UNIDAD I: COSTOS ESTNDAR

Establecimiento de Estndares
Descripcin Temtica
En los mdulos anteriores (Costos I y Costos II), se centraron en la clasificacin,
acumulacin, asignacin y registro de los costos histricos de produccin; es decir,
los costos reales de materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. Este mdulo, introduce los conceptos y procedimientos bsicos de los
costos estndar, se enfoca en la necesidad de contar con informacin ms
oportuna y an anticipada de los costos de produccin, as como controlar los
mismos, mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos histricos
de cada uno de los elementos del costo de produccin.
El sistema de costos estndar es una tcnica que se ubica en las etapas de
planeacin, coordinacin y control del proceso administrativo. Se entiende que el
trmino estndar se refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor
conjunto de detalles que se pueden idear en un momento determinado, tomando
en consideracin todos los factores restrictivos; es decir, el estndar constituye la
medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso debe realizarse con
el mejor grado de eficiencia.

Horizontes

Comprender y analizar el concepto de costos estndar.

Explicar los beneficios que se obtienen en la implantacin de un sistema de

costos estndar.

Explicar como se determina el costo estndar de la materia prima.

Explicar como se determina el costo estndar de la mano de obra.

Explicar como se determina el costo estndar de los costos indirectos de

fabricacin.

Comprender el concepto de las variaciones y cmo se clasifican.

Determinar y analizar las variaciones de materia prima, mano de obra y

costos indirectos de fabricacin, dada la informacin necesaria.

Ncleos Temticos y Problemticos

Concepto de costos estndar

Ventajas de los costos estndar

Determinacin de los costos estndar
Variaciones
Anlisis de las variaciones.

Proceso de Informacin
1.1. INTRODUCCION
Una de las grandes desventajas que tienen los sistemas de costeo por rdenes de
produccin y por procesos basados en datos histricos o reales, radica en que la
gerencia de una empresa slo puede hacer un anlisis efectivo de los costos
despus de que se ha desarrollado una orden de produccin o ha concluido un
periodo de trabajo.
Bajo estos dos sistemas, con datos histricos, slo despus de que el producto se
ha terminado se puede iniciar el estudio de los resultados obtenidos, haciendo a lo
sumo comparaciones con experiencias anteriores y, en el mejor de los casos,
tomando algunas medidas encaminadas a reducir los costos en futuros lotes o
periodos de trabajo.
De manera que, en realidad, no se puede llevar un control efectivo durante la
produccin o, lo que igual, es imposible remediar a tiempo, cualquier deficiencia
que se presente en el transcurso de la misma.
Cuando se utilizan estos dos sistemas de costeo, basados en datos reales, adems
de lo ya planteado, slo es posible planear para el futuro la produccin con miras a
la reduccin de los costos, mediante un detenido anlisis de los sistemas y
mtodos de trabajo, la correcta administracin de los salarios, el mejoramiento de
las mquinas y, en una palabra, el aprovechamiento de las mas avanzadas
tcnicas de produccin.
El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por
rdenes de produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en
ele sistema de rdenes de produccin hay que tener cuidado, ya que puede darse
el caso de que los costos estndar sean poco prcticos, en virtud de que la
produccin es variada; entonces, en lugar de establecer un costo estndar para
cada orden de produccin, podra ser ms factible usar un sistema de costos
estimados cuyo clculo es un tanto general y poco profundo, basado en la
experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las
condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras.
Los costos estimados nos dicen cunto puede costar un producto o la operacin de
un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto ms repetitivo sea el ciclo de
produccin, ms ventajosas sern las tcnicas de costos estndar.

1.2. CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR

Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la
empresa, debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un
periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones
econmicas y otros factores propios de la empresa.
El costo de manufactura de un producto puede predeterminarse antes de
comenzar la produccin, o calcularse una vez que se haya completado la
produccin. Por lo tanto, un sistema de acumulacin de costos (por rdenes de
trabajo o por procesos) puede aplicar costos predeterminados a las unidades a
medida que se van produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos
de los costos reales. En este mdulo se presentar un anlisis del concepto sobre
qu son y cmo se desarrollan los estndares, adems del clculo y estudio de las
variaciones (diferencias entre costos reales y estndares).
Bajo el costeo estndar, todos los costos asociados a los productos se basan en
cantidades estndares o predeterminadas. Los costos estndares representan los
costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio
de la produccin. En consecuencia, el establecimiento de estndares proporciona a
la gerencia metas por alcanzar, es decir, planeacin; adems establece bases para
comparar con los resultados reales, es decir, control.
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso
de produccin en condiciones normales. El costeo estndar se relaciona con el
costo por unidad y cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto. Sin
embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en trminos de
costos totales ms que en trminos de costos por unidad. Los costos estndares
no remplazan los costos reales en un sistema de acumulacin de costos. Por el
contrario, se acumulan los costos los costos estndares y los costos reales.
Los costos estndares se conocen tambin como costos planeados, costos
pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos
estimados se omitieron de manera intencional de esta lista, porque la palabra
estimado no debe utilizarse indistintamente con la palabra estndar. Los costos
estimados histricamente se han empleado como proyecciones de lo que sern los
costos unitarios para un perodo, mientras que los costos estndar representan lo
que debe ser el costo unitario de un producto.

