Seminario de cierre contable

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Expositor: CPC Lister Ramirez Garcia

Mayo 2013

1. El Objetivo
Esta Norma establece:
Requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros
Guas para determinar su estructura
Requisitos mnimos sobre el contenido de estados financieros

Estado de Situacin Financiera

Estado de resultados integrales
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Notas a los estados financieros

2. Trminos utilizados
Los estados financieros con propsito
de informacin general
Los estados financieros con propsito de
informacin general (denominados estados
financieros) son aqullos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades especficas de
informacin.

Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF)
Son las Normas emitidas por el
IASB.
Esas normas comprenden:
(a) NIIF;
(b) NIC; e
(c) Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones del SIC.

Materialidad
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en
que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

2. Trminos utilizados
Resultados
Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral
Resultados integral total
Es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros
sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su
condicin de tales.
Otro resultado integral
Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que
no se reconocen en el resultado.
(a) cambios en el supervit de revaluacin (NIC 16 y NIC 38);
(b) ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios segn NIC 19
(c) ganancias (prdidas) producidas por la conversin de los estados financieros de
un negocio en el extranjero (NIC 21);
(d) ganancias y prdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio
medidos al V.R. con cambios en ORI de acuerdo con el prrafo 5.7.5 de la
NIIF9;
(e) la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura de flujo
de efectivo (NIC 39);

3. Finalidad de los Estados Financieros

Que son los estados financieros?
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de una entidad.
Cul es el objetivo de los estados financieros?
Suministrar informacin acerca de la situacin financ
nciera, del rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas.
Mostrar los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han
sido confiados.
Elementos de los estados financieros
(a) Activos
(b) Pasivos
(c) Patrimonio
(d) Ingresos y gastos (que incluyen las ganancias y prdidas)
(e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sus condiciones de tales
(f) Flujos de efectivo

3. Finalidad de los Estados Financieros

Contenido de Notas
Contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado
del resultado integral, estado de resultados separado, estado de cambios en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos.

4. Juego completo de Estados Financieros

Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un nico estado del
resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de
resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros, y deber mostrarse
integral
inmediatamente antes del estado del resultado integral.

Estado de resultados
Estado de
resultados
integrales

+
Otros resultados integrales
=
Resultado Integral

Un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra
informacin explicativa; y
(f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva
de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.

4. Juego completo de Estados Financieros

No Forma Parte de los Estados Financieros
Anlisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del
rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad, as como las principales incertidumbres a
las que se enfrenta.
Informe que puede incluir un examen de:
(a) Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los
cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, as como
la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,
incluyendo su poltica de dividendos;
(b) Las fuentes de financiacin de la entidad, as
s como su objetivo respecto al coeficiente de deudas
sobre patrimonio; y
(c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.
Informes medioambientales y estados del valor aa
adido, particularmente en sectores industriales en los
que los factores del medioambiente son significativ
tivos y cuando los trabajadores se consideran un grupo
de usuarios importante.

5. Alejamiento de las NIIF

Pf. 18 Una entidad no puede
rectificar
polticas
contables
inapropiadas mediante la revelacin
de las polticas contables utilizadas,
ni mediante la utilizacin de notas u
otro material explicativo.

Pf.19 En circunstancia extremadamente excepcional de que

la gerencia concluyera que el cumplimiento de una NIIF sera
tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco Conceptual,
la entidad no lo aplicar, ver prrafo 20, siempre que el marco
regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de
aplicacin
aplicacin.

Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el
prrafo 19, revelar:
(a)que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente
la situacin financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b)que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no
aplicado para lograr una presentacin razonable;
razonable
(c)el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo e
tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan
engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en e
Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
(d)para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto financiero de la falta de
aplicacin sobre cada partida de los estados financieros que debera haber sido presentada
cumpliendo con el requerimiento mencionado.
mencionado

6. Hiptesis fundamentales
Empresa en Marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia
evaluara la capacidad que tiene una entidad para
continuar en funcionamiento. Una entidad laborara
los estados financieros bajo la hiptesis de negocio
en marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien
no exista otra alternativa mas realistas que
proceder de una de estas formas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consiente
de la existencia de incertidumbre importantes,
relativas a eventos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de
que la entidad siga funcionando normalmente,
proceder a relevarlas en los estados financieros.
Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha,
revelara ese hecho, junto con las hiptesis sobre
las que han sido elaborados y las razones por las
que la entidad no se ha considera como un
negocio en marcha.

