a credibilidad de las Cuentas Anuales de las

empresas descansa sobre la opinin de los

auditores de cuentas profesionales . Estos deben pronunciarse sobre si dichas Cuentas Anuales expresan la imagen fiel del patrimonio, la situacin financiera y los resultados de acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) . Dichos Principios Contables
constituyen el conjunto de criterios, normas y
procedimientos seguidos por los profesionales de
la contabilidad para garantizar la adecuacin de
las Cuentas Anuales a la realidad econmica de
las empresas . Versan, por tanto, sobre los criterios y normas de registro y valoracin de las diferentes transacciones econmicas, as como sobre el proceso de agregacin que desemboca en
las mencionadas Cuentas .
Los PCGA han surgido de la propia profesin
en un claro intento de autorregulacin, pretendiendo disear unas pautas de comportamiento
de obligada utilizacin para sus miembros, toda
vez que su representacin institucional, a travs
de un proceso riguroso, selecciona entre los criterios y tcnicas factibles las que considera ms
satisfactorias para el logro de los objetivos perseguidos. El profesional que aplica correctamente
los PCGA queda dispensado de cualquier otra
prueba ; por el contrario, la carga de sta recaer
sobre l cuando abandona los criterios de general aceptacin institucionalmente reconocidos .

Breve historia
El origen de los Principios Contables, va ligado al movimiento asociativo de la profesin, que
se inicia en Gran Bretaa, en 1880 y poco ms
tarde, en 1886, en los Estados Unidos de Amrica . Pese a que, desde un principio, comenzaron
a emitirse normas contables para propiciar una
presentacin uniforme de las cuentas, tena que

l 1 1 1 , lil

i 1 l

o currir un hecho transcendental para que la importancia atribuida a la informacin contablefinanciera de las empresas pasara a un primer plano. Esto ocurri a partir de la crisis de la Bolsa
de Nueva York en 1929, ya que entre las medidas adoptadas para devolver la confianza a los
ahorradores, se incluyeron las dirigidas a lograr
una objetividad y fiabilidad de la informacin
financiera de las empresas . Precisamente la expresin Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se acua en esa poca . Con la promulgacin de sendas leyes por el Congreso de los
Estados Unidos en los aos 1933 y 1934, el problema qued plenamente encauzado a travs de
la creacin de la Securities and Exchange Commision (SEC), a cuyo cargo qued el reconocimiento de los Principios Contables a aplicar . No
obstante, en lugar de abordar la SEC directamente la emisin de tales principios, encarg esta tarea a una organizacin profesional, al American
Institute of Accountants, quien a travs de un comit especializado comenz con esta tarea, fruto de la cual han visto la luz los sucesivos pronunciamientos sobre Principios Contables denominados ARB (1939-1959) y APB (1959-1973) .
A partir de la ltima fecha, la emisin de los
Principios Contables fue confiada a un comit
ms independiente, creado en el marco de una
fundacin, con participacin de representantes
de diferentes colectivos profesionales, auditores,
ejecutivos, financieros, analistas de inversiones,
profesores universitarios, etc . Desde su creacin
el Financia! Accounting Standard Board (FASB)
ha emitido ms de un centenar de normas contables que, junto a las existentes, constituyen el
cuadro normativo ms acabado con que cuenta
la regulacin contable en el mundo .
El camino seguido en otros pases ha discurrido bien por esta va, esto es, fuerte componente
profesional en la tarea emisora, o bien haciendo

depender el proceso de la actividad de entidades

pblicas o gubernamentales, va que toma cuerpo a travs de los denominados planes de cuentas nacionales o planes generales de contabilidad .

Dimensin internacional
De la normalizacin contable en el plano nacional, se pas en la dcada de los 70 a la armonizacin internacional . Diferentes sistemas polticos, econmicos, culturales, educativos, etctera, propiciaban normas dispares, reidas con
la tendencia a la globalizacin de la economa
mundial hacia la que ya se caminaba .
En el plano profesional fue creado en 1973 el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) al que pronto se adhirieron la prctica totalidad de organizaciones profesionales del
mundo occidental, habiendo emitido hasta la fecha 29 declaraciones . La influencia de las NIC
en los diferentes medios profesionales nacionales es cada da mayor, en especial en los pases
ms desarrollados .
En la vertiente pblica es sin duda la CEE el
organismo que mayor trascendencia ha tenido en
este campo, a travs de sus directivas sobre sociedades, Banca y Bolsa, las cuales contienen numerosas normas contables . Los pases miembros
han convertido ya, con la sola excepcin de Italia, la mayor parte de las directivas en legislacin
nacional, siendo su cumplimiento, por tanto, obligatorio.

Situacin espaola
En Espaa la regulacin contable ha discurrido por las dos vas anteriormente mencionadas,
esto es, pblica o gubernamental, por un lado,
y profesional, por otro.

