya gaji pengawas meningkatkan dalam serangkaian langkahlangkah dengan jumlah pekerja seperti yang ditunjukkan pada pameran 3-8.
Meskipun jenis perilaku biaya dapat dimodelkan langsung di spreadsheet
apapun, sering didekati seolah-olah biaya variabel. Pameran 3-9 menunjukkan
apa yang sebenarnya biaya terlihat seperti dan juga menunjukkan bahwa
pendekatan linear akan kadang-kadang berlebihan dan underrepresent biaya
tetapi, rata-rata, akan benar.
Biaya tambahan
Tambahan biaya adalah biaya unit berikutnya produksi dan mirip dengan
Gagasan ekonom dari biaya marjinal. Dalam pengaturan manufaktur, biaya
tambahan adalah umumnya didefinisikan sebagai biaya variabel dari unit
produksi. Namun, konsep ini tidak sesederhana itu karena dua alasan.
Pertama, biaya variabel per unit dapat berubah karena perubahan volume
produksi. Untuk
Misalnya, dengan adanya efek pembelajaran, biaya variabel tenaga kerja akan
berkurang
peningkatan produksi kumulatif. Juga, jika perusahaan beroperasi menggunakan
lembur, biaya variabel unit yang diproduksi selama periode lembur bisa
meningkat 50% (waktu-dan-a-setengah).
Kedua, jika biaya adalah variabel langkah, memperlakukan biaya sebagai biaya
variabel akan mengarah untuk estimasi kesalahan seperti yang ditunjukkan pada

pameran 3-9. Dalam contoh bahwa pengawasan tambahan Biaya adalah $

60.000 sebagai jumlah pekerja produksi bergerak dari 0 ke 1 dan
Biaya hangus
Biaya Asunk adalah biaya yang dihasilkan dari komitmen sebelumnya dan tidak
dapat dipulihkan. Sebagai contoh, penyusutan bangunan mencerminkan biaya
historis dari bangunan, yang merupakan sunk cost. Contoh lain dari sunk cost
adalah pembayaran sewa guna usaha dengan sewa jangka panjang.
Untuk produksi pesawat atau membangun sistem senjata baru, sebuah
perusahaan menimbulkan suatu
biaya besar sebelum yang pertama dapat dibangun. Dengan menambahkan
biaya pembangunan ke sejumlah proyeksi pesawat diproduksi dan dijual,
perusahaan mungkin mencoba untuk memulihkan apa yang telah menjadi sunk
cost. Contoh lain bisa menjadi perusahaan farmasi yang menimbulkan biaya,
katakanlah, $ 1 miliar untuk memproduksi pil pertama dan kemudian $ 0.01
untuk setiap pil tambahan. Seperti merenungkan berapa banyak untuk harga,
bagaimana harus mempertimbangkan pemulihan senilai $ 1 miliar? Tentu saja,
keputusan ini harus jauh lebih awal, sebelum $ 1 miliar atau biaya
pengembangan produk pesawat telah menghabiskan.
Gagasan adalah bahwa biaya hangus tidak harus dipertimbangkan dalam
keputusan selanjutnya
karena mereka tidak dapat diubah. Namun, karena biaya hangus sering
mempengaruhi keputusan manajerial, dalam prakteknya, fenomena biaya jangka
tenggelam telah berkembang. Beberapa orang menyebut biaya fenomena
tenggelam sebagai efek Concorde atau kekeliruan Concorde. Hal ini karena
meskipun itu jelas bahwa Concorde, sebuah jet penumpang supersonik yang
merupakan proyek gabungan dari Inggris dan Perancis, akan menguntungkan,
kedua negara terus menginvestasikan uang karena mereka sudah
menginvestasikan uang dalam jumlah besar. Psikolog atribut perilaku ini
sebagian perasaan bahwa orang tidak perlu membuang-buang uang.
Biaya relevan
Biaya Arelevant adalah biaya yang akan berubah sebagai hasil dari beberapa
keputusan. Misalkan Anda berpikir tentang pergi ke konser malam ini. Anda
membeli $ 100 tiket beberapa minggu yang lalu. Jika Anda pergi ke konser, Anda
mungkin akan menghabiskan $ 50 pada transportasi dan parkir dan $ 70 pada
makanan ringan dan minuman. Anda berpikir Anda benar-benar tidak mampu $
120 yang Anda akan menghabiskan malam ini tetapi Anda tidak ingin "buang" $
100 Anda sudah menghabiskan. Total biaya jika Anda pergi ke konser adalah $
220 ($ 100 # $ 50 # $ 70). Namun, harga tiket $ 100 tenggelam dan tidak
relevan dalam keputusan yang Anda buat hari ini tentang apakah atau tidak
untuk pergi malam ini. Biaya relevan adalah $ 120 (yang juga disebut biaya
tambahan).
Richard Thaler, seorang ekonom yang mempelajari pengambilan keputusan
perilaku, memberikan
Contoh menarik di sisi lain dari cerita konser ini. Misalkan dalam kasus ini ada
adalah biaya hanya immaterial menghadiri konser dan Anda telah kehilangan
tiket; akan Anda membeli tiket lain untuk pergi ke konser? Anda telah
mengisyaratkan bahwa Anda mendapatkan lebih dari $ 100 dari kesenangan dari
konser, sehingga Anda harus bersedia untuk membeli kembali tiket (hilangnya
tiket adalah sunk cost), tetapi banyak orang akan memilih untuk tidak pergi ke

