Unidad 4

Inventarios

Objetivos
Al inalizar la unidad, el alumno:
Identificar las partidas que integran el rengln de inventarios.
Identificar las reglas que se utilizan para la valuacin y presentacin de
inventarios.
Determinar el costo de los bienes inventariados, utilizando los diferentes
mtodos para su valuacin.
Distinguir las caractersticas principales de cada uno de los mtodos
para valuar los inventarios.
Aplicar la regla de costo o valor de mercado, el menor.

Conceptos centrales

12
1

unidad 4 inventarios

Introducc
in
En

la presente unidad examinaremos los inventarios de mercanca en las

empresas comerciales, as como el procedimiento para el registro de inventarios
perpetuos, las cuentas que en forma general lo distinguen del mtodo de
inventarios peridicos y su presentacin en los estados financieros conforme a
las reglas de valuacin y presentacin que establecen las Normas de Informacin
Financiera (NIF), serie C-4. En el curso anterior de contabilidad analizamos este
concepto, sin embargo, su adecuado manejo requiere de trabajo ms profundo y
analtico, el cual desarrollaremos ahora.
Emplearemos los mtodos de valuacin ms conocidos: registro de las
entradas y salidas de mercanca en tarjetas de almacn o auxiliares.
Identificaremos las diferencias que guardan en su aplicacin.
El control de los inventarios representa uno de los procesos ms relevantes
en la empresa porque en ellos se mantiene mucho dinero invertido, y su
consumo repercute directamente en los resultados y en la parte de costos de
ventas, por lo que un manejo inadecuado de los inventarios puede ocasionar
prdidas considerables para la empresa y sus inversionistas. Debido a esto se
han desarrollado nuevos sistemas y mtodos para un mejor registro y control.

Inventarios
El rengln de inventarios incluye los bienes que las
empresas destinan a la venta o a la produccin para su
posterior venta y est integrado por:

Materia prima.
Produccin en proceso.
Artculos terminados.
Materiales de empaque o envase.
Refacciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo normal de operaciones.
Mercanca en trnsito.
Mercanca en consignacin.
Anticipo de proveedores.
Concretamente, en esta unidad analizaremos las operaciones realizadas por
empresas comercializadoras que para ejercer su actividad compran mercanca y
posteriormente la venden a sus clientes. Como lo estudiamos en la unidad
anterior, estas operaciones pueden efectuarse tambin a crdito, sin embargo,
las empresas obtienen el efectivo necesario para realizar sus operaciones por
medio
de la cobranza. La figura 4.1 muestra el ciclo operativo de una empresa comercial.

Figura 4.1.

Ciclo de operaciones de una empresa comercializadora.

Valuacin, registro y reglas de presentacin

Reglas de valuacin. Los inventarios se registran a su costo de
adquisicin compra o produccin (prrafos 10 y 11 de la serie NIF C4).
Dicho costo debe incluir la suma de las erogaciones aplicables
en la compra y los cargos en que directa o indirectamente se
incurre para dar a un artculo su condicin de uso o venta; por
tanto, el costo incluye los fletes, gastos aduanales, impuestos de
importacin, seguros, etctera.
Los importes de la materia prima y materiales deben referirse
a los costos de adquisicin de los diferentes materiales ms todos
los gastos adicionales relacionados.
La mercanca en trnsito y que sea adquirida libre a bordo
proveedor debe registrarse en una cuenta de trnsito para su control e
informacin. Los gastos de compra y de traslado son acumulados en los costos
registrados.
Los anticipos a proveedores. Cuando por ciertas circunstancias los
proveedores exijan a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, las
empresas que realicen desembolsos por este concepto debern registrarlos
dentro del captulo general de inventarios (prrafo 13 de la serie NIF C-4).
Costo de produccin. Se integra por el importe de los elementos del
costo en que se incurre para dejar un artculo disponible para venta o para ser
utilizado en un proceso subsiguiente. Dicho costo
se puede determinar de
acuerdo con el mtodo y sistema que mejor se adapte a la empresa y los que se
mencionarn ms adelante.
En el costo de produccin no es factible determinar todos sus componentes,
pero s establecer conceptos que no deben formar parte de l y que se deben
registrar como gastos de operacin. stos son:
Capacidad de produccin no utilizada.
Estimacin para artculos obsoletos o de lento movimiento.
Desperdicios anormales de materia prima.

Para determinar la cantidad de mercanca disponible para la venta existen

dos sistemas: el de inventarios peridicos y el de inventarios perpetuos. El
registro y control del inventario deber realizarse utilizando el procedimiento que
mejor convenga a la empresa. En esta unidad utilizaremos el registro de
inventarios perpetuos.

Sistema de inventarios perpetuos

Este sistema se utiliza para llevar a cabo un control
adecuado del inventario, manteniendo actualizadas las
existencias (tanto en unidades como en pesos) mediante el
uso de tarjetas o auxiliares de almacn que proporcionan
el saldo de cada uno de los artculos con los que cuenta la
empresa, en el momento
que se requiera. Por esto se aplica en empresas que requieren un registro
continuo de su mercanca. El sistema permite conocer en cualquier momento el
importe de los costos de ventas y el inventario final sin tener que efectuar un
recuento fsico de la mercanca. Anteriormente este sistema lo aplicaban slo
grandes compaas, ya que su implementacin era muy costosa, sin embargo,
hoy en da, con el apoyo de los sistemas de cmputo, el costo de dicha
implementacin est al alcance de pequeas empresas.
En el curso anterior analizamos este mtodo utilizando las cuentas de
inventarios de mercanca, costos de ventas, ventas, devoluciones sobre ventas y
rebajas sobre ventas. El uso y nombre que se le
d a las cuentas para registrar
las diferentes operaciones que efecte la empresa en el desarrollo de sus
actividades, depender de las polticas implantadas. En esta unidad
emplearemos las cuentas dentro del sistema de inventarios perpetuos, con el
propsito de enfatizar que la informacin que obtendremos es ms especfica
para la conveniente administracin de recursos.
Enseguida se nombran las cuentas que se utilizarn, especificando en cada
una de ellas qu conceptos se debern cargar y abonar.
Inventario
Cargos

Abonos

1. Costo de la mercanca comprada.

2. Costo de la mercanca recibida de clientes por
concepto de devolucin sobre ventas.
3. Importe de los gastos que genera la
adquisicin de la mercanca.

1. Precio de costo de la mercanca vendida.

2. Precio de costo de la mercanca
devuelta a los proveedores.
3. Importe de las rebajas sobre compras
otorgadas por los proveedores como ajuste a sus facturas.

Es una cuenta de resultados de naturaleza deudora, su saldo representa el

costo de la mercanca
vendidas a precio de costo.
Ventas

Cargos
Abonos
1. Al cierre del ejercicio, cancelando el saldo para traspasarlo a la cuenta
1. de
Importe
prdidas
de las
y ganancias.
facturas a precio de venta emitidas por las mercancas v

Es una cuenta de resultados de naturaleza acreedora, su saldo representa el

importe de las ventas
de mercanca a precio de venta realizadas durante el periodo.
Costo de ventas
Cargos
1. Precio de costo de la mercanca vendida.

Abonos
1. Al cierre del ejercicio, cancelacin del saldo por traspaso a la
cuenta de prdidas y ganancias

Es una cuenta de resultados de naturaleza deudora, su saldo representa el

costo de la mercanca
vendida a precio de costo.
Devoluciones sobre ventas

CargosAbonos

1. Valor de la mercanca devuelta por los clientes a precio1. Al cierre del ejercicio, cancelando el saldo para traspasarlo a de venta, se

Es una cuenta de naturaleza deudora, su saldo representa el importe de las

devoluciones sobre
ventas a precio de venta realizadas durante el periodo.

Rebajas sobre ventas

Cargos

Abonos

1. Importe de las rebajas otorgadas

los clientes.
1. Ala cierre
del ejercicio, cancelando el saldo para traspasarlo a la cuenta de prdidas y ganancias.

Es una cuenta de naturaleza deudora, su saldo representa el importe de las

rebajas sobre ventas realizadas durante el periodo.
Se presentan en el balance general dentro del activo circulante detallando
las partidas que lo integran (materia prima, produccin en proceso, artculos
terminados, anticipo a proveedores, mercanca en trnsito, etc.) y adems

Para el registro contable dentro del mtodo de inventarios perpetuos de las operaciones relacionadas con las mercancas, tenemos las siguientes cuenta

debemos considerar los puntos que se desarrollan a continuacin:

Devoluciones y rebajas sobre ventas y compras

Las devoluciones y las rebajas disminuyen el importe de las ventas y compras
que realiza una empresa y deben contabilizarse de acuerdo con el mtodo de
registro determinado. Recordemos que en este curso se utiliza el mtodo de
inventarios perpetuos.

La serie NIF C-4 establece las reglas de valuacin y presentacin de los inventarios.

Los inventarios, en una empresa comercializadora, representan las mercancas que sta compra para despus venderlas a sus clientes.

