CESION DE CREDITOS - Requisitos para que surta efectos contra el deudor

y terceros: formal y sustancial / VALIDEZ DE LA CESION DE CREDITOS Requisito de existencia previa del crdito cedido como requisito esencial
Dispone el artculo 1959 del Cdigo Civil que La cesin de un crdito, a cualquier
ttulo que se haga, no tendr efecto entre el cedente y el cesionario sino en virtud
de la entrega del ttulo. Pero si el crdito que se cede no consta en documento, la
cesin puede hacerse otorgndose uno por el cedente al cesionario, y en este
caso la notificacin de que trata el artculo 1961 debe hacerse con exhibicin de
dicho documento. Conforme a la norma citada, si el crdito cedido consta en un
documento, la tradicin consiste en la entrega del ttulo, en el que conste la firma
del cedente y su manifestacin de haberlo cedido al cesionario. Pero si no consta
en documento, el acreedor lo confeccionar haciendo constar en l la existencia
del crdito, individualizndolo y manifestando que lo cede al cesionario. Este
documento en todo caso no constituye prueba de la existencia del crdito para el
deudor, simplemente demuestra que la cesin tuvo ocurrencia y que entre el
cedente y el cesionario se celebr el contrato respectivo. Para que la cesin surta
efectos contra el deudor y contra terceros, debe notificrsele a dicho deudor o ser
aceptada por ste (art. 1960 ib.) y la notificacin se hace con exhibicin del ttulo,
que llevar anotado el traspaso del derecho con la designacin del cesionario y
bajo la firma del cedente. (art. 1961 ib.). Es decir, que para que opere la cesin de
un crdito, se requiere entregar el documento en donde conste la existencia de la
obligacin. Por ello, la validez de la cesin est condicionada a la existencia previa
de los crditos cedidos en cabeza del cedente, o sea, que para que un saldo
crdito se aplique a una tercera persona diferente de su titular originario,
necesariamente debe existir para el cedente, con anterioridad a la cesin.
CESION DE CREDITOS FISCALES - Requisito esencial de la existencia previa
mediante acto administrativo ejecutoriado: no se satisface al estar por
resolver reconsideracin y existir sumas por compensar / COMPENSACION
POR MINISTERIO DE LA LEY - Improcedencia de la devolucin de saldo a
favor por estampillas
En el caso en estudio, para la fecha en que se suscribe el contrato de cesin de
crdito entre CODETER Y UNIMAQ S.A., el 30 de marzo de 2000, segn el cual,
la primera transfiere a la segunda Todos los derechos de Crdito y litigiosos
derivados, que le corresponden al CEDENTE, con ocasin de la reclamacin
efectuada el da cuatro (4) de octubre de 1999, por parte de la COOPERATIVA
NACIONAL DE DESARROLLO TERRITORIAL LTDA CODETER, al
DEPARTAMENTO DE CUNDINAMARCA, por concepto de los valores
indebidamente descontados en virtud de los pagos realizados a la Cooperativa en
desarrollo de los Convenios Interadministrativos suscritos con el mencionado ente
territorial a partir de Julio de 1997 y hasta la fecha de presentacin de la
reclamacin., no exista acto administrativo en firme que permitiera acreditar la
existencia de un saldo crdito a favor del cedente. Lo anterior, habida cuenta de
que la Cooperativa interpuso recurso de reconsideracin (16 de marzo de 2000)
contra la Resolucin 00134 de febrero 10 de 2000, que en principio le reconoci la
devolucin de $101.493.327, por lo cual para la fecha en que se suscribi el
contrato de cesin (30 de marzo de 2000) y se comunic al Departamento de
Cundinamarca (14 de abril de2000), no se haba resuelto el recurso, lo cual
ocurri el 11 de septiembre de ese ao, mediante la Resolucin 00747, que se
traduce, en que la situacin que podra dar origen a un saldo crdito a favor de
CODETER era revisable, reformable o revocable. En este orden de ideas, para
que sea viable la cesin de un crdito, es necesario que sea predicable su
existencia, para que puedan reconocerse sus efectos, y ello slo ocurre cuando el