konser.
Kemungkinan biaya
Organisasi jarang memiliki jumlah yang tidak terbatas dari setiap sumber daya
untuk digunakan saat mengejar kegiatan mereka. Untuk alasan ini pengambil
keputusan menggunakan berbagai alat, beberapa di antaranya kami bahas nanti
dalam teks ini, untuk mengidentifikasi penggunaan terbaik dari sumber daya
yang terbatas. Gagasan biaya peluang muncul dalam konteks ini. Biaya peluang
adalah nilai maksimum yang hilang ketika suatu tindakan yang dipilih.
Biaya dihindari
Sebuah biaya yang dapat dihindari dengan melakukan beberapa tindakan
disebut biaya dihindari. Biaya dihindari paling jelas adalah biaya variabel. Jika
produksi berhenti semua biaya variabel yang terkait dengan proses produksi
dihindari. Kurang jelas dan lebih bermasalah dalam praktek yang biaya yang
dapat dihindari sebagai akibat dari tindakan tetap.
Dengan ide-ide dalam pikiran, kita kini giliran untuk mempertimbangkan
bagaimana berbagai biaya
konsep (tenggelam, relevan, kesempatan, dan dihindari) terjadi pada
manajemen umum
decisions.We akan melihat empat jenis keputusan di mana konsep-konsep ini
memberikan manfaat
wawasan:
1. Membuat dibandingkan membeli keputusan dan outsourcing.
2. Keputusan untuk menjatuhkan produk.
3. Biaya keputusan-urutan harga dasar.keputusan bauran produk
4. jangka pendek (dengan batasan).

