INSTITUTO EDUCATIVO PANAMERICANO

UNIVERSIDAD

RESUMEN DE
NORMAS DE
AUDITORIA
RESUMEN DE NORMAS DE
AUDITORIA
Prof. Hctor Cervantes

08
1

Introduccin

Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que
rinde como resultado de dicho trabajo.
Las normas de auditoria estn sujetas, por tener carcter obligatorio, a un
procedimiento especial de aprobacin que establecen los propios estatutos.
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas,
mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para
fundamentar su opinin.
Objetivo: Las normas de auditoria tienen como objetivo constituir el marco de
actuacin que deber sujetarse el Contador Publico independiente que emita
dictmenes ( opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la
veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin sujeta a
examinar.

Disposiciones Generales
1010 Normas de auditora: son los requisitos mnimos de calidad relativos a
la personalidad de auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que
rinde como resultado de su trabajo.
1020 Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo
y naturaleza de la auditora de estados financieros: para dar a conocer
informacin econmica, es necesario revisar su contenido, a travs de
la auditoria.

Normas Personales
2010 Pronunciamientos sobre las normas personales: se refiere a la
cualidad es que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un
trabajo de este tipo.

Normas de ejecucin
3010 Documentos de la auditora: el auditor debe documentar todos
aquellos aspectos importantes para evidenciar que el trabajo se hizo de
acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios

de auditora: en la carta convenio se establecer los trminos del
servicio y se obtendr la aprobacin del cliente.
3040 Planeacin y supervisin del trabajo de auditora: se requiere de
una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos mas eficientemente
posible. Debe hacerse un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su
caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo y efectuado.

Procedimientos de auditora
5010
Procedimientos de auditora de aplicacin general: los
procedimientos de auditoria, son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.

Disposiciones Generales
Boletn 1010 Normas de auditora
Boletn 1020 Declaraciones normativas de carcter general sobre el
objetivo y naturaleza de la auditora de estados financieros.

Generalidades.
Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad de auditor, al
trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su
trabajo.
La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo
tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una
responsabilidad pblica.
Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de
una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo
tcnico de su actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor
adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente
contrata sus servicios, sino con un vasto nmero de personas, desconocidas
para el que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones de negocios o inversin.
El trabajo profesional de auditora tiene una finalidad y unos objetivos definidos
que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un
tcnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros
formulados por la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de
credibilidad respecto a esos estados financieros, y para las personas que van a
usarlos como base para sus decisiones.
En esa virtud, el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no
dependen ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del
cliente, si no que se desprenden de la misma naturaleza de la actividad
profesional, de la auditora.
Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se
realice dentro de determinadas normas de calidad.
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditora y la naturaleza de
ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos:

La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.

La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son
connaturales.

Definicin.
Se define a las normas de auditora como los requisitos mnimos de calidad,
estrechamente relacionados a la personalidad del auditor, as como al trabajo
que desempea y la informacin que proporciona como resultado de su trabajo
profesional.
Las normas de auditora se clasifican en:

Normas personales.
Normas de ejecucin del trabajo.
Normas de informacin.

Normas personales.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la
auditora impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y
cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: el trabajo de auditora, cuya
finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser
desempeado por personas que teniendo ttulo profesional legalmente
expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.
Cuidado y diligencia profesionales: el auditor est obligado a ejercitar cuidado
y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de
su dictamen o informe.
Independencia: el auditor mantiene una actitud de independencia en la
emisin de sus juicios referente a su trabajo profesional.
Normas de ejecucin del trabajo.

Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a

ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia.
Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado
y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia,
deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin
del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al
mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

Normas de informacin.
El informe final es el reflejo del trabajo realizado por el auditor de operaciones,
el cual es el medio ms adecuado para enterar a los interesados la situacin
actual que atraviesa la operacin.
El informe refleja el trabajo realizado por el auditor, en el cual se deposita la
entera confianza de la evaluacin de operaciones y se convierte en la
herramienta estratgica de toma de decisiones, as como el detonador para la
implementacin por parte de la administracin, de planes de accin que
aseguren la continuidad de operacin con los resultados esperados, adems
que el informe es el nico documento que queda al alcance de la misma.

Normas Personales
Boletn 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la
auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

Independencia de criterio.
Esmero Profesional.

El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional

independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
El entrenamiento tcnico es el medio indispensable para desarrollar la
habilidad practica necesaria para el ejercicio de la profesin y junto con el
estudio y la investigacin constantes se integran como fundamento de la
capacidad profesional.
Cuidado y diligencia profesionales. El auditor esta obligado a ejercitar cuidado
y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de
su dictamen o informe.
La actividad profesional esta sujeta a la apreciacin personal y, por ende, al
error. El hombre es falible y consiente de ello, el profesional debe esforzarse
para reducir a un mnimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es
decir, con cuidado y diligencias profesionales.

El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en

todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
La independencia mental es la capacidad para expresar juicios y opiniones
imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones econmicas,
familiares, sociales o de cualquier naturaleza.
La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del Auditor
porque sus expresiones u opiniones, dichas en el dictamen, tiene inters para
la Empresa que audita y para los dueos de la misma, a los que una afirmacin
contraria a la realidad les puede acarrear graves consecuencias.

Normas de ejecucin
Boletn 3010 Documentos de la auditora
Normas de ejecucin del trabajo.
Al tratar de las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que
en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen
ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos
elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al minimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.

Planificacin y Supervisin.
Estudio y evaluacin del control interno.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.

Planeacin y supervisin.

El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan

ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que garantiza

razonablemente la atencin de los puntos ms importantes, as como la
aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos
suficientes para dar nuestra opinin esto correspondera a la planeacin o
planificacin.

Estudio y evaluacin del control interno.

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va
depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va dar procedimientos de auditoria.
En la prctica el Auditor para ejecutar el trabajo forma grupos de Auditoria,
esto implica delegacin de funciones, la misma que no lo releva de su
responsabilidad total, esta circunstancia hace necesaria la supervisin del
trabajo para de esta forma estar seguro que el trabajo desarrollado por el
equipo cumple su objetivo y proporciona informacin completa y adecuada.
Al formular el programa de trabajo el Auditor debe establecer los
procedimientos, su alcance y su oportunidad, pero para esto depende mucho el
tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el
estudio y evaluacin del control interno existente para que basado en el
resultado obtenido se determinen claramente dichos procedimientos, su
alcance y su oportunidad.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar
una base objetiva para su opinin
Los resultados que obtenga el Auditor deben ser suficientes y competentes, en
otras palabras, debe mostrar certeza de que los hechos que se estn tratando
de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias
o criterios que realmente tiene importancia en relacin con lo examinado.

Boletn 3040 Planeacin y supervisin del trabajo de auditora.

Normas de informacin

Cumplimiento con los Principios de Contabilidad

Aceptados.
Uniformidad en la aplicacin de los Principios Contables.
Informacin necesaria y relevante en forma suficiente.
Opinin en el Dictamen.

Generalmente

Como consecuencia de su trabajo, el Auditor emite una opinin en la que

expresa el resultado del trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha
llegado. A esa opinin se le llama dictamen y por su importancia se han
establecido las normas que regulan su calidad, las mismas que deben contener
lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria.
Normas de informacin.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el,
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo
y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe
del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen
sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por
ultimo es, principalmente, a travs del informe o dictamen, como el publico y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica
parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.

En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado

con estados o informacin financiera deber expresar de manera clara e
inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre
la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su
examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de
importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar
una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las
normas de auditoria.
Bases de opinin sobre estados financieros.
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;

Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es
adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar

claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre
los estados financieros.

