Operaes com Mercadorias: 1.5.

Tributos Incidentes Sobre Compras e

Vendas
Algo Sobre Ouvir Textopor: Algo Sobresobre: Contabilidade Geral
1.5.1 Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias
So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios,
mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.
So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para
fins de apurao da Receita Lquida, tais como:
a. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
b. Imposto de Importao;
c. Imposto de Exportao;
d. PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita
Bruta de Vendas e Servios;
e. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo
FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social).
OBS.: De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do
Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto no 3000/99, que estatui no
integrarem a receita bruta das vendas os impostos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante. Este o caso do
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).
1.5.2 Recuperao de Impostos
So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo
contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou
deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa
seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das
mercadorias ou produtos.
Exemplos:
a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas
representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis
integram o custo das mercadorias.
1.5.2.1 Hipteses de Recuperao de Impostos

OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias

destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS
a partir de 01/01/2000.

1.5.2.2 Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar

Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao
do imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de
Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do ICMS.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI
ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as
compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena
significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo
Circulante. Para tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a
RECUPERAR deve ser transferido para dbito da conta passiva que se
encerrar com o lanamento posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou
ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO
PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante.
Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve
ser transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta
que apresenta saldo maior.
Exemplo 1:
A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Compra a Prazo.
Valor Bruto

100.00
0
(+) IPI 10%
10.000
Total da Nota
110.00
Fiscal
0
Valor do ICMS destacado 15%, j includo no valor bruto.
No mesmo perodo, vendeu mercadorias de acordo com a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Venda a Prazo.
Valor Bruto

200.00
0
(+) IPI 10%
20.000
Total da Nota
220.00
Fiscal
0
Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto.
Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s
realizou estas duas operaes no perodo, promova a contabilizao das
mesmas e assinale a alternativa correta.
a. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar;
b. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher;
c. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar;

d. ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a

recuperar tanto de IPI como de ICMS;
e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher
1.5.3 Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do
produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias
cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Os
descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da
operao (Lei no 7.798/89).
O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem
destinadas a consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI
deve ser includa na base de clculo do ICMS.
1.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas
(Mtodo de Conta Corrente)
Utilizar as contas:
a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI)
no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI
a Recolher, respectivamente;
b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas
contra a conta de Compras;
c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas
acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas;
d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI
incidente sobre as vendas.
1.5.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas
1.5.5.1 Devoluo de Compras
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito
(dvida do imposto correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida
contabilizao de devoluo.
Fornecedores
110.000
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias
85.000
a IPI a Recolher (c/C de IPI)
10.000
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)
15.000
1.5.5.2 Devoluo de Vendas
Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito
(direito de recuperar) do imposto correspondente.
Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida
contabilizao de
devoluo.
Diversos
220.000
a Duplicatas a Receber
Devoluo de Vendas

220.000
200.000

IPI a Recuperar (c/c de IPI)

20.000

ICMS a Recuperar (C/C de ICMS)

a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS)

24.000

1.5.6 ICMS Sobre Fretes

1.5.6.1 Contabilizao
Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre
municpios ou estados, incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for
sobre transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a empresa
poder creditar-se do ICMS.
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou
Compras
ICMS sobre Fretes
a Compras ou Mercadorias
Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras
de mercadorias.
ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias
1.5.6.2 Devoluo de Mercadoria e a Consequncia no Destaque de ICMS
s/Frete
No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram
devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do
perodo a que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente,
os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a
respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser
efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras.
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras
Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte
forma:
ICMS sobre Fretes
a ICMS a Recuperar
Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da
seguinte forma:
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
1.5.7 PIS Programa de Integrao Social

A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:

I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas
pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no
faturamento do ms;
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela
legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
1.5.7.1 PIS Faturamento
Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms.
Excluses da Base de Clculo:
Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais
concedidos;
Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento
fiscal prprio (IPI);
O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na
condio de substituto tributrio.
Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de:
servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no
autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de
divisas;
fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo
em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o
pagamento for efetuado em moeda conversvel;
transporte internacional de cargas e passageiros.
Alquota do PIS - 0,65%
Clculo do PlS.
Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/97.
a. Clculo
Receita Operacional Bruta
20.000
(-) Dedues e excluses 5.000
(=) Base de Clculo do PIS
15.000
(x) Alquota __x 0,65
(=) PIS a recolher __97,50
Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher 97,50
*Conta redutora da receita bruta das vendas.
1.5.8 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Antigo FINSOCIAL).

Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de

mercadorias e/ou servios.
Base de Clculo:
Faturamento Operacional Bruto
(-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais
concedidos;
(-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos
contribuintes, como o caso por exemplo do IPI.
(-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas
condies estabelecidas no Decreto no 1.030/93 (Lei Complementar no
70/91, art. 7o)
(-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de
regncia (exemplo: receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL)
(=) BASE DE CLCULO
Exemplo:
Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97.
Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI) 100.000
Abatimentos sobre Vendas 5.000
Descontos Incondicionais sobre Vendas 10.000
ICMS 15.000
IPI destacado nas notas fiscais 12.000
Receitas de Exportao de acordo com o Decreto no 1.030/93(cujo valor
esta incluso na Receita Operacional Bruta) 20.000
Descontos Condicionais Concedidos 2.000
Base de Clculo do COFINS:
Faturamento Operacional Bruto 100.000
(-) IPI 12.000
(=) Receita Operacional Bruta 88.000
(-) Abatimentos sobre Vendas 5.000
(-) Descontos Incondicionais sobre Vendas
(-) Receitas de Exportao
20.000
(=) Base de Clculo
53.000

10.000

Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas)
a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
1.060
1.5.9 Compras Canceladas de Perodos Anteriores
1.5.9.1 Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio
Permanente
O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte
ao da realizao da compra, similar ao dispensado devoluo de
compras do mesmo perodo-base, pois a devoluo no influir no resultado

do perodo-base corrente j que as operaes de compra e devoluo

restringem-se contas patrimoniais.
Contabilizao:
Fornecedores
a Diversos
a Mercadorias
a IPI a Recuperar
a ICMS a Recuperar
1.5.9.2 Quando a Empresa adota Controle de Estoque atravs de Inventrio
Peridico
Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o
cancelamento de compras uma conta prpria denominada Devoluo de
Compras que ser transferida quando do encerramento do perodo-base
para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras Lquidas.
Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas
na apurao do RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado,
encerrando-se as mesmas quando da apurao do CMV.
Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao
da realizao da compra, o tratamento contbil a ser dispensado ser o
mesmo descrito no item acima, pois usando-se esta metodologia, a
devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.
1.5.10 Vendas Canceladas de Perodos Anteriores
As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao
do resultado bruto atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas
neste perodo, assim, no deve ser considerada como Redutora da Receita
Bruta mais sim como Despesa Operacional correspondente ao perodo
em que se efetivou a devoluo.
Contabilizao:
a. pela devoluo de venda do perodo anterior
Diversos
a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos
Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
IPI a Recolher
b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior
ICMS a Recolher
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente)
Mercadorias em Estoque
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
(*) Despesas de Vendas
OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar
o lanamento, pois ao final do perodo-base, quando da contagem fsica do

estoque final, levar em considerao a entrada da mercadoria

correspondente citada devoluo.
1.5.11 Fretes nas Devolues de Compras e Vendas
1.5.11.1 Devoluo de Vendas
Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo
so tratados como despesas operacionais do perodo em que foram
incorridos, independentemente do perodo em que foram efetuadas as
vendas.
Contabilizao:
Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*)
a Caixa ou Bancos
(*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser assumida
pela empresa vendedora.
1.5.11.2 Devoluo de Compras
Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de
responsabilidade da compradora,
no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas
operacionais do exerccio.
Contabilizao:
Despesas de Fretes
A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar
Fonte:
Professores Andr e Biu