Devoluciones sobre ventas

Las devoluciones de mercanca vendida disminuyen el importe de

las ventas realizadas por la empresa. Una devolucin sobre ventas
se presenta cuando la mercanca vendida a los clientes es
rechazada por no cumplir con la calidad requerida, por
encontrarse en mal estado, o por estar defectuosa o daada.
Contablemente se carga a la cuenta devoluciones sobre
ventas para disminuir el importe de las mercancas rechazadas a
precio de venta, del mismo modo que se reduce
el impuesto correspondiente cargando a la cuenta IVA trasladado; con un cargo a
la cuenta inventarios, reconocemos el regreso de la mercanca rechazada a
precio de costo; para cancelar el adeudo, se abona a la cuenta bancos, clientes
o documentos por cobrar segn corresponda, y se disminuyen los costos de
ventas con un abono a esta cuenta.

Ejemplo
Un cliente devuelve mercanca defectuosa por $10,000, ms IVA, importe que es
cubierto por la empresa con cheque; el costo de ventas es $4,000 y el asiento
contable es el siguiente:

_____1______
Devoluciones sobre
ventas IVA por trasladar
Clientes
Registro de la devolucin

La valuacin de los inventarios debe hacerse con base en su costo de adquisicin.

Qu nos dice la serie NIF C-4 sobre la valuacin de

inventarios?

10,0
00
1,500

11,500

_____1a______
Inventarios
Costo de ventas

4,000
4,000

Registro del costo de lo vendido de la

devolucin

Rebajas sobre ventas

Es la disminucin que las empresas conceden a sus clientes sobre el
precio de venta de la mercanca, porque se espera evitar que los
clientes devuelvan artculos que tengan algn defecto o que no
cumplan satisfactoriamente con las especificaciones establecidas.
Tambin se concede por la compra en volumen.

Ejemplo
Se concede a la empresa El Sol, S. A., una rebaja de $3,000, ms IVA, segn nota de crdito
nm. 369.
Fech
a

Conce
pto
_____1______
Rebajas sobre
ventas IVA por
trasladar
Clientes

Parcial

Debe

5,0
00
750

Habe
r

5,750

Registro de la rebaja sobre venta

segn nota de crdito 369

En este caso no se afectan las cuentas inventarios ni costo de lo vendido,

ya que el cliente no est regresando mercanca. Por tanto, se carga a la cuenta
de rebajas sobre ventas para reconocer la rebaja concedida y para cancelar la
parte proporcional del impuesto se carga a la cuenta IVA trasladado; se abona a
la cuenta clientes, documentos por cobrar o bancos, para reconocer la rebaja
concedida por la venta de mercanca.

Devoluciones sobre compras

Las devoluciones sobre compras disminuyen el importe de la
mercanca que la empresa adquiere. Se presentan cuando la
empresa regresa fsicamente los artculos rechazados al
proveedor por encontrarse en mal estado, daados o
defectuosos. Contablemente se carga a la cuenta proveedores,
documentos por pagar o bancos,
segn sea el caso, para registrar la cancelacin del adeudo por compra de
mercanca; disminuimos con un abono a la cuenta de inventarios por el importe

de la mercanca rechazada a precio de costo, del mismo modo que se reduce el

impuesto, abonando el importe a la cuenta IVA acreditable.

Ejemplo
Se devuelve al proveedor la mercanca que no cumple con las especificaciones
estipuladas, por $5,000, ms IVA, importe que se haba respaldado con la firma de
pagars.
El asiento contable es:
Fecha

Conce
pto
_____1______

Parcial

Debe

Haber

5,750

Documentos por pagar

Inventarios
IVA por acreditar

5,0
00
750

Cancelacin de documentos por la

devolucin sobre compras

Rebajas sobre compras

Es la disminucin que los proveedores conceden a la empresa
sobre el costo de la mercanca comprada.
Las empresas obtienen rebajas sobre compras de sus
proveedores porque stos quieren evitar la devolucin de
artculos que presenten defectos, daos o que no cumplen
satisfactoriamente con las especificaciones establecidas; tambin
se obtienen
por la compra en volumen.
Las rebajas sobre compras se cargan a la cuenta proveedores, documentos
por pagar o bancos, segn corresponda; para reconocer las rebajas obtenidas, se
abonan a la cuenta Inventarios, ya que el costo de la mercanca disminuye por
las rebajas concedidas por el proveedor, finalmente, se abona a la cuenta IVA
acreditable disminuyendo as el saldo.

Ejemplo
Nuestro proveedor Mercuris nos concede rebajas por compra de mercanca en
volumen de $6,000, ms IVA, importe que se disminuye del adeudo que tenemos
con el proveedor.
Cundo se presenta una devolucin sobre ventas?

Cundo se hacen devoluciones sobre compras?

Fech
a

Conce
pto
_____1______

Proveedores
Inventarios
IVA por acreditar
Rebajas sobre compras por volumen

Parcial

Deb
e

Haber

6,900
6,0
00
900

Es importante aclarar que al momento de presentarse

devoluciones o rebajas sobre ventas, la cancelacin de la parte
proporcional del impuesto deber hacerse con un cargo en la cuenta
IVA por acreditar.

Qu ventajas ofrece
el sistema de inventarios perpetuos?

Mtodos para valuar inventarios

En un principio, sealaremos que se utilizan dos sistemas de valuacin cuyo
objetivo es determinar el costo de produccin, el sistema de costeo
absorbente y el sistema de costeo directo.
El sistema de costeo absorbente considera como parte integrante
del costo a la materia prima, mano de obra y gastos indirectos, sin
importar su carcter fijo o variable; el costo de produccin absorbe
todos los costos.
En cambio, el sistema de costeo directo est basado en la distincin que se
hace en los
costos considerando como partes integrantes del costo slo a los costos
variables, o sea aquellos que varan en relacin directa a los niveles de
produccin.
Tanto costo directo como absorbente pueden operar sobre la base de
histrico o predeterminado.
Histrico. Acumula los costos de produccin conforme se incurre en ellos.
Predeterminados. Son costos que se estiman de manera anticipada, es
decir, antes de iniciarse la produccin y se clasifican en dos tipos:
Estimados. Se calculan en funcin a experiencias de aos anteriores,
son simples aproximaciones.
Estndar. Los costos se basan en investigaciones o especificaciones
tcnicas; representa una medida de eficiencia (prrafos 18 al 27 de la
serie NIF C-4).
La NIF C-4 indica los mtodos de valuacin que debern emplearse, los
cuales sern seleccionados por cada empresa dependiendo de lo que ms se
adecue a su operacin y sus polticas. Los mtodos de valuacin que menciona la
NIF son los siguientes:

(4) Costo identificado.

(3) Costo promedio.
(1) Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
(2) ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
(5) Detallistas.

Para realizar un registro adecuado de los

inventarios mediante
el sistema de inventarios
perpetuos, se utilizan las tarjetas o auxiliares de
almacn. Recordemos que es en ellas donde se
controlan las entradas y salidas de mercanca, tanto en
unidades como en costos. Actualmente los costos de
Qu pasa con el IVA en las devoluciones y rebajas?
ventas y el uso de las tarjetas de almacn se facilitan
gracias a los programas de cmputo (software) en los
cuales se registran las operaciones diarias de
inventarios.

Los mtodos de valuacin de inventarios nos permiten

determinar el valor de los costos de ventas y el
importe del inventario inal de mercancas.

El objetivo de utilizar la tarjeta de almacn es proporcionar

informacin detallada sobre las operaciones relacionadas con la
compra venta de mercancas, como son los costos de ventas unitario y

total, las existencias en unidades y el saldo del inventario final.

Tambin mantienen un control sobre existencias en inventarios, por lo
que debe abrirse una tarjeta por cada modelo de artculo, es decir, si una
empresa vende llantas debe abrir una tarjeta por cada modelo y medida
de llanta que tenga en su almacn. A continuacin se muestra una
tarjeta de almacn con todos sus conceptos:

Figura 4.2. Tarjeta de almacn.

1. Fecha. Se anota la fecha de la operacin realizada.

2. Referencia. Debe detallarse si la entrada o salida de mercanca es por
concepto de una remisin (R) que entregaron los proveedores al ingresar
la mercanca al almacn, o para indicar el nmero de la nota de salida
del almacn de la mercanca (N).
3. Entrada. Se especifica la cantidad de unidades por artculo que ingresan
al almacn por concepto de adquisicin o devolucin de mercanca.
4. Salida. Se anota la cantidad de unidades que salen del almacn por
cualquier concepto (generalmente es por ventas efectuadas).
5. Existencia. Sirve como control de la cantidad mnima de mercanca que
debe existir en el almacn.
6. Costo unitario. Se debe indicar el precio de costo de entrada y de
salida de la mercanca del almacn.
7. Costo medio. Se indica el costo promedio con el cual se da la salida de
la mercanca del almacn.
8. Debe. Al momento de ingresar mercanca al almacn se multiplica el
nmero de unidades por el costo unitario para obtener el costo total que
deber ser cargado a la cuenta inventarios.
9. Haber. Cuando se vende mercanca se registra la salida a precio de
costo para disminuir el saldo de la cuenta inventarios y reconocer en
resultados el costo de lo vendido. Es aqu en donde se necesita utilizar
un mtodo de valuacin, para poder costear esas unidades vendidas.
10. Saldo. Indica el valor de la existencia final de la mercanca.
El diseo de la tarjeta de almacn variar de una empresa a
otra, sin embargo los conceptos fundamentales son los anteriormente
descritos. En este curso analizaremos con mayor detalle los mtodos
PEPS, UEPS y costo promedio. Ms adelante, explicaremos cada uno
de ellos, as como las implicaciones que tendrn al momento de
registrar las operaciones en la contabilidad.