Procedimientos de auditora
Boletn 5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general.
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a
practicar por un contador pblico independiente: preliminar, intermedia y final.
Etapa preliminar.
a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros
tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se
llevara a cabo un examen de estados financieros.
Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador
publico independiente es llamado por el dueo o representante legal de una
entidad para solicitarle sus servicios.
De este modo el contador publico establecer un primer contacto con la
entidad a auditar y proceder, en seguida, a efectuar n estudio y evaluacin de
la organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control
interno, del anlisis de sus factores clave de operacin.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el
contador publico proceder a efectuar la planeacin definitiva de su auditoria.

En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisin,

se entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal,
se programara la asignacin de auditores y las tareas que se les
encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoria a utilizar.

programas de auditoria: Durante el desarrollo de la etapa preliminar

conveniente que el auditor desarrolle los programas especficos de
auditoria que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de
conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la
entidad con los elementos tcnicos de que se dispondr para
auditarla.
informe de sugerencias: Derivado de todos los estudios, anlisis,
evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor,
durante esta etapa preliminar y la planeacin en conjunto de la
auditoria, ya debi de haberse hecho de un conocimiento de la
entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operacin.

Etapa intermedia.

Objetivo: efectuar pruebas de los registros, procedimientos y

explicaciones dadas por el cliente con el propsito de determinar el
grado de confianza que se puede tener en ellos. iniciar los trabajos de
auditoria de resultados de operacin y otras a fin de reducir la carga de
trabajo en la etapa final.
Desarrollo: en esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar
la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que
servirn de base para determinar el alcance del examen a practicar y la
oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. se
definir el plan de muestreo a seguir. es practica comn que durante la
etapa intermedia de un trabajo de revisin de informacin financiera,
adems de los sealado en el prrafo precedente, se inicie en si la
auditoria partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante
los primeros meses de operacin.
Excepcin: No olvidar que un examen intermedio de informacin
financiera se da cuando el contador publico es contratado con
oportunidad; es decir, durante el ejercicio que ser examinado, como en
el ejemplo apuntado al inicio de este capitulo. En aquellos casos en que
el contador publico es contratado despus de haber concluido el
ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio
siguiente, ya no se dar la oportunidad de un examen intermedio. Se

estar ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar

en dos etapas: preliminar y final.
Etapa final.
a. Objetivo: concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.
b. Desarrollo:
En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen
de los meses que quedaron pendientes de revisin.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su
conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas
que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas
transacciones para cerra el circulo de la revisin de este aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han
sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las
transacciones mas criticas son las registradas durante los ltimos das
cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser
dirigidas a tales transacciones.

c. Cierre de auditoria.
Discusin de ajustes y reclasificaciones.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador publico ha determinado la
necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en
su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable
situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este
momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus
ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.

Boletn 3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de

servicios de auditora.

Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora:

en la carta convenio se establecer los trminos del servicio y se obtendr la
aprobacin del cliente.
En cualquier trabajo es importante que exista un claro entendimiento tanto del
auditor como del cliente de los trminos y el alcance de los servicios
responsabilidad de cada parte plazos y honorarios con el objeto de que queden
bien establecidos los derechos y obligaciones de cada una de la partes
mediante una carta que confirme la prestacin de servicios y los honorarios.
Cuando se solicitan los servicios de un auditor se lleva a cabo comnmente
una investigacin inicial de caractersticas y operaciones de la compaa para
que con esto se obtengan los elementos necesarios para preparar la carta

convenio que establecer los trminos del servicio para obtener la aprobacin
del cliente.
Objetivo:
El contenido del boletn 3110 es normar el contenido de la carta convenio que
se presentara al cliente para establecer los trminos de la prestacin del
servicio.
Pronunciamientos normativos
A fin de establecer los trminos y alcance de los servicios que proporcionar el
auditor deber preparar una carta convenio confirmando el trabajo.
En esta carta se deber hacer referencia a los siguientes aspectos:

Objetivo, alcance y periodo sujeto a revisin.

El trabajo
ser realizado de acuerdo con la normas de auditoria
generalmente aceptadas
La mencin de que el estudio y evaluacin de la estructura del control
interno se efecta como una base para determinar la naturaleza alcance
y procedimientos de auditoria a aplicar.
Indicar que los procedimientos de auditoria no estn diseados para
descubrir errores e irregularidades incluyendo actos ilegales fraudes y
desfalcos.
La propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.
La responsabilidad de la administracin de la entidad sobre la
informacin financiera.
El libre acceso a los registros documentacin y cualquier otra
informacin relacionada con la auditora.
El hecho de que se le solicitara a la entidad que proporcione ciertas
declaraciones en relacin con los estados financieros sujetos a examen.
Las fechas acordadas para desarrollar el trabajo entrega de informes etc.

La indicacin de que cuando en el desempeo de su trabajo el auditor se

encuentre con alguna circunstancia que no le permita proseguir con el
desarrollo de la auditoria se le informar de inmediato al cliente por escrito lo
siguiente:

Los informes que el auditor emitir como resultado de su trabajo.

Las bases sobre las que se calcularan los honorarios su importe forma de
pago y el rembolso de los gastos.
La informacin que deber ser preparada por el cliente.
La solicitud al cliente de que confirme por escrito la aceptacin de la
carta convenio.

En caso de ser aplicables tambin se debern tomar en cuenta los siguientes

conceptos:

El grado de utilizacin del trabajo de lo auditores internos.

La participacin de especialistas en ciertos aspectos de la auditoria

Cuando el auditor de la empresa tenedora o principal no sea auditor de alguna

entidad relacionada (subsidiaria sucursal o divisin) deber indicar el trabajo a
realizar y su efecto en el dictamen.
As mismo en caso de que posteriormente a la emisin de la carta convenio el
cliente solicite un cambio en el trabajo acordado que implique una reduccin
en el alcance previamente determinado el auditor deber requerir que este
cambio conste pro escrito y evaluar el impacto en su opinin antes de
aceptarlo.
N a t u r a l e z a de los expedientes continuos de auditoria
Es principal. porque existe y subsiste por si mismo o sea que no depende
de ningn otro contrato
Es bilateral. porque produce obligaciones y derechos para ambas partes,
Es oneroso. ya que otorga provechos y gravmenes recprocos.
Es consensual. porque no requiere ninguna formalidad para su validez.
Elementos esenciales
Consentimiento: Se presenta cuando el auditor esta conforme en prestar sus
servicios y el cliente esta conforme con pagar los honorarios.
Objeto: Es el servicio que el auditor se obliga a prestar por la retribucin que el
cliente se obliga a pagar
Capacidad para el contador
Adems de tener capacidad para contratar debe ostentar el titulo profesional
que lo habilite para el desempeo de la profesin.

Capacidad para el cliente

Es suficiente la capacidad general.
Forma
El contrato de prestacin de servicios profesionales no esta sujeto a ninguna
formalidad para su validez.

Obligaciones de las partes contratantes

Obligaciones del contador

Prestar servicios profesionales en el tiempo lugar y forma convenidos.

Avisar al cliente cuando no se pueda continuar prestando sus servicios.
Responder por su negligencia, impericia o dolo.
Guardar el secreto profesional.

Obligaciones del cliente

Pagar los honorarios al Contador Pblico.
Pagar las expensas o gastos al Contador Pblico.

Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control interno.

Qu es el control interno?
El Control Interno es la base donde descansan las actividades y operaciones de
una empresa, es decir, que las actividades de produccin, distribucin,
financiamiento, administracin, entre otras son regidas por el control interno.

Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento

tipo policaco o de carcter tirnico, el mejor sistema de control interno, es
aquel que no daa las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel
de alta dignidad humana las relaciones de patrn a empleado.*
La funcin del control interno es aplicable a todas las reas de operacin de los
negocios, de su efectividad depende que la administracin obtenga la
informacin necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor
convengan a los intereses de la empresa.

