Autoformativo Costos

COSTOS
Carolina Gl. Caballero Senz
Cada autor es responsable del contenido de su propio texto.

De esta edicin:
Universidad Continental 2012
Jr. Junn 355, Miraflores, Lima-18
Telfono: 213 2760
Derechos reservados
Primera edicin: Noviembre 2013
Tiraje: 500 ejemplares
Autor: Carolina Gl. Caballero Senz
Oficina de Produccin de Contenidos y Recursos
Impreso en el Per - Rebelars S.A.C
Jr. Los Bosques 555 - El Tambo - Huancayo
Fondo Editorial de la Universidad Continental
Todos los derechos reservados.

Esta publicacin no puede ser reproducida, en todo ni en parte, ni registrada en o
trasmitida por un sistema de recuperacin de informacin, en ninguna forma ni por
ningn medio sea mecnico, fotoqumico, electrnico, magntico, electroptico, por
fotocopia, o cualquier otro sin el permiso previo por escrito de la Universidad.
NDICE
INTRODUCCIN
PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA
11
COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA
11
UNIDADES DIDCTICAS
11
TIEMPO MNIMO DE ESTUDIO
11
UNIDAD I: Introduccin a los Costos
13
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I
13
ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES
13
TEMA N.1: Contabilidad de Costos
15
1.1 Importancia
15
1.2 Definicin de la Contabilidad de Costos
15
1.3 Objetivos de la Contabilidad de Costos
17
TEMA N.2: Costo
18
2.1 Costos, Objeto de Costos, y administracin
18
2.2 Costo, Gasto y Prdida
19
20
20
LECTURA SELECCIONADA N.1
23
2.3 Ejemplos
2.4 Casos prcticos desarrollados y propuestos
Charles Horngren y otros, Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Objeto de Costos pgina 26
ACTIVIDAD N.1
24
TEMA N.3: Estructura del Costo
25
25
3.1 Materiales
3.2 Mano de Obra
25
3.3 Costos Indirectos de Fabricacin
26
TEMA N. 4: Clasificacin de los Costos
4.1 En relacin a la produccin
28
28
4.2 En relacin al nivel de promedio

4.3 E
n Relacin con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad
29

29
4.4 Posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o producto
31
4.5 E
n relacin al departamento donde se incurren
32
4.6 D
e acuerdo con su relacin con las reas funcionales
32
4.7 P
eriodo en que se enfrentan a los ingresos
32
4.8 Fecha o momento del clculo del costo unitario
33
4.9 En relacin a la planeacin, control y toma de decisiones
33
35
Polimeni, Contabilidad de Costos, Clasificacin del costo pgina del 12 al 25
ACTIVIDAD N.2
36
CONTROL DE LECTURA N.1
36
glosario de la unidad I
37
bibliografa de la unidad i
38
AUTOEVALUACIN de la unidad i
39
UNIDAD II: COSTEO y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
41
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD II
41
41
TEMA N.1: Costeo y Control de los materiales
42
1.1 Importancia
42
1.2 Clasificacin de Materiales
43
1.3 Ciclo de control de los Materiales
43
1.4 Sistemas de control de inventarios. Peridico y perpetuo
46
1.5 Mtodos de valuacin de inventarios
47
1.6 Casos prcticos
49
1.7 Mermas y Desmedros; Unidades daadas y defectuosas; Desecho y Desperdicio
52
54
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, Desperdicio, Reproceso y Desecho

pgina del 647 al 666
Actividad N.1
TEMA N.2: Costeo y Control de la Mano de obra
56

57
2.1 Importancia
57
2.2 Clasificacin
57
2.3 Ciclo de control
58
2.4 Componentes del costo de la mano de obra: Sueldos, salarios, horas extras, horas nocturnas,
a destajo, por pieza, beneficios sociales
60
2.5 Costeo de la mano de obra
62
2.6 Planilla de remuneraciones
63
65
Polimeni, Contabilidad de Costos, Costeo y control de mano de obra pgina del 84 al 92
Actividad N.2
TAREA ACAdMICA N.1
67
glosario de la unidad II
67
bibliografa de la unidad ii
68
69
AUTOEVALUACIN de la unidad ii
70
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN
73
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD III
73
73
TEMA N.1: Costeo y Control del Costo Indirecto de Fabricacin
74
1.1 Definicin
74
1.2 Clasificacin
74
1.3 CIF Real y CIF Estimado
75
1.4 Bases y tasas de aplicacin del CIF

1.5 Mtodos de asignacin del CIF
75

78
1.6 Variacin de los CIF: Sobre aplicacin y sub aplicacin
80
81
Leemos lo publicado por Mario de Jess Cadavid Fonnegra en la pgina web http://www.funlam.edu.co/administracion.modulo/NIVEL-03/ContabilidadDeCostos.pdf sobre los costos indirectos de fabricacin
Actividad N.1
84
TEMA N.2: Sistema de costos por rdenes de produccin
85
2.1 Definicin, objetivo, caractersticas, campo de aplicacin
85
2.2 Ventajas
86
2.3 Desventajas
86
2.4 Procedimiento usado para el control de costos
86
2.5 La hoja de costos
2.6 Metodologa y Casos prcticos
87
88
93
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, Costeo por rdenes de trabajo pgina
del 96 al 103

ACTIVIDAD N.2
95
95
glosario de la unidad II
96
bibliografa de la unidad IiI
97
AUTOEVALUACIN de la unidad iii
UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO - COSTOS POR PROCESOS -METODO DE COSTEO ABC
98
101
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD IV
101
101
TEMA N.1: Sistema de Costos por Procesos
102
102
1.2 Ventajas
104
1.3 Desventajas
104
TEMA N.2: Metodologa de clculo
2.1 Produccin Equivalente
105
105
2.3 Caso prctico desarrollado y comentado

2.4 Informe del Costo de produccin
105

105
110
112
Backer Jacobsen Ramrez Padilla, Contabilidad de Costos, Sistema de Acumulacin de Costos por proceso
pgina del 250 al 252

Actividad N.1
TEMA N.3: MTODO ABC
115

116
3.1 MTODO ABC
116
3.2 Importancia
116
3.3 Inductores, Actividad, Clasificacin
117
3.4 Activity Based Management ABM
119
3.5 Metodologa
3.6 Casos prcticos
120
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, Sistema de Costeo Basado en

Actividades pgina del 140 al 143
Actividad N.2
TAREA ACAdMICA N.2
120
122

126

GLOSARIO de la unidad IV
126
127
bibliografa de la unidad IV
AUTOEVALUACIN de la unidad iv
ANEXO: claves de las autoevaluaciones
127

128
130
INTRODUCCIN
ienvenidos a la asignatura de costos, ser un placer com-
cia pues le permite acceder a toma de decisiones y correctivos en
plementar a tu perfil los conocimientos que aqu se im-
tiempo real.
partirn, para iniciar mencionar que, lo ms importan-
te en el sistema contable es saber suministrar en forma oportuna

la informacin para diferentes usos dentro de la empresa.
A travs esta asignatura podrs conocer, diferenciar, calcular

y reflexionar sobre la estructura del costo en una empresa, sus
componentes y las diversas metodologas de determinacin de
La contabilidad tradicional tiene como propsito formarnos so-
los costos de produccin, para que de esta forma reconozcas la
bre el manejo del capital de gobiernos, inversionistas, empresas
gran importancia que sta tiene en la actualidad al momento de
en general, proveedoras, en fin, nos permite conocer el flujo
tomar decisiones.
econmico fuera de la empresa; sin embargo, la contabilidad

de costos o simplemente costos exige ese dinamismo de relacionar esas normas y eventos suscitados fuera de la empresa con
aquellos se presentas y fluyen dentro de la misma, optimizando
No se puede concebir una profesional de las ciencias contables

con deficiencias en costos, ya que es fundamental para el uso de
los recursos y el flujo de los mismos dentro de la empresa.
planeamientos estratgicos y decisiones que conducirn al xitos
Por esta razn te invito a ser parte de este nuevo reto y como es-
empresarial.
tudiante proactivo que eres cambies esa realidad de las empresas
Es pues, los costos una herramienta fundamental para la geren-
siendo creativo en el flujo de los recursos.
10
Desarrollo
de contenidos
PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA
Diagrama
Objetivos
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Inicio
COMPETENCIA DE LA ASIGNATURA
Desarrollo
Actividades Autoevaluacin
deConoce,
contenidosdiferencia, calcula y reflexiona
sobre la estructura del costo, sus componentes y las diversas metodologas de determinacin de los costos de produccin;
as como tambin sobre la importancia que sta tiene en la actualidad al momento
de tomar decisiones.
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Bibliografa
UNIDADES DIDCTICAS
Recordatorio
UNIDAD I
Anotaciones
introduccin a los
costos
COSTOS
MANUAL AUTOFORMATIVO
UNIDAD II
UNIDAD II
UNIDAD IV
costeo y control de
los elementos del
costo
sistema de costeo y
costos por ordenes
de produccin
sistema costeo y
costos de procesos
con el mtodo de
costeo abc
TIEMPO MNIMO DE ESTUDIO
UNIDAD I
UNIDAD II
UNIDAD II
UNIDAD IV
1.a y 2.a semana
3.a y 4.a semana
5.a y 6.a semana
7.a y 8.a semana
16 horas
16 horas
16 horas
16 horas
Bibliografa
11
12
Desarrollo
de contenidos
Diagrama
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
Objetivos
Inicio
Actividades
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Autoevaluacin
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I

Glosario
Bibliografa
Inicio
Recordatorio
Desarrollo
de contenidos
Anotaciones
Actividades
Autoevaluacin
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Bibliografa
Recordatorio
Anotaciones
CONTENIDOS
Diagrama
Lecturas
seleccionadas
UNIDAD I: INTRODUCCION A LOS COSTOS
Objetivos
Diagrama
COSTOS
LECTURAS
SELECCIONADAS
autoevaluacin
ACTIVIDADES
BIBLIOGRAFA

Objetivos
Inicio
CONOCIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
ACTITUDES
Tema N.1: Contabilidad de

Desarrollo
Costos
1. Reflexiona sobre la importancia del costeo y su

incidencia en la toma de
decisiones
1. Es capaz de explicar la importancia del costeo y su

incidencia en la toma de
decisiones
2. Conoce los conceptos relacionados al costo
de contenidos
1.1 Importancia
1.2
Definicin de Contabilidad de Costos
Glosario
1.3 Objetivos
de laBibliografa
Contabilidad de Costos
Lecturas
seleccionadas
Tema N.2: Costos

2.1 Costos, Objeto de Costos,
y administracin.
Recordatorio
Anotaciones
2.3 Ejemplos
2.4
Casos prcticos desarrollados y propuestos
Lectura seleccionada N.1
Charles Horngren y otros,
Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Objeto de
Costos pgina 26
Tema N.3: Estructura
costo
del
1.1 Materiales:
1.2 Mano de obra
1.3 Costos indirectos de fabricacin
Tema N.4: Clasificacin de
los Costos
1.1 En relacin a la produccin
1.2 En relacin al nivel promedio
1.3 En relacin al comportamiento frente al volumen
o nivel de actividades
2. Define lo que es costos, reconoce su campo de aplicacin y sobre todo sabe

qu objetivo persigue
3. Clasifica los elementos del
costo
4. Determina el Costo del
producto
5. Distingue entre costos directos y costos indirectos
6. Explica y calcula los costos
fijos y variables
7. Ejemplifica, los costos en
base a su clasificacin
Actividad N.1
Actividad N.2
Control de lectura N.1
Bibliografa
13
14
ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
CONOCIMIENTOS
Anotaciones
1.4 Posibilidad de asociarlos

con un departamento o
producto
1.5
En relacin al departamento donde se incurren
1.6 De acuerdo con su relacin a las reas funcionales
1.7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos
1.9 En relacin a la planeacin, control y toma de
decisiones
Polimeni, Contabilidad de
Costos, Clasificacin del costo pgina del 12 al 25
Autoevaluacin de la unidad I
PROCEDIMIENTOS
ACTITUDES
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
TEMA N.1: CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 Importancia
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Estimados lectores; seguramente ustedes se preguntarn Qu importancia tiene

estudiar la Contabilidad de Costos? Muchos alumnos de pre grado que siguen la
carrera de administracin, por ejemplo, consideran que el estudio de Los Costos
les corresponde a los contadores y a ellos no les incumbe para nada. Pues djeme
decirle que est en un error. Paso a explicar.
No es una novedad para nadie que hace algunos aos hemos entrado a ser parte
de una economa globalizada, una economa donde el mercado es el mundo y no
como antes, que los mercados eran slo locales o regionales.
Pues bien, al estar dentro de un mercado globalizado, el nmero de ofertantes es
inmenso, tenemos ofertantes de diferentes pases y como tal entran con precios
altamente competitivos.
En ese sentido, en nosotros se genera la necesidad de ofrecer mejores precios, aun
cuando los productos sean diferenciados; y si no fuera as, si no necesariamente
buscramos precios competitivos sino que buscramos la ms alta rentabilidad; es
imperante la necesidad de conocer nuestros Costos para poder gestionarlos.
Es decir, si yo como empresario o negociante, conozco cmo estn compuestos mis
costos, podr desde ese momento empezar a gestionarlos o administrarlos, tendr
elementos suficientes para, en base a ello tomar decisiones acerca de:
Comprar insumos en mayores cantidades para obtener precios al por mayor?
Invertir en tecnologa y as reemplazar el alto costo de la mano de obra?
Cunto de prdida me generan los reprocesos y qu debo hacer?
Debo reemplazar maquinaria obsoleta que ya me est generando altos costos
de mantenimiento? Me conviene ms comprar una nueva?
En qu medida estoy haciendo uso de mis costos fijos para generar apalancamiento?
Algn producto que estoy fabricando me est generando prdidas en lugar de
ganancias?
Aadir o descartar una lnea?
En fin, as como estas hay muchas otras interrogantes que se presentarn y por las
cuales se tendr que tomar una decisin; por lo tanto una herramienta a usar ser
la informacin que provenga de la Contabilidad de Costos tras conocer la estructura de costos de nuestros productos y servicios.
Recuerden: Si no lo conoces, no lo gestionas
1.2 Definicin de Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se
encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la
informacin relacionada con los costos de producir y vender un determinado artculo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informacin relevante, suficiente, oportuna y necesaria para la adopcin de decisiones adecuadas
por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin en el uso
de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar un servicio, no al final del perodo de operaciones como lo hace la contabilidad general,
sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto o la prestacin
del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficien-
Bibliografa
15
16
ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
te de los recursos si tiene a su disposicin inmediata las cifras detalladas de materias

primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin de cada producto.
En sntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra informacin para uso interno de los gerentes de la organizacin, por lo que se seala, como
es lgico, que es una contabilidad interna, tambin conocida o denominada por
algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad
administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va ms all de la mera determinacin del
costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
Grfico N1: Definicin de la Contabilidad de Costos

Fuente: Carolina Caballero Senz
A diferencia de la Contabilidad Financiera, que se orienta principalmente a la
elaboracin de los estados financieros para uso externo; la Contabilidad de Costos
ofrece informacin de tipo interno.
Esto es muy importante que lo tengas en cuenta en tu ejercicio profesional, la informacin que provee la Contabilidad de Costos es meramente interna; slo imagnate, las consecuencias que pueden traer el que la informacin de la estructura de
costos o los mrgenes de rentabilidad, sean conocidas por su competencia.
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Grfico N2: Diferencia entre la Contabilidad Financiera, Gerencial y de Costos.

Fuente: Carolina Caballero Senz
1.3 Objetivos que persigue la Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos para contribuir al xito de las operaciones de la empresa,
persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en:
a. Controlar las operaciones que se dan dentro la organizacin.
b. Proveer de informacin amplia y oportuna para la toma de decisiones en funcin
al planeamiento, evaluacin, control y salvaguarda de los activos de la organizacin.
c. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales y ayudar
a coordinar los efectos en toda la organizacin.
d. Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin incurridos en un proceso especfico o departamento con destino a la planeacin y control administrativo de las operaciones de la empresa.
e. Determinar el costo de los inventarios
de productos en proceso y productos
terminados, tanto unitarios como totales con la finalidad de mostrarlos en el
Estado de Situacin Financiera.
f. Determinar correctamente el costo unitario de produccin, que es de donde
se desprende la gran gama de toma de
decisiones, como pueden ser la reduccin del costo, fijacin de precios de
venta, determinacin de polticas internas, etc.
g. Determinar el costo de los productos
vendidos con la finalidad de mostrarlos
en el Estado de Resultados.
Grfico N3: Mundo Globalizado

Fuente: http://estrategiasennegociosdelnuevomilenio.blogspot.com/2009/10/globalizacion-economica.html
h. Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organizacin.
i. Contribuir con la informacin para elaborar presupuestos.
Bibliografa
17
18
ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
TEMA N.2: COSTO

2.1 Costo, Objeto de costos y Administracin
2.1.1 Costos
Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en
el momento en el que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el monto en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o
futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
2.1.2 Objetos de costo
Horngren en su libro Fundamentos de la Contabilidad de Costos dice: Los
contadores usualmente definen el costo como un recurso que se sacrifica o
al que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico. Por ahora consideremos a los costos medidos en la forma convencional contable, como cantidades monetarias que se tienen que pagar para adquirir bienes y servicios.
Para guiarse en las decisiones, los administradores o gerentes desean saber el
costo de algo. Llamamos a este algo un objeto de costos y lo definimos como
algo para el cual se desea una medicin separada de costos. Ejemplo de objetos de costos incluyen un producto, un departamento y un programa.
La Clasificacin depende de los objetos de costos, un costo especfico puede
ser tanto directo como indirecto Cmo? La clasificacin directa o indirecta
depende de la seleccin del objeto de costos. Por ejemplo, el consumo de
agua puede ser directo para una empresa que produce Gaseosas, pero puede
ser indirecto para una empresa que produce textiles.
2.1.3 Administracin de Costos
La reduccin continua de costos por parte de los competidores hace que las
organizaciones se empeen en una bsqueda interminable para reducir sus
costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se enfocan en dos
reas claves:
a. Hacer slo actividades que agreguen valor, esto es, aquellas actividades que
los clientes perciben que aaden utilidad (mayor provecho) a los productos
o servicios que compran; y
b. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas actividades que agregan valor.
Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un
cambio en el factor de costos ocasionar un cambio en el costo total de un
objeto de costos relacionado.
La administracin de costos es la serie de acciones que los administradores
toman para satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que reducen y controlan
constantemente los costos.
La Medicin del Costo
Con frecuencia se requiere criterio al medir los costos. Se debe tener cuidado
en definir y comprender la forma en que se miden los costos en cualquier
organizacin o situacin en la que stos tengan que ver.
Costo de los bienes
Debe medirse considerando todos los sacrificios econmicos necesarios
para ponerlo en condiciones de cumplir con el objetivo para el que fue
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
adquirido o producido.
Lecturas
seleccionadas
Se debe considerar todas las erogaciones incurridas e indispensables

para lograr que los bienes estn en condiciones de ser vendidos o explotados econmicamente.
Recordatorio
En una compra de bienes, en general, el costo surge de la acumulacin de
los siguientes valores:
Valor de compra
Los impuestos NO recuperables

Derechos Aduaneros
Comisiones pagaderas a agentes intermediarios

Traslado y seguros sobre traslado
Cargas y descargas

Instalacin
Otras cuestiones consideradas necesarias e indispensables para poner el

bien comprado en condiciones de ser vendido o utilizado.
Diferenciar estos trminos es muy importante para cualquier empresa, puesto que
le permite a la organizacin responder a la pregunta qu es lo que tiene que optimizar o minimizar? La respuesta permitir elaborar estrategias para un mejor desempeo en la tarea competitiva.
En trminos generales, la palabra costo significa el trabajo que cuesta una cosa; un
gasto consiste en el empleo del dinero para algo; mientras que coste es su respectivo
precio en dinero y costa es la cantidad que se paga por una cosa. Si nos enfocamos
desde un punto de vista de precios, costo vendra a ser algo as como una parte del
precio de venta de un bien servicio producido.
2.2.1 Costo
El costo significa el trabajo que cuesta una cosa. Si nos enfocamos desde un
punto de vista de precios, costo vendra a ser algo as como una parte del
precio de venta de un bien o servicio producido.
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios,
que se miden en unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el
momento de la adquisicin, el costo en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros.
2.2.2 Gasto
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como Activos en el Estado de Situacin Financiera.
En un Estado de Resultados el Costos Expirado o Gastos se muestra como
Costo de Ventas.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la
prdida netas de un periodo.
El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convier-
Glosario
Anotaciones
Bibliografa
19
20
ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
ten en algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos se
denominan Prdidas y se presentan en el estado de resultados como una deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin en el valor.
Hay costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos
del periodo directamente. En el Estado de Resultados se muestra como Gastos Operativos.
Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso
neto; ambos son reducciones.
2.2.3 Prdida
Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningn beneficio. Son las
disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han recibido,
ni se recibirn ningn beneficio. Ejemplo; destruccin de un edificio de la
fbrica por inundacin o incendio, reprocesos, tiempo ocioso, desperdicios
anormales, productos imperfectos.
2.3 Ejemplo
Para poder comprender mejor estos trminos tan importantes realizaremos un
ejemplo simptico.
Pedro es un joven soltero que va en busca de la conquista de Mary; para lo cual se
propone cortejarla durante algn tiempo y luego pedirle que se case con l, lo cual
sera su mayor logro (beneficio).
Pedro, invierte en Cine S/. 200, Cenas S/. 800, Flores S/. 300, Muecos de peluche S/. 600 y Otros por S/. 100. La inversin mensual sera S/. 2,000.
Al cabo de 10 meses, los desembolsos alcanzaron a S/. 10,000.
Llego el da tan deseado y decide proponerle matrimonio. Mary no sabe qu responder: SI o NO?
Costo
Durante los 10 meses el desembolso acumulado de S/.10, 000, sera costo, puesto que se espera un beneficio futuro de l.
Gasto
Si Mary decide darle un SI; entonces dicho costos de S/.10, 000,

se convierte en un gasto. Por qu? Porque se ha generado o consumado el beneficio.
Prdida
Si Mary decide un NO; entonces dicho costo se convierte en prdida, por cuanto no se obtuvo ningn beneficio.
Grfico N4: Diferenciacin de Costo, Gasto y Prdida
Fuente: Mg. Carolina Caballero Senz
2.4 Casos prcticos desarrollados y propuestos

2.4.1 Santa Fe SAC
Santa Fe SAC produjo 75,000 unidades el ao 2011. No hubo unidades en
proceso al comienzo ni al final del periodo. El costo de los artculo producidos fue de S/. 300,000.
Durante el ao ocurri lo siguiente: Se vendieron 59,000 a S/ 5 cada una,
an se espera vender 14,000 unidades y se encontraron 2,000 unidades defectuosas.
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el clculo de

impuestos.
a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
59,000 unidades x 5 soles cada una
S/. 295,000
b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan
los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 59,000 unidades, por lo tanto el costo que se
convierte en gasto y se llama Costo de Ventas se calcular as:
S/. 236,000
Costo unitario de produccin: S/ 300,000 75,000 unidades = 4 soles.

Ntese que el costo convertido en gasto, es slo por la cantidad de los bienes
vendidos, ms no por el total de bienes comprados.
c. Prdida
El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban defectuosas y se
desecharon. Al no haberse generado ningn beneficio por ste costo, entonces se califica como Prdida.
S/. 8,000
d. Resultado
El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles.
Ingreso Costo de Ventas Gastos operativos/Prdidas = Resultado
295,000
236,000
8,000
S/. 51,000
2.4.2 Atalaya SAC

La Empresa Atalaya SAC; el 01 de agosto, compr 5 artculos idnticos para
la venta por un costo total de US$35,000. El 05 de agosto, la empresa vendi
tres de los artculos por US$8,000 cada uno; el 25 de agosto descart uno de
los productos por encontrarse con defectos.
Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo
Agosto.
a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
3 unidades
b.
8,000 dlares cada una
Determinando el Gasto
S/. 24,000 dlares
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Actividades
Autoevaluacin
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Glosario
Bibliografa
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Anotaciones
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan

los beneficios esperados. Los ingresos reflejan la venta de 3 unidades, por lo
tanto el costo que se convierte en gasto y se llama Costo de Ventas se calcular
as:
3 unidades
S/. 21,000 dlares
Costo unitario del bien: US$ 35,000 5 unidades = S/. 7,000 dlares
Ntese que el costo convertido en gasto, es slo por la cantidad de los bienes
vendidos, ms no por el total de bienes comprados.
c. Prdida
El enunciado comunica que 1 unidad se encontraba defectuosa y se desech.
Al no haberse generado ningn beneficio por ste costo, entonces se califica
como Prdida.
1 unidad
S/. 7,000
d. Resultado
El Resultado es una Prdida de 4,000 dlares.
Ingreso Costo de Ventas Gastos operativos/Prdidas = Resultado
$ 24,000
$ 21,000
$ 7,000
$(4,000)
Diagrama
Objetivos
Inicio
Desarrollo
de contenidos
Actividades
Autoevaluacin
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
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Charles Horngren y otros, Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Objeto de

Costos pgina 26 y 27.
Recordatorio
Anotaciones
Para usted que significa la palabra costos? Es el precio que paga por algo de valor?
Es algo que afecta la rentabilidad? Existen muchos tipos distintos de costos, dependiendo de los momentos por los que atraviesen las organizaciones, ponen mayor o
menor nfasis en ellos. En pocas buenas, a menudo las compaas se concentran
en vender lo ms que puedan, y los costos pasan a un segundo plano, pero en pocas difciles, por lo general, el nfasis cambia hacia los costos. Tennessee Products,
fabricante de distintos tipos de sistemas de altavoces, est enfrentando esta desagradable situacin. Por primera vez en cinco aos, la compaa ha tenido una prdida
trimestral y sta ha sido significativa.
A Julia Morgental, directora de finanzas, le preocupa que el xito que la compaa
ha tenido hasta el momento ha generado cierta autocompetencia entre los gerentes de las operaciones de control. Ha llamado a Jonathan Berg, el contralor, para
discutir el problema.
Julia: Jonathan, dado nuestro psimo desempeo en el ltimo trimestre, es necesario que examinemos todos los aspectos de nuestra operacin. Me temo
que nuestro xito hasta este momento ha hecho que no nos preocupemos
por administrar los costos.
Jonathan: Estoy de acuerdo. Qu tienes e mente?
Julia: Quiero que tengamos una pequea reunin para que nuestros gerentes vuelvan a dirigir su atencin hacia los costos; ya sabes, los directores en comparacin con los indirectos, las variables en comparacin con los fijos, y los inventariables en comparacin con los del producto. Quiero que nuestro equipo
gerencial sepa distinguir muy bien entre estos costos, a fin de que podamos
darle un vuelco a esta situacin.
Jonathan: Suena bien. Creo que nuestros gerentes manejan mejor los costos directos que representan artculos tales como materiales y mano de obra y que
pueden identificarse con facilitar con cada uno de nuestros productos,
pero quizs estn ms confundidos con respecto a los otros costos y como
mejorarlos.
Julia: Perfecto. Elabora un resumen de terminologa de costos de acuerdo con
nuestras operaciones para la siguiente junta con los gerentes. Con base en
ese resumen, discutiremos la manera de volver a ser rentables este trimestre
Tal como se indica esta conversacin, es necesario que los gerentes entiendan los
costos a fin de que puedan interpretar los informes contables y actuar en consecuencias. Organizaciones como United Way, Stanford Univertity Hospital y Nokia,
generan informes que contienen toda una variedad de conceptos y trminos de
costos que los gerentes necesitan para manejar sus operaciones.
Los gerentes que entienden estos conceptos y trminos estn mejor preparados
para usar la informacin que aparece en dichos documentos y tienen menos probabilidades de hacer un mal uso de ella. El entendimiento comn de los conceptos
y trminos de costos facilita la comunicacin entre los gerentes y los contadores
administrativos. Este captulo utiliza los conceptos y trminos de costos que son
base de la informacin contable utilizada para la presentacin de informes internos
y externos.
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Anotaciones
Los contadores definen al costo como un recurso sacrificado o perdido para alcanzar un objetivo especfico. Un costo (tal como materiales o publicidad) se mide por
lo general, como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y
servicios. Un costo real es el costo en el que se han incurrido (un costo histrico o
pasado), a diferencia de un costo presupuestado, que es un costo predicho o pronosticado (un costo futuro).
Los gerentes desean saber cunto cuesta algo en particular (tal como un producto,
una mquina, un servicio o proceso) para poder tomar decisiones. A este algo le
llamamos objeto del ejemplo de los diferentes tipos de objetos del costo para los
que Procter & Gamble, compaa del productos de consumo, desea conocer los
costos.
Un sistema de costeo por lo general representa los costos en dos etapas bsicas: la
acumulacin, seguida de la asignacin. La acumulacin de costos es la recopilacin
de informacin de costos en forma organizada a travs de un sistema contable. Por
ejemplo, una editorial que compra rollos de papel para imprimir revistas recopila
(acumula) los costos en los rollos individuales que se utilizan en cualquier mes para
obtener el costo total mensual de comprar papel. Ms all de la acumulacin de
costos, gerentes, con ayudas de los contadores administrativos, asignan costos a los
objetos del costo designado (tales como las diferentes revista de la compaa pblica) para poder tomar una decisin estratgicos (tales como fijacin de precios de
las diferentes revistas y a cules presta ms atencin), los gerentes tambin asignar
costos a los objetos del costo para implementar la estrategia. Por ejemplo, los costos
asignados a un departamento ayudan en la toma de decisiones sobre la eficiencia
departamental. Los costos asignados a clientes ayudan a los gerentes a entender
la utilidad obtenida de distintos clientes y les facilitan la toma de decisiones sobre
como asignar recursos para apoyar a los diferentes clientes. La asignacin del costo
es un trmino general que abarca: (1) el rastreo de costos acumulados que tienen
una relacin directa con el objeto del costo, y (2) el prorrateo de costos acumulados que tienen una relacin indirecta con el objeto del costo.
Diagrama
Objetivos
Inicio
ACTIVIDAD N.1
Desarrollo
de contenidos
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Esta actividad puede consultarla en su aula virtual.
COSTOS
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TEMA N.3: ESTRUCTURA DEL COSTO
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo,

Recordatorio
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
3.1 Materiales
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados en la
elaboracin de un producto; se clasifican en:
3.1.1 Materiales Directos
Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de produccin. Integran fsicamente el producto. Los costos de material
directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo
la madera utilizada en una fbrica de sillas de madera.
El material directo es aquel que forma parte del producto final.
3.1.2 Materiales Indirectos
Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por ejemplo la cola utilizada en
la elaboracin de sillas de madera. Tambin se incluyen dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la produccin y que no forman parte del producto final como por
ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las mquinas que cortan la madera en una fbrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se
incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin.
Material Directo:
Leche, conservantes, azcar, etc.
Etiqueta
Lata de hojalata
Material Indirecto:
Pegamento que utilizan para pegar
las etiquetas.
Los insumos de mantenimiento de la
maquinaria que envasa el producto.
Los materiales de limpieza que utilizan para la planta de produccin.
Grafico N5: Producto lcteo

Fuente: http://www.gloria.com.pe/Gevaporada_entera.html
3.2 Mano de Obra
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de
transformacin del material directo en productos terminados. Se clasifica en:
3.2.1 Mano de Obra Directa
Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen
en el proceso de transformacin de los materiales, accionando las mquinas
o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse
o asociarse fcilmente con un determinado producto y puede ser controlada
de una manera efectiva, est representada por el personal que labora directamente en la fabricacin del producto.
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3.2.2 Mano de Obra Indirecta
Anotaciones
Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores indirectas en la produccin, no intervienen directamente en forma manual o
mecnica en la transformacin de los materiales, es decir, que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre sta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chferes, empleados del almacn, entre
otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos
indirectos de fabricacin.
Mano de obra directa
Costureras
Empaquetadoras
Mano de obra Indirecta
Jefe de Produccin
Responsable de Control de
calidad.
Almacenero de insumos
Grfico N6: Empresa textil

