SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

POR PROCESOS
1. CONCEPTO
PRIMER CONCEPTO:
La palabra proceso, significa segn el diccionario castellano:
PROGRESO (accin de ir hacia delante). Tambin es el conjunto
de fases sucesivas de un fenmeno.
En este sentido la contabilidad por el sistema de procesos,
significa, contabilizar los factores productivos por fases
sucesivas o departamentales. Precisamente la caracterstica de
este mtodo es la agrupacin de los costos por Departamentos
a un costo medio por unidad de producto.
Es importante tomar en cuenta el principio para determinar el
costo unitario del producto en cada departamento es necesario
conocer el monto de la produccin, as como el costo de
operacin de dicho departamento. La agrupacin de los costos
y el registro de la produccin por departamentos exigen un
segundo principio: El costo debe seguir a la produccin. Es
decir a medida que el producto va de un departamento a otro,
el costo acumulado en los departamentos anteriores debe
transferirse a los departamentos sucesivos, para determinar el
costo del producto terminado, as como determinar el costo en
cualquiera de las fases de produccin por departamentos.
Un tercer principio que se debe aplicar en este mtodo es:
Valoracin de los inventarios de productos en proceso al cierre
de un perodo. La difcil tarea de identificar cada lote para
determinar su costo real conlleva utilizar la estimacin del costo
de productos en proceso. Es por esta razn que se produce
muchas veces la subestimacin en los productos en proceso, y
sobreestimacin en los productos terminados o viceversa
ocasionando la imprecisin en los costos, pero finalmente se
ajustarn las diferencias existentes para llegar al costo real.

SEGUNDO CONCEPTO:
El costeo por procesos es un mtodo de promedios aplicable a
aquel tipo de produccin que implica un proceso continuo y que
da como resultado un alto volumen de unidades de produccin
idnticas o casi idnticas. Aun cuando este numero de

complejidades implcitas en el costeo por procesos, la idea

bsica implica simplemente el clculo de un costo promedio por
unidad.
Como tal la tcnica es divisible en tres etapas:
1) Medicin de la produccin obtenida en un periodo
2) Medicin de los costos que incurre en el periodo
3) Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo
largo de toda la produccin.

TERCER CONCEPTO
El sistema de costos por procesos es un sistema efectivo para
las empresas que utilizan mtodos de produccin con base en
lneas de ensamble capaces de crear un flujo continuo de
produccin.
Se establece cuando los productos son similares, se producen
masivamente y en forma continua e ininterrumpida a travs de
una serie de etapas de produccin llamadas procesos.

CUARTO CONCEPTO
Es un sistema de acumulacin de costos del producto con
respecto a un departamento, centro de costos o proceso, usado
cuando un producto se manufactura mediante una produccin
masiva o un proceso continuo.

DESARROLLO DE LOS COSTOS POR PROCESOS

El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas

que fabrican productos en masa tales como ladrillos, gasolinas,
detergentes y cereales para el desayuno.

En una situacin de producto en masa, el producto final de un

proceso homogneo, de este modo es un periodo determinado,
una unidad del producto no puede ser fcilmente identificada
por costos especficos de insumos. Esta caracterstica de los
sistemas de costeo por procesos hace necesaria la adopcin de
un supuesto flujo de costos.

Los sistemas de costeo por procesos permiten el uso de un

supuesto flujo de costos basados en promedios ponderados o
en el mtodo primeras entradas-salidas (PEPS).

EJEMPLO:
Un ejemplo claro de este tipo de proceso sera su utilizacin en
la minera, tomemos el caso de una cantera (donde se sacan
piedras).

El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser

compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones
ejecutadas por una compaa manufacturera. Ejemplos de
industrias que usan el sistema de costos por procesos son las
empresas productoras de papel, acero, productos qumicos y
textiles.

2. CARACTERSTICAS
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs
de varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos
adicionales en la medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se basan en relacin
entre los costos incurridos en un perodo de tiempo y las
unidades
terminadas
en
el
mismo
perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes
caractersticas:
1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o
centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en
proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los
costos del proceso incurridos en el departamento.
3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el
trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas
al fin de un perodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en
cada perodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o artculos terminados.
En el momento que las unidades dejan el ltimo
departamento del proceso, los costos totales del periodo han
sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artculos terminados.

