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II
III
IV
DEDICATORIA.
Freddy.
VI
AGRADECIMIENTO.
Freddy.
VII
PRESENTACIN.
VIII
TABLA DE CONTENIDO.
TRIBUNAL EXAMINADOR.II
COMIT ASESOR.III
DECLARACIN JURADAIV
DEDICATORIA.V
AGRADECIMIENTO.VI
PRESENTACIN.VII
TABLA DE CONTENIDOS.VIII
LISTA DE CUADROS..XIII
LISTA DE FIGURASXV
LISTA DE ANEXOSXVI
RESUMEN EJECUTIVO.XVII
INTRODUCCINXIX
CAPTULO I..1
1.1 ASPECTOS SITUACIONALES DE LA DISTRIBUIDORA AGROVERDE DEL ESTE S.A..2
1.1.1 ANTECEDENTES2
1.1.2 LOCALIZACIN.3
1.1.3 MISIN.3
1.1.4 VISIN..4
1.1.5 VALORES..4
1.1.6 DESCRIPCIN DE LA EMPRESA..5
1.1.7 TIPO DE ORGANIZACIN5
1.1.8 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL6
1.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN7
1.3 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN9
1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN..10
1.5 DELIMITACIONES.11
1.6 OBJETIVOS...11
IX
XI
XII
6.5 OBJETIVOS.205
6.5.1 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA.206
6.5.2 OBJETIVOS ESPECFICOS DE PROPUESTA.207
6.6 FUNDAMENTO TERICO.207
6.6.1 TRATAMIENTO CONTABLE DEL INVENTARIO208
6.6.1.1 REGISTRO Y CONTROL DEL INVENTARIO..210
6.6.1.2 VALORACIN DEL INVENTARIO212
6.6.1.3 PRESENTACIN DEL INVENTARIO..214
6.6.2 POLTICAS CONTABLES..215
6.6.3 RESTRUCTURACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..............216
6.6.3.1 SECCIN 3: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.217
6.6.3.2 SECCIN 4: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.218
6.6.3.3 SECCIN 5: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y ESTADO DE
RESULTADOS.219
6.6.3.4 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS222
6.7 TRABAJO PROPUESTO.223
6.7.1 DESARROLLO DE LA PROPUESTA224
6.7.1.1 OBJETIVO ESPECFICO N 1..224
6.7.1.2 OBJETIVO ESPECFICO N 2..245
6.7.1.3 OBJETIVO ESPECFICO N 3..263
6.8 SNTESIS DE LA PROPUESTA..284
6.9 RESULTADO DE LA EVALUACIN..284
6.9.1 CUADRO N46 TABLA DE ANLISIS DE COTEJO N 1.285
6.9.2 RESULTADO DE LA EVALUACIN E IMPLEMENTACIN DE LA PROPUESTA.288
BIBLIOGRAFA GENERAL.289
BIBLIOGRAFA CITADA290
BIBLIOGRAFA CONSULTADA..298
XIII
LISTA DE CUADROS.
CUADRO N 1 SUJETOS Y FUENTES DE INFORMACIN102
CUADRO N 2 VARIABLES E INDICADORES.107
CUADRO N 3 DESCRIPTOR DE INSTRUMENTOS.123
CUADRO N 4 TABLA DE ANLISIS DE LA ENTREVISTA N 1130
CUADRO N 5 TABLA DE ANLISIS DE LA ENTREVISTA N 2137
CUADRO N 6 TABLA DE ANLISIS DE LA ENTREVISTA N 3143
CUADRO N 7 TABLA DE ANLISIS DE LA ENTREVISTA N 4149
CUADRO N 8 TABLA DE ANLISIS DE LA ENTREVISTA N 5154
CUADRO N 9 TABLA DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 1158
CUADRO N 10 TABLA DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 2159
CUADRO N 11 TABLA DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 3160
CUADRO N 12 TABLA DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 4161
CUADRO N 13 TABLA DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 5162
CUADRO N 14 TABLA DE PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 6163
CUADRO N 15 TABLA DE LA HOJA DE PEDIDOS.164
CUADRO N 16 TABLA DE ANLISIS PAPEL DE TRABAJO N 1168
CUADRO N 17 TABLA DE ANLISIS PAPEL DE TRABAJO N 2171
CUADRO N 18 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 1.172
CUADRO N 19 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 2.173
CUADRO N 20 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 3.175
CUADRO N 21 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 4.177
CUADRO N 22 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 5.179
CUADRO N 23 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 6.181
CUADRO N 24 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 7.183
CUADRO N 25 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 8.184
CUADRO N 26 TABLA DE ANLISIS DE CONTENIDO N 9.186
CUADRO N 27 CONTACTOS DISTRIBUIDORA AGROVERDE DEL ESTE S. A.229
XIV
XV
LISTA DE FIGURAS.
FIGURA N 1 ORGANIGRAMA DISTRIBUIDORA AGROVERDE DEL ESTE S. A.7
FIGURA N 2 MAPA CONCEPTUAL..16
FIGURA N 3 PORTADA DE LA GUA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES226
FIGURA N 4 FLUJOGRAMA DE LOS PROCEDIMIENTOS POR REALIZAR POR EL
FUNCIONARIO DE ALMACN.232
FIGURA N 5. FLUJOGRAMA DE LOS PROCEDIMIENTOS POR REALIZAR POR EL
FUNCIONARIO DE OPERACIONES.236
FIGURA N 6 FLUJOGRAMA DE LOS PROCEDIMIENTOS POR REALIZAR POR EN EL REA
CONTABLE244
FIGURA N 7 PORTADA DEL MANUAL DE POLTICAS CONTABLES246
XVI
LISTA DE ANEXOS.
ANEXO N 1 ENTREVISTAS.
ANEXO N 2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.
ANEXO N 3 PAPELES DE TRABAJO.
ANEXO N 4 ANLISIS DE CONTENIDO.
ANEXO N 5 TABLA DE COTEJO.
ANEXO N 6 SOLICITUD DE AUTORIZACIN DE LA MODALIDAD DE GRADUACIN.
ANEXO N 7 CARTA ASESOR ACADMICO.
ANEXO N 8 CARTA ASESORA METODLOGA.
ANEXO N 9 CARTA FILLOGA.
ANEXO N 10 CARTA ACEPTACIN DE LA EMPRESA.
ANEXO N 11 CONTROL DE ASISTENCIA.
XVII
RESUMEN EJECUTIVO.
El objetivo de la presente investigacin es realizar un anlisis del tratamiento contable
de la partida de Inventarios y su relacin con las polticas contables, segn el marco
conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES
Secciones 3, 10 y 13, en la compaa Distribuidora Agroverde del Este S. A., tambin se
propone una metodologa de procedimientos contables para el registro, presentacin,
valoracin y control del Inventario dentro de los Estados Financieros, segn la
normativa anteriormente citada.
Durante el desarrollo del estudio se verifica la adecuada aplicacin de la normas en la
elaboracin de los Estados Financieros de la Distribuidora Agroverde del Este S. A., en
relacin con la cuenta de Inventario de Mercancas.
Es de suma importancia para lograr el propsito del presente proyecto, estudiar
profundamente las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES
Secciones 3, 10 y 13 pues representan la base angular que sustenta el trabajo de
investigacin.
El proceso de estudio se desarrolla en el enfoque cualitativo, utilizando como
herramientas la investigacin exploratoria, descriptiva, correlativa, explicativa y aplicada.
Los datos se obtienen de sujetos y fuentes de informacin, utilizando como
instrumentos los cuestionarios y entrevistas que fueron aplicadas al personal
administrativo, contable y operativo de la Distribuidora Agroverde del Este S. A.
Luego de la tabular y analizar los instrumentos aplicados se procede a obtener
conclusiones y realizar recomendaciones que sean de aplicacin para la compaa.
XVIII
XIX
INTRODUCCIN.
En el proceso de globalizacin la informacin financiera que elaboran las empresas debe
ajustar a los requerimientos de los usuarios de dicha informacin, en caso contrario el
rezago puede desencadenar un proceso donde a empresa deba de disolverse.
Analizar del tratamiento contable del Inventario y su relacin con las polticas de la
presentacin en los Estados Financieros, segn el marco conceptual de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas con
base en las Secciones 3, 10 y 13 en la Compaa Distribuidora Agroverde del Este S. A.
durante el ao 2014 y propuesta para el registro, presentacin, valoracin y control del
Inventario en los Estados Financieros de acuerdo a las Normas de Informacin
Financiera para PYMES Secciones 3, 10 y 13, es el objetivo general de este proyecto.
XX
XXI
CAPTULO I.
INFORMACIN GENERAL.
1.1.1 ANTECEDENTES.
Agroverde del Este desde un principio ha sido una empresa familiar que empez
operaciones en el mes de marzo del ao 2009, gracias a la visin del Sr. Renzo Caldern
Morales quien involucra a sus padres y hermanos dentro de una organizacin que
empez en la actividad de intermediacin en el comercio de frutas y verduras, las cuales
adquiran al por mayor y las comercializaban al detalle en distintos restaurantes, hoteles
y comedores institucionales ubicados dentro del rea metropolitana.
Cada integrante de la familia Caldern Morales tena funciones especficas dentro de la
organizacin unos se dedicaban a realizar la compra al por mayor, otros a la recepcin
de pedidos y facturacin, mientras los dems se enfocan en lo que era la distribucin.
Con el pasar del tiempo la empresa Agroverde del Este S. A. fue creciendo y se hizo
indispensable adquirir camiones de reparto y ubicar la operacin de la empresa en
instalaciones especializadas para lograr satisfacer la demanda creciente por parte de sus
clientes.
El nombre de la empresa tiene origen en su actividad ya que en un principio
comercializaba solamente frutas y verduras, donde agro hace referencia al campo o a la
agricultura mientras que verde hace referencia a la naturaleza, en la actualidad se ha
ampliado la gama de artculos que distribuye; y del Este porque la empresa nace en
Sabanilla de Montes de Oca, zona residencial que se ubica al este del valle central,
dentro de la provincia San Jos.
1.1.2 LOCALIZACIN.
Actualmente, la Distribuidora Agroverde del Este S. A. cuenta con oficinas y centro de
distribucin ubicados en San Jos, Avenida 16, entre Calles 50 y 54, Sabana Sur, de la
Contralora General de la Repblica 200 metros sur y 50 metros este.
En Sabana Sur se encuentra el centro de logstica y el rea administrativa de la
empresa, segn la informacin disponible en la pgina web de la empresa se enfoca en
la capacidad de brindarle servicios desde la ms pequea hasta la ms importante
compaa, restaurante, soda o empresa que necesite servicios en el rea de Food
Service. (Agroverde del Este, 2015)
1.1.3 MISIN.
La misin, segn el autor Fernndez (2004) en su obra Direccin y Planificacin
Estratgica en Empresas y Organizaciones, es una descripcin de lo queremos hacer.
Cules deben ser nuestros productos y servicios? En qu sector queremos estar?
Cules deben ser nuestros mercados y clientes En qu reas geogrficas?. (p. 49)
En el plan estratgico, disponible en la pgina web, de la empresa Agroverde del Este
S.A. la misin se consiste en la siguiente afirmacin:
1.1.4 VISIN.
La visin, para el autor Fernndez (2004), es lo que nosotros queremos que sea la
organizacin en el futuro, cmo la concebimos en su situacin ante el entorno y su
organizacin interna. Una visin es lo que est generalmente en la mente del fundador
de la empresa. (p. 49)
Segn la Pgina Web de Agroverde del Este la visin es:
Consolidarnos en el rea de los Food Services como una empresa que
brinde un servicio eficaz, de calidad, con excelente servicio al cliente, que
pueda suplir de la mejor manera todas las necesidades de nuestros
clientes, buscar nuevos mercados diversificando productos y servicios
dentro de la misma rea y utilizando tecnologa de vanguardia. (Agroverde
del Este, 2015)
1.1.5 VALORES.
Distribuidora Agroverde del Este S. A. es una empresa que posee como valores la
honestidad, el esfuerzo, la orientacin de servicio al cliente, el compromiso, el trabajo
en equipo y la mejora continua. (Agroverde del Este, 2015)
Las mercancas que comercializa y distribuye entre sus clientes Agroverde del Este S. A.
son frutas, verduras, hortalizas, lcteos, abarrotes, papelera, productos de limpieza y
vinos europeos y charcutera.
Segn la autora Garca (2007) en su obra Gua Prctica de Economa de la Empresa II:
reas de gestin y produccin, el organigrama es la representacin grfica del sistema
de autoridad formal o jerrquica de la organizacin. (p. 61)
Segn la informacin recabada se desprende el organigrama dentro de la compaa:
Figura N 1.
Organigrama Agroverde del Este S.A.
Gerencia
General
Departamento
de
Contabilidad
rea de
Operaciones
rea de Ventas
rea
Administrativa.
Fuente: Distribuidora Agroverde del Este S. A. (2015) Disponible en: http://www.agroverdedeleste.com/index.html, Consultada el 12
de Junio del 2015.
Costa Rica ha adoptado las Normas Internacionales de Contabilidad pero al ser un pas
en vas de desarrollo es sumamente difcil para las empresas cumplir con lo establecido
en ellas ya que fueron creadas para economas de pases desarrollados de Norte
Amrica, Europa o el continente Asitico.
Por tal razn surgen las Normas Internacionales de Informacin Financiera para
Pequea y Mediana Empresa, que consiste en un copilado de las Normas
Internacionales de Contabilidad adaptado a empresas de pases como el nuestro y la
cual se encuentra segmentada, lo que facilita su comprensin y utilizacin.
Una de las cuentas ms importantes en empresas que comercializan bienes o
mercancas
corresponde
los
Inventarios,
ya
que
posee
una
importancia
10
11
1.5 DELIMITACIONES.
El marco de referencia de la presente investigacin se basa en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas
secciones 3, 10 y 13, los cuales se aplican de la mano con el desarrollo del proyecto
para analizar correctamente, los datos recolectados.
El trabajo de investigacin se realiza en la Distribuidora Agroverde del Este S. A.,
especficamente en la cuenta de Inventarios, con el fin que el resultado sea provechoso
para la empresa de una manera positiva.
En el transcurso de la investigacin no se han encontrado limitaciones para recolectar
informacin, por lo que se considera que sin eventualidades importantes se tiene una
buena oportunidad de desarrollar el tema sin ningn contratiempo.
1.6 OBJETIVOS.
Los objetivos para Hernndez et al (2010) son guas del estudio y hay que tenerlos
presentes durante todo su desarrollo. Evidentemente los objetivos que se especifiquen
requieren ser congruentes entre s. (p. 37)
1.6.1 OBJETIVO GENERAL DE INVESTIGACIN.
Analizar del tratamiento contable del Inventario y su relacin con las polticas de la
presentacin en los Estados Financieros, segn el marco conceptual de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas con
base en las secciones 3, 10 y 13 en la Compaa Distribuidora Agroverde del Este S. A.
durante el ao 2014, con el objetivo de modernizar los procesos contables.
1.6.2 OBJETIVO GENERAL DE PROPUESTA.
Proponer una metodologa para el registro, presentacin, valoracin y control del
inventario en los Estados Financieros de Acuerdo a las Normas de Informacin
12
13
1.7 VARIABLES.
Las variables se utilizan como herramientas esenciales para lograr un esclarecimiento de
los objetivos de los cuales se derivan y que son la guan de la investigacin. Para
Hernndez et al (2010) los referentes poseen una propiedad que tiene una variacin
que puede medirse u observarse (p. 93)
Se comienza mencionando la variable del Costo de Adquisicin, lo que representa el
sacrificio econmico en que incurre la empresa para adquirir una mercanca y ponerla
en condiciones para una venta a futuro, este costo es vital para la organizacin, pues
indica las inversiones que ha realizado la entidad para poder vender los productos.
La siguiente variable corresponde al Valor Neto, este concepto se utiliza para referirse
al monto que adquiere una mercanca al descontarle una cantidad determinada; otra
variable del presente estudio son las Bases Establecidas que representan el
fundamento sobre las que se posiciona la aplicacin o el desarrollo de una actividad o
proceso.
A continuacin se detalla la variable de los Procedimientos Adoptados que se
representan aquellos procedimientos que utiliza la organizacin para darle eficiencia y
efectividad a las actividades propias del negocio en marcha.
La variable que sigue es la Relevancia lo que se refiere a la informacin que posee una
utilidad notoria, real o potencial para los usuarios internos y externos de la informacin
financiera y que puede influir en la toma de decisiones sobre acontecimientos pasados,
presentes o futuros adems de confirmar o corregir expectativas previas.
La Fiabilidad es una variable dentro de la presente investigacin, la cual se refiere a la
capacidad que posee la informacin de expresar, con rigor, las caractersticas bsicas y
las condiciones de los hechos reflejados, lo que de la mano con la Relevancia, logra
garantizar la utilidad de la informacin financiera. Para obtener informacin fiable esta
14
debe ser imparcial, verificable, objetiva y constituir una representacin fiel de los
acontecimientos de una forma prudente y manifiesta.
Ahora, cabe mencionar a la Presentacin, variable que se refiere a los Estados
Financieros de la entidad en estudio, ya que dichos Estados Financieros deben ser
comparables con ejercicios contables de periodos anteriores tanto como con los Estados
Financieros de empresas dentro de la misma o diferente actividad comercial, esta
variable va acompaada de la Estructura de los Estados Financieros lo que
corresponde a la forma con que son elaborados dentro de la empresa.
Las Naturalezas del Cambio es la capacidad que posee una organizacin de
adaptarse a las transformaciones del medio de carcter interno o externo, mediante el
aprendizaje y los procesos de mejora continua, basndose en el orden estructural.
El Mtodo de Ajuste es el mtodo que utilizan las empresas para equilibrar de alguna
forma los cambios no incluidos y que son necesarios.
La Revelacin de la informacin contable implica que toda la informacin y los datos
pertinentes deben presentarse en los Estados Financieros utilizando como marco de
referencia las normas apropiadas.
Luego cabe mencionar lo que respecta a la Clasificacin de las Partidas lo que
corresponde a la forma en que son clasificadas las cuentas, segn su naturaleza dentro
de los Estados Financieros. Los Gastos Asociados representan un valor sacrificado que
posee relacin con partidas especficas y que son necesarios para obtener beneficios
presentes o futuros para la entidad.
La ltima variable es la Clasificacin Apropiada de los Inventarios, ya que el
Inventario debe clasificarse de una forma idnea para evitar errores en el manejo,
siempre tomando en consideracin la naturaleza del negocio.
15
El mapa conceptual se utiliza como una herramienta grfica que permite mostrarle al
lector los constructos o grandes temas, los cuales a su vez van enlazados con conceptos
diferentes llamados referentes, posteriormente se continua con las variables y por
ltimo se muestran los indicadores; el mapa parte de conceptos generales hasta llegar a
las definiciones ms especificas, lo que permite una mayor comprensin del desarrollo
de la investigacin.
Para Stewart, Van Kirk y Roweli (1979) en la obra Concept Maps: A Tool for User in
Biology Teaching, el mapa conceptual es un instrumento para representar la estructura
conceptual de una disciplina o segmento de una disciplina en dos dimensiones. (p. 171)
REFERENTES
VARIABLES
TRATAMIENTO
CONTABLE DEL
INVENTARIO
Costos de Adquisicin
Valor Neto
INDICADORES
Facturas de Compras
Costos Asociados
Valor Presente
Histrico de Consumo
Elaboracin
Bases Establecidas
CONTABLIDAD
CONSTRUCTOS
Procedimientos Adoptados
POLTICAS
CONTABLES
Relevancia
Exigencias Normativas
Descripcin
Aplicacin
Importancia Relativa
Comparativa
Fiabilidad
Integridad
Prudencia
Presentacin
SECCIN 3
Estructura
Bases de Contenido
Uniformidad
Razonabilidad
Requerimiento
Origen
Reconocimiento
Aplicacin Prospectiva
SECCIN 10
Mtodos de Ajuste
Revelacin
Aplicacin Retroactiva
Cambios
Errores
Valor en Libros
Clasificacin Apropiada
Gastos Asociados
SECCIN 13
Deterioro.
Pedidos.
Registros Contables
____________________________________
Estudiante: Freddy Zamora Vargas.
Cdula # 1-1147-0947.
________________________________
DRA. Ileana Arce Campos.
Asesora Metodolgica.
_________________________________
MSC. Ivn Ceciliano Arce.
Asesor Acadmico.
CAPTULO II.
MARCO TERICO.
18
2. MARCO TERICO.
En este apartado se localiza la teora que respalda la presente investigacin,
concerniente a las conceptualizaciones, perspectivas e investigaciones realizadas
relacionadas con el tema; la teora corresponde a material literario hallado en fuentes de
primera mano, es decir, libros, tesis, seminarios, y otros, que son indispensables para
lograr entender de manera adecuada el contexto donde se desenvuelve el problema de
investigacin planteado.