Fuente: http://www.abc.com.py/ciencia/alerta-sobre-contaminacion-en-centros-de-fabricacion-textil-191058.html
3.3 Costos Indirectos de Fabricacin
Tambin llamados gastos de fabricacin, carga fabril o cargos indirectos.
Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo,
distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de produccin, proceso productivo
o centro de costos, o cuya identificacin resulta inconveniente, no obstante, son
indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en
condiciones de operar normalmente.
Los costos indirectos de fabricacin se encuentran conformados por:
3.3.1 Los materiales indirectos
Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por ejemplo la cola utilizada en
la elaboracin de sillas de madera.
Tambin se incluyen dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente
conocidos como suministros) necesarios para la produccin y que no forman
parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados
en las mquinas que cortan la madera en una fbrica de sillas de madera.
Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin.
3.3.2 La mano de obra indirecta
Dentro de este punto, tenemos las orientaciones del punto 3.2.2. en donde
definimos la mano de obra indirecta como los trabajadores que interviene
en el proceso de la produccin pero no directamente en el producto, pero
colaboran indirectamente en proceso.
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
3.3.3 Otros costos indirectos de fabricacin
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Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehculos, etc.); cargos
fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres); fuerza, calefaccin
y
Recordatorio
alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento
de compra, recepcin, almacn, contabilidad de costos, cafetera); costos varios de carga fabril (prdidas por materiales defectuosos, desechos de produccin, entre otros).
Grafico N7: Estructura del Costos

Fuente:
http://www.monografias.com/trabajos82/manual-costos/manual-costos2.
shtml
Ntese que finalmente la ESTRUCTURA DEL COSTO es:
Grfico N8: Estructura final del texto

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TEMA N.4: CLASIFICACIN DE COSTOS

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos se pueden clasificar
en diferentes tipos, a continuacin se mencionan los principales:
4.1 En relacin a la Produccin
Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se clasifican
en costos primos (primario) y costos de conversin.
4.1.1 Costos Primos
Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos
y los costos de mano de obra directa.
Como su nombre mismo lo indica son los primeros costos que requiere un
bien, para ser fabricados o transformados.
Los costos primos son todos los costos directos de produccin.
4.1.2 Costos de Conversin
Son los costos necesarios para transformar o convertir los materiales directos
en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Los costos de conversin son todos los costos de fabricacin que no sean los
costos de los materiales directos.
El artculo 249 establece un rgimen de excepcin al contemplar la posibi-lidad de que los pretendientes estn autorizados para no presentar algunos
documentos en el expediente matrimonial; autorizacin que debe emanar
del juez. La norma sin duda se pone en el caso de circunstancias particulares
en las que los pretendientes no tienen la posibilidad material de obtener ciertos documentos o de cumplir algunas obligaciones requeridas para la celebracin del matrimonio, pero a pesar de ello no quiere tornar irrealizable el
matrimonio. En estos casos, la autoridad judicial se abocar a certificar por
medios alternos tal imposibilidad y a otorgar la dispensa del caso, cuidando
de no ser sorprendida por personas que acten de mala fe.
Grfico N9: Costos primos y de conversin

Fuente: http://www.monografias.com/trabajos82/manual-costos/manual-costos2.shtml
Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo ms el costo de conversin, porque estaramos duplicando el costo
de mano de obra directa.
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
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4.2 En relacin al nivel promedio
Glosario
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos
unitarios.
Recordatorio
4.2.1 Costos totales

Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio.
4.2.2 Costos unitarios
Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el nmero
de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario final y el costo de los artculos vendidos.
Supngase que se producen 1000 unidades en el periodo, y el costo de la
produccin manufacturada fue de 300 000 soles. El costo unitario se calcula
de la siguiente manera:

Costo de la produccin manufacturada
Costo unitario =
---------
Unidades producidas
300,000 soles
Costo unitario = --------

1,000 unidades
Costo unitario =
300 soles por unidad producida
Los costos unitarios pueden expresarse en soles por: tonelada, litro, kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de produccin. La unidad de produccin se escoge de acuerdo al tipo de producto y a
la cantidad mnima de stos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por
ejemplo para una fbrica de hojas de papel la unidad ms adecuada sera la
resma de papel.
4.3 En relacin con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad
Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de
produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un
periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al volumen de produccin, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables.
El rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Segn su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos
y mixtos.
4.3.1 Costos Variables
Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctan en relacin directa
y proporcional a las fluctuaciones del volumen de produccin dentro del
rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de
que aumente o disminuya el volumen de la produccin. El ejemplo ms representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricacin de un
producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en
la produccin, si no hay produccin no se incurre en este costo.
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Actividades
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Anotaciones
Grfico N10: Graficas del Costo Total y Unitario Variable

Fuente: Rayburn (1999:66)
4.3.2 Costos Fijos
Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es
decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango
relevante.
Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la produccin
aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciacin en lnea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fbrica. Los costos fijos pueden ser costos
fijos comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones)
y costos fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados, surgen de
decisiones anuales de asignacin de costos).
Grfico N11: Grfica del Costo Total y Unitario Fijo

Fuente: Rayburn (1999:66)
4.3.3 Costos Mixtos
Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en
el volumen de las operaciones realizadas.
Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados.
Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo bsico
que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de costo semivariables est representado por
los servicios pblicos como energa elctrica, telfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo
dentro de un rango relevante muy pequeo, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque stos son
adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro
de ciertos lmites de modificacin en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos lmites, dentro del rango
COSTOS
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relevante.
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo
de costo lo representa la poltica de supervisin de una empresa, supngase
Recordatorio
que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades
fabricadas y cancelarle S/. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que
aumente el nmero de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la
empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendr en el rango
desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y
3000 unidades y as sucesivamente.
Grfico N12: Grfica de los Costos Mixtos

Fuente: Polimeni (1994: 19-20)
4.4 Posibilidad de asociarlos con un departamento o producto
Desde el punto de vista de su asociacin o identificacin con el producto,
un departamento, una orden especfica o una actividad, los costos se clasifican en
costos directos y costos indirectos.
4.4.1 Costos Directos
Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una
actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa
para el producto, el sueldo del gerente de administracin de la empresa es
un costo directo para el departamento de administracin.
Horngren, Foster y Datar en su libro Contabilidad de Costos pgina 28 dice:
Los costos directos de un objeto del costos se relacionan con un objeto del
costo en particular y se identifican con l en una forma econmicamente
viable (eficaz en cuanto a costos). Por ejemplo, el costo de las latas o botellas
es un costo directo de una bebida gaseosa Pepsi.
Es sencillo identificar el costo de las latas o botellas para la bebida gaseosa
Pepsi. Con el trmino identificacin del costo se describe la asignacin de
costos al objeto del costo en particular.
Cuando el autor dice econmicamente viable se refiere a que el costo que
genera el trabajo de identificacin del costo sea mucho menor la utilidad que
uno obtiene al hacer un buen costeo. Costo/Beneficio.
4.4.2 Costos Indirectos
Son aquellos que no pueden ser identificables fcilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciacin de la maquinaria
o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de reas externas es indirecto para los departamentos de produccin.
Horngren, Foster y Datar en su libro Contabilidad de Costos pgina 29 dice:
Los costos indirectos de un objeto se relacionan con el objeto del costo en
particular, pero no se identifican con l en una forma econmicamente viable
(eficaz en cuanto a costos). Por ejemplo, el costo del personal de control de
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Anotaciones
calidad, que verifica el sabor y contenido de mltiples productos de bebidas

gaseosa embotelladas en una planta de Pepsi, es un costo indirecto de una
bebida gaseosa Pepsi.
A diferencia de las latas y botellas, es difcil identificar los costos del personal
de control de calidad para una bebida gaseosa Pepsi especfica. Con el trmino prorrateo del costo se describe la asignacin de los costos indirectos al
objeto del costo en particular.
4.5 En relacin al departamento donde se incurren
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los
departamentos de produccin y costos de los departamentos de servicios.
4.5.1 Costos del departamento de produccin
Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectan las
operaciones de fabricacin real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de mquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos
causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.
4.5.2 Costos del departamento de servicios
Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos
que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus
actividades de asistencia, servicio y colaboracin son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de produccin, as como
tambin de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son
aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios
mdicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
4.6 De acuerdo con su relacin a las reas funcionales
Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en
cada organizacin, en costos de administracin, costos de distribucin o venta y
costos de produccin.
4.6.1 Costos de Administracin
Son aquellos costos que se originan en el rea de administracin de la empresa, como sueldos, energa elctrica, artculos de oficinas, telfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos
como contabilidad, finanzas, caja, tesorera, entre otros.
4.6.2 Costos de Distribucin y Ventas
Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacn hasta que es entregado al consumidor o
cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
4.6.3 Costos de Produccin
Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos
en productos terminados. Los costos de produccin se encuentran integrados
por los tres elementos del costo de produccin: costos de materiales directos,
costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
4.7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos
4.7.1 Costo del Perodo
Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un
COSTOS
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semestre, un ao y no con los productos vendidos o los servicios prestados,

es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos
de administracin y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado
de resultado.
Recordatorio
No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y
se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los
costos del periodo el salario del administrador, la depreciacin del vehculo
del rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administracin y venta.
4.7.2 Costo del Producto
Son los costos relacionados directamente con la funcin de produccin. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos
terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el
balance general. Se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los
productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crdito o al contado. Los costos del producto estn conformados por la materia
prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base del momento en que se
determina el costo unitario en costos histricos o reales y costos predeterminados.
4.8.1 Costos Histricos, Reales o Post Morten.
Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado perodo y slo se conocen despus que se incurrieron en ellos, son los costos de
los productos vendidos cuya cuanta es conocida al final de las operaciones
de produccin del perodo.
4.8.2 Costos Predeterminados.
Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales.
Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operacin en
la cual se incurren.
Se estiman con bases estadsticas, de tendencias y estudios de ingeniera, se
utilizan para elaborar los presupuestos. Un ejemplo de stos lo representan
los costos estndares.
4.9. En relacin a la planeacin, control y toma de decisiones
La contabilidad de costos, permite identificar, resumir e interpretar la informacin
necesaria no slo para costear el producto, sino tambin para planear, controlar y
tomar decisiones gerenciales.
Es indudable que la contabilidad de costos como tcnica de informacin ha logrado predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla slo como
el registro de hechos histricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita
el proceso administrativo y la toma de decisiones.
Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de informacin relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos
representa el sistema de informacin al servicio de las necesidades administrativas,
que facilita las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
4.9.1. La planeacin
Es el proceso de establecer metas organizacionales (formulacin de objeti-
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Actividades
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Anotaciones
vos) y de disear estrategias (identificar mtodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeacin de las organizaciones, garantizar mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administracin.
El proceso de planeacin en las empresas se realiza a travs de la elaboracin
y confeccin de planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo
plazo, dependiendo de los objetivos trazados.
La planeacin tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso
de globalizacin, desarrollo tecnolgico, economa cambiante, crecimiento
acelerado de las empresas y la disponibilidad de informacin relevante que
posee la empresa.
4.9.2. El control
Se define como el proceso de revisin, evaluacin e informacin emprendidas por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en funcin de los objetivos planeados
por la organizacin.
Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentacin a travs de la comparacin de los resultados reales con los planeados.
El control se ejecuta mediante el clculo y anlisis de las desviaciones; los
informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones
que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original.
4.9.3. La toma de decisiones
Se define como el proceso de seleccin de una alternativa entre varios cursos de accin. La mayora de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente
forma:
Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas ms acordes y lgicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo.
Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el control.
La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y mtodos (planeacin)
y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control), con el
objetivo especfico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en funcin de optimizar los resultados econmicos
finales.
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Lee con atencin la siguiente lectura de: Polimeni, Contabilidad de Costos, Clasificacin del costo pgina del 11 al 13
Recordatorio
Anotaciones
CONCEPTOS, DEFINICIONES Y CLASIFICACIN DE COSTOS

La fase inicial en el estudio de cualquier rea o temas nuevos implica la familiarizacin con sus conceptos y terminologa particulares. Este proceso e familiarizacin
suministra a los estudiantes los fundamentos sobre los cuales puede establecerse
una comprensin de los procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrar en sus estudios.
La contabilidad gerencial o de costos es un campo de estudio diferente; como tal,
deben presentarse los conceptos bsicos, las clasificaciones con el fin de suministrar
una base conceptual del tema que se cubriera en el resto de este libro.
No hay nada mejor para empezar a establecer la base conceptual que presentar el
trmino ms importante, costos, que contribuye el fundamento para el costeo del
producto, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que
se mide en dlares mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios.
En el momento de adquisicin, el costo en que se incurre es para lograr beneficios
presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en
gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado, los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican
como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la prdida
neta de un periodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos
o de los servicios prestados.
En determinadas circunstancias los bienes o servicios comprados se convierten en
algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos se denominan prdidas y se presentan en el estado de los ingresos como una deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin en el valor.
Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto;
ambos son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de
ingresos, despus del ingreso operacional a fin de reflejar en forma adecuada los
valores asociados con cada uno.
Por ejemplo, supngase que en el 2 de enero una empresa compra dos artculos de
inventario a US$1,000 cada uno. El 15 de enero, la empresa vende uno de los artculos por US$1,600. El artculo restante del invierno se descarta como sin valor el 28
de enero porque se descubri que estaba defectuosa y no era retornable. El costo
de compra de los bienes fue de US$2,000. El 15 de enero se gener un gasto de
US$1,000 cuando la compaa vendi un artculo y recibi ingresos de US$1,600.
El 28 de enero se produjo una prdida de US$1,000 cuando se descart el artculo
restante del inventario y no se recibi ningn beneficio.
Bibliografa
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nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
Figura 1-5: Elementos de un producto

Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto
que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de
planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:
Este pool de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energa y calefaccin, y depreciacin del equipo de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin
pueden clasificarse adems como fijos, variables y mixtos.
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ACTIVIDAD N.2
Autoevaluacin
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COSTOS
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GLOSARIO DE LA UNIDAD I
Bibliografa
Administrar: Es efectivizar el uso de los factores de costos en actividades que agregan

valor.
Recordatorio
Costo
de venta: En un Estado de Resultados el Costos Expirado o Gasto.
Anotaciones
Costos: Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades
monetarias mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en
el que se obtienen los beneficios.
Gasto: Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.
Gastos operativos: Son los costos que se consumen inmediatamente y son registrados
como gastos del periodo directamente. En el Estado de Resultados se muestra como
Gastos Operativos.
La contabilidad de costos: Es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga
de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la informacin
relacionada con los costos de producir y vender un determinado artculo o de prestar
un servicio.
Mano de Obra Directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente
intervienen en el proceso de transformacin de los materiales, accionando las mquinas
o mediante labores manuales.
Mano de obra Indirecta: Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores indirectas en la produccin, no intervienen directamente en forma manual
o mecnica en la transformacin de los materiales.
Mano de Obra: La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el
proceso de transformacin del material directo en productos terminados.
Materiales Directos: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en
cada unidad de produccin. Integran fsicamente el producto.
Materiales Indirectos: Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente
el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin.
Prdida: Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningn beneficio. Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han recibido, ni se recibirn
ningn beneficio.
Bibliografa
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nidos
Actividades
Autoevaluacin
Diagrama
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as
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Glosario
Bibliografa
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Autoevaluacin
Bibliografa
Anotaciones
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torio
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD I
Bibliografa Bsica
Recordatorio
Anotaciones
Charles Horngren y otros (2000) Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Dcimo segunnda edicin
Horngren, Charles y otros (2001) Introduccin a la contabilidad Administrativa. 11 Edicin. Pearson Educacin. Mxico.
Horgren, Charles y otros (2002) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edicin. Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. Mxico
Neuner, John. (1973) Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica Editorial Hispano-Americana., Mxico.
Polimeni, Ralph (1997) Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edicin. Colombia
Rayburn, Letricia (1999) Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. Mc Graw
Hill Interamericana, S.A. Mxico.
Rayburn, Letricia (2002) Contabilidad Analtica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad.
Tomo 6. Ocano Centrum. Espaa.
Torrecilla, Angel y otros (2004) Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin. Volumen
I. 2da. Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Espaa.
Fuentes digitales
http://estrategiasennegociosdelnuevomilenio.blogspot.com/2009/10/globalizacion-economica.html
http://libreria-universitaria.blogspot.com
http://www.monografias.com/trabajos82/manual-costos/manual-costos2.shtml
http://www.youtube.com/watch?v=F_y6QyUhdyk
COSTOS
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Recordatorio
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AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD I

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Glosario
1. Es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la informacin relacionada con
los costos de producir y vender un determinado artculo o de prestar un servicio:
Bibliografa
a. Contabilidad de Costos.
Anotaciones
b. Contabilidad General.
c. Contabilidad Financiera.
d. Contabilidad Especializada.
2. Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento
en el que se obtienen los beneficios.
a. Prdida.
b. Costos.
c. Ganancia.
d. Gastos.
3. Es el primer elemento del costo:
a. Mano de Obra.
b. Costos.
c. Materiales.
d. Los gastos financieros.
4. Es un objetivo de la Contabilidad de Costos
a. Controlar las operaciones que se dan dentro la organizacin.
b. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin.
c. Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin incurridos en un proceso especfico o departamento
con destino a la planeacin y control administrativo de las operaciones de la
empresa.
d. Es determinarlos costos de los empleados, alimentacin y viticos.
5. Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin del material
directo en productos terminados.
a. Mano de obra
b. Costos
c. Mano de obra indirecta
d. Materiales
6. A los gastos de fabricacin se les conoce tambin como:
a. Mano de obra Directa
b. Costos indirectos de fabricacin
c. Materiales de produccin
d. Gastos importantes.
7. Los costos primos son:
a. Mano de obra indirecta y mano de obra indirecta
b. Costos indirectos de fabricacin y gastos
Bibliografa
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nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
c. Materiales directos y mano de obra directa.

d. Gastos de fabricacin y costos
Anotaciones
8. Una empresa 75,000 unidades el ao 2012. El costo de los artculo producidos fue
de S/. 30,000. Determinar el costo de venta:
a. S/. 3 soles.
b. S/. 4 soles.
c. S/. 1,50 soles.
d. S/. 2,50 soles.
9. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectan las operaciones de fabricacin real de un producto:
a. Costos del departamento de produccin
b. Costos del departamento de servicios
c. Costos en el departamento de inversin.
d. Costos varios.
10. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre o un ao:
a. Costos del producto.
b. Costos del periodo.
c. Costos de tiempo.
d. Costos de administracin.
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UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD II
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COSTOS
BIBLIOGRAFA
Bibliografa

Objetivos
Inicio
Anotaciones
CONOCIMIENTOS
Tema N.1: Costeo y Control de

los materiales
Desarrollo
Actividades
1.1 Importancia
de contenidos
Autoevaluacin
1.2 Clasificacin de Materiales

1.3 Ciclo de control de los materiales
1.4
SistemasGlosario
de control
de invenLecturas
Bibliografa
seleccionadas
tarios. Peridico y perpetuo.

1.6 Casos prcticos
Recordatorio
Anotaciones
1.7 Mermas
y Desmedros; Unidades daadas y defectuosas;
Desecho y Desperdicio

Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, Desperdicio, Reproceso
y Desecho pgina del 647 al 666
Tema N.2: Costeo y Control de la
Mano de obra
2.1 Importancia
2.2 Clasificacin de la mano de
obra
2.3 Ciclo de control
2.4 Componentes del costo de la
mano de obra: Sueldos, salarios, horas extras, horas nocturnas, a destajo, por pieza,
beneficios sociales.
2.5 Costeo de la mano de obra
2.6 Planilla de remuneraciones
Polimeni, Contabilidad de Costos, Costeo y control de mano de
obra pgina del 84 al 92
Autoevaluacin de la unidad II
PROCEDIMIENTOS
ACTITUDES
1. Reconoce la importancia
del controlar y costear los
materiales
1. Es capaz de explicar la importancia del costeo y su incidencia en la toma de decisiones
2. Explica con un ejemplo,

el recorrido del ciclo de
materiales desde el momento de su adquisicin
hasta el reemplazo de los
materiales usados
3. Valoriza los materiales haciendo uso de los diferentes mtodos de valuacin
de inventarios
4. Aplica el tratamiento de
las mermas, desmedros,
desechos y desperdicios
5. Reconoce la importancia del
control de la mano de obra
6. Conoce los diferentes componentes de la mano de obra y
est en la capacidad de calcularlos
Actividad N.1
Actividad N.2
Tarea acadmica N.1
2. Conoce los conceptos relacionados al costo
Anotaciones
Bibliografa
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nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
TEMA N.1: Costeo y Control de los materiales.

1.1. Importancia
Cuando hablamos del costo de los materiales decimos que estos estn dados por
el precio de adquisicin de los mismos, que a veces se incrementa o disminuye en
razn a elementos variables que hacen que el costo inicial vare, como son el costo
de almacenamiento, los fletes, los seguros, los descuentos comerciales, entre otros;
todo dependiendo del rubro de la empresa.
Los materiales son los primeros elementos constitutivos del costo, que de acuerdo
a una conversin generalizada, son los materiales que ingresan al proceso de produccin. Este proceso, independientemente del tiempo de duracin ms o menos
largo, en cualquier tipo de industria, tiene necesariamente que encimar, los dems
elementos que se han dado en llamar el valor agregado, indispensable para lograr
la conversin o transformacin del material original, en producto acabado .
Es importante resaltar que, los materiales son las mercaderas adquiridas o elaboradas dentro de la misma planta industrial, que con los costes de adquisicin y de
acondicionamiento suman para el proceso de su transformacin en producto acabado. Las otras, materias auxiliares tienen un rango inferior, porque no son base de
la transformacin o de conversin de producto acabado.1
Los componentes del costo de la mano de obra son:
a. Almacenamiento: es el costo de almacenar los materiales, ya sea en la bodega de
la empresa o fuera de ella, representa el equivalente monetario que implica la
accin de mantener los niveles de inventarios requeridos para que la planta de
produccin responda a la demanda de sus clientes.
Involucra entre otros el arrendamiento de la bodega, los servicios pblicos, costo
de mantenimiento.
b. Seguro: es el costo de proteccin de los materiales contra robo, daos por inundaciones, asonadas, terremotos, averas, incendios, que se cancela a compaas
de seguros, con el nimo de recuperar el valor o parte de los mismos en caso de
alguno de los siniestros anteriores.
c. Fletes: es el costo del transporte interno (nacional) o externo (internacional) de
los materiales desde el sitio de origen o fabrica (vendedor. proveedor) hasta el
sitio del comprador.
Este valor puede incrementar el costo de los materiales. Segn polticas de la
gestin empresarial sern cargados como mayor de los materiales, o como un
costo indirecto de fabricacin. A su vez pueden ser facturados por el vendedor
y se cobran conjuntamente en su factura, y hacen parte de la base gravable para
efectos del impuesto al valor agregado IVA, y la retencin en la fuente.
Los fletes no facturados por el vendedor o proveedor son aquellos cuyo servicio
lo prestan las empresas transportadoras y estos son contratados directamente
por el comprador o vendedor de los materiales.
Vale la pena identificar cual es la poltica de asignacin por este concepto. De
hecho tendrn su manejo contable de acuerdo a las normas fiscales vigentes
d. Descuento comercial: se reconoce como un menor valor del costo de los materiales que se deduce del precio de lista; no genera ninguna contabilizacin, ni
1 L
ozada Valle, Pedro, 2001Costeo ABC, Teora y prctica del Sistema de Costeo Basado en las
Actividades (Activity Based Costing), 1ra edicin, Copyright, Lima, Per,
COSTOS
Desarrollo
UNIDAD II:COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
de contenidos
afecta la base gravable para los clculos de IVA y retencin en la fuente.
Lecturas
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Recordatorio
Anotaciones
1.2. Clasificacin de los materiales

Los materiales podemos clasificarlos en:
1.2.1.Materia Prima
Forma el objeto central del producto que se elabora, constituye el ncleo de
la produccin, as tenemos: harina para el pan, uva para el vino, madera para
los muebles, etc.
1.2.2. Materiales Auxiliares
Son aquellas que inciden parcialmente en la elaboracin del producto, sin
constituir el objetivo principal, su participacin en ellos es menor y resulta a
veces difcil establecer la cantidad exacta en que son aplicados, as tenemos:
el hilo en la elaboracin de camisas, el tornillo en el armado de un mueble o
maquinarias, etc. Estos materiales no constituyen base de producto ni base de
trabajo, aunque integran directamente al producto.
Vemos el siguiente ejemplo.
Grfico N 13: Cuadro Comparativo de los Materiales

Fuente: http://www.mailxmail.com/curso-empresa-costo-materiales/costo-materiales-clasificacion
1.3. Ciclo de control de los materiales
En el manejo de los inventarios de los materiales se pueden establecer dos momentos principales: la compra y el almacenamiento. En cada una de estas etapas el comit de gestin administrativa establecer las polticas que garanticen los controles
adecuados para hacer un costeo eficiente de los materiales.
1.3.1. Compra
Es la primera etapa en el manejo de los inventarios de los materiales. La compra se genera en el momento en el que la empresa requiere de una cantidad
material que no se tiene en existencia, y por lo tanto debe solicitar al proveedor.
En las empresas debe existir un departamento o una persona encargada de
esta funcin contable de compra de materiales directos.
Cdigo
001
Cuentas
Materias Primas:
Materia 01
Materia 02
Materia 03
Dbitos
S/. 1,000.00
S/. 300.00
S/. 400.00
S/. 300.00
Crditos
Bibliografa
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ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Cdigo
003
Anotaciones
005
007
Cuentas
Dbitos
Proveedores:
Proveedor 01
Proveedor 02
proveedor 03
Retencin en la fuente
IVA por pagar
S/. 150.00
Grfico N 14: Compra de Materiales
Crditos
S/. 1,000.00
S/. 300.00
S/. 400.00
S/. 300.00
S/. 150.00
Fuentes: Producido por Mg. Carolina Caballero Senz

La compra de materiales indirectos se registra as
Cdigo
001
002
003
004
Cuentas
Dbitos
Crditos
MATERIALES REPUES- S/. 1,000.00

TOS Y ACCESORIOS
S/. 300.00
Repuesto 01
S/. 400.00
Repuesto 02
S/. 200.00
Accesorio 01
S/ 200.00
Accesorio 02
S/. 1,000.00
PROVEEDORES
Proveedor 01
S/. 250.00
Proveedor 02
S/. 150.00
Proveedor 03
S/. 600.00
Retencin en la fuente
S/. 150.00
IVA POR PAGAR
S/. 150.00
Grfico N 15: Compra de Materiales Indirectos
Fuente: Producido por Mg. Carolina Caballero Senz
En la compra de materiales deber tenerse en cuenta que los proveedores

son una fuente de financiacin para la empresa, al ofrecer posibilidades de
crdito, las cuales debern ser analizadas para escoger la opcin que ms le
convenga a la entidad, teniendo en cuenta:
a. Si el proveedor ofrece una poltica de crdito sin ningn inters es decir
que el Costo Financiero es cero. O si la poltica de crdito adems ofrece un
descuento por pronto pago (descuentos financieros).
b. Si el proveedor ofrece descuentos comerciales.
c. Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la correcta contabilizacin y liquidacin del pago
(entrega de la factura junto con la materiales, adaptacin de las entregas a
los das y horas de recibo).
d. Frente a los proveedores y a la compra misma se debe responder:
Se mantienen buenas relaciones?
Se cancelan las facturas puntualmente?
Se logran los descuentos financieros?
Se cumplen los pactos?
Y dems preguntas que segn el rubro de la empresa son necesarias.
Por ejemplo, si se compran materiales a un proveedor de la localidad. El
precio de lista, es decir el que se ofrece al pblico, sin descuentos, es de
S/.2,000.00. El proveedor ofrece las siguientes condiciones de pago: 5% de
descuento si se paga a los 30 das de entregado el producto, precio de lista
hasta los 60 das y 5% de recargo hasta los 90 das.
Controles generales a tener en cuenta en la compra:
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
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Glosario
a. Debe existir un nico departamento con la funcin exclusiva de ordenar las

compras.
b.Cuando existen varios almacenes con autoridad de comprar, deben cerciorarse antes de la adquisicin, de que en el almacn central no existeRecordatorio
el
producto o que su traslado no garantiza el tiempo de respuesta necesario.
c. Debe tenerse un buen conocimiento del proveedor.
d.La empresa debe tener un directorio de proveedores inscritos donde se
conozca: Productos ofrecidos, calidades, precios, descuentos, oportunidad
en la entrega, polticas de crdito, entre otros aspectos relevantes a las compras.
e. No deben adquirirse productos que no se hayan solicitado o que no cumplan las especificaciones.
f.Que se enve copia de las rdenes de compra emitidas a los centros que
controlarn la recepcin y a los que efectuarn los registros contables y la
liquidacin de los pagos.
g. Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de
poder suministrar informacin relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la empresa (precios de
mercado, rdenes de compra pendientes,
El recepcionista debe conocer los productos solicitados, adems:
a. Recibir slo los materiales autorizada por la orden de compra, una de cuyas
copias queda en su poder.
b.Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
c. Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
d.Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el ingreso a la mayor brevedad.
e. Enviar los materiales al destino indicado en la orden de compra.
f. Informar sobre los bienes recibidos a: Compras, Control de Calidad y Contabilidad.
g. Debe garantizarse oportunamente el ingreso de los productos a la aplicacin de inventarios a travs del Kardex.
h.Una buena poltica de niveles de inventarios ptimos debe asegurar que no
se compra en exceso.
El proceso de compras en la empresa debe estar documentado y soportado
con un flujograma de compras, donde se especifique cada una de las etapas
que conforman el proceso, la documentacin que la soporta y los formatos
ms importantes utilizados en el proceso de compra.
Los documentos ms utilizados en el proceso de compra son:
Requisicin: este documento es enviado por la dependencia que solicita el
material al almacn general, especificando el cdigo del material y la cantidad solicitada.
Orden de Compra: Cuando el Almacn General no cuenta con existencia
del material o se ha llegado al nivel de inventario en el cual debe generarse
un nuevo pedido, procedindose a realizar una orden de compra, el cual se
entrega al proveedor elegido especificando los plazos de entrega, las condiciones de pago y las caractersticas del material solicitado.
Informe de Recepcin: Cuando el Proveedor entrega la mercanca se genera
un Informe de Recepcin, por parte de la dependencia encargada de recibir
el material, en este informe se especifica la cantidad de material recibido, sus
caractersticas, el valor unitario, y las condiciones de pago, para que coinci-
Anotaciones
Bibliografa
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46
ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
UNIDAD II: COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTOSereis; est pra ni patuam noc, quo publicupio es aut acepse conc iaed res meris, nesisto rursuppl. Gra nonsus, dem.
dan con lo acordado en la orden de compra.