MEMBUAT-OR-BELI-THE OUTSOURCING KEPUTUSAN

Sebagai organisasi merasionalisasi operasi mereka dan fokus pada pemanfaatan
kompetensi inti mereka, mereka kontrak kegiatan yang mereka percaya orang
luar bisa lebih baik atau kurang
mahal. Contohnya termasuk kontrak keluar teknologi informasi, rumah tangga,
laundry, dan proses penggajian. orang luar ini umumnya berfokus pada satu set
terbatas kegiatan, sehingga mengembangkan keahlian untuk melakukan
kegiatan tersebut pada kualitas tinggi secara konsisten dan biaya rendah.
Memutuskan apakah akan kontrak untuk sebuah produk atau jasa dikenal
sebagai keputusan make-atau-beli.
Biaya manufaktur
Dalam sistem biaya produksi yang khas, biaya produksi diklasifikasikan menjadi
tiga kelompok: bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead produksi.
Langsung biaya bahan termasuk bahan yang dapat ditelusuri dengan mudah ke
unit output dan adalah konsekuensi ekonomi yang signifikan untuk produk akhir.
Demikian pula, tenaga kerja langsung biaya adalah biaya-biaya tenaga kerja
yang dapat ditelusuri dengan mudah pada penciptaan unit keluaran. buruh
langsung adalah mereka yang secara fisik membangun unit output. Biaya
overhead pabrik adalah semua biaya yang dikeluarkan oleh fasilitas manufaktur
yang tidak langsung biaya bahan atau biaya tenaga kerja langsung. Secara
khusus, bahan (seperti sebagai benang atau lem) yang bukan dari konsekuensi
ekonomi yang signifikan untuk produk akhir diperlakukan sebagai bahan tidak

langsung dan biaya mereka termasuk dalam manufaktur biaya overhead.

COSTING PESANAN
Urutan biaya masalah berkaitan dengan memperkirakan biaya pesanan yang
unik. Untuk
Misalnya, manajer sebuah organisasi yang memproduksi pakaian mesin cuci
mungkin diminta untuk penawaran harga pada urutan satu kali untuk 10.000
mesin cuci. Computing harga lantai, atau harga minimum bahwa sebuah
perusahaan biasanya akan mempertimbangkan untuk pesanan, mengeksploitasi
gagasan biaya relevan dengan mempertimbangkan biaya yang akan berubah
akibat dari mengambil pesanan.
Membangun Program Linear
Program Alinear memiliki tiga komponen yang kita bahas dalam hal Harris
Chemicals
kasus:
1. Fungsi-Fungsi Tujuan Tujuan adalah untuk memaksimalkan kontribusimarjin
dengan menghasilkan campuran terbaik produk X544 dan X588. biaya tetap
total akan tetap tidak berubah terlepas dari rencana produksi dan oleh karena itu
tidak relevan dan mereka diabaikan.
2. Variabel-Keputusan variabel keputusan adalah batch produk X544 dan X588
yang akan diproduksi.
3. Kendala-Dua kendala jam dalam blender (900 jam yang tersedia) dan galon
Nevex (47.800 galon tersedia).
Dengan informasi ini kita dapat membangun program linier. Untuk kenyamanan
diskusi
kami akan membiarkan A menjadi jumlah batch produk X544 diproduksi dan B
menjadi
jumlah batch produk X588 yang dihasilkan. Kami kemudian memiliki

ORGANISASI MANUFAKTUR
Pameran 4-1 merangkum urutan manufaktur di sebuah organisasi yang
sederhana. Penarikan
dari Bab 3 bahwa biaya manufaktur biasanya diklasifikasikan menjadi tiga
kelompok:
bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead produksi. Bahan yang
ditarik dari persediaan bahan baku produksi dimulai. Biaya bahan baku masuk ke
dalam produksi dipindahkan dari bahan baku account untuk pekerjaan-inprocess
akun persediaan. Operasi manufaktur mengkonsumsi tenaga kerja dan overhead
item (seperti mesin waktu dan perlengkapan pabrik), biaya yang ditugaskan
untuk produksi dengan menambahkan mereka ke akun persediaan barang dalam
proses. biaya overhead ditugaskan (atau dialokasikan atau dibagi) yang
ditentukan oleh biaya sistem. Ketika manufaktur selesai, pekerjaan ditransfer ke
barang jadi persediaan, dan biaya dipindahkan dari rekening persediaan barang
dalam proses ke barang jadi akun persediaan. Akhirnya, ketika barang yang
dijual biaya mereka dipindahkan dari akun persediaan barang jadi ke harga
pokok penjualan.
Meskipun produksi dan proses biaya di kebanyakan organisasi biasanya jauh
lebih kompleks, pameran 4-1 memberikan ide dasar di balik semua manufaktur