El control interno debe establecer previo estudio de las necesidades y

condiciones de cada empresa.

El control interno segn las Normas y Procedimientos de Auditora en su

glosario tcnico lo define como:

"Est representado por el conjunto de polticas y procedimientos

establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr
los objetivos especficos de la entidad".

La estructura del control interno

Consta de los siguientes elementos:

Ambiente de control.
Sistema Contable.
Procedimientos de Control.

Cul es el objetivo de un sistema de control interno?

Tiene varios objetivos como:

Evitar o reducir fraudes.

Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms seguras.
Comprobar la correccin y veracidad de los informes contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
El Control Interno En La Auditora De Los Estados Financieros.

La comisin de Procedimientos de Auditora del IMCP, al estudiar las normas de

auditora concluye que el Contador Pblico debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuados del control interno existente en la empresa que
examina, con el fin bsico de determinar la confianza que puede asignar a
cada fase y actividad del negocio, para precisar la naturaleza, alcance y
oportunidad que ha de dar a sus pruebas de auditora.

El estudio de la evaluacin del control interno, tienen como objeto primario la

formulacin de un programa de auditora, que al ejecutarse permite al
Contador Pblico emitir un dictamen sobre los estados financieros.
Tcnicas a aplicarse en la planeacin de la auditora.
o
o
o
o
o

Estudio y Evaluacin
Estudio y evaluacin
Estudio y evaluacin
Estudio y evaluacin
Anlisis Factorial:

de la Organizacin.
de sistemas y procedimientos.
de flujo gramas.
del sistema de control interno.

Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control interno

Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir
con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe
efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te

sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y

le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoria ".
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor
establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la
entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por
otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al
control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones
a informar".
Alcance
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el
auditor efecta en una revisin de estados financieros, practicada conforme a
las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Objetivo
El objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del control
interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y
evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de
auditoria, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al informar
sobre debilidades o desviaciones al control interno.
Definicin y elementos de la estructura del control Interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste
de los siguientes elementos:
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control

Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las
polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus
controles. Estos factores son los siguientes:

Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos

-

Estructura de organizacin de la entidad

Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al

cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de
auditoria interna
Polticas y prcticas de personal
- Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad
La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia
que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos.
Sistema Contable
El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin
cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica.
Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y
registros que:

Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan

los criterios establecidos por la administracin.
Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario
que permita su adecuada clasificacin.
Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados
financieros.

Procedimientos de control
Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema
contable, que establece la administracin para proporcin a una seguridad
razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los
procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente polticas o
procedimientos de control, no necesariamente significa que stos estn
operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la
entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin
y qu persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente est operando.

Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para' evitar errores

durante el desarrollo de las transacciones..
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes
objetivos:

Debida autorizacin de transacciones y actividades.

Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.
Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el
correcto registro de las operaciones.
Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada
evaluacin de las operaciones registradas.

Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los
procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes
aspectos:
-

Tamao de la entidad
Caractersticas de la industria en la que opera
Organizacin de la entidad
Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control
establecidos
Problemas especficos del negocio
Requisitos legales aplicables

Evaluacin preliminar
En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el
trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus
programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las
actividades y caractersticas especficas de la entidad. El boletn 3030,
"importancia relativa y riesgo de auditora" de esta comisin, define los tipos
de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una
auditora de estados financieros.
An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo
tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber
primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin
para detectar errores potenciales.
b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de
la administracin.

c) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es

probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los
errores potenciales identificados.
d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control
que ser probado.
Pruebas de cumplimiento y evaluacin final
La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para
concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin,
prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener
un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite
confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir
el alcance de las pruebas sustantivas.
Forma y contenido del informe
El informe debe contener:
La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin
sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del
funcionamiento de la estructura del control interno.
Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.
Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de
seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante
la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de
incluir tal aseveracin en su informe.
El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes
durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una
accin correctivo inmediata.
El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar
a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms
all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.

Boletn 3080 Declaraciones de la administracin.

La administracin de la entidad hace declaraciones oralmente y por escrito en

sus estados financieros o en respuesta a preguntas que se le plantea. Estas
declaraciones son parte integrante de la evidencia comprobatoria que obtiene
el auditor.
Se establece la obligacin de que la empresa dictaminada proporcione al
auditor un documento denominado Carta de declaraciones de la
administracin, misma que deber ser firmada por el funcionario de mayor
jerarqua y por el responsable de la informacin financiera de la empresa. En
caso de que no se le proporcione tal carta de declaraciones el auditor, esto
constituir una limitacin en alcance de la revisin, por lo que deber evaluar
si tal negativa puede ocasionar una salvedad o una abstencin de opinin en
su dictamen. La carta en comento deber incluir, entre otros asuntos, la
informacin concerniente a transacciones con partes relacionadas y sus
relativos saldos por cobrar o por pagar.
Carta de declaracin: Comunicacin por escrito del cliente del auditor que
formaliza las declaraciones que el cliente ha hecho acerca de asuntos
relacionados con la auditora.
Fecha doble: En algunas ocasiones el dictamen del auditor debe emitirse con
fecha doble. Se define el reporte con fecha doble como el uso de una fecha de
reporte de auditora para los eventos normales y ha fecha posterior para uno o
ms eventos subsecuentes que llegan a la atencin del auditor despus de
terminar el trabajo de campo.
Qu hacer cuando se descubre el evento subsecuente?
Cuando se descubre un evento subsecuente el auditor deber ampliar las
pruebas sobre este hecho para asegurarse que se est revelando
correctamente.
Cmo influye esto en el dictamen del auditor?

El dictamen debe llevar como fecha el de la terminacin del trabajo de campo.

Cuando el auditor debe ampliar el trabajo de campo por el descubrimiento de
un evento subsecuente tiene dos opciones con respecto a la fecha del
dictamen.

Correr la fecha del dictamen para que coincida con la terminacin de la

revisin del evento subsecuente. Esta opcin presenta el problema que
correra tambin su responsabilidad para todas las cuentas incluso las
que no estn involucradas en la revisin de la contingencia.
Fecha doble: En este caso la fecha solamente se corre para el hecho
posterior. Para el resto de las cuentas queda la fecha original de la fecha
original de la terminacin del trabajo de campo.
Por ejemplo, tendramos una fecha de este tipo: 30 de mayo de 2007,
excepto para la nota nmero... que tiene fecha 15 de junio.

Boletn 3090 Confirmaciones de abogados.

Es necesario que el auditor solicite a la administracin una relacin de los
litigios, demandas y gravmenes que la afecten, los cuales debern ser
corroborados por los abogados del cliente a travs de una confirmacin
expresa.
Cartas de abogados:
Un procedimiento que por su importancia se debe de resaltar son las cartas de
los abogados del cliente. La solicitud de informacin a los abogados son
firmadas por los personeros de la empresa pero, al igual que las confirmaciones
de saldos de cuentas por cobrar, deben ser administradas por miembros del
Despacho de Contadores Pblicos.
Qu debe contener la carta a los abogados?
Una solicitud al abogado para que informe de los litigios del cliente que se
encuentran pendientes de resolucin, el estado de los mismos, su opinin
profesional sobre la probabilidad de ganarlos o perderlos y el monto mximo
probable que deber pagar la empresa en caso de un fallo desfavorable,
incluyendo los gastos legales y pago de costas.
Qu debe hacer el auditor si el abogado no responde?
Si la contingencia es de importancia relativa el auditor debe de incluir en su
dictamen una salvedad por limitacin al alcance de su trabajo, una vez
agotadas todas las posibilidades de conseguir la respuesta del abogado
Eventos subsecuentes

Se llaman eventos subsecuentes a los que ocurren despus del cierre del
periodo contable
La responsabilidad del auditor comprende desde la fecha de los estados
financieros hasta la fecha del dictamen.
Hay dos tipos de eventos subsecuentes:

Los que afectan los estados financieros y exigen ajuste

Ejemplo de estos son:

Quiebra de un cliente importante, lo que afectara la recuperabilidad de

algunas cuentas por cobrar de la empresa.
Conclusin de un litigio importante por un valor diferente al registrado
en libros.
Venta de un equipo en desuso con una prdida considerable para la
empresa.