acto administrativo recurrido quede en firme y debidamente ejecutoriado. La Sala

observa que en la Resolucin que resolvi el recurso (00747 de septiembre 11 de
2000), se advirti, que con base en el concepto de la Secretara Jurdica de la
Gobernacin de Cundinamarca de junio 9 de 2000, CODETER adeudaba al
Departamento una suma superior al valor cuya devolucin se pretenda, lo que
implicaba que operaba automticamente la compensacin a favor del ente
territorial y se haca nugatorio el respectivo reintegro.
DEVOLUCION DE SALDO A FAVOR - Se efecta una vez compensadas las
deudas de plazo vencido / DERECHOS ADQUIRIDOS EN MATERIA
TRIBUTARIA - Inaplicacin en derecho tributario: cesin de crditos
fiscales / CESION DE CREDITOS - Inaplicacin plena de normas del cdigo
civil a cesin de crditos fiscales / COMPENSACION DE DEUDAS POR LA
ADMINISTRACION - Procedencia
Conforme a lo anterior y en atencin a lo previsto en artculo 861 del Estatuto
Tributario: En todos los casos, la devolucin de saldos a favor se efectuar una
vez compensadas las deudas y obligaciones de plazo vencido del contribuyente o
responsable. En el mismo acto que ordene la devolucin, se compensarn las
deudas y obligaciones a cargo del contribuyente o responsable, norma aplicable
a los tributos de las entidades territoriales, en virtud de la unificacin a nivel
nacional del rgimen procedimental dispuesta por el artculo 66 de la Ley 383 de
1997 y 59 de la Ley 788 de 2002, lo que permite afirmar que de llegarse a
concretar un saldo a favor de CODETER, est autorizado el Departamento para
compensar previamente las obligaciones a cargo de la titular del crdito fiscal.
Ahora bien, es importante precisar que en materia tributaria no tiene cabida la
nocin de derechos adquiridos prevista en la Constitucin Poltica y que los
artculos 1694 y 1714 del Cdigo Civil, cuya aplicacin segn el artculo 3 del
mismo Cdigo Civil, se refiere a las relaciones de los particulares en sus asuntos
civiles, no es aplicable en su integridad a las que surgen entre los administrados
con el Estado. Lo anterior, porque el establecimiento de los crditos a cargo de la
Administracin, as como su cesin y una eventual compensacin son figuras que
se rigen por normas especiales de derecho pblico, en virtud de las cuales se
advierte que la validez de los traslados est condicionada necesariamente a la
existencia de los crditos fiscales cedidos en cabeza de los cedentes. Y en lo que
concierne con las disposiciones del Cdigo Civil, relativas a la cesin de crditos
entre particulares, se ha considerado que stas no son aplicables a la
Administracin Pblica, pues de una parte, ese ordenamiento no regula las
relaciones jurdicas de la Administracin con los particulares; y de otra, las
facultades y potestades administrativas se someten a leyes especiales sobre la
materia.
NOTA DE RELATORIA: Sobre el punto en discusin y en este mismo sentido
objeto de reiteracin, la sala se pronunci en sentencia de 25 de septiembre de
2006 Exp. 14869 C.P. Ligia Lpez Daz.
CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCION CUARTA
Consejera ponente: MARIA INES ORTIZ BARBOSA
Bogot D.C., veintisis (26) de octubre de dos mil seis (2006)

Radicacin nmero: 25000-23-27-000-2001-90932-01(15307)

Actor: UNIMAQ S.A.
Demandado: DEPARTAMENTO DE CUNDINAMARCA

Referencia: Apelacin de la sentencia de diciembre 7 de 2004, proferida por

el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Seccin Cuarta, Subseccin A,
en la accin de nulidad y restablecimiento del derecho en materia tributaria.
FALLO

Debe la Sala decidir el recurso de apelacin interpuesto por la parte demandante,

contra la sentencia del 7 de diciembre de 2004,

proferida por el Tribunal

Administrativo de Cundinamarca, Seccin Cuarta, Subseccin A, mediante la cual

se negaron las splicas de la demanda.

ANTECEDENTES
Mediante el Decreto Extraordinario 1222 de 1986, se autoriz a las Asambleas
Departamentales para la emisin de las estampillas PRODESARROLLO
DEPARTAMENTAL Y PROELECTRIFICACIN RURAL.

Bajo la vigencia de las Ordenanzas 41 de 1994, 24 de 1997, 30 de 1997 y 36 de

1998, existan suscritos Convenios Interadministrativos entre la Cooperativa
Nacional de Desarrollo Territorial Ltda CODETER y el Departamento de
Cundinamarca, cuyo pago se ordenaba a travs de cuentas a cargo del Tesoro
Departamental, con la cancelacin de las referidas estampillas.
El 4 de octubre de 1999, CODETER present reclamacin administrativa para la
devolucin de valores descontados por el ente territorial por concepto de
estampillas Prodesarrollo Departamental y Proelectrificacin Rural y Procultura.
Mediante la Resolucin No. 00134 de febrero 10 de 2000, se dio respuesta a la
peticin mencionada, con el reconocimiento de la

devolucin por valor de

$101.493.327, sin pronunciarse sobre la actualizacin de los valores retenidos y el

reconocimiento de los intereses moratorios.

