CENTRO UNIVERSITRIO UNA

Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas

SSTENES PEREIRA DA SILVA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Os efeitos na formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio
tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo
simples nacional

Belo Horizonte
2015

SSTENES PEREIRA DA SILVA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Os efeitos na formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio
tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo
simples nacional

RESUMO DAS AVALIAES:

1. Do professor orientador

------------------------

2. Da apresentao oral

------------------------

3. Nota final

------------------------

CONCEITO

------------------------

Belo Horizonte
2015

SSTENES PEREIRA DA SILVA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Os efeitos na formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio
tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo
simples nacional

Trabalho de estgio supervisionado

apresentado ao Curso de Cincias
Contbeis da Faculdade de Cincias
Aplicadas do Centro Universitrio UNA
como requisito parcial para obteno do
ttulo de bacharel em cincias contbeis.
Orientadora:
Fernanda
Nascimento Jupetipe

Belo Horizonte
2015

Karoliny

DEDICATRIA

minha querida esposa Sarah e a minha

filha Caroline, que me apoiaram com
abraos e sorrisos carinhosos, e tiveram
pacincia nos momentos difceis desta
longa caminhada.
s minhas irms Alessandra e Helma que
me incentivaram a continuar.
Aos meus pais que me ensinaram a
perseverar sempre, e a acreditar, que
existe Deus acima de todas as coisas.

AGRADECIMENTOS

Aos meus queridos professores, que

contriburam a cada ano letivo para o meu
crescimento pessoal e profissional. Tenho
absoluta certeza de que adquiri junto a
vocs muito conhecimento e sabedoria.
Acredito ter experimentado os trs
mtodos de Confcio; primeiro o
aprendizado, por reflexo, que o mais
nobre; segundo, por imitao, que o
mais fcil; e terceiro, por experincia, que
o mais amargo.
Aos meus colegas de classe com quem
tambm muito aprendi e ao longo deste
curso
compartilhamos
diversos
momentos. Cada um com seu jeito de ser,
manias e conhecimentos de vida ou
cientficos adquiridos ao longo da vida.

EPGRAFE

No pergunte o que seu pas pode fazer

por voc. Pergunte o que voc pode fazer
por seu pas - John F. Kennedy.

RESUMO

Este TCC aborda o tema Os efeitos da substituio tributria progressiva do ICMS

nas micro e pequenas empresas optantes pelo simples nacional, demonstrando a
incompatibilidade desta regra, na forma atual, quando confrontada com os princpios
do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. Demonstra
a expressiva contribuio das ME/EPP no desenvolvimento da economia e os efeitos
causados pela substituio tributria no crescimento sustentvel destas empresas.
Palavras-Chave: Simples Nacional; Lei Geral das ME/EPP; ICMS ST;
Substituio Tributria.

ABSTRACT

This TCC is about the topic "The effects of progressive tax substitution ICMS in micro
and small companies opting for national simple", demonstrating the incompatibility of
this rule, in its present form, when confronted with the principles of the National
Statute of Micro and Small Businesses. Demonstrates the significant contribution of
ME / EPP in the development of the economy and the effects caused by tax
substitution in the sustainable growth of these companies.
Keywords: National Simple; General Law of ME / EPP; ICMS ST; Tax
replacement.

LISTA DE ILUSTRAES

Figura 1 Organograma da Empresa.......................................................................09

Figura 2 Organograma do Setor Fiscal da Empresa..............................................09
Quadro 1 Fundamentao legal da ST .................................................................17
Tabela 1 Receita ICMS - Regime de Caixa - Valores Correntes - Perodo: janeiro
de 2010 a abril de 2015..............................................................................................18
Grfico 1 Receita ICMS - Regime de Caixa - Valores Correntes Perodo: janeiro de
2010 a abril de 2015..............................................................................................18
Quadro

Simulao

preo

de

venda

da

cerveja....................................................21
Quadro 3 Fluxo de caixa sem substituio tributria..............................................22
Quadro 4 Fluxo de caixa com substituio tributria..............................................22

LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS

ICMS

Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e

ICMS ST

de comunicao.
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios alcanados pelo ICMS no regime de
substituio tributria, que um instituto jurdico mediante o qual se
atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo recolhimento

LCP
MVA
IVA
MPE
ST
SEBRAE
PIB
CTN
PLS
IRPJ
CSLL
PIS
COFINS
IPI
RFB
MVA
IVA
CGSN
VMLA
VMLD

do imposto relativo a fato gerador praticado por terceiro.