Devengado
Una
entidad
elaborara
sus
estados
financieros, excepto en lo relacionado con la
informacin sobre flujos de efectivos,
utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo).
Cuando se utiliza la base contable de
acumulacin
(devengo),
una
entidad
reconocer partidas como activos, pasivos,
patrimonio, ingreso y gastos (los elementos
de los estados financieros), cuando satisfagan
las
definiciones
y
los
criterios
de
reconocimiento
previstos
para
tales
elementos en el Marco Conceptual

7. Materialidad y la agrupacin de datos

Presentacin de partidas
Una entidad presentar por separado
cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentara por
separado las partidas de naturaleza o
funcin distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.

Aplicacin de NIIF
No es necesario que una entidad
proporcione una revelacin especifica
requerida por una NIIF si la informacin
carece de importancia relativa

Criterios de aplicacin
Los estados financieros son el producto del
pro
rocesamiento de un gran nmero de transacciones
y otros sucesos, que se agrupan por la clase de
acu
cuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final
del proceso de agregacin y clasificacin es la
pre
resentacin de datos condensados y clasificados,
que constituyen las partidas de los estados
financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por si sola, se agregara con
otra
tras partidas, ya sea en los estados financieros o
en
n las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su
pre
resentacin separada en esos estados financieros
puede justificar su presentacin separada en las
notas.

8. Compensacin
Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos
a menos que as lo requiera o permita una NIIF.
Compensacin y Neteo
Informar por separado sobre los activos
y pasivos, ingresos y gastos.
La compensacin en los estados
financieros limita la capacidad de los
usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido,
as como para evaluar los flujos futuros
de efectivo de la entidad.
Se compensa cuando la compensacin
sea un reflejo del fondo de la
transaccin o suceso.
La medicin por el neto en el caso de
los activos sujetos a correcciones
valorativas no es una compensacin

Criterios de agregacin de los resultados

Una entidad
e
ejecuta transacciones accesorias a sus actividad
principales generando ingresos no ordinarios.

Una entidad
e
presentar los resultados de estas transacciones
compe
pensando los ingresos con los gastos relacionados que
genere la misma operacin. (Ej.
( las ganancias y prdidas por
disposicin de activos no corrientes se presentan netos)
Adem
ms, una entidad presentar en trminos netos de las
ganancias y prdidas que procedan de un grupo de
transa
sacciones similares. (Ej. Las ganancias y prdidas por
diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos
financieros mantenidos para negociar.)
Una entidad presentar estas ganancias y prdidas por
separado si tienen importancia relativa.

9. Informacin comparativa
2 Estados Financieros
Se revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para
todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente.
Una entidad incluir informacin compa
parativa para la informacin descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados
financieros del periodo corriente.
3 Estados Financieros
Cuando se aplique una poltica contable retroactivamente o realice una
reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros, presentar, como mnimo,
tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes
estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de
situacin financiera:
(a) al cierre del periodo corriente,
(b) al cierre del periodo anterior
(c) al principio del primer periodo comparativo.

0. Modificacin de pres
esentacin o clasificaci
Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) Tras un cambio en la naturaleza de lass a
actividades de la entidad o una revisin de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra
presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o
(b) Una NIIF requiera un cambio en la presentacin.

Cuando la entidad modifique la prese

sentacin o la clasificacin de partidas en
sus estados financieros, tambin reclasificar los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los
importes comparativos, revelar:
(a) la naturaleza de la reclasificacin;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) la razn de la reclasificacin.

11. Estructura y contenido : Identificacin de los estados

financieros
Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas.
Adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir
cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible:
(a) Nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los
cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente;
(b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el
juego de los estados financieros o notas;
notas
(d) La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y
(e) Grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

12. Partidas corrientes / No corrientes

60 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin
financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76, excepto cuando una presentacin
basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms
relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad presentar todos los
activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
61 Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, una entidad revelar el
importe esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada
partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes
es despus del periodo sobre el que se informa, y
(b) despus de doce meses tras esa fecha.
62 Tambin ser de utilidad la informacin acerca de la fecha esperada de recuperacin
de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelacin
de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como
corrientes o no corrientes. Una entidad revelar los importes de los inventarios que
espera realizar despus de los doce meses despus del periodo sobre el que se
informa.