El 3 de abril de 2000, la actora interpuso recurso de reconsideracin, con el fin de

que se aclarara la Resolucin mencionada, en cuanto contiene una decisin
negativa en la parte motiva del acto, para que se reconociera el derecho a la
devolucin total solicitada, la actualizacin y los intereses moratorios respectivos.
El da 30 de marzo de 2000, CODETER LTDA y UNIMAQ S.A. celebraron contrato
de cesin de crditos y derechos litigiosos, el cual fue notificado al Departamento
de Cundinamarca el 14 de abril de ese ao.
Con la Resolucin No. 00747 de septiembre 11 de 2000, se resuelve el recurso de
reconsideracin, en la cual accede a la devolucin de $101.493.327, intereses de
mora de $11.895.017.92, para un total de $113.388.344.92, que decide compensar
con las obligaciones existentes entre el Departamento de Cundinamarca y
CODETER, como consecuencia de la liquidacin unilateral de los contratos
interadministrativos SV-275/97 y SV-284/97.
El da 28 de diciembre de 2000, la Administracin aclara el contenido del acto
citado, mediante la Resolucin No. 001249, para corregir un error aritmtico en la
cifra a favor del Departamento, porque incluy capital sin la correspondiente
indexacin.
LA DEMANDA
La sociedad UNIMAQ S.A. por conducto de apoderado, solicit la nulidad parcial
de la Resolucin No. 00134 y total de las Resoluciones No. 00747 y 01249, todas
del 2000, as como el reconocimiento de los derechos de crdito y litigiosos
cedidos a la sociedad demandante.
A ttulo de restablecimiento del derecho, el pago de los valores descontados antes
y despus de la vigencia de la Ordenanza No. 24 de 1997, la actualizacin de los
valores ordenados y el reconocimiento de los intereses de ley. Igualmente, que se
condene al Departamento de Cundinamarca como responsable de los daos
antijurdicos, con la cancelacin de los perjuicios causados que resulten probados
en el proceso, junto con las respectivas costas y agencias en derecho.
Invoc como normas violadas los artculos 4, 6, 23, 29, 90, 150, 287, 300 y 338 de
la Constitucin Poltica; 35 del Cdigo Contencioso Administrativo; 850, 851, 855,

857-1, 861 y 863 del Estatuto Tributario; 768, 1617, 2313, 2315, 2316, 2318 del
Cdigo Civil; 21 del Decreto Reglamentario 1000 de 1997, la Ordenanza 41 de
1994 y el Decreto 3848 reglamentario de sta.
Adujo que el Departamento de Cundinamarca dentro del perodo comprendido
entre el 1 de julio de 1997 y septiembre 18 de 1997( fecha en que entr en
vigencia la Ordenanza 24 de 1997), efectu el descuento de valores a la
Cooperativa

CODETER,

por

concepto

de

estampillas

Prodesarrollo,

Proelectrificacin Rural y Procultura, registradas en las respectivas rdenes de

pago, en abierto desconocimiento de la Ordenanza 41 de diciembre 19 de 1994,
vigente para la poca del descuento, que en su articulo 8 consagraba la exencin
al cobro, tratndose de convenios interadministrativos.
Frente a la Resolucin 134 de febrero 11 de 2000, sostuvo que de la lectura del
artculo 257 de la Ordenanza 24 de 1997, no se desprenden los sujetos de
gravamen, pues no hizo alusin a los convenios administrativos, por lo que si en
gracia de discusin se aceptara que no consagr ninguna exencin, de todas
maneras tendra derecho a la devolucin de los dineros descontados con
anterioridad.
Tales descuentos junto con los efectuados con la entrada en vigencia de la
Ordenanza 30 de 1997, totalizan $204.370.300.
Consider que por el transcurso del tiempo, los valores objeto de devolucin se
deben actualizar y cancelar los intereses causados, tanto corrientes como
moratorios.
Respecto a la Resolucin 747 de septiembre 11 de 2000, seal que se
determinaron unos intereses reducidos porque se dilat la devolucin con una
suspensin injustificada, y se confunden los reconocidos con la actualizacin que
procede por mandato legal.
En cuanto a la compensacin afirm que es ilegal, puesto que la obligacin
constitutiva del crdito cedido a la actora, implicaba que era otro el acreedor, al
que no era oponible esa figura jurdica, por los efectos de la cesin de crditos que
emergen desde el acto de notificacin (art. 1661 C.C.).