1.3. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

El uso de los estndares en la determinacin de los costos de produccin de un

producto, que es en donde ms utilizacin tiene, trae muchas ventajas a una
empresa. Entre otras las siguientes:
1. Control de la Produccin: Esta es la ventaja ms importante que puede
ofrecer la aplicacin del sistema de costero estndar dentro de una
empresa, ya que ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para
hacer la confrontacin de los datos reales con los predeterminados. Si la
diferencia es muy grande, es decir, si lo real se aleja mucho de los que
deberan ser los costos, la gerencia debe investigar a tiempo que est
sucediendo y tomar las medidas del caso para remediar la situacin, o sea
que debe realizar un verdadero control de la produccin.
Las desviaciones de los datos histricos en relacin con los
predeterminados pueden tener diversas causas, algunas de ellas
incontrolables por parte de la administracin, como por ejemplo, una
depresin econmica, huelgas imprevistas, guerras, desastres naturales,
etc. En este caso nada se puede hacer, excepto una revisin de los datos
predeterminados.
2. Establecimiento de polticas de precios: En la mayora de los casos la
predeterminacin de los costos hace posible que una empresa pueda fijar,
antes de que se realice la produccin, polticas de precios y ventas. Y si tal
predeterminacin se hace con base en los estudios ms serios posibles,
tales polticas sern ms acertadas. Las decisiones en este campo pueden
verse considerablemente afectadas por aquellos factores incontrolables
que hacen fallar cualquier predeterminacin de los costos por ms perfecta
que se haya establecido.
3. Ayuda en la preparacin de presupuestos: Los presupuestos tienen
por objetivo presentar los planes futuros de una empresa, y mientras stos
se basen en los datos ms precisos, mejores sern y mejores resultados
ofrecern.
4. Planeacin Cientfica de la Empresa: Los costos estndar implican una
planeacin cientfica de la empresa, ya que para implantarlos se necesita
previamente una planeacin de la produccin, la cual considera qu
producto se har, cmo, dnde, cundo y cunto, sin ms variaciones que
aquellas que resulten plenamente justificadas. El simple hecho de iniciar la
implantacin de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un
estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance
y la tasa de produccin, en el cual con mucha frecuencia, se descubren
ineficiencias que se pueden corregir de inmediato.

1.4. TIPOS DE ESTANDARES

Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijo (bsico), ideal
y alcanzable.
Un estndar fijo o bsico, una vez que se establece es inalterable. Tal estndar
puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se
altera una vez que se ha fijado. Debido a la poca utilidad para la gerencia, los
estndares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
Un estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para determinado
proceso de manufactura. Los estndares ideales suponen que los elementos de
materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, se adquirirn al
precio mnimo en todos los casos. Los estndares ideales se basan tambin en el
uso ptimo de los componentes de material directo, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad,
los estndares ideales no pueden satisfacerse y generan variaciones desfavorables.
Los estndares alcanzables son estndares que se basan en un alto grado de
eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el sentido en que pueden ser
satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de operaciones eficientes. Los
estndares alcanzables consideran que las partes componentes (materias primas,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin) pueden adquirirse a un buen
precio global, no siempre al precio ms bajo, pero muy por debajo del precio
esperado ms alto. Los estndares alcanzables tambin consideran que: 1) la
mano de obra directa no es 100% eficiente; 2) cuando se utiliza el material directo
existir algn deterioro normal; y 3) un fabricante no puede producir al 100% de
su capacidad. Los estndares alcanzables se fijan por encima de los niveles
promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una
produccin eficiente.
Aunque la mayor parte de las empresas utilizan en la actualidad los estndares
alcanzables, se est creando un nuevo ambiente de manufactura que hace nfasis
en los estndares ideales. El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en
los estndares ya no se considera como un resultado deseable. La meta del
mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso.

1.5. DISEO DE UN SISTEMA DE COSTEO ESTNDAR

Los siguientes son los pasos que se deben seguir cuando se desea instalar un
sistema de costeo estndar en una empresa manufacturera:
1. Elaboracin de una carta de flujo de trabajo: La carta de flujo del
trabajo en estndar es muy similar a la de costos por procesos, y en ella se
debe apreciar cmo fluye el trabajo en los departamentos de produccin y en
los de servicios. Se debe recordar aqu que slo los departamentos de
produccin incurren en costos por materiales directos, mano de obra directa y

costos indirectos de fabricacin; mientras que los de servicios incurren slo en

costos por concepto de costos indirectos. El flujo del trabajo representado en
esta carta da una visin global de la manera como se realiza el proceso
general de la produccin.
2. Clculo de los datos predeterminados: Calcular los datos
predeterminados que se utilizarn en costeos estndar, es, sin dudas, el paso
ms importante para el buen xito de la aplicacin de este sistema. Los
mtodos de ingeniera industrial ms modernos deben emplearse para
conocer las cantidades fsicas de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin que se espera tendr cada unidad producida,
as como los precios de estos factores. De igual manera se debe tener en
cuenta en la predeterminacin de los costos, las experiencias de periodos
anteriores, a modo de comparacin, junto con muchas otras consideraciones
de lo que se espera que sean los costos. La capacidad normal de produccin
de la empresa y la posibilidad de variaciones en este sentido, ya sean
favorables o desfavorables, deben ser igualmente consideradas, en especial
en lo que corresponde a la predeterminacin de los costos indirectos de
fabricacin.
3. Fijacin de los centros de costos: El establecimiento de centros de costos
es otro de los pasos importantes en la implantacin de los costos estndar. Es
precisamente de estos centros de donde habr de provenir la informacin
necesaria requerida por la gerencia para establecer las posibles diferencias
entre los costos reales y el estndar. A travs de estos informes se podr
observar con claridad si los costos reales se estn alejando o no de los
estndar, es decir, se conocer si lo real est resultando como debera ser o
no, y con base en estos informes la gerencia estar en capacidad de tomar las
medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de eficiencia del
sistema. Por lo general, cada departamento de produccin es un centro de
costos, pero en empresas de gran envergadura suelen presentarse varios
dentro de cada uno, y an en los de servicios. Adems, cuando el sistema se
aplica dentro de la misma empresa, no slo al proceso de produccin sino
tambin al de mercadeo, los centros de costos proliferan, lo cual se hace con
el fin de delimitar an ms las reas de responsabilidad, tanto en la
produccin como en las diferentes operaciones de mercadeo.
4. Confrontacin de los costos predeterminados con los reales: Una vez
iniciada la produccin se deben hacer las confrontaciones del caso entre los
costos reales y el estndar, para observar las posibles variaciones y estudiar
sus causas; que bien pueden haber surgido por despilfarros en el uso de los
materiales o por ineficiencia de los trabajadores en las diferentes operaciones.
Una vez determinadas las reas de responsabilidad donde han surgido las
fallas, se aplican de inmediato las medidas correctivas necesarias a fin de
controlar eficientemente el sistema y alcanzar los objetivos que se ha fijado.
El control implica, en muchas ocasiones, la reduccin de los costos y revela
asimismo el grado de eficiencia de los distintos departamentos de produccin
y de servicios de una organizacin industrial.

