Tema: Seccin 29 Impuesto a las Ganancias

Autoras: Loaiza Iliana

Gonzlez Virginia
Parraga Yadira
MAESTRANTES
RESUMEN
El presente trabajo investigativo se encuentra enfocado en la Aplicacin de la
Seccin 29 Impuesto a las Ganancias en la Empresa BARRICADA Desing. El
objetivo principal consisti en analizar principalmente el tratamiento contable
del impuesto a las ganancias a travs de la aplicacin de la normativa,
considerando que el impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya
sean nacionales o extranjeros relacionados directamente con las ganancias
sujetas a gravamen.
Para la aplicacin de esta normativa se requiri que la empresa reconozca
especialmente las consecuencias fiscales y futuras de las transacciones y los
diferentes sucesos que se hayan producido y a la vez reconocido en los
estados financieros.
Palabras clave: Impuesto a las ganancias, Impuestos Diferidos, leyes fiscales,
diferencias temporarias, polticas contables, ajustes extracontables.
INTRODUCCIN
El crecimiento econmico que buscan todas las empresas a nivel mundial ha
generado que se busque implementar un sistema que permita mantener un
lenguaje comn a travs de las transacciones econmicas tanto de
importaciones como de exportaciones, surgiendo as de acuerdo al tipo de
negocio en la que se vaya a implementar dos tipos de normas denominadas:
NIIFS y NIIFS para PYMES, las segundas se utilizan especialmente en las
medianas y pequeas empresas. La Empresa BARRICADA Design constituida

en el ao 2012, se dedica exclusivamente al diseo y elaboracin de materiales

publicitarios, as como el grabado lser en diferentes materiales, tales como
agendas, llaveros, portarretratos, madera, vidrio, entre otros. La empresa
BARRICADA Desing (empresa de servicios grficos y de diseo) de la ciudad
de Loja, es una entidad relativamente joven en el mercado lojano demuestra
ser una empresa slida y que brinda confianza a sus clientes, lo que le ha
permitido ampliarse y mantenerse en el mercado.
La normativa fiscal regulada por el Servicio de Rentas Internas (SRI) en el
Ecuador camina a la par con la normativa contable, en vista que se encarga de
regular cada una de las transacciones emitidas por todas las entidades, en
bsqueda de recaudar a travs de impuestos, tasas y contribuciones recursos
monetarios para el bien comn, es as que prcticamente el resultado contable
que se obtenga en las empresas debe ir a la par con lo que indica la
administracin tributaria, lo que se logra a travs de la aplicacin de la
conciliacin tributaria en la determinacin de la base imponible para el clculo
del impuesto a la renta.
Finalmente debo indicar que el presente trabajo investigativo, se enfoca en los
aspectos ms importantes a tener en cuenta para la aplicacin de la Seccin
29 reflejando la interrelacin entre los aspectos contables y los aspectos
tributarios, as como las conclusiones y recomendaciones a seguir a efecto de
la aplicacin de la presente normativa contable en la Empresa Barricada
Design.
RESULTADOS
Una vez analizada la informacin contable de la Empresa BARRICADA
Design se recabo la correspondiente informacin para el desarrollo y
cumplimiento del resultado esperado a travs de la aplicacin de la Seccin 29:
Impuesto sobre las ganancias relativos al reconocimiento de impuestos
diferidos.

En relacin a los resultados obtenidos por la Empresa Barricada Design en el

perodo 2015, consideramos si la aplicacin de esta seccin de la normativa
PYMES hubiera generado mejores resultados, considerando que la empresa
debi verificar y aplicar lo enmarcado en la Seccin 29.

Se gener un impuesto diferido a partir de:

1. Cambio en el mtodo de depreciacin de la maquinaria y equipo
(copiadoras, plotter, impresoras lser, etc.)
La empresa BARRICADA Design utiliza la norma tributaria al determinar su
depreciacin en los activos fijos, tal como se indica en el siguiente cuadro:

ACTIVO FIJO
Maquinarias y Equipos

VIDA
TIL

DEPRECIACIN

10 aos

ANUAL

10%

Para una mayor comprensin consideraremos por separado una muestra de

las maquinarias y equipos que posee la Empresa Barricada Design al cierre del
ejercicio contable 2015.
COSTO DE
CUENTA: MAQUINARIA Y EQUIPO

