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Geral
2. edio
2008
2008 IESDE Brasil S.A. proibida a reproduo, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorizao por
escrito dos autores e do detentor dos direitos autorais.
S586
ISBN: 978-85-387-0154-5
sumri
sumrio
mrio
Histrico da Contabilidade
9 | Introduo
12 | Navegando no tempo
13 | Conhecendo a Contabilidade
14 | A Contabilidade e as sociedades primitivas
15 | Noes gerais de Contabilidade
Patrimnio
29
29 | Introduo
30 | Conceito
35 | Representao grfica do patrimnio
36 | Ativo
37 | Passivo
38 | Patrimnio lquido
49
49 | Introduo
49 | Conceito
52 | Representao grfica das situaes ou estados patrimoniais
56 | Fontes do patrimnio
Atos e fatos
67
67 | Introduo
67 | Atos administrativos
68 | Fatos contbeis
68 | Classificao dos fatos contbeis
Contas
85
85 | Introduo
85 | Conceito
85 | Tipos de contas
87 | Situao das contas
89 | Saldo das contas
90 | Plano de contas
Escriturao
111 | Introduo
111 | Estrutura
112 | Razonete
111
113 | Funcionamento
114 | Contas de resultado contabilizao
115 | Contas de compensao
116 | Mtodos de escriturao
116 | Sistemas de escriturao
117 | Livros de escriturao
135
135 | Introduo
136 | Resultado
138 | Despesas
139 | Receitas
139 | Balancete de verificao
144 | Apurao do resultado do exerccio
Demonstraes financeiras:
189
Demonstrao do Resultadodo Exerccio
189 | Conceito
192 | Contas de resultado plano de contas
215
159
sumri
sumrio
mrio
231
231 | Introduo
231 | Conceito
232 | Resultado com Mercadorias (RCM)
232 | Apurao extracontbil
269
Gabarito
321
Referncias
333
Atividades de aplicao
Anotaes
371
337
247
Introduo
Contabilidade geral
Histrico da Contabilidade
Introduo
A palavra Contabilidade, dentre os diversos significados, cincia que
estuda e interpreta os registros dos fenmenos que afetam o patrimnio de
uma entidade (empresa, instituio pblica, pessoa fsica, instituio no
lucrativa etc.), segundo o Novo Dicionrio de Lngua Portuguesa, de Aurlio
Buarque de Holanda Ferreira (1999).
Sergio de Iudcibus e Jos Carlos Marion (2001, p. 43), em seu Dicionrio
de Termos de Contabilidade, trazem algumas definies de Contabilidade,
a saber:
Do ponto de vista do usurio, sistema de informao e avaliao destinado a prover seus
usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica, de
produtividade especial com relao entidade objeto de contabilizao. Quanto a seu
objeto, cincia do Patrimnio, que evidencia as variaes quantitativas e qualitativas do
mesmo. Em uma viso macro, cincia que registra e avalia como e quo bem a entidade
utilizou os recursos a ela confiados.
Contabilidade administrativa
Principal finalidade: preparar informes para tomada de decises administrativas. uma expresso que se usa para denominar uma ramificao de Contabilidade, que rene funes
cujo objetivo prtico o atendimento s necessidades de
administradores e gestores sobre informaes quantitativas
e qualitativas, em relao ao andamento dos negcios dos
quais sejam os responsveis.
Contabilidade Geral
Contabilidade gerencial
Contabilidade pblica
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Contabilidade social
ou Contabilidade nacional
Contabilidade de custos
o ramo da Contabilidade que se destina a produzir informaes para diversos nveis gerenciais das aziendas (empresas/entidades), como auxlio s funes de determinao de
desempenho, e de planejamento e controle das operaes
e de tomada de decises. A sua aplicabilidade est na coleta de dados, classificao e registro dos dados operacionais
das diversas atividades das aziendas (empresas/entidades),
denominados de dados internos, bem como, algumas vezes,
coleta e organiza dados externos. Os dados coletados podem ser tanto monetrios como fsicos. Exemplos de dados
fsicos operacionais: unidade produzidas, horas trabalhadas,
quantidade de requisies de materiais e de ordens de produo, entre outros.
Contabilidade tributria
ou Contabilidade fiscal
Histrico da Contabilidade
Contabilidade financeira
Contabilidade agrcola
Contabilidade pastoril ou
Contabilidade pecuria
Contabilidade rural
Contabilidade bancria
Contabilidade industrial
Contabilidade comercial
Contabilidade de servios
Contabilidade de seguros
Contabilidade aplicada s empresas de seguros, ou seja, empresas cujo negcio a proteo do risco.
Contabilidade de transportes
Contabilidade hospitalar
Contabilidade imobiliria
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Contabilidade Geral
Navegando no tempo
Diante da amplitude que a Contabilidade nos oferece, verificamos que
ela j existia e era usada h muito tempo atrs.
No VI ciclo de estudos em cincia da informao, realizado no Rio de Janeiro em outubro de 1998, ressaltou-se que as civilizaes mais antigas eram
formadas por pequenas comunidades, pequenos grupos de pessoas que, liderados por uma autoridade, se depararam com a necessidade de controlar
o seu patrimnio. Da surgiram os primeiros registros da escrita, que foram os
registros contbeis, relacionados com as quantidades de sacos de gros ou
cabeas de gados. medida que os bens aumentavam, crescia o patrimnio.
No difcil imaginar que a carncia em se manter um controle era to indispensvel, como em nossos dias. A Contabilidade empiricamente j existia,
e o desejo da humanidade em registrar os fatos ocorridos surgiu para que se
pudesse, formalmente, atravs da escrita, manter um histrico de movimentaes. O que perdura at os dias atuais.
A Contabilidade considerada muito antiga, pois encontramos em
livros, histricos de registros em que vrias pessoas, em variados lugares e
em situaes diversas, das mais variadas profisses, classes sociais e origens
culturais distintas, escreveram aes que indicavam que j existia empiricamente. Os livros mais antigos so importantes documentos disposio
da comunidade cientfica, pois relatam as origens de muitos acontecimentos e nos fornecem parmetros para entendermos que, com o passar dos
tempos, a Contabilidade evolui atendendo demanda de novos usurios,
em pocas modernas.
Nesse contexto, podemos entender porque a Contabilidade to importante para as naes.
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Histrico da Contabilidade
Conhecendo a Contabilidade
Talvez voc esteja se perguntando mas o que Contabilidade?
A palavra Contabilidade (latim = computare) significa contar, computar,
calcular. Por essa razo, sempre expressou a idia de contagem numrica.
Em alguns livros encontramos o verbo contar ligado a uma expresso
numrica.
A Contabilidade existia de forma prtica e usual, a ponto de permitir que
os gestores das naes mais antigas pudessem tomar decises, tais como: o
momento de parar de abastecer o seu estoque, isto , parar de comprar ou
de produzir; o momento de vender; pagar; receber; enfim, negociar. Encontramos na histria de outras civilizaes diversos exemplos da aplicabilidade
da Contabilidade.
Atravs do uso da Contabilidade, busca-se a maximizao dos resultados, a fim de aumentar as riquezas, ou na pior das hipteses, mant-las no
mesmo patamar; evitando-se gerar uma reduo.
Encontramos alguns rgos governamentais contando os pases para
saber a estatstica comparativa da evoluo populacional em todos os sentidos. Na verdade, isso tambm uma forma de aplicao da Contabilidade.
Pouco importa se para contar estoque de mercadorias, pessoas, produtos, servios etc. A Contabilidade teve, tem e sempre ter a sua funo na
sociedade.
Embora a Contabilidade esteja ligada a nmeros, no uma cincia
exata, mas sim uma cincia social. As cincias sociais so um ramo do conhecimento cientfico que estuda os aspectos sociais do mundo humano. Seus
mtodos podem ser utilizados nas cincias aplicadas, que so produzidas
com a inteno de serem aplicadas a objetivos prticos.
A Contabilidade est intrinsecamente ligada a negcio no sentido de
comrcio, relaes comerciais, negociao, negociar (comerciar, manter
relaes para concluir tratados ou convnios e promover o andamento
de contratar, ajustar, agenciar, celebrar, comprar, vender, permutar, trocar
e combinar).
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Contabilidade Geral
Histrico da Contabilidade
Contabilidade Geral
Brasileiro de Contadores (Ibracon), aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios atravs da Deliberao CVM 29/86 apud RIBEIRO, 1999.
p. 33).
A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas,
manter um controle permanente do Patrimnio da empresa. (RIBEIRO,
1999, p. 33).
a cincia (ou tcnica) que estuda, controla e interpreta os fatos
ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e
o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
(FRANCO apud RIBEIRO, 1999, p. 33).
A Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio disposio das
aziendas, em seus aspectos estticos e em suas variaes, para enunciar, por meio de frmulas racionalmente deduzidas, os efeitos da
administrao sobre a formao e a distribuio dos crditos. (HERMAN JUNIOR apud RIBEIRO, 1999, p. 33).
A Contabilidade uma arte. a arte de registrar todas as transaes
de uma companhia que possam ser expressas em termos monetrios.
E tambm a arte de informar os reflexos dessas transaes na situao econmico-financeira dessa companhia. (GOUVEIA apud RIBEIRO,
1999, p. 34).
Mas o conceito oficial de Contabilidade foi formulado no primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, na cidade do Rio de Janeiro, no perodo
de 17 a 27 de agosto de 1924: A Contabilidade a cincia que estuda e
pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica. (Deliberao n. 29186 apud RIBEIRO, 1999, p. 33).
Enfim, apesar de existirem vrios conceitos, podemos verificar que todos
concorrem para controlar, registrar e analisar o patrimnio, por meio das informaes contbeis.
Embora a Contabilidade seja dividida em vrios ramos, observamos que,
enquanto teoria, est voltada para a esttica patrimonial, dinmica patrimonial e o levantamento patrimonial, estabelecendo princpios e regras de
conduta; e suas possveis aplicaes, a serem praticadas pelos profissionais
da rea contbil.
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Histrico da Contabilidade
A esttica patrimonial definida como o estudo dos valores que compem o patrimnio pela sua forma, estrutura, valor e equilbrio.
J a dinmica patrimonial est voltada para o estudo do investimento de
valores ($), isto , aplicao de recursos; e para as fontes de financiamento
que o mesmo que captao de recursos.
O levantamento patrimonial, por sua vez, constitui-se como elo entre a esttica e a dinmica. Estuda a forma de registrar e disciplinar os fenmenos ocorridos, de modo que possa facilitar as interpretaes; de maneira clara e lgica.
A Contabilidade, enquanto aplicada (na prtica), sugere o envolvimento
da utilizao de tcnicas ou procedimentos que a Contabilidade terica, com
os seus princpios e regras, formalizou para a execuo das aziendas (empresas e entidades). Como exemplo, tm-se a diferenciao da empresa face
Contabilidade (Contabilidade industrial, comercial, de servios), o capital da
empresa e sua formao, a escriturao dos fatos concernentes s compras,
vendas, pagamentos e recebimentos, fechamento das contas, levantamento
dos resultados e do balano da empresa.
Objeto
O objeto da Contabilidade o patrimnio das aziendas.
Azienda o complexo de obrigaes, bens materiais e direitos, representados em valores
ou suscetveis de apreciao econmica, constitutivos de um patrimnio, considerado
juntamente com a pessoa natural ou jurdica que sobre ele tem poderes de administrao
e disponibilidade, fazenda. (FERREIRA, 1999, p. 245).
Objetivo
O objetivo da Contabilidade controlar o patrimnio das aziendas atravs de suas tcnicas.