DirectMaterials
Work inProcess (Direct Labor & ManufacturingOverhead Items)
Finished GoodsInventory
Cost of Goods Sold

Organisasi ritel
Pameran 4-2 merangkum aliran kegiatan dalam organisasi ritel. Sebagai barang
yang dibeli, biaya mereka masuk ke akun yang terakumulasi biaya barang
dagangan persediaan di toko. Toko dikenakan berbagai biaya overhead seperti
tenaga kerja, penyusutan di toko, pencahayaan, dan pemanasan. Fokus utama
dalam operasi ritel adalah profitabilitas lini produk atau departemen. Oleh karena
itu, biaya perhatian berfokus, seperti di bidang manufaktur operasi, bagaimana
mengalokasikan berbagai biaya overhead untuk menentukan, Misalnya, biaya
pembelian dan penjualan produk, atau biaya departemen. Namun, tidak seperti
operasi manufaktur di mana biaya produksi overhead yang sering akun sekitar
setengah dari total biaya untuk memproduksi barang, biaya barang dalam
organisasi ritel dapat melebihi 80% dari total biaya untuk membeli dan menjual
barang-barang. Oleh karena itu, potensi distorsi biaya pembelian dan penjualan
produk melalui pantas alokasi biaya overhead rendah dalam organisasi ritel dari
dalam organisasi manufaktur.

Organisasi layanan
Pameran 4-3 merangkum aliran kegiatan dalam organisasi jasa yang melakukan
proyek-proyek besar, seperti di konsultan. Tidak seperti operasi ritel di mana
item biaya utama adalah barang dagangan, dalam organisasi layanan item biaya
utama biasanya membayar karyawan. Dalam organisasi layanan tersebut
fokusnya adalah pada penentuan biaya proyek. Karena gaji dan upah seringkali
terdiri dari 80% atau lebih dari total biaya yang terkait dengan proyek, dan
mereka dapat dengan mudah ditugaskan untuk proyek atau layanan yang
berbeda, potensi distorsi sistem biaya sedemikian organisasi pelayanan kurang
dari dalam organisasi manufaktur. Bab 6 membahas biaya kompleksitas dalam
konteks layanan di mana biaya bertransaksi dengan pelanggan tambahan kecil.
Contoh konteks tersebut termasuk perbankan, perjalanan udara, dan
telekomunikasi.
Karena isu seputar penanganan biaya overhead produksi yang lebih kompleks
dalam operasi manufaktur, dalam diskusi berikut kami fokus pada biaya masalah
dalam organisasi manufaktur. Konsep, alat, dan prinsip-prinsip biaya dalam
organisasi manufaktur juga berlaku dalam organisasi ritel dan layanan.

Obyek biaya

Sebuah objek biaya adalah sesuatu yang biaya dihitung. Contoh objek biaya
yang kegiatan, produk, lini produk, departemen, atau bahkan seluruh organisasi.

Sumber Consumable

Ciri khas sumber daya habis, juga disebut sumber daya yang fleksibel,
adalah bahwa biaya tergantung pada jumlah sumber daya yang digunakan.
Contoh habis
sumber daya kayu di sebuah pabrik furnitur dan bijih besi di sebuah pabrik baja.
Biaya dari
sumber daya konsumsi sering disebut biaya variabel karena total biaya
tergantung
berapa banyak sumber daya yang dikonsumsi.

Sumber kapasitas Terkait

Ciri khas sumber daya terkait kapasitas adalah bahwa biaya tergantung pada
jumlah kapasitas sumber daya yang diperoleh dan bukan pada berapa banyak
kapasitas digunakan. Sebagai ukuran pabrik atau gudang yang diusulkan
meningkat, terkait biaya terkait kapasitas akan meningkat. Contoh biaya terkait
kapasitas yang depresiasi pada peralatan produksi (sumber daya terkait
kapasitas) dan gaji yang dibayarkan kepada karyawan (terkait kapasitas sumber
daya) di konsultan. Biaya capacityrelated sumber daya sering disebut biaya
tetap karena biaya sumber daya yang independen berapa banyak sumber daya
yang digunakan dalam jangka pendek.