Aunque la legislacin mercantil siempre ha

contenido algunas referencias a los criterios contables a aplicar, eran tan escasamente precisos stos que nos inclinamos por situar como punto
de partida el Plan General de Contabilidad promulgado en 1973 . Para su tiempo, y dada la situacin de la economa espaola, el plan supuso una mejora muy notable, sin embargo su propia concepcin como modelo global, le impeda
profundizar en la variedad de transacciones econmicas que se daban en el mundo empresarial
y en los problemas de ndole contable que stas
presentaban . No obstante el Plan General de
Contabilidad encontr una acertada va de desarrollo a travs de la promulgacin de diversas
adaptaciones sectoriales, con el fin de aportar los
matices especficos que su aplicacin a un sector concreto requera .
En el ao 1979 fue creada la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA) por iniciativa de un grupo de profesores universitarios, funcionarios especializados, directivos empresariales, auditores, etc . Dicha Asociacin abord desde un principio, a travs de su Comisin de Principios y Normas de
Contabilidad, la tarea de regulacin contable que
tanto necesitaba nuestro pas . A esta iniciativa
se sumaron desde el primer momento las diferentes corporaciones profesionales de auditores,
enviando representantes para que participaran activamente en los trabajos de dicha comisin . A
esta inicial representacin de corporaciones profesionales -REA, Instituto de Censores y Titulares Mercantiles , se han ido aadiendo en el
tiempo otras diversas, como son las de diferentes asociaciones profesionales -ejecutivos financieros, analistas de inversiones, asesores fiscales
y auditores internos , las de organismos pblicos -Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas, Intervencin General de la Administracin del Estado y Banco de Espaa , as como
tambin las de algunas organizaciones empresariales -INI y UNESA .
Esta activa participacin en el proceso emisor
de principios y normas contables de todos cuantos de alguna manera tienen que ver con la informacin contable-financiera en nuestro pas,
esto es, emisores, usuarios profesionales y auditores, ha trado como consecuencia un amplio res-

paldo a los pronunciamientos de AECA, los cuales han sido expresamente reconocidos como
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por las anteriormente mencionadas corporaciones profesionales de auditores, habiendo pasado a formar parte de las prcticas contables
normalmente utilizadas por la empresa espaola. Una reciente investigacin emprica realizada por el Departamento de Economa Financiera y Contabilidad de la Universidad de Zaragoza demuestra el elevado nivel de conocimiento
e implantacin de los Principios Contables
AECA, tanto en los mbitos empresariales como en los medios profesionales y acadmicos .
Con la promulgacin en 1988 y 1989 de la Ley
sobre Auditora de cuentas y de la Ley de reforma de la legislacin mercantil, se ha producido
la adaptacin de nuestros textos legales a las directivas de la CEE en materia de sociedades, anteriormente mencionadas . Ello ha supuesto la incorporacin a nuestro ordenamiento jurdico de
normas contables que da a da venan abrin-

dose paso en los medios profesionales pero que

ahora quedan respaldadas por el nuevo cambio
legal . Las ms sobresalientes afectan al contenido de las Cuentas Anuales -Balance, Cuenta de
prdidas y ganancias y Memoria , a la necesidad de que stas sean preparadas de acuerdo con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a la utilizacin de normas de valoracin
especficas para determinadas partidas, a la obligacin de someter las cuentas a la opinin profesional de auditores independientes inscritos en
el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, a la
obligada publicidad de las Cuentas Anuales a travs de su depsito en el Registro Mercantil, a la
obligacin de presentar Cuentas Consolidadas
para los grupos de sociedades que, asimismo, deben ser auditadas y publicadas en trminos parejos a los anteriormente mencionados . La Ley,
por supuesto, no puede ni debe descender hasta
los ltimos detalles, sin embargo ha establecido
un marco general en consonancia con las prcticas existentes en los pases de la CEE y, en gene-

ral, en las economas desarrolladas, dejando las

precisiones tcnicas de ndole contable para desarrollos posteriores .
Este desarrollo deber ser acometido en principio por el Plan General de Contabilidad, ya que
la Ley de Reforma de la Legislacin Mercantil
faculta al gobierno para que promulgue un nuevo Plan General de Contabilidad adaptado a las
disposiciones de la ley y de las directivas de la
Comunidad Econmica Europea . El proyecto difundido a partir de enero del presente ao, conservando en principio una estructura anloga a
la del Plan precedente, introduce importantes
cambios que afectan especialmente a los Principios Contables y Normas de Valoracin y a la
presentacin de las Cuentas Anuales .
Es de destacar que el Plan General de Contabilidad es concebido como un instrumento flexible y abierto ya que, conscientes sus redactores de que resulta imposible incluir en un texto
general normas que abarquen toda la variada gama de transacciones que se van sucediendo en

el moderno mundo de los negocios, establece la

posibilidad de que, como complemento de las
normas del plan, los profesionales puedan hacer uso de Principios y Normas de Contabilidad
emitidas por organizaciones nacionales o internacionales de reconocida solvencia, siempre y
cuando no sean contrarios a la ley y hayan sido
aceptados con generalidad por los profesionales
nacionales mediante declaraciones expresas de las
organizaciones en que aqullos estn encuadrados. Este es precisamente el caso de los Principios y Normas de Contabilidad emitidos por
AECA a los que anteriormente hemos hecho referencia .
En resumen, las fuentes de Principios Contables en Espaa son actualmente las siguientes :

La Ley : Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades Annimas y otras disposiciones legales especficas .
Plan General de Contabilidad .
Principios y Normas de Contabilidad
AECA.