Para controlar o patrimnio, a Contabilidade firma-se em seus princpios. No
Brasil so sete princpios regulamentados atravs da Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 750, de 29 de dezembro de 1993. So eles: o princpio da entidade, o da continuidade, o da oportunidade, o do registro pelo valor
original, o da utilizao monetria, o da competncia e o da prudncia.
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Contabilidade Geral
O princpio da entidade pauta-se na autonomia do patrimnio pertencente azienda, em relao a todos os outros patrimnios existentes. Portanto, no se pode confundir com aqueles (patrimnios) dos seus scios ou
proprietrios.
Controlar o patrimnio o objetivo da Contabilidade.
Atravs desse controle as informaes so geradas, chegando ao objetivo final da Contabilidade.
Finalidade
A finalidade da Contabilidade gerar informaes, de carter econmico e
financeiro a respeito das aziendas. Ou seja, informaes quantitativas e qualitativas, expressas tanto em termos fsicos quanto em termos monetrios.
A informao contbil to importante para os usurios quanto para o
administrador de negcios, que o Conselho Federal de Contabilidade, no
ano de 1995, aprovou na Resoluo 785 CFC, de 28/07/95, referente s caractersticas da informao contbil.
As informaes procedentes da Contabilidade devem proporcionar aos
seus usurios base segura s suas decises, satisfazendo as necessidades
comuns a um grande nmero de diferentes pessoas interessadas.
Na informao contbil so indispensveis alguns atributos, tais como:
confiabilidade, tempestividade, compreensibilidade e comparabilidade.
Gerar informaes o objetivo final da Contabilidade.
medida que os agentes da Administrao tomam decises sobre o
patrimnio administrado, esse sofre alteraes que so refletidas pelas demonstraes contbeis. E isso gera novas informaes.
Meios utilizados
As demonstraes contbeis, a escriturao ou registros permanentes
e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas,
mapas, pareceres, laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas ou
quaisquer outros utilizados no exerccio profissional ou previstos em legislao so os diferentes meios que a Contabilidade utiliza para expressar a
informao contbil.
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Histrico da Contabilidade
Campo de aplicao
O campo de aplicao ou de atuao da Contabilidade abrange todas as
pessoas que possuem patrimnio. Independentes de serem pessoas fsicas
ou jurdicas. Entidades ou empresas. Privadas, mistas ou pblicas. Municipais, estaduais ou federais. Enfim, so todas as aziendas.
Note que azienda tambm significa fazenda. Mas no se refere fazenda rural, nem fazenda corte de tecido. Da temos o Ministrio da
Fazenda ou Ministrio da Azienda; que uma pessoa jurdica de direito
pblico. Ou seja, com o objetivo de fornecer bens e servios sociedade,
sem cobrar um valor (preo), diferente do caso de uma empresa (que tem
o objetivo de obter lucro, por isso cobram um preo pelo fornecimento
de bens e servios). Atravs dos tributos (impostos, taxas e contribuies
de melhorias), o governo capta recursos para financiar o custeio demandado. Por outro lado, a empresa s se torna eficiente e eficaz se obtiver
lucro (receita>despesa), pois ter cumprido o seu objetivo. Todavia, o
conceito de azienda no se limita somente a empresa ou administrao
pblica (de modo geral); mais amplo, alcanando tambm as entidades
de assistncia social, as fundaes de carter cultural etc. Mesmo exercendo a filantropia, sem cobrar preo, sem obter lucro (quando obtm
lucro, ele meio e no fim); simplesmente servindo humanidade, a empresa necessita controlar o seu patrimnio.
A pessoa fsica somos eu, voc. Tambm somos conhecidos como pessoas naturais, sujeitos de direitos e obrigaes desde o nascimento com vida.
O registro da pessoa natural realizado nos cartrios de registro civil de pessoas naturais.
J a pessoa jurdica se constitui pelos atos praticados para produo ou circulao de bens ou servios (sociedades empresrias); e pelas que no praticam
atos de comrcio (sociedade simples) e so registradas nos rgos competentes,
dependendo do tipo de sociedade, tais como: sociedades empresrias, na junta
comercial de cada Estado (UF); sociedade simples, no cartrio civil de pessoas
jurdicas (quando registradas, tornam-se sociedades de direito, legal).
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Contabilidade Geral
Usurios
Os usurios da Contabilidade so todas as pessoas fsicas ou jurdicas interessadas em obter informaes sobre o patrimnio de todas as aziendas.
Quem so as pessoas interessadas em obter informaes sobre o patrimnio de todas as aziendas? So as pessoas que compem o pblico interno
ou pblico externo.
Para o pblico interno, como os administradores, por exemplo, necessria
a informao contbil para tomar deciso acertada, a fim de desenvolver uma
gesto administrativa com resultados favorveis (gesto administrativa igual
administrao de recursos humanos e materiais exercida atravs dos atos da
gerncia de uma empresa). Resultados obtidos em decorrncia da produo
e venda de um determinado produto ou servio; a escolha do servio ou produto mais rentvel e o gasto para se produzir um produto ou se revender um
bem; so modelos de informaes contbeis fornecidas aos administradores,
que podem mudar a trajetria de muitos negcios sujeitos a resultados desfavorveis. Ainda como usurios internos temos os scios (acionistas ou quotistas, dependendo do tipo de sociedade), diretores e executivos (que precisam
da informao contbil para planejar aes e estratgias futuras e controlar se
o que foi planejado est sendo executado da mesma forma).
Como pblico externo temos os emprestadores de recursos e credores
(bancos, financeiras, fornecedores) que avaliam a situao da empresa no
que diz a respeito a controlar e/ou pagar dvidas. Os governos federal, estadual ou municipal verificam se os recolhimentos dos tributos, por parte das
empresas, esto acontecendo corretamente e de maneira transparente. Os
clientes analisam se as empresas, pela tica de fornecedores de bens e/ou
servios, esto em condies de efetivarem suas entregas adequadamente e
a tempo, a fim de no atrasar os compromissos mercantilistas.
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Histrico da Contabilidade
Objetivo:
controlar o patrimnio
Finalidade:
gerar informao sobre o patrimnio
Meios utilizados:
demonstraes contbeis, livros,
escriturao etc.
Campo de aplicao:
todas as aziendas
Usurios:
pessoas interessadas na
informao contbil
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Contabilidade Geral
Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antonio Carlos Nasi, Ariovaldo Guello e Olivio Koliver;
CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para
promover a valorizao profissional do Contabilista;
CONSIDERANDO finalmente, a boa doutrina e os Princpios Fundamentais
de Contabilidade,
RESOLVE:
Art. 1. Aprovar NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil.
Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 28 de julho de 1995.
Contador JOS MARIA MARTINS MENDES
Presidente
Proc. CFC 174/93
NBC T 1 DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL
1.1 DO CONCEITO E CONTEDO
1.1.1 A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o
patrimnio, busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao,
do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das
mutaes sofridas pelo patrimnio da entidade particularizada, a gerao de
informaes quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos
fsicos, quanto monetrios.
1.1.2 As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar, aos
seus usurios, base segura s suas decises, pela compreenso do estado em
que se encontra a entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece.
1.1.3 A informao contbil se expressa por diferentes meios, como demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos,
documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres,
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Histrico da Contabilidade
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Contabilidade Geral
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Histrico da Contabilidade
nvel que o habilite ao entendimento das informaes colocadas sua disposio, desde que se proponha a analis-las, pelo tempo e com a profundidade necessrios.
2. A eventual dificuldade ou mesmo a impossibilidade de entendimento
suficiente das informaes contbeis por algum usurio jamais ser motivo
para a sua no-divulgao.
1.6.2 A compreensibilidade concerne clareza e objetividade com que a
informao contbil divulgada, abrangendo desde elementos de natureza
formal, como a organizao espacial e recursos grficos empregados, at a
redao e tcnica de exposio utilizadas.
1. A organizao espacial, os recursos grficos e as tcnicas de exposio
devem promover o entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se, pois, a quaisquer outros elementos, inclusive de natureza esttica.
2. As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional,
sendo admitido o uso de palavras em lngua estrangeira somente no caso
de manifesta inexistncia de palavra com significado idntico na lngua
portuguesa.
1.7 DA COMPARABILIDADE
1.7.1 A comparabilidade deve possibilitar ao usurio o conhecimento da
evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma
entidade ou em diversas entidades, ou a situao destas num momento dado,
com vista a possibilitar-se o conhecimento das suas posies relativas.
1.7.2 A concretizao da comparabilidade depende da conservao dos
aspectos substantivos e formais das informaes.
Pargrafo nico A manuteno da comparabilidade no dever constituir elemento impeditivo da evoluo qualitativa da informao contbil.
(Resoluo CFC 785/95. Disponvel em: <www.mp.pr.gov.br/institucional/
capoio/cidadania/fundacoes/legisla/cont/CFC785_95.htm>. Acesso em: 28
jul. 1995.)
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Contabilidade Geral
Atividades de aplicao
1. Qual o objeto da Contabilidade?
2. Qual o objetivo da Contabilidade?
3. Qual a finalidade da Contabilidade?
4. Qual o campo de aplicao da Contabilidade?
5. Quem so os usurios da Contabilidade?
6. Qual a palavra que empregada na Contabilidade tem o sentido de patrimnio, considerado juntamente com a pessoa (seja natural ou jurdica) que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade.
sinnimo de fazenda.
7. Quais so os diferentes meios utilizados pela Contabilidade para expressar a informao contbil? Cite, pelo menos, dois.
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Patrimnio
Introduo
importante lembrar que um gestor, para tomar decises, precisa conhecer obrigatoriamente as funes bsicas de seu negcio.
Segundo a teoria de Fayol, toda empresa possui seis funes bsicas,
tais como:
funes tcnicas relacionadas com a produo de bens ou servios
(produo, fabricao, transformao etc.);
funes comerciais relacionadas com a compra, venda e permuta
de bens;
funes financeiras relacionadas com a procura e gerncia de capitais;
funes de segurana relacionadas com a proteo de bens e servios;
funes contbeis relacionadas com os inventrios, registros, balanos, custos e estatsticas;
funes administrativas relacionadas com a integrao, coordenao e sincronizao das cinco funes anteriores.
A partir do momento que conhecemos as funes bsicas da empresa,
conhecemos melhor o patrimnio e, somente assim, poderemos controlar
o mesmo.
Ao desempenhar a funo administrativa da Contabilidade, seja sob o aspecto esttico (posio em dado momento, como se fosse uma fotografia)
ou dinmico (variaes qualitativas e quantitativas); exercitamos a manuteno do patrimnio, a fim de conservar as riquezas em um nvel satisfatrio.
Para aumentar as riquezas, necessrio desenvolver a funo econmica
da Contabilidade, com o objetivo de apurar um crdito (resultado) positivo
(lucro); caso contrrio, o crdito negativo (prejuzo) levaria a uma diminuio
das riquezas patrimoniais.
Contabilidade Geral
Conceito
A Contabilidade, por ser uma cincia, possui mtodos prprios para identificao do controle do patrimnio (funo administrativa) e tambm para o
monitoramento da evoluo desse patrimnio (funo econmica). Atravs do
mtodo intitulado funo administrativa possvel controlar o patrimnio, exercendo o objetivo da Contabilidade, a partir do objeto da mesma (o patrimnio),
gerando informaes, de carter econmico e financeiro, aos usurios, cumprindo assim a sua finalidade. Desse modo, para que a funo administrativa seja
desenvolvida de modo eficaz, necessrio conhecermos o patrimnio.
Patrimnio um conjunto formado por bens, direitos e obrigaes de
uma pessoa fsica ou jurdica, ou seja, de uma azienda.