Hechos subsecuentes que no tienen un efecto directo en los estados

financieros pero que deben revelarse
Estos hechos deben revelarse porque requieren de revelacin, aunque no
requieren ajuste.
Generalmente se revelan como notas, pero si su monto y efecto es muy
importante puede necesitarse la preparacin de un complemento a los estados
financieros histricos que incluya el efecto sobre los mismos del hecho
subsecuente.
Algunos ejemplos de este tipo de eventos subsecuentes son:

Declinacin del valor de mercado de las inversiones transitorias o de los

inventarios.
Prdidas importantes de activos no asegurados causados por siniestros o
catstrofes naturales.
Procedimientos de auditora para los hechos posteriores:
Investigacin con la administracin
Correspondencia con los abogados.
Revisin de los estados financieros internos preparados posteriormente a
la fecha del balance.
Revisin de registros preparados con posterioridad a la fecha del
balance.

Boletn 3060 Evidencia Comprobatoria.

De acuerdo al Boletn 1010, mediante los procedimientos de Auditora, el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el
grado que requiera para suministrar una base objetiva que permita su opinin.
Debe entenderse por evidencia comprobatoria, los elementos que comprueben
la autenticidad de los hechos, la evaluacin de los procedimientos contables
empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, de ah que la
documentacin contable por s sola no represente toda la evidencia que el
auditor requiere para apoyar su opinin profesional.
Pronunciamientos normativos.
Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones
hechas en los estados financieros por la administracin, el auditor debe
establecer los objetivos especficos de auditora que confirmen la razonabilidad
de dichas aseveraciones.
Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que estn relacionados
con los objetivos de auditoria son declaraciones de la administracin que se
incluyen como parte integrante de los mismos y que por su naturaleza, pueden
ser explcitas o implcitas y se refieren a lo siguiente:

Existencia u ocurrencia: Significa que los activos y pasivos de

la entidad existen a una fecha especfica y que las transacciones
registradas han ocurrido durante cierto periodo.
Integridad: Significa que todas las transacciones y saldos que
deben presentarse en los estados financieros se han incluido.
Derechos y obligaciones: Significa que los activos representan
los derechos de la entidad y los pasivos las obligaciones de la
misma, a una fecha determinada.
Valuacin: Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital,
ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros
por los importes apropiados.
Presentacin y revelacin: Significa que los renglones
particulares de los estados financieros estn adecuadamente
clasificados, descritos y revelados.

La evidencia comprobatoria debe ser suficiente y competente para que el

auditor pueda fundamentar sus conclusiones sobre la validez de las
aseveraciones de la administracin, contenidas en cada rubro de los estados
financieros.
La mayor parte del trabajo del auditor, al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las
aseveraciones hechas en dichos estados. La medida de validez de dicha
evidencia descansa en el juicio del auditor, cabe recalcar que la evidencia en
auditora difiere de la evidencia legal, la cual esta circunscrita a reglas rgidas.
La calidad, su objetividad y su oportunidad soportan la competencia de la
evidencia comprobatoria. Ser suficiente y competente cuando se refiere a
hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa
dentro de lo examinado y las pruebas realizadas, ya sea por los resultados de
una sola o por la concurrencia de varias, son vlidas y apropiadas para que el
auditor llegue a adquirir la certeza moral (grado de seguridad y confianza para
emitir su opinin sobre los estados financieros) de que los hechos que est
tratando de probar los criterios cuya correccin est juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados.

La confiabilidad de la evidencia comprobatoria se ve influenciada

por su fuente, interna o externa y por su naturaleza visual, oral o
documental.
La evidencia obtenida de fuentes independientes fuera de la
entidad, proporciona mayor seguridad que la obtenida en la
entidad.

La contabilidad y los estados financieros elaborados bajo

condiciones satisfactorias de control interno, son ms confiables
que las elaboradas bajo condiciones poco satisfactorias.
El conocimiento directo del auditor obtenido a travs de
exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms
conveniente que la informacin obtenida indirectamente.
La evidencia en forma de documentos y confirmaciones escritas
es ms confiable que las confirmaciones verbales.

Boletn 6060 Muestreo estadstico en auditora.

Con el objeto de que el auditor aplique los procedimientos de auditoria, puede

determinar el tamao de la muestra representativa de las transacciones o
partidas sujetas a examen para que le permita obtener evidencia suficiente y
competente que soporte la opinin del auditor.

Muestreo estadstico en auditoria

Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento
sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo
de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor
obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la
transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las
caractersticas.

Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la

seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o
aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del
universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser
seleccionadas.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes
aspectos para definirla:

Los objetivos de la auditora

El universo

El riesgo y la certidumbre

Error tolerable

Error esperado en el universo

Las tcnicas de muestreo.

Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y
el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones
procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera
astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses;
utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de
un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener
conclusiones acerca de todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se
pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos,
denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de
dichos elementos denominada muestra.
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de
un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas
caractersticas que reflejara el examen de la serie completa.
Fases:

Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los

aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de
transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se
efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error.
Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora.

Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para

determinar las unidades concretas que formarn parte de la
muestra.

Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la

cantidad de unidades a seleccionar y que formarn la muestra.

Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.

La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de
un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de
cuentas por orden alfabtico.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que
forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser
seleccionadas.
Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en
estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato,
principalmente el muestreo en bloque.
Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y
llevar a cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y
reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital
para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado
usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y
caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para
determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera
efectiva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin
para los equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben
preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye:

Seleccin cuidadosa de los entrevistados

Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin
del calendario con suficiente anticipacin para asegurar la
participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin.

Revisin de la informacin disponible

Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas

con las entrevistas.

Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin

Diagrama causa y efecto:

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin
se le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por
su forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen
posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o
efecto.

La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus

posibles causas estarn en las ramas principales del cuerpo del
pescado. Estas ramas principales tpicamente son las siguientes:

Personas

Equipos

Mtodos

Materiales

Ambientes

medida

Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est

analizando. Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un
error en el diseo de un producto tendramos las siguientes ramas
principales:

Insumo de clientes
Control de diseo

Adiestramiento

Control de documentos.

Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor

comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso
o el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor
en qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le
ensea la interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso

(ramas principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento

del conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.
Encuesta
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza
utilizando un formato de cuestionario conformado por un conjunto de
preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre
un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de
una investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena
las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente
para la auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se
supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se
interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como
beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente
como posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la
labor de auditoria.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples
factores, por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre
los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se
procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas,
clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el
problema.
Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que
permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.
Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de
Pescado es posible determinar las causas que originan determinado
efecto o problema y por ende emprender la bsqueda de soluciones.
Con este diagrama se pretende:

Representar visualmente las causas probables del problema o

efecto.

Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los

problemas o efectos.

Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

Diagrama de Flujo
Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el
sistema en trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los
componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados
entre si por tuberias y depsitos de datos, y permite describir el
movimiento de los datos a travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las
que son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos
dentro del sistema- los canales por donde circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin
grfica que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas
de la informacin en la organizacin bajo estudio, permitiendo as
comprender los procedimientos existentes con la finalidad de
optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.

Tcnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la
entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus
propietarios? Y Cules sus clientes?.
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:

Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin

hace en el da a da para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que
hacen la transformacin.

Suministradores o Proveedores: son las personas que

proporcionan los recursos, informacin e insumos para hacer la
transformacin.

Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van

dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la
organizacin.

Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la

transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el
director, las juntas o consejos directivos.

Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que

regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor

Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o
misionales que desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su
propsito. La construccin de este diagrama permite al auditor entender
y comprender el negocio de una organizacin.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas
de la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o
servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el
auditor puede apreciar las diferentes actividades primarias que
constituyen la razn de ser de la Entidad, empezando por el de toda la
organizacin, siguiendo con las actividades primarias claves del primer
nivel, del segundo nivel y as sucesivamente hasta identificar
claramente las actividades bsicas donde se empieza a agregar valor al
producto o servicio.

Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los

procesos que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La
habilidad del auditor al observar la forma como se relacionan los
procesos y pasos con el propsito de la actividad bsica, le facilitan
identificar reas crticas donde puede focalizar su auditora.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor
analizar las actividades primarias que realiza la organizacin en cada
nivel estructural, le permite relacionar el propsito que se atribuye a la

organizacin al enunciar su identidad, con la estructura organizacional

requerida para llevar a cabo ste propsito.

Matriz DOFA
Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin
proveniente de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y
perfil competitivo. La cotejacin de las debilidades y fortalezas internas
con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias

alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y

externas.
Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o
revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de la empresa sus
Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.
Matriz DOFA
Dejar siempre en
blanco.

OPORTUNIDAD (O)
1.

Hacer
lista

2.

de
oportunidade
s

AMENAZAS (A)

DEBILIDADES (D)

FORTALEZAS (F)

1.

Hacer lista

1.

Hacer lista

2.

de fortalezas

2.

de debilidades

ESTRATEGIAS FO
1.

Uso de
fortalezas para
2.
aprovechar
3.

Hacer
lista

1.

2.

de
amenazas

2.

1.
2.

Vencer debilidades
aprovechando

3.

oportunidades

oportunidades

ESTRATEGIAS FA

1.

ESTRATEGIAS DO

Usar fortalezas
para
evitar amenazas

ESTRATEGIAS DA
1.
2.
3.
4.

Reducir a un
mnimo las
debilidades
y evitar

5.

amenazas

Boletn 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria

No es necesario examinar todos los rubros o reas de los estados financieros.

Se debe enfatizar en relacin directa, tanto a la importancia relativa de las
partidas, como al riesgo probable de que dichas partidas tengan errores.
Generalidades
Se formaliz con la adopcin de las normas de auditora generalmente
aceptadas, qued establecido que no es necesario examinar todas y cada una
de las partidas que integran los diferentes rubros o reas de los estados
financieros.
Al mismo tiempo, se ha aceptado que el nfasis de auditora debe darse en
relacin directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo
probable de que dichas partidas tengan errores.
Objetivo
Este boletn define los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditora,
y explica el efecto que tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de
resultados en una auditora de estados financieros.
Error
El trmino "error" se refiere a fallas involuntarias en la informacin financiera,
tales como:

Errores aritmticos que los empleados cometen en

los registros y en la informacin contable.
Equivocaciones en la aplicacin de los principios de
contabilidad.
Falta de criterio o mala interpretacin de los hechos
existentes a la fecha en que se preparan los estados
financieros, por parte del empleado, funcionario o
encargado de ello.

Irregularidad y Fraude
Conceptos de irregularidad y fraude son similares. El Boletn 3070 define al
fraude como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u

ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los

estados financieros sujetos a examen.

Importancia relativa
La Importancia relativa representa el importe acumulado de los errores y
desviaciones de principios de contabilidad, que podran contener los estados
financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias
existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas
que confan en la informacin contenida en dichos estados.
Riesgo de auditora
El Riesgo de auditora representa la posibilidad de que el auditor pueda dar
una opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan
errores y desviaciones de los principios de contabilidad, en exceso a la
importancia relativa.
Al considerar la responsabilidad del auditor para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes,
no hay una distincin significativa entre errores e irregularidades fraudes.
El Riesgo de auditora est integrado por el efecto combinado de los tres
diferentes riesgos que se explican a continuacin.
o

Riesgo inherente.- Representa el riesgo de que ocurran errores

importantes en un rubro especfico de los estados financieros, o
en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas
o particularidades de dicho rubro (cuenta, saldo o grupo de
transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los
procedimientos de control interno que pudieran existir.
Riesgo de control.- Representa el riesgo de que los errores
importantes (que excedan a la importancia relativa al agregarse a
otros errores) que pudieran existir en un rubro especfico de los
estados financieros, no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable en
vigor.
Riesgo de deteccin.- Representa el riesgo de que los
procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles
errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de
control interno.

As como la Importancia relativa la debe concretar el auditor en un importe, el

Riesgo de auditora en sus tres componentes se puede tambin concretar en
un porcentaje. Sin embargo, en este caso es igualmente vlido definirlo en
trminos de un rango. Por ejemplo riesgo bajo, moderado o alto. Utilizando esta
forma de medicin, a continuacin se muestra una tabla que ilustra la
interrelacin que existe entre los tres componentes del Riesgo de Auditora:
Riesgo de control
Alto
Medio
Riesgo inherente
Riesgo de deteccin
Alto
Bajo
Medio
Medio
Bajo
Medio
Bajo
Medio
Alto
Aplicacin de los conceptos de Importancia

Bajo
Bajo
Alto
Alto

Relativa y Riesgo de auditora

La determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora, as como la evaluacin del resultado de dichos
procedimientos, deben basarse, entre otros aspectos, en los conceptos de
Importancia relativa y Riesgo de auditora.
El auditor debe considerar los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de
auditora, en ambas fases a) al planear la auditora y disear los
procedimientos de auditora y b) evaluar si los estados financieros tomados en
su conjunto estn presentados razonablemente en todos los aspectos
importantes de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La planeacin de la auditora
Como ya se indic, los conceptos de Importancia relativa y Riesgo de auditora
adquieren una relevancia especial en la fase de planeacin y diseo de los
procedimientos a aplicar, ya que, de no considerarse estos conceptos en forma
adecuada, el auditor puede llegar a la etapa final de su trabajo y encontrar que
no tiene la evidencia suficiente y competente que le permita soportar su
opinin, o lo que es peor, se puede materializar el riesgo de emitir una opinin
sin salvedades sobre estados financieros que contengan errores o desviaciones
de principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa.
La importancia relativa en la planeacin de la auditora
En la etapa de planeacin, el auditor generalmente debe establecer el nivel de
importancia relativa sobre unos estados financieros que an no se han
preparado. Hay que recordar que las etapas de planeacin normalmente se
llevan a cabo varios meses antes del cierre del ejercicio. Al nivel de

importancia relativa que se determina en estas condiciones se le puede

denominar, para efectos prcticos, importancia relativa de planeacin.
El Riesgo de auditora en la etapa de planeacin
El Riesgo de auditora debe considerarse por el auditor al nivel de los estados
financieros tomados en conjunto. Sin embargo, en virtud de que la mayora de
los procedimientos de auditora se aplican sobre saldos de cuentas o grupos de
transacciones, el Riesgo de auditora debe considerarse tambin a ese nivel, en
sus tres componentes explicados previamente.
La evaluacin de los resultados
La evaluacin del riesgo de auditora puede ir cambiando durante el curso de la
misma. Por ejemplo, en la fase de planeacin el auditor puede estimar que los
riesgos inherentes y de control son bajos. Sin embargo, despus de aplicar los
procedimientos de auditora, puede concluir que dichos riesgos eran en
realidad medios o altos.

Boletn 4010 Dictamen del auditor.