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

La norma NIF C-4 establece lo siguiente: el mtodo PEPS se basa en la
primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin,
son los primeros en salir de l, por lo que las existencias al finalizar cada
ejercicio quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin,

Por qu concedersuposicin
rebajas sobre
de ventas?
que los

mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al
inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.

Por qu se obtienen rebajas

sobre compras?

Cul es el objetivo de la tarjeta de almacn?

En este mtodo, la mercanca se vende en el mismo orden en que entra, es

decir, cuando ocurren salidas de mercanca del almacn se les aplica el costo
unitario de la entrada ms antigua, hasta agotar el nmero de unidades
adquiridas en esa compra. Es conveniente aclarar que la utilizacin de este
mtodo no significa que la mercanca deba salir fsicamente en el orden
mencionado.

Ejemplo
La empresa Lumiere, S. A. de C. V., comercializa lmparas. Durante el mes de
octubre present la siguiente informacin:
El saldo inicial de mercancas del mes se constituye por 20 lmparas
modelo Premier con costo unitario de $800.
1. El da 4 de oct. se adquirieron 30 lmparas modelo Premier a crdito, con
garanta de documentos, segn remisin nm. 022, con costo unitario de
$810, ms IVA.
2. El da 10 de oct. se adquirieron 10 lmparas modelo Premier, a crdito
segn remisin nm. 035, con costo unitario de $805, ms IVA.
3. El da 19 de oct. se adquirieron 45 lmparas modelo Premier, a crdito,
de acuerdo a la remisin nm. 043, con costo unitario de $815, ms IVA.
4. El da 20 de oct. se devolvieron al proveedor 15 lmparas defectuosas
adquiridas el da 19, segn nota de almacn nm. 135.
5. El da 21 de oct. se vendieron a crdito 30 lmparas Premier con precio
unitario de $1,300, ms IVA, segn nota de salida nm. 100.
6. El da 23 de oct. se facturaron al contado 40 lmparas modelo Premier con precio
unitario de
$1,200, ms IVA, segn nota de salida nm. 115.
7. El da 26 de oct. se devuelven 5 lmparas modelo Premier
correspondientes a la venta realizada el da 21, por lo que se elabora la
nota de crdito nm. 405.
LUMIERE, S.A. DE C.V.
PE
PS

TARJETA DE ALMACN
ARTCULO: Lmpara

MODELO: Premier

Entrada

Fecha

UNIDAD
ES
Salida
Existencia

Saldo Inicial
04-oct.

R 022

30

10-oct.

R 035

10

19-oct.

R 043
N 135

15

21-oct.

N 100

20

Unitario

2
0
50

800

60

805

20
10

30

Haber

24,3
00
8,0
50

815
8
1
800

PESOS
Medio
Debe

Saldo

16,000

810

9
0
7
0
6
0
40

10
N115

COSTO

105

20-oct.

23-oct.

UNIDAD: Piezas

36,675

40,300
48,350
85,025
12,225

72,800

16,000

56,800

810

8,100

48,700

810

16,200

32,500

805

8,050

24,450

20
26-oct.

NC

2
5

815
8
1

16,300
8,150

4,0
50

20,350

En la tarjeta o auxiliar de almacn se registran todas las operaciones relacionadas con las mercancas; se elabora una tarjeta por cada modelo de artcu

13
0

contabilidad financiera ii

A las tres primeras entradas se les da entrada con el costo unitario de esa
compra.
Las 15 lmparas defectuosas que se devolvieron al proveedor, se
identificaron con el costo unitario de $815.
Para determinar el costo de las 30 lmparas que se vendieron, se
considera que las primeras entradas del almacn son las primeras que
van a salir, por lo tanto primero se le da salida a las 20 lmparas que ya
estaban de saldo inicial, para cubrir las 30 nos faltaran 10, las cuales se
toman del siguiente lote, el cual es del 04 de oct. con un costo de $810.
Para determinar el costo de las 40 lmparas que se vendieron, se le da
salida a las 20 lmparas que quedaron del lote del da 04 de oct. con un
costo de $810, de ah se le da salida a las 10 lmparas que estn en el
lote del da 10 de oct. con un costo de $805, para cubrir las 40 nos
faltaran 10, las cuales se toman del siguiente lote, el cual es del 19 de oct.
con un costo de $800.
Las 5 lmparas que nos devuelven corresponden a la venta realizada el
da 21, se consideran con un costo de $810.
Despus de elaborar la tarjeta o auxiliar de almacn se procede a
contabilizar en asientos de diario las operaciones correspondientes.
ASIENTOS
Fecha
04-oct.

PEPS

Conce
pto
---------- 1 ----------

Debe

Haber

24,300.00

Inventarios

3,645.00

IVA por acreditar

27,945.
00

Documentos por pagar

Compra con garanta de documentos
30 lmparas premier c/u $810, ms IVA
---------- 2 ---------10-oct.

Inventarios

8,050.00

IVA por acreditar

1,207.50
9,257.5
0

Proveedo
res Compra a crdito 30 lmparas Premier
$805 c/u, ms IVA
---------- 3 ---------19-oct.

36,675.00

Inventarios

5,501.25

IVA por acreditar

42,176.
25

Proveedo
res Compra a crdito de 45 lmparas
Premier
---------- 4 ---------20-oct.

14,058.75

Proveedores
Inventarios
IVA por
acreditar Devolucin al proveedor 15 lmparas
adquiridas el da 19 oct.

12,225.
00
1,833.75

21-oct.

---------- 5 ---------Clientes

44,850.00
Ventas
IVA por trasladar Vta. a crdito 30 lmparas a $1,300 c/u,
ms IVA

39,000.00
5,850.00

---------- 5a ---------24,100.00
Costo21-oct.
de ventas
Inventarios Registro del costo de ventas por la venta de las 30 lmparas
El costo se saca sumando las 20 lmparas con un costo de $800 = $16,000 y 10 lmparas
con un costo de $810 =
24,100.00
$8,100 = $24,100

---------- 6 ---------Bancos
55,200.00
23-oct.
Ventas
IVA por trasladar Vta. a contado de 40 lmparas a $1,200 c/u, ms IVA

---------- 6a ---------23-oct.Costo de ventas

Inventarios Registro del costo de ventas por la venta de las 40 lmparas

48,000.00
7,200.00

32,400.00
32,400.00

El costo se saca sumando las 20 lmparas con un costo

de $810 = $16,200, 10 lmparas con un costo de $805 =
$8,050 y 10 lmp. con un costo de $815 = $8,150 $32,400
---------- 7 ---------Dev. sobre ventas IVA por trasladar
6,500.00
26-oct.
Clientes
975.00
Dev. de 5 lmparas de la vta. del da 21 oct, a $1,300 c/u, ms IVA
7,475.00

---------- 7a ---------26-oct.Inventarios
Costo de ventas Dev. de 5 lmparas de la vta. del da 21 oct..

Cmo deben valuarse los inventarios?

4,050.00
4,050.00

El costo se saca considerando las 5 lmparas con un costo

de $810 = $4,050

En este mtodo, el inventario final que se presenta en el

estado de situacin financiera quedar valuado a los ltimos
costos de adquisicin, por lo que al existir una adecuada
rotacin de los inventarios quedarn valuados al costo actual de
adquisicin, aunque hayan sido comprados con anterioridad. Por
otro lado, en el estado de resultados, los costos de ventas
correspondern al inventario inicial y a la mercanca con costos
unitarios ms antiguos.

ltimas Entradas, Primeras Salidas (uEPS)

45

10

Del mismo modo que en el mtodo anterior, la NIF C-4, establece lo siguiente:
el mtodo UEPS consiste en suponer que los ltimos artculos en entrar al
almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l, por lo que siguiendo
este mtodo, las existencias al finalizar el ejercicio quedan prcticamente
registradas a los precios de adquisicin o produccin ms antiguos, mientras que
en el estado de resultados los costos son ms actuales.
Este mtodo se diferencia con las PEPS, por el hecho de que
cuando existe una salida, a sta se le asigna el costo de la ltima
compra del artculo de que se trate. Si
las unidades de la ltima
compra se agotan, se empezarn a tomar las de la adquisicin
inmediata anterior.
En este mtodo las mercancas que quedan en bodega estarn
valuadas a los costos de adquisicin ms antiguos, pues los recientes
se aplican a las salidas. Es conveniente aclarar que la utilizacin de
este procedimiento, al igual que sucede con el mtodo PEPS,
no significa que la mercanca deba salir fsicamente en el orden mencionado.
Retomando el ejemplo anterior de la compaa Lumiere, S. A. de C. V.,
elaboramos la tarjeta de almacn y los asientos en diario de las operaciones
correspondientes.
LUMIERE, S.A. DE C.V.
UE
PS

TARJETA DE ALMACN
ARTCULO: Lmpara

Fecha

Referencia
Saldo
Inicial

04-oct.
10-oct.
19-oct.