Lei Complementar
Margem de Valor Agregado
ndice de Valor Agregado
Micro e Pequena Empresa
Substituio Tributria
Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas
Produto Interno Bruto
Cdigo Tributrio Nacional
Projeto de Lei do Senado
Imposto de Renda Pessoa Jurdica
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Programa de Integrao Social
Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social
Imposto Sobre Produtos Industrializados
Receita Federal do Brasil
Margem de Valor Agregado
ndice de Valor Agregado
Comit Gestor do Simples Nacional
Valor da Mercadoria no Local de Embarque
Valor da Mercadoria no Local de Desembarque

SUMRIO

1.

PERFIL ORGANIZACIONAL................................................................................8

1.1

Apresentao da Empresa.............................................................................. 8

1.2

Organograma................................................................................................. 8

1.3
2.
2.1

Atividades Exercidas no Estgio.....................................................................9

TRABALHO DE ESTGIO.................................................................................10
Introduo................................................................................................... 10

3.

JUSTIFICATIVA................................................................................................ 11

4.

OBJETIVO....................................................................................................... 11

5.

FUNDAMENTAO TERICA...........................................................................12

CAPTULO 1 QUANTO S MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE 12

1.1
A Lei Geral (Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno
Porte) 12
1.2

Perfil Dos Pequenos Negcios......................................................................12

1.3

Empreendedorismo...................................................................................... 12

1.4

Conjuntura Econmica.................................................................................13

1.5

Gerao de Emprego.................................................................................... 13

1.6

Sobrevivncia.............................................................................................. 13

CAPTULO 2 DEFINIO DE TRIBUTOS...............................................................13

CAPTULO 3 O ICMS............................................................................................ 14
CAPTULO 4 O SIMPLES NACIONAL....................................................................14
CAPTULO 5 LUCRO PRESUMIDO E LUCRO REAL...............................................15
CAPTULO 6 - DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA.......................................................16
6.1

Disposies Gerais...................................................................................... 16

6.2

Pontos de Discusso.................................................................................... 18

6.

METODOLOGIA............................................................................................... 19

7.

DESENVOLVIMENTO PRTICO........................................................................20

CAPTULO 1 OS EFEITOS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NA PREFICIAO DAS

MERCADORIAS..................................................................................................... 20
1.1

A MVA e Os Efeitos no Valor do Produto Final................................................20

1.2

Alquota ICMS ST......................................................................................... 20

1.3

Preo de Venda............................................................................................ 21

CAPTULO 2 OS EFEITOS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO FLUXO DE CAIXA. 22

2.1

Fluxo de Caixa............................................................................................. 22

CONCLUSO......................................................................................................... 23
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS..........................................................................24

1. PERFIL ORGANIZACIONAL
1.1 Apresentao da Empresa
A empresa onde o elaborar deste trabalho trabalha foi criada em 1993, e
est localizada em Belo Horizonte. Atua no ramo de contabilidade a mais de 22
anos. Possui 50 colaboradores e 1 (uma) filial na regio metropolitana. uma
organizao que busca reunir o talento e o capital intelectual dos grandes nomes da
rea contbil.
Tem por objetivo proporcionar um suporte permanente com altssimo nvel
de eficincia, com uma excelente relao custo-benefcio. Pretendendo assim
garantir um trabalho de grande qualidade tcnica.
Busca oferecer proteo contbil, a uniformidade da informao, a coeso
e a assessoria e consultoria especializada a empresas dos mais diferentes portes e
setores de atividade.
Misso: "Ser a melhor soluo na prestao de servios de contabilidade,
assessoria e consultoria, adotando os mais altos padres tcnicos e ticos visando a
satisfao total de nossos clientes".
1.2 Organograma