Biaya Langsung dan Tidak Langsung

Cara biasa untuk melanjutkan dalam klasifikasi biaya adalah untuk memutuskan
apakah biaya yang langsung. Jika biaya gagal tes menjadi langsung
diklasifikasikan sebagai langsung. Sebuah biaya langsung adalah biaya yang
unik dan tegas disebabkan biaya objek tunggal.
Jika objek biaya tunggal mengkonsumsi sumber daya habis, biaya konsumsi yang
sumber daya adalah biaya langsung untuk itu objek biaya. Biaya kayu yang
digunakan untuk membuat tabel
di sebuah pabrik furnitur adalah biaya langsung yang akan ditugaskan ke meja.
Sangat jarang tapi mungkin untuk biaya sumber daya konsumsi harus
diklasifikasikan dengan benar
sebagai tidak langsung. Misalnya, bahwa sejumlah produk yang berbeda
dikirimkan ke pelanggan dalam satu truk. Bahan bakar yang digunakan oleh truk
adalah sumber daya habis. Namun, bahan bakar secara bersama-sama
digunakan oleh semua produk yang dibawa dalam truk. Oleh karena itu, jika
objek biaya adalah produk individu di papan truk, biaya bahan bakar adalah
tidak langsung biaya untuk produk yang sejak semua produk di papan truk
bersama-sama mengkonsumsi bahan bakar.
Setiap biaya yang gagal tes menjadi biaya langsung adalah biaya tidak
langsung. Hal ini mungkin terdengar sederhana, tapi perselisihan di biaya
tentang apakah biaya (lebih tepatnya sumber daya yang dibuat biaya) harus
diperlakukan sebagai langsung atau tidak langsung melebihi jumlah semua
sengketa biaya lainnya.
Sebagian besar biaya terkait kapasitas yang tidak langsung. Hal ini tidak biasa
untuk biaya terkait kapasitas untuk menjadi biaya langsung tetapi tidak jarang.
Misalnya, biaya peralatan produksi atau pabrik atasan yang diperoleh untuk dan
digunakan secara eksklusif oleh satu produk adalah biaya langsung untuk
produk. Agood tes apakah biaya sumber daya kapasitas tidak langsung adalah
apakah organisasi akan ada gunanya untuk sumber daya jika objek biaya
ditinggalkan.
Singkatnya, ingat bahwa kita sebut biaya variabel sumber habis biaya dan
hampir semua biaya variabel adalah biaya langsung. Kami menyebutnya biaya
sumber daya kapasitas biaya tetap dan biaya hampir semua tetap adalah biaya
tidak langsung.

Klasifikasi biaya dan Konteks

Klasifikasi sumber daya (dan karena itu biaya) sebagai langsung atau tidak
langsung adalah konteks
spesifik. Bila Anda menghadiri sebuah universitas multi-kampus. Anda seorang
siswa di Fakultas Bisnis di satu kampus. Salah satu program Anda adalah kursus
akuntansi manajemen yang ditawarkan oleh Departemen Akuntansi di Fakultas
Bisnis. Instruktur kursus mengajar enam program. Mari kita fokus pada gaji yang
dibayarkan kepada instruktur managementaccounting Anda.
Jika objek biaya adalah seluruh universitas, kampus universitas, Fakultas Bisnis,