Segn Hernndez et al (2010), en el texto Metodologa de la Investigacin, expresa que
el desarrollo de un marco terico segn la perspectiva terica:
Es un proceso y un producto. Un proceso de inmersin en el
conocimiento existente y disponible que puede estar vinculado con
nuestro planteamiento del problema, y un producto (marco terico) que
a su vez es parte de un producto mayor. (p. 52)
En el proceso de investigacin el desarrollo de la perspectiva terica es un pilar
fundamental, ya que una vez planteado el problema en estudio y evaluada su relevancia
y viabilidad, la etapa subsiguiente es sustentar tericamente, desglosando cada uno de
los aspectos relacionados con la temtica, desde lo general hasta lo especfico.
Para el autor Hernndez et al (2010) en su obra Metodologa de la Investigacin, la
perspectiva terica proporciona:
Una visin de dnde se sita el planteamiento propuesto dentro del
campo de conocimiento en el cual nos movemos. En trminos de
Martens (2005), nos seala cmo encaja la investigacin en el panorama
(big picture) de lo que conoce sobre un tema o tpico estudiado.
Asimismo, nos puede proporcionar ideas nuevas y nos es til para
compartir los descubrimientos recientes de otros investigadores. (p. 52)
19
20
como Brasil o Ecuador, Costa Rica no se encuentra en tales contextos muy complicados
para sus habitantes.
Para el Programa Estado de la Nacin (2013) la sociedad costarricense:
Se hizo ms urbana, violenta, con una economa moderna y vibrante,
ms abierta al mundo y a la tecnologa; el comercio internacional se
multiplic y se despleg un esfuerzo de proteccin y conservacin
ambiental cuyos logros notables revirtieron, en parte, la depredacin
forestal que predomin durante el siglo XX. La mayora de los hogares
mejor sus condiciones de vida, gracias a la combinacin de crecimiento
econmico y mayor inversin social. (p. 36)
Tal sentimiento de inestabilidad social se observa en el pueblo costarricense debido a
que la desigualdad en los ingresos creci, la pobreza no se redujo, persistieron amplias
fallas en los mercados laborales y la insostenibilidad ambiental se acrecent. (Programa
Estado de la Nacin, 2013, p. 36)
La brecha creciente entre los estratos sociales, donde poco a poco se extingue la clase
media desplazndose hacia abajo en la jerarqua social debido a la heterognea
reparticin de la riqueza
21
padece una ruptura en las estructuras polticas habituales, debido al gobierno de una
tercera fuente de poder poltico.
Actualmente en Costa Rica se aprecia un creciente malestar ciudadano (Programa
Estado de la Nacin, 2013, 37) ya que los grupos ms favorecidos, en la economa y en
el Estado, han bloqueado hasta el momento las oportunidades de reforma poltica.
(Programa Estado de la Nacin, 2013, p. 37)
22
23
24
25
26
2.2 CONTABILIDAD.
En esta seccin, se retoma el concepto de contabilidad, su definicin, origen y
clasificacin, puesto que es de suma importancia en cuanto al tema en estudio para
comprender el papel vital que juega dentro de la investigacin.
Igualmente, el trmino de contabilidad se sita como una temtica donde se posiciona
el objeto de estudio, por lo tanto se debe describir el concepto de contabilidad, desde su
origen hasta la actualidad.
La contabilidad no solo es til para las empresas, sino que se emplea en el cotidiano
vivir de las personas.
2.2.1 DEFINICIN.
La contabilidad es parte de la rama de las ciencias econmicas; su meta es contribuir
con informacin til la cual le sirva a la gerencia de una organizacin para facilitar el
proceso de toma de decisiones; logrando eficiencia y eficacia en los procesos propios del
negocio, lo que se traduce en la optimizacin de los resultados, sin importar la actividad
econmica de la empresa.
Para Horngren, Harrison y Oliver (2010), en su texto Contabilidad, definen la
contabilidad como un:
Sistema de informacin que mide las actividades de una empresa,
procesa los datos hasta convertirlos en informes y comunica los
resultados a quienes toman decisiones. La contabilidad es el lenguaje de
los negocios. Cuanto mejor entienda usted el lenguaje de los negocios,
mejor administrar su propia empresa. (p. 2)
Para procesar contablemente los datos es necesario llevarlos mediante un registro
sistemtico y cronolgico donde se documenten las actividades del negocio, en trminos
monetarios, desde el mbito de las operaciones financieras hasta las operaciones diarias
como manejo de efectivo, compras, gastos, ventas, entre otros; el proceso requiere el
27
tenerse
presente
que
de
conformidad
con
las
Normas
28
29
que casi todos los pases tuvieron que reformar sus instituciones
econmicas para tener mayor estabilidad. Fue entonces cuando la
contabilidad
adquiri
una
mayor
importancia
para
garantizar
30
para poder
31
32
33
1982
se
inauguraron
las
instalaciones
administrativas
en
34
35
externos son los acreedores, los proveedores, las autoridades gubernamentales entre
otros, segn Horngren, Harrison y Bamber (2003) en su obra Contabilidad, expresa que
los tomadores de decisiones necesitan informacin. Cuanto ms importancia tenga la
decisin, tanto mayor ser esa necesidad. Casi todas las empresas y muchas personas
llevan registros contables para facilitar su toma de decisiones. (p. 5)
La toma de decisiones se facilita debido a la comparabilidad que permite la informacin
contable, segn Calleja (2011), en el texto Contabilidad 1, manifiesta que:
Uno de los aspectos fundamentales que debe quedar claro es que quien
elabora la informacin contable lo hace sujeto a reglas estrictas, ya que
no existe un solo usuario de sta, sino una gran diversidad de usuarios.
Por tanto, la informacin financiera debe prepararse para que todos
puedan trabajar con ella; por eso se habla y se piensa en un usuario
general o en un usuario promedio. (p. 13)
Este factor de comparabilidad de la informacin financiera hace posible que Calleja
(2011), en su obra Contabilidad 1, agrega que implica poner en contexto las cifras y
facilita la toma decisiones Los contadores siempre decimos que la cifra fra (sola y
aislada) no dice nada. Es cuando se le compara con otras cuando adquiere significado.
(p. 11)
A continuacin, el autor Romero (2010) en el libro Principios de Contabilidad, da una
amplia explicacin sobre los usuarios de la informacin contable:
a) Accionistas o dueos. Incluye a socios, asociados y miembros que
proporcionan recurso a la entidad, directamente compensados de
acuerdo con sus aportaciones (entidades lucrativas).
b) Patrocinadores. Incluye a patronos, donantes, asociados y miembros,
que proporcionan recursos que son directamente compensados
(entidades con propsitos no lucrativos).
36
econmica
al
conseguir
financiamiento
asignar
presupuesto gubernamental.
j) Contribuyentes de impuestos. Son aquellos que fundamentalmente
aportan al fisco, estn interesados en la actuacin y rendicin de
cuentas de las unidades gubernamentales.
k) Organizamos reguladores. Son los encargados de regular, promover y
vigilar los mercados financieros.
l) Otros Usuarios. Incluye a otros interesados no comprendidos en los
apartados anteriores tales como pblico inversionistas, analistas
financieros y consultores. (p. 75)
Debido a la importancia basada en la necesidad de informacin para tomar decisiones,
por parte de los usuarios internos o externos, la contabilidad se transforma en un
instrumento para conocer a profundidad la realidad econmica y financiera contenida en
los Estados Financieros de una empresa.
37
del
interior
de
la
propia
empresa
se
destina
38
39
40
41
42
Un juego completo de Estados Financieros est conformado por los cuatro tipos de
estados mencionados y conceptualizados anteriormente, adems de las notas
explicativas que complementan la informacin contable contenida en los estados,
mediante la aclaracin de polticas y procedimientos contables, lo ms importante es
que en las notas se menciona el marco de referencia con que se elabora la informacin
financiera.
El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica en la Circular 14-2014 expresa que:
Debe
tenerse
presente
que
de
conformidad
con
las
Normas
43
La segunda de las bases corresponde al Costo Corriente que define la Fundacin IASC y
AISB (2012) donde:
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o
equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos
se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se
requiere para liquidar la obligacin al momento presente. (p. 25)
44
45
46
de
una
organizacin
administrativa,
que
incluye
47
normas
han venido
48
49
considerar,
referidos
principalmente
cantidad
de
50
51
52
actividades del personal en reas como finanzas, contabilidad y gerencia. Dentro de las
Polticas Contables es importante desarrollar los trminos de Bases Establecidas y
Procedimientos Adoptados con las que se elaboran e implementan las Polticas
Contables.
2.3.1.1 BASES ESTABLECIDAS.
Las Bases Establecidas son lineamientos seguidos por la administracin, en todas las
actividades comerciales, se requiere que a nivel directivo se fijen y dicten pautas para
procesar la informacin financiera, por tal razn son necesarias las bases establecidas
como polticas en el tratamiento y registro de la informacin contable.
Las bases establecidas representan el origen de las polticas contables que son fijadas
por la gerencia de la empresa.
Segn la NIC 8 (2014) Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores:
En las NIIF se establecen polticas contables sobre las que el IASB ha
llegado a la conclusin de que dan lugar a estados financieros que
contienen informacin relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas polticas no
necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea
significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o
dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es
significativo, con el fin de alcanzar una presentacin particular de la
posicin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la
entidad. (p. 2)
Cuando la gerencia va a elaborar las polticas contables debe tomar en cuenta las
exigencias normativas que regulan su elaboracin y aplicacin que para Pedreo (2010),
en su libro Contabilidad Iniciacin Prctica, expresa que son las directrices que debe de
53
54
informacin financiera, pero esto depende del conocimiento que posean los
colaboradores de compilar la informacin contable de los procedimientos plasmados en
documentos que los guen al efectuar los procedimientos y registros en la parte
financiera y econmica de la compaa.
La correcta confeccin y aplicacin de las polticas contables permite garantizar la
relevancia y fiabilidad de la informacin desprendida de las transacciones realizadas por
la entidad.
2.3.1.3 RELEVANCIA.
La informacin financiera que emiten las empresas posee caractersticas cualitativas que
el dan la facultad de ser til para los usuarios como los inversionistas, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales, segn el Marco Conceptual de la Informacin
Financiera (2014) algunos informes financieros tambin incluyen material explicativo
sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros
tipos de informacin proyectada al futuro. (p. 12)
Para el autor Romero (2010) la relevancia como caracterstica cualitativa primaria de la
informacin financiera se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las
decisiones econmicas del usuario. (p. 84)
La relevancia consiste en seleccionar los elementos de la informacin que
permitan al usuario captar el mensaje y operar con base en ella para
lograr sus fines particulares. Este concepto es un tanto subjetivo, por lo
que deber responder a las necesidades de informacin. (p. 197)
Las caractersticas cualitativas guan la preparacin tanto como la comunicacin de la
informacin financiera y a la vez permiten seleccionar mtodos contables alternativos
adems permiten determinar la cantidad de la informacin a revelar donde el Marco
Conceptual de la Informacin Financiera (2014) dice que los usuarios la utilizan para la
55
56
57
travs del tiempo para esa entidad y tambin de una forma uniforme
entre entidades. Adems, los usuarios deben estar informados de las
polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en dichas polticas y de los
efectos de estos cambios. (p. 15)
De mano de la comparabilidad se encuentra la congruencia que el Marco Conceptual de
la Informacin Financiera (2014) aclara lo siguiente:
La congruencia hace referencia al uso de los mismos mtodos para las
mismas partidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que
informa, o en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es la
meta; la congruencia ayuda al lograr esa meta. (p. 14)
La informacin financiera necesita ser elaborada de tal forma que el usuario de ella
pueda compararla a lo largo del tiempo y considerar su evolucin, sostenimiento o
repliegue financiero o econmico de la empresa o de dos o ms organizaciones.
La NIIF para PYMES Seccin 2 (2013) nos explica cuando la informacin financiera es
relevante:
La informacin tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer
influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. (p. 9)
Es de suma importancia la revelacin de los criterios y mtodos que utiliza la
administracin de la entidad para elaborar la informacin financiera para que los
usuarios conozcan la manera en que se prepara y se comunica dichos datos.
2.3.1.4 FIABILIDAD.
Todas las transacciones generadas dentro de la empresa deben estar presentes en la
informacin financiera que poseen los usuarios, lo que le da un grado de fiabilidad a los
58
59
60
situacin
61
62
63
64
65
66
67
Este concepto se refiere a las modificaciones que puede sufrir una poltica contable
dentro de una empresa, la NIIF para PYMES Seccin 10 (2013) establece que:
Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio: (a) es
requerido por cambios a esta NIIF, o (b) da lugar a que los estados
financieros suministren informacin fiable y ms relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros hechos o condiciones sobre la
situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de
la entidad. (p. 9)
Pero en realidad los cambios en las polticas contables son situaciones excepcionales
que la NIIF para PYMES Seccin 10 (2013) aclara para evitar confusiones:
No constituyen cambios en las polticas contables: (a) La aplicacin de
una poltica contable para transacciones, otros hechos o condiciones que
difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad. (b) La
aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros
hechos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran
significativos. (c) Un cambio en el modelo del costo cuando ya no est
disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un
activo que esta NIIF requerira o permitira en otro caso medir al valor
razonable. (p. 10)
Segn la normativa contable una entidad no debe modificar sus polticas o bases de
medicin contable, una vez que se realiza un cambio, por lo que la entidad debe
reconocerlo haciendo mencin del concepto de reconocimiento.
La Norma Internacional de Contabilidad 8 (2014) seala al respecto que:
68
transitorias,
si
las
hubiere,
especificadas
en
esa
69
70
71
lo
reconocer
ajustando
el
importe
en
libros
de
la
72
73
74
estados
financieros
formulados
despus
de
haberlos
75
76
77
78
tal razn, necesitan informacin oportuna de forma resumida para analizarlos, lo que la
obliga a manejar una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con los
controles sobre el mismo.
En una entidad mercantil, el Inventario est conformado por bienes propios tanto como
bienes disponibles para la venta en el transcurso normal de las operaciones comerciales,
es decir, que el efectivo proviene de la mercadera vendida.
79
80
81
El registro contable de los Inventarios se refiere a la forma como los Inventarios son
registrados dentro de los Estados Financieros de la organizacin, el Inventario debe
aparecer tanto en el Estado de Situacin Financiera como en el Estado de Resultados
Integral ya que al Inventario Final se le resta el Costo de la Mercadera disponible para
la Venta y de este modo el resultado es el Costo de las Mercaderas Vendidas durante
un periodo determinado.
Para Guajardo (2005), en el texto fundamentos de Contabilidad, el Costo de la
Mercadera Vendida corresponde a la siguiente frmula:
La frmula del costo de la mercadera vendida es: Inventario Inicial +
Compras Brutas + Fletes sobre Compras Descuento sobre Compras
Devoluciones y bonificaciones sobre compras = Costo de las Mercaderas
Disponibles Inventario Final = Costo de Ventas. (p. 306)
Para el autor Warren et al (2010) este proceso es aquel que corresponde a la
contabilizacin de las cuentas de la entidad. (p. 138)
2.4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS.
El Tratamiento Contable de los Inventarios es pieza angular de la presente investigacin
e incluye dos aspectos, por saber, los Costos de Adquisicin y el Valor Neto
El autor Romero (2012), en su obra Contabilidad Intermedia, se refiere de la siguiente
manera a los Inventarios:
Los inventarios representan uno de los principales recursos de que
dispone una entidad comercial o industrial. Es importante tener un
adecuado abastecimiento de inventarios, pues de ellos dependen las
actividades primarias para las que se constituy la organizacin, es decir,
las operaciones de compraventa que concluirn en utilidades y
proporcionarn flujos de efectivo, con lo que se reiniciar el ciclo
82
83
84
85
86
PEPS ofrece resultados que son casi iguales que los que se hubieran
obtenido mediante el mtodo de identificacin especfica. (p. 316)
Respecto del mtodo de promedio ponderado Warren et al (2010), en el libro de
Contabilidad Financiera, expresa que:
Cuando se utiliza el mtodo de costo promedio en un sistema de
inventario perpetuo, se calcula el costo unitario promedio de cada
artculo cada vez que se hace una compra. Despus se emplea este
costo unitario para determinar el costo de cada venta, hasta que se hace
otra compra y se calcula un promedio nuevo. (p. 319)
El autor Warren et al (2010), en su texto Contabilidad Financiera, comenta sobre el
mtodo de los Detallistas:
El mtodo detallista del inventario para estimar el costo del inventario
requiere que se conserven los costos y los precios al detalle de la
mercanca disponible para venta. Entonces, se utiliza una razn del costo
al precio al detalle para convertir el inventario final en ventas al detalle
con el fin de estimar el costo del inventario final. (p. 331)
Por ltimo Warren et al (2010), en el texto Contabilidad Financiera, se refiere al mtodo
de Utilidad Brutas:
El mtodo de utilidad bruta utiliza la utilidad bruta estimada durante el
periodo para calcular el inventario al final del periodo. La utilidad bruta
se estima a partir del ao anterior, ajustada por los cambios en el
periodo actual en el costo y los precios de venta. (p. 332)
Cada uno de los mtodos posee sus ventajas y desventajas pero, depende de cada
administracin elegir el que mejor convenga, tomando en cuenta el tipo de negocio y
las operaciones que realizan.
87
88
adquiridos. Las partidas que en la mayora de los casos poseen relacin con la factura
de compras con Inventario, Cuentas por pagar o Efectivo.
Respecto de los costos asociados la NIIF para PYMES (2010) explica que una entidad
incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. (p. 14)
Se pueden identificar tres tipos de costos que se asocian a los inventarios, las
existencias, los pedidos y los faltantes.
En el tratamiento contable hay ciertos costos que deben excluirse como lo menciona la
NIIF para PYMES Seccin 13 (2010) la cual indica que:
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren los
siguientes: (a) importes anormales de desperdicios de materiales, mano
de obra u otros costos de produccin. (b) Costos de almacenamiento, a
menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboracin ulterior. (c) Costos indirectos de administracin
que no contribuyan a dar a los inventarios su condicin y ubicacin
actuales. (d) Costos de venta. (p. 16)
Respecto del deterioro en el Valor de los Activos la NIIF para PYMES Seccin 27 expresa
que:
Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido
un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la
evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del
inventario (o grupo de partidas similaresvase el prrafo 27.3) con su
precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida
del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la
entidad reducir el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio
89
90
91
CAPTULO III.
MARCO METODOLGICO.
93
3. MARCO METODOLGICO.
En este apartado se encuentra la descripcin general del proceso seguido en cada una
de las etapas del presente trabajo de investigacin, donde se detallan aquellos aspectos
que describen el tipo de investigacin a realizar, se definen los instrumentos mediante
los cuales se recopila la informacin y se realiza una descripcin de ellos.
94
95
96
97
98
99
100
101
102
Cantidad
Gerente General
Funcionario de Operaciones
Encargado de Almacn
1
Fuente: Propia.
103
104
Tambin
puede
afirmarse
que
las
variables
con
105
106
11. Revelacin.
12. Clasificacin Apropiada.
13. Gastos Asociados.
14. Clasificacin de las Partidas.
Los indicadores corresponden a las propiedades que se encuentran dentro de las
variables, es decir, son los elementos que se pueden medir para observar cmo
funciona cada variable.
La gua para trabajos finales de graduacin de la Universidad Metropolitana Castro
Carazo (2012) manifiesta que los indicadores corresponden a las propiedades
manifiestas de las variables. Es decir, son los elementos medibles tanto directa como
indirectamente, dependiendo de las caractersticas o el tipo de variables. (p. 29)
107
Analizar
el
tratamiento
contable
de
los
inventarios,
con base a los
costos
de
adquisicin y
al valor neto
con el fin de
comprobar su
correcta
aplicacin en
los
estados
financieros.
Determinar
las
polticas
contables, con
relacin
a
bases
establecidas y
procedimiento
adoptados,
con
el
objetivo
de
verificar
la
relevancia y la
fiabilidad de la
informacin
financiera.
Variable
Costo de
Adquisicin.
Valor Neto.
Bases
Establecidas
Procedimientos
Adoptados
Definicin
Definicin
Operacional
Instrumental
Definicin
Definicin Conceptual
Operacional
del Indicador
Indicadores
Facturas de
Compras.
Horngren et al (2010): Es
el documento fuente que
indica al negocio que debe
pagar al proveedor. (p. 74)
Costos
Asociados.
Evaluacin
en
Entrevistas
y
Pruebas
de
Cumplimiento.
Valor Presente.
Evaluacin
Entrevistas
Anlisis
Contenido.
en
y
de
Histrico de
Consumo
Elaboracin
Evaluacin
Entrevista.
en
Exigencias
Normativas
Descripcin
Evaluada
Entrevistas.
en
Aplicacin
Horngren et al (2010):
Monto que una persona
invertir ahora para recibir
una cantidad mayor en el
futuro.