1.3.2. Almacenamiento
Cuando la materia prima se encuentra en el Almacn, se pueden presentar
robos, material defectuoso, material Obsoleto, material daado. En estos casos la empresa debe registrar contablemente una provisin para disminuir los
inventarios y reflejar el costo real de los mismos.
El registro se confecciona en el momento que se crea la provisin y la estrategia ms conocida para registrar esas situaciones es el KARDEX, el cual ms
adelante detallaremos.
1.4. Sistemas de control de inventarios: Peridico y perpetuo.
El Sistema de Control de Inventarios es realizado a travs de dos sistemas: El Sistema de Control de Inventarios Peridico y el Sistema de Control de Inventarios
Perpetuo.
1.4.1 El Sistema de Control de Inventarios Peridico, como su nombre lo indica,
realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario
hacer un conteo fsico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de
productos disponibles en una fecha determinada.
Con la utilizacin de este sistema, la empresa no puede saber en determinado
momento cuantos son sus mercancas, ni cuanto es el costo de los productos
vendidos, puesto que deber esperar la fecha planificada para la realizacin
del control de inventario.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento de hacer un conteo fsico, lo cual por lo general se hace al
final de un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual, dependiendo
del rubro y las necesidades de la empresa.
Para determinar el costo de las ventas efectuadas en un periodo, es preciso
realizar lo que llamamos Juego de inventarios, que consiste en tomar el inventario inicial y sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y
el inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo.
El sistema de inventarios peridico, al no ejercer un control constante, es
un sistema que facilita la prdida de los inventarios. Solo se pueden hacer
seguimientos y verificaciones al final de un periodo cuando se hacen los conteos fsicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes. No es conveniente la
aplicacin sobre todo si se posee gran cantidad de mercadera en continuo
movimiento, ya que se pude prestar al robo sistemtico por parte personas
que tengan acceso al almacn.
1.4.2 El Sistema de Control de Inventarios Perpetuo, o tambin llamado permanente, permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada
unidad que ingresa y sale del inventario.
Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el
registro de cada unidad, su valor de compra, la fecha de adquisicin, el valor
de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta
forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios
y el valor del costo de venta.
El sistema de inventario perpetuo es sumamente til en la empresa, puesto
que se pueden realizar los pedidos a los proveedores en cuanto se detecte
que el producto se encuentra por acabar stock, por ejemplo en una farmacia,
COSTOS
UNIDAD II:COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTOEdicultorio et inatist virit.
Desarrollo
de contenidos
Efatuam ponsus haliciem amdis cresenatem, viterum publiur. Upiost pulerce rfectatam ips, quodi
Lecturas
seleccionadas
tener el Kardex al da, le da ventaja al farmacutico de administrar mejor,

puesto que, solicitar el requerimiento de determinado producto que durante la semana ha salido ms, tambin podr determinar aquellos que no han
sido vendidos por un periodo largo de tiempo y pedir su renovacin aRecordatorio
los
laboratorios proveedores del producto.
Adems del control permanente de los inventarios, este sistema permite la
determinacin del costo al momento de hacer la venta, debido a que en cada
salida de un producto, es registra su cantidad y costo.
Para comprender este punto, es importante recalcar que los mtodos de valuacin
tienen que ver con los costos y no con los activos como tales, por ejemplo si se
evala el inventario camas, los ingresos y salidas de almacn tienen que ver con
el costo de las camas y no fsicamente con el seguimiento fsico del inventario camas. Algunos tipos de inventario como ganado, productos forestales, agricultura,
depsitos minerales, pueden ser cuantificados a su valor neto de realizacin.
La finalidad principal de los inventarios es identificar el importe del costo que ha
de ser considerado como un activo manteniendo como tal hasta que los ingresos
relacionados sean reconocidos.
Los inventarios estn considerados por muchas empresas como un activo circulante muy significativo. La contabilidad de inventarios permite determinar el costo
del inventario comprado o manufacturado, dicho costo es retenido en las cuentas
de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido.
A continuacin se presentaran 3 mtodos de valuacin de inventarios que son los
que comnmente se utilizan en las empresas:
1.5.1. El Mtodo PEPS
Este mtodo consiste bsicamente en darle salida del inventario a aquellos
productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarn aquellos productos comprados ms recientemente.
En cualquiera de los mtodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.
En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que
se compr al momento de la operacin, es decir se la de salida del inventario
por el valor pagado en la compra.
Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al
inventario nuevamente por el valor en que se vendi, pues se supone que
cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un costo de salida segn
el mtodo de valuacin de inventarios manejado por la empresa.
La ventaja de utilizar los PEPS, es que al valuar los inventarios segn la corriente normal de existencias se establece una poltica ptima de administracin de los inventarios, pues primero se vendern o enviarn a produccin las
mercancas o los materiales que entraron al almacn en primer lugar, lo cual
propicia que, al finalizar el ejercicio las existencia del inventario final queden
valuadas prcticamente a los ltimos costos de adquisicin o produccin del
periodo, por lo que con este mtodo el inventario final mostrado en el balance general se vala a costos actuales.
Si la empresa mantiene una adecuada rotacin de existencias, se logra que
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Anotaciones
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Anotaciones
los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o reemplazo, por lo que esta informacin con cifras actuales le es de
mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al rengln de inventarios y de su
capital de trabajo. Tambin es importante mencionar que, se toma como base
la corriente fsica de las operaciones de compraventa de los artculos, aunque
el manejo fsico de las mercancas no debe considerarse necesariamente en la
valuacin de los inventarios.
La desventaja es que, no cumple plenamente con el principio del periodo
contable o acumulacin en cuanto al enfrentamiento o apareamiento de los
costos actuales de los inventarios con los precios de ventas actuales; es decir,
no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos correspondientes.
Para la aplicacin de este mtodo primero se debe dar salida a los costos del
inventario inicial, correspondientes al inventario final del ejercicio anterior
(no actualizados) y a los costos de las primeras compras del ejercicio, que
representan el costo de ventas, origina su valuacin a costos antiguos, que
habrn de enfrentar a ingresos actuales, obteniendo como resultado una utilidad mayor, pero ficticia que no deriva de un incremento en las ventas, ni
de las polticas de comercializacin, sino de un inadecuado enfrentamiento
entre costos antiguos y precios de ventas actuales.
1.5.2. Mtodo de UEPS:
En este mtodo lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden
aquellos productos que se compraron de primero. Este es un mtodo muy til
cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es
muy comn en los pases con tendencias inflacionarias.
El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que
se le da en el mtodo PEPS, es decir que se le da salida del inventario por el
valor de adquisicin, esto debido a que como es apenas lgico, el producto se
devuelve por el valor que se pag a la hora de adquirirlo. Debemos recordar
adems que los diferentes mtodos de valuacin tienen validez para costear
las ventas o salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado que es
el valor pagado por ellas.
En el caso de la devolucin en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario
por el valor o costo con que salieron al momento de hacer la venta.
Las ventajas al valuar las existencias finales a los precios de las ltimas compras del ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, locuaz; permite
un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos, dando cumplimiento al principio del periodo contable y el supuesto fundamental de la acumulacin pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales, dando como
resultado una utilidad real y justa, que tal vez ser menor que la obtenida con
el mtodo PEPS.
Asimismo, el importe del costo de venta que aparece en el estado de resultados, cumple con las caractersticas de utilidad y confiabilidad pues significa
informacin actualizada.
Este mtodo se recomienda en una poca de alza de precios o inflacionaria,
pero es importante tomar en cuenta lo siguiente: la entidad deber cuidarse
de no considerar al valuar el costo de ventas, las primeras capas de su inventario (inventario inicial y primeras compras del ejercicio), pues los costos
antiguos de estos conceptos ocasionaran una desviacin del costo de ventas
hacia las corrientes de precios bajos, lo que traera aparejado un inadecuado
enfrentamiento con los ingresos y una distorsin de la utilidad bruta. Ade-
COSTOS
Desarrollo
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ms, se debe mantener una adecuada rotacin de los inventarios con reposiciones oportunas.
Recordatorio
Su desventaja radica en que se cree que no es congruente con la corriente
de mercancas, sin embargo este mtodo no se basa en la corriente de los
artculos, sino en la de los precios; es decir, se toma como base sus costos y
no su aspecto fsico, pues los mtodos de valuacin no necesariamente deben
coincidir con la forma en que se manejan las mercancas.
Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los precios

del inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio o ejercicios anteriores y a los costos de las primeras compras del ejercicio, razn por la que el
inventario final queda valuado a costos antiguos o no actualizados.
Por ello el importe que aparece en el balance general hace que este estado
financiero no cumpla con las caractersticas de utilidad y confiabilidad, pues
adems de reducir el importe de los recursos totales del activo, distorsiona o
deforma la relacin del capital de trabajo.
Al igual que el mtodo PEPS, este mtodo resuelve los objetivos de la valuacin de inventarios a medias, ya que slo una parte de la informacin es
actual, til y confiable (costo de ventas del estado de resultado), no as el
balance general en el rubro de inventarios.
1.5.3 Mtodo de Promedio:
Este mtodo requiere calcular el costo promedio unitario de los artculos en
el inventario inicial ms los compras hechas en el periodo contable. En base
a este costo promedio unitario se determina tanto el costo de ventas (produccin) como el inventario final del periodo.
FRMULA:
Costo Promedio =
Saldo
Existencia
En pocas donde los cambios de precios no son bruscos, ste mtodo limita
las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos
unitarios en el periodo.
Tericamente es ilgico porque se basa en la idea de que las ventas se realizan
en proporcin a las compras y que el promedio ponderado es afectado por
el inventario inicial, las primeras y las ltimas adquisiciones, lo que puede
ocasionar un retraso entre los costos de compras y la valuacin del inventario,
pues los costos iniciales pueden llegar a influir tanto o ms que los costos
finales.
1.6 Casos prcticos
Ejercicios N1: Mtodo PEPS
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de
los inventarios:
El 2 de enero de 2013 haba en existencia 1 000 unidades, cuyo costo unitario
era de S/.10.00.
El 4 de enero se compra 500 unidades a un costo unitario de S/.12.00.

El 6 de enero se vende 1 100 unidades a un precio unitario de S/.20.00
El 16 de enero se compra 600 unidades a un costo unitario de S/.15.00.
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El 26 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de S/.18.00.

El 31 de enero se vende 1.200 unidades a un precio unitario de S/.22.00.
Anotaciones
Solucin.
La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente
manera:
Entrada
Salidas
Fecha Concepto Q VU
VT
02/01 Saldo
inicial
04/01 Compras 500 12 6.000
06/01 Venta
16/01 Compras
600 15
9 000
26/01 Compras
31/01 Ventas
500 18
9 000
VU
VT
Saldo
Q
VU
VT
1 000 10
10 000
500
12
6 000
1 000 10
100
12
10 000
1 200 400
600
12
15
4 800
9 000
400
600
200
4 800
9 000
3 600
500
18
9 000
300
18
5.400
12
15
18
Grfico N16: Kardex

El procedimiento es el siguiente: Se coloca el saldo inicial, que es de 1 000 unidades a S/.10.00 cada una. El 4 de enero se efecta una compra de 500 unidades a
S/.12.00 cada una. Esta informacin se coloca en la columna de entradas y se pasa
a la columna de saldo. El 6 de enero se realiza una venta de 1 100 unidades. Entonces las primeras que entraron son las del inventario, que fueron 1 000 unidades a
S/.10.00 cada una. Como estas unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las
compradas el 4 de enero, a un costo de S/.12.00 cada una, completndose el total
de unidades vendidas y quedando 400 unidades valorizadas al ltimo costo, que es
de S/.12.00. Esta accin se repite cada vez que hay una venta.
Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo
de S/.18.00 para un total de S/.5 400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las
salidas del perodo, las cuales ascendieron a S/.28 600.00.
Al utilizar este mtodo de valuacin de inventarios, se da un efecto sobre los resultados financieros de la empresa, tanto por el monto del costo de las ventas como
por el valor del inventario final. Bien sabemos que al sacar las unidades que se compraron primero, significa que en el inventario final quedan las ltimas unidades
compradas, y estas unidades por lo general se adquirieron a un mayor costo. Ahora
el costo de venta al ser determinado sacando las primeras unidades compradas, que
por lo general fueron ms econmicas, se tiene un costo de venta relativamente
ms bajo, lo que significa que tendr menor efecto sobre la utilidad, resultando
como consecuencia que esta sea ms elevada que si se utilizaran otros mtodos de
valuacin de inventarios.
Como se puede ver en forma general, este mtodo hace que la utilidad sea menor
y que el Balance general se sobrevalore un poco al contener un inventario final de
mercancas un tanto ms costoso. Igualmente se afecta el Estado de resultados, en
la medida en que se incorpora un menor costo de venta producto de costear con
las primeras unidades de materias primas compradas.
Ejercicio N2: Mtodo Promedio
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de
los inventarios:

El 1 de enero de 2013 haba en existencia 2 000 unidades, cuyo costo unitario

era de S/.10.00.
COSTOS
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de contenidos
El 5 de enero compra 1 000 unidades a un costo unitario de S/.12.00.
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Recordatorio
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El 10 de enero vende 2 200 unidades a un precio unitario de S/.20.00.

El 31 de enero vende 2 400 unidades a un precio unitario de S/.22.00.
Solucin. La informacin anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de
la siguiente manera.
Entrada
Salidas
Fecha Concepto
Q
VU
VT
01/01 Saldo
inicial
05/01 Compras
1 000 12
12 000
10/01
15/01
20/01
Venta
Compras
Compras
31/01
Ventas
1 200 15
1 000 18
18 000
18 000
VU
VT
Saldo
Q
VU
2 000 10
VT
20 000
3 000 10,667
32 000
2 200 10,667 23 474.4 800

10,667
2 000 13,267
3 000 14,845
8 533.6
26 533.6
44 533.6
2 400 14,845 35 628
8 907
600
14,845
Grfico N17: Kardex

El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 2 000 unidades a S/.10.00 cada una. El 5 de enero se efecta una compra de 1 000 unidades a
S/.12.00 cada una. Esta informacin se coloca en la columna de entradas sumando
las unidades del inventario con las unidades de la compra, y los valores del saldo
con los valores de la nueva compra. Para hallar el nuevo costo unitario promedio
se divide el nuevo valor del saldo por el nmero total de unidades. Cada vez que
se realice una compra habr que hacer el mismo procedimiento. El 10 de enero se
realiza una venta de 2 200 unidades. Entonces, en la columna de salidas se coloca
el nmero de unidades vendidas, en la columna de valor unitario se coloca el costo
promedio calculado. El producto es el costo total de las unidades vendidas.
Para hallar el saldo se efectan diferencias entre las unidades y valores totales del
inventario con las unidades y valores totales de la venta, dando como resultado el
valor de las unidades que quedaron despus de la venta. El costo es el mismo al cual
se vendieron las unidades. Cada vez que se realice una venta, habr que hacer este
procedimiento.
Al efectuar todas las transacciones, en el inventario quedan 600 unidades valorizadas a un costo de S/.14.845 para un total de S/.8907.00.
El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del perodo, las cuales ascendieron
a S/.59 102,40.
El promedio ponderado es quizs el mtodo ms objetivo, ya que por el hecho de
promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor
efecto financiero sobre la empresa.
Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo
que la utilidad no se aleja mucho de la realidad, y el inventario final no queda ni
subvalorado ni sobre valorado. Recordemos que al utilizar el mtodo PEPS el costo
de venta queda subvalorado porque se calcula con base a precios antiguos que son
por lo general ms econmicos, lo que significa que las ltimas compras que entran
a un mayor valor, son las que van a quedar en el inventario final, por lo que este
queda sobrevalorado afectando directamente el balance general. Adems por tener
un costo de venta menor, las utilidades se inflaran y estas ingresaran al balance general como utilidades del ejercicio por lo que el efecto sobre el balance es doble, al
igual que sucede con el mtodo UEPS.
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Anotaciones
En cuanto a este ltimo mtodo, sucede todo lo contrario al mtodo PEPS, ya que
al costear con base a las ltimas compras que por regla general son ms costosas,
el costo de venta se elevara afectando la utilidad del ejercicio. Ahora bien, como
se sacan las unidades de mayor costos, quiere decir que en el inventario final solo
quedan unidades anteriores con un menor costo, por lo que el inventario final
estar subvalorado, teniendo efecto sobre el Balance general y sobre el Estado de
resultados, que tributariamente puede ser beneficioso en vista a que la base para el
impuesto al patrimonio se ver disminuida tanto por un menor valor de los inventarios como por un patrimonio afectado en menor grado por unos resultados del
ejercicio tambin menores por el efecto de los costos de venta determinados por
este mtodo.
1.7 Mermas y Desmedros; Unidades daadas y defectuosas; Desecho y Desperdicio
1.7.1 Mermas y Desmedros
Las mermas de acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra
merma significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae,
as mismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. Las
normas tributarias definen al concepto de Merma como prdida fsica en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el proceso productivo, en la evolucin en estos procesos se incurren
en el transporte, almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos
bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc.
en unidades.
Ejemplo: la prdida de peso en kilos del ganado, al tiempo que se mantiene
encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que
puede comprender muchos kilmetros de distancia.
Los desmedros, de acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la
palabra desmedro significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando,
reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitndole parte de la estimacin o
lucimiento que antes tena.
Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o
prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de
esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Por ejemplo: Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras
quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan, Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido
prescritas.
1.7.2 Unidades daadas y defectuosas
Las unidades daadas o Deterioradas son aquellas unidades que no cumplen
con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se
descartan. Estas unidades se sacan de la produccin y no se realiza trabajo
adicional de ellas. Ejemplos: cristalera y cermica acabada con distorsiones
en la forma.
COSTOS
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Las unidades defectuosas o averiadas son aquellas unidades que no cumplen

con los estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente
para poder venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa.
Ejemplo: ropa y muebles que no fueron elaborados de acuerdo con las espeRecordatorio
cificaciones tcnicas.
1.7.3 Desechos y desperdicios
La completa utilizacin de las materias primas es imposible, una condicin inevitable del proceso de produccin es la aparicin del desecho y desperdicio,
siendo el esfuerzo de la direccin obtener el 100% de utilidad del producto,
es decir, de utilizar al mximo la materia prima, eliminando el desperdicio y
convirtindolo en un subproducto. Pocos procesos, si es que alguno lo hace,
combinan los elementos del costo sin que haya prdidas de unidades, muchas de las cuales son inherentes al proceso productivo mismo tal como la
evaporacin, las fugas, la oxidacin, etc. En otras ocasiones, los errores en el
proceso de produccin (ya sea por parte de los operarios o de las mquinas)
ocasionan prdidas como resultado del rechazo si no cumplen las normas de
calidad.
Los materiales de desecho son las materias primas que quedan del proceso
de produccin; stas no pueden volver a emplearse en la produccin para el
mismo propsito; pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin
o propsitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
Ejemplo: leche en polvo.
Los materiales de desperdicios corresponden a la porcin o trozos de la materia prima bsica que se pierde en la fabricacin de un producto, y que no
tiene ningn valor de recuperacin. Es importante destacar que se generan
por el proceso productivo mismo o por su naturaleza, siendo por lo general
inevitables (en forma de vapor, polvo, humo, gas, recortes, aserrn, virutas,
etc.).
Toda vez que estas no tienen uso adicional ni valor de reventa el efecto del
desperdicio en los costos es el de aumentar el costo unitario de produccin,
ya que el costo total se distribuye entre un nmero menor de unidades producidas, lo que significa la absorcin en el costo de las unidades de productos
terminados de todo el material.
Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la
gerencia, puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del
proceso de produccin.
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Diagrama
Objetivos
Inicio
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Anotaciones

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Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, pginas 29

a 32.
Recordatorio
Anotaciones
Factores que influyen en la clasificacin de los costos

Existen diversos factores que influyen para clasificar a un costo como directo o
indirecto:
- L
a importancia del costo de que se trata: Mientras ms pequea sea la cantidad de
un costo, es decir, mientras menos sea ste, menor ser la probabilidad de que sea
econmicamente factible rastrearlo en un objeto del costo en particular.
Considere una compaa de ventas por correo a travs de catlogos como Lands
End. Sera econmicamente factible rastrear el cobro del servicio de mensajera
por la entrega de un paquete a un cliente individual sera clasificado como un
costo indirecto, dado que no sera econmicamente factible rastrear el costo del
papel en cada cliente, pese a que es posible hacerlo.
Los beneficios de saber, digamos, que en cada paquete se influyen exactamente
0.5 centavos del valor del papel, no excede los costos de procesamiento de datos y
administrativos de rastrear el costo en cada paquete.
- L
a tecnologa disponible para recopilar informacin: las mejoras en tecnologa
para recopilar informacin hacen posible que cada vez ms costos puedan considerarse como directos. Por ejemplo, los cdigos de barra permiten a las plantas
industriales tratar ciertos materiales de bajo costo, digamos clips y tornillos (que
antes de clasificarse como costos indirectos), como directos de los productos.
En Dell, componentes como el clips de la computadora y la unidad de CD ROM
cuenta con un cdigo de barras que puede verificarse en cualquier etapa del proceso de produccin.
Es posible leer el cdigo de barras en un archivo de costos de fabricacin con tan
solo agitar una varita mgica, de la misma forma rpida y eficiente en que los
cajeros de los supermercados ingresan el costo de cada artculo ha comprado el
cliente.
- E
l diseo de las operaciones: Resulta ms fcil clasificar un costo como directo
si las instalaciones de una compaa (o parte de ella) se utilizan exclusivamente
para un objeto del costo en particular, tal como un cliente o producto especfico.
Por ejemplo, el costo de las instalaciones de General Chemicals destinadas a la
fabricacin de sosa es un costo directo de la sosa. Tenga en cuenta que un costo
especfico puede ser tanto un costo directo de un objeto del costo como un costo
indirecto de otro objeto del costo.
Es decir, la clasificacin de costos directos/indirectos depende de la eleccin del
objeto del costo. Por ejemplo, el salario de un supervisor de un departamento
de montaje en BMW es un costo directo si el objeto del costo es el departamento
de montaje, pero es un costo indirecto si el objeto del costo es un producto tal
como el vehculo utilitario deportivo (SUV) BMW X5 porque el departamento de
ensamblaje ensambla muchos modelos diferentes.
Una regla general es que mientras ms amplia sea la definicin del objeto del
costo el departamento de montaje en vez del X5 SUV_ mayor ser la proporcin
de los costos totales directos y mayor confianza tendr la administracin en la
precisin de los montos de los costos resultantes.
Patrones de comportamiento del costo: costos variables y costos fijos
Los sistemas de costeo registran el costo de los recursos adquiridos tales como materiales, mano de obra y equipo, e identifican cmo se utilizan esos recursos para
COSTOS
Desarrollo
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producir y vender productos y servicios.
Glosario
El registro de los costos de los recursos adquiridos y utilizados permite a los gerentes darse cuenta del comportamiento de los costos.
Veamos dos tipos bsicos de patrones de comportamiento de los costos que se Recordatorio
encuentran en muchos sistemas contables. Un costo variable cambia en total en proporcin a los cambios en el nivel relacionado del volumen o actividad total.
Un costo fijo permanece sin cambios en total por un periodo dado, pese a grandes
cambios en el nivel relacionado con la actividad o volumen totales. Los costos se
definen como variables o fijos con respecto a una actividad especfica y por un periodo determinado.
El apartado Encuestas globales de prcticas en las empresas, en la pgina 31, indica
que identificar un costo como variable o fijo facilita la toma de decisiones administrativas. Para ejemplificar estos dos tipos bsicos de costos, considere los costos de
planta de BMW en Spartangurg, Carolina del Sur.
1. Costos variables: Si BMW compra un volante en 60 dlares por cada vehculo
BMW X5, entonces el costo total de los volantes sera de 60 multiplicado por el
nmero de vehculos producidos, tal como lo muestra la siguiente tabla:
Nmero de X5 producidos (1)
Costo variable por

volante (2)
Costo variable total de los

volantes (3)=(1)X(2)
1
1,000
$60
60
$60
60,00
3,000
60
180,000
El costo volante es un ejemplo de un costo variable porque el costo total cambia

en proporcin a los cambios que ocurren en el nmero de vehculos producidos.
El costo por unidad de un costo variable es el mismo. Observe la tabla previa sobre
costos variables. Precisamente porque el costo variable por volante en la columna
dos es el mismo.
Observe la tabla previa sobre costos variables, precisamente porque el costo variable de los volantes en la columna dos es el mismo, el costo variable total de los
volantes en la columna tres cambia de manera proporcional con el nmeros de
X5 en la columna 1, cuando considere el comportamiento de los costos variables,
concntrese siempre en los costos totales.
Veamos un ejemplo de un costo variable respecto a un actividad diferente: el salario de 20 dlares por hora de cada trabajador por el montaje de mquinas en la
planta de Spartanburg. El costo de la mano de obra por montar las mquinas es
un costo variable con respecto a las horas invertidas en el montaje porque el costo
por montaje cambia en el total en proporcin al nmero de horas utilizadas en
esta actividad.
2. Costos fijos: Suponga que BMW incurre en un total de 100 millones de dlares
por costos de arrendamiento al ao en su planta de Spartamgurg. El total de
estos costos no cambia de acuerdo con un rango designado del nmero de vehculos producidos durante un periodo de tiempo dado. Los costos fijos disminuyen cada vez ms sobre un base unitaria a medida que aumenta el nmero de
vehculos ensamblados, tal como lo muestra la siguiente tabla:
Total anual de costos fijos por arrendamiento (1)
Nmero de X5 producidos (2)
Costos fijos del arrendamiento por X5

(3)=(1)+(2)
$100,000,000
100,000,000
10,000
25,000
$10,000
4,000
100,000,000
50,000
2,000
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torio
Anotaciones
Examine de nuevo la tabla. Es precisamente porque los costos totales del arrendamiento son fijos en 100 millones de dlares que el costo de arrendamiento por
cada X5 disminuye a medida que aumenta el nmero de X5 producidos; el mismo
costo fijo se reparte entre un gran nmero de X5. No se deje engaar por el cambio en el costo fijo por unidad. Cuando los costos totales no cambian pese a que
haya cambios significativos en el nivel de la actividad o volumen totales.
Por qu algunos costos son variables y otros fijos? Recuerde que por lo general un
costo se mide como la cantidad de dinero a pagar por adquirir bienes y servicios.
El costo total de los volantes es un costo variable porque BMW los compra slo
cuando los necesita. A medida que se producen ms X5, se adquieren proporcionalmente ms volantes y se incurre proporcionalmente en ms costos.
Compare la descripcin de los costos variables con los 100 millones de dlares de
costos fijos en los que incurri BMW al rentar su planta de Spartanburg por un
ao. La capacidad de esta planta se adquiere mucho antes de que BMW la utilice
para producir X5, e incluso antes de que BMW sepa qu tanto de la capacidad se
utilizar. Suponga que la planta tiene la capacidad de producir 50,000X5 cada
ao. Si hay una demanda de slo 45,000X5, habr una capacidad ociosa. Sin embargo, BMW debe pagar por la capacidad no utilizada. Si la demanda fuese incluso menor, digamos de slo 40,000X5, los costos de arrendamiento de la planta no
cambiarn: seguirn siendo 100 millones de dlares. No obstante, aumentar la
capacidad ociosa. A diferencia de los costos variables, los costos fijos pagan por
recursos (tales como la capacidad de la planta) que no pueden cambiarse con
rapidez y facilidad de acuerdo con los recursos que se necesitan y utilizan. Con
el paso del tiempo, los gerentes los gerentes pueden emprender acciones para
reducir los costos fijos. Por ejemplo, BMW puede decidir subarrendar parte de la
planta a otras compaas.
No asuma que las Partidas de costos individuales son inherentemente variables o
fijas. Considere los costos de mano de obra. Estos pueden ser solo variables con
respecto a las unidades producidas cuando se les paga a los trabajadores, con base
en las piezas producidas (pago a destajo). A algunos trabajadores de la industria
de la confeccin, por ejemplo, se les paga por camisa que cosen. En cambio, los
costos por mano de obra en una planta considerados para el ao prximo se clasifican en ocasiones apropiadamente como fijos. Por ejemplo, es probable que el
contrato celebrado por con un sindicato establezca condiciones y salarios anuales,
contenga una clusula de no despido y que restrinja de forma severa la flexibilidad de una compaa para asignar trabajadores a cualquier otra planta que tenga
una demanda de mano de obra. Las compaas japonesas han ofrecido por mucho tiempo a sus trabajadores una poltica de empleo para toda la vida. Pese a
que ello implica mayores costos de mano de obra, e particular durante recesiones
econmicas, los beneficios son una mayor lealtad y dedicacin a la compaa, as
como mayor productividad.
Una partida de costos en particular podran ser variable con respecto a un nivel
de actividad y fija con respecto a otro. Considere los costos por licencia y matriculacin anual en una flota de aviones de una aerolnea. Estos costos seran un costo
variable con respecto al nmero de aviones que la aerolnea posee, pero los costos
de matriculacin y licencia para un avin en particular son fijos con respecto a los
kilmetros que recorre ese avin durante el ao.
Diagrama
A fin de concentrarnos en los aspectos claves, hemos clasificado el comportamiento de los costos como variables o fijos. Algunos costos tienen elementos tanto fijos
como variables y se denominan costos mixtos o semivariables. Por ejemplo, los
costos por la lnea telefnica de una compaa, puede tener un pago mensual fijo
Objetivos
Inicio
y un cargo
por minutos de uno del telfono.
ACTIVIDAD N.1
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COSTOS
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TEMA n.2: Costeo y Control de la Mano de obra
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La primera funcin del departamento de costos es la medicin del costo de producRecordatorio

cin y en segundo lugar es el costo de la mano de obra. Por ejemplo en una empresa
manufacturera, la nmina comprende los pagos de todos los trabajadores, incluido los
beneficios, estos se deben sumar al costo de produccin para su correspondiente capitalizacin, a la espera de ser vendido para que al final se vuelva gasto en la cuenta costo
de venta.
2.1 Importancia
El costo y control de la mano de obra es indispensable en una empresa cuyo objetivo es obtener un producto final, si bien es cierto los materiales son prioritarios, la
aplicacin de otros elementos considerados tambin imprescindibles en el proceso
de conversin de la materia prima en productos terminados, ocupa un especial
lugar.
Entre los elementos imprescindibles se destaca la mano de obra como segundo elemento del costo de produccin. Explicamos mejor, a travs de las diferentes etapas
del proceso de fabricacin se aade la mano de obra y as, la unidad procesada va
presentando cambios sustanciales que la aproximan hacia su terminacin y el costo
de la mano de obra queda incorporado en el producto.
Aunque por observacin es ms evidente la materia prima en el producto, en realidad es la mano de obra el agente trasformador que incide para que se opere el
cambio, aunque en el producto final no se quede plasmada en forma tangible la
aplicacin de la misma. La mano de obra representa el esfuerzo laboral del trabajo
humano que se aplica en la elaboracin del producto.
Las empresas cuentan con muchos trabajadores empleados y trabajadores que trabajan en diversas tareas, pero para el propsito de los costos slo interesan quienes
laboran en el rea de produccin.
Los salarios que ellos devengan constituyen el costo de la mano de obra, aunque
en forma ms precisa, el costo de la mano de obra incluye la totalidad de los costos
de los recursos humanos que participan en la conversin de loa materiales en productos acabados. Es decir, los desembolsos que se generan para pagar salarios, prestaciones sociales, auxilio de transporte, aportes patronales de personal de fbrica,
conforman el costo de mano de obra, el cual se acumula en hojas de costos de las
respectivas rdenes de trabajo para contribuir con la determinacin del costo total
y costo de producto manufacturado 2.
Podemos concluir que, la mano de obra en una empresa es vital, cualquiera sea el
rubro de la misma y consiste en ese intercambio econmico en donde la persona
espera un retorno, una remuneracin, y este trabajo consiste en el despliegue de
talentos y habilidades propias, ya sean fsicas o mentales.
2.2 Clasificacin de la mano de obra
Los costos no se encuentran muy lejos de la contabilidad de costos, ms bien se sirven mutuamente. La contabilidad de costos proporciona informacin para dirigir
la contabilidad administrativa y financiera. La contabilidad de costos mide, analiza
y presenta informacin financiera y no financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organizacin. Por ejemplo, calcular el costo de un
producto es una funcin de contabilidad de costos que responde a las necesidades
de valoracin de inventarios de la contabilidad financiera y las necesidades de toma
de decisiones de la contabilidad administrativa (por ejemplo, la eleccin de los
productos a ofrecer). La Contabilidad de costos moderna.3
2S
iniestra Valencia, Gonzalo (2006) Contabilidad de Costos Primera Edicin. Ecoe
Ediciones. Colombia
3H
orngren Charles T. (2007) Contabilidad de Costos: Un enfoque Gerencial. Dcimo segunda Edicin. Pearson Prentice Hall. Mxico
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La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la produccin,