13. Partidas corrientes / No corrientes

Expectativa y Facultad

Si una entidad tuviera la expectativa y la facultad de renovar o refinanciar una obligacin al

menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de
acuerdo con las condiciones de financiacin existentes, clasificar la obligacin como no
corriente .

No obstante, cuando la refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad
(por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la
refinanciacin potencial y la obligacin se clasificar como corriente.
Covenants

Cuando una entidad infrinja una disposicin contenida en un contrato de prstamo a largo
plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se
convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente,
incluso si el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del periodo sobre el que se
informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, no exigir
el pago como consecuencia de la infraccin. (Aplicar NIC10 y hacer revelaciones)

Una entidad clasificar el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se
informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al
menos, doce meses tras esa fecha.

14. Informacin a presentar en estados de situacin

inanciera o en notas
Sub Clasificaciones
Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, subclasificaciones
adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las
operaciones de la entidad.
Detalle
El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos de las NIIF, as
como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. Para decidir los criterios de
subclasificaciones, una entidad utilizar tambin los factores descriptos en el prrafo 58. El nivel de
informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo:
(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases.
(b) las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de
partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) NIC2: los inventarios se desagregarn en clasificaciones tales como mercaderas, materias
primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) Las provisiones se desglosarn, de forma que
ue se muestren por separado las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(e) El capital y las reservas se desagregarn en
n vvarias clases, tales como capital pagado, primas de
emisin y reservas.

14. Informacin a presentar en estados de situacin

inanciera o en notas
Presentacin separada
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una
entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.
Circunstancias
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de
propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales
rebajas;
(b) la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin
para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
Naturaleza
Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que
proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.
Funcin
Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la
naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por
beneficios a los empleados.

15. Informacin a presentar en notas

Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas:
(a) la base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados
financieros, y
(b) las otras polticas contables utilizada
das que sean relevantes para la comprensin
de los estados financieros.
Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras
notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucren estimaciones (vase el prrafo
125), que la gerencia haya realizado en el pro
proceso de aplicacin de las polticas contables
de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros.
Causas de incertidumbres
Una entidad revelar informacin sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras
causas de incertidumbre en la estimacin al final del periodo sobre el que se informa, que
tengan un riesgo significativo de ocasionar aj
ajustes significativos en el valor en libros de los
activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y
pasivos, las notas incluirn detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

15. Informacin a presentar en notas

Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que
ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la
gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin.
La naturaleza y el alcance de la informacin proporcionada variarn de acuerdo con la
naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos
revelaciones que una entidad realizar:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin;
(b)

la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones

implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;

(c) la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las consecuencias

razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del importe en libros de
los activos y pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre contine sin resolverse, una explicacin de los cambios
efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.

1 Identificacin de los estados financieros

El Estado de Situacin Financiera :

do de Situacin Financiera

miles de nuevos soles)

31 Dic 2014

31 Dic 2013

31 Dic 2014

IVOS

PATRIMONIO Y PASIVOS

vos corrientes

Pasivos corrientes

tivo y equivalentes de efectivo

ntas por cobrar comerciales

ntorios

s activos corrientes

os disponibles para la venta

312,400
91,600
135,230
25,650

322,900 Cuentas por pagar comerciales

115,100

187

150,000

200

132,500 Porcin corriente de prstamos a largo plazo

10,000

20

110,800 Impuesto a la renta por pagar

35,000

42

5,000

315,100

454

Prstamos de largo plazo

120,000

160

28,850

52

148,850

212

463,950

666

700,000

650

251,100

163

10,200

21

961,300

834

70,050

48

Total patrimonio

1,031,350

883

1,550,240 Total pasivos y patrimonio

1,495,300

1,550

12,540 Prstamos de corto plazo

142,500

156,000 Provisiones

707,380

734,740 Total pasivos corrientes

vos no corrientes

Pasivos no corrientes

rsiones en asociadas

100,150

110,770 Provisones de largo plazo

ngibles

227,470

227,470 Total pasivos no corrientes

dito mercantil

iedad, Planta y Equipo

uesto diferido

al de activos

31 Dic 20

80,800
350,700
28,800
787,920

91,200 Total pasivos

360,020 Patrimonio atribuible a la Matriz
26,040 Capital
815,500 Utilidades retenidas
Otros componentes del patrimonio
Participacin minoritaria

1,495,300

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En trminos sencillos

De que se trata el impuesto diferido?