(p. 544)
Prez (2013): Se calcula a
partir de las compras y
variaciones
de
las
existencias. (p. 127)
NIC 8 (2014): Trata de
realizar la relevancia y
fiabilidad de los estados
financieros de una entidad.
(p. 1)
Pedreo (2011): Son la
gua que debe de utilizar la
empresa
para
la
elaboracin
y
establecimiento de polticas
contables. (p. 322)
Warren et al (2010):
Especifica el despliegue de
las
actividades
a
desarrollarse para llevar a
cabo el proceso que se
generando.
(p. 168)
Warren et al (2010): La
aplicacin consiste en la
ejecucin del proceso en
cuestin. (p 200
Pasa a la pgina siguiente.
108
Viene de la pgina anterior.
Objetivo
Especfico.
Variable
Relevancia
Definicin
Definicin
Operacional
Instrumental
Definicin
Operacional
Indicador
Indicadores
Importancia
Relativa.
Evaluacin en
Entrevistas,
Pruebas de
Cumplimiento y
Anlisis de
Contenido.
Comparabilidad.
Integridad.
Fiabilidad
Evaluacin
Entrevistas,
Pruebas
Cumplimiento
Anlisis
Contenido.
en
de
y
de
Prudencia.
109
Viene de la pgina anterior.
Objetivo
Especfico.
Variable
Presentacin
Definicin
Definicin
Operacional
Instrumental
Romero
(2010):
La informacin de
los
Estados
Financieros debe
contener en forma
clara
y
comprensible todo
lo necesario para
juzgar la situacin
financiera de la
entidad
y
sus
cambios.
(p. 207)
Definicin
Definicin Conceptual
Operacional
del Indicador
Indicadores
Bases de
Contenido
Evaluacin en
Entrevistas,
Prueba de
Cumplimientos,
Papel de Trabajo y
Anlisis de
Contenido
Evaluar
con
base
en
la
seccin 3 de las
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera para
PYMES,
la
presentacin y
estructura
de
los
estados
financieros para
corroborar
su
cumplimiento.
Uniformidad
Estructura
Romero
(2010):
Las partes que
integran un estado
financieros
son
tres: Encabezado,
Cuerpo y Pie.
(p. 207)
Razonabilidad
Requerimientos
NIC
1
(2014):
Se
establecen
los
requerimientos
de
reconocimiento, medicin e
informacin a revelar para
transacciones
y
otros
sucesos. (p. 1)
Evaluacin
en
Entrevistas, Papel
de
Trabajo
y
Anlisis
de
Contenido.
110
Viene de la pgina anterior.
Objetivo
Variable
Especfico.
Definicin
Definicin
Definicin
Definicin Conceptual
Operacional
Operacional
Instrumental
del Indicador
Indicadores
Origen.
Naturaleza
del Cambio
Establecer
con
base en la seccin
NIC 8 (2014): La
informacin
a
revelar acerca de
los cambios en las
polticas contables,
de los cambios en
las
estimaciones
contables y de la
correccin
de
errores. (p. 1)
Evaluacin
Entrevista
Anlisis
Contenido
en
y
de
10 de las Normas
Reconocimiento.
Internacionales de
Informacin
Financiera
para
PYMES,
las
naturalezas
del
cambio
los
mtodos de ajuste
de
las
polticas
contables con el
propsito
de
revelar
la
informacin
contable
de
manera adecuada
a
los
tcnicos.
criterios
Mtodos de
Ajuste
NIC 8 (2014): La
entidad cambiar
una
poltica
contable slo si tal
cambio: (a) se
requiere por una
NIIF; o (b) lleva a
que los estados
financieros
suministren
informacin ms
fiable y relevante
sobre los efectos
de
las
transacciones,
otros eventos o
condiciones
que
afecten
a
la
situacin
financiera,
el
rendimiento
financiero o los
flujos de efectivo
de la entidad.
(p. 3).
Aplicacin
Prospectiva.
Evaluacin
Entrevistas
Anlisis
Contenido.
en
y
de
Aplicacin
Retroactiva.
NIC
8
(2014):
se
establecen
polticas
contables sobre las que el
IASB ha llegado a la
conclusin de que dan lugar
a estados financieros que
contienen
informacin
relevante y fiable sobre las
transacciones,
otros
eventos y condiciones a las
que son aplicables. (p. 3)
111
Viene de la pgina anterior.
Objetivo
Especfico.
Variable
Relevancia
Definicin
Definicin Conceptual
Definicin
Definicin
Operacional
del Indicador
Operacional
Instrumental
Indicadores
NIIF
PYMES
Seccin 10 (2009):
La gerencia de
una
entidad
utilizar su juicio
para desarrollar y
aplicar una poltica
contable que d
lugar
a
informacin
que
sea:
(a) relevante para
las necesidades de
toma
de
decisiones
econmicas de los
usuarios y
(b) fiable, en el
sentido de que los
estados
financieros:
(i)
representen
fielmente
la
situacin
financiera,
el
rendimiento
financiero y los
flujos de efectivo
de la entidad;
(ii)
reflejen
la
esencia econmica
de
las
transacciones
u
otros hechos y
condiciones, y no
simplemente
su
forma legal;
(iii) sean
neutrales, es
decir, libres de
sesgos; (iv) sean
prudentes; y
(v) sean
completos en
todos los aspectos
significativos.
(p. 6-7)
Cambios.
Evaluacin
Entrevistas
Anlisis
Contenido
en
y
de
Errores.
112
Viene de la pgina anterior.
Objetivo
Variable
Especfico.
Definicin
Definicin Conceptual
Definicin
Definicin
Operacional
del Indicador
Operacional
Instrumental
Indicadores
Valor en Libros.
Clasificacin
Apropiada.
NIC 1 (2014):
Una
entidad
informar
por
separado
sobre
sus
activos
y
pasivos e ingresos
y gastos. (p. 6)
Evaluacin
Entrevistas
Anlisis
Contenido.
en
y
de
Examinar segn la
seccin 13 de las
Naturaleza del
Negocio.
Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera
la
clasificacin de las
gastos
los
asociados
que garanticen la
Gastos
Asociados
clasificacin
apropiada de los
inventarios en de
los
Warren et al (2010): Se
refiere
al
tipo
de
operaciones para el que fue
diseado el negocio, con el
fin de obtener ganancias.
(p. 2)
para
PYMES,
partidas
Pedreo (2010) Es el
importe neto por el que un
activo
o
pasivo
se
encuentra registrado en
balance una vez deducida,
en el caso de los activos su
amortizacin acumulada y
cualquier
correccin
valorada por deterioro que
se haya acumulado.
(p. 341)
Horngren (2010):
Decremento en el
capital
contable
que ocurre a partir
del uso de activos
o incremento de
pasivos,
en
el
curso
de
la
entrega de bienes
o servicios a os
cliente. (p. 28)
Distribucin
Evaluacin
Entrevistas
Pruebas
Cumplimiento.
en
y
de
Deterioro
estados
financieros.
Pedidos.
Clasificacin
Apropiada.
NIC 2 (2014): Es
la que distingue
entre mercancas,
suministros para la
produccin,
materias primas
Evaluacin
Entrevistas
Pruebas
Cumplimiento.
en
y
de
Registro Contable.
Warren et al (2010):
Corresponde
a
la
Contabilizacin las cuentas
de una entidad. (p. 138)
Fuente: Propia.
113
114
115
creencias,
emociones,
interacciones,
pensamientos,
experiencias,
Los instrumentos dentro de la investigacin son las herramientas que se emplean para
la recopilacin de datos porque estos impregnan de: veracidad, confiabilidad, validez y
relevancia, de tal forma, que la medicin de las variables, los datos e informacin
generada sean reflejo de la realidad y muestren resultados tiles para la temtica en
estudio.
De acuerdo a Hernndez et al (2010), en su obra Metodologa de la Investigacin, un
instrumento de medicin adecuado es aquel que registra datos observables que
representan verdaderamente los conceptos o las variables que el investigador tiene en
mente. (p. 276)
Adems Hernndez et al (2010), en el libro Metodologa de la Investigacin, expresa
que para la recoleccin de datos es importante tomar en cuenta que ocurre en los
ambientes naturales y cotidianos de los participantes o unidades de anlisis. (p. 409)
A continuacin se procede a describir cada uno de los instrumentos que se van a aplicar
para la obtencin de datos y as darle sustento al proceso de investigacin, que apruebe
medir las variables y los indicadores.
116
3.6.1 ENTREVISTA.
Una herramienta muy til para un investigador, que le permite conseguir informacin
sobre un tema por investigar es la entrevista, desde el enfoque cualitativo permite
obtener datos de manera ntima, flexible y abierta, permitindole al entrevistador cierta
profundidad en los temas relevantes de la investigacin
Para el autor Bernal (2010), en su libro Metodologa de la Investigacin, la entrevista es
una:
Tcnica orientada a establecer contacto directo con las personas que se
consideren fuente de informacin. A diferencia de la encuesta, que se
cie a un cuestionario, la entrevista, si bien puede soportarse en un
cuestionario muy flexible, tiene como propsito obtener informacin ms
espontnea y abierta. Durante la misma, puede profundizarse la
informacin de inters para el estudio. (p. 194)
La entrevista es uno de los instrumentos de recoleccin de datos ms utilizados. Segn
Hernndez et al (2010), en el texto Metodologa de la Investigacin, las entrevistan
implican que una persona calificada (entrevistador) aplica el cuestionario a los sujetos
participantes, el primero hace las preguntas a cada sujeto y anota las respuestas. (p.
335)
Para efectos de este estudio se procede a disear una entrevista a un experto en
Normativa Internacional de Informacin Financiera, especficamente NIF para PYMES
seccin 3, 10 y 13, tambin se la aplicar una entrevista al Gerente General, al Contador
y jefatura de compras de la Distribuidora Agroverde del Este S. A.
Para Hernndez et al (2010), en su obra Metodologa de la Investigacin, en una
entrevista pueden hacerse preguntas sobre experiencias, opiniones, valores y
creencias,
emociones,
sentimientos,
hechos,
historias
de
vida,
percepciones,
117
118
119
120
121
122
Determinar las
polticas
contables, con
relacin a
bases
establecidas y
procedimientos
adoptados, con
el objetivo de
verif icar la
relevancia y la
fiabilidad de la
informacin
financiera.
Analizar el
tratamiento
contable de los
inventarios,
con base a los
costos de
adquisicin y al
valor neto con
el fin de
comprobar su
correcta
aplicacin en
los estados
financieros.
Objetivo
Especfico
Fiabilidad
Relevancia.
Procedmientos
A doptados.
Bases
Establecidas.
Valor Neto.
Costos de
A dquisicin.
Variable
Departamento de
Contabilidad y
Normativa.
Contador y NIIF
PYMES
Contador y NIIF
PYMES
Departamento de
Contabilidad y
Normativa.
Integridad
Prudencia.
Contador y NICs
Departamento de
Contabilidad y
Normativa.
Contador y NICs
Departamento de
Contabilidad y
Normativa.
Importancia
Relactiva.
Comparabilidad
.
Gerente y
Contador.
Gerencia General y
Departamento de
Contabilidad.
Gerente y
Contador.
Gerencia General y
Departamento de
Contabilidad.
Descripcin.
Aplicacin.
Gerente y
Contador.
Gerencia General y
Departamento de
Contabilidad.
Gerente y
Contador.
Gerencia General y
Departamento de
Contabilidad.
Elaboracin.
Exigencias
Normativas.
Gerente General,
Funcionario de
Operaciones y
Contador.
Contador y NICs
Departamento de
Contabilidad y
Normativa.
Valor Presente.
Gerencia General,
Departamento de
Operaciones y
Contabilidad.
Gerente General y
Contador.
Gerencia General y
Departamento de
Contabilidad.
Costos
Asociados.
Histrico de
Consumo.
Sujetos 2, 3, 4 y
Fuente de
Informacin
Gerente General,
Funcionario de
Operaciones,
Contador y
Registros
Gerencia General,
Departamento de
Operaciones y
Contabilidad.
Facturas de
Compras.
Sujeto 3 y NIIF
PYMES Seccin 2.
Sujeto 3 y Seccin
2.
Sujeto 3 y Marco
Conceptual NIC
Sujeto 3 y Marco
Conceptual NIC
Sujetos 2 y 3.
Sujetos 2 y 3.
Sujetos 2 y 3.
Sujetos 2 y 3.
Sujetos 2, 3 y 4.
Sujeto 3 y Marco
Conceptual NIC
Sujetos 2 y 3.
Sujetos y Fuentes
de Informacin
En qu base de
datos, manual o
persona esta la
informacin?
Quin tiene o
dnde esta la
informacin?
Indicador
Entrevista y
Anlisis de
Contenido.
Entrevista y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Entrevista y
Anlisis de
Contenido.
Entrevista y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Entrevista.
Entrevista.
Entrevista.
Entrevista.
Conjunto
Investigado.
Conjunto
Investigado.
Conjunto
Investigado.
Conjunto
Investigado.
Entrevista.
Entrevista y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado.
Entrevista.
Entrevista y
Prueba de
Cumplimiento.
Tcnicas o
Instrumentos
Conjunto
Investigado.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Caractersticas
Entrevista 3, Prueba de
Cumplimiento 3 y
Anlisis de Contenido 3.
Entrevista 3, Prueba de
Cumplimiento 3 y
Anlisis de Contenido 3.
Entrevista 3, Prueba de
Cumplimiento 2 y
Anlisis de Contenido 2.
Entrevista 3, Prueba de
Cumplimiento 2 y
Anlisis de Contenido 2.
Entrevista 2 y 3.
Entrevista 2 y 3.
Entrevista 2 y 3.
Entrevista 2 y 3.
Entrev istas 2, 3 y 4.
Entrevistas 2 y 3.
Entrev ista 2, 3, 4 y
Prueba de
Cumplimiento.
Nmero de Tcnicas o
Instrumentos.
123
Establecer con
base en la
seccin 10 de
las Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera para
PYMES, las
naturalezas del
cambio y los
mtodos de
ajuste de las
polticas
contables con
el propsito de
revelar la
informacin
contable de
manera
adecuada a los
criterios
tcnicos.
Evaluar con
base en la
seccin 3 de las
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera para
PYMES, la
presentacin y
estructura de
los estados
financieros
para
corroborar su
cumplimiento.
Objetivo
Especfico
Revelacin.
Mtodos de
Ajuste.
Naturalezas del
Cambio.
Estructura.
Presentacin.
Variable
Experto y Normativa.
Experto y Normativa.
Cambios.
Errores.
Experto, Departamento
de Contabilidad y
Normativa.
Experto y Normativa.
Aplicacin
Prospectiva.
Aplicacin
Retrospectiva.
Experto, Departamento
de Contabilidad y
Normativa.
Sujeto 1 y
Seccin 10.
Sujeto 1 y
Seccin 10.
Expero y NIIF
PYMES.
Expero y NIIF
PYMES.
Sujeto 1 y 3,
Seccin 10.
Sujeto 1 y
Seccin 10.
Sujeto 1 y 3,
Seccin 10.
Sujeto 1 y 3,
Seccin 10.
Sujeto 1 y 3,
Seccin 3.
Sujeto 1 y 3,
Seccin 3.
Sujeto 1 y 3,
Seccin 3.
Experto,
Contador y NIIF
PYMES.
Experto y NIIF
PYMES.
Experto,
Contador y NIIF
PYMES.
Experto,
Contador y NIIF
PYMES.
Experto, Departamento
de Contabilidad y
Normativa.
Elaboracin
Reconocimiento
.
Experto,
Contador y NIIF
PYMES.
Experto, Departamento
de Contabilidad y
Normativa.
Experto,
Contador y NIIF
PYMES.
Experto, Departamento
de Contabilidad y
Normativa.
Razonabilidad
Requerimiento.
Experto,
Contador y NIIF
PYMES.
Sujeto 1,
Estados
Financieros y
NIIF PYMES.
Experto,
Registros
Contables y
Norma.
Experto, Departamento
de Contabilidad y
Normativa.
Experto, Normativa.
Bases de
Contenido.
Sujetos y
Fuentes de
Informacin
En qu base de
datos, manual o
persona esta la
informacin?
Uniformidad
Indicador
Entrevista y Anlisis de
Contenido.
Entrevista y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Entrevista y Anlisis de
Contenido.
Entrevista y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Entrevista y Anlisis de
Contenido.
Entrevista y Anlisis de
Contenido.
Entrevista y Papel de
Trabajo.
Entrevista, Papel de
Trabajo y Anlisis de
Contenido.
Entrevista, Papel de
Trabajo y Anlisis de
Contenido.
Entrevista, Prueba de
Cumplimiento, Papel de
Trabajo y Anlisis de
Contenido.
Entrevista 1 y Anlisis
de Contenido 8.
Entrevista 1 y Anlisis
de Contenido 8.
Entrevista 1 y 3, Anlisis
de Contenido 7.
Entrevista 1 y Anlisis de
Contenido 7.
Entrevista 1 y 3, Anlisis
de Contenido 6.
Entrevista 1 y 3, Anlisis
de Contenido 6.
Entrevista 1 y 3, Papel
de Trabajo 2 y Anlisis
de Contenido 5.
Entrevista 1 y 3, Papel
de Trabajo 2 y Anlisis
de Contenido 5.
Entrevista 1 y 3, Papel
de Trabajo 1 y Anlisis
de Contenido 4.
Entrevista 1, Prueba de
Cumplimiento 4, Papel de
Trabajo 1 y Anlisis de
Contenido 4.
Nmero de Tcnicas o
Instrumentos.
Tcnicas o Instrumentos
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Conjunto Investigado
y Anlisis de
Contenido.
Caractersticas
124
Examinar
segn la
seccin 13 de
las Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera para
PYMES, la
clasificacin de
las partidas y
los gastos
asociados que
garanticen la
clasificacin
apropiada de
los inventarios
en de los
estados
financieros.
Objetivo
Especfico
Clasificacin
Apropiada.
Gastos
Asociados.
Clasificacin de
las Partidas.
Variable
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado.
Experto, Gerencia
Experto, Gerente General,
General, Departamento
Sujetos 1, 2, 4 y 5,
Funcionario de Operaciones
de Operaciones y
Hojas de Pedidos.
y Encargado de Almacn.
Almacn.
Experto, Gerencia
Experto, Gerente General y
General y Departamento
Contador.
de Contabilidad.
Pedidos.
Registro
Contable.
Sujetos 1, 2 y 3.
Conjunto
Investigado.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Desperdicio.
Sujeto 1, 2, 4 y 5,
Hojas de Pedidos.
Sujeto 1 y Fuente.
Sujeto 1 y Fuente.
Conjunto
Investigado y
Anlisis de
Contenido.
Caractersticas
Experto, Gerencia
General, Departamento Experto, Gerente General,
de Operaciones,
Funcionario de Operaciones Sujetos 1, 2, 3, 4 y 5.
Departamento de
y Encargado de Almacn.
Contabilidad y Almacn.
Experto y Libros
Experto y Libros
Sujetos y Fuentes de
Informacin
Distribucin.
Experto y Libros.
Experto y Libros.
En qu base de datos,
Quin tiene o dnde esta
manual o persona esta la
la informacin?
informacin?
Experto, Gerencia
Experto, Gerente General,
General, Departamento
Funcionario de
de Operaciones y
Operaciones, Encargado de
Almacn.
Almacn y Registros.
Naturaleza del
Negocio.
Valor en Libros.
Indicador
Nmero de Tcnicas o
Instrumentos.
Entrevista 1, 2, 3, 4 y 5.
Entrevista.
Fuente: Propia.
Entrevista 1, 2 y 3.
Entrevista y Prueba
Entrevista 1, 4, y 5,
de Cumplimiento. Prueba de Cumplimiento 6.
Entrevista.
Tcnicas o
Instrumentos
125
126
127
CAPTULO IV.
INTERPRETACIN Y ANLISIS DE LOS
RESULTADOS.
129
130
Preguntas.
Respuestas.
Variable N 1 Presentacin.
Describa
el
concepto
4.
partes
integrantes
en
tal
diferentes
que
permita
usuarios
para
informar
la
los
toma
de
decisiones.
5.
131
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
6.
Respuestas.
la
norma
las
autoridades
Naturalezas
Cambio.
7.
estados
ms
comparable
financieros
con
cuando
es
otros
por
8.
en una empresa?
prospectiva?
retrospectivamente es alto.
10.
En qu situaciones es necesario En
que
una
PYME
utilice
retroactiva? Comente.
la
los
componentes
del
patrimonio,
132
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
12.
Respuestas.
De qu manera una PYME debe dar a componentes que forman parte de los estados
conocer los cambios en las polticas financieros.
contables?
Variable N 6 Clasificacin de las Incluyen los costos de compra, los impuestos
no
Partidas.
13.
recuperables
traslados
menos
los
Considera
usted
que
que
posee
dicha
entidad?,
Explique.