Bens
So todas as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas.
Do ponto de vista contbil, alm desse atributo, os bens devem ser suscetveis de avaliao econmica e mensurveis.
Bens
numerrios
de uso
de consumo
de renda
de venda
fixos ou imobilizados
Bens numerrios
So bens que representam:
dinheiro em espcie, cheques de terceiros no depositados no banco,
vale-refeio, vale-transporte; todos guardados no cofre da empresa;
dinheiro depositado no banco; tambm cheques de terceiros depositados no banco;
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Patrimnio
Bens de uso
So bens utilizados no dia-a-dia da empresa, necessrios para desenvolver suas atividades. Dividem-se em dois grupos:
De consumo
So os bens que, depois de comprados pela empresa, no sero vendidos, mas sim utilizados (consumidos), e considerados despesas do
perodo. Por exemplo, quando a empresa compra material de limpeza
para o seu uso, e no para ser vendido, ento considerado bem de
consumo. Isso se aplica tambm para: material de escritrio, combustveis, lubrificantes etc.
Fixos ou imobilizados
So bens que tm carter permanente, durvel, com vida til superior a um ano. Dificilmente sero vendidos, pois no so destinados
venda e sim formao de infra-estrutura para a empresa, isto ,
bens destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade. Por isso so intitulados fixos ou imobilizados,
demonstrando a inteno da empresa em no moviment-los.
Bens de renda
So bens no necessrios ao desenvolvimento das atividades da empresa.
Podem gerar receitas quando alugados. Tm carter de investimentos.
Exemplos: imveis no destinados ao uso da empresa (ou de uma filial ), e
sim de terceiros (edifcios, galpes, salas, terrenos etc.); obras de arte etc.
Imvel desativado como o uso de uma filial da empresa, alugado a
terceiros.
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Contabilidade Geral
Bens de venda
So bens estocados na empresa para posterior venda ou revenda. Tm
carter mercantil.
Na empresa industrial os produtos so fabricados e vendidos.
Na empresa comercial as mercadorias so compradas dos fornecedores
e revendidas.
tangveis
Bens
intangveis
mveis
imveis
Exemplo: marcas, patentes, direitos autorais, fundo de comrcio (ponto comercial), benfeitoria em imveis de terceiros.
Exemplo: cadeira, mesa, armrio e computador (todos mveis e utenslios), veculos etc.
Bens Imveis no podem ser movimentados.
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Patrimnio
Ser o legtimo dono de um bem e estar usando esse bem, dizemos ento
que temos a propriedade e tambm a posse, respectivamente.
Propriedade do bem
Posse do bem
empresa
empresa
= BEM
O resumo supracitado indica que: quando a empresa possui (propriedade) um bem e esse bem est em posse dela, ento a empresa contabiliza o
seu patrimnio com essas caractersticas como bem.
Para melhor entendermos esse estudo, faz-se necessrio que a partir do
tpico seguinte, nos enquadremos pela tica da empresa; ou seja, como se
ns fssemos a empresa.
Direitos
A palavra direito significa tambm poder legtimo. Exemplo: direito de
receber.
Na Contabilidade, quando uma empresa vende mercadorias, produtos ou
servios e no recebe no ato, ou seja, faz uma venda a prazo, ela tem o poder
legtimo de receber de seus clientes os valores provenientes daquela transao, como legtimo dono (isso propriedade). O bem j no est com a empresa e sim com terceiros (isso posse). Por isso, dizemos que a empresa tem
direitos a receber, ela tem o poder legtimo de receber o crdito concedido.
Propriedade do bem
Posse do bem
empresa
terceiros
= DIREITO
O resumo supracitado indica que quando a empresa possui (propriedade) um bem e vende a prazo, ela transfere a posse para terceiros, ou seja, a
propriedade do bem da empresa, mas no est com ela, ou seja, est com
terceiros. Nesse caso, a empresa tem o direito de receber o valor da venda
que terceiros tero de pagar pela compra do bem.
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Contabilidade Geral
Exemplo:
conta
duplicatas
a receber
promissrias
a receber
ttulos
a receber
expresso
As contas exemplificadas, sempre que vierem com as expresses a receber, se constituiro um direito de receber valores de terceiros.
A conta Clientes um direito, embora no venha seguido com a expresso a receber.
Vendas a prazo ou valores de propriedades das aziendas (empresas/entidades), mas que esto de posse de terceiros, geram o direito de receber.
Obrigaes
A palavra obrigao quer dizer imposio, dvida, obrigao de pagar.
Numa sociedade humana, ao lado de cada obrigao deve estar um direito. (FERREIRA, 1999, p. 1.428)
Essa declarao ratifica que, para cada obrigao assumida perante terceiros, existe um direito por parte do credor.
Ao contrrio dos direitos, quando uma empresa compra quaisquer bens
ou servios e no paga no ato (ou seja, a prazo), ela tem a dvida, a imposio
de pagar a terceiros os valores oriundos daquela transao pelos bens que
ainda no pertencem empresa (isso propriedade), mas esto l fisicamente (isso posse).
Propriedade do bem
Posse bem
empresa
terceiros
= OBRIGAO
Patrimnio
conta
duplicatas
a pagar
promissrias
a pagar
ttulos
a pagar
impostos
expresso
Passivo
Bens
Direitos
Obrigaes
Total do ativo
Total do passivo
35
Contabilidade Geral
Ativo
Sendo a Contabilidade a cincia do patrimnio, o ativo a parte positiva
do patrimnio; so as aplicaes de capitais; o conjunto de valores que
expressa o investimento.
Nele esto contidos bens e direitos que uma empresa possua aplicados
como recursos ou capitais.
Segundo a lei 6.404/76, o ativo composto de trs grupos de contas:
Ativo circulante (curto prazo) nesse grupo as contas so agrupadas
s outras contas em que os seus itens sero transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo, ou seja, dentro de um ano.
Ativo realizvel (longo prazo) a diferena entre ativo realizvel e ativo
circulante est no prazo. Enquanto no ativo circulante os itens se movimentam em at um ano, no ativo realizvel os itens se movimentam
a partir de um ano; por isso um ativo de longo prazo.
Ativo permanente so ativos que a empresa possui e dificilmente
sero vendidos, pois no esto destinados venda e sim destinados
formao de infra-estrutura para a empresa, a fim de gerar resultado
positivo. Por isso, intitulado como permanente, pois a empresa no
tem a inteno de vender; embora um dia venda para substituir, por
exemplo, pela tecnologia mais nova.
A=B+D
B = Bens
D = Direitos
A = Ativo
36
Patrimnio
Patrimnio
Ativo
Bens
Direitos
Total do ativo
Passivo
O Passivo representa as dvidas ou as obrigaes que a empresa tem com
terceiros, a curto e longo prazo. a parte exigvel do patrimnio, ou seja,
valores que os credores cobraro de acordo com o vencimento. Por isso, so
consideradas as obrigaes como elementos negativos. Enquanto os bens e
direitos, elementos positivos.
O Passivo tambm evidencia as origens de recursos alheios, provenientes
de terceiros.
Conforme a Lei 6.404/76, o passivo composto de quatro grupos de
contas:
Passivo circulante (exigvel curto prazo) so as obrigaes (dvidas) que
a empresa tem para com terceiros, vencveis num prazo de at um ano.
Passivo exigvel (longo prazo) so as obrigaes (dvidas) que a empresa tem para com terceiros, vencveis num prazo aps um ano.
Resultado de exerccios futuros o resultado de exerccios futuros
um grupo de contas tambm posicionado do lado direito do Balano
Patrimonial, porm, pouco utilizado na prtica. No Brasil, por exemplo,
seu uso significativo apenas na atividade imobiliria. Contudo, no
representam obrigaes de entregar bens ou servios. Nesse grupo de
contas so contabilizados os lucros futuros, isto , originados de uma
receita que ainda acontecer contabilmente.
37
Contabilidade Geral
Total do passivo
Patrimnio lquido
o que sobra quando somamos bens e direitos e subtramos as obrigaes.
como, se por hiptese, vendssemos os bens da empresa, recebssemos os direitos, pagssemos as obrigaes e, logo em seguida, fizssemos
uma anlise para saber se os recursos sobraram, faltaram ou se igualaram.
O Patrimnio lquido, que pode ser positivo, negativo ou nulo, tambm
chamado de situao lquida patrimonial.
38
Patrimnio
O Patrimnio lquido, situao lquida patrimonial ou Passivo no-exigvel, o mesmo que recursos prprios, capitais prprios ou fontes prprias.
PL = SLP
PL = Patrimnio lquido
SLP = Situao lquida patrimonial
No Balano Patrimonial, o Patrimnio lquido registrado do lado direito;
apenas por uma questo de equilbrio. Pois a diferena entre Ativo e Passivo exigvel. O seu valor demonstra o total de origens prprias de recursos
captados para aplicao e, ao mesmo tempo, mede ou avalia a situao ou
condio da empresa.
Vale ressaltar que, na maioria das vezes, o Ativo das empresas suplanta o
seu Passivo. Ento, a representao mais comum seria A = PE + PL, em seu
Balano Patrimonial.
39
Contabilidade Geral
Passivo
Bens
Obrigaes
Direitos
Patrimnio lquido
Total do ativo
Total do passivo
40
$320.000;
Patrimnio
em mveis
$160.000;
em mercadorias
$80.000;
em duplicatas a receber
$240.000.
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
$320.000
$80.000
$160.000
Patrimnio lquido
Capital inicial
$800.000
Total do passivo
$800.00
Direitos
Duplicatas a receber
Total do ativo
$240.000
$800.00
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
$320.000
$560.000
$160.000
Duplicatas a pagar
$480.000
Patrimnio lquido
Direitos
Duplicatas a receber
$240.000
Capital inicial
Total do ativo
$1280.000
Total do passivo
$800.000
$1.280.000
41
Contabilidade Geral
Balano Patrimonial
ATIVO
Ativo
PASSIVO
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
.... $320.000
.... $560.000
.... $160.000
...... $60.000
Direitos
Duplicatas a pagar
$540.000
Patrimnio lquido
Capital inicial
$800.000
Duplicatas a receber................................$240.000
Total do ativo ................................. $1.340.000
Total do passivo............................$1.340.000
Patrimnio
Contabilidade Geral
Seo V
Dos Bens Singulares e Coletivos
Art. 89. So singulares os bens que, embora reunidos, se consideram de per
si, independentemente dos demais.
Art. 90. Constitui universalidade de fato a pluralidade de bens singulares
que, pertinentes mesma pessoa, tenham destinao unitria.
Pargrafo nico. Os bens que formam essa universalidade podem ser
objeto de relaes jurdicas prprias.
Art. 91. Constitui universalidade de direito o complexo de relaes jurdicas, de uma pessoa, dotadas de valor econmico.
CAPTULO II
Dos Bens Reciprocamente Considerados
Art. 92. Principal o bem que existe sobre si, abstrata ou concretamente;
acessrio, aquele cuja existncia supe a do principal.
Art. 93. So pertenas os bens que, no constituindo partes integrantes, se
destinam, de modo duradouro, ao uso, ao servio ou ao aformoseamento
de outro.
Art. 94. Os negcios jurdicos que dizem respeito ao bem principal no
abrangem as pertenas, salvo se o contrrio resultar da lei, da manifestao de vontade, ou das circunstncias do caso.
Art. 95. Apesar de ainda no separados do bem principal, os frutos e produtos podem ser objeto de negcio jurdico.
Art. 96. As benfeitorias podem ser volupturias, teis ou necessrias.