1.5.1. RESPONSABILIDAD PARA LA FIJACIN DE ESTANDARES

Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferrsele
autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas.
Para que esta autoridad asignada sea efectiva, debe ser, por lo menos, equivalente
al nivel de autoridad delegada a quienes sean responsables por las variaciones de
los estndares. Esto se logra mediante un comit de estndares o la organizacin
de una divisin de estndares.
El Departamento de Ingeniera de Produccin debe estar representado en el
comit o la divisin de estndares porque este departamento es el que disea el
producto y determina los materiales que deben emplearse. El Departamento de
Compras estar representado en este grupo debido a que el agente de compras
debe estar en posibilidad de sealar el costo estndar de los materiales que deben
utilizarse en el periodo. Es necesario que el Ingeniero (Jefe) de Produccin y el
grupo encargado de la Ingeniera de Procesos que tienen la responsabilidad de
dirigir y programar las operaciones de fabricacin estn representados cuando se
fijen los estndares. Es necesaria la representacin del Jefe de Personal debido a
que, por lo general, la divisin de personal tiene bajo su responsabilidad la
determinacin de los salarios, aportes, prestaciones sociales, los procedimientos
de contratacin, las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los
contratos con los sindicatos. Por ltimo, el Jefe de Contabilidad (Costos) y el
Auditor, deben estar representados en este comit porque ellos tienen la
responsabilidad de informar los estndares y las variaciones a los integrantes del
equipo de la direccin.
1.5.2. METODOS PARA DETERMINAR LOS ESTNDARES
El xito de un sistema de costos estndar depende tanto de la confiabilidad y la
exactitud de los estndares fsicos como de los costos estndar. Pero el problema
de determinar lo que debera costar un artculo no es fcil de resolver. En muchos
casos, se utilizan como estndares los promedios de la experiencia anterior
obtenida de los costos de aos anteriores. El inconveniente que esto conlleva es
que puede dar como resultado el efecto de arrastrar y perpetuar las ineficiencias
de periodos anteriores; lo que ocurri en el pasado no indica por necesidad lo que
debi haber ocurrido. Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los
estndares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin.
El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes
de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn
variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los
estndares. Normalmente, los estndares se calculan para ser utilizados durante
un periodo de doce meses. Algunas empresas emplean los mismos estndares ao

tras ao hasta que no ocurra algn cambio drstico en los precios o en la

naturaleza del producto. Ciertas empresas revisan los estndares y los costos
estndar en forma constante y consideran esta funcin como un proceso de
mejoramiento continuo.

1.6. ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES

Una parte integral de cualquier sistema de costos estndares es la fijacin de
estndares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin; en el establecimiento de estos estndares, como se explic
anteriormente, se requiere la participacin de varias reas de la empresa, tales
como: Diseo, Ingeniera de Producto, Ventas, Produccin, Compras, Costos, etc.
El rea de costos coordina la informacin proveniente de las dems reas
involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de
producto terminado, elaborando una hoja de costos estndar para cada producto y
considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin.
1.6.1. ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS
La predeterminacin de los costos de materiales directos, en costeos estndar,
debe ser el resultado de dos variables: una por concepto de la cantidad de
material directo usado y, la otra, por el precio de ese material directo. Tales
variables las estudiaremos en detalle a fin de establecer un claro concepto sobre
ese particular.
1.6.1.1. Estndares de precio del material directo
Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los
materiales directos. La responsabilidad en la predeterminacin de los precios del
material directo recae en el departamento de compras de la empresa. A los
empleados de este departamento les corresponde estudiar en forma minuciosa
todas las posibilidades en los cambios de precio, tener en cuenta las experiencias
pasadas y el comportamiento actual del mercado.
La predeterminacin de los precios de los materiales directos es un indicativo de la
eficiencia o ineficiencias de un departamento de compras, por cuanto son
numerosos los factores que se deben considerar cuando se emplea el sistema de
costeo estndar, y su incidencia en las utilidades de la compaa es bastante
notoria.
Comprar grandes volmenes de materiales cuando los precios son bajos, es en
general beneficioso para la empresa siempre y cuando se disponga de facilidades
para su almacenamiento, ya que de lo contrario podra ser perjudicial en caso de

tratarse de materiales que requieran condiciones especiales de almacenamiento,

como temperatura y humedad.
La correcta predeterminacin de los precios del material tendr influencia especial
en la valoracin de los inventarios y en las polticas de presupuesto y de ventas
que establezca en el futuro una empresa que sigue el sistema de costos estndar.
1.6.1.2. Estndares de eficiencia (uso) del material directo
Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la
produccin de una unidad terminada. Si se requiere ms de un material directo
para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada
material directo.
Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material directo que
debe llevar cada unidad que se elabore, se necesitan muchos estudios por parte de
ingenieros industriales, ingenieros qumicos en algunos casos, diseadores
industriales, as como muchos otros tcnicos especializados en administracin
cientfica, con el fin de establecer todas las posibilidades en busca de una mayor
economa dentro de los lmites ms apropiados en relacin con la calidad del
producto en estudio.
En este aspecto, uno de los ms importantes dentro de cualquier organizacin,
porque de ello depende en gran parte que la predeterminacin resulte
posteriormente acertada o no. Una empresa que proceda de esta manera obtendr
resultados muchos ms satisfactorios y evitar muchas dificultades a los ejecutivos
que tienen bajo su responsabilidad dichos menesteres.
Con respecto a la seleccin del material directo, se debe tener especial cuidado
para evitar que durante la produccin se presenten demasiados desperdicios
debido a la mala calidad del material, o prdidas en el volumen de los materiales a
causa de deficiencias en su almacenamiento.
Es muy conveniente, en la predeterminacin de la cantidad de material directo que
se utilizar, establecer un margen de seguridad para cubrir posibles prdidas
ocasionadas por los desperdicios resultantes, daos en los materiales, etc. Cuando
se trata de artculos que ya se han producido con anterioridad, la predeterminacin
de la cantidad del material directo usado por unidad es relativamente fcil de
calcular. Se pueden hacer un promedio de las cantidades usadas en los ms
recientes procesos de produccin, o se toman como base los mejores resultados
de periodos anteriores. Cuando se trata de un artculo nuevo, es decir, que va a
salir al mercado por primera vez, deben realizarse muchos estudios previos,
ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a obtener un producto de buena
calidad, en condiciones econmicas favorables para la empresa.