Cul es la justificacin financiera?
Cul es la relacin con la Ley del Impuesto a la renta?
Cmo identifico una diferencia temporaria?
Cundo se genera un activo o pasivo diferido?

En trminos sencillos

El fundamento de la NIC 12 se encuentra en la forma en que se liquida el

impuesto a la renta. Por eso empezaremos por all:
Utilidad antes de impuestos
(+) Adiciones
Estimaciones de cobranza dudosa
Renta neta
Impuesto a la renta 28% (corriente)

S/
100,000

40,000 Art. 37 (i) LIR

140,000
39,200
SinS/
NIC 12

Utilidad antes de impuestos

100,000

Impuesto a la renta corriente

(39,200)

Utilidad neta

60,800
25

En trminos sencillos
Sin NIC 12
Con NIC 12
S/
S/
100,000
100,000

Utilidad antes de impuestos

Impuesto a la renta corriente LIR
Impuesto a la renta diferido NIC 12
(Reconocer el futuro beneficio tributario de la cobranza dudosa)
Utilidad neta

(39,200)

(39,200)

60,800

11,200
72,000

Cargo
(Abono)

Registros contables

Cargo
(Abono)

Corriente

88100 - Gasto por impuesto a la renta corriente

40171 - Impuesto a la renta por pagar

39,200
(39,200)

Diferido

37100 Impuesto a la renta diferido (activo)

88200 - Impuesto a la renta por pagar

11,200
(11,200)

Reconocer los beneficios tributarios futuras de las liquidaciones de activos y

pasivos. La NIC 12 hace justicia. Estas diferencias deben ser temporales.
Pregunta: Se pueden identificar estas diferencias a travs de las cuentas del
Balance? SI. Es el mtodo adecuado.

26

En trminos sencillos

Identificacin de las diferencias temporarias a travs del Balance

Movimiento de la provisin por cobranza dudosa
Saldo Inicial

Contable
S/

Tributario
S/
-

Estimacin del cobranza dudosa del periodo

40,000

Saldo final

40,000

Saldo neto de las Cuentas por cobrar

12 Cuentas por cobrar comerciales
19 Estimacin de cobranza dudosa
Saldo neto

Base
Contable
S/
300,000
(40,000)
260,000

Base
Tributaria
S/
300,000
300,000

Diferencias Temporaria = Base Contable Base tributaria

= 39,200
Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto
= 40,000 x 28% = 11,200

27

En trminos sencillos

Identificacin de las diferencias temporarias a travs del Balance, de nuevo:

Movimiento de la provisin por cobranza dudosa

Contable
S/

Tributario
S/
-

Estimacin por cobranza dudosa a terceros

Estimacin por cobranza dudosa a empresas relacionadas

40,000
20,000

Saldo final

60,000

Saldo Inicial

Diferencias Temporaria = Base Contable Base tributaria

= 40,000
Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto
= 40,000 x 28% = 11,200
Por qu no cambia el clculo?

28

En
trminos
Identificacin
de lassencillos
diferencias temporarias Gravables y Deducibles
DTD

Diferencia Temporaria Deducible

Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
activo/pasivo que en el futuro otorgaran un beneficio tributario.

DTG

Diferencia Temporaria Imponible

Diferencia que entre la base tributaria y contable de un
activo/pasivo que en el futuro generan mayores pagos tributarios.

Por qu en
el futuro?

Por que en el futuro los activos que generan las diferencias

temporarias se consumirn y los pasivos que generan las
diferencias temporarias se liquidarn

29

EnRegla
trminos
sencillos
general de identificacin:
ACTIVOS
BASE
CONTABLE
BASE
CONTABLE

>

BASE
TRIBUTARIA =>

<

BASE
TRIBUTARIA =>

>

BASE
TRIBUTARIA =>

<

BASE
TRIBUTARIA =>

DTI

DTD

=>

Pasivo por
Impuesto Diferido

=>

Activo por
Impuesto Diferido

=>

Activo por
Impuesto Diferido

=>

Pasivo por
Impuesto Diferido

PASIVOS
BASE
CONTABLE
BASE
CONTABLE

DTD

DTI

O APLICAR LE METODO MENTAL

30

Anlisis financiero - ingresos

Escenario: una empresa de construccin tiene un proyecto a 3 aos. A

continuacin se presentan sus ingresos gastos.
Ao

Para Pasivos
Base
Base
<
contable
tributaria

Total

Ventas

100,000

150,000

120,000

370,000

Costo de venta

(85,000)