1. So volupturias as de mero deleite ou recreio, que no aumentam
o uso habitual do bem, ainda que o tornem mais agradvel ou sejam de
elevado valor.
2. So teis as que aumentam ou facilitam o uso do bem.
3. So necessrias as que tm por fim conservar o bem ou evitar que
se deteriore.
44
Patrimnio
Art. 97. No se consideram benfeitorias os melhoramentos ou acrscimos sobrevindos ao bem sem a interveno do proprietrio, possuidor ou detentor.
CAPTULO III
Dos Bens Pblicos
Art. 98. So pblicos os bens do domnio nacional pertencentes s pessoas
jurdicas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja
qual for a pessoa a que pertencerem.
Art. 99. So bens pblicos:
I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;
II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio
ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas
de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma
dessas entidades.
Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se
tenha dado estrutura de direito privado.
Art. 100. Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so
inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que a lei
determinar.
Art. 101. Os bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as
exigncias da lei.
Art. 102. Os bens pblicos no esto sujeitos a usucapio.
Art. 103. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo,
conforme for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem.
(Lei 10.406 de 10 de janeiro de 2002, Livro II, Disponvel em: <www.planalto.gov.br/CCIVIL/leis/2002/L10406.htm>. Acesso em 6 de nov. 2007.)
45
Contabilidade Geral
Atividades de aplicao
1. Quais so as funes bsicas de uma empresa segundo Fayol?
2. O que patrimnio?
3. O que so bens?
4. Do ponto de vista contbil, o que so bens e como se subdividem?
5. Na Contabilidade, qual a definio de direito? Cite um exemplo.
6. O que obrigao? Cite um exemplo.
7. Como se representa graficamente o Patrimnio?
8. No Balano Patrimonial, o Patrimnio lquido registrado do lado direito; apenas por uma questo de equilbrio. Como ficaria a representao grfica do Patrimnio?
46
Situaes Lquidas
Patrimoniais (SLP)
Introduo
Partindo do pressuposto que Patrimnio lquido o que sobra quando somamos bens e direitos e subtramos as obrigaes, entenderemos tambm
que situao lquida patrimonial significa dizer o mesmo.
Conceito
Situao lquida patrimonial diferena entre a soma de todos os bens e
os direitos do patrimnio de uma empresa, subtrados das obrigaes geradas pela mesma empresa. Quando retirarmos ou subtrairmos as obrigaes
ou dvidas com terceiros dos bens e direitos existentes na empresa, encontramos, dessa forma, a parte realmente lquida que poder ser positiva, negativa ou nula, apontando para uma situao que a empresa se encontrar
naquele momento quanto ao seu patrimnio.
Pelo fato de estar localizada do lado direito do Balano Patrimonial, no
deve ser confundida com Passivo exigvel, pois passivo exigvel corresponde
s obrigaes para com terceiros. A situao lquida patrimonial ou o Patrimnio lquido corresponde ao Passivo no-exigvel; porque representa as
obrigaes da empresa para com os proprietrios, isto , a riqueza prpria
de uma empresa; e isto no exigvel.
A situao lquida patrimonial, Patrimnio lquido, ou Passivo no-exigvel, so expresses sinnimas e representam: recursos prprios, capitais prprios ou fontes prprias, que uma empresa possui.
SLP = Situao Lquida Patrimonial
PL = Patrimnio lquido
SLP = PL
Contabilidade Geral
Passivo
Bens
Obrigaes
Direitos
Total do ativo
Total do passivo
ou
SLP = (B + D) OB
PL = A PE
ou
PL = (B + D) OB
A = Ativo
PE = Passivo exigvel (obrigaes)
B = Bens
D = Direitos
OB = Obrigaes (Passivo exigvel)
Partindo do pressuposto que o total do Ativo igual ao total do Passivo,
temos:
A = PE + PL
ou
B + D = OB + PL
A = Ativo
PE = Passivo exigvel (obrigaes)
PL = Patrimnio lquido
B = Bens
D = Direitos
OB = Obrigaes (Passivo exigvel)
ou
Aplicaes de recursos = Origens de recursos
O quadro supracitado demonstra que h uma igualdade entre origens
de recursos e aplicaes de recursos. As origens de recursos o resultado da
soma do Passivo exigvel (obrigaes) e o Passivo no-exigvel (Patrimnio
lquido); e as aplicaes de recursos so o resultado da soma dos bens e os
direitos. Ou seja, o Ativo igual ao Passivo, pois todas as origens de recursos
(oriundas de scios ou de terceiros) contabilizadas no Passivo so integralmente aplicadas no Ativo, contabilizadas em contas prprias.
A partir da entendemos porque razes o Patrimnio lquido compe o
Passivo: uma delas o equilbrio patrimonial.
O Ativo o patrimnio ou riqueza bruta.
51
Contabilidade Geral
Passivo
$15.000
Direitos
Total do ativo
$10.000
$25.000
Obrigaes
Dvidas com terceiros
... $8.000
Patrimnio lquido
Riqueza lquida
$17.000
Total do passivo
$25.000
Observe:
Ativo (patrimnio bruto ou riqueza bruta);
Obrigao (dvidas com terceiros); e
Riqueza lquida (diferena entre Ativo e obrigaes).
Frmulas:
B + D = $ 25.000 (Ativo)
PE = ($ 8.000) (Passivo)
A PE = $ 17.000 (Patrimnio lquido)
52
Passivo
Bens.............................................................$ 30.000
Obrigaes
dvidas com terceiros............................$ 15.000
Direitos......................................................$ 20.000
Patrimnio lquido
Riqueza lquida........................................$ 35.000
Superavit
53
Contabilidade Geral
Direitos
Total do ativo
Passivo
. $30.000
$20.000
$50.000
Obrigaes
Dvidas com terceiros
$55.000
Patrimnio lquido
Riqueza lquida .
. $5.000
Deficit
Passivo
$30.000
Direitos
$20.000
Total do ativo
$50.000
Obrigaes
Dvidas com terceiros
$50.000
Patrimnio lquido
Riqueza lquida
.......... $0
Diferente dos casos anteriormente apresentados, quando as situaes lquidas patrimoniais eram positivas e negativas, a situao nula demonstra que no
estaremos diante da falta de recursos prprios para aplicao; e nem que restar
dvida com terceiros para pagar; mas haver um equilbrio entre bens e direitos
e obrigaes; ou seja, entre Ativo e Passivo exigvel.
Note que se somarmos os bens aos direitos, teremos um Ativo ($50.000)
igual s obrigaes ($50.000). Ento:
B + D = OB
Contabilidade Geral
no terceiro caso (situao lquida nula) teramos um equilbrio, gerando um resultado nulo ou zero.
Fontes do patrimnio
Os investimentos por parte dos scios, no momento da constituio da
empresa, consistiro para a formao do capital inicial. O mesmo ser registrado no lado do Passivo, no grupo Patrimnio lquido, Passivo no-exigvel.
Esses investimentos sero trocados por aes, quotas ou outras participaes por parte dos proprietrios.
No momento da constituio da sociedade, o capital investido igual ao
Patrimnio lquido, pois no tem lucros.
Numa sociedade annima, por exemplo, os scios adquirem aes da
empresa (subscrio). Desse fato decorre um compromisso dos scios em
entregar empresa o valor subscrito (integralizao), correspondente s
aes adquiridas.
Como fonte adicional de financiamento, a empresa teria o lucro decorrente das variaes patrimoniais; que se processa pelo auferimento de receitas e
pela incorrncia de despesas da sociedade.
medida que a empresa tem lucro e aumenta esse lucro no decorrer do
tempo, os lucros se tornam acumulados. A partir da, o Patrimnio lquido
passa a ser o somatrio do capital inicialmente investido mais o lucro alcanado em cada exerccio.
Entretanto, o capital da empresa continua o mesmo; somente mudar se
o lucro for utilizado para aumentar o capital. Se isso acontecer, teremos novamente o valor do capital se igualando ao valor do Patrimnio lquido.
Esses investimentos e posteriormente os lucros se constituem como
fontes de recursos ou origens de recursos. Por originarem dos scios, esses
recursos so denominados prprios.
As fontes de recursos ou origens de recursos indicam a procedncia do
capital, que pode vir dos scios ou de terceiros.
No comentrio supracitado, vimos o exemplo de como os recursos prprios podem aumentar o patrimnio, podendo ser denominado tambm de
capitais prprios.
56
Os recursos de terceiros ou recursos alheios so as obrigaes provenientes de terceiros, ou seja, so os recursos disponveis para a aplicao na empresa, mas que no pertencem empresa.
Ao somarmos o Passivo circulante mais o Passivo exigvel a longo prazo
mais os resultados de exerccios futuros, encontraremos os capitais de terceiros ou recursos de terceiros, ou ainda, capitais alheios; disposio da
empresa para aplicao; porm, no pertencentes empresa.
Se subtrairmos do Passivo total o Patrimnio lquido, tambm encontraremos o mesmo resultado: total dos capitais de terceiros.
Outra matemtica poderia ser usada para se obter o valor total dos capitais alheios: se retirarmos do Passivo total o Passivo no-exigvel (Patrimnio
lquido), o que sobra o Passivo exigvel (obrigaes), que ser os recursos
de terceiros tambm para aplicao na empresa.
Falamos muitas vezes que as fontes de recursos ou origens de recursos
so as disponibilidades que a empresa tem sua disposio para aplicao.
Mas o que aplicao?
Dizemos que aplicao a ao realizada pela empresa quando recebe as
fontes de recursos ou origens de recursos, a fim de prover bens e/ou direitos
em seu patrimnio.
Para cada aplicao existe uma origem. E o Ativo o reflexo das origens
do Passivo.
Quando somamos o Ativo circulante mais o Ativo realizvel a longo prazo
e mais o Ativo permanente, temos ento o Ativo total e, conseqentemente,
o total de recursos aplicados disposio da empresa.
Por isso, o total do Ativo representar sempre o total das aplicaes de recursos. E o total do Passivo representar sempre o total das origens de recursos.
Do lado direito de um Balano Patrimonial encontraremos demonstrado
o Passivo, que so as origens (ou fontes) prprias (Patrimnio lquido) e as
origens de terceiros (obrigaes).
Do lado esquerdo de um Balano Patrimonial encontraremos demonstrado o Ativo, que so as aplicaes de recursos procedentes das origens (ou
fontes) prprias (Patrimnio lquido) e as origens de terceiros (obrigaes)
demonstradas no Passivo.
57
Contabilidade Geral
Passivo
.. 25.000
.. 30.000
.. 50.000
105.000
Passivo circulante
Fornecedores
Impostos a recolher
Salrios a pagar
Total do pc
... 20.000
..... 5.000
..... 8.000
... 33.000
.. 20.000
.. 15.000
..... 2.000
...... 6.000
... 34.000
.. 40.000
Patrimnio lquido
Capital
... 70.000
Reservas
... 20.000
Lucros acumulados
... 25.000
Total do pl .................................................... 115.000
Total do passivo ...............................165.000
58
59
Contabilidade Geral
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Bens
Obrigaes
p/ com terceiros
+
Direitos
Total do ativo
Patrimnio lquido
Investimento dos scios
Total do passivo
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Exigvel
+
Direitos
Patrimnio lquido
No-exigvel
Total do ativo
Total do passivo
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
+
Recursos de terceiros
Direitos
Patrimnio lquido
Aplicaes de recursos
Total do ativo
60
Recursos prprios
Total do passivo
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Origens de terceiros
Aplicaes de recursos
Origens prprias
Direitos
Patrimnio lquido
Total do ativo
Total do passivo
Patrimnio lquido
O Patrimnio lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor
contbil pertencente aos acionistas ou quotistas.