Variable N 7 Gastos Asociados.
16.
Permiten
asignar
adecuadamente
los
133
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
18.
Respuestas.
desequilibrio
en
las
finanzas
de
la
empresa.
19.
Cmo
se
puede
controlar
Cmo
puede
una
23.
para
comercializarlos
entre
sus
134
Comentario:
Es muy importante que las personas encargadas de elaborar la informacin financiera
posean estndares en la aplicacin del costo histrico y el valor razonable para
presentar los estados financieros de la compaa, como resultado de todos los procesos
contables. La uniformidad en la preparacin de la informacin financiera y econmica de
la organizacin debe mantenerse a travs del tiempo y solo se modifica cuando varen
las condiciones al seleccionar el principio contable, inicialmente.
La informacin contable que se deprende de los Estados Financieros de la entidad es
una presentacin total, integral y fidedigna de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos
y gastos, los cuales se deben ordenar en las partes integrales cumpliendo con el marco
de referencia de la informacin financiera, con el fin primordial de brindar datos tiles
para la toma de decisiones de los usuarios de los Estados Financieros.
Es vital, que para una organizacin establecerse como una PYME cumpla con la
normativa que se presenta en el Reglamento a la Ley N 8262, Artculo 3, inciso g)
donde se define PYME de la siguiente manera unidad productiva de carcter
permanente que dispone de recursos fsicos estables y de recursos humanos; los
maneja y opera, bajo la figura de persona fsica persona jurdica, en actividades
industriales, comerciales o de servicios. (p. 6)
Contablemente, es necesario que la empresa establezca que Normas Contables utilizar
como marco de referencia para elaborar la informacin contable dentro de la operacin
y administracin.
Usualmente, las cambios en la naturaleza de una norma contable obedecen a ajustes
para hacerla ms comprable con otros Estados Financieros y se varan por las
condiciones del ambiente para adecuarla a las operaciones, siempre ajustndose a la
norma. Todo cambio en la poltica contable debe ajustarse a la Normativa Internacional
de la Informacin Financiera en vigencia.
135
Una PYME debe ajustar los mtodos de manera prospectiva en situaciones especiales se
puede presentar cuando es necesario aplicar un costo que es elevado y de manera
retroactiva en los componentes del patrimonio, cambios de negocios o en polticas
contables.
Los cambios en las polticas contables deben de revelarse en las notas y dichos cambios
se dan en la valuacin y presentacin en los componentes que conforman la
informacin contenida en los Estados Financieros
Para clasificar adecuadamente la partida de los Inventarios debe incluir los precios de
compra, los impuestos no recuperables, los traslados y deducir los descuentos, y es
adecuado que el importe en el libros del Inventario sea el correcto para calcular el Costo
de la Mercanca Vendida y en empresas donde una parte vital de la naturaleza del
negocio, corresponde a la comercializacin de mercancas, las actividades deben
registrarse contablemente.
La distribucin adecuada de la mercanca hacia los clientes permite asignar el costo de
adquisicin, a los diferentes artculos que conforman el Inventario de la mercanca
disponible para la venta por parte de la empresa, una carencia en la composicin de
Inventario ocasionara prdida de ventas y oportunidad que los clientes emigren a otras
compaas que puedan competir ofreciendo los productos que la Distribuidora
Agroverde del Este S. A. no posee.
Cuando el inventario est compuesto por artculos costosos puede producir cuantiosas
prdidas por desperdicio dentro de la empresa, que pudieran repercutir en las finanzas
de la entidad y ajuntado al hecho de no poseer polticas contables o errores en las que
posee dificulta identificar lo que sucede o modificar el procedimiento contable.
En los pedidos de mercadera que realizan los clientes es preciso controlar los tiempos
de respuesta y el monitorear las rea fuertes del inventario que poseen mayor rotacin
y por el contrario conocer la deficiencias en artculos que poseen poco movimiento. Un
correcto registro contable del inventario y que se ajuste a las NIIF para PYMES reconoce
136
137
Preguntas.
Respuestas.
Explique
de
qu
manera
2.
toman como
traslado
costos
hasta Costa
asociados
Rica,
el
impuestos
como
frutas,
verduras,
corresponde
al
valor
en
adquisicin
distribucin
de
la
138
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
Respuestas.
empresa se posee un registro del costo de todos los artculos que componen el
histrico
de
la
Comente.
Variable N 3 Bases Establecidas
4.
5.
Todas
establecer
las
empresas
polticas
contables
Adoptados.
6.
en digital o fsico.
139
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
7.
Existen
Respuestas.
procedimientos
9.
control
del
del
inventario
es
Encargado
del
Qu
documento
se
utiliza
tambin
se
posee
los
datos
140
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
11.
Respuestas.
estando
en
el
inventario
deterioro? Comente.
empacar
alimentos
el
desperdicio
Cada
cunto
se
generan
algunos
los
realizan
tres
veces
por
realizan
dentro
de
la
empresa
14.
vez
realizada
la
adquisicin
en
la
orden
de
pedidos,
anteriormente,
141
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
Respuestas.
15.
Es adecuado el registro contable Es adecuado en cuanto al costo de
de los Inventarios dentro de los Estados
adquisicin por el que se registra la
Financieros de la empresa? Comente.
mercancas de alto volumen de rotacin y
en el caso los artculos de baja rotacin si
se poseen el dato en cuando a existencias
y su valor por su cual se adquiri.
16.
La realidad de los Inventarios se Segn la opinin del contador quien es el
refleja en los Estados Financieros?
experto los Estados Financieros de la
Comente.
Empresa Agroverde del Este S. A. son una
representacin
fiel
de
la
realidad
Comentario:
Las facturas se registran al costo de adquisicin, que se toma de la factura de compra
que expide el proveedor, las facturas se compilan en cartapacios de manera mensual y
se resguardan en una bodega, exclusiva para almacenar papelera de la empresa.
Para adquirir los artculos que componen el Inventario, el mayor volumen corresponde a
frutas, verduras, lcteos, abarrotes y proteicos que adquiere la distribuidora cuya
rotacin es diaria y se compran tomando las hojas de pedido que realizaron los clientes
doce horas antes de proceder a realizar las compras. La empresa posee artculos como
vinos, salsas en polvo y charcutera importados desde Europa, donde en los costos de
adquisicin incluyen trasporte internacional, impuestos aduaneros y seguros.
La empresa puede accesar en el sistema de facturacin datos sobre el costo histrico de
la mercadera pero por otro lado no se poseen las polticas contables de manera
apropiada ni se revelan en las notas a los Estados Financieros. La NIIF para PYMES
Seccin 10, manifiesta la importancia en la uniformidad de las polticas contables en las
142
143
Preguntas.
Respuestas.
cada
uno
de
los
artculos
que
componen el Inventario.
Pasa a la siguiente pgina.
144
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
Respuestas.
8.
Segn su opinin profesional, Las polticas contables no se pueden
Dentro de la empresa existe alguna
validar pero se reflejan en la informacin
forma de validar la aplicacin de las
polticas contables? Comente.
contenida en los Estados Financieras.
Variable N 5 Relevancia.
Es la magnitud en la importancia de las
9.
Cmo define usted la importancia
partidas que componen el Estado
relativa en las partidas contables donde se
registran las transacciones de la empresa? Financiero, tomando como contexto la
informacin financiera contenida en cada
uno de ellos.
10.
Segn su conocimiento profesional,
Qu es comparabilidad de la informacin
financiera?
Es
la
cualidad
de
poder
identificar
145
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
Respuestas.
11.
Por qu es importante la cualidad El hecho de que la informacin financiera
que posee la informacin financiera de ser
sea
comparable
permite
analizarla,
comparable?
utilizando el anlisis vertical u horizontal
de un periodo a otro.
Variable N 6 Fiabilidad.
Es la fiabilidad de la informacin financiera
12.
Cmo define la integridad de la
contenida en los Estados Financieros de la
informacin contenida dentro de los
Estados Financieros?
empresa, mediante registros contables de
costo
importancia
relativa
de
las
partidas.
13.
Por qu es importante que exista La importancia radica en la necesidad de
integridad en la informacin financiera de
informacin financiera eficaz y eficiente
una empresa?
que refleja la situacin verdadera en la
posicin financiera y econmica de la
empresa.
14.
Qu entiende usted sobre la Es el efecto de realizar estimaciones, como
prudencia en la informacin financiera que
por ejemplo las proyecciones anuales de la
posee una empresa?
empresa, respetando los saldos histricos
y aplicndoles incrementos congruentes
con los factores econmicos reales, tales
como la inflacin o el tipo de cambio.
15.
Es importante que al efectuar los
registros contables en una empresa se
realicen con cierto grado de prudencia, En
el caso de su empresa se aplica la
prudencia al momento de realizar los
registros contables? Justifique.
informacin
financiera
es
tratada
146
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
Respuestas.
Variable N 7 Presentacin.
Es importante por la cualidad que posee
16.
Por qu razn es importante que
de
comparabilidad
la
informacin
las empresas posean uniformidad en la
informacin financiera?
financiera de periodo a otro.
Variable N 8 Estructura.
17.
Qu es razonabilidad dentro de los
Estados Financieros?
Es
la
presentacin
informacin
financiera
razonable
en
un
de
la
juego
147
Viene de la pgina anterior.
Variable
N
11
Clasificacin
Apropiada.
22.
En la contabilidad de la empresa,
Se realiza el registro contable adecuado
de los Inventarios en los Estados
Financieros?
para
la
empresa
su
Comentario:
Los documentos de respaldo para la partida de Inventario estn compuestos por todas
las facturas de mercadera que realiza la empresa, en el departamento de contabilidad
se clasifican en compras al crdito o al contado, debido a que las compras a crdito
generan a la empresa Cuentas por Pagar.
El contador de la Distribuidora Agroverde del Este S. A. expresa claramente que las
facturas se reciben y se registran diariamente contra la cuenta de inventarios o Cuentas
por Pagar a Proveedores. En un sistema de Inventario Perpetuo ya que no se posee la
partida de compras.
En relacin a los gastos asociados se reconoce el gasto por distribucin de las
mercancas pero el deterioro no se cuantifica dentro del sistema contable de la empresa
porque es en opinin del contador es insignificante, alrededor del dos por ciento.
148
149
Respuestas.
Existe
algn
responsable
del S,
el
responsable
Cul
es
quien
el
asistente
las
agrupa
diariamente.
es
el
procedimiento
5.
Comente.
6.
150
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
7.
Se
poseen
registro
Respuestas.
del
8.
distribucin
de
mercadera
hacia
los 4:30pm),
clientes?
solicita
telefnicamente,
sus
pedidos
mediante
correo
posee
la
confirmada
informacin
cuando se
ms
que
realiza
por
11.
los
productos
frescos,
que
son
151
Viene de la pgina anterior.
12.
empresa para realizar compras que sean desprenden de los pedidos de los clientes
congruentes
con
los
pedidos
mercancas?
compra y precio.
de pedido de mercadera que realizan los las llamadas telefnicas son grabadas por
clientes?
15.
la central telefnica.
16.
son
los
aspectos
que
usted
manejo
cree aumento
en
del
la
inventario
operacin
debido
al
requiere
Comentario:
Las facturas de compras que solicita la Distribuidora Agroverde del Este S. A. a sus
proveedores en la medida de las posibilidades, deben poseer membrete, nmero de
cdula jurdica, fecha de la adquisicin, detalle de los artculos comprados y monto de la
compra. Diariamente, la asistente administrativa agrupa las facturas de adquisicin
152
efectuadas al contado o al crdito, las cuales clasifica por separado; las facturas al
contado se les realizan una sumatoria, para hacer un reitero de caja chica, esto sucede
porque las compras al contado son canceladas con efectivo proveniente de la caja chica
de la empresa que se maneja por medio de una tarjeta de dbito. En el caso de las
compras a crdito se cuenta con un plazo de ocho das en la mayora de los casos hasta
un plazo de treinta das, con pocos proveedores, a ellos se les solicita peridicamente un
estado de cuenta que posea informacin sobre los nmeros de facturas adeudadas y los
montos correspondientes.
El sistema contable permite conocer un costo histrico de los diferentes artculos que
componen el Inventario y la mercanca enviada a los clientes que se registra en el
sistema de facturacin permite obtener datos sobre el costo histrico de cada uno de los
artculos que han sido despachados a los clientes.
El procedimiento de distribucin de mercadera a los clientes comienza el da anterior
antes de las 4:30 p.m., de forma telefnica, fax, correo electrnico o mensaje por medio
de WhatsApp, en la madrugada del mismo da se adquiere la mercadera que se
necesita para suplir los pedidos de cada uno de los clientes. Posteriormente, se arman,
rotulando y utilizando cajas de colores segn cada cliente, y antes de las 6:00 a.m. se
debe estar facturando cada uno de los pedidos, a las 6:30 a.m. se despachan los
pedidos a los clientes que sern entregados, por medio del los camiones propiedad de
Agroverde del Este S. A., donde un chofer y un ayudante entregan los pedidos en el
domicilio de los clientes, se verifica que se revise la entrega en su momento y el cliente
debe colocar su nombre completo, con letra legible, nmero de cdula de identidad y su
firma o visto bueno.
El deterioro se ha reducido al mnimo porque las compras se realizan de manera
directamente proporcional a los pedidos realizados y en las cantidad especficas
necesarias solicitadas por cada cliente.
A los clientes se les ha entregado un catlogo que contiene informacin sobre cada uno
de los artculos que se distribuyen, junto a su descripcin, unidad de compra y precio. Y
153
se les recomienda realizar los pedidos por medio de correo electrnico porque es un
medio idneo para conservar un respaldo de la mercanca solicitada por el mismo
cliente.
154
Respuestas.
reorden
en
cuanto
las de
los artculos
perecederos
que
se
3.
del pedido de mercancas que realiza cada mayora pero se est implementando otros
uno de los clientes?
4.
posee la empresa existe algn tipo de mercanca solicitada por cada uno de
respaldo de las mercancas que enva a nuestros clientes, utilizando
hojas de
cada uno de los clientes, que sea propio clculo en tablas de Excel.
de su rea? Comente.
5.
artculos que deben existir en Inventario, mercancas solicitada por los clientes, y se
que son requeridos para el transcurso maneja de formas diarias las compras y
normal de las operaciones?
155
Viene de la pgina anterior.
Preguntas.
6.
Con
7.
En
Respuestas.
quin conversa
qu
los
plazo
artculos
de
usted
tiempo
faltantes
mercadera
desde
donde
9.
En el caso que se deban empacar
ciertos artculos para luego ser distribuidos
entre los clientes, Qu mtodo se emplea
para la medicin de la cantidad que se
enva?
10.
Qu procedimiento se realiza con
la merma de productos dentro del
almacn?
Variable N 2 Clasificacin Apropiada.
11.
Actualmente
no
se
cuantifica
el
desperdicio de mercadera porque es
mnimo.
El proceso se da en tres pasos: primero se
cada
pedido
de
cada
cliente,
156
Viene de la pgina anterior.
12.
un
pedido
de
Comente.
13.
Comentario:
La empresa Agroverde del Este S. A. distribuye mercancas a sus clientes de Lunes a
Viernes, las rdenes de pedido se realizan al da siguiente de cuando son solicitados,
como las compras se realiza utilizando como base la consolidacin de pedidos los
artculos no poseen punto de reorden.
Para la operacin adecuada es necesario comprar la mercanca en funcin de los
pedidos realizados por los clientes, as se logra prevenir que se desperdicien.
La persona responsable de tomar los pedidos utiliza una hoja de clculo que posee una
fecha, en las columnas el nombre del cliente y en las filas todos los artculos que
componen las mercancas del Inventario.
157
158
X
X
X
X
X
X
X
Fuente: Hoja de Anlisis Prueba de Cumplimiento N 1, Variable: Costos de Adquisicin, San Jos (2015).
Comentario:
Con prueba de cumplimiento que se aplic a los facturas de compras que realiza
Agroverde del Este S. A., se revis que la empresa realice un adecuado resguardo y
respaldo de las facturas y se posea un control en su compilacin cuyo procedimiento se
tiene de forma oral y prcticos pero no mediante procedimientos debidamente
redactados y escritos. Se separa las facturas de compras realizadas al contado y al
crdito, las facturas de los proveedores que se adquieren a crdito a como se van
cancelando se extraen del cartapacios de las cuentas por pagar a proveedores y se
colocan en el cartapacio de las facturas canceladas en los plazos acordados de ocho das
en la mayora y treinta das unos pocos.
159
El Estado de Resultados y
Resultado Integral de la
empresa
presenta
las
partidas contables que lo
componen
segn
su
importancia relativa.
La informacin contenida
en el Estado de Resultados
y Resultado Integral es
entendible por cualquier
usuario.
Las Partidas del Estado de
Situacin Financiera se
identifican claramente.
Las partidas del Estado de
Situacin
Financiera
permiten
las
comparabilidad
de
un
periodo a otro.
La informacin contenida
en el Estado de Resultados
y Otro Resultado Integral
permite
la
toma
de
decisiones.
La informacin contenida
en el Estado de Situacin
Financiera muestra las
variaciones claramente de
un periodo a otro.
El Estado de Situacin
Financiera solo muestra un
periodo.
Fuente: Hoja de Anlisis Prueba de Cumplimiento N2, Variable: Relevancia, San Jos (2015).
Comentario:
Segn la prueba de cumplimiento realizada para evaluar la relevancia de la informacin
financiera y econmica reflejada en los Estados Financieros de la Entidad, debido a la
falta de polticas contables pueden influir en las decisiones de los usuarios. El
encabezado debe contener un prrafo introductorio que identifique con claridad los
Estados Financieros, el nombre de la persona fsica o jurdica, cuyos saldos han sido
verificados y mostrar la fecha del respectivo corte o cierre de los estados financieros,
Adems debe informar sobre la moneda de presentacin y el grado de redondeo
aplicado a las cifras, mostrando al menos dos periodos contables.
160
X
X
El contador no dio
acceso a la cuantificacin
de datos, aduciendo
confidencialidad.
Debido a la falta de
polticas
contables
adecuadamente
definidas no se puede
asegurar
que
no
expresen en exceso o en
defecto las cuentas.
Al no poseer un resumen
de polticas contables no
se puede observar su
fiabilidad.
Debido a la falta de
fiabilidad.
Falta revelacin en las
polticas contables de la
empresa.
La revelacin de las
polticas contables le da
claridad a la informacin
que se revela.
Fuente: Hoja de Anlisis Prueba de Cumplimiento N3, Variable: Fiabilidad, San Jos (2015).
X
Comentario:
La prueba de cumplimiento aplicada para evaluar la variable de fiabilidad muestra que la
falta de polticas contables que deberan estar contenidas en las Notas a los Estados
Financieros afecta la integridad y la prudencia de la informacin financiera y econmica,
la cual garantiza la presentacin libre de error significativo o sesgo, revelando
adecuadamente, los mtodos con los cuales se debe reconocer las partidas que integran
el juego completo de Estados Financieros.
161
X
X
X
X
Fuente: Hoja de Anlisis Prueba de Cumplimiento N4, Variable: Presentacin, San Jos (2015).
Comentario:
Las Notas a los Estados Financieros deben contener un resumen de las polticas
contables ms significativas y otra informacin explicativa que se considere necesaria, la
empresa no le da el mismo nivel de importancia al conjunto de Estados Financieros ya
que el Flujo de Efectivo y Cambios en el Patrimonio solo se realizan de manera anual, la
normativa permite utilizar ttulos diferentes siempre y cuando no ocasionen una
confusin, adems es necesario complementar las notas con los criterios de preparacin
y presentacin que permiten la cuantificacin de los datos contables de cada partida.
162
Indicador: Distribucin.
No cumple.
Observacin.
Se almacena las hojas de
pedido de manera digital.
X
X
X
X
Debido a la naturaleza de
los
artculos
que
se
comercializan no existen
contratos preestablecidos.
Se
cuenta
con
tres
colaboradores cuya funcin
principal es la distribucin
de
mercadera
a
los
clientes.
Fuente: Hoja de Anlisis Prueba de Cumplimiento N5, Variable: Costos Asociados, San Jos (2015).
Comentario:
Segn los resultados de la prueba de cumplimiento aplicada a la variable de Costos
Asociados se desprende que los pedidos de mercadera por parte de los clientes se
llevan en una hoja de pedido, en formato de hoja de clculo, de la cual se posee una
fsica (impresa) y se guarda en digital, con la sumatoria de todos los pedidos realizados
se deduce la existencia en el Inventario y como resultado se obtiene la cantidad a
adquirir. El pedido se realiza con un da de antelacin y se distribuye en el transcurso de
la maana del da siguiente. Luego de alistar cada uno de los pedidos se procede a
realizar la factura de ventas con las especificaciones deseadas por cada uno de los
clientes y los precios correspondientes de las mercancas despachadas.