atau Departemen Akuntansi, gaji instruktur Anda adalah biaya langsung. Jika
objek biaya adalah tentu saja Anda mengambil, gaji instruktur Anda adalah biaya
tidak langsung. Mengapa? Karena tentu saja Anda berbagi sumber daya terkait
kapasitas (instruktur Anda) dengan program lain. Anda mungkin berpikir bahwa
pendekatan yang jelas dan intuitif akan untuk mengalokasikan seperenam gaji
instruktur Anda untuk kursus yang Anda ikuti. Namun, pertengkaran pasti
muncul dalam praktek lebih dari alokasi biaya, bahkan yang tampaknya masuk
akal dan intuitif. Pameran 4-4 memberikan ringkasan variabel umum dan tetap
biaya dan klasifikasi mereka.
Maju
Biaya sistem pertama mengklasifikasikan biaya sebagai langsung atau tidak
langsung. biaya langsung ditugaskan ke objek biaya yang sesuai. biaya tidak
langsung dialokasikan ke objek biaya dengan cara yang masuk akal, yang berarti
bahwa alokasi idealnya harus mencerminkan hubungan sebab-akibat antara
penggunaan jangka panjang dari sumber daya kapasitas dengan objek biaya dan
terkait biaya yang jangka panjang menggunakan.
Untuk keseimbangan bab ini kita akan mengasumsikan bahwa biaya yang
langsung dapat
cukup diidentifikasi dan ditugaskan ke objek biaya yang sesuai. asumsi ini
memungkinkan kita untuk fokus pada proses pengalokasian biaya tidak langsung
ke objek biaya.

PENANGANAN BIAYA TIDAK LANGSUNG

DI LINGKUNGAN MANUFACTURING
Pameran 4-5 ulasan apa yang telah kita lakukan sejauh ini. Langkah pertama
adalah untuk mengklasifikasikan biaya sebagai langsung atau tidak langsung.
Jika biaya yang langsung itu ditugaskan langsung ke biaya yang sesuai obyek.
Jika biaya tidak langsung, itu ditugaskan untuk biaya kolam renang tidak
langsung (bisa ada satu atau banyak). Didalamnya biaya tidak langsung ini
kemudian dialokasikan dari biaya kolam renang (atau kolam) dengan objek biaya
(atau benda).
Kami sekarang mempertimbangkan beberapa rincian seputar desain dan
penggunaan tidak langsung
kolam biaya. Struktur yang paling sederhana dalam sistem manufaktur adalah
memiliki biaya tidak langsung tunggal kolam renang untuk seluruh operasi
manufaktur. Ini adalah pengaturan yang digambarkan dalam pameran 4-1.
Contoh biaya tidak langsung dalam pengaturan pabrik, yang biasanya disebut
manufaktur overhead tetap, termasuk pemanasan, pencahayaan, penyusutan
peralatan pabrik, pajak pabrik, dan gaji pengawas. Dalam sistem biaya
sederhana ditampilkan di pameran 4-1, biaya-biaya tidak langsung
diakumulasikan dalam tidak langsung biaya kolam tunggal.
Beberapa organisasi membuat kategori lain yang disebut overhead variabel,
yang termasuk biaya untuk barang-barang seperti penggunaan mesin listrik,
bahan ringan dikelompokkan sebagai bahan tidak langsung (benang, lem, dll),
dan perlengkapan mesin. overhead variabel
Biaya sebenarnya biaya langsung yang terlalu mahal dan terlalu material (dalam
kaitannya dengan total biaya produk) untuk melacak ke objek biaya individu.
Contohnya adalah biaya lem yang digunakan untuk membuat setiap potongan
furnitur. Biaya-biaya variabel diakumulasikan dalam akun biaya variabel. biaya
overhead variabel dapat ditugaskan sebagai biaya langsung. Atau, untuk