sin cuya intervencin no podra realizarse ninguna actividad econmica, independientemente del grado de desarrollo mecnico o automtico de los procesos transformativos. La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias
primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede
almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.
La mano de obra de acuerdo a la funcin principal de la organizacin, se clasifica
en mano de obra directa, aquella que interviene en forma precisa en la transformacin de los materiales en productos terminados, y la consideramos como uno de
los factores del costo. Los carpinteros que elaboran una mesa, las costureras que
cosen las telas en las camiseras, los operadores de equipos de rayos X, son ejemplos
claros de mano de obra directa. Sin embargo existe otra forma de relacin laboral,
clasificada como mano de obra indirecta, que son los costos de trabajo humano que
no pueden identificarse fsicamente en la fabricacin del producto o servicio, son
denominados mano de obra indirecta y tratados como parte de los costos indirectos
de fabricacin. La mano de obra indirecta incluye, los costos de salarios de afanadores, supervisores, bodegueros, vigilantes, gerente de fbrica, etc. Aunque la labor
de estos trabajadores es esencial para la produccin o prestacin de servicios, seran
sus costos imprcticos o imposibles de asignar a las unidades especficas de productos o servicios; por esa razn, son considerados como mano de obra indirecta.
2.3. Ciclo de control
En vista de la importancia que tiene la mano de obra dentro de una empresa, puesto que es un elemento esencial de la produccin, y siendo este, por su naturaleza,
una unidad que suma varias subunidades, es necesario un sistema de control ms
complejo, para su adecuada administracin, la cual est a cargo principalmente del
departamento de Personal y de Contabilidad; lleva un control por medio de formas
estadsticas, reportes, etc.
Los aspectos ms relevantes en el Control de la mano de obra son: Contratacin,
Registro, Identificacin, Control de tiempo y de labor, Anlisis, Valuacin, Pago,
Contabilizacin y la Medicin de eficiencia.
Para comprender lo hasta ahora dicho es necesario explica casa proceso:
La CONTRATACIN, es la seleccin que realiza la empresa que necesite de personal para el correcto desempeo de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que
tenga facultad para autorizar la contratacin de nuevo personal. Una vez recabada
la autorizacin por escrito, es llevada al Departamento de Personal, con mencin
de las caractersticas que deber reunir la persona o personas solicitadas, a fin de
que proceda la bsqueda o seleccin del o de los individuos que debern ser contratados. Los medios para el reclutamiento son variados, puede ser: buscar en el
registro de personal de la misma empresa para ver si alguien tiene el perfil, o la de
personas ajenas a la empresa. Dicha solicitud puede hacerse por el peridico, demandas a las bolsas de trabajo, empresas de capacitacin o alguna otra que prest el
servicio de bsqueda y seleccin de personal. Cuando los interesados vayan a la empresa debern entrevistarse con el jefe de Personal, a fin de realizarles las pruebas
necesarias y elegir al ms idneo para el puesto y posteriormente elaborarle el contrato individual de trabajo. En ste se plasman los derechos y obligaciones tanto del
trabajador como del patrn, la jornada de trabajo, salario, vacaciones, entre otros.
El REGISTRO, Posteriormente, se abre un expediente (Registro de Personal) donde se archiva su Solicitud de Empleo y el Contrato mismo; ste expediente tiene
como finalidad contener todos los documentos del trabajador en un solo legajo.
La IDENTIFICACIN en el Departamento de Personal no termina su labor, debe
de seguir la actuacin del personal durante el tiempo que labore en la empresa.
Debe ir formando un historial del trabajador con datos que conduzcan a un mejor
conocimiento del individuo, as como los que puedan dar sobre l mismo, pautas
de eficiencia, puntualidad, honorabilidad, etc. Este historial deber formar parte
COSTOS
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del Registro Personal.
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El CONTROL DE TIEMPO Y DE LABOR, cuando hablamos de El control de tiemRecordatorio

po generalmente se hace con un reloj marcador, donde se registra la entrada y salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo. Con estas tarjetas se facilita
saber qu trabajador se encuentra dentro de la fbrica; adems el procedimiento de
pago se establece con los das y horas que han laborado, sirven para el clculo de las
percepciones individuales de los trabajadores. Cuando se le paga a los trabajadores
bajo la base de unidad de tiempo y se trabaja con un Sistema de Costos por rdenes de Produccin, es necesario identificar que, proporcin de tiempo trabajado
corresponde a cada una de las rdenes. Para hacer posible esto, se utilizan las denominadas tarjetas de Distribucin de Tiempo; en los departamentos productivos
y bajo la supervisin del jefe se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por hora
y los importes se anotan y calculan en el departamento de Contabilidad de Costos.
En cuanto al control de labor, es cuando la retribucin a los trabajadores es sobre la
produccin que realizan, se debe controlar el trabajo que llevan a cabo para valorar
el rendimiento de cada individuo y ver si es el adecuado. Los trabajadores elaboran
reportes de trabajo ejecutado, mismos que son autorizados por el Departamento
Productivo.
El ANLISIS, para esto, si el sistema utilizado por la empresa es por rdenes de
produccin, se necesita contar con un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores, identificada por rdenes, para determinar el cargo correspondiente a
cada una. Esto se logra por medio de un Reporte de Trabajo Ejecutado. Si el sistema de costos empleado es el de Procesos, Departamentos, Fases, etc. Bastar con
mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempea cada trabajador y
el Departamento que est ocupando, para que el Departamento de Contabilidad
identifique con exactitud a cul de esas fases, etapas, etc., de la produccin debe
cargarse el costo de la Mano de Obra de cada operario.
La VALUACIN est condicionada al sistema de pago que se haya adoptado dentro
de la empresa, as como al de Contabilidad de Costos que se utilice. Los sistemas
ms comunes para remunerar la Mano de Obra toman como base: Unidad de tiempo Basta con establecer las tarjetas de tiempo, en las cuales el trabajador reporta
los das y horas trabajados, y con base en las mismas se calculan sus percepciones.
Cuando el elemento obrero es muy responsable, ste sistema rinde muchos frutos,
pues de otra manera, sabiendo que al trabajador se le pagar lo mismo si produce
mucho o poco, tiende a caer en el vicio del mnimo esfuerzo, en prejuicio del rendimiento de la produccin, sin darse cuenta del dao que ocasiona a la empresa y,
por consiguiente, a s mismo. Unidad producida, Consiste en motivar al trabajador
a ganar ms dinero, puesto que se le paga de acuerdo con lo que produce. Una
desventaja sera que por querer producir ms, descuide la calidad de lo que hace.
Requiere de los Reportes de Trabajo Ejecutado. De incentivos, trata de hacer una
combinacin de los dos anteriores, para aprovechar sus ventajas y eliminar sus inconvenientes; por ello se llama tambin sistema mixto. Se cubre un salario determinado al trabajador, a cambio de un mnimo de produccin establecido, y que,
por el excelente logrado de ste mnimo, se le bonifique determinada cantidad,
pero a condicin de que cada unidad defectuosa hecha por l, causar una sancin
que vendr en detrimento de su trabajo. Otro incentivo es la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades.
El PAGO, despus de haber sido valuada la mano de obra, deber concentrarse
para el pago, que generalmente se hace por semana cuando se trata de Industrias
de Transformacin. La concentracin se realiza formulando la Lista de Raya Semanal. Para el clculo de sta, deben tomarse en cuenta el salario, el tiempo extra,
las deducciones de ley. Cuando sta ha sido elaborada, es conveniente hacer una
solicitud de efectivo, a fin de que el dinero que se retire del Banco para cubrir a los
trabajadores sus alcances, sea en las denominaciones necesarias para la liquidacin
de raya. Esta solicitud no proceder cuando se utiliza el servicio de sobres de raya
que proporcionan algunos bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a
cada uno de los obreros, se le har firmar de recibido en la Lista de Raya.
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La CONTABILIZACIN por el importe de la solicitud de efectivos, el Departamento de Contabilidad corre un asiento de: Mano de obra por Aplicar x y Bancos x, con
base en la Lista de Raya, en las Tarjetas de Distribucin de Tiempo o en los Reportes
de Trabajo Ejecutado, se har la distribucin del importe pagado, que da lugar a un
asiento de: Produccin en Proceso x (Subcuenta que corresponde segn al sistema
de costos adoptado) y a la Mano de obra por Aplicar x. La cuenta de Mano de obra
por Aplicar tiene funcin de cuenta puente. El asiento anterior se formular con
base en un Registro de anlisis de la Mano de Obra, que se clasifique y acumule el
importe pagado a los trabajadores, por rdenes de Produccin. Se aconseja que
dentro del Departamento de Contabilidad se cuente con un registro de acumulacin de sueldos, que puede llevarse por medio de un tabular o de tarjetas individuales. El registro sirve de antecedente para el clculo anual del impuesto sobre
productos del trabajo y del reparto de utilidades a los trabajadores. Este registro
debe afectarse mensualmente por las percepciones de cada trabajador.
La MEDICIN DE EFICIENCIA en las industrias de transformacin se vuelve necesario el controlar la eficiencia general de cada departamento de produccin y
de cada individuo en particular. Para le medicin de eficiencia se hace necesario
formular grficas, relaciones y estadsticos que muestren el rendimiento y aprovechamiento de cada una de las fases de trabajo de la empresa. La interpretacin de
estos documentos permite determinar en qu puntos existen fallas y en qu consisten stas, lo que facilita tomar las medidas adecuadas para corregirlas. Los reportes
de trabajo ejecutado y las listas de raya son fuente de informacin para estructurar
las grficas, relaciones y estadsticas de referencia con el fin de hacer una medicin
de unidades producidas haciendo una comparacin mensual.
2.4. Componentes del costo de la mano de obra: Sueldos, salarios, horas extras, horas
nocturnas, a destajo, por pieza, beneficios sociales.
Los sueldos se refieren a la remuneracin regular asignada por el desempeo de un
cargo o servicio profesional. La palabra tiene su origen en el trmino latino soldus
(slido), que era el nombre de una antigua moneda romana.
El trmino de sueldo suele ser utilizado como sinnimo de salario (del latn salarum, relacionado con la sal), la remuneracin regular o la cantidad de dinero
con que se retribuye a los trabajadores por cuenta ajena.
Puede decirse que el empleado recibe un sueldo a cambio de poner su fuerza laboral a disposicin del empleador, en el marco de una serie de obligaciones compartidas que rigen su relacin contractual.
La contraprestacin que implica el sueldo se abona principalmente en dinero,
aunque un porcentaje puede liquidarse en alguna especie evaluable en trminos
monetarios.
Es importante tener en cuenta que, ms all de la responsabilidad social, los sueldos
representan una cuestin muy diferente para los empleadores y los trabajadores.
Para los primeros, los sueldos forman parte de los costos de la empresa, aunque
tambin constituyen un medio para motivar a los trabajadores y, as, mejorar su productividad. Para el empleado, en cambio, el sueldo supone el medio para satisfacer
sus necesidades materiales y alcanzar un cierto nivel de vida.
Para resolver los conflictos entre estos intereses diferentes respecto a los sueldos, se
establecen negociaciones entre el empleador y el empleado, aunque tambin existe
un dilogo tripartito (Gobierno-representantes de las empresas-representantes de
los trabajadores) para determinar el nivel bsico de los salarios y fijar ciertas medidas de cumplimiento obligatorio.
Los salarios, son los pagos por la actividad productiva, por la utilizacin de talentos
y habilidades que generan un retorno econmico, dicho de otra manera, el salario
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seria entonces, el precio pagado por la realizacin de un trabajo, este puede variar
dependiendo del lugar, la regin, el pas, la ocupacin, etc. Un pago de salario en
especie es por ejemplo, cuando una empresa da como parte del salario, la posibilidad de utilizar instalaciones de la empresa destinadas a vivienda o paga la educaRecordatorio
cin de los hijos de los trabajadores o paga una comida diaria u ofrece al empleado
otros tipos de bienes y servicios a muy bajos costos. Las legislaciones de los pases
establecen el monto mximo de especie que se puede dar como parte de salario.
Dentro del salario total que recibe un trabajador se pueden dar ciertos beneficios
extras, por ejemplo: las primas, las bonificaciones, las cesantas, los pagos al sistema
de seguridad social que les garanticen salud, pensiones de jubilacin, etc. Al tener
todos estos pagos en cuenta podemos diferenciar dos tipos de salario, el salario bsico y el salario integral. Un salario bsico es el que determina cuanto se ha de pagar
por da, hora, mes, ao, etc., a un trabajador. A este salario hay que sumarle los benficos anteriormente mencionados (las primas, las bonificaciones, las cesantas).
Al tener todo incorporado el salario total se denomina salario integral.
Dicho de otro modo, el salario lo constituyen todas las erogaciones, que de forma
fija o variable, reciba el trabajador por la prestacin directa de su servicio al empleador. A modo de refuerzo, diremos que existen las siguientes formas de pago: salario
en especie, viticos permanentes en lo referente a manutencin y alojamiento, comisiones y bonificaciones habituales.
Algunas empresas utilizan el auxilio de transporte que es el pago de una suma de
dinero que deben sufragar los empleadores a sus trabajadores, para que con ella
financien sus costos de movilizacin desde su residencia hasta el lugar de trabajo
o viceversa. Este auxilio se toma en cuenta para liquidacin de prestaciones sociales. Se debe pagar a todos aquellos trabajadores que devenguen hasta dos salarios
mnimos legales vigentes y que no residan en el lugar de trabajo o a menos de 100
metros del mismo.
Cuando hablamos de salario integral nos referimos a que el trabajador y empleador
acuerdan expresamente y por escrito que las sumas de dinero que reciba el trabajador adems de retribuir el trabajo ordinario, compense de antemano el valor de
prestaciones, recargos, y beneficios tales como el trabajo nocturno, extraordinario,
dominical o festivo, primas legales, extralegales, las cesantas y sus intereses, subsidios y suministros en especie, y en general los que se incluyan en dicha estipulacin
excepto las vacaciones.
Los salarios en especies, sistema tambin muy empleado, es aquel que recibe el
trabajador en forma ordinaria, y permanente que no se da en dinero y que sea el
resultado de la prestacin directa del servicio, alimentacin, alojamiento, y vestuario bsicamente.
La ley solo permite el pago parcial del salario en especie, por un monto del 50%
del salario ordinario, o del 30% si fuera salario mnimo. Los aportes a seguridad
social deben realizarse sobre la totalidad del salario devengado por el trabajador,
incluyendo obviamente el salario en especie.
Adicionamos a las definiciones de salarios, el salario a destajo o tambin llamado
salario por unidad de obra, que es aquel se paga cierta cantidad de dinero por cada
pieza o unidad, que labore o fabrique, o procese el trabajador en desempeo de sus
funciones. Cuando se pacta esta modalidad de salario y trabaje la jornada ordinaria,
se le debe reconocer el salario mnimo legal vigente.
Para poderse estipular este tipo de salario se requiere que la labor que desempee
el trabajador sea perfectamente cuantificable en unidades materiales de produccin y aplica todas las obligaciones laborales.
Las horas extras son las remuneraciones al trabajo realizado en horas adicionales
a la jornada ordinaria diurna o nocturna o en das dominicales y festivos. Su reco-
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nocimiento y pago estn sujetos a las limitaciones establecidas en las disposiciones

legales vigentes.
Las horas nocturnas son el valor adicional que se paga al empleado por laborar en
el horario comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m. del siguiente da.
La remuneracin a destajo es aquella que se paga por una obra concreta y determinada, de manera tal que el salario no es fijo, contrariamente se paga en forma proporcional al resultado del esfuerzo; en ste caso no existe un contrato de trabajo,
sino de obra concluida, dependiendo el aumento del pago por la disminucin del
tiempo empleado, por tanto s en menor tiempo el trabajador produce ms, mayor
ser el salario y viceversa; en el caso de tratarse de trabajo a destajo en el domicilio
del trabajador la remuneracin es cancelado por obra entregada.
La remuneracin por pieza es aquella que fija las tarifas de pago por cada pieza
que se toma en consideracin, as es que, el salario se determina tomando como
base el tiempo de una jornada y la cantidad de piezas que puede fabricar el obrero
ms hbil y ms fuerte de dicha jornada. Este tipo de remuneracin constituye la
forma ms estrecha de vincular la retribucin al rendimiento de los empleados.
Con este salario, los ingresos del trabajador estn directamente relacionados con
su produccin de acuerdo con una tarifa establecida por cada pieza fabricada de
modo que al aumentar sta, su remuneracin aumenta igualmente, premiando as
al trabajador laborioso.
2.5. Costeo de la mano de obra
El coste de la mano de obra o coste de personal se puede definir como la retribucin total del esfuerzo humano aplicado al proceso de produccin o servicio que
realiza la empresa, es decir es el pago total realizado al trabajador por sus servicios.
En un sentido especfico, est formado por el conjunto de costes incurridos por la
empresa como equivalente monetario de las remuneraciones o de las prestaciones
del personal que emplea.4
Este tipo de costes tiene en muchas empresas una relevancia de primer orden por
su importancia en la estructura de costes totales. Esta precisin est basada en el rubro que la empresa tiene, pero es inevitable entender que la produccin depende
en gran medida de la mano de obra calificada.
El problema fundamental radica en que el devengo del gasto y la incidencia del
coste no suelen corresponderse as como tampoco son uniformes la temporalidad
en que se efecta el pago y el montante del mismo. Este hecho viene motivado por
la existencia de pagas extras, los das de vacaciones, etc.
El gasto de personal para la empresa recoge las cantidades adeudadas por mano de
obra durante el perodo considerado.
El coste de personal para la empresa recoge todas aquellas cantidades que efectivamente ha supuesto la aplicacin del trabajo de la mano de obra en el perodo. Es
decir, adems del gasto debe incluirse como coste del perodo la parte proporcional
de cualquier gratificacin o servicio que la empresa ofrezca a sus trabajadores.
Como ejemplo cabe citar, el coste de las pagas extraordinarias de todo el ao (el
trabajo realizado en enero justifica parte de las pagas de junio y diciembre, o ms si
las hubiera), deben repartirse entre todos los meses. Otro ejemplo es el disfrute de
las vacaciones pagadas por parte de los empleados (normalmente 30 das) suponen
un coste para la empresa que debe repartirse entre el resto de los 11 meses del ao.
La realizacin este reparto de los costes de pagas extraordinarias y coste de las vacaciones s como de otros costes (fiestas no recuperables, huelgas, enfermedades,
4C
uevas, Carlos F. Contabilidad de Costos: Enfoque Gerencial y de Gestin.
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permisos, etc.) entre todos los meses del ao supone un prorrateo de los mismo,
lo que motiva que los gastos de personal contabilizados en un mes determinado no
coincida con el coste de personal calculado para ese mismo.
2.6. Planilla de remuneraciones
Para comprender la Planilla de remuneraciones, iniciaremos con la definicin de

remuneraciones y diremos que Es el valor en dinero recibido por un trabajador
por el esfuerzo fsico o mental aplicado en la elaboracin de un bien o un servicio.
La forma de pago de esta remuneracin puede ser efectuada de diferentes formas;
la primera, con base en el tiempo y la segunda con base en la produccin, esta base
es conocida tambin como remuneracin por obra o a destajo. Para comprenderla
mejor, detallaremos cada una.
2.6.1. Sistema por tiempo
Este sistema de pago, se basa en el tiempo trabajado, este puede ser por hora
o por da. En este sistema se elimina la iniciativa del trabajador, pues no existe
estimulo, independientemente de su nivel de produccin, el salario del trabajador es el mismo; adems existe dificultad para precisar el costo de la mano
de obra por unidad producida, pues los costos obtenidos resultan diferentes
de un trabajador a otro.
Para comprender mucho mejor, analiza el siguiente ejemplo:
Si tenemos dos trabajadores que resulten S/. 10.00 por hora y durante este
tiempo de trabajo uno produjo 40 unidades y el otro 50, entonces podemos
decir que el costo por unidad en salarios es de S/. 0.20 para el trabajador que
fabric 40 unidades y S/. 0.16 para el trabajador que produjo 50 unidades,
imagnese lo difcil que sera estar obteniendo esta relacin de costos cuando
la cantidad de trabajadores es alta.
Sin embargo, como ventaja encontramos que la liquidacin de los salarios se
facilita grandemente, ya que basta computar el tiempo laborado por el obrero
y multiplicarlo por la tasa por hora o por da establecido.
2.6.2. Sistema por obra o destajo
Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado, fijndole un valor por cada unidad producida. Este sistema tiene
ventajas y desventajas desde el punto de vista de la especializacin del trabajo
y la eficiencia de los trabajadores.
Ventajas:
a. Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso llega a la especializacin.
b. Se conoce con precisin el costo de la mano de obra directa.
c. Se obtiene una mayor produccin.
Desventajas:
a. Aumento de desperdicios en los materiales.
b. Obtencin de una produccin con calidad dispareja.
c. Peligro de sobreproduccin.
2.6.3. Sistema de incentivo
Los incentivos son un complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o produccin, teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador,
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ya sea en lo personal o en grupo, este sistema tiene como objetivos los siguientes:
a. Mejorar la calidad de los productos elaborados.
b. Aumentar la produccin.
c. Ahorro de materiales.
d. Ahorro de tiempo.
Uno de los mtodos de incentivos ms conocidos es el Plan Gantt, el cual
consiste en efectuar una combinacin de salario por tiempo y por destajo.
Se fija un estndar elevado de produccin y mientras no se alcanza ese estndar se paga al trabajador por hora, esto es, que se le garantiza un salario
mnimo diario; cuando el trabajador supera el estndar establecido, recibe la
paga base correspondiente a la produccin ms una bonificacin.
Este incentivo es aplicable a las operaciones de mquina, que exigen mucha
pericia, el salario aumentar segn crece la produccin.
Las deducciones de los salarios deben encontrarse bajo las disposiciones que
la Ley del Estado Peruano ordena.
Las deducciones de los salarios son plasmados en una nmina; una nmina es
el documento en donde se visualizan los salarios, all se encuentra la relacin
por nombre de los trabajadores a quienes deben pagrseles salarios durante
cierto perodo de tiempo (semanal, quincenal, mensual) con la indicacin
de sus percepciones y las deducciones establecidas por la Ley, y finalmente el
importe del salario neto a pagar.
La nmina es el registro que muestra el jornal o salario pagado a cada uno de
los obreros o empleados, durante cierto perodo de tiempo, detallando asimismo las diversas percepciones y deducciones por retenciones de impuestos,
seguro social u otros.
Las Disposiciones de Ley, que se retiene de las remuneraciones de los empleados son las establecidas por el Estado, como por ejemplo el Seguro Social.
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Polimeni Ralph S, Contabilidad de Costos, Costeo y control de mano de obra

pgina del 84 al 87.
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MANO DE OBRA
La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de
un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los
recursos humanos; la compensacin que se paga a los empleados que trabajan en
las actividades relacionadas con la produccin representa el costo de la mano de
obra de fabricacin.
Como se analiz en la captulo I, los trabajadores directos son aquellos que trabajan
directamente en un producto, bien sea manualmente o empleando maquinas.
La mano de obra directa es la se involucra de manera directa en la produccin de
un artculo terminado, que fcilmente puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la produccin de dicho artculo.
Los trabajadores de una lnea de ensamblaje en una fbrica automotriz o los operarios de una mquina de tejer en una fbrica de sacos son algunos ejemplos, la
mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversin.
La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricacin que no se asigna directamente a un producto; adems, no se considera relevante determinar el costo de la mano
de obra idirecta con relacin a la produccin.
Entre los trabajadores cuyos servicios estn indirectamente relacionados con la produccin se incluyen los diseanodres de productos, los supervisores de trabajo y los
inspectores del producto.la mano de obra indirecta hace parte del costo indirecto
de fabricacin.
COSTOS INCLUIDOS EN LA MANO DE OBRA
El principal costo de la amno de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de produccin. Los jornales son los pagosque se hacen sobre una base de horas,
dias o piezas trabajadas. Los sueldos son los pagos fijos hechos regularmente por
servicios gerenciales o de oficina. En la prctica, sin embargo, los trminos jornales y sueldos con frecuencia se usan indistintamente, de manera incorrecta.
Los costos totales de mano de obra han crecido con rapidez en los ltimos aos, en
particular en reas como pago de vacaciones y das festivos, pensiones, hospitalizacin, seguro devida y otros costos de beneficios extraordinarios. En algunos casos,
estos costos suplementarios reperesntan casi el 30% de las ganancias regulares.
CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA
La contabilizacin de la mano de obra por parte de una fabricante usualmente
comprende tres actividades: control del tiempo, claculo de la nmina total y asignacin de los costos de la nmina.
Estas actividades deben realizarse antes de incluir la nmina en los registros contables.
CONTROL DE TIEMPO
La mayora de los fabricantes a gran escala tiene una seccin separada de control de
tiempo dentro de un departamento de personal cuya funcin es recolectar las ho-
Bibliografa
65
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ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
ras trabajadas por los empleados. Dos documentos fuentes comnmente utilizados
en el control de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo.
Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) la inserta el empleado varias veces cada da:
al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de
trabajo. Al mantener un registro mecnico de las horas totales trabajadas cada da
por empleados, este procedimiento proporciona una fuente confiable para calcular
y registrar los costos totales de la nmina. En la figura 3-7 se ilustra una tarjeta de
tiempo de Ray Villani (empleado 22), quien trabaj 35 horas a partir del 10 de abril.
Figura 3-7 Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj)

Las boletas de trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden. Las
boletas de trabajo indican el nmero de horas trabajadas, una descripcin de trabajo realizado y la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nmina). En la figura 3-8 aparece una boleta de trabajo para la orden 98 de Ray Villani
para el lunes 10 de abril. La suma del costo de la mano de obra y de las horas para
las diferentes rdenes (como se muestra en las boletas de trabajo) debe ser igual al
costo total de la mano de obra y de las horas trabajadas para el periodo (como se
muestra en las tarjetas de tiempo)
Figura 3-8 Boleta de trabajo

CALCULO DE LA NMINA TOTAL
La principal funcin del departamento de nminas es calcular la nmina total,
incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados despus de las deducciones (retenciones de impuestos federales y estatales, impuestos
de seguridad social, etc.). El departamento de nmina distribuye la nmina y lleva
registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo.
ASIGNACIN DE LOS COSTOS DE LA NMINA
Con las tarjetas de tiempo y la boletas de trabajo como gua, el departamento de
contabilidad de costos debe asignar los costos totales de la nmina (incluidos la
parte de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleador) a
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
rdenes de trabajo individuales, departamento o productos. Algunas compaas

hacen que el departamento de nmina prepare la asignacin y la enve al departamento de contabilidad de costos, donde se preparan los asientos apropiados del libro diario. El costo total de la nmina para cualquier periodo debe ser igual Recordatorio
a la
suma de los costos de la mano de obra asignados a las rdenes de trabajo individuales, departamentos o productos. En la figura 3-9 se indica el ciclo de los costos de la
mano de obra.
Figura 3-9 Ciclo de los costos de la mano de obra

Los asientos bsicos del libro diario para registrar los costos de la mano de obra de
fabricacin son como siguen:
1. Para registrar la nmina:
Inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa)..X
Control de costos indirectos de fabricacin (mano de obra indirecta)..
Nmina por pagar
2. Para registrar las deducciones al empleado y el pago de la nmina

Nmina por pagar .X
Deducciones por pagar al empleado.X
Caja (para empleados).X
3. Para registrar los impuestos a cardo del empleador y los costos por beneficios
extraordinarios (pensiones, seguro, etc.):
Control de costos indirectos de fabricacin...X
Impuestos y beneficios del empleador, por pagar
Diagrama
Objetivos
Inicio
Desarrollo
de contenidos
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
Objetivos
Bibliografa
Inicio
ACTIVIDAD N.2
Lecturas
Diagrama
seleccionadas
TAREA ACADEMICA N.1

Desarrollo
de
contenidos
Recordatorio
Lecturas
seleccionadas
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
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Anotaciones
Esta
actividad puede consultarla en su aula virtual.
Glosario
Anotaciones
Bibliografa
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Actividades
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Inicio
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Desarrollo
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Autoevaluacin
Anotaciones
Lecturas
seleccionadas
Glosario
torio
GLOSARIO DE LA UNIDAD II
Recordatorio
Bibliografa
Actividad: Es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo que tiene un motivo especfico y consume recursos. Es utilizado en el sistema de costo basado en actividades (ABC)
para identificar las actividades individuales y luego asignarlas los objetos de costo.
Anotaciones
Cantidades: Es la porcin de una magnitud o un cierto nmero de unidades que ingresan y salen de un centro de costos.
Capital Humano: Es un trmino usado para designar un factor de produccin dependiente no slo de la cantidad, sino tambin de la calidad, del grado de formacin y de la
productividad de las personas involucradas en un proceso productivo. Se ha extendido
para designar el conjunto de recursos humanos que posee una empresa o institucin
econmica.
Contratacin directa: Se entiende aquella realizada en forma individual por la EAP,
para tareas especficas. Es decir, aquella contratacin efectuada por la EAP directamente con el trabajador, sin intervencin de contratista u otro tipo de intermediario.
Contratacin indirecta (servicio de mano de obra): Es el realizado en la EAP a travs
de un intermediario (contratista de mano de obra) para la ejecucin de alguna labor.
Costeo por Operaciones: En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, en el cual los costos se acumulan por estaciones de operaciones o o de trabajo.
Costeo por Proyectos: Forma del sistema de acumulacin de costos por rdenes de
trabajo, que se utiliza para contabilizar la construccin a largo plazo o los contratos de
servicios prestados, definidos como proyectos.
Costo de la Mano de Obra: Precio que se paga por utilizar el recurso humano.
Costo Directo: Cualquier costo de produccin que es directamente identificable en el
producto final.
Costo Estndar: Cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto. Son costos
que esperan lograrse en determinado proceso de produccin, en condiciones normales.
Costo Fijo: Costo que no vara ante cambios en el nivel de produccin. Dichos costos
existen aunque la produccin sea igual a cero.
Costo Real: Los costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.
Costo Unitario: Costo total de los bienes o servicios dividido por el nmero de unidades
producidas, vendidas, nmero de trabajos o proyectos, expresada en base a determinada unidad de medida.
Costos Comunes: Aquellos costos incurridos en la elaboracin simultnea de productos,
aunque cada uno de los productos podran elaborarse en forma separada.
Empresas Manufactureras: Tienen asociado un proceso implcito de produccin, en
el cual se incorporan diferentes conceptos de costos tale como materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, una vez que se incorporan todos los costos se genera un producto terminado, el cual estar disponible para la venta
y generar ingresos operacionales.
Mano de Obra Directa: Toda la mano de obra involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse fcilmente con ste y que representa un importante costo del material en la elaboracin de dicho producto.
Mano de Obra Indirecta: En la fabricacin de un producto, mano de obra involucrada
que no se considera directa.
Mano de obra permanente: Se considera permanente a toda que trabaja o ha trabajado
en o para la EAP durante el perodo de referencia con una regularidad diaria durante
6 meses o ms.
Mano de obra transitoria: Se considera mano de obra transitoria a toda persona que
trabajo en o para la EAP en forma temporaria, por un perodo menor a 6 meses, ya sea
con regularidad diaria, mensual u otra.
Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la fabricacin de un producto, comercializacin, o la prestacin de un servicio.
Margen de Ganancia: Diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto.
Salario: Remuneracin monetaria o en especie que recibe un trabajador a cambio de
horas laborables.
os
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
Objetivos
Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones

de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua,
electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles y cualesquiera otra
Recordatorio
cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el pas, as como
los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas,
patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos
y regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de
Inicio
transferencia tecnolgica.
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
Bibliografa
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD II
Bibliografa Bsica
Anotaciones
Hansen Don y Mowen Maryanne. (1996) Administracin de Costos. Contabilidad y control.
Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.
Horngren, Charles y otros (2001) Introduccin a la contabilidad Administrativa. 11 Edicin. Pearson Educacin. Mxico.
Neuner, John. (1973) Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica Editorial Hispano-Americana., Mxico.
Rayburn, Letricia (1999) Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. Mc Graw
Hill Interamericana, S.A. Mxico.
Rayburn, Letricia (2002) Contabilidad Analtica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6. Ocano Centrum. Espaa.
Fuentes digitales
http;77//www.geocities.ws/mecheverriamancia/Tem7UnidsDanadDefectDesech.pdf
Glosario
Anotaciones
Bibliografa
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ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
Diagrama
Objetivos
Inicio
Desarrollo
de contenidos
Actividades
Autoevaluacin
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD II
1. Las materias primas:
a. Forman el objeto central del producto que se elabora.
Lecturas
seleccionadas
Glosario
b. Constituyen el ncleo de la produccin.
Bibliografa
c. Inciden parcialmente en la elaboracin del producto.

