BASE PRESUNTA TRIBUTARIA

De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 63 del Cdigo Tributario se considera la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta. All se precisa que
durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de
la obligacin.
El motivo del presente informe es revisar los supuestos en los cuales el fisco puede
aplicar la base presunta, ello con la finalidad de informar a los contribuyentes para que no
tengan contingencias posteriores.
2. LOS SUPUESTOS DE APLICACIN EN EL CODIGO TRIBUTARIO
El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los cuales se
autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base presunta al no
existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar la base cierta. A
continuacin se describirn cada uno de los supuestos indicados en dicho artculo,
procurando considerar ejemplos en cada uno de los mismos, adems de una explicacin.
Tengamos presente que la Administracin Tributaria podr1 utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base presunta, en los supuestos que se
mencionan a continuacin:
2.1 CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS
DECLARACIONES

El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria
podr utilizar los procedimiento de la base presunta cuando el contribuyente no hubiera
presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en que sta se lo hubiera
requerido.
Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas para que se
pueda aplicar este supuesto.
El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un requerimiento de
parte del fisco, el cual est orientado a lograr la presentacin de una Declaracin Jurada
relacionada con un tributo, otorgndole para ello un plazo en el cual debe cumplir con este
mandato.
El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el contribuyente, pese
a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la presentacin de una declaracin
jurada, no cumpla con este mandato, es decir que no cumpla con la presentacin de la
declaracin jurada.

R<hf
BASE TRIBUTARIA
El tema tributario no puede verse de manera aislada del gasto pblico. Los
tributos sirven para financiar el gasto y creo que debemos avanzar hacia un
consenso sobre qu tamao de estado queremos a mediano plazo, con lo cual
podemos definir qu nivel de presin tributaria se necesita.
De otro lado, cuando se habla de la presin tributaria (relacin entre ingresos
tributarios y el PBI) se refiere a lo ms importante de los ingresos por
impuestos pero no se est incluyendo las contribuciones, las tasas e impuestos
municipales, impuestos regulatorios. Si se incluye esto, la presin tributaria en
el Per est en 19% o 20%.
Me refera a la presin tributaria de los impuestos
Esta presin efectivamente ha disminuido algo. Hay tres factores que han
afectado. Por un lado el crecimiento econmico de los ltimos aos, aunque se
ha desacelerado, contribuy a aumentar la recaudacin de impuestos de las
medianas y pequeas empresas. Por otro lado ha jugado en contra la cada de
los precios de los comoditas (minerales), que alcanzaron un pico en el 2011 y,
adems, el gobierno decidi bajar la tasa de algunos impuestos (Impuesto a la
Renta), lo que ha afectado la recaudacin.
Por otro lado, el gasto pblico ha venido creciendo con lo cual el dficit fiscal se
ha incrementado y lleg a 2.1% del PBI el ao pasado y este ao sera 2.7%
S, el gasto pblico creci en los ltimos cinco aos y en los cinco anteriores
tambin. Sin embargo, en una muestra de 80 pases (de una lista del FMI) se ve
que el gasto pblico del Per es uno de los ms bajos de Amrica Latina y de
esta muestra de pases. Ello se debe a que se gasta muy poco en salud, en
educacin, en seguridad social, infraestructura.

El problema con el gasto pblico es, por un lado, la ineficiencia con la que se
gasta, la calidad no ha mejorado en los ltimos aos, pese a todos los controles
que hay. Adems, la cantidad per cpita del gasto en educacin y salud es muy
bajo.
En agosto de este ao tendremos un nuevo gobierno. Qu situacin y qu
retos encontrar en materia tributaria y fiscal?
Hay grandes retos. El primero es que la presin tributaria en el pas es baja, en
parte porque se recauda poco por el impuesto a la renta (IR) a las personas;
por el impuesto predial; y tenemos una alta informalidad que tambin hace que
se recaude menos.
El segundo desafo es, no slo mejorar la eficiencia del gasto pblico en
Educacin y Salud, sino darle ms recursos a estos sectores. Y en la actual
coyuntura, en la cual si bien la deuda pblica es baja, tenemos un dficit fiscal
que tiende a acercarse a 3% del PBI, el cual no es coyuntural, es un dficit por
aumento del gasto permanente y disminucin de ingresos permanentes, y que
se va a mantener por algn tiempo.
Cmo cerrar esa brecha?
De hecho, la prioridad es restablecer tasas ms altas de crecimiento de la
economa, a 5% y 6%, eso va a ayudar, pero no va ser suficiente. Entonces,
para el prximo gobierno enfrentar demandas enormes de gasto en educacin,
salud, infraestructura, con un dficit fiscal creciente y una baja presin
tributaria, es un gran reto. Ello implica la necesidad de implementar reforma
fiscales importantes.
Pero ms all de los buenos deseos, qu podra hacer realmente en este
aspecto un nuevo gobierno, cualquiera que este sea, para sostener y aumentar
el gasto y a la vez aumentar la presin tributaria?
Siempre hay opciones de polticas econmicas, desde las ms simplistas, hasta
las que significan reformas y cambios profundos, que son las que prefiero.
Puede dar ejemplos?
Una poltica simplista es decir: faltan ingresos para aumentar el gasto en