Scios/Diretor

Gerncia
Fiscal/DP

Coordenador
Contbil

Coordenador
Fiscal

Analista

Figura 1 Organograma da Empresa

Fonte: Autor

Gerncia
Contbil

Analista

Coordenador
DP

Analista

Gerncia Fiscal/DP

Coordenador Fiscal
Fiscal

Analista Fiscal

Figura 2 Organograma do Setor Fiscal da Empresa

Fonte: Autor

1.3 Atividades Exercidas no Estgio

O responsvel pela preparao do presente trabalho tem por principais
responsabilidades no estgio a realizao da coordenao da equipe do setor fiscal
do escritrio. Estabelecer metas e acompanhar do desenvolvimento dos trabalhos,
garantindo o pleno cumprimento das obrigaes principais e acessrias.
Tambm desenvolve a atividade de anlise tributria dos clientes,
buscando a melhor forma de tributao de acordo com as normas contbeis e
fiscais.

10

2. TRABALHO DE ESTGIO
2.1 Introduo
Nos ltimos anos tem-se observado crises macroeconmicas; e o Brasil
passou por algumas destas crises sem sentir os mesmos efeitos sentidos por outros
pases. No h dvida quanto ao fato de que em algum momento o Brasil ir sentir
os efeitos daquelas crises e das atuais; e para lidar com estas, preciso a
concretizao da reforma poltica, e principalmente tributria; e que estas prezem
pelo crescimento sustentvel dos negcios, que so os geradores de riquezas de
um pas.
de extrema importncia o fluxo dos micro e pequenos empreendedores
no sentido da formalizao dos negcios; estes passos certamente contribuiro para
uma economia forte. Para isso necessrio o incentivo ao microempreendedor e ao
empreendedorismo.
De acordo com o IBGE as Micro e Pequenas empresas, atualmente cerca
de 9 milhes de empresas no Pas, vm crescendo muito no Brasil nos ltimos anos.
Segundo o IBGE, as ME/EPP representam hoje, mais da metade dos empregos
formais. Em 1985, o IBGE calculou em 21% a participao dos pequenos negcios
no PIB.
De acordo com a Fundao Getlio Vargas em estudo Participao das
Micro e Pequenas Empresas na Economia Brasileira Julho/2014, a participao
dos pequenos negcios no PIB em 2001 apresentou crescimento, indo para a casa
de 23,2% e, em 2011, atingiu 27%.
Conforme afirma o IBGE as Micro e Pequenas Empresas j so as
principais geradoras de riqueza no comrcio no Brasil (53,4% do PIB deste setor).
No PIB da indstria, a participao das micro e pequenas (22,5%) j se aproxima
das mdias empresas (24,5%). E no setor de Servios, mais de um tero da
produo nacional (36,3%) tm origem nos pequenos negcios.

11

No que tange a substituio tributria do ICMS, hoje aplicado s Micro e

Pequenas empresas as mesmas regras de clculo aplicadas s demais empresas e
cientes de que as ME/EPP devem gozar de tratamento diferenciado, pergunta-se:
Quais so efeitos na formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela
substituio tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas
optantes pelo simples nacional?
3. JUSTIFICATIVA
O que impulsionou a realizao deste trabalho foi o Projeto de Lei do
Senado (PLS) n 201, de 2013 - Complementar apresentado pelo Senador Roberto
Requio e a nsia de identificar alguns efeitos causados pela substituio tributria
progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo Simples
Nacional, demonstrando quais seriam os impacto que a ST teriam nas atividades
destas empresas. Levando em considerao a importncia destas empresas para a
economia brasileira.
De acordo com o SEBRAE (2014, Participao das Micro e Pequenas
Empresas na Economia Brasileira, p. 7): As Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte aqui denominada por Micro e Pequenas Empresas (doravante MPE) vm
adquirindo, ao longo dos ltimos 30 anos, uma importncia crescente no pas, pois
inquestionvel o relevante papel socioeconmico desempenhado por estas
empresas.
4. OBJETIVO
Este trabalho tem por objetivos gerais, identificar quais so efeitos na
formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio tributria
progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo simples
nacional.
E tem como objetivo especfico, a) apresentar a base da Lei Geral das
Micro e Pequenas empresas; b) apresentar o conceito de tributos; c) apresentar a
forma bsica de clculo dos tributos no Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro
Real; d) simular a precificao de um produto e a realizao da operao de venda
deste, observando os efeitos causados pela ST na precificao e no fluxo de caixa.