El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las
normas de su profesin, relativo a las naturales, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.
La importancia del dictamen en la practica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo nico que el publico conoce de su trabajo. El publico
inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc.,
conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una
desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del
motivo que la origina.
Se establece que la finalidad es expresar una opinin profesional
independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera,
los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Objetivo del boletn- El objetivo de este boletn es el de establecer la forma y
contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen
practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan
limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de
contabilidad. Asimismo, tambin se refiere a aquellos casos en que el auditor
considera necesario incluir un prrafo de nfasis en su dictamen.
Pronunciamientos generales- Los elementos bsicos que integran el
dictamen del auditor, son los siguientes:
Destinatario.- Generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien
halla contratado los servicios del auditor.
Identificacin de los Estados Financieros.- El dictamen del auditor se refiere al
estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en
el capital contable y de cambios en la situacin financiera.
Opinin del auditor.- El dictamen deber establecer claramente la
opinin del auditor acerca de s los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones que en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Redaccin y firma del dictamen.- Siempre deber aparecer el

nombre y firma del contador publico para mantener la responsabilidad
profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el
dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural
(ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinin; etc.) cuando el
contador publico sea socio de una firma de contadores pblicos cuyo
nombre se menciona en dicho documento.
Fecha del dictamen.- Como regla general, la fecha del dictamen puede
ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es
decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la
evidencia de la informacin que est dictaminando.
Obligaciones en su uso.- Con el fin de asegurar uniformidad y evitar
confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite
un dictamen deber prepararse conforme al modelo que se indica.

Boletn 5100 Efectivo e inversiones temporales

Se refiere al examen de las partidas de efectivo e inversiones temporales, los

procedimientos deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las
caractersticas de cada empresa
Objeto
Comprobar la existencia fsica y la inclusin en el balance general de
todos los fondos propiedad de la entidad.
Correcta valuacin.
Determinar disponibilidad inmediata o restricciones.
Comprobar correcto registro de los rendimientos en el periodo contable
correspondiente.
Comprobar su adecuada presentacin
y revelacin en el balance
general.
Control interno
Control adecuado sobre entradas diarias de efectivo.
Depsito ntegro e inmediato de la cobranza.
Aprobacin por la administracin de las firmas autorizadas, que sean
mancomunadas.
Autorizacin previa de las salidas de dinero y comprobacin adecuada.
Expedicin de cheques nominativos.
Polticas sobre el manejo del fondo fijo de caja.
Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, adquisicin y
venta, custodia, cobranza, tesorera, registro y cobro de intereses.
Afianzamiento del personal que maneja estos recursos.
Valuacin peridica de inversiones.
Existencia de registros para identificar valores y sus rendimientos.
Arqueos peridicos de efectivo y valores.
Formulacin de conciliaciones peridicas e investigaciones y ajustes de
las diferencias.
Procedimientos de auditora

Planeacin.
Revisin analtica.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
Pruebas de cumplimiento.
Pruebas sustantivas:
Corte de movimientos

Confirmacin

Revisin de traspasos de fondos

Revisin de conciliaciones

Declaraciones

Revisin de transacciones

Boletn 3100 Revisin Analtica

Estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden

principal mente de la informacin financiera y no financiera, incluyendo la
investigacin resultante sobre variaciones y partidas poco usuales.
Revisin analtica
se entiende por revisin analtica el estudio de las relaciones y tendencias
significativas que se desprenden principalmente de la informacin financiera y
no financiera, incluyendo la investigacin resultante sobre variaciones y
partidas poco usuales..
Al referirse a la etapa de planeacin el mismo boletn seala que estos ayudan
al auditor a entender el negocio del cliente y a identificar las reas de posibles
riesgos al sealar aspectos y sucesos en las operaciones de la entidad que de
otra forma le podran pasar inadvertidas. Esta informacin le ayudar al auditor
a determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de sus otros procedimientos
de auditora..
Para el caso de la Auditora, por negocio del cliente entenderemos las
entidades fiscalizadas.
El boletn seala algunos procedimientos de revisin analtica:
a) La comparacin de la informacin financiera actual con la de ejercicios
anteriores.
b) La comparacin de los resultados obtenidos con los resultados
proyectados (presupuestos,
pronsticos, etc.).
c) El resultados de las relaciones de los elementos de la informacin
financiera que se espera de acuerdo a un patrn predecible basado en la
experiencia de la entidad.
d) La comparacin con la informacin de entidades similares.
e) El estudio de las relaciones de la informacin financiera con la
informacin no financiera importante.

Boletn 5080 Efectos del Procesamiento Electrnico de Datos (PED)

en el examen de control interno.

Cuando el procesamiento electrnico de datos forma parte del control interno

contable es sujeto a examen, el auditor debe documentas adecuadamente sus
conclusiones sobre el PED en sus pruebas de auditora.
Procesamiento electrnico de datos (PED)
Con los avances de la tecnologa, es necesario que el auditor conozca los
equipos electrnicos que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su
auditoria. No es necesario que el auditor sea experto en la programacin, pero
si que conozca los programas de contabilidad que utiliza el cliente.
Complejidad tcnica
Los sistemas PED se definen por su complejidad tcnica y el grado en que se
utilizan en una organizacin. Una mejor medida de la complejidad es la
capacidad de un sistema en comparacin con la capacidad de un sistema
conceptuado como mejor norma, y se define como complejo.
Grado de uso
Hay dos maneras de las cuales el auditor podra servirse de los equipos
electrnicos.
Para obtener estados, relaciones, anlisis de cuentas, etc. que podr utilizar
como cdulas cuyo contenido facilite la verificacin de ciertas partidas.
Como medio para comprobar el funcionamiento del control interno, en caso
que se trate de una auditoria operacional.
El grado en que el PED se utiliza en un sistema tambin esta relacionado con la
complejidad. Por lo general, cuando ms funciones de negocios y contabilidad
se realizan mediante computadora, el sistema tiene que irse haciendo ms
complejo para acomodar las necesidades de procesamiento. Una forma en que
un sistema puede hacerse ms complejo es incrementando el nmero de ciclos
de transacciones que se basan en la computadora.
La complejidad tambin se incrementa a medida que se incrementa el nmero
de funciones basadas en computadora en un ciclo dado.

Efecto del PED sobre las organizaciones

El PED tiene varios efectos importantes sobre las organizaciones. El ms
importante desde la perspectiva de la auditoria se relaciona con los cambios
organizacionales, la visibilidad de la informacin y el potencial de comisin de
errores.
El cambio organizacional se refiere a las instalaciones, el personal, la
centralizacin de datos y separacin de responsabilidades y a los mtodos de
autorizacin de las organizaciones que usan el PED, estos cambios dependern
de la complejidad del mismo.
En sistemas no complejos del PED, con frecuencia existen documentos fuentes
en apoyo de cada transaccin, y la mayor parte de los resultados de
procesamiento se imprimen. De manera que las entradas, salidas y tambin en
gran parte del procesamiento, son visibles para el usuario y el auditor del PED.
Con mayores volmenes de datos y ms complejidad la visibilidad de los datos
de entrada, la visibilidad del procesamiento y la visibilidad del rastro de la
transaccin ya no ser posible.
Otros factores que incrementan la probabilidad de cometer errores importantes
en los estados financieros son: reduccin de la participacin humana, la
uniformidad de procesamiento, el acceso no autorizado y la prdida de datos.
Estos factores son de importancia para el auditor.