ADQUISICI
N

Impresora EpsonT50
Impresora Epson T22
Impresora Multifucin Brother WorkSmart MFC
J870DC
Impresora Epson WorkForce 1100
Plotter HP Designjet T120 ePrinter
Plotter HP Designjet T5270 ePrinter
Copiadora RICOH Aficio MP W2400
Copiadora RICOH Aficio MP W3601
Copiadora RICOH Aficio MP 6000
Copiadora SAVIN C9155
Copiadora RICOH 4501
Copiadora RICOH Aficio MPC 5000
Copiadora RICOH Aficio MPC 5501

CANTIDA
D

400,00
500,00
500,00

4
1
1

600,00
1.300,00
6.000,00
7.000,00
11.000,00
2.500,00
600,00
900,00
800,00
900,00

1
2
1
1
1
1
1
1
2
1

COSTO DE
CUENTA: MAQUINARIA Y EQUIPO

ADQUISICI
N

Copiadora RICOH Aficio MPC 4000

Copiadora RICOH Aficio MPC 4500
Copiadora RICOH Aficio MPC 2050
Copiadora RICOH Aficio MP 7000
Anilladora Akiles
Anilladora Wire Machine 3:1 2008
Anilladora Wire Machine 2:1 2006
Plotter de Corte Roland Camm GX24

600,00
600,00
600,00
2.500,00
500,00
450,00
450,00
2.300,00

CANTIDA
D

1
1
1
1
1
1
1
1

Una vez que tenemos la muestra para una mejor comprensin y anlisis de las
maquinarias y equipos que existe en esta pequea empresa es necesario
agrupar cada una en un grupo que permita realizar un anlisis claro y a la vez
admita tomar decisiones enmarcadas al mejoramiento empresarial, de la
siguiente manera:
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
BIENES MUEBLES
MAQUINARIA y EQUIPO
Copiadoras RICOH y Savin
Impresoras
Anilladoras
Plotter de corte
Plotter de Impresin
LIBRO DIARIO
AJUSTES
FECHA
31/12/01
5

31 DE DICIEMBRE DE 2015
DETALLE
---------- 01 ---------Copiadoras Ricoh y Savin

DEBE
28.800,00

Impresoras

3.200,00

Anilladoras

1.400,00

Plotter de corte

2.300,00

Plotter de Impresin

8.600,00

Maquinarias y Equipos
31/12/01

P/r la reclasificacin de las cuentas

---------- 02 ----------

Depreciacin Acumulada Maquinarias

HABER

44.300,00

LIBRO DIARIO
AJUSTES
31 DE DICIEMBRE DE 2015
DETALLE

FECHA
y Equipos

DEBE
4.430,00

HABER

Deprec. Acum. Copiadoras Ricoh y

Savin

P/r

2.880,00

Deprec. Acum. Impresoras

320,00

Deprec. Acum. Anilladoras

860,00

Deprec. Acum. Plotter de corte

230,00

Deprec. Acum. Plotter de Impresin

140,00

reajuste

de

depreciacin

por

reclasificacin de cuentas
Al revisar los estados financieros se pudo evidenciar que las maquinarias y
equipos que existen en la pequea empresa Barricada deberan tener una
depreciacin acumulada por tres aos, sin embargo, la misma no ha sido
considerada sino hasta finales del ao 2015, razn por la cual es necesario
realizar la correccin.
Al corregir el error encontrado tendramos la siguiente transaccin:
LIBRO DIARIO
AJUSTES
31 DE DICIEMBRE DE 2015
DETALLE
---------- xx ----------

FECHA
31/12/01
5

Resultados Acumulados

DEBE

HABER

8.860,00

Deprec. Acum. Copiadoras Ricoh y

Savin

5.760,00

Deprec. Acum. Impresoras

640,00

Deprec. Acum. Anilladoras

1.720,00

Deprec. Acum. Plotter de corte

460,00

Deprec. Acum. Plotter de Impresin

280,00

P/r error contable de depreciacin

LIBRO DIARIO
AJUSTES
FECHA

31 DE DICIEMBRE DE 2015
DETALLE
acumulada aos 2013 y 2014

DEBE

HABER

Una vez realizada la correccin, debemos recalcar que para nuestro anlisis
nicamente consideramos una muestra de las maquinarias y equipos de
propiedad de la empresa en estudio.
Con lo antes registrado y analizado podemos determinar que es necesario
realizar un cambio en el mtodo de depreciacin de las maquinarias, siendo el
ms prctico el basado en la capacidad de produccin de las mismas.
As calcularamos la depreciacin a partir del ao 2016 por unidad de
produccin obtenida durante el ao, cuya frmula es la siguiente:

Depreciacin por unidad de Produccin =

Depreciacin por unidad de Produccin =

Valor Histrico
Capacidad de produccin
44.300,00
100.000 unds.