MODELO: Premier

Entrada

UNIDAD
ES
Salida

Unitario
20

R 022

20-oct.

R 035
R
04
N

21-oct.

13
N

23-oct.

N1
15

UNIDAD:
Piezas
COSTO

PESOS

Medio

Haber

800

16,0
00

810
10

60

45

40,3
00

24,300

105

815

15

90

815

30

60

815

50

8
0
5

36,6
75

12,22
5
24,45
8,050

85,02
5
72,80
0
48,35
40,3
00
16,0

26-oct.

NC

25

815

4,075

20,0
75

A las tres primeras entradas se les da entrada con el costo unitario de esa
compra.
Las 15 lmparas defectuosas que se devolvieron al proveedor, se
identificaron con el costo unitario de $815, por lo tanto en ese lote ya
slo quedan 30 lmparas.

 Para determinar el costo de las 30 lmparas que se vendieron, se

considera que las ltimas entradas del almacn son las primeras que
van a salir, por lo que primero se le da salida a las 30 lmparas restantes
del da 19 de oct., con un costo de $815.
Para determinar el costo de las 40 lmparas que se vendieron, se le da
salida a las 10 lmparas que quedaron del lote del da 10 de oct., con un
costo de $805, de ah se le da salida a las 30 lmparas que estn en el
lote del da 04 de oct., con un costo de $810.
Las 5 lmparas que nos devuelven corresponden a la venta realizada el
da 21, se consideran con un costo de $815.
Como podemos observar, el registro de las compras en esta tarjeta de
almacn es igual que en el mtodo anterior, la diferencia queda marcada en las
salidas de mercanca por venta, que es precisamente el momento en donde se
aplica el mtodo de valuacin de los inventarios, para determinar el costo de
ventas.
ASIENTOS
Fecha

UEPS

Concepto
---------- 1
----------

04-oct.
Inventarios

Debe

Haber

24,300.00
3,645.00

IVA por acreditar

27,945.
00

Documentos por pagar

Compra con garanta de documentos
10-oct.

30 lmparas Premier c/u $810, ms IVA

---------- 2
----------

8,050.00

Inventarios

1,207.50

IVA por acreditar

9,257.5
0

Proveedo
res Compra a crdito 30 lmparas Premier
$805 c/u, ms IVA
19-oct.

---------- 3
----------

Inventarios

36,675.00
5,501.25

IVA por acreditar

42,176.
25

Proveedo
res Compra a crdito de 45 lmparas
Premier
20-oct.

---------- 4
----------

Proveedores

14,058.
75

Inventarios

12,225.
00

IVA por

1,833.75

acreditar Devolucin al proveedor 15 lmparas

adquiridas el da 19 oct.
21-oct.

---------- 5
----------

Clientes
Ventas
IVA por
trasladar Vta. a crdito 30 lmparas a $1,300
c/u,

44,850.
00

39,000.00
5,850.00

---------- 5a ---------21-oct.

Costo de ventas
Inventar

24,450.
00

ios Registro del costo de ventas por la

24,450.0
0

venta
El costo se saca sumando las 30 lmparas con un
costo de $815 = $24,450
---------- 6
----------

23-oct.
Bancos

55,200.
00

Ventas

48,000.
00
7,200.00

IVA por
trasladar Vta. a contado de 40 lmparas a
$1,200 c/u,
23-oct.

---------- 6a ----------

Costo de ventas
Inventar

32,350.
00

ios Registro del costo de ventas por la

32,350.
00

venta de las 40 lmparas

El costo se saca sumando las 10 lmparas con un costo
de $805 = $8,050, 30 lmparas con un costo de $810 =24,300
total = $32,350
---------- 7
----------

26-oct.
Dev. sobre

6,500.
00
975.00

ventas IVA por

trasladar

7,475.0
0

Clientes
Dev. de 5 lmparas de
la vta. 7a
del---------da 21
---------26-oct.

Inventarios
Costo de
ventas Dev. de 5 lmparas de la vta. del
da 21 oct.

4,075.0
0

4,075.0
0

El costo se saca considerando las 5 lmparas con un

costo de $815 = $4,075

Costo promedio
La NIF C-4, establece que la forma de determinarlo [al costo
promedio] es sobre la base de dividir el importe acumulado de las
erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos adquiridos o
producidos.
Este procedimiento por ser sencillo tal vez sea el ms utilizado
para valuar el inventario, el cual consiste en determinar un precio
promedio de la misma mercanca dividiendo el importe de todas las
erogaciones que se efectuaron entre el nmero de artculos
producidos o adquiridos.
1.
Costo promedio simple. En este mtodo se obtiene un
promedio aritmtico simple sobre los precios unitarios del
inventario inicial ms las compras, es decir, la

suma de los costos unitarios se divide entre el nmero de compras; de esta forma
el resultado obtenido representa los costos de ventas unitarios que debern
considerarse para la venta.
Procedimiento:
En este mtodo, para determinar el costo promedio simple,
se suman los costos unitarios y se divide entre el nmero de
compras incluyendo el inventario inicial;
el resultado lo
multiplicamos por el nmero de unidades vendidas, por lo que para
determinar el costo unitario utilizamos la siguiente frmula:
Suma de todos los costos = Costo unitario
unitarios Nmero
total de lotes

El registro de las compras es igual que en los otros mtodos, la diferencia la

encontramos en los costos de ventas. Este mtodo no considera el nmero de las
unidades vendidas, slo su costo, siendo importantes tanto las adquisiciones de
mercanca a gran volumen como las pequeas.
2.
Costo promedio ponderado. En este
mtodo se le da importancia al volumen de
unidades que se adquieren para poder
determinar el costo, no se trata de un
promedio simple, sino que se deber dividir
el saldo en pesos entre las existencias al
momento de realizar la primer salida de
mercanca del almacn, cada vez que ocurra
una compra se volver a realizar la misma
divisin entre los saldos nuevos para ir
actualizando el precio promedio; para su
clculo tomamos la siguiente frmula:
Costo unitario =

Saldo en pesos
Existencia

Si posteriormente se adquieren nuevos productos se deber modificar el

costo nuevamente, dividiendo el nuevo saldo en pesos entre las nuevas
existencias y as sucesivamente. Despus de determinar el costo unitario, se
elabora la tarjeta de almacn.
Siguiendo con el mismo ejemplo de la empresa Lumiere, S. A. de C. V., la
tarjeta de almacn sera la siguiente:
LUMIERE, S.A. DE C.V.

ARTCULO: Lmpara

TARJETA DE
ALMACN
MODELO: Premiere
UNIDAD
ES

Promedio
UNIDAD: Piezas
COSTO

PES
OS

Fecha
Referenci
Saldo
Inicial 04-oct.
R 022
10-oct.

R 035

19-oct.

R 043

Entrad
a

Sali
da

Existen
cia
20

Medi
o

Deb
e

3
0
1

50

810

60

805

8,050

0
4
5

105

815

36,675

815

20-oct.

N 135

15

90

21-oct.

N 100

30

60

23-oct.

N115

40

20

26-oct.

NC

30

Unita
rio
800

25

Hab
er

24,300

12,2
25
24,26
7
32,35

808.8
9
808.8
9
808.8
9

4,044

Saldo
16,0
00
40,3
00
48,3
50
85,0
25
72,8
00
48,5
33
16,1
78
20,2
22

50

10

En el mtodo de costo promedio se determina un costo de ventas unitario promedio para dar salida a la mercanca del almacn.
Tenemos dos procedimientos: el costo promedio simple y el costo promedio ponderado.

Cul es la diferencia entre los mtodos PEPS

y UEPS?

A las tres primeras entradas se les da entrada con el costo unitario de esa
compra.
Las 15 lmparas defectuosas que se devolvieron al proveedor, se
identificaron con el costo unitario de $815.
Para determinar el costo de las 30 lmparas que se vendieron se
considera la frmula para sacar el promedio, la cual ya vimos que es:
Costo de las mercancas
adquiridas

= Costo promedio
Nmero de mercancas adquiridas

Costo promedio = 72,800 = 808.89

90
Para determinar el costo de las 40 lmparas que se vendieron se utiliza
el mismo promedio, ya que no hubo otra compra.
Las 5 lmparas que nos devuelven corresponden a la venta realizada el
da 21, se considera el mismo promedio, ya que se va actualizar el
promedio hasta que se haga otra compra.
Los asientos quedaran de la siguiente manera:
ASIENTOS
Fecha

Promedio

Concepto
---------- 1
----------

04-oct.
Inventarios
IVA por acreditar

Documentos por pagar

Debe

Haber

24,300.
00
3,645.
00

27,945.00

Compra con garanta de documentos

10-oct.