163
X
X
X
Fuente: Hoja de Anlisis Prueba de Cumplimiento N6, Variable: Clasificacin Apropiada, San Jos (2015).
Comentario:
La prueba de cumplimiento correspondiente a la variable de Clasificacin Apropiada
muestra que los pedidos de frutas y vegetales, abarrotes, proteicos y lcteos que junto
a la naturaleza del negocio y su operacin permiten adquirir las cantidades exactas que
al da siguiente se van a distribuir para la venta, el margen de utilidad vara de un 35%
hasta un 70% sobre el precio de compra, y la decisin de cuanto se le aplicara a cada
cliente se toma por las condiciones de pago segn sea al contado o los plazos de crdito
otorgados, los cuales pueden varias de tres das hasta treinta das. La rotacin del
Inventario permite reducir los desperdicios y el hecho de basar la lista de compras en
las rdenes de pedidos correspondientes ayuda a lograr una probabilidad menor de que
los componentes del Inventario se almacenen, adems se toma en cuenta las
existencias finales del da para no comprar artculos rezagados.
164
FECHA:
Aguacate unidad
Ajo pelado
Ajo granel kilo
Ajo 1x3
Ajo cabezas unidad
Albahaca rollo
alfalfa bandeja
Apio unidad
Apio kilo
Apio procesado kilo
Arracache kilo
Arugula rollo
Ayote sazon unidad
Ayote sazon kilo
Ayote tierno unidad
Banano cocina unidad
Banano congo unidad
Banano criollo unidad
Banano criollo mano
Berros criollo rollo
Brocoli unidad
Brocoli kilo
Camote kilo
Cale rollo
Cas Kilo
Carambola kilo
Cebolla amarilla calibre #2
Cebolla Morada kilo
Cebollino rollo
TOTAL DEL
CLIENTE XYZ CLIENTE ABC
PEDIDO
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0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
INVENTARIO
FINAL DEL
DA
TOTAL POR
COMPRAR
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
165
Viene de la pgina anterior.
FECHA:
Chayote blanco unidad
Chayotes quelite unidad
Chayotes Negros tiernos unidad
Chile dulce calibre #2
Coliflor unidad
Culantro Castilla rollo
Culantro coyote rollo
Elote limpio
Elote con tuza
Elote amarillo granel
Espinaca rollo
estragon rollo
Fresa bandeja
Frijol Blanco kilo
Frijol Tierno kilo
Guineo unidad
Guineo racimo
Garbanzo kilo
Hierba buena rollo
Huevo fresco carton
Huevo fresco unidad
Kiwi importado kilo
Lechuga americana unidad
Lechuga lolorosa unidad
Lechuga romana unidad
Limon mandarina unidad
Limon mesino unidad
Manga Tommy unidad
Manga Tommy kilo
TOTAL DEL
CLIENTE XYZ CLIENTE ABC
PEDIDO
INVENTARIO
FINAL DEL
DA
TOTAL POR
COMPRAR
0
0
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0
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0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Pasa a la siguiente pgina.
166
Viene de la pgina anterior.
FECHA:
Manga verde kilo
Manzana gala #150 UNIDAD
Manzana Roja #80
Manzana Verde #80
Maracuya kilo
Melon cantaloupe kilo
Melon cantaloupe unidad
Mora fresca kilo
Mostaza China unidad
Naranja nacional unidad
Naranjilla kilo
Oregano rollo
Palmito fresco kilo
Papa amarilla kilo
Papa blanca kilo
Papaya criolla unidad
Papaya hibrida unidad
Papaya hibrida kilo
Pera anjou unidad
Perejil rollo
Pepino unidad
Pepino Kilo
Pejibaye kilo
Pina dorada unidad
Pipianes unidad
Platano horno unidad
Platano maduro unidad
Platano verde unidad
Puerro rollo
TOTAL DEL
CLIENTE XYZ CLIENTE ABC
PEDIDO
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
INVENTARIO
FINAL DEL
DA
TOTAL POR
COMPRAR
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
167
Viene de la pgina anterior.
FECHA.
Pulpa Guanabana
Pulpa Mango galon
Rabano rollo
Remolacha unidad
Repollo morado kilo
Repollo morado unidad
Repollo verde unidad
Repollo verde kilo
Sandia 4 kilos
Sandia 5 kilos
Tamarindo kilo
Tiquizque kilo
Tomate calibre #1 kilo
Tomate calibre #2 kilo
Tomate calibre #2 unidad
Tomate Hechado kilo
Tomate cherry bandeja
Tomate salsa kilo
Tomillo rollo
Uva globo kilo
Vainica kilo
Yuca parafinada kilo
Zanahoria calibre #2
Zapallo unidad
Zuchinni unidad
Natilla casera 250 grs unidad
Natilla Dos Pinos 300 grs unidad
Queso Del Prado kilo
Queso Dos Pinos kilo
Queso molido kilo
Queso Turrialba
Queso Turrialba semiduro
Chorizo kilo
Pechuga kilo
Molida kilo
Cecina trocitos kilos
Jamn serrano
Vinos blancos
Vinos tintos
Salsa bechamel en polvo
Salsa de tomate en polvo
TOTAL DEL
CLIENTE XYZ CLIENTE ABC
PEDIDO
INVENTARIO
FINAL DEL
DA
0
0
0
0
0
0
0
0
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0
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0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
TOTAL POR
COMPRAR
0
0
0
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0
0
0
0
0
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0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
168
169
Viene de la pgina anterior.
La NIIF para PYMES Seccin 3 establece que cada una de las partidas que componen
cada uno de los Estados Financieros debe presentar razonablemente informacin clara,
precisa y concisa. Siendo una copia fiel de la realidad financiera y econmica de la
entidad, por tal razn cada uno de los registros contables debe elaborarse
cuidadosamente utilizando el conocimiento de un profesional.
La NIIF para PYMES Seccin 4 establece la informacin a presentar en un estado de
situacin financiera y cmo se debe presentar. El estado de situacin financiera
presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha especfica, al
final de un periodo sobre el que se informa. La clasificacin que realiza la empresa de
sus activos es errnea ya que la NIIF expresa que se deben nombrar como Activos o
Pasivos Corrientes y no Corrientes, como categoras separadas, en el Estados
Financiero se nombran como Activos o Pasivo Circulante y no Circulante, trminos que,
actualmente no deberan emplearse.
La NIIF para PYMES Seccin 6 Sobre el Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado
de Resultados y Ganancias Acumuladas establece los requerimientos para presentar los
cambios en el patrimonio de una empresa para un periodo, en un Estado de Cambios
en el Patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lo
decide, en un Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas. En los Ingresos de cada
periodo deben reflejarse las Cuentas por Cobrar a los Clientes ya que forman parte de
los Ingresos de cada periodo y el costo de la mercadera vendida debe obtenerse
tomando en cuenta el recuento fsico del Inventario del periodo en cuestin porque la
ausencia de estos datos arroja como resultado un Costo de la Mercadera Vendida
diferente al real y por consiguiente determinar una utilidad antes de impuesto que
afectar directamente el monto del porcentaje correspondiente a declarar bajo el
concepto de Impuesto sobre la Renta.
Pasa a la siguiente pgina.
170
Viene de la pgina anterior.
En la NIIF para PYMES Seccin 8 sobre Notas a los Estados Financieros establece que
las Notas presentarn la informacin sobre las bases para la preparacin de los Estados
Financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas en su elaboracin, las
notas contenidas en el juego completo de Estados Financieros de la entidad no poseen
los procedimientos empleados para determinar los saldos de las partidas que componen
el Estado de Situacin Financiera.
Fuente: Hoja de Anlisis Hoja de Trabajo N1, Variable: Presentacin, San Jos (2015).
171
172
Variable.
Indicador.
Anlisis de Contenido.
El Marco Conceptual NIC (2014) manifiesta que:
Los Activos se registran contablemente al valor
Valor Neto.
Fuente: Hoja de Anlisis de Contenido N 1, Variable: Valor Neto, San Jos (2015).
Comentario:
En el caso de los pasivos el efecto de la prdida en el valor real del dinero a travs del
tiempo beneficia a la compaa ya que el cancelar montos fijos de dinero, derivados de
la obligacin contractual, al transcurrir el tiempo representan menos valor que el que
tenan cuando se adquiri el pasivo financiero.
173
Variable.
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Marco Conceptual NIC (2014)
La informacin es material o tiene importancia
relativa si su omisin o expresin inadecuada puede
influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir
de la informacin financiera de una entidad que
Importancia
Relativa.
Relevancia.
relacionada
con
una
nica
partida.
Una
174
Comentario:
175
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Segn NIIF para PYMES Seccin 2 (2013):
Para ser fiable, la informacin en los estados
financieros debe ser completa dentro de los lmites de
Integridad.
Fiabilidad.
Comentario:
La informacin econmica y financiera contenida en los Estados Financieros debe ser
fiable, necesita poseer la calidad en el origen de los datos contables que deben proceder
de una fuente fidedigna porque los usuarios de la informacin financiera requieren
seguridad en la informacin preparada y presentada por una entidad cuyo objetivo es
facilitar la toma de decisiones.
176
177
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Segn NIIF para PYMES Seccin 3 (2010):
Una entidad presentar por separado cada clase
significativa
de
partidas
similares.
Una
entidad
Bases de
Contenido.
Presentacin.
178
influyen en las decisiones que pudiesen tomar los usuarios de la informacin que se
desprende de los Estados Financieros de una empresa.
Cada una de las partidas que conforman el juego completo de los Estados Financieros y
la informacin sobre las polticas contables revela la manera en que fueron elaboradas
en su proceso y manejo permitiendo mostrar la realidad financiera y econmica de una
entidad, en un periodo de tiempo determinado.
La consistencia en la preparacin de la informacin contable forma una imagen fiel de la
realidad financiera, mediante la clasificacin y por consiguiente la presentacin de las
partidas que conforman los Estados Financieros de una empresa de un periodo a otro.
Tal cualidad permite observar cambios a lo largo de tiempo o de un periodo a otro y
facilita la toma de decisiones a la Gerencia de la compaa.
179
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Segn NIIF para PYMES Seccin 3 (2010):
Los estados financieros presentarn razonablemente,
la situacin financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad. La presentacin
razonable requiere la representacin fiel de los
Razonabilidad.
efectos
de
las
transacciones, otros
sucesos
180
Viene de la pgina anterior.
Comentario:
181
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Segn NIIF para PYMES Seccin 10 (2013):
Una entidad cambiar una poltica contable solo si el
cambio: (a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
Origen.
Naturalezas
del Cambio.
Otros Temas
relacionados con
los
182
Comentario:
183
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Segn NIIF para PYMES Seccin 10 (2013):
Una entidad reconocer el efecto de un cambio en
Aplicacin
Prospectiva.
Mtodos de
Ajuste.
Retroactiva.
Fuente: Hoja de Anlisis de Contenido N 7, Variable: Mtodos de Ajuste, San Jos (2015).
Comentario:
Las estimaciones contables, que son un ajuste en el importe en los libros que posee un
activo o un pasivo, o al importe del consumo peridico que se le da a un activo, se
deben elaborar cambios de manera prospectiva, es decir, haciendo referencia al tiempo
presente o futuro en que se elaboran las partidas correspondientes para los revelarlo en
los Estados Financieros.
Cuando se realizan ajustes a las polticas contables se realiza de manera retrospectiva,
aplicando la nueva poltica a los periodos contables anteriores, si fuese prctico y asumir
que siempre se ha aplicado la nueva poltica contable.
184
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Segn NIIF para PYMES Seccin 10 (2013):
Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto
en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior,
o pueda tener un efecto en futuros periodos, una
entidad revelar: (a) La naturaleza del cambio en la
poltica contable. (b) El importe del ajuste para cada
Cambios.
Revelacin.
185
Viene de la pgina anterior.
en
estados
financieros
de
periodos
Comentario:
Cuando una empresa revela informacin relacionada con los cambios en las polticas
contables, debe reflejar la naturaleza del cambio junto al importe de cada una de las
partidas afectadas durante el periodo normal o en periodos anteriores, cuando sea
prctico, de lo contrario debe de dar una explicacin del por qu no es aplicable. Con el
objetivo que el usuario de la informacin financiera entienda claramente los cambios
realizados por el gobierno corporativo a las polticas contables de la entidad.
De igual manera se debe realizar un proceso con los errores de periodo anteriores, en la
determinacin de las estimaciones contables, la compaa debe revelar la naturaleza y el
importe en la correccin de las partidas afectadas, junto a una explicacin cuando no es
aplicable, porque los usuarios necesitan informacin ligada a los errores detectados,
para poseer informacin relevante y oportuna que facilite las toma de decisiones.
186
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Segn Pedreo (2010):
Es el importe neto por el que un activo o pasivo se
Valor en
Libros.
Clasificacin
cualquier
de las
correccin
valorativa
por
deterioro
Partidas.
Warren et al (2010):
Naturaleza del
Negocio.
Fuente: Hoja de Anlisis de Contenido N 9, Variable: Clasificacin de las Partidas, San Jos (2015).
Comentario:
Cuando una empresa clasifica las partidas que conforman los diferentes Estados
Financieros debe manifestar el origen dependiendo del negocio o las operaciones de la
entidad, adems es importante considerar la importancia relativa de las partidas dentro
de su magnitud en el negocio, cuando se utiliza el valor en libros este se refiere al valor
registrado de un activo o pasivo dentro de los Estados Financieros.
Para ponderar un activo es necesario considerar la depreciacin acumulada o la
amortizacin que haya sufrido. La depreciacin la sufren los activos debido a la prdida
del valor durante su vida til mientras la amortizacin se ocasiona por el desgaste u
obsolescencia que afecta a los activos intangibles. Siempre dichos montos se fijan
utilizando el valor de adquisicin que se distribuye a los largo de la vida til que posee
el activo durante la utilizacin necesaria en la operacin normal de la entidad.
CAPTULO V.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
188
189
190
191
Variable: Relevancia.
Conclusiones: la relevancia en la informacin financiera y econmica contenida en los
Estados Financieros de la Distribuidora Agroverde del Este S. A. no es posible
determinarla con certeza, por tal razn, se dificulta la capacidad de influir en la toma de
decisiones para los usuarios de la informacin financiera, por esto es importante que la
empresa determine el grado de relevancia en las cuentas que integran el juego
completo de Estados Financieros, segn la naturaleza de negocio, el tamao de las
operaciones adems de la inherencia en cada una de las partidas.
Recomendaciones: al rea de contabilidad de la compaa se le recomienda realizar el
registro de las transacciones de tal manera que se permita darle valor predictivo junto al
confirmatorio a la informacin financiera, as como determinar los procedimientos
contables adecuados para realizar predicciones o proyecciones para poseer la capacidad
de influir de manera asertiva en las decisiones de los usuarios.
192
Variable: Fiabilidad.
Conclusiones: la informacin que se presenta en los Estados Financieros de la
Distribuidora Agroverde del Este S. A. no se puede considerar una representacin fiel de
los fenmenos econmicos en palabras y nmeros porque no se supone neutral,
completa ni libre de error, cualidades que se deben maximizar en la medida de lo
posible, debido a la inexistencia de un proceso para producir la informacin que se
presenta, adems es necesario que los responsables de confeccionar la informacin
econmica y financiera apliquen cierto grado de precaucin al manejar cada partida.
Recomendaciones: al rea contable de la empresa se le recomienda elaborar
procesos donde se describa el origen de cada una de las partidas, de tal modo que la
informacin contenida en los Estados Financieros de la compaa sea integra y fiable
para los usuarios internos y externos, se necesita una reestructuracin de los Estados
Financieros junto a las Notas a los Estados Financieros donde se debe informar acerca
de la naturaleza y el tratamiento que se le da a cada una de las partidas.
193
194
195
196
197
198
CAPTULO VI.
PROPUESTA.
200
201
202
203
204
205
Siempre el proceso de investigacin surge de una idea vaga, que poco a poco va
tomando forma en la mente del investigador, que al plantear el problema define con
claridad el camino que va a tomar el desarrollo del estudio.
Para el autor Hernndez et al (2010) menciona en relacin al planteamiento del
problema que:
El paso de la idea al planteamiento del problema en ocasiones puede ser
inmediato, casi automtico, o bien llevar una considerable cantidad de
tiempo; ello depende de cun familiarizado est el investigador o la
investigadora con el tema a tratar, la complejidad misma de la idea, la
existencia de estudios antecedentes, el empeo del investigador y sus
habilidades personales. (p. 36)
El prrafo anterior explica como la investigacin surge de un problema al que se le
busca solucin, el problema debe ser planteado de manera concisa para evitar desviarse
del tema en estudio y llevando el estudio en el tiempo adecuado segn su profundad,
las conclusiones deben desarrollarse tomando en cuenta los objetivos y formular
recomendaciones realistas que puedan aplicarse, con lo cual se finaliza dndole una
solucin a la problemtica planteada en un principio, esto es lo que se pretende
desarrollar en el presente capitulo. El problema planteado en esta propuesta es el
siguiente:
Cul es el tratamiento contable de los inventarios y su relacin con los polticas
contables dentro de la presentacin de los estados financieros, segn el marco
conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Empresas secciones 3, 10 y 13, en la Compaa Distribuidora Agroverde del
Este S. A. para el ao 2014?
6.5 OBJETIVOS.
El proceso de investigacin debe poseer claridad en qu pretende, y con ayuda de los
objetivos establecidos de manera exacta y precisa, siempre se debe tener en cuenta que
un estudio parte de la necesidad de resolver un problema claramente definido.
206
207
208
209
210
211
212
respecto de
213
214
Directa, segn Ovares (2013), en el artculo titulado Reforma del Artculo 59 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, expresa:
La eliminacin del mtodo UEPS, se fundamenta en que la Norma
Internacional de Contabilidad, NIC 2 excluy el mtodo de ltimas
entradas, primeras salidas (UEPS), para la valuacin de los inventarios,
segn lo indica el prrafo IN13 de la NIC antes indicada; de igual forma
en el prrafo 18 de la Seccin 13, de las NIIF-PYMES las cuales fueron
adoptadas por la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de
Costa Rica el 7 de octubre de 2009, tambin excluy el uso del mtodo
UEPS. (p. 1-2)
Respecto de la NIIF para PYMES (2010) Seccin 13 expresa que el mtodo ltima
entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF (p. 84), este mtodo es
conocido UEPS por sus siglas en idioma castellano.
215
216
217
situacin
218
solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa
que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante
el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el
resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las
partidas de otro resultado integral, o (ii) Un estado de resultados
separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad
elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado
integral, el estado del resultado integral comenzar con el resultado y, a
continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral. (c) Un
estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa. (p. 29)
La Norma Internacional de Informacin Financiera contiene una seccin que
corresponde a cada uno de los Estados Financieros que conforman el juego.
219
220
Cuando la empresa utiliza dos Estados (Estado de Resultados y un Estado del Resultado
Integral) la NIIF para PYMES Seccin 5: (2013) segn el enfoque de dos estados:
El estado de resultados presentar, como mnimo, las partidas que
presenten los importes descritos en los apartados (a) a (f) del prrafo
5.5 del periodo, con el resultado en la ltima lnea. El estado del
resultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y
presentar, como mnimo, las partidas que presenten los importes
descritos en los apartados (g) a (i) del prrafo 5.5 y el prrafo 5.6 del
periodo. (p. 36)
Los apartados (a) al (f) contenidos en el prrafo 5.5 de la NIIF para PYMES Seccin 5:
(2013) son los siguientes:
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral,
partidas que presenten los siguientes importes del periodo: (a) Los
ingresos de actividades ordinarias. (b) Los costos financieros. (c) La
participacin en el resultado de las inversiones en asociadas (vase la
Seccin 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de forma
conjunta (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos)
contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin. (d) El gasto por
impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g) y
(h) a continuacin (vase el prrafo 29.27). (e) Un nico importe que
comprenda el total de: (i) El resultado despus de impuestos de las
operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o prdida despus de
impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos costos de
venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la
operacin discontinuada. (f) El resultado (si una entidad no tiene
partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta lnea).
(p. 36)
221
Los apartados (g) al (h) contenidos en la prrafo 5.5 de la NIIF para PYMES Seccin 5:
(2013) corresponden a:
(g) Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4 (b)]
clasificada por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace
referencia en el apartado (h)]. (h) La participacin en el otro resultado
integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta
contabilizadas por el mtodo de la participacin. (i) El resultado integral
total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede
usar otro trmino para esta lnea tal como resultado). (p. 36)
En la NIIF para PYMES Seccin 5: (2013), en el prrafo 5.6:
Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado
del resultado integral como distribuciones para el periodo: (a) El
resultado del periodo atribuible a (i) La participacin no controladora. (ii)
Los propietarios de la controladora. (b) El resultado integral total del
periodo atribuible a (i) La participacin no controladora; (ii) Los
propietarios de la controladora. (p. 36)
En ambos casos la NIIF para PYMES (2013) Seccin 5: dicta aspectos aplicables a
ambos enfoques:
Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las
polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos
anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen
(vase la Seccin 10).