Boletn 5110 Ingresos y cuentas por cobrar

Para el examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los
procedimientos deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las
caractersticas de cada empresa.
OBJETIVOS DE AUDITORA
Cuentas por cobrar
a) Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar las
cuentas.
b) Determinar los gravmenes y contingencias que
pudieran existir.
c) Comprobar su correcta valuacin, incluyendo el
registro de las estimaciones necesarias para cuentas
de dudosa recuperacin, descuentos y devoluciones,
reclamaciones por productos defectuosos, etctera.
Verificar que todas las cuentas por cobrar estn
registradas en la contabilidad, comprobando que
corresponden a transacciones as como a eventos
efectivamente realizados durante el periodo, y que se
hayan determinado consistentemente.
d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en
los estados financieros.
Ingresos
a. Comprobar que las
efectivamente realizadas

ventas

su

costo

representen

transacciones

b. Verificar que todos los ingresos del ejercicio y su costo estn registrados en
la contabilidad, comprobando que corresponden a transacciones as como a
eventos efectivamente realizados durante el periodo, que se hayan
determinado en forma razonable y consistente.
Este objetivo presupone
que el auditor deber
cerciorarse de lo
siguiente:

1. Que los ingresos recibidos por la venta o prestacin de

un servicio, as como los costos y gastos incurridos, sean
registrados correcta y oportunamente dentro del periodo
contable que les sea relativo.
2. Que aquellas operaciones que correspondan a los
periodos inmediato anterior o posterior, sean registradas
en el correspondiente y no en el auditado.
3. Que las deducciones de ventas por descuentos y
devoluciones se incluyan dentro del periodo contable
correspondiente.

c. Determinar la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de

bonificaciones y devoluciones.
d. Comprobar la adecuada presentacin as como revelacin en los estados
financieros.
e. Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.

Boletn 5120 Inventarios y costos de ventas

En el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los
procedimientos deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las
caractersticas de cada empresa.
OBJETIVOS DE AUDITORA
Inventarios
a. Comprobar la existencia fsica de los inventarios.
b. Verificar que sean propiedad de la empresa.
c. Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo as como de venta y, en su caso, identificar
aquellos en mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
d. Comprobar su correcta valuacin, tomando en consideracin que no
exceda a su valor de realizacin, reconociendo, en su caso, la prdida de
valor.
e. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y
mtodos de valuacin.
f. Determinar la existencia de los gravmenes.
g. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Costo de ventas
a. Comprobar que es resultante de transacciones efectivamente realizadas.
b. Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y
cuentas efectivamente realizadas durante el periodo as como que se
haya determinado en forma razonable y consistente.
c. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
d. Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su
registro.

Boletn 5170 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos
(Antes solo Pasivos)
Para el examen de pasivos y al evaluar si la evidencia es suficiente y
competente, los procedimientos de auditoria, deben ser de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas.
Generalidades

Hace referencia al boletn C9 en lugar del Ha-11

En base a la emisin del C9 se actualiza el 5170 y se integra a este el
5220 Contingencias no cuantificables y compromisos

En el nuevo boletn se mencionan las definiciones del Boletn C9

Alcance
Con mayor detalle establece: lo que no comprende el boletn
Estimaciones contables de pasivos y activos
ISR, IA y PTU, causados y diferidos
Obligaciones laborales
Instrumentos financieros que se valan a valor razonable
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
Objetivo del boletn
Se ampla pues hace referencia a los nuevos conceptos adems del
pasivo.
Seala que la naturaleza, oportunidad y alcance son diseados por el
propio auditor
Objetivos de auditora
Adems de ser reales, debern cumplir con la caracterstica de ser
obligaciones presentes
La integridad la detalla de acuerdo a los distintos tipos de pasivos
Identificacin y revelacin de gravmenes y garantas colaterales
(cambia el sentido del objetivo, antes era comprobar que no estuvieran
garantizados)

 Detalla los criterios de clasificacin que debern evaluarse

Hace referencia a la comprobacin de estimaciones
Hace referencia a la comprobacin de la existencia de contingencias y
compromisos
Control interno
Incorpora en forma especfica la evaluacin del ambiente de control en relacin
a los pasivos contingentes y los compromisos

Riesgo de auditora

Antes sealaba el concepto de importancia relativa

Precisan y corrigen algunos conceptos relativos a la evaluacin de los
riesgos de control, inherente o de deteccin.

Hace nfasis en lo relativo a pasivos contingentes y compromisos

Hace un sealamiento a impuestos que podra ser redundante

Procedimientos de auditora
Planeacin.- sin cambio importante
Revisin analtica.- Incorpora aspectos relativos a contingencias y
compromisos
Me parece que hay confusin respecto de que es un procedimiento de
revisin analtica
Estudio y evaluacin preliminar.- sin cambio importante
Procedimientos de auditora
Pruebas de cumplimiento.- sin cambio importante
Pruebas sustantivas
Confirmacin
Incorpora la solicitud a abogados para detectar contingencias o
compromisos
Pagos posteriores

 Sin cambios importantes

Examen de documentacin
Sin cambios importantes
Procedimientos de auditora
Investigacin en busca de posibles pasivos no registrados (SCI)
Verificacin de clculos y pruebas globales (SCI)
Declaraciones (SCI)
Procedimientos de auditora relativos al reconocimiento y valuacin
de pasivos.
Si cerciorarse es una tcnica de auditora, entonces si son
procedimientos..
Bsicamente se trata de verificar que la informacin fue reconocida y
valuada conforme a lo sealado por las normas de informacin, se
vuelve un tanto redundante, sin embargo es vlido como tarea.
Procedimientos de auditora relativos a la presentacin de pasivos.
Vuelve a incluir el concepto de revelacin
Antes se refera a presentacin y revelacin aunque no procedimientos
Se refiere a cerciorarse que la presentacin es conforme a las normas de
informacin financiera.

Procedimientos de auditora relativos a la revelacin de pasivos.

Se refiere a que se revelen todos aquellos aspectos que de acuerdo a las
normas de informacin financiero deban hacerse.

Boletn 5190 Capital Contable

En el examen del capital contable, los procedimientos deben ser diseados en

forma especfica por el auditor, tomando en cuenta las caractersticas de cada
empresa.
Objetivo del Boletn
El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos de auditoria
recomendados para el examen del rubro del capital contable, los cuales
debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
caractersticas de cada entidad.
Objetivos de Auditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable
son los siguientes:

Comprobar que los saldos y movimientos estn de acuerdo con la

escritura constitutiva y sus modificaciones, el rgimen legal aplicable y
los acuerdos de los accionistas y la administracin.
Verificar que los conceptos que integran el capital contable estn
debidamente valuados.
Determinar las restricciones existentes.
Comprobar se adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.

Control Interno
Consecuentemente, deben de cumplirse los objetivos relativos a la
autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica
y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la
actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de
datos (PED).
Ejemplos de los aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de
la efectividad del control interno sobre el capital contable, en forma
enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern
dirigirse a:

Existencias de registros de la emisin de los ttulos que amparen las partes

del capital social.
Custodia y arqueo de los ttulos.
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.

Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoria.

La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe
incluir el anlisis de los factores o condiciones, que puedan influir en la
determinacin de los riesgos de auditoria.
Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al
riesgo que los controles relativos no lo detecten, o bien que el auditor no los
descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:

Cotizacin de acciones en la bolsa.

Gran volumen de acciones en circulacin.
Negociacin para venta de acciones o fusin.
Acciones en tesorera.
Amortizacin de acciones.

Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos, estado de

liquidacin de la entidad, reduccin de capital, etc.

Control de cupones utilizados.

Derechos de acciones preferentes.
Modificaciones en el rgimen legal, estructura o caractersticas del
capital social .
Adquisicin de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable.
Restricciones legales, estatutarias o contractuales.

Procedimientos de Auditoria.
Planeacin
En la planeacin, el auditor debe obtener la informacin sobre las
caractersticas de cada uno de los renglones del capital contable, tales como:
rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las
acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de
valuacin y presentacin, etc.

Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la entidad, disposiciones

estatutarias, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin manual (PED),
polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de
funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de
auditoria interna, etc. Tomando en consideracin las caractersticas, el auditor
determinara las posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y opinin.

Revisin Analtica.
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura
financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc,
El auditor deber de aplicar, entre otras las siguientes tcnicas:
Comparacin de valores histricos y actualizados con los de ejercicios
anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las
tendencias son lgicas.
Anlisis de las razones financieras, tales como pasivo a capital contable,
activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc.,
determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para
identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la
razonabilidad de este con base en el conocimiento general del negocio y
de su entorno.
Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual e inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior,
entre periodos intermedios, contra presupuestos, etc.
Estudio y Evaluacin Preliminar del Control Interno
Incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de PED,
particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa
sin dejar huellas visibles, como clculos de la actualizacin, etc. En su caso
deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin,
sea alrededor o a travs del computador.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede
depositar en el sistemas de control interno contable a travs del seguimiento y
observacin de las transacciones, y de la existencia de los controles clave, y
considerando la importancia relativa y el riesgo en el rubro del capital contable.
El auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de

auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y

oportunidad que considere necesarias en las circunstancias.
Pruebas de Cumplimento
En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan en corroborar
el funcionamiento de los controles internos clave, por tanto como cualquier
procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin de las circunstancias
particulares de cada entidad.
Por las caractersticas del rubro de capital contable, las pruebas de
cumplimiento se llevan a cabo generalmente en forma conjunta con las
sustantivas.

Pruebas Sustantivas.
Como resultado de la planeacin que debi incurrir, entre otros aspectos, el
estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas
de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa
y el riesgo de auditoria, el auditor deber de establecer la naturaleza de las
pruebas sustantivas, alcance y oportunidad que considere necesarios para las
circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad se deber:

Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y

debidamente respaldados.
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y,
en su caso, el registro de las
variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la
estructura del capital.

Existencia o Integridad.
Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo siguiente:
Contar los ttulos de la tesorera, o en su caso, confirmacin.
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones
canjeadas hayan sido cancelados.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus
modificaciones.

 Verificar que el pago de dividendos se haya realizado con base en el

acuerdo de accionistas respectivo de quienes ellos hayan asignado al
efecto, considerando su tratamiento fiscal.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada
por los accionistas. En el caso de acciones suscritas por granjeros y en
otros casos por limitaciones especiales, cerciorarse de que se cumpla
con las disposiciones legales y estatutarias aplicables.

Boletn 3100 Revisin Analtica

Estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden
principal mente de la informacin financiera y no financiera, incluyendo la
investigacin resultante sobre variaciones y partidas poco usuales.

Disposiciones Generales
1010 Normas de auditora: son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad de auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de su trabajo.
1020 Declaraciones normativas de carcter general sobre el objetivo y
naturaleza de la auditora de estados financieros: para dar a conocer
informacin econmica, es necesario revisar su contenido, a travs de la
auditoria.
Normas Personales
2010 Pronunciamientos sobre las normas personales: se refiere a la cualidad
es que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el
carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Normas de ejecucin
3010 Documentos de la auditora: el auditor debe documentar todos aquellos
aspectos importantes para evidenciar que el trabajo se hizo de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas.
3030 Importancia relativa y riesgo en la auditora: no es necesario examinar
todos los rubros o reas de los estados financieros. Se debe enfatizar en
relacin directa, tanto a la importancia relativa de las partidas, como al riesgo
probable de que dichas partidas tengan errores.
3040 Planeacin y supervisin del trabajo de auditora: se requiere de una
planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos mas eficientemente posible.
Debe hacerse un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso
modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo y efectuado.
3050 Estudio y evaluacin del control interno: Deber efectuar un estudio y
evaluacin adecuada del control interno como base para la determinacin del
alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas a las que debern
concretarse los procedimientos de auditora.
3060 Evidencia comprobatoria: son los elementos que comprueben la
autenticidad de los hechos, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc.
3080 Declaraciones de la administracin: la administracin de la entidad hace
declaraciones oralmente y por escrito en sus estados financieros o en
respuesta a preguntas que se le plantea. Estas declaraciones son parte
integrante de la evidencia comprobatoria que obtiene el auditor.

3090 Confirmaciones de abogados: es necesario que el auditor solicite a la

administracin una relacin de los litigios, demandas y gravmenes que la
afecten, los cuales debern ser corroborados por los abogados del cliente a
travs de una confirmacin expresa.
3100 Revisin Analtica: estudio de las relaciones y tendencias significativas
que se desprenden principal mente de la informacin financiera y no
financiera, incluyendo la investigacin resultante sobre variaciones y partidas
poco usuales.
3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditora: en
la carta convenio se establecer los trminos del servicio y se obtendr la
aprobacin del cliente.
Normas de informacin
4010 Dictamen del auditor: el dictamen es el documento que suscribe el
contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a las
naturales, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados
financieros de la entidad de que se trate.
4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases
especficas diferentes a los principios de contabilidad: se debe establecer
pronunciamientos normativos en relacin con los dictmenes que emite el
contador pblico sobre estados financieros preparados sobre bases especficas
diferentes a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Mxico.
Procedimientos de auditora
5010 Procedimientos de auditora de aplicacin general: los procedimientos de
auditoria, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida
o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases
para fundamentar su opinin.
5080 Efectos del Procesamiento Electrnico de Datos (PED) en el examen de
control interno: cuando el procesamiento electrnico de datos forma parte del
control interno contable es sujeto a examen, el auditor debe documentas
adecuadamente sus conclusiones sobre el PED en sus pruebas de auditora.
5100 Efectivo e inversiones temporales: se refiere al examen de las partidas
de efectivo e inversiones temporales, los procedimientos deben ser diseados
por el auditor, tomando en cuenta las caractersticas de cada empresa
5110 Ingresos y cuentas por cobrar: para el examen de los rubros de ingresos
y cuentas por cobrar, los procedimientos deben ser diseados por el auditor,
tomando en cuenta las caractersticas de cada empresa.

5120 Inventarios y costos de ventas: en el examen de los rubros de

inventarios y costo de ventas, los procedimientos deben ser diseados por el
auditor, tomando en cuenta las caractersticas de cada empresa.
5130 Pagos anticipados: para el examen de pagos anticipados, los
procedimientos deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las
caractersticas de cada empresa.
5150 Inmuebles, maquinaria y equipo: en el examen de los rubros de
inmuebles maquinaria y equipo, los procedimientos deben ser diseados por el
auditor, tomando en cuenta las caractersticas de cada empresa.
5160
Intangibles: para el examen de los activos intangibles, los
procedimientos deben ser diseados por el auditor, tomando en cuenta las
caractersticas de cada empresa.
5170 Pasivos: para el examen de pasivos y al evaluar si la evidencia es
suficiente y competente, los procedimientos de auditoria, deben ser de acuerdo
con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
5180 Estimaciones contables: el auditor es responsable de evaluar la
razonabilidad las estimaciones contables hechas por la administracin,
incluidas en la informacin contable.
5190 Capital contable: en el examen del capital contable, los procedimientos
deben ser diseados en forma especifica por el auditor, tomando en cuenta las
caractersticas de cada empresa.
5200 Gastos: para el examen de los gastos, los procedimientos deben ser
diseados por el auditor, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas
de cada empresa.
Otras declaraciones de la Comisin
6060 Muestreo estadstico en auditora: con el objeto de que el auditor aplique
los procedimientos de auditoria, puede determinar el tamao de la muestra
representativa de las transacciones o partidas sujetas a examen para que le
permita obtener evidencia suficiente y competente que soporte la opinin del
auditor.