1.6.2. ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales
directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifa) y estndares de
eficiencia (horas de mano de obra directa).
1.6.2.1. Estndares de precio de mano de obra directa
Los estndares de precio son tarifas o tasas predeterminadas para un periodo. La
tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de
trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. A la
unidad de administracin de salarios, le corresponde la responsabilidad de la
predeterminacin del salario o tasa de pago, en la cual intervienen factores
diferentes a los que se presentan con los materiales por tratarse de problemas que
son comunes al elemento humano.
Los mtodos y sistemas de estandarizacin que se implantan en la empresa para
regular el trabajo tienen influencia especial en la predeterminacin del precio de la
mano de obra directa. En cuanto a los mtodos de pago en s, son numerosos y
todava no se ha dicho la ltima palabra sobre la materia. Precisamente, es ste el
punto crtico, donde con ms frecuencia se presentan choques entre la gerencia y
los trabajadores.
Pero ya sea que se pague en forma directa, a destajo o por incentivos, o por
cualquier mtodo legalmente conocido, el pago de los trabajadores debe
registrarse en cuadros especiales por cada operacin, y el total debe aparecer en
la nmina de la empresa.
La predeterminacin del salario es, pues, un asunto bastante complejo y delicado
que requiere no slo de muchos conocimientos y estudios de diferente ndole, y
una aplicacin sensata de los sistemas de administracin de salarios, sino tambin
una buena experiencia de trabajo.
1.6.2.2. Estndares de eficiencia de mano de obra directa
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de
mano de obra directa que se debe utilizar en la produccin de una unidad
terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de
estndares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un
anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones
(espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminacin, etc.) en las cuales
deben ejecutar las tareas asignadas.

La hoja de tiempo donde se van acumulando cada semana o cada quincena,

segn las fechas de pago, los datos correspondientes a cada trabajador en relacin
con las horas trabajadas, cuyo control se hace generalmente por medio de los
relojes de tiempo que marcan la entrada y la salida al trabajo, pueden tener
muchas formas de acuerdo a las necesidades de la empresa.
1.6.3. ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los costos
indirectos de fabricacin son completamente diferentes a los de la materia prima y
mano de obra. Una razn para sustentar lo anterior radica en la variedad de tems
que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricacin, ya que incluyen
entre otros materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendos de fbrica,
depreciacin de la maquinaria y del edificio de fbrica, seguros, mantenimientos,
etc. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricacin
se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad
de la planta. Dependiendo del tem del costo, la actividad de la planta puede
ocasionar un cambio proporcional (CIF Variables), o ningn cambio (CIF Fijos), en
el total de los costos indirectos de fabricacin.
Debido a la gran variedad de tems que se incluyen en los costos indirectos de
fabricacin, el establecimiento de estndares de los costos indirectos de
fabricacin involucra a muchas personas dentro de la organizacin. Por ejemplo, el
Jefe de Mantenimiento puede ser responsable de los costos de limpieza,
mantenimiento y reparacin de la maquinaria y edificios, El Jefe de Produccin
puede ser responsable de los costos del material indirecto, etc. Los costos
indirectos de fabricacin fijos comprometidos que no se afectan con la produccin,
tales como, arriendos, depreciaciones, generalmente los controlan la parte
administrativa de la empresa.
1.6.3.1. Presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin
La presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin exige un anlisis
cuidadoso de la experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros
datos pertinentes a fin de determinar el mejor pronstico posible de los costos
indirectos de fabricacin del periodo siguiente.
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa
el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables y fijos. Un costo
variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de
actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricacin variable cambiar en
proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de fabricacin
variable por unidad permanecer constante dentro del rango relevante. El total de
los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes

niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de

fabricacin fijos por unidad varan de manera inversa; es decir, a medida que se
expande la produccin, los costos indirectos de fabricacin fijos se distribuyen
sobre ms unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como
consecuencia de esta caracterstica en el comportamiento de los costos, la
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos estndares para cada
producto se convierte en un problema cuando varan los niveles de produccin.
Los presupuestos se utilizan como herramienta en el control de los costos
indirectos de fabricacin. Antes de comenzar el periodo de costos, se prepara un
presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin previstos. Los costos
indirectos de fabricacin reales se comparan ms tarde con los costos
presupuestados como un medio para evaluar el desempeo gerencial. Los dos
enfoques de presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestos
estticos y los flexibles.
Los presupuestos estticos muestran los costos presupuestados a un nivel de
actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar
materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos
indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad o cuando la actividad
productiva es estable, el presupuesto esttico podra ser la herramienta adecuada.
Sin embargo tal situacin es poco comn que se presente, ya que los niveles de
produccin oscilan en respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente.
Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de
actividad. Esto elimina los problemas presentados con los presupuestos estticos
en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales
incurridos deben compararse con los costos presupuestados al mismo nivel de
actividad, ya que esta es la nica que sirve de medida para propsitos de
evaluacin del desempeo que hace que los presupuestos flexibles sean una forma
ms realista de presupuestacin.
1.6.3.2. Capacidad normal de produccin
Cuando una empresa se dispone a preparar un presupuesto de costos indirectos,
requisito indispensable para el clculo de la tasa estndar se debe tener en cuenta
el nivel de produccin de la planta. Sobre el particular se deben estudiar dos
situaciones:
1. Capacidad terica o ideal de produccin: Se entiende por capacidad
terica o ideal de produccin el nivel en el cual se trabajara en una forma
continua si no faltaran los pedidos u rdenes de produccin.
2. Capacidad media de produccin: Bajo esta denominacin se hace alusin
a un nivel en el cual se tienen en cuenta los diversos factores que afectan
comnmente a la produccin, como la falta de pedidos, los daos en las