Explic que para el 6 de diciembre de 1999, cuando se hicieron exigibles las

obligaciones derivadas de los convenios SV275/97 y SV284/97, no se haba
declarado la obligacin, ni se haba expedido la Resolucin 134 de 2000, en virtud
de la cual se reconoce el derecho a una devolucin a favor de la Cooperativa, y
cuando sta fue exigible el 11 de septiembre de 2000 (Resolucin 747 de 2000),
ya exista desde el 30 de marzo del mismo ao, una cesin de crditos suscrita
entre la sociedad UNIMAQ y la COOPERATIVA NACIONAL DE DESARROLLO
TERRITORIAL CODETER LTDA, cuyo objeto era ceder todos los derechos de
crdito y litigiosos que le correspondan con ocasin de la reclamacin efectuada el
4 de octubre de 1999, que surti efectos frente al Departamento, una vez fue
notificada el 14 de abril de 2000, de conformidad con lo dispuesto en los artculos
1660 y 1661 del C.C. y 331 y 326 del C.P.C.
Aclar que de la referida cesin, se realiz una nueva diligencia de notificacin el
11 de mayo de 2000, en donde los derechos cedidos fueron avaluados en
$170.000.000 y fue estipulado que puede involucrar hasta la suma de
$248.000.000, adems el departamento tuvo conocimiento de ella, como se
evidencia en los oficios de mayo 18 de 2000 y febrero 13 de 2001.
Indic que si el deudor tiene reservas o excepciones que desee hacer valer al
acreedor primitivo, debe realizarlas en el momento en que sea comunicada la
existencia del acto, porque despus no puede oponer en compensacin al
cesionario los crditos que antes de la aceptacin hubiera opuesto al cedente.
No obstante, en la Resolucin 747 el Departamento de Cundinamarca se
pronuncia

extemporneamente

sobre

la

cesin,

para

desatender

las

consecuencias del crdito cedido, al ordenar la compensacin.

Seal que el hecho de que al celebrarse la cesin la Resolucin 134 de 2000 no
se encontrara en firme, no permita deducir que no se dan los presupuestos de los
artculos 1960 y 1961 del Cdigo Civil, y que no surta efectos para el ente
territorial como deudor del crdito cedido.
El Departamento al decidir sobre la solicitud de devolucin de los descuentos,
ignor lo referente a la actualizacin y al reconocimiento de intereses, adems de
negar la devolucin de los valores descontados con anterioridad a la vigencia de la
Ordenanza 30 de 1997, con lo cual desatendi las normas del Estatuto Tributario.

Estim que por las actuaciones acusadas se debe indemnizar por perjuicios
derivados de los daos antijurdicos causados, avaluados en la suma de
$204.370.300 o aqulla que en el curso del proceso se llegue a determinar, as
como el lucro cesante y ganancia frustrada de la inversin no devuelta.
En la reforma a la demanda el actor precis las pretensiones, solicit pruebas y
reiter los fundamentos antes expuestos.
LA OPOSICION
La apoderada de la entidad demandada se opuso a las pretensiones de la
demanda con los siguientes argumentos:
Deben fallarse desfavorablemente las peticiones en lo concerniente a la nulidad de
los actos, por cuanto se presume la legalidad del acto administrativo, dado que la
Administracin Departamental actu conforme a derecho, porque el recurrente no
est legitimado para actuar y se debe atender las resultas de los procesos
contractuales que cursan en contra de CODETER en la Seccin Tercera del
Tribunal Administrativo.
Invoc falta de legitimacin en la causa por activa, toda vez que quien debi
ejercitar la accin, es la sociedad mencionada y no UNIMAQ, puesto que el
Departamento de Cundinamarca no reconoce la cesin de crditos y derechos
litigiosos, como qued expuesto en el estudio efectuado por la Secretara Jurdica
del Departamento.
Oper el fenmeno de la compensacin, como quiera que una vez liquidados los
convenios SV 275/97 Y SV-284/97, resulta a favor del Departamento la suma de
$529.111.347 y una vez compensado el valor solicitado en devolucin junto con los
intereses, el saldo es de $415.723.002, que la Administracin actualiza para un
total de $514.180.134.
Existe ineptitud sustantiva de la demanda, ya que debi accionar por la va de la
reparacin directa y no por nulidad del acto administrativo que goza de legalidad,
en la medida en que pretende el reconocimiento de sumas anteriores a la vigencia
de las Ordenanzas 24 y 30 de 1997.