kesederhanaan, biaya overhead variabel dapat dikelompokkan bersama dengan

overhead tetap dalam mengembangkan metode untuk mengalokasikan biaya
overhead ke objek biaya. Di dalam
bab, kami menjaga terminologi "biaya tidak langsung" untuk overhead untuk
menekankan tantangan dalam mengalokasikan biaya overhead manufaktur tetap
ke objek biaya.
Organisasi menggunakan rekening
terpisah (seperti "Biaya Tidak Langsung Diterapkan" di Pameran 4-6) untuk
merekam diterapkan biaya tidak langsung (yaitu, biaya tidak langsung
dialokasikan sebagai produksi terjadi selama tahun). Situasi yang dihasilkan
ditampilkan dalam pameran 4-6,
yang menunjukkan satu account biaya tidak langsung yang terakumulasi biaya
tidak langsung aktual yang telah terjadi, dan rekening biaya tidak langsung
kedua yang terakumulasi tidak langsung
biaya yang telah diterapkan untuk produksi. Nanti kita akan membahas
rekonsiliasi antara dua account, tapi untuk saat ini kita akan fokus pada
bagaimana biaya tidak langsung akun diterapkan beroperasi.
Karena biaya tidak langsung total untuk tahun ini tidak diketahui sampai setelah
akhir tahun, ketika semua biaya telah terakumulasi, organisasi mengalokasikan
biaya tidak langsung untuk produksi selama tahun menggunakan tingkat biaya
tidak langsung yang telah ditentukan. Langkah pertama dalam mengembangkan
tingkat ini adalah untuk menentukan dasar, sering disebut pemicu biaya, yang
akan digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak langsung untuk produksi.
analis biaya mencoba untuk memilih biaya Sopir yang terbaik menjelaskan
perilaku jangka panjang dari biaya tidak langsung. Dalam padat karya
lingkungan pemicu biaya biaya tidak langsung di pabrik mungkin jam kerja
sebagai pekerja pabrik menggunakan ruang pabrik, utilitas, dan sumber daya
lainnya overhead untuk membuat produk. Dalam lingkungan mesin-intensif biaya
sopir biaya tidak langsung dalamm Pabrik mungkin jam mesin karena mesin
mengkonsumsi listrik, pelumas, dan perlengkapan lainnya untuk membuat
produk.
Setelah driver biaya yang dipilih, analis biaya membagi biaya pabrik tidak
langsung diharapkan
dengan jumlah unit cost driver untuk menghitung apa yang disebut telah
ditentukan Tingkat biaya tidak langsung. Nama umum lain untuk tingkat ini
termasuk yang telah ditentukan di atas kepala
rate dan tingkat cost driver. Kami menggunakan istilah ini secara bergantian
dalam bab ini.
Pemilihan jumlah unit cost driver yang digunakan untuk menentukan telah
ditentukan Tingkat biaya tidak langsung merupakan sumber perdebatan. Kami
akan menghindari debat sejenak dan menganggap bahwa unit cost driver yang
dipilih dalam menghitung telah ditentukan Tingkat biaya tidak langsung adalah
kemampuan praktis pabrik. Kita sekarang dapat menghitung yang telah
ditentukan Tingkat biaya tidak langsung sebagai berikut:
yang telah ditentukan tingkat biaya tidak langsung =
estimasi jumlah pabrik biaya tidak langsung
kapasitas praktis dalam unit cost driver
Sebagai contoh, asumsikan bahwa perkiraan total biaya tidak
langsung pabrik di Tim Perusahaan
$ 14.000.000. Analis biaya telah memutuskan untuk menggunakan jam kerja
sebagai cost driver, dan