d. A y B
Recordatorio
Anotaciones
2. La compra de es:
a. La primera etapa en el manejo de los inventarios de los materiales.
b. La generacin en forma permanente de materiales, no importando el rubro
de la empresa.
c. La adquisicin de materiales que an existen en la empresa.
d. En la empresa se omiten los departamentos o personas encargadas de las funciones contables de compras por ser innecesarias.
3. En el mtodo PEPS, el inventario final contiene:
a. Productos que se compraron primero.
b. Productos que ingresaron recientemente.
c. Sin productos.
d. Tanto productos que se compraron recientemente como productos que ingresaron primero.
4. En el mtodo UPES, el inventario final contiene:
a. Productos que se compraron primero.
b. Productos que ingresaron recientemente.
c. Sin productos.
d. Tanto productos que se compraron recientemente como productos que ingresaron primero.
5. Son mermas:
a. Disminucin de la compra de forraje para el ganado.
b. Aumento de partos del ganado.
c. Prdida de peso del ganado.
d. Gastos de traslado del ganado.
6. Las unidades daadas son:
a. Cermicas acabadas con distorsiones en la forma.
b. Cristaleras con curvaturas inapropiadas.
c. Mesas rotas.
d. A y B
7. Los sueldos son:
a. Pago por la utilizacin de talentos y habilidades.
b. Remuneraciones regulares asignadas por el desempao de un servicio profesional.
c. Pago por la utilizacin de una habilidad.
d. Pago por una actividad productiva
8. Una afirmacin es correcta:
a. La remuneracin por destajo es aquella que se paga por una obra contrata y
COSTOS
Desarrollo
de contenidos
determinada.
Lecturas
seleccionadas
Glosario
b. Las remuneraciones nocturnas son el valor adicional que se paga al empleado

por laborar antes de las 10:00 p.m.
c. Las remuneraciones por pieza es un sueldo.
Recordatorio
d. Las horas extras son remuneraciones al trabajo realizado solo horarios nocturnos.
9. Los incentivos de los trabadores tiene como objetivo:
a. Mejorar la calidad de los productos elaborados.
b. Aumentar la produccin.
c. Ahorro de materiales.
d. Todas las anteriores.
10. Cuando una empresa necesita un trabajador y realiza a travs del Departamento de
Personal la bsqueda y seleccin el mismo, Qu pasos continan?
a. La contratacin y registro del empleado.
b. La identificacin y registro del empleado.
c. El control del tiempo para el pago.
d. La valuacin y anlisis del trabajador.
Anotaciones
Bibliografa
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Actividades
Autoevaluacin
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Glosario
Bibliografa
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Anotaciones
Desarrollo
de contenidos
Diagrama
Desarrollo
de contenidos
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seleccionadas
Diagrama
Objetivos
Inicio
.
Diagrama
Recordatorio
Recordatorio
Anotaciones
DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD III

Glosario
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Objetivos
Inicio
LECTURAS
SELECCIONADAS
Anotaciones
Actividades
ACTIVIDADES
Autoevaluacin
autoevaluacin
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Autoevaluacin
CONTENIDOS
Recordatorio
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO COSTOS POR RDENES DE

PRODUCCIN
Actividades
COSTOS
Glosario
BIBLIOGRAFA
Bibliografa

Objetivos
Anotaciones
Inicio
CONOCIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
ACTITUDES
Tema N.1: Costeo y Control

del
CostoActividades
Indirecto
de FabriDesarrollo
Autoevaluacin
de contenidos
cacin
1. Conoce la importancia del

control y asignacin del
CIF al producto
1. Es capaz de explicar la
importancia que tiene
determinar el costo de
produccin de los bienes
y servicios
1.1 Definicin
1.2 Clasificacin
Glosario
Bibliografa
1.3 CIF Real
y CIF Estimado
Lecturas
seleccionadas

1.5 Mtodos de asignacin
del CIF
Anotaciones
Recordatorio
1.6 Variacin de los CIF:

Sobre aplicacin y sub
aplicacin
Leemos lo publicado por Mario de Jess Cadavid Fonnegra en la pgina web http://
www.funlam.edu.co/administracion.modulo/NIVEL-03/
ContabilidadDeCostos.pdf
sobre los costos indirectos de
fabricacin
Tema N.2: Sistema de costos
por rdenes de produccin
2.1
Definicin, objetivo, caractersticas, campo de
aplicacin.
2.2 Ventajas
2.3 Desventajas
2.4 Procedimiento usado para
el control de costos
2.6 Metodologa y Casos prcticos
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, Costeo por
rdenes de trabajo pgina
del 96 al 103
Autoevaluacin de la unidad
III
2. Diferencia entre costeo

normal y costeo real, adems de conocer su utilidad
3. Determina las tasas de
aplicacin del CIF haciendo uso de las diferentes
bases
4. Calcula las desviaciones
entre el costeo normal y
real
5. Conoce los conceptos relativos al COP
6. Formula la estructura la
hoja de costos y determina el costo unitario de
produccin
Actividad N.1
Actividad N.2
Control de lectura N.2
2. Conoce los conceptos relacionados al costo, materiales, mano de obra, CIF

y es capaz de costearlos
3. Conoce la metodologa
para costear un producto
Bibliografa
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ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
TEMA N.1: Costeo y Control del Costo Indirecto de Fabricacin

1.1 Definicin
Los costos Indirectos de Fabricacin son todos aquellos costos que se presentan
en una empresa, necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de
ninguna manera se identifican directamente con el producto que se est fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni
mano de obra directa, pero se requieren para la produccin, se consideran CIF, y
constituyen el tercer elemento fundamental del costo. Denominados tambin costos generales de fabricacin y son definidos simplemente como todos los costos de
produccin, excepto los materiales directos y la mano de obra directa.
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra
indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de
obtener el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma
directa con el mismo.
Los Costos Indirectos de Fabricacin CIF; en este concepto se agrupan aquellos recursos que son utilizados en la fabricacin del bien o la prestacin del servicio pero
que no pueden clasificarse como Material Directo o como Mano de Obra Directa.
Es el elemento ms difcil de medir, controlar y asignar al producto o servicio final, lo que representa un gran problema para los encargados de la distribucin de
costos en las empresas, ya que hoy en da es un elemento de cuanta significativa.
A los costos indirectos de fabricacin, combinados con la mano de obra directa se
les conoce como Costos de Conversin. Este nombre se origina debido a que la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin intervienen en la transformacin de la materia prima en producto terminado.
Por otra parte la mano de obra directa combinada con los materiales directos se
conoce como Costo Primo; y los costos indirectos de fabricacin por su ocurrencia
pueden dividirse en costos indirectos fijos y costos indirectos variables.
Los elementos que conforman los CIF son:
a. Material Indirecto: son todos aquellos insumos que se utilizan en la fabricacin
del bien o la prestacin del servicio, pero su identificacin y cuantificacin no
es sencilla.
b. Mano de Obra Indirecta: es la remuneracin que se entrega al trabajo realizado
por el personal que labora en las reas operativas pero no se relaciona de forma
directa con el producto.
c. Otros costos indirectos: son todos los consumos de recursos, diferentes a material
y mano de obra, que se requieren para que la produccin pueda desarrollarse:
arrendamiento, vigilancia, seguros, depreciaciones, servicios pblicos, mantenimientos, impuestos, entre otros.
1.2 Clasificacin
Los costos indirectos de fabricacin se clasifican en fijos y variables, estos son controlables por parte de la alta gerencia, en cuanto a las formas de control que pueden aplicarse dentro de una empresa que est utilizando el sistema de costos por
rdenes de fabricacin, es relativamente muy poco lo que puede hacerse al respecto si se est trabajado con costos histricos o reales.
Los Costos indirectos de fabricacin fijos; el total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecen constantes dentro de un rango relevante, l que se define
como el intervalo de actividad productiva dentro de la cual los costos fijos totales
y los costos variables por unidad permanecen constantes; independientemente de
Desarrollo
de contenidos
COSTOS
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
los cambios en los niveles de produccin dentro de ese rango. Los impuestos a la
propiedad, la depreciacin (calculada por el sistema de lnea recta) y el arriendo
del edificio de la fbrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacin fijos.
Los Costos indirectos de fabricacin variable; el total de costos indirectos de fabricacin variable cambia en proporcin directa al nivel de produccin, dentro del
rango relevante, es decir, cuanto ms grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variable. Sin embargo,
el costo indirecto de fabricacin fijo por unidad permanecen constantes, a medida
que la produccin aumenta o disminuye. Los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta son ejemplos claros de costos indirectos de fabricacin variables.
1.3 CIF Real y CIF Estimado
Durante el proceso de determinacin de los costos de produccin de un producto

o servicio podemos emplear en el costo indirecto de fabricacin el valor real de CIF
que ha sido erogado o bien podremos utilizar una estimacin del CIF, analicemos
ms detenidamente cada uno de estos conceptos.
El costo indirecto de fabricacin o CIF Real est representado por todo lo que la
empresa ha pagado para adquirirlo y aplicarlo a la produccin de un bien o un
servicio.
Por ejemplo: Si la empresa pag en mantenimiento de la maquinaria productiva
S/. 8,500.00 esto es un CIF Real ya que la empresa emiti un cheque para pagar esta
cantidad y los fondos de banco fueron disminuidos.
El costo indirecto de fabricacin estimado o predeterminado, no est relacionado
con ningn valor pagado, este es determinado con base en los presupuestos de
produccin que la empresa prepara anualmente, los que contienen las proyecciones de costos en materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de
fabricacin, unidades de produccin, horas hombres a emplear, horas mquinas
a emplear.
A travs de estos presupuestos se obtiene un factor que permanece constante durante la produccin segn sea la base utilizada, las cuales son las siguientes:
a. Base Materiales Directos
b. Base Mano de Obra Directa
c. Base Costo Primo
d. Base Horas Hombre
e. Base Horas Mquina
f. Base Unidades de Produccin
La forma de obtener cada uno de estos factores sobre la base seleccionada, as como
lo que significa cada uno de ello, se describe en el siguiente punto.
A fin de explicar la tasa CIF con base en cada uno de los procedimientos mencionados anteriormente tomemos los siguientes datos:
La empresa el ASDX S.A., presenta el siguiente presupuesto de produccin para el
ao 2013:
Detalle
Presupuesto de Materiales Directos
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Monto en soles
500,000.00
400,000.00
Bibliografa
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ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Detalle
Anotaciones
Presupuesto de Costo Indirecto de Fabricacin

Presupuesto de Horas Hombre a emplear
Presupuesto de Horas Mquina
Presupuesto de Unidades a Producir
Monto en soles
200,000.00
20,000.00
15,000.00
800,000.00
Para encontrar la tasa predeterminada de Costos Indirectos de Fabricacin se toma

el CIF presupuestado y se divide entre la base que deseamos utilizar, a continuacin
se muestra su forma de clculo.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Materiales Directos:
Este mtodo se aplica cuando se considera que existe una relacin directa entre los
Materiales Directos y los Costos Indirectos de Fabricacin. Cuando los materiales
directos constituyen una parte importante del costo total se puede inferir que los
costos indirectos de fabricacin estn directamente relacionados a estos.
Observemos nuestros datos de presupuesto de produccin el cual muestra que los
CIF presupuestados son S/. 200,000.00 y que el presupuesto de Materiales Directos
es de S/.500,000.00 por lo tanto la tasa predeterminada CIF base Materiales Directos sera:
CIF Presupuestados X 100
= Tasa Predeterminada CIF
Materiales Directos Presupuestados Base Materiales Directos

S/. 200,000 X 100 = 40%
S/. 500,000
La tasa predeterminada de CIF base Materiales Directos es igual a 0.40 (40 %), esto
quiere decir que por cada sol de Materiales Directos que enviemos a la produccin
el CIF estimado ser igual a S/0.40.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Mano de Obra Directa
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de la mano de obra
directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con los costos indirectos de fabricacin y se dispone con facilidad de los datos sobre la nmina. Por
tanto esto satisface los objetivos de tener una relacin directa con el costo indirecto
de fabricacin, que sea fcil de calcular y aplicar, y que, adems, requiera pocos
costos adicionales por calcular, si es que se necesitan.
La frmula para determinar esta tasa predeterminada de CIF sera la siguiente:
Mano de Obra Directa Presupuestados Base Mano de Obra Directa

Considerando los datos del presupuesto, el clculo es el siguiente:
S/. 200,000 X 100 = 50%
S/. 500,000
El resultado indica que por cada sol de mano de obra directa pagada en la produccin el CIF estimado ser igual a S/.0.50.
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Costo Primo
Esta base es utilizada cuando se considera que el costo primo est en relacin direcRecordatorio
ta con los costos indirectos de fabricacin, recordemos que el costo primo es igual
a la sumatoria de los materiales directos con la mano de obra directa, es decir que
el costo primo se equipara con los costos indirectos a emplear durante el proceso
de produccin.
La frmula que se emplea es la siguiente:
Costo Primo Presupuestado Base Costo Primo

S/. 200,000 X 100 = 22%
S/. 900,000
El resultado indica que por cada nuevo sol, el costo primo puesto en la produccin
el CIF estimado ser igual a S/.0.22.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Hombre
Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de trabajo hombre, y cuando hay una significativa
disparidad en las tasas salariales por hora. Para aplicarse esta tasa de CIF deben
acumularse los registros de control de tiempo de los trabajadores.
La frmula es la siguiente:
CIF Presupuestados
Horas Hombre Presupuestadas Base Horas Hombre

S/. 200,000
= S/.10.00 / hora MOD
S/. 20,000
El resultado indica que por cada hora hombre laborada en la produccin por los
trabajadores, el CIF estimado ser igual a S/.10.00.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Horas Mquina
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa
entre los costos indirectos de fabricacin y las horas mquinas. Por lo general esto
ocurre en empresas o departamentos que estn considerablemente automatizados
de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin incluyen
la depreciacin sobre la maquinaria de fbrica y otros costos relacionados con las
mismas.
CIF Presupuestados
Horas Mquina Presupuestadas Base Horas Mquina

S/. 200,000
S/. 15,000
= S/.13.33 / hora mquina
COSTOS
Glosario
Anotaciones
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nidos
Actividades
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Glosario
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Anotaciones
El resultado indica que por cada hora mquina laborada en la produccin, el CIF
estimado ser igual a S/.13.00.
Tasa Predeterminada CIF sobre la base Unidades de Produccin
Este mtodo es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas
fcilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricacin. Este procedimiento aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente
a cada unidad producida y es apropiado cuando una empresa o departamento fabrica un solo producto.
CIF Presupuestados
Unidad de Produccin Presupuestada Base Unidad de Produccin
S/. 200,000
= S/.0,25 / unidad
S/. 800,000
El resultado indica que por cada unidad que se produzca en la fbrica, el CIF estimado ser igual a S/. 0,25.
En conclusin podemos decir que:
Los costos indirectos de fabricacin reales son aquellos que ocurren diariamente y
que son pagados por la empresa y que los costos indirectos de fabricacin estimados
o predeterminados son aquellos que se aplican a la produccin sobre la base del
presupuesto de produccin.
Sin embargo contablemente ambos son registrados al finalizar el ciclo de produccin ambos tienen que ser comparados obtenindose una sobre o sub-aplicacin
del CIF, la cual tiene que ser ajustada a fin de establecer el costo real de produccin.
Una tasa CIF est sobre aplicada cuando los costos indirectos de fabricacin reales
son menores que los costos indirectos de fabricacin estimados o aplicados.
Una tasa CIF esta sub aplicada cuando los costos indirectos de fabricacin reales
son mayores que los costos indirectos de fabricacin estimados o aplicados.
La forma para determinar la sobre o sub aplicacin del CIF y su forma de ajuste,
sern explicadas en forma ms amplia y concreta en la siguiente unidad de estudio.
1.5 Mtodos de asignacin del CIF
Mtodo directo:
Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen nicamente a los departamentos de produccin. Polimeni y otros (1994) expresan que el mtodo directo
es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su sencillez matemtica y facilidad
de aplicacin.
Concretamente, este mtodo consiste en asignar el total de costos presupuestados
de los departamentos de servicios, de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios
a otros departamentos de servicios.
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Mtodo escalonado o secuencial:
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El mtodo escalonado o secuencial es ms exacto que el mtodo directo cuando

un departamento de servicios presta servicios a otro de carcter similar, puesto que
toma en consideracin los servicios proporcionados por un departamento de Recordatorio
servicios a otro. Asimismo, la autora Rayburn (1987) establece que en el uso de este
mtodo es al contador de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en
que se aplicaron los costos de todos los departamentos de servicios a los dems
departamentos.
La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se
realiza de acuerdo a los siguientes criterios:

Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios

a la mayor cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero.
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan luego. Se
incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a
partir del paso 1.
Una limitacin en el empleo de este mtodo radica, segn sealan Hargadon y Mnera (1992) en que pueden existir varios departamentos de servicios que presten
mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros departamentos, no obstante tal
obstculo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en transferir los
costos de los departamentos de servicios que presenten costos ms elevados.
La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos
presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede
volver a asignarse a este departamento ningn costo adicional presupuestado, en
otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron a otros
departamentos, no podr recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento y los subsiguientes.
Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de
los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos productivos.
Mtodo algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial:
De los tres mtodos de asignacin, es considerado el ms apropiado cuando existen
servicios recprocos puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente
es prestado entre departamentos de servicios, ya que, los mtodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios recprocos.
Con el mtodo algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultneas que
permite la asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le
asignarn los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio.
Cuando los servicios recprocos no son amplios, es factible que se alcance una aproximacin aceptable utilizando el mtodo escalonado, ya que, segn lo considera
Rayburn (1987), la mayor exactitud del mtodo se puede lograr nicamente cuando el nivel del servicio estimado de los departamentos que se los prestan es mutuamente vlido.
Horngren y otros (1996) sealan que la implantacin del mtodo de asignacin
recproca requiere de los siguientes pasos pasos:

Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de

los departamentos de servicio en forma de ecuacin lineal.
Resolver el sistema de ecuaciones simultneas para obtener el costo recproco

completo de cada departamento de servicio.
En el caso de que existan ms de dos departamentos de servicios con relacio-
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nes recprocas, se puede hacer uso de programas computarizados para calcular

el costo recproco de cada departamento.

Asignar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos

los dems departamentos (productivos y de servicios), en base a las unidades
de servicio totales proporcionadas a tales departamentos.
1.6 Variacin de los CIF: Sub aplicacin y la sobre aplicacin

Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta Costos Indirectos Reales,
contra la cuenta Costos Indirectos Aplicados y ambas no presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Sub-aplicacin o Sobre-aplicacin de
los costos indirectos.
La Sub-aplicacin, cuenta por naturaleza deudora, representa una variacin desfavorable, debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron mayores que los
Costos Indirectos Aplicados.
La Sobre-aplicacin, cuenta por naturaleza acreedora, representa una variacin
favorable debido a que los Costos Indirectos Reales resultaron menores que los
Costos Indirectos Aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa.
Existe un tratamiento contable de la variacin de costos indirectos de fabricacin,
as decimos que, se ha indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados
durante un periodo rara vez sern iguales a los costos indirectos de fabricacin
reales, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) como en un denominador estimado (capacidad productiva). Al calcularse,
la sobre o subaplicacin, debe analizarse las variaciones en sus componentes de
presupuesto y capacidad, para determinar las causas de las variaciones y establecer
los correctivos.
Este anlisis se efecta de forma extracontable para fines administrativos pero contablemente la cuenta de variacin (sobre o subaplicacin) debe cerrarse antes de
preparar el Estado de Costos de Produccin y Venta.
La variacin de costos indirectos, puede ser significativa o insignificante. Las
diferencias insignificantes se tratan como un gasto del periodo mediante un ajuste
al costo de venta. Las diferencias significativas deben prorratearse a Inventario de
Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados y Costo de Venta, en
proporcin a los costos indirectos de fabricacin aplicados que se encuentran en
cada cuenta.
El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o
sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso
de una tasa de aplicacin que result incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos
finales para aproximar lo que debi ser si se hubiera empleado la tasa real para
costear el producto.
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III: SISTEMAS DE COSTEO COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN
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Leemos lo publicado por Mario de Jess Cadavid Fonnegra en la pgina web

http://www.funlam.edu.co/administracion.modulo/NIVEL-03/ContabilidadDeCostos.pdf sobre los costos indirectos de fabricacin
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Definicin de los C I F
Los costos indirectos de fabricacin CIF - comprenden todos los desembolsos de
dinero, necesarios en la produccin, que no estn catalogados ni como materiales
directos ni como mano de obra directa.
Algunos CIF son los siguientes: arriendo, material indirecto, mano de obra indirecta, depreciacin, plizas de seguros, repuestos, impuestos municipales, servicios
pblicos, fletes de poco valor en compra de materiales, fletes de poco valor en la
compra de repuestos, mantenimiento.
Ya que los CIF no se pueden asignar directamente a las rdenes de produccin, se
resuelve el problema haciendo dicha asignacin de manera indirecta, recurriendo
a la base que se crea ms conveniente para el efecto.
En otras palabras, se hace una reparticin proporcional del total de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de produccin, usando para ello el comn
denominador que se estime ms razonable.
Para la reparticin proporcional de los costos indirectos de fabricacin se tienen
dos alternativas. La primera sera, esperar a que terminara el perodo contable respectivo con el fin de conocer los totales de los costos indirectos de fabricacin
realmente incurridos, para luego proceder a la asignacin de dichos costos reales a
las rdenes de produccin fabricadas en ese perodo.
Esta alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la liquidacin de
las hojas de costos y, por ende, la informacin contable que la administracin de la
empresa requiere sobre el costo de produccin de las distintas rdenes a medida
que se van terminando.
La segunda alternativa evita las desventajas de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos indirectos de fabricacin para el perodo respectivo. Dividendo el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el
presupuesto del nivel de produccin se obtiene la llamada Tasa predeterminada.
Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos indirectos de fabricacin a
las distintas rdenes de produccin a medida que progresa su fabricacin. Al final
del perodo se analiza la diferencia entre los costos indirectos reales y los aplicados
y se hacen los ajustes a que haya lugar. Este es el mtodo ms usado.
La tasa predeterminada
El factor para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las distintas rdenes de
produccin es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas
para el perodo contable en cuestin.
Tasa predeterminada = Costos indirectos de fabricacin presupuestados
Nivel operativo presupuestado (NOP)
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Lo primero que debe hacerse es decidir cul va a ser el nivel de operacin presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos generales.
a. Nivel operativo presupuestado (NOP)
Presupuestar el nivel de operacin o de produccin equivale a determinar cul
va a ser la capacidad presupuestada para el perodo. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir
y vender.
Cuando se mira nicamente la capacidad de producir, el nivel de produccin (o
de operacin) que se presupuesta equivale a la capacidad prctica de la planta,
o sea la capacidad mxima obtenible desde un punto de vista realista y prctico.
La capacidad prctica tiene en cuenta los factores que inevitablemente limitan
la capacidad ideal de la fbrica tales como: el tiempo necesario para reparaciones y mantenimiento, los cuellos de botella, el cansancio normal, y posibles
enfermedades de los operarios. Si no slo se mira la capacidad de producir, sino
tambin la capacidad de vender, el nivel de produccin presupuestado suele ser
el de la capacidad esperada para el perodo, la cual depende del presupuesto
de ventas y de los inventarios iniciales y finales de productos que se tengan para
dicho perodo.
Ejemplo:
Una empresa desea un inventario final de 5.000 unidades; tiene un presupuesto
de ventas de 60.000 unidades y se tiene un inventario inicial de 4.000 unidades;
se pregunta cul es la capacidad requerida.
Inventario final deseado
5.000 unidades
Presupuesto de ventas
60.000 unidades
65.000 unidades
Inventario inicial
(4.000) unidades
Capacidad presupuestada
61.000 unidades
El nivel de produccin real, expresado en la misma unidad utilizada en el nivel

de produccin presupuestado, es la base para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las distintas rdenes de produccin.
Es, por tanto, necesario expresar el nivel de produccin presupuestado en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos indirectos y la
actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar
estos costos a las distintas rdenes de produccin.
Siguiendo este criterio, se tienen las siguientes unidades para expresar el nivel
de produccin presupuestado:
1. Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que fabrica son relativamente homogneos en cuanto a las
caractersticas de produccin, en especial en cuanto al tiempo necesario
para su fabricacin, la capacidad representativa del nivel de produccin se
puede expresar simplemente en nmero de unidades de producto.
La compaa XY expresa su capacidad prctica en unidades de producto,
para el ao 200X son 130.000 unidades y el presupuesto de costos indirectos de fabricacin para dicha capacidad prctica es de $ 1.170.000.
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La tasa predeterminada sera:
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$1.170.000 = $ 9 por unidad

130.000 unidades
Esto quiere decir que las rdenes de produccin recibirn un cargo de $9

por unidad producida en cada orden, por concepto de costos indirectos de
fabricacin.
2. Horas de mano de obra directa: Si la produccin es variada y heterognea,
se puede tomar como comn denominador las horas de mano de obra
directa correspondientes a la capacidad seleccionada. En otras palabras, se
expresa la capacidad en horas de mano de obra directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto.
Al determinar la tasa sobre esta base y al aplicar luego ese factor a las distintas rdenes de produccin, de acuerdo con las horas reales de mano de
obra directa, las rdenes de produccin que mayor nmero de horas de
mano de obra directa consumen quedarn cargadas con mayor proporcin
de costos indirectos, lo cual es lgico. Esta base se emplea no solamente
debido a la variedad de produccin, sino tambin porque se estima que la
incurrencia de los costos indirectos de fabricacin guarda relacin principalmente con el nmero de horas de mano de obra directa que, para su
elaboracin, requiere cada una de las rdenes de produccin.
3. Costo de mano de obra directa: Si no existen diferencias considerables en
la remuneracin por hora de los trabajadores directos, en lugar de usar
horas de mano de obra directa como comn denominador, se puede usar
simplemente el costo de la mano de obra directa. Esta mtodo tiene la
ventaja de que la informacin del costo de mano de obra, correspondiente
a cada orden de produccin, se trae directamente de las hojas de costos.
4. Horas mquina: Si la produccin est realmente mecanizada, en lugar de
horas o costo de mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad
en horas mquina, pues se considera ms lgico que las rdenes de produccin absorban los costos indirectos de fabricacin en proporcin a las
horas mquina que requiere su elaboracin.
b. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el clculo de la tasa
y una vez expresada sta en la unidad que se haya estimado ms conveniente,
la empresa debe proceder a calcular el total de costos indirectos de fabricacin
correspondientes a dicho nivel de produccin presupuestado. Para ello, es necesario presupuestar cada tipo o clase de costo indirecto.
c. Comportamiento de los costos indirectos de fabricacin en la produccin
Para la elaboracin del presupuesto de los costos indirectos de fabricacin es
necesario, ante todo, realizar un anlisis del comportamiento de cada uno de
dichos costos en relacin con las variaciones en el nivel de produccin. Si el nivel
de produccin aumenta o disminuye: cmo se comportan los costos? Permanecen estticos, indiferentes, o cambian cuando el nivel de produccin vara?
De acuerdo con esto pueden clasificarse los costos indirectos de fabricacin de
la siguiente manera:
1. Costos indirectos de fabricacin fijos: Son aquellos costos que pertenecen a
un perodo contable en particular; permanecen constantes aunque se produzcan cambios o variaciones en el volumen de la produccin. Ejemplos:
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los impuestos municipales (predial, valorizacin), los arrendamientos, la

depreciacin.
2. Costos indirectos de fabricacin variables: Son aquellos costos que dependen o que varan de acuerdo con la produccin, o sea que si no hay
produccin no hay consumo de estos costos y, si la produccin empieza a
aumentar, el costo tambin aumenta. Ejemplos: el material indirecto, los
repuestos, los servicios pblicos.
3. Costos indirectos de fabricacin semivariables o semifijos: Son aquellos
costos que tienen un comportamiento mixto, es decir, tienen una parte fija
y otra parte variable. Ejemplo: los servicios pblicos, la mano de obra directa.
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Esta actividad puede consultarla en su aula virtua

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TEMA N.2: Sistema de costos por rdenes de produccin

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Podemos definir el sistema de costos por rdenes de produccin al que es llevado

en empresas donde cada producto o grupo de productos se fabrica de acuerdo con
las especificaciones que solicita el cliente. La mano de obra y las inversiones en activo fijo de la empresa le permiten cubrir las necesidades de los clientes. Para iniciar
su actividad productiva, estas empresas requieren emitir una orden de produccin
especfica, la cual debe contener, entre otras cosas: el nmero de orden, la cantidad
y caractersticas de los artculos que deban elaborarse, los costos de materia prima
directa, de mano de obra directa y cargos indirectos, as como del costo unitario.
El objetivo del sistema de costos por rdenes de produccin es justamente ordenar
en la produccin diseos de acuerdo a las necesidades del cliente, de este sistema
se expide una orden numerada para la fabricacin de determinada cantidad de
productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra
directa y los gastos indirectos correspondientes, esta orden es expedida por el jefe
responsable de la produccin o superintendente, para ser cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos.
El sistema de costos por lotes es importante porque podemos conocer las necesidades de nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo a sus necesidades podemos
llegar a producir los productos de acuerdo a su naturaleza.
En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los objetivos
de la gerencia de planeacin de utilidades, control de costos y su contribucin a la
fijacin de precios de venta.
Las caractersticas del sistema de costos por rdenes de produccin comienzan en

la produccin, se emite una orden de produccin o una orden de trabajo, donde
se especifica la cantidad de artculos a producir. En esta orden se acumularan los
costos de produccin de manera que se conoce de una forma muy fcil el costo de
la produccin que se encuentra en proceso al final del periodo y el costo de artculos terminados en ese mismo periodo y al dividirlo entre el nmero de artculos
producidos en cada orden, se conocer el costo por unidad.
La produccin es por lotes y variada, se hace generalmente sobre especificaciones
(pedido) por parte del cliente, las condiciones de produccin son flexibles y los
costos especficos por productos; tambin, existe un control ms analtico por su
naturaleza individual, sus procedimiento son ms costoso administrativamente y
tanto fluctuantes, no es necesario esperar a que termine el periodo productivo para
conocer el precio unitario ya que este se conoce con todo detalle, material y mano
de obra directas impecables a cada artculo y por ltimo, no es necesario determinar la produccin equivalente.
Cuando es factible dividir la produccin en lotes, debido a que cada producto o
lotes conllevan tiempos y operaciones distintas, se genera poco volumen de produccin y grandes tiempos de espera, la obtencin del costo ser a travs del sistema de
costo por rdenes de produccin.
El campo de accin de los sistemas de costos por rdenes de produccin es aquel
en donde las industrias producen unidades perfectamente identificables durante
su periodo de transformacin, siendo posible localizar los elementos del Costo
Primo (materia prima directa y mano de obra directa) que corresponden a cada
unidad y por lo tanto a cada orden. Mejor dicho, son empresas cuyos productos
son rpidamente identificables por unidades individuales o lotes de produccin a
cada uno de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnologa en grados
diferentes. Este sistema se utiliza especialmente para rdenes de produccin que
tienen que ver especialmente con pedidos de clientes y no con mucha frecuencia
cuando la produccin se destina a formar stock, segn lo determinen las polticas
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empresariales.
Las industrias que generalmente utilizan este mtodo son entre otras: Las artes grficas, las fbricas de muebles, las de calzado, las de confeccin, entre otras.
En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales clculos de presupuestos para los trabajos que efectan. En estos casos es aconsejable
plantear el mtodo con una combinacin de costos pres calculados e histricos. Estas estimaciones conducen a controlar el costo de un producto o lote de productos,
cuyas especificaciones son establecidas por un cliente y pasan a constituir la orden
de trabajo.
Pero lo ms general en el sistema de CPOEP es aplicar los costos histricos, donde
al finalizar el proceso, el cliente acepta el precio asignado al producto o lote fabricado de acuerdo a lo que los costos de produccin significaron en el mencionado
precio.
2.2 Ventajas.
Las ventajas principales del sistema que nos ocupa, podemos reducirlas a las siguientes:
- Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo.
- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
- Pueden saberse qu rdenes han dejado utilidad y cules prdida.
- S
e conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla, en cantidad y
costo.
2.3 Desventajas
Contra las ventajas enumeradas tenemos las siguientes desventajas:
- S
u costo de operacin es muy alto debido a la gran labor que se requiere para
obtener todos los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a cada
orden de produccin.
- E
n virtud de que esa labor es muy grande se requiere mayor tiempo para obtener
los costos, razn por la cual los datos que se proporcionan, casi siempre resultan
extemporneos.
- E
xisten serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos
terminados, ya que el costo total se obtiene hasta la terminacin de la orden.
La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus operaciones desea tener la seguridad de que tales resultados han sido medidos correctamente. Pero antes de formular un juicio sobre el buen o mal funcionamiento de
la empresa deben aplicarse a los resultados una medida de eficiencia aceptable,
contando para esto con los sistemas de costos predeterminados.
El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos estimados,
que se basa en estimaciones que se realizan con base a experiencias anteriores y
con las condiciones de fabricacin previstas para procesar un artculo o cumplir
con una orden.
El segundo sistema es de costos estndar que se calcula con bases cientficas sobre
cada uno de los elementos del costo a efecto de determinar lo que un producto
debe costar. Calculado con el factor de eficiencia, y sirve como medidor del costo.
Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este sistema
de costos resulta ptimo para los fines administrativos de planeacin y control de
los costos.
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Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una decisin de la direccin de la empresa para fabricar un determinado producto.
Recordatorio
Cualquiera de estas alternativas darn origen a la emisin de un documento llamado ORDEN DE PRODUCCIN que firmado por un ejecutivo responsable (gerente
de produccin) es enviado al taller, para que se d comienzo al proceso de produccin, esta orden tendr el formato que la industria quiera adoptar, pero que por lo
menos debera tener el siguiente contenido:
- Membrete de la compaa.
- Gerencia que realiza el pedido.
- Jefes del rea a dnde va la solicitud del pedido.
- Tipo de artculo a fabricar.
- Cantidad de unidades del producto a trabajar.
- Fecha del pedido.
- Firma del responsable del pedido.
Con la llegada de la orden de produccin al taller, se da comienzo al proceso de
fabricacin para el pedido consignado en dicha orden. Por su parte en el taller
tambin se toman medidas necesarias, con el propsito de llevar un buen control
del proceso, para lo cual, se abre un registro llamado hoja de costos.
La hoja de costos debe contener a lo menos la siguiente informacin:
- N de la hoja que debe ser igual al de la orden de produccin.
- D
etalle del proceso de fabricacin indicando las caractersticas y cantidad del
producto o lote de produccin.
- Fecha de comienzo y fecha de trmino para fabricar el pedido.
- D
etalle de la MPD empleada en la fabricacin del pedido de acuerdo a las requisiciones emitidas durante el proceso de fabricacin.
- D
etalle de la MOD aplicada en el proceso de fabricacin de acuerdo con la nmina de trabajo directo registrada en el libro de remuneraciones.
- R
esumen de los costos de fabricacin incorporados al producto, de acuerdo con
el mayor de gastos de fabricacin.
- Determinacin del costo unitario para cada artculo del producto fabricado.
Un formato de hoja de costos podra ser el siguiente:
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Grfico N 18: Hoja de costos