As contas que formam o Patrimnio lquido, segundo a Lei das S.A., so:
Capital social
Reservas de capital
Reservas de reavaliao
Reservas de lucros
Lucros ou prejuzos acumulados
Tambm se classificam no Patrimnio lquido as Aes ou quotas em tesouraria, bem como os adiantamentos para futuro aumento de capital. [...]
Os artigos 182 e 186 da Lei 6.404, de 1976 Lei das S.A. especificam a
descrio das contas do Patrimnio lquido.
61
Contabilidade Geral
Capital social
O Capital social representa os valores recebidos pela empresa, em forma
de subscrio ou por ela gerados. A integralizao do capital poder ser feita
por meio de moeda corrente ou bens e direitos.
Reservas de capital
A Reserva de capital abrange as seguintes subcontas:
a) reserva de correo monetria do capital realizado;
b) reserva de gio na emisso de aes;
c) reserva de alienao de partes beneficirias;
d) reserva de alienao de bnus de subscrio;
e) reserva de prmio na emisso de debntures;
f ) reserva de doaes e subvenes para investimento;
g) reserva de incentivo fiscal.
Reservas de reavaliao
As Reservas de reavaliao representam acrscimos de valor atribudo a
elementos do ativo, baseado nos seus valores de mercado, conforme definido
no artigo 8. da Lei 6.404, de 1976.
Na conta Reservas de reavaliao poderemos agrupar as seguintes
subcontas:
a) Reserva de reavaliao de terrenos;
b) Reserva de reavaliao de edifcios;
c) Reserva de reavaliao de mquinas e equipamentos;
d) Reserva de reavaliao de bens em empresas coligadas;
e) Reserva de reavaliao de bens em empresas controladas.
62
Reservas de lucros
As reservas de lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa,
retidos com finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so
transferidos da conta de Lucros ou prejuzos acumulados.
Na conta Reservas de lucros poderemos agrupar as seguintes subcontas:
Reserva legal;
Reserva estatutria;
Reserva para contingncias;
Reserva de lucros a realizar;
Reserva de lucros para expanso;
Reserva de incentivos fiscais.
63
Contabilidade Geral
descoberto:
R$1.500.000,00
menos
R$2.000.000,00
O Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio de sua Cmara Tcnica, editou em 16/06/1999 a Resoluo CFC 847/99, alterando dispositivos da
NBCT-3 que trata acerca do conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das
demonstraes contbeis.
Por meio da aludida Resoluo, de observncia obrigatria por todos
os contabilistas no pas, foram procedidas alteraes quanto ao Balano
Patrimonial, precisamente a caracterizao e evidenciao do PASSIVO A
DESCOBERTO.
Esta nomenclatura deve ser utilizada, quando da constatao ao final do
exerccio que o Patrimnio lquido negativo, sendo demonstrado, conforme
Resoluo CFC 1.049/2005, substituindo-se a expresso Patrimnio lquido
por passivo a descoberto.
(Disponvel em: <www.portaldecontabilidade.com.br/guia/pl.html>.
Acesso em: 15 nov. 2007.)
Atividades de aplicao
1. Do ponto de vista contbil, qual o sinnimo de Patrimnio lquido?
2. Sabendo que a situao lquida patrimonial de uma empresa de
$15.000 e os bens mais direitos so iguais a $35.000, qual ser o valor
das obrigaes?
3. Qual a expresso que indica a situao lquida patrimonial positiva, ativa
ou superavitria, utilizando as siglas B, D e OB e os sinais <, >, = e +?
4. Utilizando as siglas B, D e OB e os sinais <, >, =, e +, demonstre a
expresso que indica situao lquida patrimonial negativa, passiva
ou deficitria?
5. No Balano Patrimonial, capital prprio, capital de terceiros e aplicaes de recursos respectivamente o mesmo que:
64
Atos e fatos
Introduo
Para manter um controle efetivo controle sobre o patrimnio da empresa,
a Contabilidade mantm, atravs da escriturao, que uma tcnica contbil, um permanente registro, em livros prprios, de todos os fatos contbeis
resultantes da gesto do patrimnio do perodo.
O que so fatos contbeis?
Antes de respondermos essa pergunta, necessrio saber primeiro o que
so atos administrativos.
Atos administrativos
Todas as vezes que a empresa proceder em aes que sejam meramente
administrativas, ou seja, aes que no modifiquem (naquele momento) o
patrimnio da empresa, a mesma estar diante de atos administrativos.
Atos administrativos so aqueles que ocorrem na empresa e que no
provocam alteraes no patrimnio. Por isso no precisam ser contabilizados. Entretanto, alguns deles, considerados relevantes, podero ser contabilizados atravs das contas de compensao ou contas extrapatrimoniais.
Exemplos de atos administrativos relevantes:
assinatura de contrato de seguro com companhias seguradoras, cujo
objeto fosse resguardar contra incndio;
envio ao banco de border1 contendo duplicatas a receber (direitos), a
fim de que o banco fizesse cobrana simples;
admisso de empregados; e
assinatura de contratos de compra e/ou venda.
So considerados atos administrativos relevantes, porque no momento
da assinatura de contratos, envio ao banco de border, admisso de empre-
1
Formulrio impresso que
relaciona ttulos que sero
levados ao banco para cobrana, desconto ou cauo.
A cobrana diz respeito ao
servio prestado pelo banco
empresa, sendo que empresa transfere ao banco a posse
das duplicatas. O desconto
a transferncia da posse e da
propriedade de duplicatas
que a empresa faz ao banco,
por ocasio de financiamento concedido pelo mesmo. A
cauo a garantia para uma
transao realizada pela empresa. (FERRARI, 2006).
Contabilidade Geral
Fatos contbeis
Todas as vezes que a empresa realizar operaes, que gerem um documento comprobatrio, como compra, venda ou pagamento, estar diante
da realizao de fatos contbeis. Outro aspecto diz respeito ao momento
que o ato administrativo se efetiva, ou seja, deixa de ser ao meramente
administrativa para ser ao modificadora do patrimnio, aumentando ou
diminuindo.
Os fatos contbeis so aqueles que provocam modificaes no patrimnio,
podendo ou no alterar o Patrimnio lquido (situao lquida patrimonial);
interferindo no aspecto qualitativo e/ou aspecto quantitativo.
Exemplos:
pagamento de seguro contra incndio;
recebimento de duplicatas (direitos) realizado por cobrana simples
atravs do banco;
pagamento de salrios a empregados; e
pagamento ou recebimento de valores correspondentes a contratos
de compra ou venda, respectivamente.
modificativos
diminutivos
mistos
aumentativos
diminutivos
Permutativos
Os fatos permutativos representam permutas ou trocas entre elementos
ativos, passivos ou entre ambos simultaneamente, sem provocar variaes
68
Atos e fatos
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
.... $380.000
.... $400.000
......... $160.000
....... $60.000
..... $200.000
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
.... $540.000
...... $40.000
Patrimnio lquido
Direitos
Duplicatas a receber
.... $240.000
Capital inicial
Lucros acumulados
.... $ 800.000
...... $ 60.000
69
Contabilidade Geral
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios ...
Veculos
Imveis
.... $420.000
... $400.000
$160.000
..... $60.000
... $200.000
Patrimnio lquido
Direitos
Duplicatas a receber ...
$ 200.000
Capital inicial
Lucros acumulados
... $ 800.000
..... $ 60.000
Esse fato contbil aumentou o Caixa em $40.000, pela entrada de dinheiro, e diminuiu o saldo da conta Duplicatas a receber em $40.000, pelo
recebimento da duplicata, cessando o direito de receber do cliente o valor
correspondente. Dessa forma, houve um aumento na conta Caixa, do Ativo
e tambm uma diminuio na conta Duplicatas a receber do Ativo; ou seja,
uma troca, uma permuta entre elementos do Ativo, porm, no afetou o Patrimnio lquido.
Atos e fatos
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
$420.000
$400.000
$160.000
... $60.000
$200.000
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
. $540.000
... $34.000
...... $6.000
Patrimnio lquido
Direitos
Duplicatas a receber
$200.000
Capital inicial
Lucros acumulados
. $800.000
... $60.000
Esse fato contbil fez aparecer uma nova conta: Impostos a recolher, que
aumentou em $6.000, pela transferncia do valor oriundo da conta Salrios a
pagar, que diminuiu o saldo em $6.000, passando para $34.000. Dessa forma,
houve um aumento do Passivo na conta Impostos a recolher e tambm uma
diminuio do Passivo na conta Salrios a pagar; ou seja, uma troca, uma
permuta entre elementos do Passivo exigvel; contudo no afetou o Patrimnio lquido.
Contabilidade Geral
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
.... $420.000
.... $400.000
.... $210.000
...... $60.000
.... $200.000
Direitos
Duplicatas a receber
.... $200.000
Capital inicial
Lucros acumulados
... $800.000
...... $60.000
Total do ativo
$1.490.000
Total do passivo
$1.490.000
.... $590.000
...... $34.000
........ $6.000
Patrimnio lquido
72
Atos e fatos
Balano Patrimonial
Ativo
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
Passivo
$220.000
$400.000
$210.000
... $60.000
$200.000
Obrigaes
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
$390.000
.. $34.000
..... $6.000
Patrimnio lquido
Direitos
Duplicatas a receber
$200.000
Capital inicial
Lucros acumulados
$800.000
.. $60.000
Modificativos
Os fatos modificativos provocam variaes no Patrimnio lquido, para
mais ou para menos.
Enquanto os fatos contbeis permutativos envolvem apenas contas patrimoniais, e no interferem no Patrimnio lquido, os fatos modificativos envolvem contas de resultado (Receitas e Despesas) e, conseqentemente, alteram
o Patrimnio lquido.
Sempre que nos depararmos com fatos contbeis relacionados com Despesas, o Patrimnio lquido diminuir, pois as Despesas provocam um efeito
negativo no Patrimnio lquido.
73
Contabilidade Geral
Pela diminuio
ATIVO / PATRIMNIO LQUIDO
Nesse caso, o ATIVO diminui () e o PATRIMNIO LQUIDO diminui () ao
mesmo tempo, acontecendo a modificao do PATRIMNIO LQUIDO.
Vejamos como ser o efeito no Patrimnio lquido, se pagssemos uma
Despesa com o uso de telefones, no valor de $1.000:
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
$219.000
$400.000
$210.000
... $60.000
$200.000
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
. $390.000
... $34.000
...... $6.000
Patrimnio lquido
Direitos
Duplicatas a receber
$200.000
Capital inicial
Lucros acumulados
. $800.000
.... $59.000
Atos e fatos
Passivo
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
$220.000
$400.000
$210.000
... $60.000
$200.000
Direitos
Duplicatas a receber
$200.000
Obrigaes
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
Contas a pagar
$390.000
... $34.000
..... $6.000
..... $1.000
Patrimnio lquido
Capital inicial
Lucros acumulados
$800.000
.. $59.000
Pelo aumento
+ ATIVO / + PATRIMNIO LQUIDO
Nesse caso, o ATIVO aumenta (+) e o PATRIMNIO LQUIDO tambm aumenta (+) ao mesmo tempo, acontecendo a modificao do PATRIMNIO LQUIDO.
