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DERECHO TRIBUTARIO I
ESCUELA DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
I. DEDICATORIA
A Nuestros padres:
Por su esfuerzo, apoyo y cario incondicional
que nos brindan para alcanzar nuestros
objetivos y metas trazadas como personas; y
futuros profesionales.
II. PRESENTACIN
Este trabajo monogrfico ha sido elaborado con recopilacin de
varios autores expertos en materia tributaria como Estaban
Avelino Snchez, Cesar Gamba, Rosa Ortega Salavarra, en
especial del Estudio Jurdico Caballero Bustamante.
Hemos tratado en lo posible de extraer los aportes ms
relevantes en materia tributaria en el tema de Procedimientos
Tributarios, para lograr mostrar este material conciso, resumido
pero con contenido verdico, producto de unas condensadas
ideas. Esperando sea del agrado de ustedes, a continuacin:
Procedimiento Contencioso Tributario.
III. INTRODUCCIN
I. Dedicatoria.
......1
II. Presentacin.
...2
III. Introduccin....
3
2. Requisitos de Admisibilidad...
19
3. Plazos para interponer la
apelacin..20
4. Evaluacin de la Admisibilidad...
....20
5. Aspectos Inimpugnables
20
6. Informe Oral...
20
7. Plazos para Resolver..
..21
8. Fin de la Instancia Administrativa
21
9. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
22
10.
Queja.22
CONCLUSIONES...24
RECOMENDACIONES..25
BIBLIOGRAFA...26
CUADRO SINPTICO
DIAPOSITIVAS
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RECURSO DE RECLAMACIN
VIDEO
CAPITULO I
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
1. ASPECTOS GENERALES
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro
Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo
aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto
Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.
Especficamente en nuestro tema debemos sealar que este cdigo actual
reconoce en forma expresa, en su libro III, cuatro procedimientos tributarios:
el contencioso, el no contencioso y el de Cobranza Coactiva; aunque en el
anlisis es posible identificar tambin dentro de esa categora, a los
procedimientos de fiscalizacin y de determinacin tributaria. En este trabajo
nos referiremos especficamente al Procedimiento Contencioso.
Como regla general, el procedimiento contencioso tributario tiene como
caracterstica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por
la Administracin Tributaria, que determina una deuda de cargo del
contribuyente, el cual es impugnado por el deudor tributario.
4. REGLAS GENERALES
4.1. Titulares de la Pretensin
Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable,
afectado por un acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de
reclamacin o de apelacin. Vale decir que slo quien tiene legitimidad para
obrar puede accionar en el procedimiento contencioso tributario.
4.2. Pruebas
Son los medios que la ley reconoce como idneos para acreditar los
hechos expuestos por las partes. En el Procedimiento Contencioso Tributario
pueden actuarse la prueba documental, pericial y la inspeccin del rgano
encargado de resolver, las cuales sern valoradas conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones
llevadas a cabo por la Administracin Tributaria.
Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o
represente un hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al
tributario. Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19 del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima, 1990.
3 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero Bustamante.
Lima- Per- Edicin 2011- Pg. 274
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4.8. Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para
apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa
pendiente en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.5
El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor,
aceptar o rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver
podra no aceptar el desistimiento al contribuyente, si la omisin del
pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el inters pblico o de
terceros. Es requisito que el deudor tributario o su representante legal,
presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o
fedatario de la Administracin Tributaria.
Si el desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de
devolucin o de una apelacin contra una resolucin ficta, el
pronunciamiento se considerar efectuado respecto a la devolucin o
reclamacin que el deudor consider denegada.
4.9. Publicidad
En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus
representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes
en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que
se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
5 MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999. pp.
298-299.
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CAPTULO II
RECURSO DE RECLAMACIN
1. INICIO DE LA RECLAMACIN
La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento
Contencioso Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de
reclamacin, l mismo que persigue la revocacin o modificacin de los actos
de la Administracin Tributaria. Vencido el plazo probatorio, la Administracin
resuelve el recurso a travs de una resolucin motivada.6
Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto
administrativo impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos
que administre, los gobiernos locales y otros que la ley seale.