educacin y salud, por lo que voy crear impuestos o subir las tasas impositivas;
eso sera terrible porque ira en contra de lo que cualquier gobierno debera
fortalecer que es la competitividad a travs de inversiones y promover el
crecimiento de la economa.
Otra opcin es mantener ms o menos el statu quo e ir incrementando poco a
poco el gasto, con lo cual los prximos cinco aos van a ser similares al
quinquenio que estamos terminando (dficit fiscal alrededor de 3% y
crecimiento bajo de la economa)

RECLAMACIN

De manera reiterada he recibido consultas de algunas personas que desean

saber qu diferencia un recurso de reclamacin de una apelacin, o en qu
casos se plantea una queja o qu es una apelacin de puro derecho. Si bien
para los enterados de esta materia podra parecer una informacin totalmente
bsica, para gran sector de los contribuyentes resulta todo un enigma. Por ello,
en las lneas siguientes detallo cada uno de estos procedimientos tributarios.
Recurso de Reclamacin:
Este medio impugnatorio se presenta ante la misma entidad que emiti el acto
administrativo con el cual no se est de acuerdo. Son actos reclamables los
siguientes:
La resolucin de Determinacin (luego de una fiscalizacin), la Orden de Pago
y la Resolucin de Multa.
La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos (solicitud de prescripcin,
de compensacin por ejemplo)
Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular
El plazo para la presentacin del recurso de reclamacin es de 20 das hbiles
contados a partir de la notificacin de alguno de los actos administrativos
detallados precedentemente. En el caso de resoluciones que disponen el cierre
de local o el comiso de bienes, el plazo para presentar la reclamacin es de 5
das hbiles.
Una vez transcurrido el plazo para presentar la reclamacin ste puede ser
interpuesto, siempre y cuando se cancele la deuda o se garantice mediante
carta fianza.
El recurso de reclamacin deber contener escrito fundamentado, autorizado
por letrado, llevar adjunto la hoja de informacin sumaria (formulario 6000 y
6001)
El plazo que tiene la Administracin Tributaria para resolver el recurso de
reclamacin es de 9 meses. Para el caso de reclamaciones contra resoluciones
que determinan cierre de locales o comiso de bienes, es de 20 das hbiles.
En la prctica este plazo es excedido en demasa.
Recurso de Apelacin:
Ante el pronunciamiento que emita la Sunat (inclusive las referidas a las
aportaciones a Es salud y ONP) y las municipalidades, cabe interponer recurso
de apelacin ante el Tribunal Fiscal. El plazo para interponer este recurso es de
15 das hbiles. Tratndose de apelaciones que resuelven sanciones de cierre
de local o comiso de bienes, el plazo ser de 5 das hbiles.
El plazo para resolver el recurso de apelacin es de 12 meses; sin embargo
este plazo suele ser slo referencial, ya que en la prctica el procedimiento
podra durar hasta 2 aos.

Apelacin de Puro derecho:

Este medio impugnatorio procede contra actos administrativos vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria (Resoluciones de determinacin o de
multa por ejemplo) en el cual se discutan cuestiones referidas al rgimen legal
aplicable, la jerarqua de las normas o divergencias en la interpretacin y/o
aplicacin legal. Es decir, es un procedimiento donde se analiza controversias
netamente jurdicas en el que no cabe que se valoren medios probatorios.
Para la presentacin de la apelacin de puro derecho no debe existir
reclamcin en trmite sobre la misma materia.
Podr interponerse recurso de apelacin de puro derecho ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los
actos de la Administracin, salvo que se refieran a sanciones de comiso de
bienes o cierre de local, donde el plazo es de 10 das hbiles.
Quejas:
Este remedio procesal permite a los deudores tributarios cuestionar
actuaciones indebidas y los defectos de procedimiento o tramitacin que
vulneren los derechos o intereses del contribuyente. Por ejemplo en caso de
cobranzas coactivas sobre deudas no exigibles (prescritas, pagadas,
reclamadas, apeladas, etc.) o que se encuentren sin el debido sustento;
indebido procedimiento en las notificaciones, en las fiscalizaciones.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA SUSTENTO Y

BASE LEGAL

Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la

Administracin Tributaria regulada en el artculo 55 del TUO del Cdigo
Tributario la cual establece lo siguiente:
"Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los

convenios

podrn

incluir

la

autorizacin

para

recibir

procesar

declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin."