12

5. FUNDAMENTAO TERICA
CAPTULO 1 QUANTO S MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE
1.1 A Lei Geral (Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno
Porte)
A Lei Geral, tambm conhecida como Estatuto Nacional da Microempresa
e da Empresa de Pequeno Porte, foi instituda pela Lei Complementar Federal
123/2006 para regulamentar o disposto na Constituio, que prev o tratamento
favorecido, simplificado e diferenciado a esse setor.
De acordo com o SEBRAE, o objetivo basilar desta Lei Geral o de
fomentar o desenvolvimento e a competitividade dos pequenos negcios, como
estratgia de gerao de emprego, distribuio de renda, incluso social, reduo da
informalidade e fortalecimento da economia.
1.2 Perfil Dos Pequenos Negcios
Os pequenos negcios so divididos da seguinte maneira:
Microempreendedor Individual - Faturamento anual at R$ 60 mil;
Microempresa - Faturamento anual at R$ 360 mil;
Empresa de Pequeno Porte - Faturamento anual entre R$ 360 mil e R$ 3,6
milhes;
Pequeno Produtor Rural - Propriedade com at 4 mdulos fiscais ou faturamento
anual de at R$ 3,6 milhes.
1.3 Empreendedorismo
O estudo realizado pelo SEBRAE revela que empreendedorismo no Brasil
est crescendo desde 2011. A Taxa Total de Empreendedores (TTE) em 2014 foi de
34,5%, cerca de 2% maior do que a do ano passado. No ltimo trinio, o aumento do
nmero de empreendedores no pas foi de quase dez pontos percentuais.

13

1.4 Conjuntura Econmica

Quanto conjuntura econmica, de acordo com o SEBRAE, em pesquisa
realizada em fevereiro de 2015, observa-se queda da confiana dos pequenos
negcios no Brasil. Esta queda certamente impacta diretamente na economia.
1.5 Gerao de Emprego

Segundo SEBRAE (2015, Anlise do CAGED, p. 3), Em fevereiro deste

ano, os pequenos negcios foram responsveis pela gerao lquida de 7.621
empregos formais celetistas no pas, enquanto as mdias e grandes empresas mais
demitiram do que empregaram, registrando saldo negativo (demisses lquidas) de
20.577 empregos. Agregando-se a esses resultados os 10.541 postos de trabalho
gerados pela Administrao Pblica, constata-se que, em janeiro, houve extino
(lquida) de 2.415 vagas no pas.
1.6 Sobrevivncia
De acordo com pesquisa realizada pelo SEBRAE, Tomando como
referncia as empresas brasileiras constitudas em 2007, a taxa de sobrevivncia
das empresas com at 2 anos de atividade foi de 75,6%. Essa taxa foi superior
taxa calculada para as empresas nascidas em 2006 (75,1%) e nascidas em 2005
(73,6%). E a taxa de mortalidade de empresas com at 2 anos caiu de 26,4%
(nascidas em 2005) para 24,9% (nascidas em 2006) e para 24,4% (nascidas em
2007).
CAPTULO 2 DEFINIO DE TRIBUTOS
Conforme o artigo 3 do CTN, Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. (Brasil, Lei N 5.172, de 25 de outubro de 1966).

14

Segundo Juliano e Cristiano Colombo, por pecuniria entende-se que

este no poder ser pago in natura ou em servios. J por compulsria entende-se
que ao realizar o fato gerador, estar compulsoriamente imposta a obrigao
tributria.
CAPTULO 3 O ICMS
De acordo com Carrazza1, o ICMS vem genericamente previsto no art.
155, II, da CF, que estatui: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
O Art. 62 do Regulamento de ICMS de Minas Gerais, aprovado pelo
Decreto n 43.080/2002, orienta no sentido de que:
Art. 62. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte,
interestadual ou intermunicipal, ou de comunicao com o montante cobrado nas
anteriores, por este ou por outro Estado.