Fuente: http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/cost_est_resul/Unidad2/contenido2.htm
2.6 Metodologa y casos prcticos
Para que un sistema de costeo por rdenes de produccin funcione de manera
adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus
costos relacionados.
Los requisitos de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el
nmero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos de fabricacin por
lo general se aplican a rdenes de trabajo individual con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin.
Es posible determinar la ganancia o prdida para cada orden de trabajo y calcular el
costo unitario para propsitos de costos de inventario. Los programas se preparan
para acumular la informacin para los asientos requeridos por el libro diario.
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Grfico N 19: Flujo de costos por rdenes de produccin

A continuacin se presenta un caso prctico del flujo de costos mediante un sistema
de costeo por rdenes de produccin.
Una compaa ABCD con labor manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecho a la medida. Todos los pedidos se fabrican segn las especificaciones
de los clientes y los costos se acumulan de acuerdo con las rdenes de trabajo. El
17 de junio del 2013, la compaa XY hizo a ABCD un pedido de una mesa grande
para conferencias, hecha sobre medidas especficas, con sillas de la misma madera
y ciertas unidades de estantera a un precio total de S/. 12,000. La compaa XY
desea la entrega a ms tardar el 10 de julio del 2013.
La orden de XY, designada como la orden de trabajo N85, se seguir a travs del
proceso de fabricacin y de acumulacin de costos de produccin. La siguiente
informacin se relaciona con dicha orden de trabajo
a. La compra de materiales: el 3 de julio del 2013, el departamento de compras
recibi S/11,000 en materiales, como se observa a continuacin. Las compras de
materiales son a crdito y el pago se efectuar despus (no todos los materiales
sern utilizados en la orden de trabajo N85)
Descripcin
20 lminas de madera caoba. S/.500 c/u
100 galones de tintura. S/.5 c/u
15 cajas de pegamento. S/.20 c/
5 cajas de cavos. S/.40 c/u
Total
Monto en soles
10,000
500
300
200
11,000
b. Consumo de materiales: el 3 de julio del 2013, el departamento de produccin

solicit los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden de trabajo
N85.
Material directo para la orden de trabajo N85

5 lminas de madera caoba(5 lminas a
S/.500 c/u)
S/.2,500
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Material directo para la orden de trabajo N85

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Materiales indirectos (no se utilizan todos los materiales indirectos en la orden de trabajo N85
10 galones de tintura(10 galones a S/5 c/u)
S/.50
1 caja de pagamento (S/.20 c/u)
S/ 20
1 caja de clavos(S/.40 c/u)

Costo total de materiales
S/.40
S/.110
S/.2,610
c. Costos de la mano de obra: departamento de produccin incurri en los siguientes costos de nmina para la semana que termina el 7 de julio del 2013.
Mano de obra directa para la orden N85
Mano de obra indirecta
Costo total de la mano de obra
S/.3,500
S/.1,000
S/.4,500
d. Costos indirectos de fabricacin reales: el departamento de produccin incurri

en otros costos indirectos de fabricacin (adems de los materiales indirectos y
mano de obra indirecta) por un total de S/.2,000 para la semana que termina el
7 de julio del 2013.
Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan directamente a las rdenes de trabajo; por lo contrario, se utiliza una tasa predeterminada para la
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
e. Costos indirectos de fabricacin aplicados: los costos indirectos de fabricacin se
aplicaron a una tasa de 75% del costo de mano de obra directa para la orden de
trabajo N85.
f. T
erminacin de la orden de trabajo: la orden de trabajo N85 se termin el 7 de
julio del 2013 y se transfiri a la bodega de artculos terminados.
g. V
enta de orden de trabajo: la compaa XY retir la orden de trabajo N 85 el 10
de julio del 2013. El pago se realizar en 20 das.
El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias
primas necesarias de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para
el consumo de materiales en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: la
requisicin de materiales aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo, el nmero de departamento, las cantidades y la descripcin de los materiales solicitados.
El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en el formato de requisicin.
Por lo general, quiz semanalmente, las requisiciones de materiales se ordenan
por nmero de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja re resumen
de costos.
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Grfico N20: Formato de requisicin de materiales

Fuente: Polimeni Ralph S. Contabilidad de costos Pg. 182
La hoja de costos por rdenes de trabajo resume el valor de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados para cada orden
de trabajo procesada.
La informacin de costos de los materiales directos y de la mano de obra indirecta
se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resmenes de mano de obra, y
se registran en la hoja de costos por rdenes de produccin diaria o semanalmente.
Con frecuencia los costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de
trabajo, as como los gastos de ventas y administrativos.
Las hojas de costos por rdenes de produccin se disean para suministrar la informacin requerida por la gerencia y, por tanto, variar segn los deseos o las
necesidades de la gerencia.
Por ejemplo, algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el
precio de venta de manera que la utilidad estimada puede determinarse fcilmente
para cada orden de trabajo.
Otros formatos slo suministran datos sobre costos bsicos de fabricacin, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los formatos
tambin variaran dependiendo de si una firma est departamentalizada o no.
La hoja de costos por rdenes de produccin terminara as
COSTOS
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Actividades
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Anotaciones
Figura N21: Hoja de costos por rdenes de produccin

Diagrama
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Desarrollo
de contenidos
Actividades
Inicio
Desarrollo
UNIDAD
III: SISTEMAS DE COSTEO COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN
de contenidos
Autoevaluacin
COSTOS
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Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, Costeo por

rdenes de trabajo pgina del 96 al 103
Recordatorio
Anotaciones
Costeo por rdenes de trabajo

Se puede afirmar sin temor a cometer una equivocacin que a nadie le gusta perder
dinero. Ya se trate de una compaa nueva que ofrece servicios de consultora de
marketing o de una fbrica de motocicletas producidas por encargo, conocer el costo de una orden de trabajo-cunto cuesta la consultora para un trabajo del cliente
o la produccin de una motocicleta en particular-es un factor crtico si se desea generar utilidades. Sin embargo, cules son los costos que deben considerarse? Slo
los de materiales directos y de mano de obra, o algunos ms? John Metz, dueo y
director ejecutivo de Robinson Company, est consciente de la importancia que tiene determinar con precisin los costos por rdenes de trabajo. Su compaa fabrica
e instala maquinaria especializada para la industria del papel. John sostuvo una
reunin con Anita Patel, para analizar los costos de una nueva orden de trabajo.
John: Este nuevo trabajo de Western Pulp and Paper Company (WPP) me tiene un
poco preocupado. Nunca hemos fabricado una mquina similar, y me pregunta si nuestra cotizacin de $15,000 por el trabajo es adecuada. Tambin
nos estamos preparando para participar en una licitacin de otro proyecto
semejante, as que sera de gran utilidad saber nuestros costos para el trabajo
de WWP y preparar la licitacin.
Anita: Slo han pasado so meses del ejercicio fiscal, pero nuestro sistema de costeo
muestra que deberamos ganar ms que nuestro margen de utilidad usual en
el proyecto WPP.
John: cuando dices margen de utilidad, ests tomando en cuenta los gastos indirectos y los costos de material directo y de mano de obra directa?
Anita: S. Despus de todo, no podemos decir que hemos tenido una utilidad a menos que nuestros ingresos excedan todos nuestros costos, no slo los costos
directos.
John: Pero Anita, Cmo sabes cules sern nuestros gastos indirectos para el trabajo de WPP a estas alturas en que apenas empiezan el ejercicio fiscal? No
tenemos que esperar hasta que termine este ejercicio para terminar los gastos
indirectos reales?
Anita: As es, John. Nuestro sistema contable hace una buena labor de rastreo de los
costos de rdenes de trabajo, pero no sabremos los gastos indirectos reales
finales sino hasta que diciembre est por terminar. No obstante, tenemos
una idea bastante buena de nuestros futuros gastos indirectos con base en
la experiencia de aos anteriores. En resumen, recomendara buscar ms de
este tipo de contratos.
John: Ese es una gran noticia. Gracias por tu consejo. Trabajar de inmediato en
esta nueva licitacin.
John Metz, al igualque muchos dueos de negocios y gerentes, tiene razn en preocuparse por los costos. Los gerentes de DaimlerChysler, por ejemplo, necesitan saber cunto cuesta fabricar el Merceder S-Class. priceWateerhouseCoopers necesita
saber lo que cuesta realizar una auditora a Novartis AG, la empresa farmacutica
suiza. Cuando se tiene conocimiento de los contos de la rentabilidad de los tra-
Bibliografa
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Actividades
Autoevaluacin
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Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
bajos, los gerentes pueden aplicar con toda confianza sus estrategias de negocios,
desarrollar planes de fijacin de precios, y cumplir con los requerimientos de presentacin de informacin externa. Los siguientes al tomar decisiones, combinan informacin de costos con informacin no relacionada con los mismos, por ejemplo,
observaciones personales de operaciones y medidas de desempeo no financieras,
como la calidad y satisfaccin del cliente.
Conceptos bsicos de los sistemas de costeo
Revisemos algunos de los trminos presentados en captulos anteriores y utilizaremos ahora para introducir los sistemas los siguientes costos:
- O
bjeto del costo. Todo aquello para lo que sea necesaria una medida de costos;
por ejemplo, un producto, digamos la computadora IMac, o un servicio, tal como
el costo de reparar la computadora IMac.
- C
ostos directos de un objeto de costo en particular que puedan rastrearse de manera econmica factible (efectiva en cuanto a costos se refiere).
- C
ostos indirectos de un objeto de manera econmicamente factible (efectivamente en cuanto a costos se refiere). Los costos indirectos se asignan al objeto del
costo a travs de un mtodo de asignacin de costos.
La asignacin de costos es un trmino general para asignar costos, ya sean directos
o indirectos, a un objeto del costo. Rastreo de costos es un trmino especfico para
asignar costos directos; prorrateo de costos/asignacin e costos se refieren de manera especfica a la asignacin de costos indirectos.
Los costos asignados a un objeto del costo, por ejemplo, un producto tal como un
automvil Mini Cooper o un servicio como una auditora a MTV, incluyen tanto
costos variables como fijos. Los gerentes utilizan los costos de produccin y servicio
como base para tomar decisiones estratgicas a largo plazo (por ejemplo, la mezcla
de productos y servicios que deben producir y vender y los precios que deben cobrar por ellos). Al tomar estas decisiones los gerentes incluyen todos los costos por
dos razones .en primer lugar, a la larga pueden administrarse ms costos y menos
costos se consideran como fijos. En segundo lugar, tambin a la larga, un negocio
no puede sobrevivir a menos que los precios de los productos y servicios que elige
vender cubran tanto los costos fijos como los costos variables.
Para abordar el tema de los sistemas de costeo, necesitamos presentar y explicar
dos trminos ms:
1. Grupo de costos: un grupo de costos es una agrupacin de conceptos individuales de costos. Los grupos de costos pueden variar desde amplios, digamos todos
los costos de una planta de fabricacin, hasta reducidos, como los costos de operar maquinas cortadores de metal. Los grupos de costos se organizan a menudo
en conjunto con las bases de asignacin del costo.
2. Base de asignacin de costos: Cmo debera en la empresa asignar los costos que
le generan operar cortadoras de metal-reunidos en un solo grupo de costos-entre sus diferentes productos? Una forma sera los costos con base en el nmero
de horas mquina utilizadas para fabricar los diferentes productos. La base de
asignacin del costo (en nuestro ejemplo, el nmero de horas mquina) vincula
de manera sistemtica un costo indirecto o un grupo de costos indirectos (en
nuestro ejemplo, diferentes productos). Las compaas con frecuencia utilizan
la causante del costo de los costos indirectos (nmero de horas mquina) como
base de la asignacin del costo debido al vnculo de causa y efecto entre cambios
en el nivel de la causante del costo y cambios en los costos indirectos. Una base
de asignacin del costo puede ser financiera (tal como los costos de mano de
obra directa) o no financiera (el nmero de horas-mquina). Cuando el objetivo
del costo es un trabajo, producto o cliente, a la base de asignacin del costo tambin se le conoce como base de aplicacin del costo.
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
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COSTOS
Glosario
Los conceptos que representan estos cinco trminos son los bsicos que se utilizan
para disear los sistemas de costos descritos en este captulo.
Recordatorio
Los gerentes contadores administrativos eligen los objetivos del costo que le ayudan
a tomar decisiones. Como describimos con anterioridad, los principales objetivos
del costo de un sistema contable son los productos y servicios. Otro importante
objetivo del costo est constituido por los centros de responsabilidad, los cuales son
partes, segmentos o subunidades de una organizacin cuyos gerentes son responsables de actividades especficas. Algunos ejemplos de centros de responsabilidad son
los departamentos o grupos de departamentos (tales como el de operaciones y el de
ventas en eBay), las divisiones (Cadillac y Buick en General Motors), y los territorios
geogrficos (Amrica del Norte, Europa y Asia Pacfico en Nike).
El centro de responsabilidad ms comn es un departamento. Identificar los costos

del departamento facilita a los gerentes el control de los costos por los cuales son
responsables. Tambin permite a los gerentes de alto nivel evaluar el desempeo de
sus subordinados y de las subunidades como inversiones econmicas. En las compaas de manufacturas, los costos del departamento de la fabricacin incluyen todos
los costos de materiales, mano de obra de fabricacin, supervisin, ingeniera, produccin y control de calidad.
Tenga presente que los costos de supervisin, ingeniera y control de calidad, considerados como costos indirectos o gastos indirectos cuando se costean trabajos
o productos individuales, se toman como costos directos del departamento de fabricacin. La razn es que estos costos son difciles de rastrear de manera econmicamente factible a trabajo o trabajos o productos dentro del departamento de
fabricacin, pero es muy fcil identificarlos y rastrearlos al departamento mismo.
Diagrama
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ACTIVIDAD N.2
Actividades
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Bibliografa
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SISTEMAS DE COSTEO COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN
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Autoevaluacin
GLOSARIO DE LA UNIDAD III
Recordatorio
Bibliografa
Costos: es un trmino que suele tener muchos significados, contablemente es el valor

de los recursos cedidos a cambio de algn artculo o servicio, entre stos recursos se
encuentran un desembolso de dinero o la adquisicin de un compromiso (Sinisterra,
Anotaciones
1997). Esta entrega de recursos a cambio de otros bienes y servicios se hace con la expectativa de recibir un provecho o beneficio futuro, es decir, es el precio de adquisicin
de un bien o servicio que ha sido diferido o que todava no ha contribuido con la realizacin de un ingreso y deben presentarse contablemente como un activo circulante,
fijo, o diferido.
Gastos: son costos que han generado beneficios o ingresos para la empresa, son costos
expirados que no generaran ms beneficios (Polimeni, y otros, 1999), y por tanto deben
ser aplicados a los ingresos del perodo, se presentan en el Estado de Resultados junto
con los ingresos que generaron. (Backer y otros, 1996).
Prdida: son costos de los cuales la empresa no ha recibido ni espera recibir beneficio
o provecho alguno, son prdidas en la participacin de la empresa de las que no se ha
recibido compensacin; se enfrentan con los ingresos en el perodo que se detectan, en
el Estado de Resultados en un rengln separado como egresos extraordinarios, despus
de los gastos operativos (Polimeni y otros, 1999), para que la gerencia tome medidas
correctivas.
Costos del perodo o no inventariables (gastos): Son costos que se identifican con los
intervalos de tiempo y no con los artculos elaborados, originados de las funciones operativas de la empresa. No se incorporan al valor de los inventarios, y se presentan en el
Estado de Resultados como gastos operativos o egresos financieros en el perodo en el
cual se incurren.
Costos del producto o inventariables (costos): Son los originados y relacionados con la
funcin de produccin de los artculos, estn formados por el costo de materiales, de la
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin. Valoran a los inventarios, por tanto
se presentan en el Balance General como un activo realizable, pero son llevados al Estado de Resultados en el regln del costo de produccin y ventas cuando los productos
son vendidos.
Costos capitalizables (costos): Son los valores de adquisicin de los activos fijos y cargos
diferidos, que son depreciados, agotados o amortizados originando costos inventariables o costos del perodo. (Coln, 1997).
Objeto de costos: es cualquier cosa para la que se desea una medicin separada de costos (Horngren, Foster y Datar, 1996, p. 98), por ejemplo, un proyecto, una actividad, un
producto, un servicio, un cliente o un programa. Dichos objetos se escogen para ayudar
a tomar decisiones y controlar.
Costos directos: Costos que estn relacionados con el objeto de costos y que puede hacerse un seguimiento de manera econmicamente factible. (Horngren y otros, 1996,
p. 27).
Costos indirectos: Costos que estn relacionados con el objeto de costos, pero no puede hacerse un seguimiento de forma econmicamente factible. (Horngren y otros,
1996, p. 27).
Costos del producto: Los costos originados del proceso de transformacin de las materias primas en productos terminados integran el costo del producto; en el lenguaje de
la contabilidad de costos existen tres trminos utilizados para clasificar los costos de produccin, los cuales son: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y
gastos indirectos de fabricacin.
os
Objetivos
Inicio
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
Bibliografa
Desarrollo
de contenidos
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Glosario
Recordatorio
Anotaciones
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD III
Albaladejo, M. (1991). Curso de Derecho Civil IV: Derecho de Familia (Quinta edicin).
Barcelona.
Anotaciones
COSTOS
Bibliografa Bsica
Cashin James, A.,Polimeni, R. Contabilidad de Costos, serie Schaum, editorial McGraw. Hill
Latinoamericana, S.A., primera edicin.
Cuevas, C. Contabilidad de Costos, enfoque gerencial y de gestin, editorial Pentice Hall,
segunda edicin.
Charles Horngren., otros.(2000). Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Dcimo
segunnda edicin
Hansen Don y Mowen Maryanne. (1996) Administracin de Costos. Contabilidad y control.
Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.
Horgren, Charles y otros (2002) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava
edicin. Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. Mxico
Polimeni, R.(1997) Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edicin. Colombia
Rayburn, L.(2002) Contabilidad Analtica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad.
Tomo 6. Ocano Centrum. Espaa.
Reyes Prez Ernesto, Contabilidad de Costos, editorial LIMUSA, grupo Noriega Editores,
cuarta edicin.

Fuentes digitales
http;77//www.geocities.ws/mecheverriamancia/Tem7UnidsDanadDefectDesech.pdf
http://www.biblioteca-pdf.info/2012/09/contabilidad-de-costos-un-enfoque_10.html
http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/14763/1/sistemas-acumulacion-costos.
pdf
Bibliografa
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Bibliografa
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AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD III

1. Definicin de Costos Indirectos de Fabricacin:
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seleccionadas
Recordatorio
Glosario
a. Son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la
buena marcha de la produccin.
Bibliografa
b. Son todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra
directa, pero se requieren para la produccin.
Anotaciones
c. Constituye el tercer elemento fundamental del costo, denominado tambin

costo general de fabricacin y son todos los costos de produccin, excepto los
materiales directos y la mano de obra directa.
2. Una afirmacin es verdadera:
a. Los Costos Indirectos de Fabricacin CIF se agrupan aquellos recursos que se
pueden clasificar como Material Directo o como Mano de Obra Directa.
b. Los Costos Indirectos de Fabricacin CIF combinados con la mano de obra
directa son conocidos como Costos de fabricacin por rdenes de produccin.
c. La mano de obra directa combinada con los materiales directos se conoce
como Costo Primo y los costos indirectos de fabricacin por su ocurrencia pueden dividirse en costos indirectos fijos y costos indirectos variables.
d. Los Costos Indirectos de Fabricacin CIF son cantidades muy sencillas de obtener, no causa ningn problema a los contadores.
3. Escribe la letra segn corresponda:
A. Otros costos indirectos
B. Material Indirecto:
C. Mano de Obra Indirecta
(
) Es la remuneracin que se entrega al trabajo realizado por el personal que labora en las
reas operativas pero no se relaciona de forma
directa con el producto.
(
) Son todos los consumos de recursos, diferentes a material y mano de obra, que se requieren para que la produccin pueda desarrollarse:
arrendamiento, vigilancia, seguros, depreciaciones, servicios pblicos, mantenimientos, impuestos, entre otros.
(
) Son todos aquellos insumos que se utilizan
en la fabricacin del bien o la prestacin del
servicio, pero su identificacin y cuantificacin
no es sencilla.
4. Los Costos Indirectos de Fabricacin CIF se clasifican en:

a. Fijos y no fijos.
b. Fijos y variables.
c. Variantes e indeterminados.
d. Variable e importando.
5. Son Costos indirectos de fabricacin fijos:
a. El total de los costos indirectos de fabricacin que permanecen constantes dentro de un rango relevante.
b. Los impuestos a la propiedad, la depreciacin (calculada por el sistema de
lnea recta) y la compra del edificio de la fbrica.
c. Es el total de costos indirectos de fabricacin variable.
d. Es el costo que permanece constante; independientemente de los cambios en
los niveles de produccin dentro de ese rango.
Desarrollo
de contenidos
6. Los Costos indirectos de fabricacin variable son:
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COSTOS
Glosario
a. Aquellos que cambian en proporcin indirecta al nivel de produccin y pedido

del cliente.
b. Aquellos que no cambian dentro de un rango relevante.
Recordatorio
c. El total de los costos indirectos de fabricacin variable sumando ms la mano

de obra directa.
d. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
7. Una afirmacin es verdadera:
a. El costo indirecto de fabricacin estimado o predeterminado, no est relacionado con ningn valor pagado, este es determinado con base en los presupuestos de produccin que la empresa prepara anualmente
b. Durante el proceso de determinacin de los costos de produccin de un producto o servicio podemos emplear en el costo indirecto de fabricacin el valor
real de CIF que ha sido erogado o bien podremos utilizar una estimacin del
CIF, analicemos ms detenidamente cada uno de estos conceptos.
c. El costo indirecto de fabricacin o CIF Real est representado por todo lo que
la empresa ha pagado para adquirirlo y aplicarlo a la produccin de un bien o
un servicio.
d. Todas son verdaderas.
8. Qu es Sistema de costos por rdenes de produccin?
a. Es aquel que es que es llevado en empresas donde cada producto o grupo de
productos se fabrica de acuerdo con las especificaciones que solicita el cliente.
b. Es aquel que inicia su actividad productiva a travs de la emisin de una orden
de produccin especfica, la cual debe contener, entre otras cosas: los nombres
de los operarios, los puntos de venta del producto, la direccin del cliente.
c. Es aquel que ordena en la produccin diseos de acuerdo a las necesidades del
cliente y de la disposicin de material en almacn.
d.
Es aquel que se define por las rdenes emitidas por el jefe de planta.
9. El campo de accin de los sistemas de costos por rdenes de produccin:

a. Las empresas que desean confeccionar productos iguales.
b. Empresas cuyos productos son rpidamente identificables por unidades individuales o lotes de produccin
c. Empresas cuyo producto se inicia con los pedidos de clientes y culmina con la
devolucin del material empleadod. Este sistema no tiene campo de accin especfico.
10. Las ordenes de produccin debe contener:
a. Membrete de la compaa y Gerencia que realiza el pedido.
b. Jefes del rea a dnde va la solicitud del pedido y Tipo de artculo a fabricar.
c. Cantidad de unidades del producto a trabajar y Fecha del pedido.
Anotaciones
Bibliografa
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Bibliografa
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Anotaciones
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UNIDAD IV: SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON

EL METODO DE COSTEO ABC
Actividades
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DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD IV

Objetivos
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Bibliografa
LECTURAS
SELECCIONADAS
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ACTIVIDADES
Autoevaluacin
Anotaciones
autoevaluacin
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BIBLIOGRAFA
Bibliografa

Anotaciones
Objetivos
Inicio
CONOCIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
ACTITUDES
Tema N.1: Sistema de Costos

por
Procesos
Desarrollo
1. Explica los conceptos relativos a los costos por procesos
1. Es capaz de explicar la
importancia que tiene
determinar el costo de
produccin de los bienes
y servicios
de contenidos
1.1 Definicin, objetivo, caractersticas, campo de aplicacin.

1.2 Ventajas
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1.3 Desventajas
Tema N.2: Metodologa de clculo
Recordatorio
Glosario
Autoevaluacin
CONTENIDOS
Desarrollo
de contenidos
Recordatorio
COSTOS
Anotaciones
2.2 Procedimiento usado para

el control de costos
2.3 Caso prctico desarrollado
y comentado
2.
Aplica la metodologa
de clculo de los costos
de produccin de cada
departamento y del bien
producido
3. Analiza, los conceptos relativos al ABC
4. Aplica la metodologa de
clculo
5. Diferencia con el mtodo
tradicional de costeo

Backer Jacobsen Ramrez Padilla, Contabilidad de Costos,
Sistema de Acumulacin de
Costos por proceso pgina del
250 al 252
Tema N 3: MTODO ABC
3.1 Definicin
3.2 Importancia
3.3 Inductores, Actividad, Clasificacin.
3.4 Activity Based Management
ABM
3.5 Metodologa
3.6 Casos prcticos
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque
gerencial, Sistema de Costeo
Basado en Actividades pgina
del 140 al 143
Autoevaluacin de la unidad IV
Actividad N.1
Actividad N.2
Tarea acadmica N.2
2. Conoce los conceptos relacionados al costo, materiales, mano de obra, CIF

y es capaz de costearlos
3. Conoce la metodologa
para costear un producto
y servicio
Anotaciones
Bibliografa
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Actividades
Autoevaluacin
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Glosario
Bibliografa
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Anotaciones
UNIDAD IV : SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC
TEMA N.1: Sistema de Costos por Procesos

1.1 Definicin, objetivo, caractersticas, campo de aplicacin.
El sistema denominado costos por procesos tiene una particularidad especial y es
que los costos de los productos se averiguan por perodos de tiempo.
El sistema de costos por proceso, es el utilizado cuando se fabrican productos similares, en grandes cantidades, y en forma continua, a travs de una serie de pasos
de produccin. Dada la homogeneidad del producto, el costo de elaborar cierta
unidad ser idntico al de elaborar la sucesiva, durante el mismo perodo de tiempo, lo cual hara ilgico acumular los costos para cada unidad de producto; es ms
significativo y prctico calcular el costo promedio del producto durante un perodo
de tiempo especfico de forma total y/o en cada una de las fases del proceso productivo.
Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace o realiza un
trabajo especfico, especializado y repetitivo. Tambin se le conoce con los nombres
de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundicin, acabado, pintura,
mecanizado, maquinado.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios productos. Tambin, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios productos. El
plan de produccin depende de las caractersticas tcnicas del diseo del producto
y del proceso.
Adems de la naturaleza del diseo del proceso y del producto, la organizacin y
distribucin de la planta tambin determina la relacin de los procesos entre s;
como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros.
Es tambin propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un
proceso determinado, ya sea de una parte especfica o del producto mismo, no se
puede interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se
adelantan en forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de produccin requiere continuar en otro, y en otro, hasta salir finalmente
terminado hacia el almacn, o en forma paralela, en donde el proceso en cada
departamento es independiente el uno del otro, y al final se juntan o ensamblan
todos los procesos para obtener el artculo deseado.
Objetivos de un sistema de costos por procesos
En ste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo, los costos se acumulan en cada una durante un lapso de tiempo. (Hargadn y Munera, 1985). Las fases del proceso productivo, se denominan centros de
costos, departamentos o subprocesos, los cuales constituyen divisiones funcionales
donde se realizan procesos de manufactura, especficos y repetitivos (cortar, pulir,
pintar, empacar, etc.).
Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en su rea,
por lo cual cada supervisor debe elaborar un informe de costos de produccin de
cada perodo, donde reporta todos los costos incurridos en el centro (materiales,
mano de obra y costos indirectos) las unidades de productos fabricadas, y los costos
unitarios de produccin.
Los costos de produccin sern traspasados de un centro de costos a otro, junto con
las unidades fsicas del producto en su proceso de fabricacin, de manera que el
costo total de produccin se halla al finalizar el proceso productivo (ltimo centro
de costos), por efecto acumulativo secuencial.
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
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COSTOS
Glosario
Los objetivos esenciales que se persiguen con un buen sistema de costos por procesos son los siguientes:
Recordatorio
- C
alcular, dentro de un perodo de tiempo determinado, el costo de produccin
de un proceso particular, identificando los elementos del costo que intervienen
en cada uno. Los costos de cada proceso permitirn calcular los costos unitarios
de las unidades producidas.
- D
otar a la administracin de las herramientas necesarias para poder implementar
mecanismos de control de la produccin, que garanticen el uso ms eficiente de
los recursos.
- C
ontribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de informes
y datos que agilicen los criterios para anlisis de alternativas.
Son caractersticas del Sistema por Procesos
Recordemos, cmo en el sistema de costos por rdenes de produccin, la unidad
de costeo era cada una de las rdenes de produccin, con la cual se identificaban
los elementos fundamentales del costo.
Se cargaban entonces a cada orden especfica, los materiales reales, la mano de
obra real y los CIF aplicados, mediante el procedimiento indirecto de la tasa predeterminada.
En costos por procesos, la unidad de costeo es el proceso, la cual es ms amplia que
una orden de produccin.
Para la obtencin de los costos unitarios de los productos fabricados, en un sistema de costos por procesos, no hace falta la distincin entre materiales directos e
indirectos. Basta identificar el proceso al cual se destinan los materiales que salen
del almacn para la produccin, con el fin de cargar con estos costos el proceso
apropiado.
Para saber cunto se carga a cada proceso, la requisicin de materiales deber indicarse para qu proceso se despacha.
Generalmente, los trabajadores de los procesos productivos se hallan adscritos a
procesos definidos y es la razn fundamental por la cual no hace falta la distincin
entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. Basta saber a qu proceso se
debe cargar el salario de cada uno de los trabajadores de los procesos de produccin.
Con el fin de determinar el total causado por mano de obra en un proceso, el
documento base ser la tarjeta reloj, en la cual se deber indicar para qu proceso
trabaja el operario.
El campo de aplicacin del sistema de costos de produccin
Est dado las empresas que elaboran productos relativamente estandarizados, con
unos procesos de transformacin continuos (en serie), para una produccin relativamente homognea y masiva de artculos similares tales como las industrias
papeleras, qumicas, textileras, de cementos, cerveceras, el caso de los automviles
y el de los electrodomsticos.
Como consecuencia de las nuevas tecnologas y su influencia en los procesos productivos, las empresas modernas tienden a utilizar sistemas de produccin masivos,
continuos y con productos homogneos, con datos estndar, debido a que es un
tipo de produccin ms estable, estandarizado y, por lo tanto, ms eficiente.
Anotaciones
Bibliografa
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Actividades
Autoevaluacin
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Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
1.2 Ventajas
Entre sus ventajas encontramos:
- E
l clculo de los costos unitarios es peridico, pues como queda sealado, su
estructuracin se hace en relacin con procedimientos productivos igualmente
peridicos.
- E
n consecuencia, la informacin financiera podra ponerse a la consideracin de
la gerencia de manera constante y oportuna.
- E
n virtud de que por regla general la produccin es de artculos homogneos, el
clculo de los costos unitarios se simplifica considerablemente.
- E
l costo de operacin de este sistema, es ms barato, requieren de menor inversin en tiempo y capacidad tcnica del personal, por lo que ms accesible para la
empresa Industriales.
1.3 Desventajas
Entre sus desventajas tenemos
- E
n La mayora de los casos el clculo de los costos unitarios de produccin se efectuarn sobre la base de la produccin terminada equivalente, lo que de manera
inevitable lleva a cifras promediadas de que no siempre resultan exactas.
- D
icha inexactitud puede reflejarse en la determinacin equivocada de los precios
de venta de los artculos, con el consecuente dao para la empresa.
- A
s mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases promediadas pueden
tener un reflejo desfavorable en el valor de los inventarios de produccin en procesos y artculos terminados que se presentan en el estado de posicin financiera.
- E
n las empresas Industriales que fabrican diversos productos trabajan consecuentemente con diferentes procesos de manufactura, el control del tercer elemento
del costo presentado por la carga fabril o gastos de fabricacin, presentan dificultades para su distribucin o prorrateo.
Desarrollo
de contenidos
TEMA N.2: Metodologa de clculo

Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Es muy improbable que todas las unidades que entran en produccin durante un
perodo de tiempo (por ejemplo un mes) se terminen y se enven al siguiente departamento, al finalizar el mismo perodo (el mismo mes). En la mayora de los
casos, en cada mes habr un inventario inicial y uno final de trabajo en proceso, en
diversos grados de acabado.
Para prorratear los costos cuando se trata de inventarios de mercancas parcialmente terminadas, todas las unidades (inventario inicial, mercancas transferidas,
inventario final) deben expresarse en trminos de unidades completas.
Esto se hace por medio de un comn denominador conocido como unidad equivalente de produccin o produccin equivalente. Al usar la produccin equivalente,
el costo unitario para el mes, o el perodo en referencia, incluir el costo de terminar cualquier trabajo en proceso al principio del mes y el costo hasta la fecha del
trabajo en proceso, al final del perodo.
Esta seccin tiene en cuenta el flujo fsico de unidades que entran y salen de un
determinado proceso; las unidades que entran deben ser iguales a las que salen.
En esta parte se suministra toda la informacin referente a las unidades producidas,
sin tener en cuenta los costos. Por ejemplo, en dicho informe se determinar claramente cuntas unidades se comenzaron en un determinado perodo, cuntas quedaron en proceso, cuntas se terminaron y transfirieron, cuntas se perdieron, etc.
2.3 Caso prctico desarrollado y comentado
Caso prctico:
La compaa MECA que tiene dos procesos productivos y usa el sistema de costos
por procesos, tiene para el mes de junio los siguientes datos de produccin:
Cantidades
Datos de unidades
Unidades comenzadas
Recibidas del proceso anterior
Unidades terminadas y transferidas
Unidades terminadas y retenidas
Unidades en proceso final
Proceso 1
Proceso 2
10,000
6,000
2,000
2,000
6,000
6,000
4,000
1,000
1,000
Costos incurridos
Materiales
S/.1000,000
------------Mano de obra
S/.900,000
S/.1080,000
CIF
S/.2 700,000
S/.432,000
Figura N22: Caso Prctico Compaa la MECA Costos Proceso N1 y N2
Fuente: Adaptacin Mg. Carolina Caballero
Las caractersticas de este ejemplo son las siguientes: varios procesos productivos
(2), uso de materiales solo en el primer proceso, no hay inventarios iniciales, sin
unidades prdidas, no hay unidades adicionales, sistema de valoracin de inventarios promedio ponderado.
Se pide:
- Costo de producir una unidad en el proceso 1
COSTOS
Bibliografa
105
ollo
nidos
as
nadas
torio
106
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
Bibliografa
- Costo de producir una unidad en el proceso 2

- Valor del inventario final en el proceso 1
- Valor del inventario final en el proceso 2
Anotaciones
Analizando los datos del proceso N1:

2.3.1 Unidades por distribuir:
Del perodo anterior: no se trabaja en este caso con inventarios iniciales, por
consiguiente del perodo anterior no hay unidades.
De este perodo: en la casilla correspondiente a comenzadas, se registran las
unidades que segn datos del problema se comenzaron en el perodo: 10,000
unidades.
2.3.2 Distribucin de unidades:
Terminadas y transferidas: termin totalmente 6,000 unidades las cuales deben pasar al proceso 2.
Terminadas y retenidas: 2,000 unidades completamente terminadas, pero que
por alguna razn no alcanzaron a ser transferidas al proceso 2.
En proceso final: quedaron semielaboradas 2,000 unidades que contienen
todos los materiales (100%) y 50% de costos de conversin (MO + CIF).
El total de unidades distribuidas debe coincidir con el total de unidades por
distribuir y por las cuales est respondiendo el proceso 1 que son 10,000.
Analizando los datos del Proceso 2:
1. Unidades por distribuir:
Del perodo anterior: igual que en el proceso 1 no hay unidades del perodo anterior.
De este perodo: el proceso 2 no comienza con ninguna unidad; las 6,000
unidades que figuran como recibidas del proceso anterior son las mismas
que aparecen como terminadas y transferidas del proceso 1. El proceso 2
debe responder por 6,000 unidades.
2. Distribucin de unidades:
Terminadas y transferidas: se registran 4,000 unidades que seguramente
pasan al almacn de productos terminados.
Terminadas y retenidas: son las 1,000 unidades que se terminaron pero que
no fueron transferidas.
En proceso final: quedan 1,000 unidades, a las cuales no se les aplica materiales en el proceso 2, y tienen un 40% de elaboracin respecto de costos
de conversin.
El total de unidades es de 6,000 el cual coincide con la cifra que se estaba
justificando.
Informe de costos de produccin de una unidad en el Proceso 1
Para poder establecer el costo unitario en este proceso, es necesario calcular
el nmero de unidades que se terminaron por cada elemento fundamental
del costo y que absorbieron o usaron dicho elemento. Este procedimiento
utiliza el concepto de unidades equivalentes, llevando las unidades que estn
en proceso en trminos de las completamente elaboradas.
Elementos del
costo
Materiales
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
6,000
2,000
Proceso
2,000
Total
10,000
Desarrollo
de contenidos
Elementos del
costo
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
Proceso
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Total
Mano de obra
6,000
2,000
1,000
9,000
CIF
6,000
2,000
1,000
9,000
Figura N23: Caso Prctico Compaa la MECA Cantidades equivalentes 1
Las unidades terminadas y transferidas, as como las terminadas y retenidas,

por estar completamente elaboradas, contienen todos los elementos del costo, es decir, estn completamente terminadas por materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin.
Las 2,000 unidades que quedaron en proceso estn completamente terminadas respecto de materiales, por contener este elemento del costo en un 100%.
Respecto de mano de obra y CIF, las 2,000 unidades en proceso estn elaboradas en un 50% lo cual quiere decir que equivaldran a 1,000 unidades
completamente terminadas por concepto de costos de conversin.
Con las unidades equivalentes anteriormente halladas y los datos de los costos
del perodo, se determinan los costos unitarios por elemento del costo:
Costo unitario por materiales =
S/.1000,000
S/.100
10,000 Unidades
Costo unitario por mano de obra =
S/.900.000
= S/.100
9,000 Unidades
Costo unitario por CIF =
S/.2700.000
COSTOS
= S/.300
9,000 Unidades
Costo unitario proceso 1: S/.500
Analizando la respuesta obtenida:
Costos de produccin del perodo: en la columna correspondiente a costo
total (Fig. 23) se registran los datos del problema para cada uno de los tres
elementos del costo incurridos en el perodo en cuestin. Los costos reportados para el mes de junio en materiales son S/.1000,000; por mano de obra
S/.900,000 y por CIF S/.2700,000.
Se puede registrar en una columna adicional los costos unitarios o los valores
unitarios por elemento del costo, calculados con base en las unidades equivalentes determinadas. Esto significa que terminar una unidad en el proceso
1 por concepto de materiales cuesta S/.100, por mano de obra S/.100 y por
CIF S/.300.
Informe del valor del inventario final del proceso 1
Analizando:
Se totalizan los costos totales y unitarios para el proceso 1
Costo total = S/.1000,000 + S/.900,000 + S/.2700,000 = S/.4600,000
Costo unitario = S/.100 + S/.100 + S/.300 = S/.500
Total acumulado: corresponde a los mismos datos del total de este proceso
por no existir un proceso anterior al primero.
Bibliografa
107
ollo
nidos
108
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
El total de costos incurridos por este proceso fue de S/.4600,000 y como no

haba costos de perodos anteriores y este proceso no recibe procesos anteriores, el proceso 1 debe responder por esa cantidad.
Distribucin de costos: Se deben justificar en esta parte del formato, los costos
totales registrados en la parte anterior y que ascienden a S/.4600,000.
Terminadas y transferidas: Se terminaron y transfirieron al proceso 2 un total
de 6,000 unidades, las cuales tienen un costo unitario acumulado de S/.500
por haberse completado totalmente en el proceso 1.
6,000 unidades a S/.500 = S/.3000000
Terminadas y retenidas: Se retienen 2,000 unidades completamente terminadas a un costo unitario de S/.500.
2,000 unidades a S/.500 = S/.1000,000
En proceso final: Se registran los costos de las unidades que quedan semielaboradas en el proceso 1, al finalizar el perodo que se est tratando. Las 2,000
unidades que quedaron en proceso tiene el siguiente costo:
Materiales: Por materiales las 2,000 unidades que quedaron en proceso equivalen a estar terminadas por materiales y una unidad terminada por materiales cuesta S/.100.
2.000 unidades a S/.100 = S/.200,000
Mano de obra: Las unidades que quedaron en proceso son equivalentes por
mano de obra a 1,000 unidades las cuales tienen un costo unitario de S/100
por concepto de este elemento.
1,000 unidades a S/.100 = S/.100,000
CIF: En proceso final quedaron 1,000 unidades equivalentes a un costo unitario de S/.300 por concepto de costos indirectos de fabricacin.
1,000 unidades a S/.300 = S/.300,000
Total: Corresponde a la sumatoria de la distribucin de costos y por lo cual se
estaba respondiendo en el proceso 1 as:
Descripcin
Cantidad
Terminadas y transferidas
Terminadas y retenidas
En proceso final: 200.000 + 100.000 + 300.000
Total
S/.3000,000
S/.1000,000
S/.600,000
S/.4600,000
Figura N24: Caso Prctico Compaa la MECA Proceso final 1

Fuente: Adaptacin Mg. Carolina Caballero Senz
Conclusin:
El inventario final en proceso 1 corresponde a las unidades que se encuentran en inventario al final del perodo en el proceso 1 as:
Costo de las unidades terminadas y retenidas: S/.1.000.000
Costo de las unidades en proceso por materiales: S/.200.000
Costo de las unidades en proceso por mano de obra: S/.100.000
Costo de las unidades en proceso por CIF: S/.300.000
Valor inventario final en el proceso 1: S/.1.600.000
Desarrollo
de contenidos
Informe de costos de produccin de una unidad en el Proceso 2
COSTOS
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
Del proceso anterior: el proceso anterior al 2 es el 1.

Recibidas durante el perodo: las unidades transferidas del proceso 1 al proceso 2 fueron 6,000, con un costo por unidad de S/.500 para un total de
S/.3000.000. Este valor es el costo recibido del proceso 2, del cual se hace
responsable.
Total proceso anterior: Como no hay inventarios iniciales ni unidades perdidas, ni adicionales, el total recibido del proceso anterior es de S/.3000.000.
De este proceso no aparece ningn costo en el inventario de productos en
proceso, ya que es una condicin del problema no tener inventarios iniciales.
Costos de produccin del perodo: en este proceso no se incurre en costos
por materiales; los costos de mano de obra ascienden a S/.1080.000 y los
costos indirectos de fabricacin fueron S/.432.000.
Para determinar los costos unitarios se elabora el anexo de cantidades equivalentes.
Elementos del
costo
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
Proceso
Total
Materiales
Mano de obra
CIF
4,000
4,000
1,000
1,000
400
400
5,400
5,400
Figura N25: Caso Prctico Compaa la MECA Cantidades equivalentes 2

Los materiales no se aplican en este proceso, por lo que no hay necesidad de
relacionar las unidades por este concepto
Las unidades terminadas y transferidas, as como las terminadas y retenidas,
contienen en su totalidad la mano de obra y los CIF que requeran del proceso 2.
Las 1,000 unidades que quedaron en proceso estn terminadas en un 40%
por mano de obra y CIF, que equivalen a 400 unidades terminadas por costos
de conversin.
Con esta informacin y con los costos incurridos en el perodo, por estos dos
elementos, se puede determinar el costo unitario.
Costo unitario por mano de obra =
S/.1080.000
= S/.200
5.400 Unidades
Costo unitario por CIF =
S/.432.000
= S/.80
5.400 Unidades
Costo unitario proceso 1: S/.280
Terminar una unidad en el proceso 2 cuesta S/.280,
Informe del valor del inventario final del proceso 2
Analizando:
Total de este proceso es S/.1512.000, costo unitario S/.280
Costo total: el proceso 2 debe responder por los costos en que incurri en el
perodo y por los recibidos del proceso 1 por valor de $3.000.000, es decir, un
Bibliografa
109
ollo
nidos
as
nadas
torio
110
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
Bibliografa
total acumulado de S/.4512.000

Costo unitario: S/.500 del proceso 1 y S/.280 del proceso 2 para un total
acumulado de S/.780 que es el costo de terminar una unidad en la empresa.
Anotaciones
Distribucin de costos: Se trata de justificar los costos de S/.4512.000

Terminadas y transferidas: las 4,000 unidades que el proceso 2 termina y
transfiere cuestan a S/.780 para un total de S/.3120.000.
Terminadas y retenidas: quedaron 1,000 unidades a S/.780 para un total de
S/.780.000
En proceso final: las 1,000 unidades que quedaron en proceso tenan los siguientes costos:
Del proceso 2: Materiales, no se usan en este proceso
Mano de obra: 400 x S/.200 = S/.80.000
CIF 400 x S/.80 = S/.32.000
Proceso anterior: 1.000 x S/.500 = S/.500.000
Total S/.4512.000
Las 1.000 unidades que quedaron en proceso estn terminadas en un 40% de
mano de obra, lo que equivale a 400 unidades y cada una cuesta S/.200, significando un costo de S/.80,000; por CIF son tambin 400 unidades a S/.80,
para un total de S/.32,000. Como estas 1,000 unidades vienen del proceso 1,
ya tienen todos los costos de ese proceso anterior que son de S/.500, es decir,
tienen un costo del proceso anterior de S/500.000.
Sumando todos los datos de la columna de distribucin de costos da un total de S/.4512.000, que era el total de costos acumulados que se pretenda
distribuir.
Descripcin
Terminadas y transferidas
Terminadas y retenidas
Del proceso 1
En proceso final 2: 80.000 + 32.000
Total
Cantidad
S/.3120.000
S/.780.000
S/500.000.
S/.112,000
S/.4512,000
Figura N26: Caso Prctico Compaa la MECA Proceso final 2

Conclusin:
El valor del inventario final en el proceso 2 corresponde a las unidades que se
encuentran en inventario al final del perodo en el proceso 2 as:
Costo de las unidades terminadas y retenidas: S/.780.000
Costo de las unidades en proceso por mano de obra: S/.80.000
Costo de las unidades en proceso por CIF: S/.32.000
En proceso final del proceso anterior: S/.500.000
Valor del inventario final en el proceso 2: S/.1.392.000
En esta parte del formato se registran los datos de los costos de produccin correspondientes a cada proceso, as como los costos unitarios equivalentes por cada
uno de los elementos fundamentales del costo, materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin.
El total registrado como acumulado, en la casilla de costos por distribuir, debe ser
igual al dato registrado en la casilla de total de distribucin de costos para cada
proceso.
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
La presentacin de este informe de unidades y de produccin es particular a cada

empresa, de acuerdo con sus necesidades, a sus procesos, a sus departamentos de
produccin. Sin embargo, el formato que se presenta para estudio y anlisis contiene toda la informacin posible, con el objeto de que se puedan aplicar a las diversas
Recordatorio
situaciones particulares que se presenten.
Ejemplo,
Unidades del periodo
DPTO 1
DPTO 2
DPTO 3
DPTO 1
DPTO 2
DPTO 3
Unidades recibidas del Dpto. anterior

Unidades terminadas no transferidas
(del periodo anterior, mismo Dpto.)
Unidades en proceso del periodo
anterior
Unidades comenzadas en el periodo
TOTAL DE UNIDADES QUE ENTRAN
Anlisis de unidades del periodo
Unidades terminadas y transferidas

Unidades terminadas y no transferidas
Unidades en proceso
%
Materiales
Mano de obra
Costos generales de fabricacin
Unidades perdidas en produccin
TOTAL DE UNIDADES QUE SALEN
Figura N27: Informe de costos por procesos
Fuente: http://es.scribd.com/doc/94076725/Cuadros-Costos-Por-Procesos
COSTOS
Glosario
Anotaciones
Bibliografa
111
112
Inicio
UNIDAD IVObjetivos
: SISTEMAS
DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC
Actividades
Autoevaluacin
Diagrama
as
nadas
Glosario
Bibliografa
Desarrollo
de contenidos
torio
Anotaciones
ollo
nidos
Actividades
Autoevaluacin

Lecturas
seleccionadas
Glosario
Bibliografa
Lee con atencin la sigiente lectura: Backer Jacobsen Ramrez Padilla, Contabilidad
de Costos, Sistema de Acumulacin de Costos por proceso pgina del 248 al 253
Recordatorio
Anotaciones
Centro de costos empresa comercial

Ejercicio
La compaa comercial Valle Azul est interesada en evaluar la gestin de la bodega que es uno de sus centros de costos ms importantes; para ello quiere, en primer
lugar, evaluar la variacin de costos de sus centros.
Esta es la situacin para la vigencia de anlisis:
Costos presupuestados
Salarios (variables)*
Salarios (fijos)*
Arrendamiento (f)
Seguros (f)
Impuesto (f)
Servicio pblico (f)
Servicio pblico (v)
Otros (v)
Total
$1 500 000
3 500 000
1 000 000
500 000
50 000
320 000
80 000
200 000
$9 650 000
Costos reales
$1 700 000
3 500 000
1 000 000
500 000
60 000
504 000
96 000
240 000
$10 200 000
*las presentaciones sociales equivalen a un 50%, no estn incluidas.

La capacidad presupuestada est dada en volumen de ventas, es de $100 000 000.
Si al finalizar el periodo el volumen de venta fue de $120 000 000, determinar las
variaciones:
Se determina la Frmula presupuestal
Fp
CFT + CVU X
CFT =
$7 120 000
CVU =

Fp
$2 530 000

0,0253
0,0253 X
$100 000 000

$7 120 000
Se calculan los costos Deber ser:

Costos Deber ser
= $7 120 000 + 0,0253 ($120 000 000)
Costo Deber ser
$10 156 000
Variacin de presupuesto:
Vp =
$10 156 000 Vs $10 200 000
Vp =
$44 000 desf
Es conveniente separa esta variacin en su comprobante fijo y variable.
Desarrollo
de contenidos
Lecturas
seleccionadas
Variacin de presupuesto fija:

Costos Deber ser fijos
Costos reales fijos
$3 500 000
$3 500 000
1 750 000
1 750 000
Arrendamiento
1 000 000
1 000 000
500 000
500 000
0
0
0
0
50 000
320 000
$7 120 000
60 000
504 000
$7 314 000
$10 000 D
$184 000 D
$194 000 D
Seguros
Impuesto
Servicio pblico
Total
Recordatorio
Variacin de presupuesto variable:
Costos Deber ser

variable
Costos reales
variables
Variacin
Salarios variables
Prestaciones
variables
Servicio pblico
variable
Otros
$1 800 000
900 000
$1 700 000
850 000
$100 000 f
50 000 f
96 000
96 000
240 000
240 000
Total
$3 036 000
$2 886 000
$150 000 f
Consideracin de los niveles para evaluar la gestin (variacin de capacidad).

Este concepto se aplicar al departamento de mantenimiento de la Universidad
del Norte y al ejercicio de la compaa Valle Azul, con el fin de explicar cmo se
determina esta variacin en empresas de servicios y comerciales.
Departamento de mantenimiento:
Debido a que se defini la capacidad del departamento de mantenimiento en
trminos de horas de servicio, es necesario calcular el mayor o menor uso de
esta capacidad, lo cual conlleva a que se incurra en mayor o menor costo fijo por
hora; lo anterior porque los costos relacionados directamente con la capacidad
instalada son los costos fijos.
La variacin de capacidad se puede obtener de la siguiente forma:
VC =
TFP (NOP Vs NOR)
VC =
Variacin de capacidad
TPF =
Tasa presupuestada fija
NOP =
Nivel de operacin presupuestado
NOR =
Nivel de operacin real
Vs =
Significa que entre NOP y NOR se hace una comparacin
TPF =
Costos Fijos Presupuestados
NOP
La variacin de capacidad para el departamento de mantenimiento se determina

as:
- Total costos propios: $5 000 000
- Costos variables (material directo)
$2 000 000
- Total costos fijos propios $5 000 000 - $2 000 000
Glosario
Variacin
Prestaciones fijas
Salarios fijos
COSTOS
= $3 000 000
Anotaciones
Bibliografa
113
ollo
nidos
as
nadas
torio
114
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
Bibliografa
Anotaciones
TFP =
$3 000 000
624 horas
TFP =
$4 807,69 / hora
En el numerador se excluy el costo de los materiales directos, porque son costos

variables.
La tasa fija presupuestada significa que cada hora de servicio le debe costar al
centro de costos, en cuanto a costos fijos se refiere, la suma de $4 807,69
VC
$4 807,69 / hora (625 horas Vs 550 horas)
VC
$355 769 D
La variacin de capacidad obtenida es favorable, porque la logstica instalada fue

subutilizada, lo que significa que hubo capacidad ociosa.
Para evaluar la variacin de capacidad se debe tener en cuenta lo siguiente:
Si:
NOP
= NOR,VC
= 0

NOP
> NOR,VC
= Desfavorable

NOP
< NOR,VC
= favorable
Resumiendo:
VC
$1 037 178,5 desfavorable
VC
$355 769,0
desfavorable
Compaa Valle Azul

Los niveles de actividad estn expresados en valores de venta:
NOP =
$100 000 000
NOR =
$120 000 000
TFP =
$7 120 000
0,0712
$100 000 000

VC =
0,0712 (100 000 000 Vs 120 000 000)
Resumen de las variaciones:

VP
VC
=
=
$40 000 desfavorable

$$1 424 000
desfavorable
EVALUACIN DE LA GESTIN
Se observa que el centro de costos de bodega gener una variacin de presupuesto
desfavorable de $44 000. En ella influy la variacin de los costos fijos a pesar de
la variacin favorable en los costos variables. Es importante anotar que la variacin
en los costos fijos ocurre en tems sobre los cuales se tiene poca discrecionalidad;
as, para el centro de costos de bodega, el aumento en la parte fija de los servidores
pblicos y los impuestos no es controlable por el jefe de departamento, sino que se
Desarrollo
de contenidos
debe a factores al centro.
Lecturas
seleccionadas
Cuando se trata de variaciones en los costos variables, se est trabajando con rubros
Recordatorio
sobre los cuales se tiene mayor discrecionalidad. As, el mayor o menor consumo
de los servicios pblicos, el mayor o menor consumo de insumos, la mayor o menor
cantidad de horas trabajadas, pueden estar manejadas por el director del centro.
En cuento a la variacin de capacidad, sta arroj un valor favorable, debido a que
el volumen vendido fue mayor que el presupuestado; por lo tanto, se hizo una mayor utilizacin de la infraestructura del centro, lo cual se puede considerar como
una gestin exitosa de la organizacin como un todo, donde el jefe pudo haber
tenido alguna participacin.
Diagrama
Objetivos
Desarrollo
de contenidos
Actividades
Inicio
ACTIVIDAD N.1
Autoevaluacin

Lecturas
seleccionadas
Glosario
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TEMA N.3: Mtodo ABC

3.1 Definicin
Concepto de ABC: El Costo Basado en Actividades (ABC) del ingls Activity Based
Costing consiste en una metodologa desarrollada para facilitar el anlisis estratgico de los costos relacionados con las actividades que ms consumen recursos de
una empresa.
El ABC es un modelo que surge con la pretensin de dar solucin a las ineficiencias
que se le han atribuido a los sistemas de costos tradicionales, basado en considerar
que los productos de la empresa no son los que consumen los recursos sino que
son las actividades las que lo hacen; por lo tanto, las actividades son el fundamento
para la asignacin de los costos a otros objetos de costos, como productos, servicios
o clientes, mediante el uso apropiado de factores relacionados con el origen de
dichos costos.
Segn varios autores el sistema ABC, ha causado una autntica revolucin en la
manera de calcular el costo final de la produccin. Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con las
actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma
que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se
les traslada a los productos (objeto de costos), segn la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final est conformado
por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas
como las que aaden valor a los productos. (Sez y otros, 1997).
El objetivo del sistema ABC es calcular costos ms exactos y mejorar la eficiencia
operativa y la competitividad, adems de controlar o vigilar los costos de cada producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria. (Molina, 2000).
3.2 Importancia
Para entender la importancia del Sistema de Costes ABC, tendremos que remontarnos a la poca de la revolucin industrial, a mediados de los aos 30 se comenz
a practicar el costeo basado en actividades, cuando en los procesos de produccin
se implementaron las maquinarias en vez de la mano de obra. Hasta ese momento
los costos indirectos de fabricacin solo se cargaban en su totalidad a los materiales y a la mano de obra, posteriormente a este avance las empresas comenzaron a
experimentar un aumento acelerado en los gastos generales de fbrica motivo por
el cual se vieron en la necesidad de buscar nuevas maneras de asignar esos costos
indirectos de fabricacin al producto.
Inicialmente los costos indirectos de fabricacin se distribuan basados en el volumen de produccin y al darse cuenta de que esta medida brindaba informacin
inexacta cuando se utilizaba con fines de gestin interna, se vio la necesidad de
implementar un nuevo sistema, fue en los aos 80 cuando Robert kaplan y Robn
Cooper promovieron la metodologa del ABC y se determin que esta permitira
cargar los costos no al producto, sino a las actividades requeridas para realizarlo y
posteriormente estos costos acumulados llevarlos al producto.
Este sistema de costeo basado en actividades tiene como objetivo fundamental identificar y agrupar las actividades que agregan valor y que al consumirse le agregan
un costo propio y real al producto, con el fin de que la gerencia tome mejores
decisiones dentro del proceso productivo; este modelo se caracteriza por ser un
sistema gerencial y no un sistema contable, adems muestra a la organizacin como
un conjunto de actividades y/o procesos que consideran todos los costos y gastos
con base en el consumo de las actividades.
Al implementar el modelo ABC las organizaciones podran obtener ciertos bene-
Desarrollo
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ficios que se vern reflejados en utilidades y en la disminucin de los costos indirectos de fbrica, a travs de la eliminacin o modificacin de actividades que no
agreguen valor y se determinen como ventajas competitivas frente a los costos tradicionales, al anlisis del procesos de produccin, al incremento de la credibilidad
Recordatorio
y a la utilidad de la informacin de costos en los procesos de toma de decisiones,
asignacin de costos indirectos y control o reduccin de los mismos, pero tambin
encontramos que las organizaciones tienen grandes dificultades ya que la implementacin de esta metodologa es costosa y compleja de entender, y en sus inicios
el proceso que representa mayor grado de dificultad es identificar el inductor del
costo el cual ya superado se convierte en una ventaja para la organizacin.
Este modelo se desarroll como solucin para algunas empresas que tenan problemas con los sistemas de costeo tradicional, los cuales solo se encargaban de la valoracin de los inventarios y no cargaban los costos reales del procesos productivo;
con el pasar del tiempo y el efectivo progreso de esta metodologa se ha determinado que se puede utilizar en cualquier tipo de empresas, tanto como de servicios
como de produccin y comercializacin, y son muy tiles cuando en estas empresas los costos indirectos representan un gran porcentaje de los costos totales de la
administracin, en empresas con altas presiones de precios, con diversas lneas de
produccin y que desean conocer el margen de rentabilidad de cada lnea.
La contabilidad de gestin ha recibido un gran aporte del modelo de costos ABC
ya que este ha ido motivando a las altas gerencias a analizar las actividades en sus
procesos de produccin y los respectivos costos que estas acarrean, la implementacin de este modelo no se debe hacer solo porque ha escuchado que es excelente
su aplicacin, primero se debe tener un estudio razonable que nos demuestre que
efectivamente si se puede utilizar esta poderosa herramienta de gestin ya que as
se tendrn buenas bases para nuestro proceso de toma de decisiones.
Como vemos el Mtodo ABC, es una herramienta valiosa para las empresas, pero
como ya se detall es importante realizar el anlisis correspondiente para determinar si su aplicacin es oportuna y nos permitir obtener resultados favorables.
3.3 Inductores, Actividad, Clasificacin.
El Inductor de costos es la medida que nos permite distribuir los costes de las actividades principales entre los productos.
El Inductor de costos trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.
Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costos podra ser
lanzamientos de nuevas campaas publicitaria, ya que pone en marcha la actividad gestin publicitaria, que es la que genera los costos.
En una fbrica zapatos y bolsos. Los gastos de su departamento de marketing han
ascendido a 100,000 soles. La empresa ha vendido 60,000 zapatos y 40,000 bolsos.
Ha realizado 4 campaas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y 3 dedicadas a los
bolsos.
Si utilizramos el mtodo de Secciones homogneas podramos seleccionar como
unidad de obra el n de artculos vendidos, lo que nos llevara a asignar 60,000
soles de costos a los zapatos y 40,000 soles a los bolsos.
En cambio, el mtodo de costos ABC podra seleccionar como inductor de costos
el nmero de campaas publicitarias. En este caso asignara 25,000 soles de costos
a los zapatos y 75,000 soles a los bolsos.
Existen varias definiciones acerca de las actividades, aqu algunas: todo lo que implique accin, todo lo que consume recursos, conjunto de tareas que produce algo,
parte de un proceso que ayuda a una salida. De estas definiciones tomemos la primera y veamos entonces como una actividad es un verbo.
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Una actividad presenta las siguientes caractersticas:
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Tiene una entrada. Un evento que est por fuera de la actividad. Por ejemplo
recibir un pedido (evento) obligo a entrar en accin (actividad); generando un
orden de pedido.
Tiene una salida. La accin implica producir algo (un producto, una orden, un
cheque, una factura, etc.); para un cliente interno o externo.
Consume unos recursos. Estos pueden ser personas, maquinas, sistemas de informacin, etc.
Existen muchos tipos de actividades en un negocio. Podemos decir que pueden
ser bsicas o secundarias; permanentes u ocasionales; operativas o de diseo, etc.
Las actividades deben nombrarse con un verbo y un sustantivo: hacer factura, abrir
ventana, elaborar cheque, etc.
Conociendo la actividad podemos descubrir en ella un poco de factores que nos
permitir los objetos que en un sistema de costos moderno requiere. Por ejemplo.
De una actividad se puede conocer la calidad y el costo. Estos atributos le sirven a
usted para medir la eficiencia de la actividad y lgicamente para mejorar.
Tambin de una actividad se puede conocer los recursos que sta consume y por
consiguiente el costo. Con la mejor ejecucin de la actividad y teniendo un costo
de referencia se puede controlar.
Con las salidas que tiene se puede buscar mejorar la productividad. Es completamente visible entonces la cantidad de beneficio que nos presta el conocimiento de
las actividades.
Clasificacin de las Actividades
Las actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, segn los intereses particulares que se pretendan alcanzar, por lo que existen distintos tipos de
clasificaciones, dependiendo su configuracin de la referencia que se tome para
proceder a establecer su tipologa concreta.
Dentro del mbito de los Sistemas ABC es usual clasificar las actividades en relacin
con los aspectos siguientes:
3.3.1 Su actuacin con respecto al producto o servicio.
Las actividades pueden clasificarse en:
A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que
se produce una unidad de producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo
costo aumenta o disminuye dependiendo del volumen en nmeros de unidades, por lo que sus costos suelen ser variables.
A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo est relacionado con el nmero de lotes de produccin fabricados. El costo que
de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variar en
funcin de que se realice un lote completo o no. Tambin en este caso los
costos que la forman suelen ser variables.
A nivel de producto o a nivel de lnea: estn las actividades que sirven de
apoyo a los productos. Se considera que sus costos, son fundamentalmente
fijos y directos respecto un producto en concreto. Es preciso decir, que este
nivel de actividad permite que los distintos productos sean producidos y
vendidos adecuadamente, pero los costos consumidos sean independientes
tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando
en cambio, mayor relacin con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos, con los cambios requeridos para lograr mejores
productos.
A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las
Desarrollo
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especificaciones de cada cliente. Son independientes del nmero de tipo