0,443

El valor obtenido se multiplica por las unidades producidas en cada ao dando

como resultado la depreciacin del uso de la maquinaria por unidad producida.
Para afectar a las unidades producidas en los aos anteriores de acuerdo a la
normativa contable internacional, se deber afectar a resultados acumulados,
mientras que para el presente ao as como los siguientes se afectar al gasto
del perodo.
DETERMINACIN DEL MTODO DE ACUERDO AL NIVEL DE
PRODUCCIN PARA LOS AOS DEL 2013 AL 2015
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
AO 2013
PROCESO DE PRODUCCIN
DUPLICADO

COSTO DE

PRODUCCIN

COSTO POR

UNIDADES

ADQUISICIN

MXIMA

UND.

PRODUCIDAS

DEPRE. USO

7.159,46

DEPREC. FISCAL

4.430,00

Copiadoras Ricoh y Savin

POR PROCESO

28.800,00

30.000

3.200,00

PRODUCIDA

0,960

5.316

5.103,36

2.880,00

50.000

0,064

4.800

307,20

320,00

1.400,00

60.000

0,023

6.500

149,50

140,00

10.900,00

15.500

0,727

2.200

1.599,40

1.090,00

IMPRESIN

Impresoras
ANILLADOS

Anillado de documentos
CORTE

Corte de diseos

AO 2014
PROCESO DE PRODUCCIN
DUPLICADO

COSTO DE
ADQUISICIN
POR PROCESO

Copiadoras Ricoh y Savin

PRODUCCIN
MXIMA

COSTO POR
UND.
PRODUCIDA

UNIDADES

DEPRE. USO

PRODUCIDAS

DEPREC. FISCAL

4.551,86

4.430,00

28.800,00

30.000

0,960

3.316

3.183,36

2.880,00

3.200,00

50.000

0,064

5.200

332,80

320,00

1.400,00

60.000

0,023

7.100

163,30

140,00

10.900,00

15.500

0,727

1.200

872,40

1.090,00

IMPRESIN

Impresoras
ANILLADOS

Anillado de documentos
CORTE

Corte de diseos

AO 2015
PROCESO DE PRODUCCIN
DUPLICADO

COSTO DE
ADQUISICIN

COSTO POR
UND.

UNIDADES

DEPRE. USO

DEPREC. FISCAL

5.391,93

4.430,00

28.800,00

30.000

0,960

4.283

4.111,68

2.880,00

3.200,00

50.000

0,064

6.525

417,60

320,00

1.400,00

60.000

0,023

5.898

135,65

140,00

10.900,00

15.500

0,727

1.000

727,00

1.090,00

POR PROCESO

Copiadoras Ricoh y Savin

PRODUCCIN
MXIMA

PRODUCIDA

PRODUCIDAS

IMPRESIN

Impresoras
ANILLADOS

Anillado de documentos
CORTE

Corte de diseos

El cambio de poltica realizado en el mtodo de depreciacin del fiscal al de

unidades de produccin, ajusta razonablemente el valor de la depreciacin as
como el valor en libros de las maquinarias tomadas como muestra, tal como lo
indica la Seccin 10 Polticas contables.
Depreciacin Anual (2013) en funcin a las unidades de produccin
Depreciacin Anual (2014) en funcin a las unidades de produccin
Depreciacin Anual (2015) en funcin a las unidades de produccin

:
:
:

7.159,46
4.551,86
5.391,93
17.103,25

Con los datos obtenidos procedemos a ajustar el valor de la depreciacin que

mantiene la empresa:
Depreciacin Anual (2013) en funcin a las unidades de produccin
Depreciacin Anual (2014) en funcin a las unidades de produccin
Depreciacin Anual (2015) en funcin a las unidades de produccin

:
:
:

4.430,00
4.430,00
4.430,00
13.290,00

El ajuste se lo realiza al inicio del perodo 2016, sobreestimacin con cargo a

resultados acumulados:

Depreciacin Maquinaria

Valor real en Libros Base Fiscal Diferencia

17.103,25
13.290,00
3.813,25
LIBRO DIARIO
AJUSTES

04 de Enero de 2016
DETALLE
---------- xx ----------

FECHA
01/01/01
6

Resultados Acumulados
cambio

del

HABER

8.860,00

Depreciacin maquinaria
P/r

DEBE

mtodo

3.813,25
de

depreciacin de maquinaria
Las diferencias temporarias generadas se las considera imponibles, a la vez
estas generan un PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO; estos diferidos se irn
acumulando en el tiempo, y las mismas sern liquidadas en su momento.
CONCLUSIONES
Al aplicar la normativa exigida por la Superintendencia de Compaas y los
rganos reguladores de las empresas en general se puede determinar que
resulta un tanto rigurosa su aplicacin, en resumen, las conclusiones de
nuestro trabajo son:
1 El mtodo de depreciacin, debe ajustarse a la verificacin del trabajo
diario que realiza dicha maquinaria, considerando principalmente el
desgaste y los mantenimientos preventivos y correctivos de las mismas. Si
bien es cierto las pymes pueden ajustarse a la normativa fiscal, pero es de
suma importancia que se considere la realidad empresarial y el desgaste
que sufren dichas maquinarias por el ritmo que tienen en el trabajo.

2 Los desfases que se producen por la aplicacin de las polticas en el

mbito de la normativa contable internacional con relacin al fiscal se
ajustan mediante el instrumento fiscal denominado Conciliacin Tributaria
3 En empresas pequeas como lo es Barricada y los negocios que existen en
el Cantn Loja, en cuanto a la aplicacin real del mtodo de depreciacin
resulta prctico en vista que dicha aplicacin beneficia considerablemente
en los resultados del perodo.
RECOMENDACIONES
En cuanto al anlisis de la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad
Seccin 29, pensamos que sera muy importante que se aplique esta normativa
en las Empresas tanto de la localidad como a nivel nacional, ya que ayuda a
conocer la realidad de la empresa en un perodo determinado.
1 Impulsar en la localidad para que se aplique la normativa para PYMES, con
la finalidad de que conozcan los beneficios que implica dicha aplicacin, al
obtener resultados reales que contribuyen a la toma de decisiones
empresariales.
2 Aconsejar a la Empresa Barricada, sobre la importancia de siempre estar
preparados ante los posibles cambios que se dan en el mbito financiero,
cumpliendo cabalmente con lo dispuesto tanto por la sociedad como los
rganos reguladores en beneficio de la misma.
REFERENCIAS
La normativa aplicada en el presente trabajo, indica textualmente:
Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. El
impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre

dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las
distribuciones a la entidad que informa.
Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una
entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y
otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes
fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El
impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o
prdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido
es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como
resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en
libros actual, y el efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i)
siguientes:
(a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los
posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales (prrafos 29.4
a 29.8).
(b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias
fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (prrafos 29.9
y 29.10).
(c) Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo
siguiente:
(i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se
deterinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin
de los pasivos por su importe en libros presente (prrafos 29.11 y 29.12).
(ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como
activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que
pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (prrafo 29.13).
(d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal
no utilizado (prrafo 29.14).
(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y
crditos fiscales no utilizados (prrafos 29.15 a 29.17).
(f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el
efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales,

usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se
espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se
liquide el pasivo por impuestos diferidos (prrafos 29.18 a 29.25).
(g) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de
modo que el importe neto iguale al importe mximo que es probable que se realice
sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras (prrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuir los impuestos corrientes y diferidos entre los componentes relacionados
de resultados, otro resultado integral y patrimonio (prrafo 29.27).
(i) Presentar y revelar la informacin requerida (prrafos 29.28 a 29.32).
Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe
pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por
pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo por
impuestos corrientes.
Una entidad reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una
prdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un
periodo anterior.
Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que
se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislacin que haya
sido aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la
fecha sobre la que se informa. Una entidad considerar las tasas impositivas cuyo
proceso de aprobacin est prcticamente terminado cuando los sucesos futuros
requeridos por el proceso de aprobacin no hayan afectado histricamente al
resultado ni sea probable que lo hagan. Los prrafos 29.23 a 29.25 proporcionan una
gua adicional de medicin.
Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes
como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una
partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado
integral, tambin deba reconocerse en otro resultado integral.

Una entidad incluir en los importes reconocidos de acuerdo con los prrafos 29.4 y
29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades
fiscales, medido de acuerdo con el prrafo 29.24..