Una entidad
presentar partidas
adicionales, encabezamientos
222
Segn las NIIIF para PYMES (2013) Seccin 8 Notas a los Estados Financieros la entidad
debe revelar lo siguiente: en el resumen de polticas contables significativas: (a) La
base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros. (b)
Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los
estados financieros. (p. 47)
Los cambios o errores en las polticas contables deben revelarse en las Notas a los
Estados Financieros utilizando como gua la NIIF para PYMES (2013) Seccin 10 Polticas
Contables, Estimaciones y Errores:
223
224
Ahora, se procede a presentar el desarrollo del trabajo propuesto, esperando que sea de
provecho para la Distribuidora Agroverde del Este S. A., en donde se ha realizado el
proceso de investigacin.
225
226
NOVIEMBRE, 2013.
227
INTRODUCCIN.
Para que una compaa logre informar eficiente, clara y oportunamente es indispensable
que esta cuente con un adecuado manejo de las partidas contables que integran un
juego completo de Estados Financieros. La informacin financiera es de utilidad para los
usuarios internos, como lo son la Junta Directiva, Gerencia y colaboradores, mientras
que los usuarios externos son acreedores, inversionistas, proveedores, entidades
gubernamentales, entre otros.
Esta gua de procedimientos contables establece una serie de disposiciones mnimas que
deben de cumplir los colaboradores cuyas labores cotidianas estn relacionadas con el
Inventario en la Distribuidora Agroverde del Este S. A., estos funcionarios corresponden
a quienes trabajan en el almacn, rea operaciones y departamento de contabilidad; es
importante que los empleados cumplan con las actividades que se encuentran descritas
en el presente documento con el fin de alcanzar los objetivos creados por la empresa.
228
NORMATIVA UTILIZADA.
OBJETIVOS ESPECFICOS.
229
PROCEDIMIENTO N 1.
Orden de compra de mercancas.
Cada uno de los Clientes contacta a la Distribuidora Agroverde del Este S. A. mediante
el uso de uno de los medios debidamente autorizados, como lo son mensaje por correo
electrnico o WhatsApp, llamada telefnica o fax, en un horario de lunes a viernes de
8:00 a.m. a 4:30 p.m. el plazo garantizado de respuesta es de mximo 24 horas
posteriores a la realizacin del pedido el cual corresponde a la mercanca comercializada
por la empresa contenida en un catlogo que se le entrega a cada uno de los clientes
por correo electrnico o fax y se mantiene debidamente actualizado.
Objetivo.
Realizar diariamente la adquisicin de mercadera congruente a las cantidades
totalizadas en los pedidos realizados por cada uno de los clientes con el propsito de
suplir el Inventario de Mercanca Disponible para la Venta.
Persona responsable.
Funcionario de almacn.
Pasos relacionados.
1. El funcionario de Almacn recopila la informacin referente a la mercadera necesaria
para cumplir con los pedidos que realiza cada uno de los clientes, en Excel.
2. Realiza una sumatoria del todos los pedidos realizados para realizar la compra.
CUADRO N 27 CONTACTOS DISTRIBUIDORA AGROVERDE DEL ESTE S. A.
Nmero Telefnico.
Nmero de Tel/Fax.
Whats App
Correo Electrnico.
(506) 2220-2797
(506) 2290-6586
(506) 8590-8465
info@agroverdedeleste.com
230
PROCEDIMIENTO N 2.
Objetivo.
Revisar la correcta adquisicin de mercanca necesaria para continuar con la operacin
normal de la compaa y realizar la confeccin de los pedidos de manera adecuada.
Persona responsable.
Funcionario de almacn.
Pasos requeridos.
1. Se recibe mercanca diariamente, especficamente, para suplir las necesidades de
entrega de artculos solicitados por los clientes, del da anterior, se debe revisar la
cantidad adquirida con las facturas entregadas por el proveedor, sobre lo referente a
peso, volmenes o unidades.
2. Con las rdenes de compra de cada cliente, de manera impresa, el funcionario de
almacn elabora la unificacin de los artculos que componen cada uno de los
pedidos.
3. Se utilizan cajas plsticas de colores y rotuladas para identificar las cajas
correspondientes a cada cliente.
4. El funcionario de almacn debe copilar las facturas de compras diariamente en
Facturas al Crdito y Facturas al Contado.
5. El funcionario de almacn debe entregar las Facturas de Compras ya clasificadas al
Contador para realizar el registro de las transacciones correspondientes.
231
PROCEDIMIENTO N 3.
Envi de mercancas a los clientes.
A ms tardar a las 7:00 a.m. se parte a entregar los pedidos respectivos a cada uno de
los clientes que lo solicitaron el en transcurso del da anterior, como la empresa brinda
el servicio de distribucin, llevando la mercanca al domicilio del cliente, es importante
organizar cuidadosamente cada una de las rdenes de pedido.
Objetivo.
Despachar los pedidos preparados correctamente a cada uno de los clientes, con el
propsito de suplir las necesidades de mercadera.
Persona responsable.
Funcionario de almacn.
Pasos relacionados.
1. El funcionario de almacn repasa que los artculos contenidos en cada unas de las
cajas de colores y de almacenamiento posean la mercanca facturada y estn
completos.
2. Se colocan las cajas plticas en el camin donde se realizar el reparto.
3. El funcionario de almacn coordina con el chofer y el ayudante que porten las
facturas de venta, original, para el cliente.
4. Las facturas de ventas, copia, que realiza la Distribuidora Agroverde del Este S. A. se
deben de copilarse por parte del funcionario de almacn, antes del envo de la
mercadera, para ser entregadas al Departamento de Contabilidad.
Seguidamente, se muestra el flujograma de las actividades que realiza el funcionario de
Almacn, para facilitar su entendimiento.
232
FIGURA N 4.
FLUJOGRAMA DE LOS PROCEDIMIENTOS POR REALIZAR POR
EL FUNCIONARIO DE ALMACN.
GUA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO,
PRESENTACIN, VALORACIN Y CONTROL DEL INVENTARIO DE
MERCADERA DISPONIBLE PARA LA VENTA.
PROCEDIMIENTO.
Confeccin de pedidos de
mercancas por el
funcionario de almacn.
Envi de la mercadera a
cada uno de los clientes.
233
PROCEDIMIENTO N 1.
Adquisicin de mercancas segn las rdenes de pedido.
Comprende la adquisicin de las mercancas para suplir los artculos solicitados por los
clientes en el transcurso del da hbil anterior.
Objetivo.
Utilizar la totalizacin de todas las rdenes de pedido solicitadas para reabastecer el
almacn, con la mercanca necesaria para suplir las necesidades de los clientes
Persona responsable.
Funcionario de operaciones.
Pasos relacionados.
1. El funcionario de operaciones debe de contar, en forma fsica, con un documento que
posea las cantidades totales de los diferentes artculos que posee el Inventario para
comprarlo a los proveedores autorizados en los lugares previamente acordados y en
las condiciones aprobadas.
2. En la orden de compra se posee informacin sobre el nombre del producto, la
descripcin y las cantidades necesarias.
3. El funcionario del rea de almacn posee un respaldo digital de las rdenes de
compra realizadas por cada uno de los clientes, identificados por un cdigo individual.
4. El funcionario de operaciones debe llevar un control de las compras que realiza al
contado y las facturas que corresponde a adquisiciones de mercanca a crdito.
234
PROCEDIMIENTO N 2.
Elaboracin de las facturas de ventas.
Mientras los colaboradores en el rea de almacn confeccionan cada uno de los pedidos
para posteriormente entregarlos, el funcionario del rea de operaciones confecciona las
facturas de venta registrando los precios de adquisicin de la mercadera y sumndoles
un margen de utilidad adecuado a las condiciones de cancelacin de factura que posee
cada uno de los clientes.
Objetivo.
Confeccionar las facturas de ventas utilizando el precio de compra ms reciente de la
mercadera y adicionando un margen de utilidad apropiado al precio de venta.
Persona responsable.
Funcionario de operaciones.
Pasos relacionados.
1. Con las facturas de las compras realizadas el funcionario de operaciones procede a
ingresar los precios de compra en el sistema de facturacin.
2. El funcionario de operaciones debe ser cuidadoso al relacionar el artculo, la
presentacin y el precio de compra dentro del sistema.
3. A cada uno de los clientes se les da precios de venta diferentes dependiendo de s
pagan en efectivo o s se da la creacin de condiciones de crdito.
4. El funcionario de operaciones imprime la factura de cada cliente, original para el
cliente y copia para contabilidad.
5. El funcionario de operaciones procede a entregar las facturas de compra al
encargado de almacn para que las clasifique en compras al contado o al crdito.
235
PROCEDIMIENTO N 3.
La fuente principal de ingresos proviene de la venta de mercanca a los clientes por tal
razn es importante monitorear la atencin que se les brinda con el fin de garantizar su
satisfaccin.
Objetivo.
Brindar la atencin apropiada a cada uno de los clientes para lograr una satisfaccin
total con el servicio y la calidad de productos que se les distribuye.
Persona responsable.
Funcionario de operaciones.
Pasos relacionados.
236
FIGURA N 5.
FLUJOGRAMA DE LOS PROCEDIMIENTOS POR REALIZAR POR
EL FUNCIONARIO DE OPERACIONES.
GUA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO,
PRESENTACIN, VALORACIN Y CONTROL DEL INVENTARIO DE
MERCADERA DISPONIBLE PARA LA VENTA.
PROCEDIMIENTO.
237
PROCEDIMIENTO N 1.
Salvaguarda de las facturas de compra.
El rea de contabilidad de la empresa debe velar por la adecuada manipulacin y
resguardo de las facturas de compras de mercancas que realiza la compaa.
Objetivo.
Efectuar un resguardo de las facturas de compras de acuerdo con cada proveedor con el
fin de respaldar la adquisicin de mercancas.
Persona responsable.
Contador.
Pasos relacionados.
1. Revisar que las facturas contengan la fecha correspondiente, el nombre del
proveedor, el monto con cifras claras y la descripcin de los artculos facturados.
2. Ingresar las facturas en el sistema de contabilidad que posee la compaa.
3. Colocar el ampo las facturas organizadas de manera consecutiva segn la fecha en
que fueron recibidas y el proveedor.
4. Separar las facturas de conformidad con las condiciones de pago, es decir, las que
fueron canceladas en efectivo y las que corresponden a Cuentas por Pagar
Proveedores. Una vez canceladas las facturas de compras a crdito se pasan a otro
ampo donde se encuentran las que ya han sido canceladas al proveedor.
5. Pasar al Gerencia un reporte de las facturas recibidas en Contabilidad, adems de los
comprobantes de cancelacin de facturas a crdito realizados a los proveedores
238
PROCEDIMIENTO N 2.
Efectuar el registro y presentacin del inventario.
El Inventario de Mercancas para la venta es la fuente del principal ingreso que percibe
la empresa y su comercializacin de dichos artculos representa la operacin principal
dentro de la compaa.
Objetivo.
Efectuar el registro y presentacin de las transacciones producto de la compra de
mercadera disponible para la venta que genera movimientos en la cuenta de
Inventarios y realizar los asientos respectivos para obtener informacin financiera
adecuada.
Persona responsable.
Contador.
Pasos relacionados.
1. Registrar las operaciones correspondientes del ingreso de la mercadera disponible
para la venta al precio de compra contenido en las facturas hay que aadirle los
desembolsos por fletes, seguros, impuestos que corresponde a los costos de
adquisicin.
2. Asignarle un nmero de compra a cada proveedor para as generar un Auxiliar de
Compras de Mercancas.
3. Cotejar los montos registrados en las facturas fsicas con las cifras de los reportes
para verificar que sean iguales.
4. Registrar la venta cargando el Efectivo o las Cuentas por Cobrar Clientes y abonar a
los Ingresos por Ventas el precio de los artculos vendidos.
5. Confrontar los registros contables del Inventario con las facturas de compra para
determinar que se posee la misma informacin.
6. Cuantificar las devoluciones de mercancas que compone el Inventario, merma de
mercancas y elaborar los respectivos ajustes o revisiones contables.
7. Los Inventarios deben registrar afectando su partida contable y la contrapartida,
segn cada caso, el contador debe realizar su registro en el Libro Diario, con los
siguientes asientos.
239
HABER
Inventario de Mercancas
xxx
Cuentas por Pagar
xxx
Registro de la compra de mercancas al crdito correspondiente a la factura ###.
--- ---
HABER
Inventario de Mercancas
xxx
Bancos
xxx
Registro de la compra de mercancas al contado correspondiente a la factura ###.
--- ---
Cuando una empresa realiza una devolucin de mercancas, adquirida al crdito, a algn
proveedor, se requiere, revelar dicha informacin en que se registra la disminucin del
Inventario, el precio de adquisicin y har referencia a la nota de crdito, tomando los
datos de las facturas.
Asiento de registro de devoluciones de mercancas al proveedor ABC.
DEBE
HABER
240
HABER
HABER
Efectivo
xxx
Costo de Mercancas Vendidas
xxx
Ingresos por Ventas
xxx
Inventario de Mercancas
xxx
Registro de Ventas al Contado del Cliente XYZ con la factura de venta ###.
--- ---
xxx
Inventario de Mercancas
xxx
HABER
xxx
xxx
241
HABER
242
PROCEDIMIENTO N 3.
Realizar la valuacin y control del inventario.
Como parte del tratamiento contable que requiere el Inventario es necesario establecer
pautas para procurar un manejo adecuado.
Objetivo.
Efectuar el control y la valuacin del Inventario, para su tratamiento adecuado.
Persona responsable.
Contador.
Pasos relacionados.
Control.
1. El control del Inventario utiliza un sistema de Inventario Perpetuo.
2. Se efecta un conteo fsico del Inventario al finalizar cada periodo contable,
identificando productos y realizando una descripcin de estos.
3. Realizar un cotejo de los artculos encontrados en el recuento fsico y los registros
contables de la compaa a la fecha sobre los costos de adquisicin, entradas y
salidas de mercadera, con el propsito de hacer coincidir las existencias fsicas con
los reportes.
4. Se debe conciliar el saldo en los libros con los recuentos fsicos de Inventario al
menos en una ocasin anualmente, de manera obligatoria.
Valuacin.
1. Es adecuado valuar las mercancas existentes al costo de adquisicin, el cual incluye
todas las erogaciones adicionales para colocarla a disposicin para ser vendida por
parte de la compaa.
2. Utilizar el Mtodo PEPS de manera mensual para la valoracin del Inventario.
3. Toda diferencia en los valores de la mercanca por faltante o deterioro sern
contabilizadas como una prdida. Esto permite que la cuenta de Inventarios al final
del periodo presente fidedignos datos sobre el saldo de la partida de Inventarios.
4. Realizar la valuacin del Inventario para conocer su valor con el objetivo de facilitar la
toma de decisiones en un aspecto tal importante del negocio para la Distribuidora
Agroverde del Este S. A.
243
PROCEDIMIENTO N 4.
Presentacin de la cuenta de inventario y las cuentas por cobrar clientes en
el Estado de Situacin Financiera.
Las partidas de inventario y de cuentas por cobrar clientes se revelan en los Estados de
Situacin Financiera.
Objetivo.
Presentar en el Estado de Situacin Financiera la partida de inventarios y la cuenta por
cobrar clientes.
rea responsable.
Departamento contable.
Pasos relacionados.
1. Registrar la partida de Inventario a la fecha en el Estado de Situacin Financiera.
2. Registrar en el las Cuentas por Cobrar clientes, revelando los datos en las notas.
CUADRO N 28 PRESENTACIN DEL INVENTARIO Y LAS CUENTAS POR
COBRAR CLIENTES EN EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA PROPUESTO.
Distribuidora Agroverde del Este S. A.
Estado de S ituacin Financiera.
Ao terminado al 30 de setiembre del ao 2014 y 2015.
(Expresado en Colones Costarricenses)
Cuenta
Nota
AO
2015
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TOTA L DE A CTIVOS
xxx
xxx
A CTIVO.
ACTIVO CORRIENTE
Caja Chica y Bancos.
N
N
N
N
N
2
3
4
5
6
Vehculo
Depreciacin Acumulada Vehculo
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina
Activo por Arrendamiento
Activos Intangible
Derechos de Habilitacin de Sistemas Neto
N 7
N 8
Fuente Propia.
244
FIGURA N 6.
FLUJOGRAMA DE LOS PROCEDIMIENTOS POR REALIZAR EN EL REA
CONTABLE.
GUA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO,
PRESENTACIN, VALORACIN Y CONTROL DEL INVENTARIO DE
MERCADERA DISPONIBLE PARA LA VENTA.
PROCEDIMIENTO.
Efectuar el registro y
presentacin del inventario.
Realizar el control y
valuacin del inventario.
Presentacin de la cuenta
de inventario y las cuentas
por cobrar cliente en el
Estado de Situacin
Financiera.
245
246
NOVIEMBRE, 2013.
247
INTRODUCCIN.
La informacin que se desprende de las labores del rea contable debe ser un reflejo
fiel de la situacin financiera, las transacciones adems de los rendimientos de la
compaa. Para cumplir con el anunciado anterior, se debe elaborar y presentar de
acuerdo con los criterios, principios, mtodos y procedimientos establecidos por la
Norma Internacional de Informacin Financiera para PYMES; que junto a su correcta
aplicacin permite poseer informacin financiera til as como oportuna para la toma de
decisiones de los usuarios, impregnndola de importancia relativa.
Las disposiciones para el manejo contable de la Distribuidora Agroverde del Este S. A. se
establece en el presente documento, debe de cumplirse por los colaboradores cuyas
funciones se relacionan con el proceso contable, donde cada funcionario debe cumplir
con cada una de las polticas contables que poseen relacin con las actividades que
efecta la empresa, para brindarle seguridad a los procesos y a la informacin que se
revele en los Estados Financieros.
NORMATIVA UTILIZADA.
La informacin contenida en el presente documento se fundamente en el siguiente
marco de referencia:
Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES (2010) Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
Las polticas contables establecen lneas de gua como un marco dentro del cual los
colaboradores del rea operativa de la compaa pueden realizar las actividades para
lograr los objetivos propuestos por el gobierno corporativo, segn convenga a las
condiciones de la organizacin.
248
249
250
251
252
253
254
2.2.1 ACTIVOS.
255
Medicin posterior.
La compaa revelar en los Estados Financieros o en sus Notas los saldos de cada
categora de Efectivo por separado.
Medicin inicial.
La compaa medir las cuentas por cobrar inicialmente al precio en que se realiza la
transaccin o su valor razonable.
Se debe llevar un Auxiliar para este tipo cuentas y del mismo modo se contemplar cada
cuenta por cobrar segn cada deudor.
Medicin posterior.
La empresa dar de baja una cuenta por cobrar cuando estas expiran o se liquidan los
derechos contractuales adquiridos, o que la Distribuidora Agroverde del Este S. A.
transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes de las cuentas por cobrar.
En las Notas Explicativas a los Estados Financieros se revelar las polticas adoptadas
para cuantificar las cuentas por cobrar, el monto de las cuentas por cobrar comerciales
a la fecha, el monto de la provisin de las cuentas por cobrar no comerciales,
segregando las cuentas por cobrar.
256
257
El rea contable de la compaa efectuar una toma fsica del Inventario al final de cada
ejercicio contable, en los Estados Financieros se revelar: el de Costo de la Mercancas
Vendidas y el valor a la fecha de los Inventarios, segn la clasificacin se debe informar
sobre el importe del Inventario que se ha reconocido como gasto por deterioro durante
el periodo.
Se llevar un control sobre las Entradas, Salidas y Existencias de la mercanca que
adquiere la entidad para realizar su principal actividad comercial.
258
2.2.2 PASIVOS.
Medicin inicial.
La compaa reconocer una cuenta o documento por pagar cuando se convierta en una
parte del contrato y por la obligacin legal de pagarlo.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. medir una Cuenta o Documento por Pagar al
precio de la transaccin incluyendo los costos de ella.
Se llevarn Auxiliares de Cuentas por Pagar de manera separada para cada proveedor o
acreedor, segn cada caso.
Medicin posterior.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. revisar las estimaciones de pagos y se
ajustar en el importe de los libros de las cuentas y documentos por Pagar para reflejar
los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados.
La compaa dar de baja una cuenta o documento por pagar cuando la obligacin
especfica en el contrato haya sido cancelada, pagada o bien expirada.
La empresa deber revelar a la fecha del periodo contable la informacin concerniente a
las polticas adoptadas para cuantificar las cuentas o documentos por pagar comerciales
a la fecha del cierre y la composicin de estas.
259
260
2.2.3 PATRIMONIO.
2.2.3.1 Poltica contable para la cuenta de capital social.
Medicin inicial.