2. ACTOS RECLAMABLES
Con la interposicin del recurso de reclamacin se inicia el Procedimiento
contencioso tributario. Ahora, no todo acto administrativo de la SUNAT es
pasible de una reclamacin. De hecho, el artculo 135 del Cdigo Tributario
establece los actos que pueden ser objeto de dicho recurso:
6 El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sostenido que la motivacin constituye un requisito de validez del acto y
un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. N1761-5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-52007de 11 de setiembre de 2007)
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Sobre este punto, el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo
Tributa- rio establece que, en caso de no resolverse las solicitudes no
contenciosas relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria en el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr
interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
Cabe precisar que, respecto de las solicitudes no contenciosas no
relacionadas con la determinacin de la deuda tributaria no cabe interponer
reclamacin contra la denegatoria ficta, sino que, en aplicacin del tercer
prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario, corresponder la interposicin
de los recursos previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo General
Ley N 27444.
2.5. Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan.
Al igual que en el caso de las resoluciones de multas, la impugnacin
oportuna de este tipo de sanciones convierte al procedimiento sancionador
en uno de carcter contencioso tributario. Cabe precisar que las resoluciones
que determinan el abandono de bienes comisados no son susceptibles de
reclamo, sino de impugnacin mediante los recursos sealados en la ley N
27444.
2.6. Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda Tributaria
El Cdigo Tributario no especfica a qu se refiere con esta expresin, lo
cual nos llevar necesariamente al desarrollo casustico del tema. En este
sentido, por ejemplo, a entender del Tribunal Fiscal, los requerimientos no
son actos reclamables, pues, conforme se indica en la RTF N 04684-3-2002,
Los requerimientos as como sus resultados no constituyen actos
reclamables; en ese sentido, la Administracin Tributaria al no haber emitido
pronunciamiento al respecto no ha infringido procedimiento legal alguno,
toda vez que el procedimiento de fiscalizacin o verificacin culmina con la
correspondiente emisin de la resolucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, segn sea el caso, de acuerdo con el artculo 75 del
mencionado Cdigo Tributario; y son dichos valores los que pueden ser
objeto de impugnacin.
2.7. Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
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5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los
siguientes requisitos:
Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa
sea cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y
nmero de registro hbil del abogado defensor.
Presentacin del poder del representante legal otorgado por
documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin Tributaria.
Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa y rdenes de
pago, en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La
excepcin a este requisito se da cuando estas resoluciones tienen
vinculacin directa entre s, en cuyo caso los deudores tributarios
podrn interponer reclamacin en forma conjunta.
Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso
de tratarse de un recurso de reclamacin parcial.
6. SUBSANACIN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de
admisibilidad antes indicada, la Administracin Tributaria deber notificar al
deudor tributario concedindole un plazo de quince (15) das hbiles a
efectos de que subsane las omisiones.
En el caso de resoluciones que establezcan sanciones
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
establecimiento u oficina de profesional independientes,
resoluciones que las sustituyan, el plazo que la administracin
subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
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de comiso de
temporal de
as como las
Tributaria para
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CAPTULO III
RECURSO DE APELACIN
El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que
un rgano superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la
resolucin administrativa. Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT,
el recurso de apelacin debe ser presentado ante el rgano que resolvi en
primera instancia, quien luego de admitirlo lo elevar al Tribunal Fiscal.
1. ACTOS APELABLES
La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos:
Resoluciones que resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tcita
de una reclamacin, resolucin de procedimiento no contencioso
(pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas, vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria)9, actos de la Administracin
Tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho,
resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de intervencin
excluyente de propiedad.
2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o
representante legal.
Firma de abogado colegiado hbil.
Hoja de Informacin sumaria.
Poder del representante legal de ser el caso.
9 AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el
Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201
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4. EVALUACIN DE LA ADMISIBILIDAD
El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la interposicin
de los recursos de apelacin la determina la propia Administracin Tributaria,
siendo, en nuestro caso, la SUNAT el rgano ante el cual se presenta tal
recurso, el que verifica los requisitos formales para su admisin, teniendo
competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que no cumplen
con los requisitos establecidos. La administracin Tributaria elevar los
actuados al tribunal fiscal, en el plazo mximo de 30 das hbiles, cuando las
apelaciones cumplan con todos los requisitos de admisibilidad.
5. ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al
reclamar, salvo que hubieran sido incorporados por la Administracin
Tributaria al resolver la reclamacin.
6. INFORME ORAL
El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria
y deudor tributario) que tiene como finalidad la sustentacin de los
argumentos presentados en el procedimiento. Podr solicitarse dentro de los
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la
que
10 AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el
Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201
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CONCLUSIONES
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RECOMENDACIONES
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BIBLIOGRAFA
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ORTEGA SALAVARRA, Rosa. Manual Tributario Primera EdicinEDITORIAL Caballero Bustamante-Lima 2009
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