(127,500)

(102,000)

(314,500)

15,000

22,500

18,000

55,500

(15,540)

(15,540)

15,000

22,500

2,460

39,960

4,200

6,300

5,040

16,650

(4,200)

(6,300)

(5,0
40)

(16,650)

Margen neto
Impuesto -28%

Diferencia Temporaria
Imponible

UDI
NIC 12
Gasto IR
Pasivo diferido

Pasivo Diferido
Anlisis perodo 1
(pasivo)
Margen diferido

Base
Contable

Tributaria
-

15,000

DTI
15,000
31

2 - NIC 12 Tasa combinada

Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganan
nancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias
incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones
es sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los
estados financieros.

47 - NIC 12 Cambio de tasa

Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse segn las tasas que vayan a ser de
aplicacin en los periodos en los que se espere realizarr lo
los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Pesqueras
Industriales
Telecom

Mineras
ComercialR
estaurant

Otras

Participacin
Impuesto a la renta

28%

28%

28%

Tasa combinada

28%

28%

28%

Participacin + Impuesto x ( 1 Participacin)

32

58, 61-65 - NIC 12: Contabilizacin de l impuesto diferido

(a) La contabilizacin de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en
que se contabilizan dichas transacciones. As para tra
transacciones que son reconocidas en el P&L, cualquier
efecto tributario se reconocer en P&L.
(b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocern
directamente en el patrimonio.
(c) El reconocimiento de activo por impuesto diferido proveniente de una combinacin de negocios afecta al
importe de la plusvala mercantil proveniente de dicha combinacin de negocios. (66
(66-68)

EGyP

Patrimonio

Goodwill

33

Ajustes por valuaciones de los activos

Las normas contables incluyen requerimientos para la valuacin posterior de los activos financieros y no
financieros. Muchas de estas valuaciones generan gastos
tos desde un punto de vista financiero, pero no tributario (al
menos no el periodo de reconocimiento). En consecuencia el valor en libros de los activos valuados se ve
reducido, pero desde un punto de vista tributario dicha correccin no existe.

Costo

Ajuste

Valor en
Libros

Base
tributaria

Existencias 1

20,000

(500)

19,500

20,000

Cuentas por cobrar2

30,000

(1,000)

29,000

30,000

Activos fijos, neto3

140,000

(40,000)

100,000

140,000

Intangibles, neto4

50,000

(5,000)

45,000

50,000

240,000

(46,500)

193,500

240,000

Totales

Para Activos
Base
Base
<
contable
tributa

Diferencia Temporari
Deducible

1. NIC 2 Valuacin al Costo o al VNR, el menor

2. NIC 39 Evaluar la desvalorizacin de lo activos financieros
3. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos fijos
4. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos intangibles

34
Activo Diferido

 Movimiento de las valuaciones

Saldo Inicial
Ajuste

Saldo
Final

Estimacin por VNR

200

300

500

Estimacin por cobranza dudosa

800

200

1,000

Estimacin por desvalorizacin de IME

40,000

40,000

estimacin por desvalorizacin de Intangibles

5,000

5,000

1,000

45,500

46,500

Totales

Impuesto diferido -28%

280

12,74
0

13,020

Impuesto diferido 28%

280

12,740

13,020

2D 3D
37
37
1
88
88

DESCRIPCION

DEBE

HABER

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido

12,740

IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta - diferido

35
12,740

Reconocimientos de Pasivos (provisiones)

Las normas contables incluyen requieren el reconocimiento de pasivos en ciertas situaciones de acuerdo a
diversas normas contables como la NIIF2, NIC 37, NIC 16
16, NIC 17, entre otras. Sin embargo, los gastos asociados
a dichos pasivos no son deducibles hasta que ocurra ell d
desembolso. Es decir, la base tributaria de estos pasivos
es cero.
Saldo
Inicial

Adiciones

Deducciones

Saldo
Final

Provisin comp. funcionarios 1

20,000

5,000

(6,000)