30 lmparas Premier c/u $810, ms IVA

---------- 2
---------Inventarios
IVA por acreditar
Proveedo

8,050.
00
1,207.
50

9,257.50

res Compra a crdito 30 lmparas Premier

$805 c/u, ms IVA
19-oct.

---------- 3
----------

Inventarios
IVA por acreditar
Proveedo

36,675.
00
5,501.
25

42,176.25

res Compra a crdito de 45 lmparas Premier

$815 c/u, ms IVA
20-oct.

---------- 4
----------

Proveedores

14,058.
75

Inventarios

1,833.
75

IVA por
acreditar Devolucin al proveedor 15
21-oct.

lmparas adquiridas el da 19 oct.

---------- 5
---------Clientes
Ventas
IVA por
trasladar Vta. a crdito 30 lmparas a $1,300
c/u,

12,225.
00

44,850.
00

39,000.
00
5,850.
00

unidad 4 inventarios

---------- 5a
----------

21-oct.

137

24,266.67

Costo de ventas

24,266.67
Inventar

ios Registro del costo de ventas por la venta

de las 30 lmparas

El costo se saca multiplicando las 30 lmparas por el costo

promedio $72,800 / 90 pzas. = 808.89
30 * 808.89 = 24,266.67
---------- 6
----------

23-oct.

55,200.00

Bancos

48,000.
00

Ventas

7,200.
00

IVA por
trasladar Vta. al contado de 40 lmparas a
$1,200 c/u, ms IVA
23-oct.

---------- 6a
----------

32,355.56

Costo de ventas

32,355.56
Inventar

ios Registro del costo de ventas por la

venta

El costo se saca multiplicando las 40 lmparas por el costo

promedio $72,800 / 90 pzas. = 808.89
40 * 808.89 = 32,355.56
---------- 7
----------

26-oct.
Dev. sobre

6,500.
00
975.
00

ventas IVA por

trasladar

7,475.00

Clientes
Dev. de 5 lmparas de la vta. del
da 217a
-------------------

26-oct.

4,044.44

Inventarios

4,044.44
Costo de

ventas Dev. de 5 lmparas de El

la costo
vta. del
se saca multiplicando las 5 lmparas por el costo
promedio $72,800 / 90 pzas.= 808.89 * 5=
$4,044.44

La informacin que arroja este mtodo es actualizada y,

al valuarse las salidas con respecto a los precios de las ltimas
compras, se obtienen costos de ventas actualizados para
comparar en forma congruente los ingresos con sus costos. Por
lo que respecta al inventario final que se presenta en el estado
de situacin financiera, quedar valuado con respecto a los
costos de adquisicin antiguos.
Para poder explicarlo mejor, veamos las cuentas de inventarios y de costo
de ventas de los dos mtodos.

Prome
PE
dio
PS
Inventar
Inventar
ios
ios
1
(4
1
24,300.0
12,225.0
24,300.0
12,225.0
)2
)
0
0
0
0
(5
2
8,050.00
24,266.6
8,050.00
24,100.0
)3
a
)
7
0
(6
3
36,675.0
32,355.5
36,675.0
32,400.0
Con el mtodo PEPs la existencia
de
mercanca6 queda
a costos
actuales y0 los
)
a valuada
)
0
0
4,044.44
4,050.00
7
7
73,069.4
73,075.0
68,847.
68,725.
4
0
22
00
4,222.22
4,350.00

Cto. de ventas

(4
(5
a
(6
costos
a

1
2)

3)
36,675.0
32,350.00
de
antiguos.
) ventas a costos
0
4,075.00
7
73,100.0
69,025.
0
00
4,075.00

Cto. de ventas
5a)
6a)

24,266.
67

4,044.
44

32,355.
56,622.2
2
52,577.7

4,044.
44

(7a

5a)
6a)

24,100.
00

4,050.
00

32,400.
56,500.0
0
52,450.0

4,050.
00

UE
PS
Inventar
ios
24,300.0
12,225.00
0
8,050.00
24,450.00

(
4
(
5
(
6
a

Cto. de ventas
(7a

5a)
6a)

24,450.
00

4,075.
00

32,350.
56,800.0
0
52,725.0

4,075.
00

(7a

Podemos ver que en el PEPS el inventario qued

actualizado mientras que en el UEPS queda actualizado
el costo de ventas.

Costos identificados
La NIF C-4 define: Por las caractersticas de ciertos artculos, en
algunas empresas es factible que se identifiquen especficamente
con su costo de adquisicin o produccin. Este mtodo se utiliza en
empresas que por las caractersticas de sus artculos requieren de
una identificacin precisa de los mismos con su costo de adquisicin,
por ejemplo: computadoras, automviles, bienes races, industria
qumico-farmacutica, etc. Esta determinacin permite
contabilizarlos especificando sus costos individuales.
El mtodo consiste en registrar en tarjetas de almacn el costo
preciso, para que al momento de vender ste sea su costo de ventas.
Procedimiento:
Se identifica el costo unitario de adquisicin y se multiplica por las unidades
vendidas, el resultado de esta operacin representa los costos de ventas.

Detallistas
En la NIF C-4 encontramos que en este mtodo el importe de los
inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de
venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta,
para obtener el costo por grupo de artculos.
Las empresas que se dedican a la venta al menudeo
(tiendas de departamentos, ropa, de descuento, etc.) son las

que utilizan generalmente este mtodo, por la facilidad que

existe para determinar su costo de venta y sus saldos de
inventario.
Para tener un adecuado control del mtodo de detallistas
deben establecerse grupos homogneos de artculos, a los cuales se les asigna
su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de
utilidad aprobado.

Con el mtodo uEPs el clculo de los costos de ventas es actualizado y el inventario inal

En el mtodo de costo promedio ponderado, la existencia de mercanca, as como el costo de venta, quedan valuados con respecto a un costo promedio

13
9

unidad 4 inventarios

Para la operacin de este mtodo es necesario cuidar los siguientes

aspectos:
a)
Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando
tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta.
b)
Agrupacin de artculos homogneos.
c)Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
d)
Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las
cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.

Comparacin de mtodos
MTODO

VENTAJAS

DESVENTAJAS

Costo identiicado

Hay mejor control, se tiene

actualizado el inventario y el
costo de ventas.

Por su manejo resulta imprctico y poco viable

para cualquier tipo de empresa.

Es muy prctico.

Utilizar un promedio no te permite conocer el

ms antiguo ni el ms reciente, por lo tanto

Costo promedio

Nivela oscilaciones en los

precios.

El mtodo detallista se caracteriza por la facilidad que presenta

Queda
actualizado
el
en la determinacin de los
costos
de
inventario
en
el
estado
de
Primeras Entradas,
ventas y
inanciera, ya que
Primeras
enSalidas
los saldos de situacin
inventarios.
queda valuado con los precios
(PEPS)
ms recientes del mercado.

ltimas Entradas,
Primeras Salidas
(UEPS)

Detallistas

El costo de ventas queda

actualizado. La utilidad
mostrada es actualizada, ya
que quedan valuados con los
costos ms recientes.
Permite determinar fcilmente
el costo de ventas y el saldo
de los inventarios.
Controla los traspasos de
mercancas entre grupos.

no te permite tener actualizado el estado de

resultados.
No es recomendable utilizarlo en pocas
donde se presenten cambios importantes en
los precios.
No queda actualizado el costo de ventas en el
estado de resultados, ya que queda valuado
con los costos antiguos.
No permite comparacin de los ingresos
actualizados con los costos antiguos, por lo
tanto se tienen utilidades icticias.
No queda actualizado el inventario,
ya que queda valuado con los precios ms
antiguos del mercado.

Su aplicacin se limita para cierto tipo de

empresas.
Es necesario levantar inventarios de sus
almacenes constantemente para controlar el
saldo de sus cuentas.

Comparacin con un ejemplo:

Nm
ero
1

enero 08

Unidad
es
1,000

Precio de
compra
10,000

febrero 08

1,000

12,000

marzo 08

1,000

15,000

1,000

17,000

1,000

19,000

5,000

$73,000

4
5

Fecha

abril 08
mayo 08

Se enajenan 1,000
unidades
Valuacin:

PE
PS

UE
PS

$10

$1
9
Se divide la
ltima entrada
$19,000 entre
1,000 unidades

Se divide la primera
entrada $ 10,000
entre 1,000
unidades

Costo Promedio

$14.
60
Se divide el total del
precio de compra
$73,000 entre el
total de las unidades
5,000

Reglas de presentacin
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance
general debe hacerse dentro del activo circulante, desarrollando las partidas que
lo componen segn se trate de empresas industriales o comerciales (materia
prima y materiales, produccin en proceso y artculos terminados, anticipos a
proveedores y mercanca en trnsito).
Como ya vimos existen varias alternativas para la valuacin de inventarios,
stos se presentarn en el balance general indicando el sistema y el mtodo
mediante el cual se estn evaluando.
Para las empresas, los inventarios generalmente representan una de las
mayores inversiones dentro del activo circulante, por lo que el establecimiento de
un adecuado control de este recurso permitir protegerlo de robos y daos,
mantener un oportuno abastecimiento de inventarios,
La cuenta inventarios
as como conocer y controlar el consumo que impacta directamente
se
presenta en el estado
en los resultados
y generar informacin til, confiable y oportuna
de
que disminuya los errores en su determinacin y administracin.
situacin inanciera dentro
del
Otro factor muy importante es la presentacin en el estado de
activo
situacin financiera que debe ubicarse dentro del activo circulante,
circulante
ya que es un bien propiedad de la empresa y atendiendo a los
principios de contabilidad de revelacin suficiente, importancia
relativa y consistencia, debern detallarse las partidas
que componen el rubro de inventarios e integrarse bajo las mismas reglas, si el
manejo de la informacin en la empresa as lo requiere (ver figura 4.3).