Na hiptese de que o imvel registrado em nosso patrimnio seja para
auferir receita, e que foi recebida, em dinheiro, a importncia de $ 5.000
provenientes de Receitas de aluguis de imveis; o Ativo aumentaria em
decorrncia do ingresso de dinheiro na conta Caixa; a conta Lucros acumulados tambm aumentaria por se tratar de Receita, que faz aumentar o
lucro, ento o Patrimnio lquido aumentaria e ficaria assim:
75
Contabilidade Geral
Balano Patrimonial
Ativo
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
Direitos
Duplicatas a receber
Passivo
$224.000
$400.000
$210.000
.. $60.000
$200.000
$200.000
Obrigaes
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
$390.000
... $34.000
..... $6.000
Patrimnio lquido
Capital inicial
Lucros acumulados
$800.000
... $64.000
Pela diminuio
ATIVO / PASSIVO / PATRIMNIO LQUIDO
Nesse caso, o ATIVO diminui (), o PASSIVO diminui () e o PATRIMNIO LQUIDO tambm diminui () ao mesmo tempo, acontecendo a permuta entre
ATIVO e PASSIVO e a modificao do PATRIMNIO LQUIDO.
A empresa pagou uma duplicata no valor de $10.000 e, pelo atraso, pagou
10% de juros no valor de $1.000, totalizando $11.000.
76
Atos e fatos
Balano Patrimonial
Ativo
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
Direitos
Duplicatas a receber
Passivo
$213.000
$400.000
$210.000
... $60.000
$200.000
$200.000
Obrigaes
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
$380.000
... $34.000
..... $6.000
Patrimnio lquido
Capital inicial
Lucros acumulados
$800.000
.. $63.000
Pelo aumento
ATIVO / + ATIVO / + PATRIMNIO LQUIDO
Nesse caso, o ATIVO diminui (), o ATIVO aumenta (+) e o PATRIMNIO LQUIDO aumenta (+) ao mesmo tempo, acontecendo a permuta entre ATIVO e
ATIVO e a modificao do PATRIMNIO LQUIDO.
Nesse momento, a empresa resolve vender seus mveis e utenslios por
$220.000 e gera ento um lucro no-operacional de $10.000. Veja como ficaria o Balano Patrimonial:
77
Contabilidade Geral
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
Caixa
Estoque de mercadorias
Mveis e utenslios
Veculos
Imveis
Direitos
Duplicatas a receber
$433.000
$400.000
........ $000
.. $60.000
$200.000
$200.000
Duplicatas a pagar
Salrios a pagar
Impostos a recolher
$380.000
... $34.000
..... $6.000
Patrimnio lquido
Capital inicial
Lucros acumulados
$800.000
... $73.000
Houve uma permuta entre os elementos do Ativo, pois a conta Caixa recebeu $ 210.000 referente venda dos mveis e utenslios e mais $10.000 de
lucro oriundo dessa venda, que, conseqentemente, aumentou o Patrimnio lquido, por se tratar de uma Receita.
Resumindo:
Fatos permutativos
Fatos modificativos
Fatos mistos
Atos e fatos
79
Contabilidade Geral
Atos e fatos
Atividades de aplicao
1. Qual a diferena entre atos administrativos e fatos contbeis?
2. Com relao aos fatos contbeis, o que so fatos permutativos, fatos
modificativos e fatos mistos?
3. Se uma empresa receber uma receita de aluguel de um imvel que
81
Contabilidade Geral
82
Contas
Introduo
Quando nos deparamos com a palavra conta, encontramos vrios sentidos, tais como o ato ou efeito de contar, uma operao matemtica, um
documento apresentado ao comprador contendo o preo das mercadorias
vendidas ou dos servios prestados. Denota a idia de acmulo de valores.
Conceito
Do ponto de vista contbil, conta o nome tcnico utilizado para identificar os elementos patrimoniais e os elementos de resultado.
Os elementos patrimoniais so os bens, direitos, obrigaes e o Patrimnio lquido.
Os elementos de resultado so as receitas e as despesas.
Podemos entender, ainda, que conta o elemento de registro que rene
lanamentos de dbito ou crdito relativos a operaes de uma mesma
natureza.
Tipos de contas
Contas patrimoniais
As contas patrimoniais so usadas para controlar e apurar o patrimnio
de uma empresa. Por isso so divididas em contas do Ativo, do Passivo exigvel e do Patrimnio lquido.
As contas do Ativo so representadas pelos bens e direitos que esto posicionadas do lado esquerdo no Balano Patrimonial.
Segundo a Lei 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes, o Ativo dividido
em trs grupos, a saber:
Contabilidade Geral
86
Contas
Alm disso, aparecem como contas patrimoniais as que retificam ou reduzem o saldo de uma conta, por isso so chamadas de contas retificadoras ou
redutoras. Podem estar no Ativo, no Passivo exigvel ou no Patrimnio lquido.
Contas de resultado
So as contas que acumulam valores provenientes de receitas ou despesas geradas no exerccio social de uma empresa e servem para apurao do
resultado do exerccio, por essa razo, so chamadas de contas de Receitas e
contas de Despesas, ou simplesmente, contas de resultado.
O confronto dessas contas gera um resultado que pode ser positivo ou
negativo, ou seja, lucro ou prejuzo.
O lucro acontece quando as Receitas so maiores que as Despesas.
O prejuzo acontece quando as Receitas so menores que as Despesas.
87
Contabilidade Geral
registradas nas contas bens e/ou direitos (valores a receber), por isso so de naturezas devedoras, pois toda origem de recursos, seja de terceiros ou dos scios
ou dos proprietrios, aplicada no Ativo e gera dvidas que devem ser pagas
aos credores ou terceiros e devolvidas aos scios ou aos proprietrios.
As contas do Patrimnio lquido so tambm credoras, pois apresentam
uma situao de crdito, para com os scios ou proprietrios, at porque promove uma situao de igualdade e equilbrio a partir da equao B + D =
OB + PL (Bens + Direitos = Obrigaes + Patrimnio Lquido); onde os saldos
devedores so iguais aos credores. O Ativo igual a soma do Passivo exigvel
e do Patrimnio lquido.
As contas retificadoras podero ter naturezas devedoras ou credoras. Se
figurarem no Ativo, tero naturezas credoras; e se figurarem no Passivo exigvel ou no Patrimnio lquido, tero naturezas devedoras.
As Receitas aumentam o Patrimnio lquido, pois quando so maiores
que as Despesas geram o lucro. Portanto, naturezas credoras.
As Despesas diminuem o Patrimnio lquido, pois quando so maiores
que as Receitas geram o prejuzo. Portanto, naturezas devedoras.
As contas que so de natureza devedora, ao receberem um dbito (mecanismo utilizado, na Contabilidade, para transferir um determinado valor de
uma conta para outra conta), ficam com mais dvidas para com terceiros ou
os scios ou os proprietrios. Portanto, as contas de natureza devedora so
aumentadas pelo dbito e, conseqentemente, so diminudas pelo crdito.
As contas que so de natureza credora, ao receberem um crdito (mecanismo utilizado, na Contabilidade, para transferir um determinado valor de
uma conta para outra conta), ficam com mais crdito devido a terceiros ou
os scios ou os proprietrios. Portanto, as contas de natureza credora so aumentadas pelo crdito e, conseqentemente, so diminudas pelo dbito.
Dessa forma, fcil entender que as despesas so sinnimo de prejuzo,
isto , todas as vezes que a empresa tiver um quantitativo de Despesas maiores que um quantitativo de Receitas, ter um prejuzo; que far reduzir (pelo
dbito) o Patrimnio lquido (natureza credora); logo, as Despesas representam tambm contas que so de natureza devedora (pois fizeram diminuir o
Patrimnio lquido pelo dbito).
88
Contas
89
Contabilidade Geral
Plano de contas
Conceito
Ao pensarmos em desenvolver alguma atividade, pensamos logo em planejamento. Na utilizao das contas no diferente, precisamos tambm de
um planejamento para sabermos quais contas so necessrias ao uso da empresa e em que momento ns iremos utiliz-las. Sendo assim, precisamos de
um plano de contas.
O plano de contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao
dos registros contbeis.
Composio
Para se compor um plano de contas necessrio, basicamente, o elenco
de contas e o manual de contas. Pode ser complementado por modelos padres de demonstraes contbeis.
Elenco de contas
O elenco de contas a relao de todas as contas que sero utilizadas em
decorrncia da gesto patrimonial realizada na empresa dentro do exerccio
social, ou seja, contas a serem utilizadas para registros dos fatos contbeis.
O elenco de contas envolve a intitulao, ou seja, o nome de cada conta
que expressar o aspecto qualitativo do patrimnio; e o cdigo que indicar
a que grupo ou subgrupo pertence, e se Ativo (1), Passivo exigvel (2), Patrimnio lquido (2) ou Resultado (receita, despesa ou custo) (3).
Cada conta tem um cdigo, que inicia no grupo e termina na conta propriamente dita.
As empresas ordenam seus planos de contas segundo o que preconiza a
Lei 6.404/76, que segue uma ordem decrescente de liquidez para o Ativo e
uma ordem decrescente de exigibilidade para o Passivo.
As contas do Ativo obedecero a uma ordem por grau de liquidez, isto ,
o maior grau estar no Ativo circulante e o menor grau estar no Ativo per90
Contas
Manual
O manual, em qualquer situao, serve para orientar o usurio acerca da
utilizao de algo. O manual de contas no diferente, pois um quadro
explicativo quanto ao uso adequado de cada uma das contas constantes do
elenco de contas. Esse quadro apresenta alguns itens relevantes para a correta aplicao:
Funo de cada conta a razo de sua existncia, isto , para que serve.
Funcionamento de cada conta em que situao a conta ser debitada ou creditada.
Natureza do saldo de cada conta se devedora ou credora.
Observe como essas explicaes podem constar em um manual de contas:
1 Ativo
Grupo de todas as contas que compem o lado esquerdo do Balano
Patrimonial.
91
Contabilidade Geral
Composto por contas utilizadas para o registro de bens e direitos de qualquer natureza.
11 Ativo circulante
1. Subgrupo do grupo Ativo composto por contas utilizadas para
o registro de bens e direitos de qualquer natureza, realizveis at o
trmino do exerccio social seguinte.
111 Disponibilidades
1. Subgrupo do subgrupo Ativo circulante composto por contas utilizadas para o registro de bens numerrios de livre e imediata movimentao.
1111 Caixa
1. Subgrupo do subgrupo Disponibilidades composto por contas
utilizadas para o registro de bens numerrios em dinheiro ou cheque
de livre e imediata movimentao.