19,000

Provisin por retiro de activos2

30,000

4,000

(1,000)

33,000

Pasivo por vacaciones3

40,000

3,000

(3,000)

40,000

Totales

90,000

12,000

(10,000)

92,000

Impuesto diferido -28%

25,200

25,760

Impuesto diferido 28%

25,200

25,760

1. NIIF 2 Pagos basados en acciones

2. NIC 16 Costo de remocin de activos de larga duracin

Ajuste

3. Marco conceptual devengados

Impuesto diferido

560

Total

560
36

 Reconocimientos de Pasivos (provisiones)

Ajuste
Impuesto diferido

560

Total

560

2D 3D
37
37 1
88
88 2

DESCRIPCION

DEBE

HABER

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido

560

IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta - diferido

560

37

Diferencias en tasas de depreciacin (amortizacin)

La ley del impuesto a la renta establece tasas de depreciacin mximas a ser utilizadas para la depreciacin de
los activos fijos. Sin embargo, el criterio financiero, segn NIC 16, es diferente.
En relacion a los activos adquiridos mediante leasing, el ttratamiento tributario permite una depreciacin acelerada.
Depreciacin Acumulada
Costo

Inm, Mob y Equipo

Financiera

100,000

(40,
000)

Saldo neto

Tributaria

(30,000)

Financiero

Tributario

60,000

70,000

Diferencia temporaria deducible

10,000

2D 3D

DESCRIPCION

37

ACTIVO DIFERIDO

37 1

Impuesto a la renta diferido

88

IMPUESTO A LA RENTA

88 2

Impuesto a la renta - diferido

Impuesto a la renta

2,800

Impuesto diferido

2,800
DEBE

HABER

2,800

38
2,800

Fuera de balance (9-NIC 12)

Algunas partidas tienen base tributaria per no estn reconocidos como activos o pasivos en el balance. Por
ejemplo, los costos de exploracin se reconocen como ga
gastos de acuerdo a las practicas contables de la industria
minera, sin embargo la administracin tributaria exige que
ue dicho gasto sea amortizado en funcin de la vida til de
la unidad minera explorada. La diferencia entre ambas ba
bases, la que permitir acceder a deducciones tributarias
en periodos futuros, resulta en una diferencia temporaria deducible.

Base
contable

Costo exploracin
Amortizacin

2D
37
37
88
88

Base
tributaria

Diferencia
Temporaria

400,000

400,000

(400,000)

(220,000)

180,000

180,000

180,000

3D

DESCRIPCION

DEBE

HABER

ACTIVO DIFERIDO

Impuesto a la renta diferido

50,400

IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la renta - diferido

50,400

39

Revaluacin voluntaria de activos (20-NIC 12)

En el Per la revaluacin de los activos no afecta a la util
tilidad tributaria. Sin embargo, la recuperacin futura del
importe en libros producir un flujo de beneficios econmicos imponibles para la entidad. La diferencia entre el
importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, que da lugar a activos o
pasivos diferidos. Esto se cumple incluso si la entidad no desea vender el activo. (Ref.: NIC16, NIC38,
NIC39,NIC40)
Costo

Edificio

400,000

Importe
revaluado

700,000

Diferencia
Temporaria

300,000

Impuesto a la renta 28%

84,000

Total pasivo diferido

84,000

2D
57
57
57
49
49
49

3D 4D 5D

DESCRIPCION

DEBE

HABER

EXCEDENTE DE REVALUACIN

1
1

Excedente de revaluacin

Inmuebles, maquinaria y equipos

84,000

PASIVO DIFERIDO

1
1

Impuesto a la renta diferido

Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

84,000

40

Instrumentos de cobertura
La contabilidad de coberturas permite que las variaciones
es en el valor razonable del instrumento financiero derivado
sean imputados al patrimonio previamente a la liquidacin del contrato derivado. Los efectos del impuesto a la
renta por estas operaciones, siguen el mismo tratamiento de imputacin al patrimonio.

VR Inicial

Activo financiero
Futuros de Cu

VR Final

50,000

Dif. Temp.