Mediante el procedimiento de costo promedio simple, el costo unitario promedio se obtiene dividiendo la suma de los costos unitarios del inventario inic

Figura 4.3 Estado de situacin inanciera.

Con el mtodo de costo identiicado es posible dar identidad a cada artculo para determinar su costo de ventas

14
1

unidad 4 inventarios

Por lo anterior se concluye que se presentan en el balance general dentro

del activo circulante detallando las partidas que lo integran (materia prima,
produccin en proceso, artculos terminados, anticipo a proveedores, mercanca
en trnsito, etctera).
Una vez que se han descrito las cuentas que intervienen en el control de
mercanca, revisaremos los mtodos de valuacin, de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera.

Costo o valor de mercado, el menor

Una vez determinado el costo de los inventarios, aplicando cualquiera de los
mtodos anteriores y antes de presentarlo en el balance, se debe comparar la
cifra del costo, con lo que la empresa tendr que desembolsar para adquirir en el
momento actual la misma cantidad de artculos en las condiciones en que
se
encuentran. A esta ltima cifra se le conoce como valor de mercado. Si el costo es
superior al mercado, la empresa deber presentar los inventarios a valor de
mercado y afectar resultados por la diferencia.
Considerando que los inventarios pueden sufrir variaciones por cambios en
los precios de mercado derivados de la demanda, el encarecimiento, etc., y
tomando en cuenta que fueron registrados considerando las reglas de valuacin
ya comentadas, se podra pensar que estn debidamente valuados, sin embargo,
esta circunstancia obliga a modificarlos sgun la siguiente regla:
Costo o valor de mercado, el que sea menor. Por tanto, el valor ms
bajo es el que debe tomarse en cuenta para valuar el inventario, por ejemplo:
Artc
ulo
Alfa

Unidad
es
2500

Costo
unitario
$5.00

Valor de
mercado
$5.20

Es importante recordar que el costo unitario representa el valor de

adquisicin o produccin ms todas las erogaciones inherentes, el valor de
mercado tambin conocido como valor de reposicin representa lo que costara
el mismo artculo en la fecha de la valuacin del inventario.
En el ejemplo el artculo Alfa se encuentra registrado con un valor de $5.00,
esto es correcto, ya que la regla menciona que se toma el valor menor.
Cuando el valor de mercado sea menor, de acuerdo con la regla se debe
valuar a ese precio, pero para aplicar esto como cierto se debe considerar
adems la siguiente regla:
El valor de mercado:
No debe exceder el valor de realizacin.
No debe ser menor al valor neto de realizacin.
Valor de realizacin. Se obtiene restando los gastos directos de venta al precio
de venta.
Valor neto de realizacin. Se determina restando un porcentaje
razonable de utilidad al valor de realizacin.

14
2

contabilidad financiera ii

Ejemplo:
Una compaa tiene un inventario que se integra por 4 productos, desea
revisar la valuacin de ellos al 31 de diciembre del ao 2006 y dispone de la
siguiente informacin:

A
r
t.

Unidad
es

X
Y
Z
R

300
400
600
1000

Costo
unitario
$20.0
0
$14.0
0
$40.0
0
$100.
00

Valor de
mercado
$24.00
$10.00
$32.00
$98.00

Precio
de
vent
a
$36.0
0
$18.0
0
$54.0
0
$110.
00

Margen
de
utilidad
$10.
00
$6.0
0
$12.
00
$8.0
0

Gastos
directos
de venta
$4.00
$2.00
$6.00
$16.00

Determinacin del valor de realizacin y neto de realizacin

A
r
X
Y
Z
R

Valor de
realizacin
$32.00
$16.00
$48.00
$94.00

Valor neto de
realizacin
$22.00
$10.00
$36.00
$86.00

Recuerde que el valor de realizacin es igual al precio de venta menos

gastos directos de venta y el valor neto de realizacin es el valor de realizacin
menos el margen de utilidad.
Los valores que deben utilizarse en la valuacin de inventarios una vez
aplicada la regla seran los siguientes:
Art. X costo unitario de $20.00, es menor que el valor de mercado.
Art. Y costo unitario de $10.00 porque es menor el valor de mercado. (No
excede el valor de realizacin ni es menor al valor neto de realizacin.)
Art. Z costo unitario de $36.00, porque el valor de mercado es menor,
pero recuerde que no debe exceder el valor de realizacin y no debe ser
menor que el valor neto de realizacin.
Art. R costo unitario $94.00, porque el valor de mercado es menor, pero
recuerde que no debe exceder el valor de realizacin y no debe ser
menor que el valor neto de realizacin. En este ltimo caso excede al
valor de realizacin.
Como se pudo apreciar, cuando el valor de mercado, art. R es mayor al
valor de realizacin, la valuacin debe hacerse al valor de realizacin y cuando el
valor de mercado art. Z es inferior al valor neto de realizacin, la valuacin
debe hacerse al valor neto de realizacin.
Todo lo anterior con el objeto de presentar resultados razonables y no
ocultar prdidas en el valor de los inventarios.
Si se multiplica cada uno de estos costos por sus unidades, determinamos
el valor del inventario de acuerdo a normas de informacin financiera.

Resumen
Las empresas tienen invertido en los inventarios la mayor parte de sus recursos
monetarios a corto plazo, de ah la importancia de mantener un control
adecuado, primordial para la ejecucin de las operaciones principales de la
entidad.
El costo de los inventarios se determina mediante la aplicacin de diversos
mtodos de valuacin que, de acuerdo con la serie NIF C-4, son costos

identificados, costo promedio, PEPS, UEPS y detallista,

que permiten a la
empresa obtener informacin especfica sobre las operaciones de compra-venta
de mercanca.
Al aplicar estos mtodos pueden elaborarse tarjetas o auxiliares de
almacn, que son registros en donde se determinan los costos de ventas, las
existencias en unidades y el inventario final de mercanca, esto permite a la
empresa administrar eficientemente sus inventarios con base en la informacin
generada.

En la eleccin del mtodo de valuacin debern considerarse las

caractersticas de la empresa, como son giro, tipo de mercanca, tamao,
recursos econmicos, polticas gerenciales, recursos humanos, expectativas de
los administradores y otros. Esto significa que el mejor mtodo ser aquel que
cubra adecuadamente las necesidades de la entidad.

Actividades sugeridas
1. Visitar una empresa que permita analizar el registro de la valuacin de
sus inventarios, para identificar qu mtodo utiliza.
2. Analizar si el mtodo que utilizan es el ms adecuado de acuerdo con las
necesidades de la empresa, con base en las caractersticas de cada
mtodo.
3. Observar el registro contable de las entradas y salidas del almacn.

Ejercicio 1
Completa las siguientes frases:
1. El concepto de ________________________ est constituido por bienes de
una empresa destinados a la venta.
2. _______________________ es la cuantificacin de las operaciones de
compra-venta de mercanca.
3. El sistema de __________________________ nos permite conocer en
cualquier momento el importe de los costos de ventas y del inventario
final de mercancas.
4. Las cuentas ________________________________________se utilizan en el
sistema de inventarios perpetuos para el registro de las operaciones de
compra-venta de mercancas.
5. La cuenta inventarios se presenta en el estado de situacin financiera
dentro del _________

Ejercicio 2
Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):
1. El la serie NIF C-4 indica los mtodos de valuacin para los inventarios (
)
2. La cancelacin del impuesto por devoluciones sobre ventas de mercanca se carga
en la cuenta IVA acreditable.
( )
3. El inventario deber valuarse con base en su costo.
( )
4. Las empresas pueden cambiar cada mes el mtodo de valuacin segn sus
necesidades
( )
5. Las rebajas sobre compras o sobre ventas se conceden para evitar la devolucin
fsica de las mercancas daadas o defectuosas.
( )
6. Uno de los mtodos de valuacin de inventarios que seala la serie NIF C-4
es el de inventarios perpetuos.
( )
7. La tarjeta de almacn proporciona informacin detallada de las operaciones

de compra-venta de mercanca.