El Capital Social se reconocer cuando son emitidas las acciones y la otra parte est
obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio del ttulo valor.
En los casos cuando se aplaza el pago de las acciones y el valor en el tiempo del dinero
es significativo, la medicin inicial se realizar sobre la base del valor presente.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. contabilizar los costos de una transaccin
como una deduccin del Patrimonio Neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Medicin posterior.
La empresa reducir del Patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios,
neto de cualquier beneficio fiscal. Las utilidades sern reconocidas al final del ejercicio
contable.
La compaa revelar en las Notas a los Estado Financieros: el nmero de las acciones
autorizadas por la entidad, las acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las
emitidas pero no pagadas en su totalidad; el valor nominal de las acciones o el hecho
que no posean valor nominal.
261
262
263
264
T.C.
Dolares
Activo
Activo Circulante
Efectivo en caja y bancos
Bancos
Inversiones
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Depsitos en Garanta
Pagos Anticipados
Total Activo Circulante
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Activo no Circulante
Inmueble, Mobiliario y equipo (neto)
Total Activo no Circulante
(8)
Total Activo
0
0
0
0
541,46
541,46
541,46
541,46
0
0
0
0
541,46
541,46
0
0
0
0
0
0
0
0
541,46
0
0
541,46
541,46
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
541,46
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Circulante
Proveedores
Otras Cuentas por Pagar
Impuesto de Renta por Pagar
Impuesto de Ventas
Gastos Acumulados
Total Pasivo Circulante
Pasivo No Circulante
Prestamos a Largo Plazo
Total Pasivo No Circulante
Patrimonio
Capital social
Capital adicional Pagado
Reserva Legal
Utilidades Periodos Anteriores
Utilidades Periodo Actual
Efecto en conversin
Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
(9)
(10)
(11)
(11)
(12)
0
0
541,46
541,46
541,46
541,46
0
0
Fuente: Estados Financieros Distribuidora Agroverde del Este S. A., Periodo 2014-2015.
265
Nota
AO
2015
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
TOTA L DE A CTIVOS
xxx
xxx
ACTIVO.
ACTIVO CORRIENTE
Caja Chica y Bancos.
Inversiones a Corto Plazo
Cuentas por Cobrar Clientes
Inventario de Mercancas
Gastos Pagados por Adelantado
Total de Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmueble, Mobiliario y Equipo
Vehculo
Depreciacin Acumulada Vehculo
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina
Activo por Arrendamiento
Activos Intangible
Derechos de Habilitacin de Sistemas Neto
N
N
N
N
N
2
3
4
5
6
N 7
N 8
Vanse las notas que acompaan a los estados financieros y que forman parte integral de los mismos.
266
Viene de la pgina anterior.
Nota
AO
2015
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
PASIVO.
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar
Provisiones por Pagar.
Impuesto de la Renta por Pagar
Impuesto de Ventas
Total Pasivo Corriente
PASIVO NO CORRIENTE
Documentos por Pagar Acreedores
Pasivo por Leasing
N 9
N 10
N 11
N 12
N 13
Vanse las notas que acompaan a los estados financieros y que forman parte integral de los mismos.
Fuente: Propia.
NOTA: Las cuentas que se incluyen o cambiaron de nombre para que la empresa presente una mayor revelacin en sus Estados
Financieros se encuentran en letra itlica .
267
Colones
Ingresos Operativos
Costo de Ventas
(13)
Utilidad Bruta
T.C.
543,40
$0
543,40
$0
Gastos:
Gastos Administrativos
Gastos De Operacin
Gastos Financieros
(14)
(15)
(16)
Dolares
0
0
0
543,40
543,40
543,40
0
0
0
Utilidad de Operacin
543,40
0
0
543,40
0
0
Fuente: Estados Financieros Distribuidora Agroverde del Este S. A., Periodo 2014-2015.
268
Nota
Ao
2015
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
Utilidad Bruta
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Utilidad en Operacin
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Impuesto de la Renta
xxx
xxx
Utilidad Neta
xxx
xxx
Gastos de Operacin
Gastos Administrativos
Gastos Ventas
Gastos Financieros
Total de Gastos de Operacin
N 14
N 15
Vanse las notas que acompaan a los estados financieros y que forman parte integral de los mismos.
Fuente: Propia.
NOTA: Las cuentas que se incluyen o cambiaron de nombre para que la empresa presente una mayor revelacin en sus Estados
Financieros se encuentran en letra itlica .
269
Nota N 1.
Informacin general.
Domicilio y forma legal.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. fue creada en marzo del ao 2009, se
encuentra registrada como Sociedad Annima. Su domicilio legal corresponde a Sabana
Sur, de la Contralora 200m al sur y 50m al este sobre avenida 16, entre calles 50-54,
Provincia de San Jos, Cantn Central.
Pas de Constitucin.
Su pas de constitucin es Costa Rica.
Naturaleza de sus operaciones y su actividad principal.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. es una entidad jurdica independiente que fue
creada como sociedad annima ya cual fue constituida con el propsito de brindar un
servicio de comercializacin de mercancas y logstica de distribucin de una manera
personalizada y de experiencia a cada uno de nuestros clientes.
270
Periodo financiero.
El periodo econmico de la Distribuidora Agroverde del Este S. A. inicia el 1 de Octubre
de cada ao y finaliza el 30 de Septiembre del ao siguiente.
Direccin del sitio web.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. posee una direccin electrnica que tiene
informacin variada sobre la operacin de la empresa, el sitio web corresponde a
www.agroverdedeleste.com
Nota N 2.
Efectivo, bancos y equivalentes.
Esta partida est compuesta por las siguientes categoras: caja chica, bancos e
Inversiones a Corto Plazo.
Medicin inicial.
Los registros contables se llevan en la moneda funcin de la Repblica de Costa Rica,
que corresponde a los Colones Costarricenses (), en los casos en que se utilice una
moneda extranjera se debe reconocer su equivalente de moneda en curso legal dentro
de territorio, es necesario conocer el momento de las transacciones en moneda
extranjera para aplicar el importe de la moneda extranjera la tasa de cambio entre
ambas a determinada fecha.
El efectivo se medir al costo de la transaccin a la fecha cuando se realice. Como el
efectivo posee tambin partidas consideradas equivalente al efectivo, debe mostrarse en
los Estados Financieros en una cuenta especfica donde se informe acerca de su
271
condicin y naturaleza dentro de los activos corrientes dentro del Estado de Situacin
Financiera de la empresa.
La compaa registrar las operaciones originadas en dlares americanos ($) al tipo de
cambio oficial, el cual es controlado bajo el sistema de bandas, supervisadas por el
Banco Central de Costa Rica, al 30 de Septiembre del ao 2015 y 2014 son los
siguientes:
CUADRO N 33 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE DEL PERIODO CONTABLE.
Tipo de Cambio
2015
2014
VENTA
xxx
xxx
COMPRA
xxx
xxx
Fuente: Propia.
Medicin posterior.
La compaa revelar dentro del Estado financiero o sus notas explicativas los saldos de
cada una de las partidas consideradas efectivo y equivalentes de manera separada.
CUADRO N 34 EFECTIVO Y EQUIVALENTE.
Detalle
2015
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Xxx
Caja y Banco
TOTAL
Fuente: Propia.
272
Nota N 3.
Inversiones a corto plazo.
Medicin inicial.
Al reconocer inicialmente un activo financiero, una entidad lo medir al precio de la
transaccin (incluyendo los costos de transaccin excepto en la medicin inicial de los
activos que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el
acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de financiacin.
Medicin posterior.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transaccin en que pudiera
incurrir en la venta u otro tipo de disposicin.
CUADRO N 35 INVERSIONES A CORTO PLAZO.
Detalle
Inversiones a la Vista
BNCR
TOTAL
2015
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
Fuente: Propia.
Nota N4.
Cuentas por cobrar clientes.
Medicin inicial.
La compaa medir las cuentas por cobrar clientes inicialmente, al precio de la
transaccin o por el valor razonable.
273
Se debe llevar un auxiliar para control contable, de modo que se contemple cada cuenta
por cobrar segn cada deudor.
Medicin posterior.
Se dar de baja una cuenta por cobrar cuando se expira o se liquidan los derechos
contractuales adquiridos o cuando la compaa trasfiera sustancialmente a terceros
todos los riesgos y ventajas de realizar su cobro.
CUADRO N 36 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES.
Detalle
2015
2014
La Manzana S. A:
xxx
xxx
Bananito S. A.
xxx
xxx
Cen Cinay MS
xxx
xxx
Asoban cr
xxx
xxx
Pias CR
xxx
xxx
La Sodita
xxx
xxx
xxx
xxx
TOTAL
Fuente: Propia.
Nota N 5.
Inventario de mercancas.
Medicin inicial.
La compaa registrar las operaciones de ingreso de mercancas de tal manera que las
facturas correspondan al los costos de adquisicin de los artculos incluyen fletes,
274
Medicin posterior.
La entidad al final de cada periodo contable sobre el cual informa, deber determinar el
inventario deteriorado, en los casos en que no sea recuperable, el inventario se medir
a su precio de venta menos los costos de venta y se reconocer un Gasto por Deterioro
de valor.
Es necesario que la compaa efectu un recuento fsico del inventario mnimo un vez
por periodo contable. Los Estados Financieros revelarn la frmula del costo utilizada
para medir los inventarios, el importe total de los libros de los Inventarios y los importes
en libros segn la clasificacin apropiada de la entidad junto al importe de los
inventarios reconocidos como gasto durante el perodo.
275
Nota N 6.
Gasto pagado por adelantado.
Un gasto pagado por adelantado es un activo porque el prepago ofrece un beneficio
para la compaa en el futuro.
CUADRO N 37 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.
Detalle
2015
2014
xxx
xxx
Patentes
xxx
xxx
xxx
xxx
TOTAL
xxx
xxx
Fuente: Propia.
Nota N 7.
Inmueble, mobiliario y equipo de oficina.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. utilizar el mtodo de Depreciacin en Lnea
Recta en el Vehculo que posee una vida til de cinco aos y de igual manera las
Computadoras tienen siete aos de vida til, en lo que respecta al Equipo de Oficina y
Mobiliario poseen un plazo de vida til de diez aos.
CUADRO N 38 INMUEBLE, MOBILIARIO Y EQUIPO.
Vehculo
Computadoras
Equipo y Mobiliario.
Al 01 octubre 2014
xxx
xxx
xxx
Adiciones
xxx
xxx
xxx
Al 30 setiembre 2015
xxx
xxx
xxx
01 de octubre 2014
xxx
xxx
xxx
Depreciacin Anual
xxx
xxx
xxx
30 de setiembre 2015
xxx
xxx
xxx
Importe en Libros
xxx
xxx
xxx
30 de setiembre 2015
xxx
xxx
xxx
Depreciaciones Acumuladas
Fuente: Propia.
276
Nota N 8.
Activos intangibles.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. posee activos intangibles y estos son parte
importante del valor de mercado que tiene la compaa, son en conjunto bienes
inmateriales que se representan en derechos o ventajas de competencias.
Los activos intangibles son valiosos porque generan un aumento mayor de ingresos y
por ende se incrementan las utilidades, debido a la eficiencia que se obtiene de la
utilizacin de activos intangibles es importante revelarlos adecuadamente en el Estado
de Situacin Financiera.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. cuenta con dos sistemas de software uno para
llevar la contabilidad y otro como sistema de facturacin, cada uno de ellos posee
mantenimiento del proveedor del software cada cierto tiempo con el propsito de
actualizarlo a las necesidades de la compaa.
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Fuente: Propia
277
Nota N 9.
Medicin inicial.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. reconocer una Cuenta por Pagar cuando
forme parte del contrato donde se encuentre la obligacin legal de pagarlo, registrar el
precio de la transaccin incluidos los costos de esta.
La compaa debe contar con Auxiliares de Cuenta por Pagar de manera en que los
proveedores o acreedores se separen en el registro.
Medicin posterior.
278
2015
2014
Agrinduchen S.A.
xxx
xxx
Nicols Gelis
xxx
xxx
Stndar Core
xxx
xxx
xxx
xxx
Jole Chilares
xxx
xxx
Jeison Bolaos
xxx
xxx
Proveedores Varios
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Fernando Portilla
xxx
xxx
xxx
xxx
TOTAL
xxx
xxx
Fuente: Propia.
Nota N 10.
Provisiones por pagar.
Medicin inicial.
Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para
cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa.
Medicin posterior.
Una entidad cargar contra una provisin, nicamente los desembolsos, para los que
fue originalmente reconocida.
279
provisionados son afectacin de la operacin normal, estas cuentas son las siguientes.
CUADRO N 41 PROVISIONES POR PAGAR.
Detalle
2015
2014
Aguinaldos
xxx
xxx
Vacaciones
xxx
xxx
Cesanta
xxx
xxx
C.C.S.S.
xxx
xxx
xxx
xxx
Otras Provisiones
xxx
xxx
TOTAL
xxx
xxx
Fuente: Propia.
Nota N 11.
Documentos por pagar acreedores.
Medicin inicial.
Al reconocer inicialmente, un pasivo financiero, una entidad lo medir al precio de la
transaccin (incluyendo los costos de transaccin excepto en la medicin inicial de los
pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto
si el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de financiera.
280
Medicin posterior.
Al final de cada periodo, sobre el que se informa, una entidad medir los instrumentos
financieros se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
CUADRO N 42 DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES.
Detalle.
2015
2014
xxx
xxx
Scotiabank
xxx
xxx
xxx
xxx
Hacienda LV S.A.
xxx
xxx
LV Shipping Consolidaciones
xxx
xxx
LV Shipping Logistics
xxx
xxx
xxx
xxx
TOTAL
xxx
xxx
Fuente: Propia.
Nota N 12.
Pasivo por leasing.
El leasing es un contrato de arrendamiento financiero que incluye una opcin de
compra para el arrendatario sobre el bien recibido de esta manera, que podr ejercitar
al final del contrato por un precio que se denomina valor residual y que,
obligatoriamente, debe figurar en el contrato de arrendamiento financiero.
Una vez que han sido abonadas todas las cuotas del alquiler del bien, el arrendatario
tiene la posibilidad de ejercer, mediante el pago de una cantidad, la opcin de compra.
281
En el caso de que esto suceda, el bien objeto del contrato pasa a ser propiedad del
arrendatario.
CUADRO N 43 PASIVO POR LEASING.
Pasivo por Leasing
2015
2014
xxx
xxx
TOTAL
xxx
xxx
Fuente: Propia.
Nota N 13.
Capital social.
Una compaa emite certificados de acciones para los inversionistas. Los certificados de
acciones representan la propiedad de individual del capital de una corporacin y se
denomina Capital Social.
El Capital Social de la Distribuidora Agroverde del Este S. A. est compuesto de diez
acciones comunes y nominativas de mil colones cada una distribuidas de la siguiente
forma.
CUADRO N 44 CAPITAL SOCIAL.
Capital Social
Juan Rafael Caldern Ramirez
3 acciones
Ana Isabel Morales Romero
3 acciones
Renzo Caldern Morales
2 accines
Johnny Calvo Solano
2 accines
TOTAL
2015
2014
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Fuente: Propia.
282
Nota N 14.
Ingresos ordinarios y otros ingresos.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. reconocer como ingreso por actividades
ordinarias siempre que los beneficios futuros fluyan a la entidad, y que los ingresos
ordinarios se puedan medir con fiabilidad. La empresa medir los ingresos de las
actividades ordinarias al valor razonable, provenientes de la contraprestacin recibida o
pendiente de recibir.
La compaa reconocer los ingresos procedentes de las actividades no ordinarias como
otros ingresos y revelar en las notas a los estados financieros el origen de los Otros
Ingresos. En los casos en que una venta al crdito se aplazar ms all de los trminos
comerciales normales, se medir al valor Presente de los ingresos futuros.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. revelar el importe de las categoras de
Ingresos reconocidas durante el periodo, correspondientes de la venta de mercadera,
intereses o cualquier otro tipo de ingreso. Una vez que se han desarrollado los tres
objetivos especficos de la propuesta se procede a efectuar a la sntesis de la propuesta.
Nota N 15.
Gastos operativos.
La Distribuidora Agroverde del Este S. A. categoriza sus gastos operativos en tres
grande grupos y su composicin se describe as.
CUADRO N 45 GASTOS OPERATIVOS.
Detalle
2015
2014
Salarios
xxx
xxx
xxx
xxx
C.C.S.S.
xxx
xxx
Cesanta
xxx
xxx
Aguinaldos
xxx
xxx
Telfono, Comunicaciones
xxx
xxx
Gastos Administrativos
283
Viene de la pgina anterior.
Servicios Profesionales
xxx
xxx
Vacaciones
xxx
xxx
Riesgos de Trabajo
xxx
xxx
Papelera, Suministros
xxx
xxx
xxx
xxx
Salarios
xxx
xxx
Gasolina Vehculos
xxx
xxx
xxx
xxx
C.C.S.S.
xxx
xxx
Depreciacin de Activos
xxx
xxx
Alquileres (Leasing)
xxx
xxx
Telfono - Comunicaciones
xxx
xxx
Viticos
xxx
xxx
Seguros
xxx
xxx
Aguinaldos
xxx
xxx
Cesanta
xxx
xxx
Bodegajes
xxx
xxx
Reparaciones y Mantenimientos
xxx
xxx
Peajes, parqueos
xxx
xxx
Publicidad
xxx
xxx
Vacaciones
xxx
xxx
xxx
xxx
Atencin a Empleados
xxx
xxx
Riesgos Profesionales
xxx
xxx
Vigilancia
xxx
xxx
xxx
xxx
284
Viene de la pgina anterior.
Gastos Financieros
Intereses Grupo Napier S.A.
xxx
xxx
xxx
xxx
Intereses Otros
xxx
xxx
Comisiones Bancarias
xxx
xxx
xxx
xxx
Fuente: Propia.
285
una
gua
de
procedimientos
S
contables
para
el
NO
registro,
mercadera.
Efectuar la recepcin de las mercancas en las instalaciones de la
empresa.
Empacar los artculos segn las ordenes de pedido que realiza cada uno
de los clientes.
Corroborar la conformacin correcta de las rdenes de pedido de cada
cliente.
Darle seguimiento al proceso de entrega que realiza el personal de
operaciones.
Copilar por separado las facturas de mercancas adquiridas a crdito y al
contado.
Pasa a la pgina siguiente.
286
Viene de la pgina anterior.
Se Acepta
Categora de Evaluacin de la Propuesta.
Formular
una
gua
de
procedimientos
S
contables
para
el
NO
registro,
funcionario de almacn.
Pasa a la pgina siguiente.
287
Viene de la pgina anterior.
Se Acepta
Categora de Evaluacin de la Propuesta.
Formular
una
gua
de
procedimientos
S
contables
para
el
NO
registro,
manejo adecuado.
Presentar en el Estado de Situacin Financiera la partida de Inventario
de Mercancas dentro de los Activos Corrientes y revelar la
X
Pasa a la pgina siguiente.
288
Viene de la pgina anterior.
Se Acepta
Categora de Evaluacin de la Propuesta.
NO
6.9.2
RESULTADO
DE
LA
EVALUACIN
IMPLEMENTACIN
DE
LA
PROPUESTA.
Luego de la gestin realizada, se logra valorar el proyecto de tesis, la cual ha
conseguido los objetivos planteados en relacin a la propuesta presentada ante la
compaa, donde se deben realizar ajustes en las labores que realizan los funcionario en
las reas de operaciones, contabilidad y almacn; con el fin que se logre cumplir con
cada uno de los procedimientos presentados en este documento as como las polticas
contables y la reestructuracin de los Estados Financieros. El trabajo conjunto de la
gerencia con las reas anteriormente mencionadas permitir implementar esta
propuesta logrando un tratamiento adecuado del Inventario de Mercancas que posee la
Distribuidora Agroverde del Este S. A.
BIBLIOGRAFA GENERAL.
290
BIBLIOGRAFA CITADA.
Agroverde
del
Este.
(2015)
Nosotros.
Disponible
en
Rica.
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http://www.bccr.fi.cr/publicaciones/politica_monetaria_inflacion/Documento_PM20
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Barrantes Echavarra, Rodrigo. (2002) Investigacin: un camino al conocimiento, un
291
Costa
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en:
en
http://www.ccpa.or.cr/images/acuerdo%20n%BA%20504-
de la aplicacin de Normativa NIIF para las Pymes en Costa Rica. Disponible en:
http://www.ccpa.or.cr/images/definicin%20de%20niif-pyme.pdf, Consultada el 3
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http://www.ccpa.or.cr/index.php?option=com_content&task=view&id=12&Itemid
=29, consultada el 29 de junio del 2015.
292
Tcnico
de
la
Norma
Internacional
de
Contabilidad
8.
Disponible
en:
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs
%202012/IAS%2008.pdf, Consultada el 06 de julio del 2015.