mquinas, la inadecuada adopcin de mtodos y sistemas tcnicos en

determinados sectores, y las deficiencias y errores que son comunes en los
trabajadores, por su calidad de seres humanos.
La capacidad normal de produccin sera aquella que se basara en unas ventas
previstas, pero teniendo muy en cuenta los diversos factores que podran hacer
variar el nivel en el cual se realizan los procesos de produccin. Sobre la
tendencia a utilizar la capacidad terica o la capacidad media como la normal de
produccin, existen muchas discrepancias y nada se ha definido sobre el
particular; al criterio de los ejecutivos de la empresa queda el decidir la forma
ms conveniente de actuar en este sentido. Podra decirse, como una norma
general, que en un gran nmero de empresa se ha establecido el nivel de 80%
como la capacidad normal. En otras empresas, donde se acostumbra utilizar la
capacidad media, se estima que sta es aproximadamente 80% de la capacidad
terica o ideal.
La tendencia moderna se orienta a la aplicacin de la capacidad media como la
normal de produccin, porque tiene en consideracin los numerosos factores que
pueden afectar los procesos de produccin. De todas maneras, cuando se trate
de establecer la capacidad normal de la produccin, se deber considerar el
nmero de unidades previstas para fabricar, a fin de hacer frente en forma
regular a las ventas que se espera realizar.
La responsabilidad en la determinacin de la capacidad normal de produccin
corresponde pues, a un vasto ncleo de personas, ya que nmeros
departamentos de produccin, suministro de materiales, personal, ventas, se
involucran en tales decisiones.
Los presupuestos de costos indirectos se basan en una u otra forma de capacidad
normal de produccin se denominarn fijos o estticos, y se han usado desde
hace bastante tiempo en las grandes industrias manufactureras. Sin embargo,
han surgido nuevas tcnicas en materia de presupuestacin, como por ejemplo
los presupuestos flexibles en relacin con los costos indirectos de fabricacin, de
muy buenos resultados en la actualidad.
1.6.3.3. Tasa estndar de costos indirectos
En costeos estndar, al igual que en costeos histricos por rdenes de
produccin, se requiere calcular el monto de los costos indirectos que se aplican
a la produccin en cada hoja de costos por trabajo y para ello es necesario
averiguar una tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin, la cual se
obtiene mediante la aplicacin de la siguiente frmula:
TSt = CIFP / NOP
Donde:

TSt = Tasa estndar de costos indirectos de fabricacin.

CIFP = gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal.
NOP = base presupuestada, que puede expresarse en unidades de produccin,
horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas mquina, etc., y que
corresponde, en cada caso, a la base que se tome para aplicar los costos indirectos
de produccin.
La tasa estndar puede expresarse en muchas frmulas, segn la base que se
tome. En la prctica, las bases ms utilizadas son: unidades de produccin, horas
de mano de obra directa, costo de las horas de mano de obre directa y horas
mquina. En todas las bases anteriores, el factor tiempo es el ms importante.
Cuando se empleen como base las unidades de produccin, stas deben
expresarse de todas maneras en trminos de horas por unidad, lo cual se obtiene
al multiplicar las unidades presupuestadas por la horas estndar de cada unidad
que suministra la hoja de especificaciones estndar, y que en realidad se puede
considerar como un presupuesto por unidad. Pero debe quedar bien claro que las
horas estndar totales son diferentes de las horas presupuestadas totales, por
cuanto las primeras tienen en cuenta una produccin equivalente basada en su
mayora en unidades reales de produccin, mientras que las segundas se basan en
unidades presupuestadas.
1.6.3.4. Tasa estndar fija y tasa estndar variable
As como los costos indirectos presupuestados son el resultado de la suma de los
costos fijos y variables, la tasa estndar de costos indirectos se subdivide en tasa
estndar fija y variable, cuyo clculo es el siguiente:
TStf = CIFPf / NOP
TStv = CIFPv / NOP
TSt = TSsf + TStv
En el siguiente ejemplo se aprecia mejor el fenmeno:
La compaa DIOR S.A., presupuesta para un determinado periodo 10.000 horas
de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin por un valor de
$300.000, discriminados as:
Costos indirectos de fabricacin fijos
$200.000
Costos indirectos de fabricacin variables $100.000
Las tasas estndar fija y variable se calculan as:
TStf = CIFPF / HMODP = 200.000/10.000 = $20 HP

TStv = CIFPV / HMODP = 100.000/10.000 = $ 10 HP

TSt = TSsf + TStv = $20 + $10 = $30 HP

1.7. EJERCICIO APLICATIVO

Se utilizar un ejemplo de una compaa hipottica para ilustrar la fijacin de
estndares. Este ejemplo tambin lo utilizaremos en la prxima unidad para
explicar cmo se calculan y analizan las variaciones. La empresa se denominar
Cdiz S.A., para mayor facilidad, supngase que esta empresa utiliza un sistema
de contabilidad de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un
departamento. Los estndares se desarrollan a fines del periodo, para el prximo
periodo.
1.7.1. Estndares de Materiales Directos:
Cdiz S.A., produce trajes especiales para obreros y espera vender todas las
unidades que produce, planea producir 2.000 unidades terminadas durante el
prximo periodo y venderlas a $100 cada una.
Los estudios de ingeniera, confirmados por la experiencia, indican que una unidad
terminada requiere 2 mts de tela (materiales directos). El departamento de
compras encontr un proveedor que suministra los 4.000 mts (2.000 x 2 mts)
requeridas anualmente, a $5 el mt. De acuerdo con esta informacin, se han fijado
los siguientes estndares para el periodo siguiente:
Estndar de precio de materiales directos

$5 por metro

Estndar de eficiencia (uso) de materiales directos 2 metros por unidad

1.7.2. Estndares de Mano de Obra Directa:

Continuando con el ejemplo Cdiz S.A., los estndares de eficiencia y de precio de
mano de obra directa sern desarrollados, segn el plan preparado por los
ingenieros industriales, basado en el estudio de tiempos y movimientos y de otras
tcnicas relevantes:
Tiempo de Corte por unidad:
1 hora
Tiempo de Costura por unidad: 2 horas
La empresa tiene una mquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la
fbrica opera en un solo turno de 40 horas por semana; la fbrica cierra durante

dos semanas en diciembre por vacaciones. La capacidad productiva de la planta,

suponiendo que no hay averas imprevistas, escasez de material, problemas
laborales, etc., est a un nivel de capacidad normal de 2.000 unidades por ao,
con base en las siguientes restricciones:

La mquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora

por unidad x 40 horas semanales).
Las dos mquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por
semana (40 horas por semana / 2 horas por unidad = 20 unidades
por mquina x 2 mquinas).
Produccin anual total: 2.000 unidades (40 unidades semanales x 50
semanas).