( )

Ejercicio 3
La empresa Asesora, S. A. de C. V., se dedica a la compra-venta de artculos
para el hogar. Al inicio del mes cuenta con 50 televisores de 13 pulgadas con
costo unitario de $1,500; el da 15 adquiere 12 televisores con costo de $1,550,
ms IVA, a crdito; el da 18 se devuelven 4 televisores, disminuyendo
el
adeudo con el proveedor; el da 21 adquiere 20 televisores con costo de $1,520,
ms IVA, al contado; el da 28 vende 66 televisores a precio de venta de $2,000,
ms IVA, cada uno, al contado, segn factura nm. 075.
Se pide:
Registrar las operaciones en tarjetas de almacn, utilizando el mtodo de
valuacin PEPS.
Registrar las operaciones en asientos de diario.

Ejercicio 4
El da 1 del presente mes se constituy la empresa Muebles Finos, S. A. de C. V.,
cuyo giro es la venta de muebles de madera. La aportacin de los socios (en
especie) es de 300 sillas modelo E-725, con costo unitario de $500.
Las operaciones del mes que se hicieron con este artculo son las siguientes:
1. El da 7 se compraron a crdito 150 sillas con costo unitario de $550, ms
IVA.
2. El da 16 se adquirieron a crdito, con garanta de documentos, 120 sillas
con costo unitario de
$530, ms IVA.
3. El da 19 se vendieron de contado 72 sillas con costo unitario de $1,300,
ms IVA, segn factura nm. 178.
4. El da 25 se vendieron a crdito, con garanta de documentos, 122 sillas
con costo unitario de
$1,500, ms IVA, segn factura nm. 179.
5. El da 27, de la venta anterior, el cliente devolvi 22 sillas; el importe es
disminuido de su adeudo.
6. El da 28 se compraron al contado 70 sillas con costo unitario de $570, ms
IVA.
7. El da 30 se facturaron al contado 146 sillas con costo unitario de
$1,500, ms IVA. Se pide:
Registrar las operaciones en tarjetas de almacn, utilizando el mtodo de
valuacin UEPS.
Registrar paralelamente las operaciones en asientos de diario.

Ejercicio 5

La compaa Acco, S. A., se dedica a la comercializacin de herramienta

industrial; para el cierre del mes presenta la siguiente informacin:
El inventario inicial est constituido, entre otros artculos, por 75 cortadoras
modelo S-306 con costo unitario de $10,000.

1. El da 3 de enero se compraron a crdito ocho cortadoras con costo

unitario de $11,000, ms IVA.
2. El da 10 de enero se compraron a crdito, con garanta de documentos,
seis cortadoras con costo unitario de $10,500, ms IVA.
3. El da 14 de enero se facturaron al contado 12 cortadoras con costo
unitario de $18,000, ms IVA.
4. El da 22 de enero vende, a crdito, 22 cortadoras con costo unitario de $19,000,
ms IVA.
5. El da 27 de enero se compraron al contado 35 cortadoras con costo
unitario de $11,500, ms IVA.
6. El da 29 de enero se vendieron al contado 9 cortadoras con costo
unitario de $18,000, ms IVA.
7. El da 30 de enero de la venta anterior el cliente devuelve 2 cortadoras
defectuosas, se expidi el cheque nm. 015 por el importe.
Se pide:
Registrar las operaciones en tarjetas de almacn.
Registrar las operaciones en asientos de diario utilizando los mtodos de
valuacin de inventarios: PEPS, UEPS y costo promedio ponderado.
ACCO, S.A. DE C.V.

Fecha
Referencia

Promedio

TARJETA DE
ALMACN
MODELO:

ARTCULO:
Entra
da

UNIDAD
ES
Salida

UNIDAD:
COSTO

Existenc
ia

Unitari
o

Medio

Debe

PES
OS
Haber

Saldo

ACCO, S.A. DE C.V.

TARJETA DE
ALMACN
MODELO:

ARTCULO:
Fecha
Referencia

Entra
da

UNIDAD
ES
Salida

PE
PS

UNIDAD:
COSTO

Existenc
ia

Unitari
o

Medio

Debe

PES
OS
Haber

Saldo

ACCO, S.A. DE C.V.

TARJETA DE
ALMACN
MODELO:

ARTCULO:

Fecha
Referencia

Fecha

Entra
da

UNIDAD
ES
Salida

UE
PS

UNIDAD:
COSTO

Existenc
ia

ASIENTOS
Concepto
---------- 1 ----------

---------- 2 ----------

Unitari
o

Medio

Debe

PES
OS
Haber

Promedio
Debe

Haber

Saldo

---------- 3 ----------

---------- 3a ----------

---------- 4 ----------

---------- 4a ----------

---------- 5 ----------

---------- 6 ----------

---------- 6a ----------

---------- 7 ----------

---------- 7a ----------

ASIENTOS
Fecha

Concepto
---------- 1
----------

---------- 2 ----------

---------- 3 ----------

---------- 3a ----------

---------- 4 ----------

---------- 4a ----------

---------- 5 ----------

---------- 6 ----------

PEPS
Debe

Haber

---------- 6a ----------

---------- 7 ----------

---------- 7a ----------

ASIENTOS
Fecha

Concepto
---------- 1 ----------

---------- 2 ----------

---------- 3 ----------

---------- 3a ----------

---------- 4 ----------

---------- 4a ----------

UEPS
Debe

Haber

15
0

contabilidad financiera ii

---------- 5 ----------

---------- 6 ----------

---------- 6a ----------

---------- 7 ----------

---------- 7a ----------

Ejercicio 6
Una compaa comercializa 5 artculos diferentes. Con la siguiente informacin,
calcule la valuacin de cada uno de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera.
Ar
t.
A
B
C
D
E

Unidades

200
500
300
800
400

Costo
unitario
$40.00
$180.
00
$130.
00
$42.00
$230.
00

Valor de
mercado
$45.00
$160.00
$110.00
$50.00
$228.00

Precio
de
vent
a
$60.0
0
$200.0
0$140.
00
$60.0
0
$240.0
0

Margen
de
utilidad
$15.00
$20.00
$30.00
$15.00
$5.00

Gastos
directos
de venta
$3.00
$60.00
$2.00
$2.00
$10.00

Autoevaluacin
1. Qu son los inventarios?
2. En qu cuenta se registra el impuesto que se genera por las ventas?
3. Cmo se valan los inventarios?

4. Qu cuentas se utilizan en el sistema de inventarios perpetuos para registrar

las operaciones de compra-venta de mercancas?
5. Cul es la importancia de los inventarios en las empresas?
6. Por qu la cuenta inventarios forma parte del activo circulante?
7. Cules son los mtodos de valuacin para los inventarios que menciona la serie NIF C4?
8. Cules son los objetivos de la tarjeta de almacen?
9. Qu informacin obtenemos con la tarjeta de almacn?
10. Cul es el mejor mtodo de valuacin?
11. La empresa Bosco, S. A. de C. V., se dedica a la comercializacin de productos
de unicel; para el cierre del mes de la lnea de vasos modelo 4503 presenta los
siguientes datos:

Inventario inicial de 500 cajas de vasos con costo unitario de $56.

Compra a crdito de 138 cajas de vasos con costo unitario de $58, ms IVA.
Factura al contado de 525 cajas de vasos con costo unitario de $120, ms IVA.
Compra de 94 cajas de vasos con costo unitario de $57, ms IVA, con garanta de
documentos.
Venta a crdito comercial de 182 cajas de vasos con costo unitario
de $125, ms IVA. Se pide:
Elaborar la tarjeta de almacn por los mtodos PEPS, UEPS y costo promedio ponderado.
Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes.

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1
1. Inventario.
2. Valuacin.
3. Inventarios perpetuos.
4. Ventas, inventarios, costos de ventas, devoluciones sobre venta y rebajas sobre
venta.
5. Activo circulante.

Ejercicio 2
1. V
2.
3.
4.
5.
6.
7.

F
V
F
V
F
V

Ejercicio 3

Ejercicio 4

El registro contable en asientos de diario es:

Ejercicio 5
ACCO, S.A. DE C.V.
Promedio

TARJETA DE ALMACN
MODELO: S-306
UNIDADES
Referencia
Saldo
Inicial
Compra
Compra
Venta
Venta
Compra
Venta
Db. /Vta.

Referencia
Saldo
Inicial
Compra
Compra
Venta
Venta
Compra
Venta
Db. /Vta.

Entra
da

Sali
da

8
6
12
22
35
9
2

UNIDAD: Piezas
COSTO

Existenci
a
75
83
89
77
55
90
81
83

Unitar
io
10,000
11,000
10,500

11,500

Me
dio

Debe

PES
OS
Habe
r

Saldo
750,0
00
838,0
00
901,0
00
779,5
17
556,7
98
959,2
98
863,3
68
884,6
86

88,000
63,000
10,123.
60
10,123.
60
10,658.
86
10,658.
86

402,500

121,4
83
222,7
19

21,318

95,9
30

ACCO, S.A. DE C.V.