6. Los costos total y unitario de cada departamento son

agregados peridicamente, analizados y calculados a travs
del uso de informes de produccin.
7. Produccin
volmenes.

de

productos

homogneos

en

grandes

8. La corriente de produccin es continua.

9. La transformacin de los productos se lleva a cabo a travs
de dos o ms procesos.
10. Los costos se acumulan y se registran por departamentos
o centros de costos productivos.
11. Es indispensable referirse a un perodo de costos, para
poder determinar el costo unitario.
12. Condiciones de produccin rgida.
13. Se produce sin que necesariamente existiera pedidos
especficos, pero puede haberlos.
14. Control global de los costos.

3. OBJETIVOS
Un sistema de costos por procesos determina como sern
asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso
intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario
total
para
poder
determinar
el
ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas,
pero no todas sern terminadas al final de l. En
consecuencia, cada departamento determina qu parte de los
costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las
unidades en proceso y qu parte a las terminadas.

4. PROCESOS PARALELOS Y SECUENCIALES

Adems de la naturaleza del diseo del producto y del
proceso, la organizacin y distribucin de la planta tambin
determina la relacin de los procesos entre s, como por

ejemplo, si se van a arreglar como procesos secuenciales o

paralelos:
1.

Procesos paralelos: operan independientemente unos

de otros. La produccin de uno de estos procesos
paralelos no se convierte en la materia prima ni en
insumo para el otro.
Es un sistema de manufactura en el cual las materias
primas iniciales fluyen de los diferentes procesos hasta
que se combinan en un proceso o procesos finales. A
diferencia de los secuenciales, estos se relacionan con
aquellos en que la transformacin de la materia prima
se realiza a travs de dos o ms procesos simultneos e
independientemente entre s, pero que al finalizar esta
etapa de elaboracin, se pueden convertir en
secuencias al pasar a la siguiente etapa de proceso
productivo.

2.

Procesos secuenciales: es el que existe cuando un

proceso recibe la produccin de otro proceso.
Es un sistema de manufactura en el cual las unidades
fluyen por todos los departamentos de la fbrica en el
mismo orden o en secuencia. Se refiere a aquellos
procesos en que la transformacin de la materia prima
obedece a una serie de etapas consecutivas, es decir
que la produccin es a travs de dos o ms procesos, se
realiza en forma tal, que lo determinado de un proceso
viene a constituir.

5. VALUACIN DE LOS COSTOS

Cuando un proyecto se prolonga ms all del cierre del ejercicio
de una empresa es necesario determinar ingresos peridicos de
alguna manera, aun cuando el proyecto no se haya terminado
todava.
Un mtodo para hacer esto es estimar el porcentaje de
terminacin del proyecto en trminos de los costos en que se

ha incurrido hasta la fecha con relacin a los costos totales

estimados por todo el proyecto.
Los costos se asignan a la produccin terminada o transferida y
al inventario de trabajos en procesos cuando los materiales se
agregan en la etapa de comienzo de procesamiento y bajo la
suposicin de que los costos de conversin se agregan en forma
constante y uniforme a travs del procesamiento.
Al asignar los costos de conversin a los productos terminados y
en proceso se hace en funcin del concepto de unidades
equivalentes de produccin.
Para sta tcnica de costeo ser necesario considerar el grado
de avance produccin equivalente de cada uno de ellos al
momento del cierre del perodo por cada elemento del costo y
siempre presumiendo que en el ejercicio que comienza se
terminarn stos productos y se comenzarn nuevos. Por
ejemplo, un producto con un 50% de avance podr implicar que
la materia prima haya sido utilizada en un 100%, la mano de
obra en un 50% y la carga fabril en un 30%.

CARACTERSTICAS DE LA VALUACIN DE PRODUCTOS EN

PROCESO SISTEMA.
La unidad de costeo es el artculo.
Puede utilizarse para uno o ms productos.
Enfatiza la acumulacin de costos durante un perodo y
por los centros a travs de los cuales circulan los
productos, para luego asignarse a stos mediante
prorrateos; o los costos unitarios se establecen en virtud
de consumos normalizados.
Se utiliza cuando el trabajo es repetitivo y especializado.
Los costos que se relacionan directamente con los
productos, tambin se relacionan directamente con los
procesos.