CAPTULO 4 O SIMPLES NACIONAL

O Simples Nacional a unificao da arrecadao, cobrana e
fiscalizao de tributos aplicvel s Microempresas e Empresas de Pequeno Porte,
com a participao de todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios).
O CGSN o administrador do Simples Nacional e composto por oito
integrantes: quatro da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos
Estados e do Distrito Federal e dois dos Municpios.
O simples nacional abrange o recolhimento do IRPJ, CSLL, PIS/PASEP,
COFINS, IPI, ICMS, ISS e da Contribuio para a Seguridade Social destinada
Previdncia Social a cargo da pessoa jurdica (CPP). O recolhimento feito atravs
do documento nico de arrecadao DAS. Este documento deve ser recolhido at
o dia 20 do ms subsequente quele em que houver sido auferida a receita bruta.

1 CARRAZZA, Roque Antnio. ICMS. 15 Ed. So Paulo: Malheiros, 2011.

15

De forma resumida, o valor devido mensalmente pelas ME e EPP

optantes pelo Simples Nacional determinado de acordo com cada atividade
utilizando-se as tabelas (anexos I, II, III, IV, V e VI) da Lei Complementar n 123, de
2006.
Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao
(RBT12). Conhecida a Receita acumulada, identifica-se o anexo aplicvel s
receitas, a faixa de receita bruta a que ele pertence e ento se aplica o percentual
referente quela faixa de RBT12. P.ex.: sabendo-se que o RBT12 de determinada
empresa de R$ 825.000,00, v-se que, nos Anexos, esse valor est dentro da
faixa de receita bruta que vai de R$ 720.000,01 a R$ 900.000,00. Se a receita for
tributada pelo Anexo II, essa faixa corresponde alquota de 8,10%.
Para clculo do valor a ser recolhido pela ME ou EPP, ser o resultante da
aplicao da alquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida (regime
de competncia) ou recebida (regime de caixa), conforme opo feita pelo
contribuinte.
Mas o contribuinte no precisa se preocupar em fazer esse clculo todo,
que ser efetuado pelo PGDAS-D.

CAPTULO 5 LUCRO PRESUMIDO E LUCRO REAL

O lucro presumido uma forma simplificada de determinao da base de
clculo do imposto de renda e da CSLL. Aplicvel s pessoas jurdicas que no
estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de
Arrecadao de Receitas Federais DARF.
Alm do IRPJ e da CSLL, os principais impostos e contribuies
recolhidas por estas empresas sobre o faturamento ou lucro so: PIS, COFINS,
ICMS, IPI, ISS.
No Lucro Presumido, a empresa utiliza percentuais de presuno prestabelecidos pela RFB atravs das legislaes e suas alteraes vigentes.

16

J no Lucro Real, apura-se o Lucro da empresa, a saber, receita versus

despesas dedutveis; realiza os ajustes (adies ou excluses) para se obter o lucro
tributvel, de acordo com RIR/99 Decreto N 3.000, de 26 de maro de 1999.
CAPTULO 6 - DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
6.1 Disposies Gerais
A Constituio Federal, em seu artigo 150 7 permitiu a atribuio
terceiro a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
De acordo com o artigo 6 da LCP 87/96, Lei estadual poder atribuir a
contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo
seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio.
(Redao dada pela LCP 114, de 16.12.2002).
Quadro 1 Fundamentao legal da ST
Assunto:
Base legal:

Substituio tributria nas operaes com mercadorias

Constituio: art. 150, 7
Lei Complementar 87/96: art. 6 a 10
Lei Complementar 123/06 e 127/07 - Simples Nacional
Cdigo Tributrio Nacional: art. 121 e 128
Lei Estadual n 6.763/75: art. 22
Convnio ICMS 81/93
Convnios e Protocolos referentes ST
Regulamento do ICMS/02 Decreto n. 43.080/02 - Anexo XV
Resoluo n. 3.728, de 20/12/05
Fonte: Orientao 001/2007 SEFAZ/MG

17

De acordo com a Orientao DOLT/SUTRI N 001/2007 MG, no mbito do

ICMS, a substituio tributria pode ocorrer nas seguintes modalidades:
Substituio tributria em operaes antecedentes - Aplica-se a substituio tributria na
modalidade antecedente, quando o imposto devido pelo remetente ou alienante da mercadoria
ficar sob a responsabilidade do destinatrio. Diz-se substituio tributria "para trs".
Substituio tributria em prestaes concomitantes - Aplica-se a substituio tributria na
modalidade concomitante, quando, por exemplo, o recolhimento do imposto devido pelo
prestador de servio de transporte rodovirio de carga ficar sob a responsabilidade do
alienante ou do remetente por ocasio da sada da mercadoria, em relao prestao
realizada.
Substituio tributria em operaes subseqentes - Aplica-se a substituio tributria na
modalidade subseqente, quando o recolhimento do imposto devido pelo adquirente ou
destinatrio da mercadoria, nas sucessivas operaes at o consumidor final, ficar sob a
responsabilidade do alienante ou remetente da mercadoria. Diz-se, comumente, substituio
tributria "para frente".