Antes de concluir quisiera sealar que la participacin conjunta de los sectores gubernamental
y profesional en la tarea emisora de Principios
Contables no supone sino ventajas . Los aspectos ms bsicos y generales pueden y deben formar parte de las disposiciones legales, sin embargo los ms tcnicos, cambiantes por naturaleza,
dado el ritmo de cambio actual de la economa
mundial, deben quedar en manos de los medios
profesionales . As lo han entendido pases que
llevan muchos ms aos que el nuestro en esta
tarea, y cuyas economas se encuentran en los primeros niveles mundiales .
Leandro Caibano es catedrtico de
Economa Financiera y Contabilidad en la
Universidad Autnoma de Madrid.

El 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

Normas internacionales de
contabilidad
1 . Informacin sobre prcticas contables .
2. Valoracin y presentacin . de las cuentas *existencias
segn el sistema del coste' histrico .
3. Estados financieros consolidados (reemplazada por la
NIC 27 y la NIC 28) .
4. Contabilizacin de las amortizaciones .
5. Informacin que debe incluirse en los Estados financieros.
6. Tratamiento contable de las variaciones en los precios
(reemplazada por la NIC 15) .
7. El estado de origen y aplicacin de fondos.
8. Partidas extraordinarias, partidas procedentes de ejercicios anteriores y cambios en las prcticas contables .
9. Contabilidad de las actividades de investigacin y desarrollo.
10 . Tratamiento contable de las contingencias y de los sucesos acaecidos tras el cierre del balance .
11 . Contabilidad de los contratos de construccin .
12 . Contabilidad del impuesto sobre beneficios .
13 . Presentacin de activos y pasivos circulantes .
14 . Informacin financiera por segmentos .
15 . Informacin para reflejar los efectos de cambios en los
precios.
16 . Contabilidad del inmovilizado material .
17. Contabilizacin de los arrendamientos .
18 . Reconocimiento de los ingresos .
19 . Contabilizacin de las prestaciones por jubilacin en
los estados financieros de los empleadores .
20. Contabilidad de las subvenciones del gobierno y presentacin de las ayudas gubernativas .
21 . Contabilizacin de los efectos de las diferencias de
cambio de moneda extranjera.
22 . Tratamiento contable de las combinaciones de empresas .
23. Capitalizacin de intereses .
24. Informacin sobre terceros vinculados .
25. Contabilidad de las inversiones financieras .
26. Contabilidad de los planes de pensiones por jubilacin.
27. Estados financieros consolidados y contabilizacin
de las inversiones en filiales .
28. Contabilizacin de las inversiones en
empresas asociadas.
29 . Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias.

CEE-Directivas contables
SOCIEDADES
1 . Publicidad de acuerdos sociales .
II . Constitucin de Sociedades. Aumento y disminucin
del capital .
III . Fusiones de sociedades.
IV. Cuentas Anuales. Auditora y p ublicidad.
V I . Escisiones de sociedades .
VII . Cuentas consolidadas.
VIII . Habilitacin de auditores.
BANCA

Cuentas Anuales y consolidadas de los bancos e instituciones financieras .

Informacin contable de las sucursales de bancos extranjeros .

AECA-Principios y normas de
contabilidad
1 . Principios y normas de contabilidad en Espaa.
2 . Inmovilizado material .
3 . Inmovilizado inmaterial y gastos amortizables.
4 . Diferencias de cambio en moneda extranjera .
5 . Proveedores, acreedores y otras cuentas a cobrar.
6. Clientes, deudores y otras cuentas a cobrar.
7. Ajustes por periodificacin y cobros y pagos diferidos.
8. Existencias.
9. Impuesto sobre beneficios.
11 . Provisiones, contingencias y acontecimientos posteriores al cierre de los Estados financieros .
12 . Ingresos diferidos .
13 . Ingresos .
14 . Fondo de reversin .
15 . Inversiones financieras (borrador) .

BOLSA

Admisin a cotizacin oficial .

Folleto previo a la admisin .
Informacin peridica de las sociedades cotizadas .
Entidades de inversin .

Adaptaciones sectoriales del Plan

General de Contabilidad
1 . Sociedades de leasing.
2 . Empresas del subsector elctrico.
3. Sociedades de factoring.
4. Sociedades concesionarias de autopistas de peaje .
5. Industria siderrgica y de aceros especiales .
6 . Sociedades de casino de juego .
7. Industria de fabricacin de automviles .
8 . Industria de fabricacin de cementos .
9 . Empresas inmobiliarias,
.10 . Entidades de financiacin .
11 . Empresas de fabricacin de calzado.
12 . Industria textil .
13. Entidades de seguros, reaseguros y capitalizacin .
14. Centros de asistencia sanitaria (no afecta en principio
a los de la Seguridad Social) .
15 . Minera de carbn .
16. Federaciones y agrupaciones
deportivas.
17 . Industria de fabricacin de juguetes .
18. Clubes de ftbol .
19. Empresas de
transportes terrestres .

11

111