COMPARACIN DE SISTEMAS DE ACUMULACIN DE

COSTOS POR PROCESOS Y POR RDENES DE TRABAJO:
Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de
trabajo es el ms apropiado cuando un producto o lote de
productos
se
manufactura
de
acuerdo
a
las

especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulacin

de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o
procesamiento continuo. El costeo por procesos es
adecuado cuando se producen productos homogneos en
grandes volmenes.
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de
trabajo, los tres elementos del costo de un producto se
acumulan segn rdenes de trabajos identificables.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos
bsicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo
con el departamento o centros de costos.
SISTEMA DE COSTEO POR RDENES DE TRABAJO

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

6. LOS PASOS EN EL COSTEO POR PROCESOS

PASO 1: ANALIZAR EL FLUJO FSICO DE UNIDADES DE
PRODUCCIN
El primer paso determina el nmero de unidades con que
se cuenta en el saldo inicial de trabajo en proceso, el
nmero de unidades empezadas al iniciar la produccin (o
recibidas por parte del departamento anterior), el nmero
de unidades terminadas y el nmero de unidades en el
saldo final de trabajo en proceso
PASO 2: CALCULAR LAS UNIDADES EQUIVALENTES PARA
CADA ELEMENTO DEL COSTO DE PRODUCCIN
Calcular las unidades equivalentes de produccin para
materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos tiene como propsito medir el trabajo total
invertido en la produccin durante un periodo contable.
PASO 3: DETERMINAR EL COSTO TOTAL PARA CADA
ELEMENTO DEL COSTO DE PRODUCCIN
Entre los costos totales de produccin para cada
elemento del costo se incluyen los costos actuales en que
se invirti y los costos de las unidades en el inventario del
saldo inicial de trabajo en proceso. El monto de estos
costos se extrae de las requisiciones de materiales, de las
tarjetas de entrada de los trabajadores y de las hojas de
la distribucin de costos indirectos.

PASO 4: CALCULAR EL COSTO POR UNIDAD EQUIVALENTE

PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO DE PRODUCCIN

El propsito de calcular los costos de materiales directos,

mano de obra directa y de costos indirectos por sus
unidades equivalentes de produccin es lograr un costeo
de productos y una determinacin de la utilidad
apropiados para un periodo contable determinado, lo cual
incluye tanto las unidades terminadas como las
parcialmente terminadas.
PASO 5: ASIGNAR LOS COSTOS TOTALES DE PRODUCCION
A LAS UNIDADES TERMINADAS Y AL SALDO FINAL WIP.
El objetivo del reporte del costo de produccin es asignar
los costos totales de produccin en que se ha invertido a
las unidades terminadas y transferidas fuera durante el
periodo, as como a las unidades aun en proceso al final
del periodo. Los costos totales asignados en el paso 5
deberan ser iguales a los costos totales por asignar del
paso 3.
Las compaas por lo general dividen en tres partes los
cinco pasos del reporte de costos de produccin.

La primera parte contiene los pasos 1, al analizar el

flujo de unidades fsicas y 2, calcular las unidades
equivalentes.
La segunda parte contiene el paso 3, determinar los
costos totales por asignar y el paso 4, calcular el
costo por oportunidad equivalente.
La tercera parte contiene el paso 5, asignar los
costos
totales
de produccin(costos
totales
asignados).

7. MTODOS DE COSTEO POR PROCESO

Bsicamente existen dos mtodos en la asignacin de los
costos por proceso el Mtodo Precio Promedio Ponderado y el
Mtodo FIFO (first in first out), i.e. primero en entrar primero en
salir.
Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP)
Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se
agregan a los costos del perodo y el total se divide por la
produccin equivalente para obtener los costos promedios
unitarios. Los costos asociados con las unidades an en
proceso pierden su identidad por la fusin, adems el
inventario inicial se considera como s fuera del perodo
corriente.

Mtodo FIFO (Primero en entrar, Primero en salir) (PEPS)

En este mtodo las unidades del inventario inicial se
tratan de distinta forma que las unidades del perodo la
corriente. Se supone que las unidades del inventario
inicial son terminadas antes que las unidades
comenzadas en este perodo, adems se separan los
costos de las unidades iniciadas y terminadas en este
perodo de las unidades en proceso del inventario inicial.