O ICMS uma das principais fontes de recursos dos Estados, e o instituto

da Substituio Tributria vem maximizando o recolhimento deste imposto.
TABELA 1
Receita ICMS - Regime de Caixa - Valores Correntes - Perodo: janeiro de 2010 a abril de 2015
Em R$
Meses

ICMS Principal

Outros

(1)

Total

2010
26.271.703.902
915.720.002
27.187.423.904
2011
28.791.922.471
427.190.997
29.219.113.468
2012
31.569.242.549
530.790.289
32.100.032.837
2013
35.239.955.680
713.007.651
35.952.963.331
2014
37.491.308.123
796.735.826
38.288.043.949
2015
12.058.039.568
222.237.827
12.280.277.395
Total
171.422.172.292
3.605.682.591
175.027.854.884
Fonte: Elaborada pelo autor com base nos dados fornecidos pela SEFAZ/MG

40,000,000,000
35,000,000,000
37,491,308,123
35,239,955,680
30,000,000,000
31,569,242,549
25,000,000,000 28,791,922,471
26,271,703,902
20,000,000,000
15,000,000,000
10,000,000,000
12,058,039,568
5,000,000,000
915,720,002
796,735,826
713,007,651
530,790,289
427,190,997
222,237,827
2010 2011 2012 2013 2014
2015
ICMS Principal

Outros (1)

Grfico 1 Receita ICMS - Regime de Caixa - Valores Correntes

Perodo: janeiro de 2010 a abril de 2015
Fonte: Elaborado pelo autor

18

6.2 Pontos de Discusso

As regras de clculo da substituio tributria so complexas e em alguns
casos at mesmo poderiam ser consideradas injustas ou impositivas.
Nas operaes interestaduais entre contribuintes do ICMS, o remetente
deve conhecer as regras tributrias relativas ao ICMS no Estado de destino da
mercadoria. Como temos 27 Estados, se o remente ME/EPP fizer negcio com boa
parte destes Estados, ir precisar de uma mo de obra ou servios terceirizados
com conhecimento do Regulamento de ICMS destes Estados. Mo de obra esta que
de alto valor agregado, influenciando diretamente na formao do preo das
mercadorias.
A MVA outro ponto que provoca muita discusso, pois o sujeito ativo
estabelece margens de lucro de toda uma cadeia tributria, com base em
pesquisas desconhecidas pela maior parte dos empresrios, e cujos representantes
legais no se manifestam em favor destes.
Outro problema bastante recorrente o da ocorrncia de fatos
presumidos no realizados. Apesar de a Constituio Federal assegurar a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido, os Estados imputam N obrigaes acessrias s empresas,
impossibilitando-as de serem ressarcidas da quantia outrora desembolsada.
Outro ponto a ser considerado, o impacto da Substituio Tributria no
fluxo de caixa das empresas, por exemplo, se observado o custo de oportunidade,
pois estas empresas antecipam valores ao fisco quem nem mesmo sabe se iro
receber no futuro ou quando iro receber.