En la contestacin a la adicin a la demanda, expuso que la cesin de crditos y

derechos litigiosos en el contrato celebrado entre Cometer y Unimaq, que se
solicita declarar como nueva pretensin, no produce efectos frente al
Departamento, puesto que las Resoluciones cuestionadas no se encuentran en
firme, de ah, que no se den los presupuestos de los artculos 1960 y 1961 del
Cdigo Civil.
LA SENTENCIA APELADA
El Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Seccin Cuarta, Subseccin Seccin
A, mediante sentencia de diciembre 7 de 2004, neg las pretensiones de la
demanda, por las siguientes razones:
Precis que resulta evidente que la Cooperativa Nacional de Desarrollo Territorial
Ltda. CODETER S.A. y la sociedad UNIMAQ S.A. a travs del documento
suscrito el 30 de marzo de 2000, pactaron la cesin de todos los derechos de
crdito y litigiosos que corresponden al cedente, con ocasin de la reclamacin
efectuada el 4 de octubre de 1999, por concepto de los valores indebidamente
descontados, en virtud de los pagos realizados a la Cooperativa en desarrollo de
los Convenios Interadministrativos suscritos con el ente territorial a partir de julio
de 1997 y hasta la fecha de presentacin de la reclamacin.

Consider

que en la cesin de derechos de crdito se incumpli con lo

preceptuado en el artculo 1959 del Cdigo Civil, por cuanto no se aport por el
cedente el respectivo ttulo, porque si bien para la fecha de la cesin se haba
dictado la Resolucin No. 134 de 2000 en donde se reconoci el derecho a la
devolucin, sta fue impugnada por CODETER, por tanto, la decisin no se
encontraba en firme y no constitua ttulo ejecutivo.

En consecuencia, no oper la cesin de derechos de crdito y por lo mismo, la

sociedad UNIMAQ no estaba legitimada para actuar por activa en la reclamacin
de la devolucin a favor de la cedente.

EL RECURSO DE APELACION
La parte demandante por intermedio de apoderado, interpuso recurso de apelacin
contra la sentencia de primera instancia, para que sea revocada y en su lugar se
acceda a las pretensiones de la demanda.
Sostuvo que de acuerdo con la cesin de derechos de crdito y litigiosos
efectuada el 30 de marzo de 2000 entre CODETER LTDA y UNIMAQ S.A.,
conforme consta en el documento debidamente firmado y autenticado, se cedieron
no slo los derechos existentes sino los que a futuro llegaran a producirse, es
decir, el objeto de la cesin comprenda los provenientes de la reclamacin del 4
de octubre de 1999.
Expres que la cesin comprende especficamente la enajenacin de crditos
futuros, que al no constar en un documento, impona que se extendiera uno con
ese propsito, otorgado por el cedente al cesionario, como ocurri en este asunto.
Con los lineamientos estipulados en el artculo 1959 del Cdigo Civil, se notific al
departamento de Cundinamarca el 14 de abril de 2000, conforme se evidencia en
el oficio y constancia respectiva, de lo cual tuvo conocimiento el ente territorial de
acuerdo con lo manifestado en los oficios del 18 de mayo de 2000 y del 13 de
febrero de 2001.
La Resolucin No. 747 se pronunci extemporneamente sobre la cesin, pues de
acuerdo con lo dispuesto en los artculos 1718 del C.C, 331 y 326 del C.P.C.,
dentro de los tres das siguientes a la notificacin deben proponerse excepciones
o reservas personales al acto, sin embargo, cinco meses despus de la
notificacin, es decir, el 11 de septiembre de 2000, se negaron sus efectos.
ALEGATOS DE CONCLUSION
Las partes no se pronunciaron en esta etapa procesal.