8. VENTAJAS
Este sistema no ofrece grandes ventajas ya que hoy en da se
ve superado por el sistema de costos estndares. Puede llegar a
justificarse en pequeas empresas que fabriquen pocos
artculos bastante semejantes entre si y que no tenga o que no
cuente con personal idneo para determinar los tiempos de
mano de obra por producto.
a. Clasificar los costos de cada centro: por funcin, por naturaleza,
variabilidad, y formas de asignacin al producto .esto implica
definir un proceso o departamento, entendido como una parte o
una fase del grupo completo de actividades por las cuales pasa un
producto en el curso de su fabricacin. Para estos efectos puede
tomarse en cuenta actividades importantes u operaciones a
realizar.
b. Debitar mensualmente a cada rea contable los cargos asignados
en MP, MO Y CIF. Respecto de las materias primas se registran a
medida que se van utilizando en la produccin. En el caso
especfico de la mano de obra no se requiere de hojas de
distribucin de tiempo, salvo que los trabajadores realicen
funciones
diferentes
tales
como
trabajar
en
distintos
departamentos.
c. Inventariar las existencias en proceso de fabricacin al fin de cada
periodo mensual. Ello es consecuencia de que los costos se
calculan peridicamente y, por ende, no se determinan sino hasta
el final del periodo. En este punto es importante considerar que se
requiere de una unidad de produccin que debe representar la
unidad terminada, toda vez que a partir de ella se podr realizar la
asignacin de los costos. Neuner y Deakin sealan que en la
produccin de muchos productos se realizan mezclas de distintos
materiales; adems, las unidades de produccin terminada
pueden cambiar de un departamento a otro, por lo que siempre
tiene que ponerse atencin a las unidades que estn siendo

producidas. A modo de ejemplo, dichos autores sealan que en la

produccin de helados se mezclan galones de leche y crema y
libras(o kilos) de azcar y gelatina y onzas de sabores para
producir galones, cuartos y octavos de galn del producto
terminado.
d. Armar registros idneos para poder lograr que a medida un
artculo pase de un centro a otro y asimismo, que el costo
acumulado en un centro se transfiera a otro centro. Al respecto,
debe considerarse que una vez que se terminan los productos en
un departamento, estos requieren recibir procesos adicionales en
el siguiente departamento o proceso hasta alcanzar la
terminacin, en cuyo caso se traspasan al almacn para estar
listos para su venta.
e. Determinar las perdidas normales que pueden ocurrir en cada
departamento por el cual se pierde.
f.

Acreditar a cada centro en forma mensual su producto terminado

y transferido.

9. DESVENTAJAS
a. Hay mucha variedad de artculos: da lugar a una pesada
tarea administrativa.
b. La forma en que se calcula los costos promedio atenta
contra la precisin.
c. No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases
adecuadas para medir los costos reales.
d. Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto no
son representativos de situaciones normales.
e. Luego de la creacin de los costos estndares no se
justifica su uso.

10. CONCLUSIONES

1. La contabilidad por el sistema de procesos, significa,

contabilizar los factores productivos por fases sucesivas o
departamentales.
2. Los costos por procesos son utilizados por empresas con una
produccin sumamente mayor a las dems.
3. Su caracterstica ms resaltante es la creacin de una
produccin continua, donde toda la produccin pasa por el
mismo proceso.
4. El objetivo de este sistema es determinar como se asignaran
los costos a los diferentes procesos productivos, teniendo
como fin principal el clculo del costo unitario de cada
producto.
5. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de
toma de decisiones. Cuando se puedan asignar valores
cuantitativos a las opciones, la gerencia de proyectos cuenta
con un indicador acerca del cul es la opcin ms
conveniente desde el punto de vista econmico.
6. En un sistema de costos por procesos el principal nfasis se
hace en los departamentos o en los centros de costo. Un
producto generalmente fluye a travs de dos o ms
departamentos o centros de costo antes de que llegue al
almacn de artculos terminados.
7.

Las consultas bibliogrficas permitieron desarrollar la

investigacin a partir del criterio de los diferentes autores,
as como trabajar con diversos conceptos y definiciones
relacionados con la temtica estudiada.

8. La principal deficiencia del sistema de costo es que no

separa ni permite diferenciar cules son los costos que
forman parte del Material Directo, la Mano de Obra Directa y
los Costos Indirectos de Fabricacin, razn por la cual el
trabajo es ms difcil y costoso.
9. El diseo del Sistema de Costo por Procesos, posibilita una
mejor gestin y control de los recursos que se consumen en
la prestacin de servicios.

11. BIBLIOGRAFA

o Mario Ibaez Machicao. Administracin de Costos,

Universidad Ricardo Palma, Editorial universitaria Lima/
Per 2002
o Gomez bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Colombia
Bogota, MacGraw-Hill, 1981
o Torres Salinas, Aldo (2002): Contabilidad de Costos. Anlisis
para la toma de decisiones. Segunda edicin. Mxico,
McGraw Hill.