19

6. METODOLOGIA
O mtodo predominante utilizado neste trabalho foi o dedutivo, partindose de uma anlise mais genrica do conceito de tributos e das formas de apurao
destes nas ME/EPP e demais regimes de tributao, at as partes mais especificas
ligadas sistemtica de clculo do ICMS e ICMS ST tanto no regime diferenciado
quanto no regime normal de tributao.
Foi selecionado na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG, Decreto N
43.080, de 13 de dezembro de 2002 o Item 1.8 - cerveja, chope e refrigerante, cujo
est sujeito substituio tributria. Assim, com base nesta seleo imputaram-se
valores aleatrios de compra e venda da mercadoria com a finalidade de se
observar com relao s compras e vendas:

Quais seriam os valores de ICMS ST na regra geral de clculo; e

Quais seriam os valores de ICMS ST, caso fosse aplicado no clculo do ICMS
ST uma regra de clculo especfica para as ME/EPP.
O mtodo comparativo foi aplicado para dar clareza aos nmeros obtidos

nos testes de input apresentados neste trabalho. Foi utilizado para demonstrar a real
necessidade da manuteno do tratamento diferenciado a ser dispensado s ME.
Por fim apresentaram-se argumentos que tentam demonstrar o quanto a
ST afeta o fluxo de caixa destas empresas que no gozam de tanta abundncia
financeira quanto s demais empresas.

20

7. DESENVOLVIMENTO PRTICO
CAPTULO

OS

EFEITOS

DA

SUBSTITUIO

TRIBUTRIA

NA

PRECIFICAO DAS MERCADORIAS

1.1 A MVA e Os Efeitos no Valor do Produto Final
De acordo com o 4 da Lei Kandir, A margem de valor agregado ser
estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado,
obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e
outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os critrios para
sua fixao ser previstos em lei.
Os empresrios quando questionados quanto aos critrios para definio
destas margens de valor agregado, desconhecem tais critrios. Alm do mais, cada
empresa possui seus custos fixos e variveis o que torna a MVA em alguns casos
vantajosa, porm em outros no. Assim, vantajosa quando a MVA estipulado pelo
Estado inferior margem efetivamente praticada pela empresa, e desvantajosa,
quando a margem estipulada for superior efetivamente praticada pelo
estabelecimento.
1.2 Alquota ICMS ST
As empresas optantes pelo Simples Nacional esto sujeitas a alquotas
especificas de ICMS que variam entre 1,25% a 3,95%. J as demais empresas
esto sujeitas a alquotas de ICMS que variam entre 4% a 27%, de acordo o produto
ou tipo de operao realizada.

21

1.3 Preo de Venda

Como o ICMS embutido no preo do produto observou-se que quando o
produto est sujeito Substituio Tributria de ICMS, as empresas optantes pelo
Simples no gozam dos mesmos benefcios fiscais os quais gozariam se o produto
no estivesse alcanado pelo instituto da ST.
Quadro 2 Simulao preo de venda da cerveja
IMOPRTAO COM SUBSTITUIO
TRIBUTRIA
CERVEJAS
PRODUTO
ALEMS
2203.0
NCM
0.00
QUANTIDADE
1056
MVA
158%
DESCRIO
%
R$
R$
VMLE
31.442,86
R$
FRETE
2.573,19
R$
SEGURO
31,41
R$
VMLD
34.047,46
R$
IPI
6,00%
2.042,85
R$
ICMS
20,00%
9.022,58
R$
ICMS ST
20,00%
14.215,97
CUSTO DA
R$
IMPORTAAO
59.328,86
CRDITOS
R$
(IPI+PIS+COFINS+ICMS)
$
CUSTO DE AQUISIO
59.328,86
COMISSAO
10,00%
DESCONTO COMERCIAL 4,00%
ICMS
0,00%
LUCRO
15,00%
R$
PREO DE VENDA
29,00%
83.561,77
$
VALOR DA CAIXA
79,13
R$
LUCRO
12.534,27
Fonte: Autor

IMPORTAO SEM SUBSTITUIO

TRIBUTRIA
CERVEJAS
PRODUTO
ALEMS
2203.0
NCM
0.00
QUANTIDADE
1056
MVA
158%
DESCRIO
%
R$
R$
VMLE
31.442,86
R$
FRETE
2.573,19
R$
SEGURO
31,41
R$
VMLD
34.047,46
R$
IPI
6,00%
2.042,85
R$
ICMS
20,00%
9.022,58
R$
ICMS ST
0,00%
CUSTO DA
R$
IMPORTAAO
45.112,88
CRDITOS
R$
(IPI+PIS+COFINS+ICMS)
$
CUSTO DE AQUISIO
45.112,88
COMISSAO
10,00%
DESCONTO COMERCIAL 4,00%
ICMS
3,95%
LUCRO
17,84%
R$
PREO DE VENDA
35,79%
70.258,57
$
VALOR DA CAIXA
66,53
R$
LUCRO
12.534,27