92
Contas
Plano de contas
1. Ativo
11. Ativo circulante
111. Disponibilidades
1111. Caixa
1111.01 Caixa matriz
93
Contabilidade Geral
94
Contas
Contabilidade Geral
13 - Ativo permanente
131 Investimentos
1311 Aes
1312 Terrenos (no destinados a uso)
1313 Participaes permanentes em outras sociedades
1314 Obras de arte
1315 ( ) Proviso p/ perdas em investimentos permanentes
132 Imobilizado
1321 Terrenos (destinados a uso)
1321.01 Terreno A
96
Contas
1322 Edifcios
1322.02 ( ) Depreciao acumulada de edifcios
1323 Mquinas e equipamentos
1323.01 Mquinas e equipamentos
1323.02 () Depreciao acumulada de mquinas e
equipamentos
1324 Veculos
1324.01 Veculos
1324.02 ( ) Depreciao acumulada de veculos
1325 Instalaes
1325.01 Instalaes
1325.02 ( ) Depreciao acumulada de instalaes
1326 Mveis e utenslios
1326.01 Mveis e utenslios
1326.02 () Depreciao acumulada mveis e utenslios
1327 Computadores e perifricos
1327.01 Computadores e perifricos
1327.02 ( ) Depreciao acumulada de computadores
e perifricos
1328 Imobilizado em andamento
1328.01 Imobilizado em andamento
1329 Consrcio veculos
1329.01 veculo A
1330 Imobilizaes intangveis
1330.01 Marcas e patentes
97
Contabilidade Geral
2. Passivo
21 Passivo circulante
211 Obrigaes operacionais
2111 Fornecedores
2111.01 Fornecedor A
2111.02 Fornecedor B
2111.03 Fornecedor C
2111.04 Fornecedor D
2111.05 Fornecedor E
2112 Obrigaes financeiras
2112.01 Emprstimos bancrios
98
Contas
2112.02 Financiamentos
2113 Obrigaes trabalhistas
2113.01 Salrios a pagar
2113.02 13. salrio a pagar
2113.03 Frias a pagar
2113.04 Pr-Labore a pagar
2113.05 Comisses a pagar
2114 Obrigaes sociais e fiscais
2114.01 FGTS a recolher
2114.02 INSS a recolher
2114.03 COFINS a recolher
2114.04 PIS a recolher
2114.05 IRRF a recolher
2114.06 IR a recolher
2114.07 Contribuio social a recolher
2114.08 ICMS a recolher
2114.09 IPI a recolher
2115 Acionistas
2115.01 Acionistas
2115.01 Dividendos a pagar
2116 Outras obrigaes
2116.01 Seguros a pagar
2116.02 Fretes a pagar
2116.03 Contas a pagar
99
Contabilidade Geral
100
Contas
24 Patrimnio lquido
241 Capital social
2411 Capital subscrito
2412 ( ) Capital a integralizar
242 Reservas de capital
2421 Correo monetria do capital realizado
2422 Correo monetria das reservas de capital
2423 gio na emisso de aes
2424 Doaes e subvenes
243 Reservas de reavaliaes
2431 Reavaliao de ativos
2432 Correo monetria das reservas de reavaliao
2433 ( ) Tributos s/ reserva de reavaliao
244 Reservas de lucros
2441 Reserva legal
2442 Reservas estatutrias
2443 Reservas p/ contingncias
2444 Reserva de lucros a realizar
2445 Reserva de lucros p/ expanso
2446 Correo monetria das reservas de lucros
245 Lucros/prejuzos acumulados
2451 Lucros acumulados
101
Contabilidade Geral
3. Contas de resultado
31 Receitas operacionais
311 Receita bruta de vendas
3111 Receita bruta de vendas de mercadorias
3111.01 Vendas vista
3111.02 Vendas a prazo
Contas
34 Despesas operacionais
341 Despesas com vendas
3411 Despesas com pessoal
3411.01 Salrios e ordenados
3411.02 Comisses s/ vendas
3411.03 Frias
3411.04 13. Salrio
3411.05 INSS
3411.06 FGTS
3412 Despesas diversas com vendas
103
Contabilidade Geral
104
Contas
Contabilidade Geral
36 Resultado no-operacional
361 Resultado no-operacional
3611 Receitas no-operacionais
3611.01 Ganho na venda de imobilizado
3611.02 Aluguis de bens
3612 Despesas no operacionais
3612.01 Perda na venda de imobilizado
38 Resultado do exerccio
381 Resultado do exerccio
3811 Resultado do exerccio
3811.01 Lucro lquido do exerccio
3811.02 () Prejuzo lquido do exerccio
106
Contas
Vale lembrar que as contas do Ativo, no plano de contas supracitado, comeam pelo grupo 1, conta Caixa e encerram na conta Gastos de organizao e reorganizao. Nesse caso, a conta Caixa possui o maior grau de liquidez; enquanto a conta Gastos de organizao e reorganizao possui o menor
grau de liquidez, da se comprova a ordem decrescente do grau de liquidez.
J as contas do Passivo comeam pelo grupo 2, com a conta Fornecedores e encerram na conta Lucro do exerccio. Nesse caso, a conta Fornecedores possui o maior grau de exigibilidade; enquanto a conta Lucro do exerccio
possui o menor grau de exigibilidade, da se comprova a ordem decrescente
do grau de exigibilidade.
Conclumos que o plano de contas um direcionamento planejado para se estabelecer o controle do patrimnio de uma empresa ou entidade. Sob a tica do
aspecto qualitativo, fundamental saber detalhadamente o nome de cada parte
do patrimnio. Funciona como uma bssola para se proceder a escriturao.
107
Contabilidade Geral
Contas
Atividades de aplicao
1. Em uma conta, quando ocorre o saldo credor?
2. No que se refere a um plano de contas, o que envolve o elenco de contas?
3. No que se refere a um plano de contas, o que envolve o manual de
contas?
4. Classifique as contas abaixo indicadas de acordo com o plano de contas, dizendo a qual grupo, subgrupo e conta pertencem, conforme o
modelo apresentado:
a) Banco conta movimento: Ativo/Ativo circulante/Disponibilidades;
b) Caixa
c) Duplicatas a receber
d) Veculos
e) Salrios a pagar
f) Capital subscrito
109
Escriturao
Introduo
Escriturao o registro de todos os fatos contbeis e alguns atos administrativos em livros prprios. uma das tcnicas utilizadas pela Contabilidade
para controlar de forma permanente o patrimnio das empresas e entidades.
Segundo a Lei 10.406, de 10 de janeiro de 2002, em seu artigo 1.179, o
empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema
de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva,
e a levantar anualmente o Balano Patrimonial e o resultado econmico,
a fim de manter um efetivo controle sobre o patrimnio.
Estrutura
Para se manter um efetivo controle sobre o patrimnio, torna-se necessrio conhecer a estrutura das contas.
O Livro Razo, por exemplo, que tambm usado para a escriturao dos
fatos contbeis, mostra os saldos individualizados de cada conta; e pode ser
representado como no exemplo a seguir:
Uma das contas registradas no patrimnio da Cia. Sucupira era a conta
Veculos adquiridos 14/03/X4, por $62.000. Em 30/04/X5, a Cia. Sucupira adquire, vista, outro veculo para seu uso, por $20.000. Dessa forma, teremos
o registro na ficha da conta Veculos, do Livro Razo:
Ttulo:
Veculos
Data
N.
14/03/X4
30/04/X5
85
CP
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo anterior
Caixa
Compra
20.000
Saldo
D/C
62.000
82.000
Contabilidade Geral
Razonete
Razonete o espelho do Livro Razo, de maneira simplificada. a representao grfica de cada conta, onde, em uma forma desenhada de T,
indica do seu lado esquerdo os lanamentos a dbito e tambm o somatrio
desses dbitos e do seu lado direito apresenta os lanamentos a crdito e
tambm a soma dos crditos lanados.
Na escriturao contbil das empresas, os razonetes ocupam uma posio de rascunho; como se fosse uma prvia do que vai ser lanado nas
fichas de razo ou folhas de razo, que compem o Livro Razo, a fim de se
evitar erros.
Verifique nos exemplos a seguir a representao grfica de duas contas
patrimoniais, com lanamentos a dbito e a crdito, produzindo um saldo
devedor e credor, respectivamente:
112
Escriturao
Modelo de razonete
Ttulo da conta
dbitos
crditos
Exemplo:
Duplicatas a pagar
60.000
12.000
15.000
120.000
75.000
132.000
57.000
Caixa
120.000
15.000
10.000
120.000
Saldo credor
Saldo devedor
25.000
95.000
Funcionamento
O funcionamento de cada conta est ligado ao aspecto prtico da
escriturao.
O princpio das partidas dobradas afirma que no h um dbito sem que haja
um crdito, e que no h um crdito sem que haja um dbito. Baseado nesse
princpio, o valor total dos dbitos correspondem ao valor total dos crditos.
Para um entendimento melhor da funcionalidade de cada conta, ressaltamos que as contas podem ser bilaterais ou unilaterais. Dizemos que so
bilaterais quando recebem lanamentos a dbito e a crdito, constantemente;
como o caso das contas patrimoniais, que so debitadas e creditadas diversas vezes durante o exerccio social. Ao contrrio das bilaterais. As contas
unilaterais recebem lanamentos somente a dbito ou somente a crdito,
assim acontece com as contas de resultado, que recebem valores a dbito
(despesas) durante todo o perodo; creditando-se o total em contrapartida
com a conta resultado do exerccio, com a finalidade de se apurar o resultado
(lucro ou prejuzo); pode-se ainda creditar essa conta, atipicamente, um valor
parcial em caso de lanamento indevido o qual ser denominado de estorno.
O mesmo pode ocorrer com uma conta de receita que recebe, tipicamente,
lanamentos a crdito; sendo debitada pelo total tambm no momento da
113
Contabilidade Geral
Salrios
Salrios a pagar
(1) 75.000
75.000 (1)
Conta de resultado
Conta patrimonial
Na venda de mercadorias
Caixa
Vendas
(2) 100.000
100.000 (2)
Conta patrimonial
Conta de resultado
114
75.000 (3)
Conta de resultado
Resultado do exerccio
(3) 75.000
100.000 (4)
Conta de resultado
Vendas
(4) 100.000 100.000 (2)
Conta de resultado
Escriturao
Salrios
Resultado do exerccio
Saldo zero
(3) 75.000
Vendas
100.000 (4)
Saldo zero
25.000
Lucro
do exerccio
Caixa
(2) 100.000
75.000 (5)
25.000
Conta patrimonial
Salrios a pagar
(5) 75.000
75.000 (1)
Saldo zero
Conta patrimonial
Contas de compensao
As contas de compensao foram criadas para controlar os atos administrativos gerados pela empresa. Os atos administrativos no afetam o patrimnio da azienda, por isso no so escriturados em contas patrimoniais ou
de resultado. As contas de compensao ou contas extrapatrimoniais foram
criadas para no se perder o controle, pois no so contas patrimoniais e
tambm no so de resultados.
Funcionam dentro de um sistema de compensao em que uma conta
lanada a dbito e a outra lanada a crdito, ou seja, uma conta compensa
a outra. No momento de dar baixa nessas contas, os lanamentos so feitos
inversamente de modo que a conta debitada anteriormente passa a ser creditada e a conta creditada anteriormente passa a ser debitada.
Quando a empresa manda para o banco, por exemplo, uma duplicata para
cobrana simples, nesse momento no causa nenhum efeito no patrimnio;
pois o banco ainda cobrar para a empresa, no gerando nesse momento
nenhuma alterao patrimonial. Somente quando o banco receber que o
patrimnio vai ser afetado pelo recebimento do valor correspondente e pela
baixa da duplicata.
115
Contabilidade Geral
Mtodos de escriturao
Partidas simples
So chamadas de partidas simples devido a no utilizao das partidas
dobradas, nesse tipo de escriturao no h contrapartida no lanamento.
Por esse mtodo, somente alguns fatos contbeis so escriturados.
No lanamento do livro-caixa, por exemplo, a empresa registrar apenas
o controle do dinheiro, no sendo visvel a contrapartida do gasto, ou seja,
onde foi aplicado.
Partidas dobradas
O princpio das partidas dobradas afirma que no h um dbito sem que
haja um crdito; e no h um crdito sem que haja um dbito. Baseado nesse
princpio, o valor total dos dbitos correspondem ao valor total dos crditos.
O mtodo das partidas dobradas universalmente usado em todos os
sistemas contbeis para se efetuar uma partida de dirio (lanamento contbil), ou seja, cada lanamento a dbito (ou vrios dbitos) corresponde um
crdito (ou vrios crditos) de igual valor.
O mtodo das partidas dobradas foi registrado em 1494, na cidade de
Veneza, Itlia, por Luca Pacioli.
Sistemas de escriturao
Para se escriturar os fatos contbeis ou atos administrativos relevantes, ou
seja, aqueles que possivelmente daro origens a fatos, podemos utilizar diversas maneiras, a saber: manual, maquinizado, mecanizado ou informatizado.