De acuerdo con este anlisis, el departamento de personal intenta emplear los

siguientes trabajadores para el prximo periodo:
Nombre del
Trabajador

Tipo de
Trabajo

Horas Estndares de
Mano de Obra
Directa / Unidad

Tasa Estndar de Pago

Por Hora de Mano de
Obra Directa

Pedro Prez
Jos Soto
Carlos Castro

Cortador
Cosedor
Cosedor

1
2
2

$ 12
7
5

Con el siguiente plan, el estndar de precio de la mano de obra directa puede

establecerse para el siguiente periodo, as:
Costo
Total Anual Tasa por Hora Anual de
de HMOD
de HMOD
MOD

Tipo de Trabajo
Cortador (Prez)
Cosedor (Soto)
Cosedor (Castro)
TOTAL

HMOD/Semana
40
40
40

Semanas/Ao
50
50
50

2.000
2.000
2.000
6.000

$12
$7
$5

$24.000
$14.000
$10.000
$48.000

Costo Total de MOD

$48.000
Precio estndar de mano de obra directa = ----------------------------- = -------------Total anual de HMOD
6.000
Precio estndar de mano de obra directa = $8 por HMOD
Las horas estndares de mano de obra directa (eficiencia) por unidad,
determinadas por la compaa son:
Trabajo Horas
Corte
1
Costura
2
Total
3

El total de horas esperadas de mano de obra directa son 6.000. El rango relevante
de produccin est entre 3.000 y 6.000 horas de mano de obra directa.
1.7.3. Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin:
En la siguiente tabla se presenta el presupuesto esttico de los costos indirectos de
fabricacin para Cdiz S.A. Este presupuesto esttico podra usarse si las horas
estndares permitidas y las horas reales trabajadas fueran iguales a 6.000. En la
siguiente unidad se presentar un presupuesto flexible para Cdiz S.A.
Cdiz S.A.
Presupuesto Esttico
Nivel Proyectado de Actividad (en horas de mano de obra
directa)
Costos indirectos de fabricacin variables:
Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Reparaciones
Energa
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:
Seguros de fbrica
Supervisin
Depreciacin de las mquinas de cortar y de coser
Arriendo de la fbrica
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
Total de Costos Indirectos de Fabricacin

6.000

600
3.000
1.200
1.800
$ 6.600

$ 3.500
25.000
1.500
6.000
$ 36.000
$ 42.600

Continuando con el ejemplo de Cdiz S.A., la tasa estndar de aplicacin de los

costos indirectos de fabricacin par el periodo siguiente, se desarrollar con base
en las horas de mano de obra directa (HMOD). En la tabla anterior se present un
presupuesto esttico (con un solo nivel de actividad, capacidad normal), preparado
por los jefes del departamento de produccin y la contabilidad de costos.
Las tasas estndares de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin por hora
de mano de obra directa para el periodo siguiente se calculan como sigue:

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables:

TStv = $6.600 / 6.000 hmod = $1.10 por hmod.

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos:

TStf = $36.600 / 6.000 hmod = $6.00 por hmod.

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin totales:

TSt = $42.600 / 6.000 hmod = $7.10 por hmod.

1.7.4. Resumen de Estndares:
A continuacin se resumen los estndares para el periodo siguiente de la empresa
Cdiz S.A.:
Precio de los Materiales Directos
Eficiencia de los Materiales Directos
Precio de la Mano de Obra Directa
Eficiencia de la Mano de Obra Directa
Tasa de aplicacin de los CIF variables
Tasa de aplicacin de los CIF fijos
Produccin esperada a la capacidad normal
Horas de MDO esperadas a la capacidad normal

$ 5 por metro.
2 metros por unidad.
$ 8 por hora de mano de obra directa
3 horas de mano de obra directa por unidad.
$ 1.1 por hora de mano de obra directa.
$ 6.0 por hora de mano de obra directa.
2.000 unidades.
6.000 horas de MOD.

El costo total estndar por unidad se calcula de la siguiente manera:

Concepto
Materiales Directos ($2 el metro x 2 mts)
Mano de Obra Directa ($ 8 la HMDO x 3 horas)
Costos Indirectos de Fabricacin:
Variables ($1.10 HMOD x 3 HMOD)
Fijos ($6.00 HMDO x 3 HMDO)
Costo Total Estndar por Unidad

Total
$ 10,00
24,00
3,30
18,00
$55.30

Este ejemplo se continuar en la prxima unidad, cuando se comparen los costos

reales incurridos par el siguiente periodo con los costos que deben incurrirse, o sea
analizaremos las posibles variaciones encontradas en el periodo de costos.

Proceso de Comprensin y Anlisis

Defina los costos estndares?

Los costos estndares no reemplazan los costos reales en un sistema
de acumulacin de costos. Explique esta afirmacin.
Con que est relacionado el costeo estndar y como se difiere de un
presupuesto?
Para qu propsito pueden utilizarse los cotos estndar?
Establezca la diferencia entre costos estndar y costos estimados.
Cul es el principal objetivo de un sistema de costos por procesos?
Establezca la diferencia entre costos histricos y costos estndares.
Cules departamentos son responsables del establecimiento del
estndar de precio y de cantidad?
Por qu es importante un anlisis de variaciones?