22

No quadro 2, simulou-se o valor de uma importao de cerveja, onde no

quadro a esquerda aplicou-se sobre a base de clculo do ICMS, MVA de 157,56%
para fins de clculo da ST. Neste mesmo quadro direita, simulou-se o preo de
venda do produto no estando este sujeito substituio tributria, e para fins de
clculo do ICMS sobre o valor da venda considerou a maior alquota de ICMS
vigente para o Simples Nacional, qual seja 3,95%.
CAPTULO 2 OS EFEITOS DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO FLUXO DE
CAIXA
2.1 Fluxo de Caixa
Nos quadros 3 e 4 apresentados abaixo, foi representado a compra e
venda, onde no quadro 3 o produto adquirido no estava sujeito ST, ao contrrio
do quadro 4, cujo produto adquirido sofreu a incidncia da ST. Sobre os preos de
compra e venda, aplicou-se ms a ms um aumento de 10% sobre o valor da
compra e venda anterior.
Para fins de clculo da Substituio Tributria, foi utilizado a MVA de
157,56% e alquota de ICMS de 20%.
Quadro 3 Fluxo de caixa sem substituio tributria

VENDAS
COMPRAS S/
ST

FEVEREIR
JANEIRO
O
15.000,00
16.500,00
12.207,00
2.793,00

13.427,70
3.072,30

MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
18.150,00
19.965,00
21.961,50
24.157,65
14.770,47
3.379,53

16.247,52
3.717,48

17.872,27
4.089,23

19.659,50
4.498,15

Fonte: autor

Quadro 4 Fluxo de caixa com substituio tributria

VENDAS
COMPRAS C/
ST
Fonte: autor

FEVEREIR
JANEIRO
O
15.000,00
16.500,00

MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
18.150,00
19.965,00
21.961,50
24.157,65

16.053,67
17.659,04
- 1.053,67 - 1.159,04

19.424,94
21.367,44
23.504,18
25.854,60
- 1.274,94 - 1.402,44 - 1.542,68 - 1.696,95

23

CONCLUSO
O presente trabalho teve como objetivo, identificar quais so efeitos na
formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio tributria
progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes pelo simples
nacional. O trabalhou procurou demonstrar que se aplicada s ME e EPP as
mesmas regras de clculo do ICMS ST utilizadas pelas demais empresas, o objetivo
principal da Lei Geral das ME/EPP no plenamente alcanado.
Quanto os efeitos da ST sobre o preo de venda, aps os clculo
observou-se que:
a) O VMLE em ambos os casos permanece o mesmo; R$ 31.442,86;
b) O VMLD tambm se manteve o mesmo em ambos os casos; R$
34.047,46;
c) Quanto ao custo de importao: quando o produto est sujeito
substituio tributria h um aumento de 31,51% neste.
d) Quanto ao preo de venda e lucro:
a. Se o produto no estivesse sujeito Substituio Tributria;
quando este fosse vendido pela empresa optante pelo Simples
Nacional, chegaria ao consumidor final ao preo de R$ 66,53
por caixa. Neste moldes renderia um lucro de R$ 12.534,27 que
representou 17,84% de lucro.
b. Se o produto estivesse sujeito Substituio Tributria; quando
este fosse vendido pela empresa optante pelo Simples
Nacional, chegaria ao consumidor final ao preo de R$ 79,13
por caixa. Neste moldes renderia um lucro de R$ 12.534,27 que
representou 15% de lucro.
Quanto ao fluxo de caixa, pode ser observado que sem os efeitos da
substituio tributria, o fluxo de caixa de caixa da empresa se manteve positivo,
todavia, considerando a substituio nas compras, o fluxo de caixa da empresa
passou a ficar negativo, pois a substituio tributria exigiu do contribuinte o
desembolso de uma quantia de um fato gerador de ICMS que ainda no ocorreu.
Assim pode-se concluir que a substituio tributria afeta a concorrncia
das empresas Optantes Pelo Simples perante s demais empresas, j que elas
no dispe de mesmo poder financeiro ou de influncia no mercado.

24

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