V1700-08

16/09/2008
El da 28 de enero de 2007, falleci un hermano de las consultantes,
quien las instituy herederas universales. La esposa del causante haba
fallecido el da 15 de abril de 1988, habiendo instituido a ste heredero
en pleno dominio de todos sus bienes gananciales, si bien quedando
todos ellos sujetos a un fideicomiso de residuo. En virtud de esta figura,
aquellos bienes gananciales de los que el heredero de la esposa
fallecida -y hermano de las consultantes- no hubiera dispuesto por acto
"inter vivos" pasaran, a su fallecimiento, a las tres hermanas de la
esposa fallecida o, en caso de premoriencia de alguna de ellas, a sus
descendientes legtimos.
Si las consultantes, en su condicin de herederas del hermano fiduciario tienen
derecho a la devolucin de la parte del impuesto correspondiente a la nuda
propiedad de los bienes integrantes del fideicomiso de residuo.

NUM-CONSULTAV1700-08
ORGANOSG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Pblicos
FECHA-SALIDA16/09/2008
NORMATIVALey 29/1987 art. 26-d). RISD RD 1629/1991 art. 52-1
DESCRIPCION-HECHOSEl da 28 de enero de 2007, falleci un hermano de las
consultantes, quien las instituy herederas universales. La esposa del causante haba
fallecido el da 15 de abril de 1988, habiendo instituido a ste heredero en pleno
dominio de todos sus bienes gananciales, si bien quedando todos ellos sujetos a un
fideicomiso de residuo. En virtud de esta figura, aquellos bienes gananciales de los
que el heredero de la esposa fallecida -y hermano de las consultantes- no hubiera
dispuesto por acto "inter vivos" pasaran, a su fallecimiento, a las tres hermanas de la
esposa fallecida o, en caso de premoriencia de alguna de ellas, a sus descendientes
legtimos.
El hermano y causante de la herencia de las consultantes present en 1988 la
correspondiente declaracin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) por la
herencia recibida de su esposa, en virtud de la cual la Administracin practic
liquidacin administrativa por la totalidad de los bienes en pleno dominio (la mitad de
los bienes gananciales correspondientes a la esposa), liquidacin que fue pagada por
el hermano heredero. Posteriormente, en 2007, las consultantes y las herederas
fideicomisarias procedieron a la declaracin, liquidacin y pago del ISD
correspondientes a sus respectivas adquisiciones hereditarias.
CUESTION-PLANTEADASi las consultantes, en su condicin de herederas del
hermano fiduciario tienen derecho a la devolucin de la parte del impuesto
correspondiente a la nuda propiedad de los bienes integrantes del fideicomiso de
residuo.
CONTESTACION-COMPLETAEn relacin con la cuestin planteada en el escrito de
consulta, este Centro directivo informa lo siguiente:
El criterio de este Centro Directivo sobre la consulta formulada por las interesadas ya
ha sido expuesto en la contestacin a consulta de fecha 22 de noviembre de 2002
(1788-02) de la Direccin General de Tributos. A continuacin se reproduce la parte de
la contestacin referente a la devolucin procedente en un supuesto de usufructo con
facultad de disposicin, por ser plenamente aplicable al supuesto planteado en el
escrito de consulta:

En cuanto a la segunda pregunta, la letra d) del artculo 26 de la misma Ley Ley

29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de
19 de diciembre de 1987)) determina que siempre que el adquirente tenga facultad
de disponer de los bienes, se liquidar el impuesto en pleno dominio, sin perjuicio de la
devolucin que, en su caso, proceda.
En desarrollo del texto anterior, el artculo 52 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de
noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones (BOE de 16 de noviembre de 1991), seala en su apartado 1 que
siempre que como consecuencia de las disposiciones del causante o de la aplicacin
de las normas civiles reguladoras de la sucesin, se atribuya a una persona el derecho
a disfrutar en todo o en parte de los bienes de una herencia, temporal o vitaliciamente,
se entender a efectos fiscales la existencia de un derecho de usufructo o de uso,
valorndose el respectivo derecho, cualquiera que sea su nombre, conforme a las
reglas establecidas para los usufructos o derechos de uso temporales o vitalicios.
No obstante, si el adquirente tuviese el derecho a disponer de los bienes, se le
liquidar el impuesto por el pleno dominio, sin perjuicio de la devolucin que proceda
de la porcin de impuesto que corresponda a la nuda propiedad si se justificara la
transmisin de los mismos bienes a la persona indicada por el testador o por la
normativa aplicable.
En relacin con el supuesto planteado en el escrito de consulta, en el que la heredera
sustituta obtendra el usufructo universal con facultad de disponer inter vivos en caso
de necesidad libremente apreciada por ella, y de acuerdo con los preceptos
transcritos, la base imponible a considerar en el caso de que opere la sustitucin por
premoriencia de la heredera instituida en primer lugar ser la correspondiente al
pleno dominio y no slo la del usufructo, sin perjuicio de la devolucin que, en su caso,
proceda posteriormente.
Esta devolucin proceder en el caso de que el usufructuario con facultad de
disposicin justifique la transmisin de los bienes heredados a la persona indicada
bien por el testador o bien por la normativa aplicable.
En el supuesto objeto de consulta, el hermano y causante de la herencia de las
consultantes y heredero de los bienes gananciales de su esposa, sometidos a un
fideicomiso de residuo present en 1988 la correspondiente declaracin del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones por la herencia recibida de su esposa (heredero
fiduciario), en virtud de la cual la Administracin practic liquidacin administrativa por
la totalidad de los bienes (la mitad de los bienes gananciales correspondientes a la
esposa), liquidacin que fue pagada por el hermano heredero. Posteriormente, en
2007, las consultantes y las herederas fideicomisarias procedieron a la declaracin,
liquidacin y pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones correspondientes a
sus respectivas adquisiciones hereditarias; las primeras, por la herencia recibida de su
hermano; las segundas, por los bienes correspondientes al fideicomiso de residuo, es
decir, por los bienes de los que no dispuso el heredero fiduciario.
Por tanto, las consultantes, en su condicin de herederas de su hermano fallecido y
heredero fiduciario de su esposa en los trminos expuestos tendrn derecho a la
devolucin de la parte del impuesto pagado por dicho hermano correspondiente a la
nuda propiedad de aquellos bienes (residuo) que se hayan entregado a las hermanas
de la esposa del hermano de las consultantes en su condicin de fideicomisarias de la
herencia de dicha hermana. Para ello, conforme a lo dispuesto en el prrafo segundo
del artculo 52.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
transcrito anteriormente, las consultantes debern acreditar la transmisin de los
bienes heredados por su hermano a las hermanas de su esposa o, en caso de
premoriencia de alguna de ellas, a sus descendientes legtimos.

CONCLUSIONES:
Primera: En el caso de la existencia de un fideicomiso de residuo, en virtud del cual los
bienes recibidos por el heredero o legatario fiduciario y de los que no hubiera
dispuesto por acto inter vivos deban pasar, a su fallecimiento, a los herederos
fideicomisarios designados por el testador, los herederos del heredero o legatario
fiduciario tendrn derecho a la devolucin de la parte del impuesto pagado por este
ltimo correspondiente a la nuda propiedad de aquellos bienes que se hayan
entregado a los herederos fideicomisarios.
Segunda: Para tener derecho a la devolucin referida en la conclusin anterior,
conforme a lo dispuesto en el prrafo segundo del artculo 52.1 del Reglamento del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, los herederos del fiduciario debern
acreditar la transmisin de los bienes heredados por ste a los herederos
fideicomisarios.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el
apartado 1 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.