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.
Base legal:
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas
contenidas en el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y por el Reglamento
del

Procedimiento

de Cobranza

Coactiva

regulado

en

la Resolucin

de

Superintendencia N 216-2004/SUNAT.

Nota: La Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva - Ley N 26979 regula el

procedimiento de cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable
a los procedimientos de cobranza coactiva seguidos por la SUNAT.
1. Cundo la deuda se torna exigible coactivamente?

La deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se

presentan algunas de las circunstancias establecidas en el artculo
115 del TUO del Cdigo Tributario, lo que faculta a la Administracin
Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su cobranza. Por
ejemplo es exigible coactivamente la deuda establecida mediante
Resoluciones de Determinacin o de Multa no reclamadas o apeladas
dentro del plazo o aquella contenida en una orden de pago notificada
conforme a ley.

Base legal: Art 115 del TUO Cdigo Tributario, Informe N 0322009-SUNAT/2B0000

2. Cundo se inicia el

procedimiento de Cobranza Coactiva?

ste se inicia cuando el Ejecutor Coactivo notifica al deudor

tributario una Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual contiene un
mandato de cancelacin de: rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin o Multa, Liquidaciones de Cobranza u otros documento
que contenga deuda tributaria materia de cobranza.

Base legal: Art. 117 del TUO del Cdigo Tributario

3. Qu es la Resolucin de

Ejecucin Coactiva - REC?

La Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), es el medio por el cual la

SUNAT inicia un procedimiento de Cobranza Coactiva por el cual se
requiere al deudor tributario la cancelacin de su deuda exigible en
un plazo de 7 (siete) das hbiles. De no realizarse el pago dentro del
plazo establecido, el Ejecutor proceder a efectuar cualquiera de los
embargos establecidos en el TUO del Cdigo Tributario.

Base legal: Art 117 del TUO del Cdigo Tributario, Art 13 del
Reglamento de Cobranza Coactiva aprobado por RS N 2162004/SUNAT.

4. Dnde puedo consultar la deuda que me est siendo cobrada?

La deuda materia de la cobranza se encuentra detallada en la

Resolucin de Cobranza Coactiva (REC) o sus anexos, asimismo puede
revisar el estado de sus deudas, ingresando a SUNAT OPERACIONES
EN LINEA en la siguiente opcin: Revisin de mis deudas/Valores
pendientes de pago, donde visualizar su deuda (valores: RD, RM,
OP) en estado en cobranza coactiva.

Cabe indicar que en mrito a la Ley N 30264, actualmente ya no

corresponde el pago de costas o gastos en los procedimientos
iniciados por la SUNAT.

5. Qu debe hacer cuando le

notifican una Resolucin Ejecucin

Coactiva?

Deber cancelar o fraccionar su deuda en el lapso de siete (7) das

hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la
notificacin. En caso contrario, el Ejecutor Coactivo ordenar una
medida de embargo que podr efectuarse sobre sus cuentas
bancarias, automviles, inmuebles, muebles, acciones o cualquier otro
bien de su propiedad que se encuentre en su poder, en poder de
otras personas e inclusive si estuviera siendo transportado por la va
pblica.

Base legal: Art. 117 del TUO del Cdigo Tributario

6. Cuntos das despus de

notificada la Resolucin de Ejecucin

Coactiva se me puede trabar medidas de

embargo?

Se podrn trabar las medidas de embargo vencido el plazo de siete (7)

das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC).

Base legal: Art 118, inc. a) del TUO del Cdigo Tributario; Art. 13 de
la R.S. N 216- 2004/SUNAT

SUNAT FIJA LA TIM EN 1.2% MENSUAL

SUNAT acaba de publicar la Resolucin de Superintendencia N 053-2010SUNAT, publicada el da de hoy 17 de febrero del 2010, modificando las tasas
de inters moratorio aplicables a los tributos administrados o recaudados por
SUNAT, de conformidad con lo establecido en el artculo 33 del Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF y normas modificatorias, el artculo 151 del Decreto Legislativo N. 1053
y la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N. 953 y norma
modificatoria.

SE RESUELVE:
Artculo 1.- TASA DE INTERS MORATORIO MONEDA NACIONAL
Fjese en uno y dos dcimas por ciento (1.2%) mensual, la Tasa de Inters
Moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias en moneda nacional,
correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Artculo 2.- TASA DE INTERS MORATORIO MONEDA EXTRANJERA
Fjese en sesenta centsimos por ciento (0.60%) mensual, la TIM aplicable a las
deudas tributarias en moneda extranjera, correspondientes a tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Artculo 3.- APLICACIN DE LAS TASAS DE INTERS MORATORIO
Las tasas establecidas en los artculos 1 y 2 de la presente resolucin rigen a
partir del da 01 de marzo del 2010