El Ministerio Pblico consider que la sentencia de primera instancia debe ser

confirmada, con fundamento en la sentencia del 19 de agosto de 1994, Consejero
Ponente Dr. Delio Gmez Leyva, en donde se estableci que las normas del Cdigo
Civil son inaplicables a la Administracin Pblica, como quiera que no regulan las
relaciones entre el Estado y los particulares, en consecuencia, resulta inoponible
ante el Departamento el convenio de cesin suscrito entre CODETER LTDA y
UNIMAQ S.A.
Estim que la sociedad demandante no se encuentra legitimada en la causa para
demandar los actos administrativos, en virtud de los convenios suscritos entre
CODETER LTDA y el Departamento.
CONSIDERACIONES DE LA SALA
La Sala debe decidir el recurso de apelacin interpuesto por la parte demandante
contra la sentencia de primera instancia, que neg las splicas de la demanda,
con fundamento en que prosper la excepcin de falta de legitimacin en la causa
por activa, porque no oper la cesin de derechos de crdito entre la Cooperativa
CODETER LTDA (cedente) y UNIMAQ S.A, (cesionario), dado que la Resolucin
0134 de febrero 10 de 2000, que reconoce el derecho a la devolucin de la suma
de $101.493.327 a favor de la primera, no se encontraba en firme y por lo mismo,
no constitua ttulo ejecutivo.
Para el recurrente, contrario a lo decidido por el a quo, oper la cesin de los
derechos litigiosos y crditos provenientes de la reclamacin de los valores
indebidamente

descontados

Proelectrificacin Rural

por

concepto

estampillas

Prodesarrollo,

y Procultura, conforme al contrato celebrado el 30 de

marzo de 2000 entre CODETER Y UNIMAQ, notificado al Departamento de

Cundinamarca el 14 de abril del mismo ao, puesto que no propuso ningn tipo de
reparo al respecto, dentro de los tres das siguientes a su notificacin, como lo
disponen los artculos 1718 del C.C. y 331 y 326 del C.P.C.
Entonces, la Sala debe establecer si procede la cesin de los derechos de crdito,
derivados de la solicitud de devolucin presentada por la Cooperativa Nacional de
Desarrollo Territorial Ltda. CODETER ante el Departamento de Cundinamarca el
4 de octubre de 1999, de los valores descontados por concepto de estampillas

entre el perodo comprendido entre julio a octubre de 1999, con el fin de

determinar si la accionante tiene legitimacin en la causa por activa en calidad de
cesionaria.
Dispone el artculo 1959 del Cdigo Civil que La cesin de un crdito, a cualquier
ttulo que se haga, no tendr efecto entre el cedente y el cesionario sino en virtud
de la entrega del ttulo. Pero si el crdito que se cede no consta en documento, la
cesin puede hacerse otorgndose uno por el cedente al cesionario, y en este
caso la notificacin de que trata el artculo 1961 debe hacerse con exhibicin de
dicho documento.
Conforme a la norma citada, si el crdito cedido consta en un documento, la
tradicin consiste en la entrega del ttulo, en el que conste la firma del cedente y
su manifestacin de haberlo cedido al cesionario. Pero si no consta en documento,
el acreedor lo confeccionar haciendo constar en l la existencia del crdito,
individualizndolo y manifestando que lo cede al cesionario. Este documento en
todo caso no constituye prueba de la existencia del crdito para el deudor,
simplemente demuestra que la cesin tuvo ocurrencia y que entre el cedente y el
cesionario se celebr el contrato respectivo.
Para que la cesin surta efectos contra el deudor y contra terceros, debe
notificrsele a dicho deudor o ser aceptada por ste (art. 1960 ib.) y la notificacin
se hace con exhibicin del ttulo, que llevar anotado el traspaso del derecho con
la designacin del cesionario y bajo la firma del cedente. (art. 1961 ib.). Es decir,
que para que opere la cesin de un crdito, se requiere entregar el documento en
donde conste la existencia de la obligacin.
Por ello, la validez de la cesin est condicionada a la existencia previa de los
crditos cedidos en cabeza del cedente, o sea, que para que un saldo crdito se
aplique a una tercera persona diferente de su titular originario, necesariamente
debe existir para el cedente, con anterioridad a la cesin.
En efecto, tal como lo reconoce el apelante en la impugnacin, la cesin del
crdito opera por voluntad del titular del derecho (acreedor), de cederlo a ttulo
oneroso o gratuito a un tercero (cesionario), que produce consecuencias jurdicas
entre las partes, con la entrega del ttulo o prueba escrita contentiva del crdito.