Solucin de Problemas
Problema 1:
La Oriental S.A., decidi acumular los costos estndares, adems de los costos
reales, para el siguiente periodo contable, se recolectaron los siguientes datos:
Produccin Proyectada para el periodo siguiente
Materiales Directos requeridos para producir una unidad
Precio por tonelada de materiales directos, con base en una orden anual de:
1 a 25.000 toneladas:
25.0001 a 50.000 toneladas:
50.0001 0 75.000 toneladas:
Requerimientos de Mano de Obra Directa:
Tiempo de Moldeado por unidad:
Tiempo de soldadura por unidad:

30.000 unidades
2 toneladas
$200 por tonelada
$190 por tonelada
$185 por tonelada

3 horas
10 horas

Tarifa (tasa) salarial promedio por hora para:

Moldeadores:
Soldadores:
Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en las HMOD:
Costos indirectos de fabricacin variables presupuestados:
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados:

$ 11,00
$ 15,00
$120.000,00
$57.600,00

La Oriental S.A., utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los
costos.
Se Pide:

a. Calcule los estndares para todos los elementos del costo de

produccin de la Oriental S.A.
b. Calcule el costo estndar total por unidad.
SOLUCION

a. Estndares para todos los elementos del costo de produccin:

Estndar de precio por unidad de los materiales directos:
Produccin proyectada (30.000 unidades x 2 toneladas por unidad): 60.000 toneladas
requeridas.
Precio por unidad con base en un pedido anual de 60.000 toneladas: $ 185 por tonelada.
Estndar de eficiencia por unidad de los materiales directos:

Materiales directos requeridos para producir una unidad: 2 toneladas.

Estndar de precio por hora de mano de obra directa:
Tipo de Trabajo
Moldeado
Soldadura
Total

Total de Horas
Tarifa por
Anuales
Hora
3 hrs x 60.000 Tn = 180.000 horas $11,00
10 hrs por unidad x 30.000 unid = 300.000 horas $15,00
480.000 horas

Costo Total
Anual
$1.980.000
$4.500.000
$6.480.000

Precio promedio por hora de mano de obra directa:

$6.480.000 / 480.000 = $13.50
Estndar de eficiencia por unidad de mano de obra directa (horas):
Moldeado por unidad (3 hrs x 2 Toneladas):
Soldadura:
Total

6 horas
10 horas
16 horas

Tasa estndar de aplicacin por HMOD,

variables:

de costos indirectos de fabricacin

$120.000 (CIF Variables P) / 480.000 (Total de HMOD esperadas) = $0.25 por

HMDO
Tasa estndar de aplicacin por HMOD,
fijos:

de costos indirectos de fabricacin

$57.600 (CIF Fijos P) / 480.000 (Total de HMOD esperadas) = $0.12 por HMDO
b. Total de costos estndares por unidad:
Concepto
Materiales Directos ($185 x 2 toneladas)
Mano de Obra Directa ($13,50 x 16 horas)
Costos Indirectos de Fabricacin:
Variables ($0.25 x 16 horas)
Fijos ($0.12 x 16 horas)
Costo Total Estndar por Unidad

Total
$ 370,00
216,00
4,00
1,92
$591,92

Problema 2:
La siguiente informacin se relaciona con el costo esperado de los costos indirectos de

fabricacin de la Compaa Dulces del Norte S.A., para el prximo periodo, suponiendo un
nivel de produccin de 10.000 unidades.

Costos indirectos de fabricacin variables:

Mano de Obra Indirecta
Mantenimiento
Materiales Indirectos
Energa
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Variables

8.000
5.000
6.000
4.000
$ 23.000

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:

Seguros de fbrica
Supervisin
Depreciacin de las mquinas de cortar y de coser
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
Total de Costos Indirectos de Fabricacin

$ 10.000
9.000
15.000
$ 34.000
$ 57.000

Las horas estndares de mano de obra directa por unidad son 5. Los costos
indirectos de fabricacin se aplican con base en las horas de mano de obra directa.
Se Pide: Calcule las siguientes tasas estndares de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin por hora de mano de obra directa:
a) Tasa de costos indirectos de fabricacin variables.
b) Tasa de costos indirectos de fabricacin fijos.
c) Tasa total de costos indirectos de fabricacin.
SOLUCION
Las tasas estndares de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin por hora
de mano de obra directa para el periodo siguiente se calculan como sigue:

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables:

TStv = $23.000 / 50.000 hmod = $0.46 por hmod.

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos:

TStf = $34.000 / 50.000 hmod = $0.68 por hmod.

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin totales:

TSt = $57.000 / 50.000 hmod = $1.14 por hmod.
Se toman 50.000 horas de mano de hora directa, al multiplicar 10.000 unidades por 5
horas por unidad.

Sntesis Creativa y Argumentativa

Los costos estndares proporcionan a la gerencia las metas por alcanzar y las
bases de comparacin con los resultados reales. l costeo estndar cumple
bsicamente el mismo propsito que un presupuesto. Sin embargo, l costeo
estndar se relaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos a
menudo proveen las metas de costo sobre una base de costo total.
Los costos estndares no reemplazan los costos reales, se complementan entre s.
Segn los principios de contabilidad generalmente aceptados, el inventario y costo
de los artculos vendidos deben mostrarse a un costo real. Por lo cual, la gerencia
utiliza los costos estndares para determinar la eficiencia de las operaciones
comparndolas con los costos reales.
La informacin de costos puede utilizarse para muchos propsitos, los costos
estndares pueden usarse para control de costos, costeo de inventarios,
planeacin presupuestaria, fijacin de precios, y para facilitar el mantenimiento de
registros.
Los costos estndar tambin se conocen como costos planeados, costos
pronosticados, costos programados, y costos de especificaciones.
El establecimiento de estndares para mano de obra directa, materiales directos y
costos indirectos de fabricacin es una parte importante de cualquier sistema de
costos estndares.
Los estndares de costo de materiales directos pueden dividirse en estndares de
precio y de eficiencia. Los estndares de precio de los materiales directos son los
precios unitarios con los cuales podran comprarse los materiales directos. Los
estndares de eficiencia de los materiales directos son especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que ira a la produccin de
una unidad terminada.
Los estndares de mano de obra directa pueden dividirse en estndares de precio
y de eficiencia. Los estndares de precio de la mano de obra directa son tarifas
salariales promedio predeterminadas para un periodo. Los estndares de eficiencia
de la mano de obra directa son estndares de desempeo predeterminados en
trminos de la cantidad de horas de mano de obra directa que se utilizara en la
produccin de una unidad terminada. Cuando una compaa introduce un nuevo
proceso o producto, el nivel de produccin por hora se afectar por el proceso de
aprendizaje.
El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de
fabricacin es similar al establecimiento de estndares de materiales directos y
mano de obra directa. La principal diferencia consiste en que los costos indirectos
de fabricacin deben dividirse en variables y fijos. Los costos variables y fijos