pabrik kapasitas praktis dinyatakan dalam jam kerja adalah 250.000. yang telah
ditentukan
Tingkat biaya tidak langsung adalah $ 56 (14000000 / 250.000) per jam tenaga
kerja langsung. Oleh karena itu untuk setiap jam kerja yang digunakan di pabrik
untuk memproduksi produk, $ 56 dari biaya tidak langsung akan diterapkan
untuk produk. Contoh ini menggunakan apa yang disebut plantwide yang telah
ditentukan Tingkat biaya tidak langsung karena tingkat biaya tidak langsung
tunggal digunakan untuk seluruh pabrik. pameran 4-7
memberikan ringkasan biaya untuk X456 Produk.
Beberapa Pools Biaya Tidak Langsung
Kebanyakan organisasi menggunakan beberapa kolam biaya tidak langsung
dalam rangka meningkatkan biaya. Peningkatan costing didefinisikan sebagai
kemampuan dari sistem biaya lebih akurat mencerminkan hubungan sebabakibat antara objek biaya dan biaya sumber daya yang digunakan oleh objek
biaya.
The National Mint
The National Mint memproduksi mata uang dan kolektor koin. Langkah-langkah
untuk memproduksi
murni perak kolektor adalah sebagai berikut:
1. lebur dan casting-Silver dilebur dan kemudian dilemparkan ke bar.
2. Hidup seadanya dan finishing-perak bar dijalankan melalui pabrik hidup
seadanya dan
kemudian pabrik akhir untuk menghasilkan strip perak di lebar koin yang akan
dibuat.
3. Blanking-perak strip dijalankan melalui mesin blanking yang pukulan
disk keluar kosong yang akan digunakan untuk membuat koin.
4. rimming-Disk kosong diletakkan melalui mesin rimming yang menempatkan
rims
pada disk kosong.
5. Anil-Beberapa kali selama proses pembuatan disk kosong yang
dipanaskan, proses yang disebut anil, untuk membuat mereka kurang rapuh.
6. Membersihkan-Disk dimasukkan melalui bak cuci di mana mereka dicampur
dengan
air dan abrasive untuk kelancaran dan memoles mereka.
7. Coin tekan-Disk dimasukkan ke dalam press koin di mana mereka secara
bersamaan
menekan pada bagian atas dan bawah untuk membuat koin. stamping ini
dilakukan dua kali.
Jika semua produksi telah selesai, proses biaya akan sepele karena
biaya setiap bebek akan dihitung sebagai $ 64,00 ($ 224.000 / 3.500). isu bahwa
timbul dalam proses biaya, terutama untuk tujuan pelaporan keuangan, adalah
bagaimana
account untuk pekerjaan selesai sebagian dalam proses. Untuk melakukan hal
ini, kita menggunakan konsep
setara unit produksi, yang menyatakan setara kerja, di selesai
unit kerja, yang telah diinvestasikan dalam pekerjaan dalam proses. Misalnya,
setara
unit 100 unit yang 40% selesai 40 (100 "40%).
Proses sistem biaya menggunakan dua istilah biaya yang berbeda: biaya bahan

baku langsung dan

biaya konversi. biaya konversi mencakup semua biaya manufaktur yang tidak
langsung
biaya bahan; yaitu, biaya konversi terdiri dari tenaga kerja dan biaya overhead
pabrik.

Produk biaya sistem mulai dengan menetapkan tenaga kerja dan bahan
baku langsung langsung biaya untuk produk. Aspek ini sangat mudah dan telah
dilakukan cukup baik untuk sekitar satu abad. Untuk kedua bahan dan tenaga
kerja, akuntan biaya atau insinyur industri melakukan perhitungan sebagai
berikut:
1. Hitung
biaya per unit (pound, kilogram, atau meter persegi) dari masing-masing bahan
digunakan oleh produk dan biaya per jam dari setiap jenis tenaga kerja langsung
yang memproses produk.
2. Untuk setiap unit produk yang dibuat,
menentukan kuantitas (jumlah pound, kilogram, atau meter persegi) dari
masing-masing jenis bahan yang digunakan dan kuantitas (Jumlah jam) yang
diperlukan untuk setiap jenis tenaga kerja.
3. Untuk setiap jenis tenaga kerja dan material, kalikan
biaya per unit (atau jam) dengan jumlah yang digunakan per produk, seperti
yang ditunjukkan oleh persamaan berikut:
Bahan biaya / unit =
Kuantitas bahan / unit output x Biaya per unit bahan
biaya tenaga
kerja / unit! Kuantitas jam kerja / unit output x Biaya per jam tenaga kerja
4. Tambahkan semua bahan individu dan biaya tenaga kerja untuk mendapatkan
kerja total dan bahan biaya dari setiap unit produk.