En el caso en estudio, para la fecha en que se suscribe el contrato de cesin de

crdito entre CODETER Y UNIMAQ S.A., el 30 de marzo de 2000 (fl.97 e.), segn
el cual,

la primera transfiere a la segunda Todos los derechos de Crdito y

litigiosos derivados, que le corresponden al CEDENTE, con ocasin de la

reclamacin efectuada el da cuatro (4) de octubre de 1999, por parte de la
COOPERATIVA NACIONAL DE DESARROLLO TERRITORIAL LTDA CODETER,
al DEPARTAMENTO DE CUNDINAMARCA, por concepto de los valores
indebidamente descontados en virtud de los pagos realizados a la Cooperativa en
desarrollo de los Convenios Interadministrativos suscritos con el mencionado ente
territorial a partir de Julio de 1997 y hasta la fecha de presentacin de la
reclamacin., no exista acto administrativo en firme que permitiera acreditar la
existencia de un saldo crdito a favor del cedente.
Lo anterior, habida cuenta de que la Cooperativa interpuso recurso de
reconsideracin (16 de marzo de 2000) contra la Resolucin 00134 de febrero 10
de 2000, que en principio le reconoci la devolucin de $101.493.327, por lo cual
para la fecha en que se suscribi el contrato de cesin (30 de marzo de 2000) y se
comunic al Departamento de Cundinamarca (14 de abril de2000), no se haba
resuelto el recurso, lo cual ocurri el 11 de septiembre de ese ao, mediante la
Resolucin 00747, que se traduce, en que la situacin que podra dar origen a un
saldo crdito a favor de CODETER era revisable, reformable o revocable.
En este orden de ideas, para que sea viable la cesin de un crdito, es necesario
que sea predicable su existencia, para que puedan reconocerse sus efectos, y ello
slo ocurre cuando el acto administrativo recurrido quede en firme y debidamente
ejecutoriado1.
La Sala observa que en la Resolucin que resolvi el recurso (00747 de
septiembre 11 de 2000), se advirti, que con base en el concepto de la Secretara
Jurdica de la Gobernacin de Cundinamarca de junio 9 de 2000, CODETER
adeudaba al Departamento una suma superior al valor cuya devolucin se
pretenda, lo que implicaba que operaba automticamente la compensacin a
favor del ente territorial y se haca nugatorio el respectivo reintegro.

De acuerdo con el artculo 62 del Cdigo Contencioso Administrativo, Los actos administrativos
quedarn en firme: 1) Cuando contra ellos no proceda ningn recurso; 2)Cuando los recursos
interpuestos se hayan decidido; 3)Cuando no se interpongan recursos, o cuando se renuncie
expresamente a ellos; 3)Cuando haya lugar a la perencin, o cuando se acepten los
desistimientos.

En el aparte pertinente, el concepto citado expres:

...se debe tener en cuenta que a la fecha se encuentran en firme las
resoluciones mediante las cuales fueron liquidados los convenios de
obra nmeros 185, 274, 275, 284 y 285 suscritos en el ao 1997 entre
el Departamento y estas cooperativas, (se refiere a CODETER LTDA y
COINCO LTDA), resoluciones que contienen sumas de dinero a favor
del Departamento por concepto de dineros de anticipo mal invertidos e
indebidamente manejados por las cooperativas, los cuales superan
ampliamente en cuanta el reconocimiento de devolucin de platas a
que se refieren las resoluciones 00134 y 00135 de 10 de febrero de
2000. Lo anterior significa que las cooperativas a la fecha son deudoras
del Departamento y las obligaciones dinerarias a que nos hemos
referido son exigibles a la fecha y no se encuentran sujetas a plazo o
condicin.
Lo anterior significa que en el evento en que sean confirmadas las
Resoluciones 00134 y 00135 del 10 de febrero de 2000 a favor de las
Cooperativas y en efecto ellas sean acreedoras de las sumas de dinero
all contenidas, procede en forma automtica y por ministerio de la ley
el mecanismo de la compensacin a que se refieren los artculos 1714
y 1715 del Cdigo Civil, lo cual implica un cruce de cuentas entre
obligaciones de igual naturaleza, lquidas y actualmente exigibles. Este
modo de extinguir las obligaciones opera an sin conocimiento de los
deudores, extinguiendo ambas deudas recprocamente hasta la
concurrencia de sus valores (...) Por lo mismo, cualquier cesin
posterior o cualquier notificacin posterior de acto de cesin que se
haga al Departamento, tampoco surtir efectos para el mismo.
Conforme a lo anterior y en atencin a lo previsto en artculo 861 del Estatuto
Tributario: En todos los casos, la devolucin de saldos a favor se efectuar una
vez compensadas las deudas y obligaciones de plazo vencido del contribuyente o
responsable. En el mismo acto que ordene la devolucin, se compensarn las
deudas y obligaciones a cargo del contribuyente o responsable, norma aplicable
a los tributos de las entidades territoriales, en virtud de la unificacin a nivel
nacional del rgimen procedimental dispuesta por el artculo 66 de la Ley 383 de
1997 y 59 de la Ley 788 de 2002, lo que permite afirmar que de llegarse a
concretar un saldo a favor de CODETER, est autorizado el Departamento para
compensar previamente las obligaciones a cargo de la titular del crdito fiscal.
Ahora bien, es importante precisar que en materia tributaria no tiene cabida la
nocin de derechos adquiridos prevista en la Constitucin Poltica y que los
artculos 1694 y 1714 del Cdigo Civil, cuya aplicacin segn el artculo 3 del
mismo Cdigo Civil, se refiere a las relaciones de los particulares en sus asuntos
civiles, no es aplicable en su integridad a las que surgen entre los administrados
con el Estado. Lo anterior, porque el establecimiento de los crditos a cargo de la