50,000

Impuesto a la renta 28%

14,000

Total pasivo diferido

14,000

2D 3D 4D
56
56 2
49
49 1
49 1
1

5D

DESCRIPCION

DEBE

HABER

RESULTADOS NO REALIZADOS
Instrumentos financieros - cobertura de flujo de efectivo

14,000

PASIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

14,000

41

 Movimiento de bases del impuesto diferido

Saldo
Inicial

Saldo
Final

Movimiento

Slide
N

Con efecto en resultados del ejercicio

Ajuste de existencias a su VNR

200

300

500

15

Estimacin de cobranza dudosa

800

200

1,000

15

Estimacin por desvalorizacin de IME

40,000

40,000

15

Estimacin por desvalorizacin de Intangibles

5,000

5,000

15

Pasivo por compensacin de funcionarios

20,000

(1,000)

19,000

16

Pasivo por retiro de activos

30,000

3,000

33,000

16

Pasivo por vacaciones devengadas

40,000

40,000

16

Exceso en depreciacin financiera

10,000

10,000

18

Exceso en amortizacin financiera

Total

91,000

180,000
237,500

180,000
328,500

19

Revaluacin de activos fijos

(300,000)

(300,000)

20

Instrumento financiero derivado

Total

(50,000)
350,000

(50,000)
350,000

21

Con efecto en el patrimonio

42

Movimiento del impuesto diferido (81(g)-NIC12)

(81(g)
Saldo
Inicial

Impuesto a la
renta

Saldo
final

Con efecto en resultados del ejercicio

Ajuste de existencias a su VNR

56

84

140

Estimacin de cobranza dudosa

224

56

280

Estimacin por desvalorizacin de IME

11,200

11,200

Estimacin por desvalorizacin de Intangibles

1,400

1,400

Pasivo por compensacin de funcionarios

5,600

(280)

5,320

Pasivo por retiro de activos

8,400

840

9,240

11,200

11,200

Exceso en depreciacin financiera

2,800

2,800

Exceso en amortizacin financiera

50,400

50,400

25,480

66,500

91,980

Revaluacin de activos fijos

(84,000)

(84,000)

Instrumento financiero derivado

(14,000)

(14,000)

(98,000)

(98,000)

Pasivo por vacaciones devengadas

Activo diferido
Con efecto en el patrimonio

Pasivo diferido

79-80
80 NIC 12: Los principales componentes del gasto(ingreso) por impuesto a la renta deben ser revelados separadamente.
81 (g) : Respecto de cada diferencia temporaria revelar (a) el importe del activo(pasivo) diferido reconocido en el balance por cada periodo
presentado. (b) El importe del ingreso(gasto) por impuestos diferidos reconocidos en el P&L por cada periodo presentado.

43

 Revelacin en nota
6 NIC 12

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Ventas netas
Costos de operacin
Utilidad bruta
Gastos operativos
Generales y administrativos
Exploraciones
Ventas
Total gastos operativos
Utilidad de operacin
Otros , neto
Participacin en los resultados de subsidiarias
Ingresos financieros
Gastos financieros
Prdida por diferencia en cambio

2015
260,000
(100,000)
160,000
(2,500)
(5,000)
(1,200)
(8,700)
151,300

(1,800)
360
151,060

Utilidad antes de impuesto a la renta

302,360
(

Utilidad neta

El gasto por(ingreso) impuesto a la renta

se compone de la siguiente manera
(79,80 NIC 12):

150,000
2,500

Total otros neto

Provisin para impuesto a la renta, neta

El gasto (ingreso) por el impuesto a las

ganancias comprende tanto la parte relativa al
gasto (ingreso) por el impuesto corriente como
la correspondiente al gasto (ingreso) por el
impuesto diferido.

2015
Participacin de los trabajadores
Corriente
Diferido

Impuesto a la renta

(174,300)

Corriente

128,060

Diferido

(240,800)
66,500
(174,300)
44

Relacin con el impuesto corriente

ad antes de impuestosimpuestosarticipacin en empresas subsidiarias

astos no deducibles
iferencias temporarias
uste por valor neto de realizacin
uste por cobranza dudosa
esvalorizacin de activos fijos
esvalorizacin de activos intangibles
asivo por compensacin a funcionarios
asivo por retiro de activos
xceso en depreciacin financiera
asivo por vacaciones devengadas
mortizacin financiera costo exploracin
ferencias temporarias
ago de compensacin a funcionarios
ago de pasivos relacionados a retiro de activos
ago de vacaciones devengadas
mortizacin tributaria de costos de exploracin

ad tributaria

esto a la renta
esto corriente/
corriente/Diferido

302,360
(150,000)
470,140
300
200
40,000
5,000
5,000
4,000
10,000
3,000
400,000

IMPORTES

Utilidad contable
(-) Participacin en subsidiarias
(+) Gastos no deducibles

(240,800)
(240,800)