PE
TARJETA DE ALMACN
PS
MODELO: S-306
UNIDAD: Piezas
UNIDADES
COSTO
PES
OS
Entra
Sali
Existenci
Unitar
Me
Debe
Habe
da
da
a
io
dio
r
75
10,000
11,000
88,000
8
83
10,500
63,000
6
89
10,000
120,0
12
77
00
10,000
220,0
22
55
11,500
402,500 00
35
90
10,000
90,0
9
81
00
10,000
20,000
2
83

Saldo
750,0
00
838,0
00
901,0
00
781,0
00
561,0
00
963,5
00
873,5
00
893,5
00

ACCO, S.A. DE C.V.

Referencia
Saldo
Inicial
Compra
Compra
Venta
Venta
Compra
Venta
Db. /Vta.

TARJETA DE ALMACN
MODELO: S-306
UNIDAD: Piezas
UNIDADES
COSTO
Entra
Sali
Existenci
Unitar
Medio
Debe
da
da
a
io
75
10,000
11,000
88,000
8
83
10,500
63,000
6
89
10,500
6
83
11,000
6
77
11,000
2
75
10,000
20
55
11,500
402,500
35
90
11,500
9
81
11,500
23,000
2
83

UE
PS
PES
OS
Habe
r

63,0
00
66,0
00
22,0
00
200,0
00
103,5
00

Saldo
750,0
00
838,0
00
901,0
00
838,0
00
772,0
00
750,0
00
550,0
00
952,5
00
849,0
00
872,0
00

ASIENTOS
Concepto
---------- 1 ----------

Fecha
03-ene.

Promedio

Inventarios
IVA por acreditar

Debe
88,000.00
13,200.00

Proveedores

101,200.
00

Compra de 8 cortadoras a crdito por $11,000

c/u, ms IVA
10-ene.

14-ene.

---------- 2 ---------Inventarios
IVA por acreditar
Doc. por pagar
Compra de 6 cortadoras con garanta de doc.
con un costo de $10,500 c/u, ms IVA
---------- 3
---------Bancos

14-ene.

22-ene.

Inventarios
Registro de los costos de ventas de 12
cortadoras
---------- 4
---------Clientes
Ventas
IVA por
trasladar Venta a crdito de 22
cortadoras
---------- 4a ---------Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de ventas por la
venta de 22 cortadoras

27-ene.

---------- 5
---------Inventarios
IVA por acreditar

29-ene.

63,000.00
9,450.00
72,450.00

248,400.
00

Ventas
IVA por
trasladar Venta al contado de 12
cortadoras
---------- 3a ---------Costo de ventas

22-ene.

Haber

Bancos
Compra de 35 cortadoras con un costo de
$11,500 c/u, ms IVA
---------- 6
---------Bancos
Ventas
IVA por trasladar
Vta. a contado de 9 cortadoras por $18,000
c/u ms IVA

121,483.
15

480,700.
00

222,719.
10

402,500.
00
60,375.00

186,300.
00

216,000.00
32,400.00

121,483.
15

418,000.00
62,700.00

222,719.
10

462,875.
00

162,000.00
24,300.00

29-ene.

---------- 6a ---------Costo de ventas

Inventarios
Registro del costo de ventas por la
venta de 9 cortadoras a $18,000 c/u

30-ene.

95,929.78
95,929.78

---------- 7
----------

36,000.00
5,400.00

Dev. sobre
ventas IVA por
trasladar

41,400.00

----------Bancos
7a ----------

30-ene.
Inventarios

21,317.73

Costo de
ventas
Registro de costo por la dev. de 2 cortadoras
de la vta. del da 29 ene.

ASIENTOS
Fecha

Concepto

21,317.73

PEPS
Debe

Haber

---------- 1 ---------03ene.

Inventarios

88,000.00

IVA por acreditar

13,200.00
Proveedores

101,200.00

Compra de 8 cortadoras a crdito a

$11,000 c/u, ms IVA
10ene.

---------- 2 ---------Inventarios

63,000.00

IVA por acreditar

9,450.00
Doc. por pagar

72,450.00

Compra de 6 cortadoras con garanta de

doc. con un costo de $10,500 c/u, ms IVA
14ene.

---------- 3 ---------Bancos
Ventas

248,400.
00

IVA por

216,000.00
32,400.00

trasladar Venta al contado de 12

cortadoras
14ene.

---------- 3a
---------Costo de ventas

120,000.
00

120,000.00

Inventarios
22ene.

Registro de los costos de ventas de 12

---------- 4 ---------Clientes
Ventas
IVA
trasladado Venta a crdito de 22
cortadoras

480,700.
00

418,000.00
62,700.00

22-ene.

---------- 4a ---------Costo de ventas

220,000.
00

Inventarios

220,000.00

Registro del costo de ventas por la

venta de 22 cortadoras
27-ene.

---------- 5 ---------Inventarios

402,500.
00

IVA por acreditar

60,375.00

Banc
os

29-ene.

462,875.00

Compra de 35 cortadoras con un costo

de
---------- 6 ---------Bancos

186,300.
00

Vent
as

162,000.00
24,300.00

IVA por trasladar

Vta. a contado de 9 cortadoras $18,000
29-ene.

c/u, ms IVA

---------- 6a ----------

Costo de ventas

90,000.00
Inventarios

90,000.00

Registro del costo de ventas por la

venta de 9 cortadoras a $18,000 c/u
30-ene.

---------- 7 ---------Dev. sobre

36,000.00

ventas IVA por

5,400.00

trasladar

41,400.00
Banc
---------- 7a os
----------

30-ene.
Inventarios

20,000.00
Costo de ventas

20,000.00

Registro de costo por la dev. de 2

cortadoras de la vta. del da 29 ene.

ASIENTOS
Fecha
03ene.

UEPS

Conce
----------pto
1 ---------Inventarios

Debe

Haber

88,000.00

IVA por acreditar

13,200.00
Proveedores

101,200.
00

Compra de 8 cortadoras a crdito a

$11,000 c/u, ms IVA
10ene.

---------- 2 ---------Inventarios

63,000.00

IVA por acreditar

9,450.00
Doc. por pagar

Compra de 6 cortadoras con garanta de

doc. con un costo de $10,500 c/u, ms IVA

72,450.00

14-ene.

---------- 3 ---------Bancos
Vent
as

248,400.
00

216,000.00
32,400.00

IVA por
trasladar Venta al contado de 12
14-ene.

cortadoras

---------- 3a ----------

Costo de ventas

22-ene.

Inventarios
Registro de los costos de ventas de 12
cortadoras
---------- 4 ---------Clientes
Vent
as

129,000.
00

480,700.
00

129,000.00

418,000.00
62,700.00

IVA por
trasladar Venta a crdito de 22
22-ene.

cortadoras

---------- 4a ----------

Costo de ventas
Inventarios

222,000.
00

222,000.00

Registro del costo de ventas por la

venta de 22 cortadoras
27-ene.

---------- 5 ---------Inventarios

402,500.
00

IVA por acreditar

Banc
os

29-ene.

60,375.00

462,875.00

Compra de 35 cortadoras con un costo

de
---------- 6 ---------Bancos
Vent
as

186,300.
00

162,000.00
24,300.00

IVA por trasladar

Vta. a contado de 9 cortadoras a $18,000
29-ene.

c/u, ms IVA ---------- 6a ---------Costo de ventas

Inventarios

103,500.
00

103,500.00

Registro del costo de ventas por la

venta de 9 cortadoras a $18,000 c/u
30-ene.

---------- 7 ---------Dev. sobre

36,000.00

ventas IVA por

5,400.00

acreditar

41,400.00
Banc
os
---------- 7a ----------

30-ene.
Inventarios

23,000.00
Costo de ventas

Registro de costo por la dev. de 2

cortadoras de la vta. del da 29 ene.

23,000.00

16
0

contabilidad financiera ii

Ejercicio 6
Determinacin del valor de realizacin y neto de realizacin.
A
r
A

Valor de
realizacin
$57.00

Valor neto de
realizacin
$42.00

$140.00

$120.00

$138.00

$108.00

$58.00

$43.00

$230

$225.00

Solucin:
A $ 40.00
B $140.00
C $110.00
D $ 42.00
E $228.00

Respuestas de la autoevaluacin
1.

Son bienes destinados a la venta.

2. IVA trasladado.
3. De acuerdo con su costo de adquisicin.
4. Ventas, inventarios, costos de ventas, devoluciones sobre ventas y rebajas
sobre ventas.
5. Representa en la mayora de las empresas la inversin a corto plazo ms
importante por su monto.
6. Porque es un bien propiedad de la empresa cuya disponibilidad es inmediata.
7. PEPS, UEPS, costo promedio, costos identificados y detallistas.
8. Proporcionar informacin detallada sobre las operaciones de compraventa de mercancas y controlar los inventarios.
9. Las existencias en unidades, los costos de ventas y el importe del inventario
final de mercancas.
10. El que mejor cubra las necesidades de la empresa.

El registro de las compras es igual, por lo que slo presentaremos el registro

de costo de ventas.