de unidades que sta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar los
mayores esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor aadido al producto.
Recordatorio
A nivel de fbrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a
la organizacin, es decir, las que recogen los costos generales de planta, de
ah que no puedan asociarse a un producto u organizacin concreta por ser
comunes en todos ellos.
Esta clasificacin es importante desde el punto de vista de la asignacin, por
cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrolla en
relacin con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fcil identificacin entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por
ellas tratados.
Respecto al tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la formacin del costo del producto, se puede decir, que los costos generados por las
actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos o servicios,
por lo que, pueden distribuirse entre los productos haciendo uso de bases de
reparto que mantengan en gran medida la relacin causa-efecto entre actividades y producto, o sea, que recojan fielmente el consumo de recursos que
de esa actividad realiza cada producto.
3.3.2 La frecuencia en su ejecucin.
Tomando como referencia clasificadora la frecuencia en su ejecucin, pueden diferenciarse entre: actividades repetitivas y actividades no repetitivas.
Actividades repetitivas, son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y continuada en la instalacin, por ejemplo, lavar ropa sucia de gastronoma y de habitaciones. Poseen como caractersticas comunes las de tener
prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y
un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas.
Actividades no repetitivas, son las efectuadas con carcter espordico u ocasional o incluso una sola vez. stas deben situarse en el horizonte temporal
del corto plazo, por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a hacerse repetitivas.
3.3.3 Su capacidad para aadir valor al producto o servicio.
El concepto de valor aadido puede observarse desde dos pticas convergentes:
Por una parte, desde una perspectiva interna, el concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos costos estrictamente necesarios para
brindar satisfactoriamente un servicio.
Por otra, en su proyeccin externa y tomando como referencia el mercado, puede interpretarse como todo costo que haga aumentar el inters del
cliente por el producto.
3.4 Activity Based Management ABM
La Performance Management (PM) comprende los modelos, procesos y sistemas
cuyo propsito es medir, analizar y mejorar el cumplimiento y resultados de las
estrategias y objetivos de la organizacin.
Una de las soluciones de anlisis principales de PM es ABM (Activity Based Management). La analtica de costes basada en la metodologa ABC es una herramienta de
gestin que permite conocer la rentabilidad de los servicios, productos y clientes de
una compaa, as como la medicin y conocimiento de las actividades realizadas
dentro de la cadena de valor de la empresa y de los recursos (gastos por naturaleza)
que consumen dichas actividades.
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Esta metodologa parte de la lgica de que el servir a nuestros clientes demanda

una serie de actividades de nuestra compaa, que son diferentes en funcin del
tipo de cliente, o del producto o servicio que le estemos ofreciendo. La realizacin
de estas actividades consume el costo de nuestros recursos internos (salarios, edificios, luz, viajes etc.)
Una de las principales ventajas de ABM es que en vez de clasificar los costos por
centro de costo y naturaleza contable, da una visin de lo que nos estn costando las
diferentes actividades de nuestra compaa y nos permite conocer el por qu y para
qu se ha gastado el dinero, proporcionndonos informacin de lo que nos cuesta
por ejemplo, atender las reclamaciones de nuestros clientes, servir nuestros pedidos, o realizar nuestras campaas de marketing. ABM, adems, nos proporciona informacin del costo y por tanto de la rentabilidad de las diferentes dimensiones importantes para nuestro negocio: zona geogrfica, canal de venta, cliente, producto.
ABM se est convirtiendo en la piedra angular de Performance Management,
como herramienta fundamental en la toma de decisiones estratgicas, ya que analiza cmo se generan los costos y los ingresos de una empresa entre los diversos productos que comercializa, los servicios que ofrece, y entre los clientes y los mercados
en los que opera la compaa.
3.5 Metodologa
La metodologa Activity Based Management se ha convertido en piedra angular
en Performance Management, y es la solucin ms determinante y prctica en el
soporte a la toma de decisiones. La evolucin de los mercados y empresas determinar las futuras aplicaciones prcticas de Performance Management, pero una
empresa que focalice sus anlisis en torno a ABM y homogeneice todos sus sistemas bajo un marco de Modelo de Gestin Integrado (dnde la analtica de costes,
el Sistema Presupuestario y el Cuadro de Mando estn alineados tanto funcional
como tcnicamente) ser una empresa preparada y flexible ante la toma decisiones
estratgicas.
El xito de la implantacin de la metodologa ABM est ligado a la eleccin de
una solucin de software que permita definir y adaptar de manera sencilla nuestro
modelo de costes a los cambios en nuestra estrategia corporativa. SAS Activity Based
Management es una solucin de gestin de la rentabilidad que nos va a facilitar la
implantacin de la metodologa ABM proporcionndonos:
Un potente modelizador enfocado a que el usuario de control de gestin pueda
crear y modificar de forma flexible los modelos analticos.
Automatizacin e Integracin de la contabilidad Analtica con los datos procedentes de la Contabilidad General (que son aquellos que sirven como punto de
partida en el reparto de los costes del modelo)
Comunicacin de los resultados de los modelos ABM a toda la compaa, con un
interfaz grfico visual, sencillo, flexible y adaptable.
Integracin con los sistemas estratgicos de medicin de resultados corporativos.
Un entorno de simulacin what-if que permita evaluar de forma sencilla el
impacto de los cambios de nuestra estrategia en los costes de nuestra compaa.
3.6 Casos prcticos
El propsito de este texto va ms all del manejo de las actividades. Se enfoca en la
determinacin del costo de un objeto de costos a travs de la metodologa del ABC.
Como asignar las actividades de mano de obra. Lo primero que se debe hacer es
identificar el rea de la empresa que es objeto de anlisis y de conocer sus costos.
Lo segundo, conocer las actividades y por ultimo las personas encargadas de realizar las actividades, el costo por persona y el tiempo dedicado a cada actividad.
Veamos:
Desarrollo
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En una rea de la empresa T se realizan las siguientes actividades: A1, A2, A3, A4.
Personas Cdigo
01
02
03
04
05
TOTAL
salarios/mes
horas/mes
salario/hora
2000
200
1000
200
1000
200
500
200
500
200
5000
1000
Figura N28: Las personas, sus salarios y tiempo
S/.10
S/.5
S/.5
S/.2,5
S/.2,5

El tiempo porcentual por cada persona a cada actividad segn encuestas es:
Persona
A1
01
A2
50%
02
03
04
05
20%
A3
A4
20%
10%
TOTAL
100%
10%
40%
30%
20%
10%
50%
30%
10%
60%
40%
20%
70%
10%
Figura N29: Tiempo porcentual por persona
Con esta informacin podemos costear las actividades as:
A1
01 el 50%
02 el 10%
03 el 10%
04 A 05
2,000 X 0,5
1,000 X 0,1
1,000 X 0,1
----
1,000
100
100
----1,200
01 el 20%
02 el 40%
03 el 50%
04 el --05 el 20%
2,000 X 0,2
1,000 X 0,4
1,000 X 0,5
----500 X 0,2
400
400
500
0
100
1,400
01
02
03
04
05
20%
30%
30%
60%
70%
2,000 X 0,2
1,000 X 0,3
1,000 X 0,3
500 X 0,6
500 X 0,7
400
300
300
300
350
1650
01
02
03
04
05
10%
20%
10%
40%
10%
2,000 X 0,1
1,000 X 0,2
1,000 X 0,1
500 X 0,4
500 X 0,1
200
200
100
200
50
750
TOTAL
A2
TOTAL
A3
TOTAL
A4
TOTAL
RESUMEN
TOTAL
A1
A2
A3
A4
1,200
1,400
1,650
750
5,000
Figura N30: Costo de la actividad

100%
100%
100%
100%
Bibliografa
121
122
Inicio
UNIDAD IVObjetivos
: SISTEMAS
DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC
Actividades
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Diagrama
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Lee con atencin lo siguiente: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ingeniera. Departamento de Economa, Organizacin y Legal. Pg. 2-7
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Costeo Basado en Actividades

Sistema que primero acumula los costos de gastos indirectos para cada una de las
actividades realizadas en una organizacin, y luego asigna los costos de esas actividades a los productos, servicios u otros objetos de costos que causaron la actividad.
Preliminar
En el pasado, casi todos los departamentos utilizaban horas de mano de obra directa como el nico factor de costos para aplicar los costos a los productos. Pero las
horas de MOD no representan una medida muy apropiada de la causa de los costos
en los departamentos modernos, muy automatizados. Los costos relacionados con
la mano de obra en un sistema automatizado pueden representar tan slo del 5 %
al 10 % de los costos totales de produccin y en muchas ocasiones no estn relacionados a las causas de la mayora de costos de gastos indirectos de produccin.
En consecuencia, muchas empresas estn empezando a emplear las horas-mquina
como su base para la asignacin de costos. Otras estn implementando el costeo
basado en actividades (o contabilidad a base de actividades) para desarrollar medidas especiales que reflejen de mejor manera las causas de los costos en su entorno.
Principios del CBA
Muchos administradores en las modernas empresas de produccin y servicios automatizadas consideran que es inapropiado asignar todos los costos de acuerdo con
las medidas de volumen. El uso de las horas o el costo de MOD (o an de horas
mquina) como el nico factor de costos rara vez cumplen con el criterio de causa-efecto deseado para la asignacin de costos. Si muchos costos se causan por factores de costos que no se basan en el volumen, se debe considerar el costeo basado
en actividades (CBA ABC, Activity Based Costing).
El objetivo del costeo basado en actividades es vigilar los costos a los productos o
servicios en lugar de asignados de manera arbitraria. Los materiales directos y la
MOD en general, se asignan a los productos debido a que tienen una medida fsica
de su consumo para un producto particular.
Los partidarios del CBA indican que mediante el uso apropiado de los factores de
costos, tambin se pueden vigilar en forma fsica los costos de gastos indirectos de
produccin a los productos o servicios. Por ejemplo en los sistemas tradicionales,
los costos por diseo de ingeniera muchas veces forman parte de una combinacin
de costos de gastos indirectos que se asignan de acuerdo con las horas de MOD.
En sistemas de costeo CBA los costos se asignan a los productos en proporcin a los
servicios de diseo de ingeniera recibidos por los productos.
Para aplicar el costeo CBA, una organizacin debe primero realizar un anlisis de
las actividades. Los administradores identifican las principales actividades que realiza cada departamento y seleccionan el factor de costos para cada actividad. El factor
de costos debe ser una medida cuantificable de lo que causa los costos. En esencia,
los costos de una actividad en particular se convierten en una combinacin de costos y el factor de costos se emplea para asignar los costos a los productos o servicios.
La mayora de los factores de costos son medidas del nmero de transacciones
involucradas en una actividad en particular. Por tanto, el costeo CBA tambin se
denomina costeo en base de transacciones.
Desarrollo
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Ejemplo de transacciones que tienen incidencia como factores de los costos son las
rdenes de produccin, las requisiciones de materiales, la preparacin de las maquinas, las inspecciones de productos, los embarques de materiales recibidos y las
ordenes embarcadas. Los productos de bajo Volumen por lo general producen ms
Recordatorio
transacciones por unidad de producto que los productos de alto volumen. Los procesos de produccin muy complejos requieren ms transacciones que los procesos
simples. Si los costos son causados por el nmero de transacciones, las asignaciones
realizadas en base al volumen, le asignarn un costo excesivo a los productos de alto
volumen y baja complejidad, y viceversa.
En los sistemas CBA, los costos no se clasifican como directos o indirectos. Pueden
caer en cualquier punto del espectro entre la asignacin fsica directa y la asignacin arbitraria. Los sistemas costosos y sofisticados identifican muchas actividades
y factores de costos, de manera que la mayora de los costos se pueden rastrear en
forma fsica a los productos o servicios.
Debido a las consideraciones de costo-beneficio, otros sistemas de costeo CBA tienen menos actividades y factores de costos. Tales sistemas asignan fsicamente ms
costos a los productos que los sistemas tradicionales, pero muchos costos continan
asignndose de acuerdo con los factores de costos que slo estn relacionados en
forma parcial con las causas de los costos.
Por qu se han tornado tan populares los sistemas de costeo basado en las actividades?. Por dos razones principales. En primer lugar, la rentabilidad de los productos
y clientes se pude medir con mayor precisin a travs de un sistema de costeo a base
de las actividades. A medida que se incrementa la competencia global, la mezcla de
productos, la fijacin de precios y otras decisiones requieren mejor informacin
sobre el costo de los productos.
Adems, muchos administradores han descubierto que el control de costos se logra
mejor si se enfocan en forma directa en el uso eficiente de las actividades y no en
los productos. Por ejemplo, es posible ahorrar en una actividad de manejo de materiales. Esta oportunidad se observa con mayor facilidad a partir de los costos a base
de actividades, y los incentivos para el mejoramiento son ms efectivos si los costos
de la actividad se miden y reparten en forma especfica. La identificacin de los
factores de costos tambin revela las posibles reducciones en costos derivadas de la
limitacin del nmero de transacciones. Por ejemplo, si algunos costos se ven afectados por el nmero de componentes en un producto terminado, estos se pueden
reducir diseando productos con menos componentes.
Obsrvese que las ventajas principales del sistema de costeo basado en las actividades se derivan de su uso para el planeamiento y el control.
Ejemplo:
Consideramos una empresa que-produce componentes para instrumental mdico y
que utiliza un sistema de costeo CBA que consta de 6 actividades.
Actividad
Factor de Costos
1.- Manejo de materiales
Nmero de componentes
Horas de servicios de inge2.- Ingeniera
niera
3.- Preparacin de la produccin Nmero de preparaciones
4.- Ensamble (automatizado)
5.- Inspeccin
Horas de prueba
6.- Empaque y embarque
Nmero de rdenes
Factor de Costos
Porcentaje
0,15 $/componente
60 $/hh
100 $/preparacion
0,50 $/componente
40 $/hh
2 $/orden
Modelo A
36
Modelo B
12
COSTOS
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Factor de Costos
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Horas de servicios de ingeniera

Nmero de preparaciones*
Horas de prueba
Nmero de rdenes **
Modelo A
Modelo B
0,10
0,02
0,05
0,50
0,05
0,005
0,02
0,40
* 50 y 200 unidades por preparacin

** 2 y 2,5 unidades por orden
* 50 u _______ 1 prep.
1 u________ X = 0,02 prep.
** 2 u _______ 1 orden
1 u________ X = 0,5 orden
200 u _______ 1 prep.

1 u________ X = 0,005 prep.
2,5 u _______ 1 orden
1,0 u________ X = 0,4 orden
La tabla anterior muestra la actividad de los factores de costos (medida como transacciones por metro) para dos modelos A y B.
El modelo A es un modelo estndar cuya produccin no se ha modificado durante
3 aos.
El modelo B se redise recientemente para reducir la complejidad del diseo. El
nuevo diseo de B tiene menos componentes, requiere menos preparaciones para
la produccin, se asigna en forma continua para observar su calidad, por lo que se
necesita menos pruebas y menos ingeniera para el reproceso. La tabla siguiente
compara los costos de los dos modelos.
Modelo A
Materiales directos
Manejo de materiales 1
Ingeniera 2
Preparacin para la produccin 3
Ensamble 4
Prueba 5
Empaque y embarque 6
Costo total
1
36 x 0, 15 $ y 12 x 0, 15 $
0,10 x 60 $ y 0,05 x 60 $
(1/50) x 100$ y (1/200) x 100 $
36 x 0,50 $ y 12 x 0,50 $
0,05 x 40 $ y 0,02 x 40 $
0,5 x 2 $ y 0,40 x 2 $
22.40
5.40
6.00
2.00
18.00
2.00
1.00
56.80
Modelo B
35.05
1.80
3.00
0.50
6.00
0.80
0.80
47.95
Ambos modelos consideran 0,1 horas de MOD. Como la MOD es un porcentaje tan
pequeo del costo total, la empresa ha decidido no asignar ninguna MO en forma
directa a los productos. Ahora, toda la MO es parte de los costos de las actividades.
Antes de aplicar el sistema CBA la empresa aplicaba todos los costos de MO y de los
GGF en base a la MOD con una cuota de 230 $ por hh de MOD. (Estas altas cuotas
surgen cuando los costos de GGF son altos en relacin a los costos de MOD). Si an
se siguiera utilizando el antiguo sistema de costeo, el costo total de ambos modelos
sera igual a los materiales directos ms los gastos indirectos asignados de acuerdo
con las horas de MOD:
Modelo A: 22,40 $ + 0,1 x 230 $ = 45,40 $
Desarrollo
de contenidos
Modelo B: 35,05 $ + 0,1 x 230 $ = 58,05 $
Lecturas
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La eficiencia que se logra en el rediseo del modelo B se observa con claridad en

los nmeros del costeo CBA, pero no en los tradicionales. Adems, los nmerosRecordatorio
del
CBA ofrecen a la empresa una mejor medida de la rentabilidad relativa de ambos
modelos.
Si se venden por el mismo precio, el modelo A parece ser ms rentable de acuerdo
con el sistema tradicional, porque tiene un costo inferior. No obstante, conforme
al costeo CBA, el modelo B tiene un costo menor y es ms rentable. Si los factores
de costos en el sistema de costeo CBA miden ms de cerca las causas de los costos,
las seales del sistema de costeo CBA son mejores que las del sistema tradicional.
Otro Ejemplo
ABC se enfoca principalmente en el anlisis de los costos indirectos, aquellos gastos
no afectados directamente a la produccin, que suman costos pero no generan
valor agregado en la operatoria comercial.
Estos gastos indirectos tienen dos componentes susceptibles de medicin: el recurso empleado (tiempo, mquinas, mano de obra, etc.) y el costo asociado al recurso
empleado. Toda actividad, en cualquier sector dentro de la empresa, utiliza estos
dos elementos combinados.
El objetivo de ABC es conocer todas las actividades que realiza la empresa, medirlas,
descubrir qu recursos emplean y cul es su participacin real en los gastos totales;
luego, definir su utilidad y alcance, y asignar uno o varios perfiles de empleado con
responsabilidad directa sobre esa actividad.
Tambin el anlisis ABC les resulta definitivo a la hora de tomar decisiones estratgicas -del tipo se produce en planta propia o se terceriza tal proceso, se produce
en planta X o en planta Y- en funcin de los costos de cada actividad en cada
planta. En la Figura 1 se ejemplifica cmo se van transfiriendo los costos desde la
contabilidad (modo esttico) al anlisis ABC (modo dinmico).
Cmo se implementa un modelo ABC. Hacer un costeo por actividades implica
realizar una suerte de reingeniera implcita, ya que es necesario empezar con un
relevamiento a nivel 0. Tambin es importante contar con las adecuadas herramientas informticas, ya que la recoleccin y el posterior procesamiento de datos es uno
de los factores claves de ABC.
Para entender de forma grfica el armado de un modelo de costos ABC, a continuacin se presenta un ejemplo correspondiente a una empresa dedicada al ensamblado de artculos electrnicos y su comercializacin, con los pasos bsicos de
su implementacin. Empezamos por:
1) Repensar el objetivo de negocio de la compaa. Cul es el objetivo primario
de mi empresa? Cul es el negocio? En el ejemplo analizado, el objetivo es el
armado de artculos electrnicos y su comercializacin.
2) Identificar los sectores funcionales clave para cumplir con dicho objetivos. En
este modelo simplificado se identificaron los siguientes sectores: Depsito de
insumos, Ensamblado, Control de calidad, Expedicin, Administracin, Comercializacin, Recursos humanos, y Direccin.
3) Establecer las actividades. Consiste en relevar las actividades clave que se realizan
en cada sector, a fin de conocer qu hace cada sector en su sentido ms puro y
los roles que son necesarios cubrir para ello.
4) Establecer los direccionadores y los recursos necesarios para las actividades relevadas. Reside en descubrir las unidades de medida (drivers) que posibilitan mensurar cada actividad. Esto implica descubrir cul es el patrn que ms represente
COSTOS
Glosario
Anotaciones
Bibliografa
125
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Actividades
Autoevaluacin
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Glosario
Bibliografa
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Anotaciones
la cantidad de recurso involucrado en la actividad analizada y en qu cantidad.

En este punto resulta imprescindible que la forma de recoleccin de los datos
sea lo ms confiable y dinmica posible, ya que de su constante revisin surge la
real asignacin a la actividad.
5) Confeccionar la matriz del modelo de costeo ABC actual: Con los datos relevados, se puede confeccionar una matriz que contenga toda la informacin de las
actividades de la empresa, mostrando por sector, sus actividades y su apropiacin.
6) Revisar y corregir el modelo peridicamente. Es conveniente comenzar con
un modelo simplificado de ABC. Esto es: con el anlisis de las actividades ms
relevantes y los sectores ms importantes dentro del circuito productivo de la
empresa. Esto dar una idea del tamao de los costos que no se pueden asignar directamente a las actividades principales. A medida que el modelo crezca
y contemple ms actividades, este valor sin asignar deber ir decreciendo hasta
desaparecer. Es en esta instancia donde los costos indirectos se variabilizaron
completamente, ya que pudieron asumirse en el costo del producto.
Diagrama
Desarrollo
de contenidos
Objetivos
Actividades
Inicio
ACTIVIDAD N.2
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Lecturas
seleccionadas
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TAREA ACADMICA N.2

Autoevaluacin

Lecturas
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os
Diagrama
Objetivos
Desarrollo
UNIDAD
IV :Inicio
SISTEMAS DE COSTEO Y COSTOS POR PROCESOS CON EL METODO DE COSTEO ABC
de contenidos
Desarrollo
de contenidos
Actividades
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Glosario
Autoevaluacin
COSTOS
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
GLOSARIO DE LA UNIDAD IV
Recordatorio
Bibliografa
ABM (Activity Based Management): La analtica de costes basada en la metodologa

ABC es una herramienta de gestin que permite conocer la rentabilidad de los servicios,
productos y clientes de una compaa, as como la medicin y conocimiento de las acAnotaciones
tividades realizadas dentro de la cadena de valor de la empresa y de los recursos (gastos
por naturaleza) que consumen dichas actividades.
El Inductor de costos es la medida que nos permite distribuir los costes de las actividades principales entre los productos.
Las actividades: todo lo que implique accin, todo lo que consume recursos, conjunto
de tareas que produce algo, parte de un proceso que ayuda a una salida.
Mtodo ABC: Es un modelo que surge con la pretensin de dar solucin a las ineficiencias que se le han atribuido a los sistemas de costos tradicionales.
Performance Management (PM): Comprende los modelos, procesos y sistemas cuyo
propsito es medir, analizar y mejorar el cumplimiento y resultados de las estrategias y
objetivos de la organizacin.
Objetivos
Inicio
Actividades
Autoevaluacin
Glosario
Bibliografa
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD IV
Bibliografa Bsica
Anotaciones
Cashin James A. y Polimeni Ralph, Contabilidad de Costos, serie Schaum, editorial McGraw.
Hill Latinoamericana, S.A., primera edicin.
Reyes Prez Ernesto, Contabilidad de Costos, editorial LIMUSA, grupo Noriega Editores,
cuarta edicin.
Fuentes digitales
http://books.google.com.pe/books?id=zDCb9fDzN-gC&pg=PR12&lpg=PR12&dq=Horngren-Foster-Datar,+Contabilidad+de+Costos+un+enfoque+gerencial,+%E2%80%9CSistema+de+Costeo+Basado+en+Actividades%E2%80%9D&source=bl&ots=PGFYu2Fg4C&sig=xGU15tRaxMKEANMLdhXeIrqqyfY&hl=es&sa=X&ei=eof5UrXhNonK0wGAz4GABw&ved=0CCoQ6AEwAA#v=twopage&q&f=false
Bibliografa
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Actividades
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Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
Diagrama
Objetivos
Inicio
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de contenidos
Actividades
Autoevaluacin
AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD IV
1. Objetivos de un sistema de costos por procesos

Lecturas
seleccionadas
Glosario
a. Calcular dentro de un perodo de tiempo determinado la mano de obra.
Bibliografa
b. Dotar a la administracin de las herramientas necesarias para poder implementar el almacn.

Recordatorio
Anotaciones
c. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.

d. Garantizar el uso eficiente del sistema de ventas.
2. Definicin de CIF:
a. Costos Intermediarios Financieros.
b. Costos Indiferentes de Finanzas.
c. Costos Indirectos de Fabricacin.
d. Costos Independientes de Fabricacin.
3. Son caractersticas del Sistema de Procesos:

a. La unidad de costeo es el proceso, la cual es ms amplia que una orden de produccin.
b. La unidad de costeo se carga a travs del sistema por rdenes de produccin.
c. Se cargan a cada orden especfica.
d. Ninguna de las anteriores.
4. El campo de aplicacin del sistema de costos de produccin est dado por:

a. Las empresas que elaboran productos relativamente estandarizados.
b. Las empresas con unos procesos de transformacin ocasionales.
c. Las empresas con una produccin relativamente heterognea.
d. Las empresas realizan producciones especializadas.
5. Es una ventaja del sistema por procesos:

a. El clculo de los costos unitarios es peridico.
b. La informacin financiera podra ponerse a la consideracin de la gerencia de
manera constante y oportuna.
c. En virtud de que por regla general la produccin es de artculos homogneos,
el clculo de los costos unitarios se simplifica considerablemente.
6. Es una desventaja del sistema por procesos:

a. El costo de operacin de este sistema, es ms barato
b. La mayora de los casos el clculo de los costos unitarios de produccin se efec-
Desarrollo
de contenidos
tuarn sobre la base de la produccin terminada equivalente.
COSTOS
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Recordatorio
Anotaciones
c. Se requieren menor inversin en tiempo y capacidad tcnica del personal.

d. Es ms accesible para la empresa Industrial.
7. Concepto de ABC:
a. Es la metodologa desarrollada para facilitar el anlisis estratgico de los costos.
b. Es un mtodo que se relaciona con las actividades que menos recursos consumen de una empresa.
c. Es una actividad que surge con la pretensin de dinero en la empresa.
d. Es un modelo basado en productos de la empresa y en su distribucin en el
mercado.
8. Objetivo del sistema ABC:

a. Calcular costos con poca aproximacin.
b. Mejorar la eficiencia operativa.
c. Controlar o vigilar los materiales.
d. Asignar los productos de una manera arbitraria.
9. Define Inductores de Costos:
a. Es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades principales
entre los productos.
b. Trata de medir el hecho que pone en marcha la MO.
c. Es la medida que nos permite distribuir los costos de las actividades principales
entre los dueos.
d. Trata de medir el hecho que pone en marcha los libros contables.
10. Define Actividades:

a. Todo lo que implique accin.
b. Todo lo que consume recursos.
c. Conjunto de tareas que produce algo.
Bibliografa
129
ollo
nidos
130
Actividades
Autoevaluacin
as
nadas
Glosario
Bibliografa
torio
Anotaciones
Desarrollo
de contenidos
Actividades
Autoevaluacin
Lecturas
seleccionadas
Glosario
Bibliografa
ANEXO
Recordatorio
anexo: CLAVES DE LAS AUTOEVALUACIONES

Anotaciones
AUTOEVALUACIN DE
LA UNIDAD I
AUTOEVALUACIN DE
LA UNIDAD II
1.
1.
2.
2.
3.
3.
4.
4.
5.
5.
6.
6.
7.
7.
8.
8.
9.
9.
10.
10.
AUTOEVALUACIN DE
LA UNIDAD III
AUTOEVALUACIN DE
LA UNIDAD IV
1.
1.
2.
2.
3.
C, A, B
3.
4.
4.
5.
5.
6.
6.
7.
7.
8.
8.
9.
9.
10.
10.

Autoformativo Costos

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COSTOS

Carolina Gl. Caballero Senz

Cada autor es responsable del contenido de su propio texto.

Todos los derechos reservados.

TIEMPO MNIMO DE ESTUDIO

UNIDAD I: Introduccin a los Costos

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD I

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES

TEMA N.1: Contabilidad de Costos

1.2 Definicin de la Contabilidad de Costos

1.3 Objetivos de la Contabilidad de Costos

TEMA N.2: Costo

2.1 Costos, Objeto de Costos, y administracin

2.2 Costo, Gasto y Prdida

LECTURA SELECCIONADA N.1

Charles Horngren y otros, Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Objeto de Costos pgina 26

TEMA N.3: Estructura del Costo

3.3 Costos Indirectos de Fabricacin

TEMA N. 4: Clasificacin de los Costos

4.1 En relacin a la produccin

4.2 En relacin al nivel de promedio

4.4 Posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o producto

4.8 Fecha o momento del clculo del costo unitario

4.9 En relacin a la planeacin, control y toma de decisiones

LECTURA SELECCIONADA N.2

Polimeni, Contabilidad de Costos, Clasificacin del costo pgina del 12 al 25

CONTROL DE LECTURA N.1

UNIDAD II: COSTEO y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD II

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES

TEMA N.1: Costeo y Control de los materiales

1.2 Clasificacin de Materiales

1.3 Ciclo de control de los Materiales

1.4 Sistemas de control de inventarios. Peridico y perpetuo

1.5 Mtodos de valuacin de inventarios

1.6 Casos prcticos

1.7 Mermas y Desmedros; Unidades daadas y defectuosas; Desecho y Desperdicio

LECTURA SELECCIONADA N.1

Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, Desperdicio, Reproceso y Desecho

TEMA N.2: Costeo y Control de la Mano de obra

2.3 Ciclo de control

2.5 Costeo de la mano de obra

2.6 Planilla de remuneraciones

LECTURA SELECCIONADA N.2

Polimeni, Contabilidad de Costos, Costeo y control de mano de obra pgina del 84 al 92

TAREA ACAdMICA N.1

UNIDAD III: SISTEMAS DE COSTEO COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD III

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES

TEMA N.1: Costeo y Control del Costo Indirecto de Fabricacin

1.3 CIF Real y CIF Estimado

1.4 Bases y tasas de aplicacin del CIF

1.6 Variacin de los CIF: Sobre aplicacin y sub aplicacin

LECTURA SELECCIONADA N.1

TEMA N.2: Sistema de costos por rdenes de produccin

2.1 Definicin, objetivo, caractersticas, campo de aplicacin

2.4 Procedimiento usado para el control de costos

2.5 La hoja de costos

2.6 Metodologa y Casos prcticos

LECTURA SELECCIONADA N.2

CONTROL DE LECTURA N.2

bibliografa de la unidad IiI

AUTOEVALUACIN de la unidad iii

DIAGRAMA DE PRESENTACIN DE LA UNIDAD IV

2.2 Costo, Gasto y Prdida

3.3 Costos Indirectos de Fabricacin

4.1 En relacin a la produccin

4.2 En relacin al nivel de promedio

4.4 Posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o producto

4.8 Fecha o momento del clculo del costo unitario

4.9 En relacin a la planeacin, control y toma de decisiones

2.3 Ciclo de control

1.3 CIF Real y CIF Estimado

1.4 Bases y tasas de aplicacin del CIF

1.6 Variacin de los CIF: Sobre aplicacin y sub aplicacin

2.1 Definicin, objetivo, caractersticas, campo de aplicacin

2.4 Procedimiento usado para el control de costos

1.1 Definicin, objetivo, caractersticas, campo de aplicacin

2.1 Produccin Equivalente

2.2 Procedimiento usado para el control de costos

2.3 Caso prctico desarrollado y comentado

3.1 MTODO ABC

3.6 Casos prcticos