presupuestados usualmente se dividen por el nivel estimado de produccin a la

capacidad normal para calcular la tasa estndar de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin para el periodo siguiente. Esta tasa se utiliza para aplicar
los costos indirectos de fabricacin a la produccin.
Una parte integral del establecimiento de estndares es el desarrollo de polticas y
objetivos con respecto a la calidad del producto, la cual depende de la interaccin
de la calidad del diseo y la calidad del desempeo. Cero defectos es un programa
diseado para eliminar los defectos y, por consiguiente, mejorar la calidad del
producto.

Teniendo en cuenta lo anterior, elaborar un mapa conceptual.

Autoevaluacin
EJERCICIO 1:
Manufacturas S.A., utiliza un sistema de costeo por rdenes de trabajo y costos
estndares. Fabrica a la media un producto cuyo costo estndar es como sigue:
Materiales directos (20 metros a $0.90 el metro)
Mano de obra directa(4 horas a $6 por hora)
Total de costos indirectos de fabricacin (aplicados a 5/6 del
costo de la mano de obra directa, la proporcin de costos
variables con relacin a los costos fijos es 3:1)
Gastos variables de ventas y administracin
Gastos fijos de ventas y administracin
Costo Unitario Total

$18,00
24,00
20,00
12,00
7,00
$ 81,00

Los estndares se basan en la actividad normal de 2.400 horas de mano de obra

directa. La actividad real para el mes de octubre de 200X, fue la siguiente:
Mano de obra directa (2.100 horas a $6.10 por hora):
$12.810
Total de costos indirectos de fabricacin (500 unidades producidas): $11.100

Calcule la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables por

hora de mano de obra directa y el total de costos indirectos de fabricacin fijos con
base en la actividad normal.
Ejercicio 2:
Camisas Ross S.A., fabrica camisas de manga corta y de manga larga para
hombres en lotes de acuerdo con los pedidos de los clientes. Los costos estndares
para una docena de camisas de manga larga son:
Concepto

Total

Materiales Directos (24 mts a $0,55)

Mano de Obra Directa (3 horas a $8,50)
Costos Indirectos de Fabricacin (3 horas a
$2,0)
Costo Total Estndar por Docena

$ 13,20
25,50
6,00
$44.70

Durante el mes la empresa trabaj en tres pedidos de camisas de manga larga.

Los registros del costo de las rdenes de trabajo para ese mes revelan lo
siguiente:
Unidades
Materiales
Horas
Lote en el Lote Utilizados (mts) Trabajadas
30
31
32

12.000
20.400
14.400

24.100
40.440
28.825

2.980
5.130
2.890

Tambin se dispone de la siguiente informacin:

a) Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en las HMOD. Durante
el mes se incurri en costos indirectos de fabricacin reales que totalizaron
$22.800.
b) Se presupuest un total de $288.000, para los costos indirectos de fabricacin
para el ao, suponiendo una capacidad estimada a la capacidad normal de la
planta de 48.000 docenas de camisas por ao. A este nivel de produccin, los
costos indirectos de fabricacin son 40% fijos y 60% variables.
c) No existe inventario inicial de productos en proceso.

Calcule el costo estndar para el mes para los lotes 30,31 y 32.

Repaso Significativo
Se le sugiere al estudiante, como complemento a lo visto en esta unidad,
investigar y conceptuar en aspectos relacionados con:

Calidad y costos de la calidad.

Filosofa Justo a Tiempo y Contabilidad de Costos.

Para completar el proceso de aprendizaje, seleccione la respuesta verdadera:

1. Cul de los siguientes trminos no se identifica con costos estndares?
a) Costos planeados
b) Costos pronosticados
c) Costos programados
d) Costos estimados
2. Los costos estndares ofrecen los elementos con los que se forma un:
a) Costo variable
b) Costo unitario

c) Costo indirecto
d) Presupuesto
3. Los estndares que pueden cumplirse o aun sobrepasarse por el empleo de
operaciones eficientes, se conocen como:
a) Estndar ideal
b) Estndar bsico
c) Estndar alcanzable
d) Estndar proyectado
4. Las especificaciones predeterminadas de las cantidades que se utilizaran en la
produccin de una unidad terminada, se conocen como:
a) Estndares de precio
b) Estndares hipotticos
c) Estndares estimados
d) Estndares de eficiencia
5. Cul de la siguiente afirmacin caracteriza mejor los costos estndares?
a) Los costos por unidad son.
b) Los costos por unidad han sido
c) Los costos por unidad sern.
d) Los costos por unidad deben ser
6. A continuacin se enumeran los estndares para Industrial ABC S.A.:
Precio de los Materiales Directos
Eficiencia de los Materiales Directos
Precio de la Mano de Obra Directa
Eficiencia de la Mano de Obra Directa
Tasa de aplicacin de los CIF variables
Tasa de aplicacin de los CIF fijos

$ 5 por libra
3 libras por unidad.
$12 por hora de mano de obra directa
4 horas de mano de obra directa por unidad.
$ 2,2 por hora de mano de obra directa.
$ 5,0 por hora de mano de obra directa.

Cul es el costo estndar por unidad?

a) $106,80
b) $114,40
c) $122,60
d) $128,20

Bibliografa Sugerida
Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se
expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia".
GARCA, Coln Juan. Contabilidad de Costos Mc Graw Hill.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. Quinta Edicin.

JACOBSEN, Becker y otro.

Contabilidad de costos.
administrativo para la toma de decisiones gerenciales.
Segunda edicin. 1986.

Un enfoque
McGraw Hill.

POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para

la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edicin. 1998.