S/

302,360
(150,000)
470,140
622,500

Impuesto a la renta

28%

RECONCIL
IMPORTES

(84,661)
42,000
(131,639)
(174,300)

(174,300)
(174,300)

1.- El resultado contable (accounting profit) es la utilidad o

prdida de un periodo antes de el impuesto a la renta.
deducir

(6,000)
(1,000)
(3,000)
(220,000)
860,000

28%

Reconciliacin (81 NIC 12):

Diferido

Total

0
66,500 (174,300)
66,500 (174,300)

2.- La utilidad tributaria (prdida tributaria) es la utilidad

(prdida) de un periodo, determinado de acuerdo con las
reglas establecidas por la administracin tributaria.
[Taxable profit(loss)]

3.- Impuesto a la renta corriente, es el importe del impues

a la renta por pagar respecto de las utilidades del periodo
[Current Tax]
45

46

Inversiones en subsidiarias
(38-39-NIC 12)
No se debe reconocer el pasivo (activo) diferido generado por las inversiones en subsidiarias, sucursales,
asociadas o joint venture, debido a que la matriz tiene la capacidad de controlar el momento de la reversin de la
diferencia temporaria (control sobre la poltica de dividendos).
Polmica en el Per porque genera pasivo por impuesto diferido cuando se hace inversiones en empresas no
controladas.

Presentacin en Balance general

74 NIC 12

Una entidad compensar su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la
renta, si y slo si:
(a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta
contra pasivos corrientes por impuesto a la renta.
(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a
ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.

47

Moneda funcional (41-NIC 12)

Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se m

medirn en trminos de su moneda funcional (NIC 21). Si las
prdidas o ganancias fiscales de la entidad (y, por tanto,
o, lla base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se
calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tas
tasa de cambio darn lugar a diferencias temporarias, que
producirn el reconocimiento de un pasivo o de un activo
vo por impuestos diferidos. El impuesto diferido resultante se
cargar o abonar a los resultados del periodo.
Base contable
US$

Base tributaria
S/

Base tributaria
US$ (3.00)

Diferencia
temporaria
deducible

Activo fijo, neto

120,000

420,000

140,000

20,000

Intangibles, neto

17,000

60,000

20,000

3,000
23,000

2D
3D
37
37
1
88
88
2

DESCRIPCION

DEBE

HABER

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido

6,440

IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta - diferido

6,440

48

Prdida tributaria
34 - NIC 12

Debe reconocerse un ACTIVO por impuesto diferido, siem

iempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscaless futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos
fiscales no utilizados.
Saldo de Prdida tributaria arrastrable

100,000

Impuesto diferido 28%

28,000

Impuesto diferido (28%)

28,000

2D 3D
37
37
1
88
88
2

DESCRIPCION

DEBE

HABER

ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido

28,000

IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta - diferido

28,000

49

Prdida tributaria

(continuacin
)

35 - NIC 12: Evaluacin de la recuperabilidad

(a) Existen suficientes diferencias temporarias gravables

les relacionadas con la misma autoridad fiscal que da origen
a pasivos por impuesto a la renta en montos suficient
ntes para aplicar las prdidas tributarias antes de que el
derecho de utilizarlo expire.
(b) Es probable que la entidad obtendr utilidades gravab
vables antes de que expire el derecho de utilizacin de las
prdidas tributarias.
(c) La prdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repeticin es improbable.

Asunto tributario

(a) Las prdidas acumuladas o generadas hasta el 2000

00 (inclusive) slo podrn ser arrastradas y utilizadas hasta
el ejercicio 2004.
(b) La prdida sufrida en el ejercicio 2001, slo podr arrastrarse hasta el ejercicio 2005.
(c) En el caso especfico de aquellas prdidas incurridas a o partir del 2002, deber optarse por alguno de los
sistemas previstos en el artculo 50de
de la Ley del Impuesto a la Renta.
24 PRINCIPIO GENERAL
Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser recon
conocido por todas las diferencias temporarias deducibles
en la medida que sea probable que se dispondrn de ut
utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las
diferencias temporarias deducibles.

50

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