Duncan, W. J., Ginter, P. M. y Rucks, A. C. (1988) Entrepreneurship and the reinvention
Conceptual
para
la
Informacin
Financiera.
Disponible
en:
Conceptual
para
la
Informacin
Financiera.
Disponible
en:
http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/es/2014/framework.pdf, consultada el 03 de
julio del 2015.
Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC) y
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2009) Normas
293
294
295
Hernndez Sampieri, Roberto; Fernndez Collado, Carlos y Baptista Lucio, Mara del
Pilar. (2010) Metodologa de la Investigacin. 5ta Edicin. Mxico D.F.: Mc Graw
Hill.
Horngren, Charles T., Harrison Jr., Walter T. y Bamber Smith, Linda. (2003)
La Base para las Decisiones Gerenciales. 11va Edicin. Mxico. Editorial Mc Graw
Hill.
Ministerio de Hacienda, Repblica de Costa Rica (2001) Reglamento a la Ley de
Impuesto
sobre
la
Renta.
Disponible
en:
www.hacienda.go.cr/centro/datos/Decreto/Decreto-18455-H.doc, Consultada el 01
de julio del 2015.
Molinillo Jimnez, Sebastin. (2012) Distribucin Comercial Aplicada. Madrid. Editorial
ESIC.
Morales Ch., Sergio. (2015) Comercio y Servicios concentran el 84% de las PYMES de
Costa Rica. Peridico La Nacin. San Jos, Costa Rica. Disponible en:
296
Impuesto
sobre
la
Renta.
Gotas
de
Actualizacin.
Disponible
en:
http://www.ccpa.or.cr/file/boletines/gotas/co-ga-06-13.pdf, consultada el 06 de
julio del 2015.
Pedreo, Eladio Pascual. (2010).Contabilidad: Iniciacin Prctica. 4ta Edicin. Espaa.
Editorial Lex Nova.
Prez J. (2013) La Contabilidad y los Estados Financieros. Madrid. Editorial ESIC.
Pombo, Jos Rey. (2011) Contabilidad General. 2da Edicin. Madrid, Espaa. Ediciones
Paraninfo S.A.
Presidencia de la Repblica de Costa Rica y Ministerio de Econmica, Industria y
Comercio Reglamento General a la Ley N 8262 de Fortalecimiento de las
Rica.
Programa
Estado
de
la
Nacin.
Disponible
en
http://www.estadonacion.or.cr/20/assets/sinopsis-estado-nacion-20-2014-baja.pdf,
consultada el 26 de Junio del 2015.
297
298
BIBLIOGRAFA CONSULTADA.
Agustn, J (2012) Stock, procesos y direccin de operaciones: conoce y gestiona tu
299
Goxens, M. A., Gonzlez, E., Mels, J., Gonzlez, A. (2001) Contabilidad de Sociedades.
Madrid. Pearson Educacin.
Jiambalvo, James. (2006) Contabilidad Administrativa. Mxico. Limusa Wiley.
Pinilla, F. (2011) Tratamiento de la documentacin contable. Espaa. Mc Graw Hill.
Polimeni, Ralph S.; Fabozzi, Frank J.; Adelberg, Arthur H. y Kole, Michael A. (1997)
ANEXO 1.
ENTREVISTAS.
ENTREVISTA N 1.
DIRIGIDA: AL EXPERTO.
INSTRUCCIONES
La entrevista permite obtener la opinin de un especialista en asuntos como las polticas
contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros, con la
intencin de crear una propuesta mediante la cual se pueda optimizar el tratamiento del
Inventario.
Se recomienda al entrevistado responder cada una de las preguntas de manera concisa,
utilizando lapicero azul preferiblemente con letra clara y legible. Es importante recalcar que la
informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVOS
Evaluar con base en la seccin 3 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para PYMES, la presentacin y estructura de los estados financieros para corroborar su
cumplimiento.
Variable N 1: Presentacin.
Indicadores: Bases de Contenido y Uniformidad.
Variable N 2: Estructura.
Indicadores: Razonabilidad y Requerimientos.
Establecer con base en la seccin 10 de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para PYMES, las naturalezas del cambio y los mtodos de ajuste de las polticas
contables con el propsito de revelar la informacin contable de manera adecuada a los
criterios tcnicos.
Variable N 3: Naturalezas del Cambio.
Indicadores: Origen y Reconocimiento.
Variable N 4: Mtodos de Ajuste.
Indicadores: Aplicacin Prospectiva y Aplicacin Retroactiva.
Variable N 5: Revelacin
Indicadores: Cambios y Errores.
Variable N 1 Presentacin.
1.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
2.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Variable N 2 Estructura.
3.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
4.
Cmo se define el concepto de estructura de los Estados Financieros que posee una
empresa?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
5.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
6.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
7.
Qu importancia posee el origen del cambio en las polticas contables de una PYME?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
8.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
9.
Explique las situaciones donde una PYME debe utilizar la aplicacin prospectiva?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
10.
En qu situaciones es necesario que una PYME utilice la aplicacin retroactiva?
Comente.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Variable N 5 Revelacin.
11. Segn su experiencia profesional. De qu manera una PYME debe dar a conocer los
cambios en las polticas contables?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
12. De qu forma afectan la existencia de errores en las polticas contables a una
empresa?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
22. Cmo puede una empresa comercial manejar su inventario de una manera ptima?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
23. Dentro de una empresa que adquiere productos perecederos y otros no perecederos
para comercializarlos entre sus clientes, Cules seran los registros contables que la
empresa debera hacer del Inventario?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
ENTREVISTA N 2.
DIRIGIDA: AL GERENTE GENERAL.
INSTRUCCIONES
La entrevista permite obtener la opinin de un especialista en asuntos como las polticas
contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros, con la
intencin de crear una propuesta mediante la cual se pueda optimizar el tratamiento del
Inventario.
Se recomienda al entrevistado responder cada una de las preguntas de manera concisa,
utilizando lapicero azul preferiblemente con letra clara y legible. Es importante recalcar que la
informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVOS
Analizar el tratamiento contable de los inventarios, con base a los costos de adquisicin y al
valor neto con el fin de comprobar su correcta aplicacin en los estados financieros.
Variable N 1: Costos de Adquisicin.
Indicadores: Facturas de Compras y Costos Asociados.
Variable N 2: Valor Neto.
Indicador: Costo Histrico.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
2.
Cules son los costos asociados en que se incurre para adquirir la mercadera que
compone el Inventario de la empresa?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
5.
Todas las empresas deben establecer polticas contables por exigencias normativas,
Esto se cumple en la empresa? Justifique su respuesta.
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Las polticas contables que posee la empresa se encuentra documentadas en algn tipo
de archivo digital o fsico? Comente.
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7.
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Variable N 5 Gastos Asociados.
8.
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____________________________________________________________________________
9.
Cuando se distribuye el Inventario hacia los clientes, Este proceso posee alguna
persona responsable del control de dicho Inventario? Justifique su respuesta.
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____________________________________________________________________________
10. Qu documento se utiliza al momento de despachar los pedidos de mercadera?
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11. Cmo se maneja la mercanca que estando en el inventario presenta deterioro?
Explique.
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ENTREVISTA N 3.
DIRIGIDA: AL CONTADOR.
INSTRUCCIONES
La entrevista permite obtener la opinin de un especialista en asuntos como las polticas
contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros, con la
intencin de crear una propuesta mediante la cual se pueda optimizar el tratamiento del
Inventario.
Se recomienda al entrevistado responder cada una de las preguntas de manera concisa,
utilizando lapicero azul preferiblemente con letra clara y legible. Es importante recalcar que la
informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVOS
Analizar el tratamiento contable de los inventarios, con base a los costos de adquisicin y al
valor neto con el fin de comprobar su correcta aplicacin en los estados financieros.
Variable N 1: Costos de Adquisicin.
Indicadores: Facturas de Compras y Costos Asociados.
Variable N 2: Valor Neto.
Indicadores: Valor Presente y Costo Histrico.
Determinar las polticas contables, con relacin a bases establecidas y procedimientos
adoptados, con el objetivo de verificar la relevancia y la fiabilidad de la informacin
financiera.
Variable N 3: Bases Establecidas.
Indicadores: Elaboracin y Exigencias Normativas.
Variable N 4: Procedimientos Adoptados.
Indicadores: Descripcin y Aplicacin.
Variable N 5 Relevancia.
Indicadores: Importancia Relativa y Comparabilidad.
Variable N 6 Fiabilidad.
Indicadores: Integridad y Prudencia.
1.
Cul es el control que llevan las facturas de compra de mercancas que componen el
inventario?
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
2.
Cules son los costos asociados que se toman en cuenta en el momento de registrar
contablemente los inventarios?
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____________________________________________________________________________
Cul es el concepto del valor presente dentro del tratamiento contable de los
inventarios?
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
4.
Considera usted, que es adecuado mantener un registro del costo histrico de los
inventarios que son adquiridos por la empresa? Comente.
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6.
Segn las Normas Contables toda empresa debe establecer polticas contables Tal
afirmacin se cumple en su empresa? Comente.
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Dentro de la empresa se cuenta con algn documento donde se describan las polticas
contables de la compaa? Comente.
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8.
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____________________________________________________________________________
Variable N 5 Relevancia.
9.
Cmo define usted la importancia relativa en las partidas contables donde se registran
las transacciones de la empresa?
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____________________________________________________________________________
10. Segn su conocimiento profesional, Qu es comparabilidad de la informacin
financiera?
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Variable N 6 Fiabilidad.
Variable N 7 Presentacin.
16. Por qu razn es importante que las empresas posean uniformidad en la informacin
financiera?
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Variable N 8 Estructura.
17. Qu es razonabilidad dentro de los Estados Financieros?
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18. En su opinin profesional, Cules son los requerimientos de informacin con los que
debe cumplir una empresa para elaborar sus Estados Financieros?
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ENTREVISTA N 4.
DIRIGIDA: AL FUNCIONARIO EN EL REA DE OPERACIONES.
INSTRUCCIONES
La entrevista permite obtener la opinin de un especialista en asuntos como las polticas
contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros, con la
intencin de crear una propuesta mediante la cual se pueda optimizar el tratamiento del
Inventario.
Se recomienda al entrevistado responder cada una de las preguntas de manera concisa,
utilizando lapicero azul preferiblemente con letra clara y legible. Es importante recalcar que la
informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVOS
Analizar el tratamiento contable de los inventarios, con base a los costos de adquisicin y al
valor neto con el fin de comprobar su correcta aplicacin en los estados financieros.
Variable N 1: Costos de Adquisicin.
Indicador: Facturas de Compras.
Variable N 2: Valor Neto.
Indicadores: Costo Histrico.
Examinar segn la seccin 13 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para
PYMES, la clasificacin de las partidas y los costos asociados que garanticen la clasificacin
apropiada de los inventarios en de los estados financieros.
Variable N 3: Gastos Asociados.
Indicadores: Distribucin y Deterioro.
Variable N 11: Clasificacin Apropiada.
Indicador: Pedidos.
1.
Cules son los atributos que debe contener una factura de compra?
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2.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
3.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
4.
Existe auxiliares para cada uno de los proveedores que posee la empresa? Explique.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
5.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
6.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
8.
Se poseen registro del costo histrico de la mercadera que es enviado a los clientes?
Comente.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
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____________________________________________________________________________
10. Cul es la forma en que se confirma lo pedido por los clientes y la mercadera
entregada?
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11. Se presenta algn tipo de merma al momento de despachar la mercadera o en su
proceso de empaque? Comente.
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____________________________________________________________________________
12. S hubiese algn tipo de deterioro, Cmo se logra minimizar dicho deterioro?
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13. Cul es el mtodo que emplea la empresa para realizar compras que sean congruentes
con los pedidos de mercadera?
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ENTREVISTA N 5.
DIRIGIDA: AL FUNCIONARIO ENCARGADO DE ALMACN.
INSTRUCCIONES
La entrevista permite obtener la opinin de un especialista en asuntos como las polticas
contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros, con la
intencin de crear una propuesta mediante la cual se pueda optimizar el tratamiento del
Inventario.
Se recomienda al entrevistado responder cada una de las preguntas de manera concisa,
utilizando lapicero azul preferiblemente con letra clara y legible. Es importante recalcar que la
informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVOS
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
2.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
3.
Cmo recibe usted la informacin del pedido de mercadera que realiza cada uno de los
clientes?
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
4.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
5.
Cmo se define la cantidad de los artculos que deben existir en Inventario, que son
requeridos para el transcurso normal de las operaciones?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
6.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
7.
En qu plazo de tiempo se adquiere los artculos faltantes del Inventario que usted
solicita?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
8.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
9.
En el caso que se deban empacar ciertos artculos para luego ser distribuidos entre los
clientes, Qu mtodo se emplea para la medicin de la cantidad que se enva?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
10. Qu procedimiento se realiza con la merma de productos dentro del almacn?
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____________________________________________________________________________
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Variable N 2. Clasificacin Apropiada.
11. Describa, Cmo es el proceso de envo de mercadera correspondiente a cada uno de
los clientes?
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____________________________________________________________________________
12. Se posee informacin especfica de la persona responsable, en el destinatario, donde
cada uno de los clientes que se les despacha un pedido de mercadera? Comente.
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13. De qu manera el cliente confirma que se le est entregando el producto con las
especificaciones que solicit?
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ANEXO 2.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.
PRUEBA DE CUMPLIENTO N 1.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Analizar el tratamiento contable de los inventarios, con base a los costos de adquisicin y al
valor neto con el fin de comprobar su correcta aplicacin en los estados financieros.
Referente: Tratamiento Contable.
Variable: Costos de Adquisicin.
Indicador: Facturas de Compras
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 1.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Determinar las polticas contables, con relacin a bases establecidas y procedimientos
adoptados, con el objetivo de verificar la relevancia y la fiabilidad de la informacin
financiera.
Referente: Polticas Contables.
Variable: Relevancia.
Indicadores: Importancia Relativa y Comparabilidad.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 2.
Variable: Relevancia.
Aspecto por
Evaluar.
El Estado de Resultados y el
Resultado Integral de la
empresa
presenta
las
partidas contables que lo
componen
segn
su
importancia relativa.
La informacin contenida en
el Estado de Resultados y el
Resultado
Integral
es
entendible por cualquier
usuario.
Las Partidas del Estado de
Situacin
Financiera
se
identifican claramente.
Las partidas del Estado de
Situacin
Financiera
permiten las comparabilidad
de un periodo a otro.
La informacin contenida en
el Estado de Resultados y
Otro
Resultado
Integral
permite
la
toma
de
decisiones.
La informacin contenida en
el Estado de Situacin
Financiera
muestra
las
variaciones claramente de un
periodo a otro.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 3.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Determinar las polticas contables, con relacin a bases establecidas y procedimientos
adoptados, con el objetivo de verificar la relevancia y la fiabilidad de la informacin
financiera.
Referente: Polticas Contables.
Variable: Fiabilidad.
Indicadores: Integridad y Prudencia.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 3.
Variable: Fiabilidad.
Aspecto por
S Cumple.
Evaluar.
Las partidas contables que
componen el Estado de
Resultados se muestra de
forma objetiva e imparcial.
La informacin contable que
posee
el
Estado
de
Resultados y Otro Resultado
Integral es verificable.
Las partidas contables que
compone el Estado de
Situacin Financiera y el
Estado de Resultados y Otro
Resultado
Integral
se
presentan
de
manera
prudente.
La informacin del Estado de
Resultados y Otro Resultado
Integral es Fiable.
La Informacin del Estado de
Situacin Financiera genera
confianza.
Las partidas contables en el
Estado
de
Situacin
Financiera
pueden
ser
comprendidas por cualquier
usuario.
El Estado de Resultados y
Otro
Resultado
Integral
posee informacin clara y
precisa.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 4.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Evaluar con base en la seccin 3 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para PYMES, la presentacin y estructura de los estados financieros para corroborar su
cumplimiento.
Referente: Seccin 3.
Variable: Presentacin.
Indicadores: Bases de Contenido.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 4.
Variable: Presentacin.
Aspecto por
S Cumple.
Evaluar.
La empresa cuenta con un
juego completo de Estados
Financieros.
El Estado de Situacin
Financiera
posee
sus
elementos activos, pasivos y
patrimoniales.
El Estado de Resultados y
Otro
Resultado
Integral
refleja las ganancias del
periodo.
Los
Estados Financieros
muestran el periodo al que
corresponden.
Cada informe contable posee
el nombre correspondiente.
La empresa cumple con lo
establecido
segn
la
normativa NIIF para PYMES,
en cuanto a la presentacin
de estados financieros.
Se entiende claramente la
informacin contenida en los
Estados Financieros.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 5.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Examinar segn la seccin 13 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para
PYMES, la clasificacin de las partidas y los costos asociados que garanticen la clasificacin
apropiada de los inventarios en de los estados financieros.
Referente: Seccin 13.
Variable: Gastos Asociados.
Indicadores: Distribucin.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 5.
Indicador: Distribucin.
No cumple.
Observacin.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 6.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Examinar segn la seccin 13 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para
PYMES, la clasificacin de las partidas y los costos asociados que garanticen la clasificacin
apropiada de los inventarios en de los estados financieros.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO N 6.
Indicador: Pedidos.
No cumple.
Observacin.
ANEXO 3.
PAPELES DE TRABAJO.
PAPEL DE TRABAJO N 1.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Evaluar con base en la seccin 3 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para PYMES, la presentacin y estructura de los estados financieros para corroborar su
cumplimiento.
Referente: Seccin 3.
Variable: Presentacin.
Indicadores: Bases de Contenido y Uniformidad.
Mtodos Utilizados:
Criterio:
Resultado:
PAPEL DE TRABAJO N 2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Evaluar con base en la seccin 3 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para PYMES, la presentacin y estructura de los estados financieros para corroborar su
cumplimiento.
Referente: Seccin 3.
Variable: Estructura.
Indicadores: Razonabilidad y Requerimientos.
Mtodos Utilizados:
Criterio:
Resultado:
ANEXO 4.
ANLISIS DE CONTENIDO.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Analizar el tratamiento contable de los inventarios, con base a los costos de adquisicin y al
valor neto con el fin de comprobar su correcta aplicacin en los estados financieros.
Variable: Valor Neto.
Indicador: Valor Presente.
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Valor Presente.
Preguntas
1.
2.
Por qu es importante el uso del valor presente en las empresas y Cmo ayuda a la
toma de decisiones por parte de la administracin?
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Preguntas
1.
2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Integridad y Prudencia.
Preguntas
1.
2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Preguntas
1.
2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Razonabilidad y Requerimientos.
Preguntas
1.
2.
Cules son los requerimientos que se debe cumplir para que la estructura de los
Estados Financieros sea la adecuada?
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Origen y Reconocimiento.
Preguntas
1.
2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Preguntas
1.
2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Cambios y Errores.
Preguntas
1.
Qu informacin debe una PYME revelar sobre los cambios en las polticas contables?
2.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la opinin de los especialistas en cuanto a
las polticas Contables, los Inventarios, la Informacin Financiera y los Estados Financieros,
con el propsito de efectuar una propuesta que ayude a mejorar el tratamiento contable del
inventario.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVO
Indicador.
Anlisis de Contenido.
Preguntas
1.
Cul es la importancia que poseen las partidas del Activo en el valor en libros?
2.
ANEXO 5.
TABLA DE COTEJO.
INSTRUCCIONES
Por medio de este documento se pretende medir la implementacin de la propuesta para que
se presente el tratamiento contable adecuado a los Inventarios de Mercancas en la
Distribuidora Agroverde del Este S. A. para el ao 2014, asimismo utilizar las polticas
contables en la elaboracin del informacin contable de la compaa y la reestructuracin del
Estado de Resultados y el Estados de Situacin Financiera, enfocando en objetivo primordial
de emitir informes financieros que poseen mayor razonabilidad en su contenido.
Las preguntas se deben de marcar con una equis (X) la respuesta que se considere
permitente, para responder se debe utilizar lapicero azul y contestar con letra legible y clara.
La informacin obtenida es de carcter confidencial y se utilizar exclusivamente con fines
acadmicos.
OBJETIVOS.
SI
NO
Se Acepta
Categora de Evaluacin de la Propuesta.
SI
NO
Se Acepta
Categora de Evaluacin de la Propuesta.
Formular
una
gua
de
procedimientos
SI
contables
para
el
NO
registro,
Se Acepta
Categora de Evaluacin de la Propuesta.
SI
NO
ANEXO 6.
SOLICITUD DE AUTORIZACIN DE LA MODALIDAD DE
GRADUACIN.
ANEXO 7.
CARTA ASESOR ACADMICO.
ANEXO 8.
CARTA ASESORA METODLOGA.
ANEXO 9.
CARTA FILLOGA.
ANEXO 10.
CARTA ACEPTACIN DE LA EMPRESA.
ANEXO 11.
CONTROL DE ASISTENCIA.