Administracin, as como su cesin y una eventual compensacin son figuras que

se rigen por normas especiales de derecho pblico, en virtud de las cuales se
advierte que la validez de los traslados est condicionada necesariamente a la
existencia de los crditos fiscales cedidos en cabeza de los cedentes 2.

Y en lo que concierne con las disposiciones del Cdigo Civil, relativas a la cesin
de crditos entre particulares, se ha considerado que stas no son aplicables a la
Administracin Pblica, pues de una parte, ese ordenamiento no regula las
relaciones jurdicas de la Administracin con los particulares; y de otra, las
facultades y potestades administrativas se someten a leyes especiales sobre la
materia. Es as como la Sala seal:

" Si bien los pactos o convenios privados estn destinados,

naturalmente, a producir efectos "interpartes" por el principio de la
normatividad de las clusulas contractuales de que trata el artculo
1.602 del Cdigo Civil, no es previsible que tales convenciones le sean
oponibles a la Administracin Tributaria, en su condicin de tercero
ajeno a stas, ni menos que deba responder por las consecuencias
funestas de las mismas, en circunstancias en que, como la que ocupa
la Sala, no solamente era carga indiscutible de la cedente y cesionaria
del supuesto sobrante acreditar suficientemente la viabilidad y licitud de
las prestaciones que decan concederse recprocamente, sino que en
parte alguna del proceso administrativo o jurisdiccional aparece
demostrado dolo o culpa de los funcionarios impositivos.
contrariamente, en el inconcluso proceso de traspaso, aplicaciones y
compensaciones, se destaca la conducta ejemplar del Jefe de la
Unidad de Recursos que impidi la consumacin del fraude al fisco 3.

As mismo, se aclara que la definicin de los crditos fiscales a cargo

del

contribuyente o responsable o a favor de la administracin tributaria, surge del

cumplimiento de la ley, de tal suerte, que la relacin particular Estado surge del
mandato legal, por lo que su modificacin o sustitucin por otros, slo es admisible
cuando as lo disponga el legislador.

Sobre el punto en discusin y en este mismo sentido objeto de reiteracin, la Sala se pronunci
en sentencia de 25 de septiembre de 2006, expediente 14869, C.P.Dra Ligia Lpez Daz.
3
Sentencia de 19 de agosto de 1994, Exp. 4902 M.P. Delio Gmez Leyva, en la cual se reitera la
jurisprudencia contenida en las sentencias de 2 de julio de 1993, expediente No. 4714, M.P.
Consuelo Sarria Olcos y 30 de mayo de 1988, Exp. 1424, M.P. Hernn Guillermo Aldana Duque.

Por todo lo anterior y por razones diferentes de las aducidas por el Tribunal, la
Sala confirmar la sentencia apelada.

En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso

Administrativo, Seccin Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica
y por autoridad de la ley.

F A L L A:

CONFIRMASE la sentencia apelada por las consideraciones expuestas.

Cpiese, notifquese, comunquese y devulvase el expediente al Tribunal

origen. Cmplase.
Esta providencia se estudi y aprob en la sesin de la fecha.

HECTOR J. ROMERO DIAZ

PRESIDENTE

LIGIA LOPEZ DIAZ

MARIA INES ORTIZ BARBOSA

JUAN ANGEL PALACIO HINCAPIE

de