O sistema de escriturao manual, diz respeito ao preenchimento dos
livros de escriturao manualmente, com caneta esferogrfica. Esse sistema
era constantemente utilizado. Hoje em dia, h uma tendncia a ser substitudo
pelo sistema informatizado.
O sistema maquinizado acontece quando se usa, para o registro dos fatos,
mquina de escrever convencional e fichas trplices. Praticamente esse sistema no mais utilizado.
116
Escriturao
No sistema mecanizado, a escriturao parecida com o sistema maquinizado, porm, as mquinas de escrever utilizadas nesse sistema tm mais
recursos, possuem somadores para dbitos e crditos; sofisticao que a mquina convencional no tem, porm, no mais utilizado com freqncia.
medida que o desenvolvimento avana, crescem as opes da forma
de escriturar os fatos contbeis, de forma mais rpida e eficaz. Com a utilizao do computador, o sistema informatizado ganhou espao na escriturao.
Antes, era privilgio somente das grandes empresas; depois, pelo declnio
dos preos para se utilizar esse sistema, as microempresas e pequenas empresas passaram a utilizar.
Livros de escriturao
So vrios os livros utilizados para monitorar e controlar a gesto de uma
azienda, seja empresa ou entidade pois h momentos que envolvem as mais variadas situaes, a saber: do ponto de vista global e do ponto de vista especfico.
Sob a tica global podemos verificar os livros fiscais, sociais, trabalhistas
e contbeis.
Sob a tica especfica, diramos que a escriturao tem carter contbil
pois registra todos os fatos contbeis.
Os livros fiscais so utilizados para controlar os tributos, por fora de lei
especfica para cada governo: municipal, estadual e federal.
Na esfera municipal, vai depender de cada municpio ao legislar sobre o
assunto, mas certo que o livro para o controle do Imposto Sobre Servio de
Qualquer Natureza (ISS), todos tero, pois o principal imposto municipal.
J na esfera estadual, o principal imposto o Imposto Sobre Circulao
de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS), por isso, o livro de Registro de
Apurao do ICMS usado para controlar esse tributo. Outros livros tambm
so usados, tais como: Registro de Inventrios, Registro de Entradas e Sadas
de Mercadorias, Controle da Produo de Estoques etc.
Na esfera federal, os principais livros fiscais para o controle dos tributos
federais so: Registro de Apurao de IPI, Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR), Registro de Inventrios, Registro de Compras.
117
Contabilidade Geral
A Lei 6.404/76, em seu artigo 100, obriga as sociedades por aes a usar
os livros sociais, alm dos fiscais e comerciais, com a seguinte redao: A
companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais:
Livro de Registro de Aes Nominativas;
Livro de Transferncia de Aes Nominativas;
Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas;
Livro de Atas das Assemblias Gerais;
Livro de Presena dos Acionistas;
Livros de Atas das Reunies do Conselho de Administrao; e
Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
A Consolidao das Leis Trabalhistas (CLT) obriga o uso dos livros de Registro de Empregados e Inspeo do Trabalho, pois so livros trabalhistas;
sendo fiscalizados pela esfera federal.
E, por fim, temos os livros contbeis que registraro todos fatos contbeis
decorrentes da gesto. So eles: Dirio, Razo, Caixa e Contas-Correntes.
Livro Dirio
Tamanha a importncia do Livro Dirio, que a lei tornou obrigatrio o
seu uso. O artigo 1.180, do Cdigo Civil, nos traz a seguinte orientao:
Art. 1180. Alm dos demais livros exigidos por lei, o Dirio indispensvel, que pode ser
substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica.
Escriturao
O Livro Dirio obrigatrio, exigido pelo Cdigo Civil Brasileiro, livro essencialmente cronolgico registra, em ordem de dia, ms e ano, todas as
operaes contabilizveis verificados na existncia de uma pessoa jurdica,
ou seja, todos os fatos contbeis; por isso principal.
O registro de uma operao no Livro Dirio denomina-se partida de dirio
ou lanamento contbil.
O conjunto dos lanamentos denominou escriturao contbil.
Elementos essenciais de uma partida de Dirio ou do lanamento:
1. Local e data da ocorrncia do fato contbil;
2. Conta (s) debitada (s)
3. Conta (s) creditada (s)
4. Histrico
5. Valor
Exemplo:
Rio de Janeiro, 30 de setembro de 2007
Local e Data
Salrios
Conta debitada
a Salrios a Pagar
Conta creditada
valor referente a
Histrico
apropriao da folha de salrios do ms de setembro do corrente ano
Valor
R$ 5.000,00
A conta Salrios foi debitada porque do grupo Resultado, subgrupo Despesa, de natureza devedora e o seu saldo aumentou por que constitui para
a empresa um acrscimo em seus gastos.
A conta Salrios a Pagar foi creditada porque do grupo Patrimonial, subgrupo Passivo, uma Obrigao, de natureza credora e o seu saldo aumentou
porque, quando a empresa apropria uma despesa e ainda no tenha pago,
aumenta a sua obrigao de pagar.
119
Contabilidade Geral
Frmulas de lanamento
H quatro tipos de frmulas para escriturar os lanamentos no Livro
Dirio. Por questes prticas, no colocaremos nos lanamentos dos fatos
contbeis: local e data da ocorrncia do fato e o histrico.
Primeira frmula (ou frmula simples) aparecem, no lanamento, uma
conta no dbito e uma no crdito.
1 dbito
a 1 crdito
Exemplo: compra de uma casa vista, em dinheiro, no valor $5.000.000
Lanamento manual
Imveis
a Caixa
$5.000.000
Lanamento mecanizado
D Imveis
$5.000.000
C Caixa
$5.000.000
120
a Caixa
$3.000,00
a Duplicatas a pagar
$5.000,00
$8.000,00
Escriturao
Lanamento mecanizado
D Veculos
$8.000,00
C Caixa
$3.000,00
C Duplicatas a pagar
$5.000,00
Terceira frmula aparece, no lanamento, mais de uma conta no dbito e uma s conta no crdito.
2 ou + dbitos
a 1 crdito
Exemplo: venda de uma mquina no valor de $5.000,00; sendo recebido
$1.000,00 em dinheiro e o restante em 4 parcelas vencidas de 30 em 30 dias.
Lanamento manual
Diversos
a Mveis e utenslios
Caixa
$1.000
Duplicatas a receber
$4.000
$5.000
Lanamento mecanizado
D Caixa
$1.000
D Duplicatas a Receber
$4.000
C Mveis e Utenslios
$5.000
Quarta frmula aparece, no lanamento, mais de uma conta no dbito e mais de uma conta no crdito.
2 ou + dbitos
a 2 ou + crditos
Exemplo: compra de uma geladeira e de uma moto, a saber: valor total
igual a $110.000, sendo $20.000, em dinheiro, e $90.000 a ser pago com
prazo de 90 dias. Geladeira igual a $50.000 e a moto igual a $60.000.
121
Contabilidade Geral
Lanamento manual
Diversos
a Diversos
Mveis e utenslios
50.000
Veculos
60.000
a Caixa
20.000
a Duplicatas a pagar
90.000
Lanamento mecanizado
D Mveis e utenslios
50.000
D Veculos
60.000
C Caixa
20.000
C Duplicatas a pagar
90.000
Observe que a palavra diversos aparece somente nos lanamentos manuais; pois quando utilizamos lanamentos mecanizados, maquinizados ou
informatizados no se utiliza diversos.
A palavra diversos no nome de conta. utilizada apenas para indicar
que h mais de uma conta creditada e/ou mais de uma conta debitada;
dependendo apenas se o lanamento de primeira, segunda, terceira ou
quarta frmula. No entanto, sempre que vier precedido da preposio a,
refere-se a contas que sero creditadas; quando no aparecer preposio a,
as contas sero debitadas.
obrigatrio o registro do Livro Dirio, segundo a legislao vigente, e
tambm deve conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do
contabilista e do responsvel pela empresa, conforme o modelo a seguir:
122
Escriturao
Livro Dirio
Nmero de Ordem _____________
Termo de Abertura
Contm o presente livro __________ (nmero por extenso) pginas tipograficamente numeradas, compondo o Livro Dirio nmero __________ (nmero
por extenso) da empresa _____ sito Rua _____ cidade _____ Estado _____, com
seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob nmero
_____ em _____, inscrita no CNPJ sob nmero _____.
Local e data: ___________________________________________
___________________________________
Nome e Assinatura do Administrador
___________________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
Livro Dirio
Nmero de Ordem _____________
Termo de Encerramento
Contm o presente livro __________ (nmero por extenso) pginas tipograficamente numeradas, compondo o Livro Dirio nmero __________ (nmero
por extenso) das operaes compreendidas no perodo de ____ /____ /____ a
____ /____ /____, da empresa _____ sito Rua _____ cidade _____ Estado _____,
com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob
nmero _____ em _____, inscrita no CNPJ sob nmero _____.
Local e data: ___________________________________________
___________________________________
Nome e Assinatura do Administrador
___________________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
123
Contabilidade Geral
Livro Razo
Assim como o Livro Dirio, o Livro Razo principal, pois registra todos os
fatos contbeis. sistemtico porque esses registros so realizados por tipo
de conta e no cronologicamente como no Livro Dirio.
O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), em seu artigo 259, descreve que a partir de 01/01/1992, tornou-se obrigatria, para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a escriturao e a manuteno do
Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e
condies previstas na legislao. A escriturao dever ser individualizada,
obedecendo-se a ordem cronolgica das operaes (RIR/1999, artigo 259,
que incorporou as leis 8.218, de 1991, artigo 14, e 8.383, de 1991, artigo 62).
O Livro Razo ou as respectivas fichas esto dispensados de registro ou
autenticao em qualquer rgo. Entretanto, na escriturao, devero ser
obedecidas as regras da legislao comercial e fiscal aplicveis aos lanamentos em geral (RIR/1999, artigo 259, 3.).
A no manuteno do Livro Razo ou fichas, nas condies determinadas na legislao, implicar no arbitramento do lucro da pessoa jurdica
(RIR/1999, artigo 530, inciso VI e artigo 259, 2.).
O Livro Razo tem a finalidade de demonstrar a movimentao analtica
das contas escrituradas no Livro Dirio, de forma individualizada, ou seja,
controla o saldo de cada conta. Demonstra tambm os saldos constantes no
Balano Patrimonial.
Apesar de no ser obrigatrio o registro do Livro Razo, o mesmo deve
conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e
do responsvel pela empresa, conforme o modelo a seguir:
124
Escriturao
Livro Razo
Nmero de Ordem _____________
Termo de Abertura
Contm o presente livro __________ (nmero por extenso) pginas tipograficamente numeradas, compondo o Livro Razo nmero __________ (nmero
por extenso) da empresa _____ sito Rua _____ cidade _____ Estado _____, com
seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob nmero
_____ em _____, inscrita no CNPJ sob nmero _____.
Local e data: ___________________________________________
___________________________________
Nome e Assinatura do Administrador
___________________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
Livro Razo
Nmero de Ordem _____________
Termo de Encerramento
Contm o presente livro __________ (nmero por extenso) pginas tipograficamente numeradas, compondo o Livro Razo nmero __________ (nmero
por extenso) das operaes compreendidas no perodo de ____ /____ /____
a ____ /____ /____, da empresa _____ sito Rua _____ cidade _____ Estado
_____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob
nmero _____ em _____, inscrita no CNPJ sob nmero _____.
Local e data: ___________________________________________
___________________________________
Nome e Assinatura do Administrador
___________________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
125
Contabilidade Geral
Por serem registrados os fatos contbeis por tipo de conta, ou seja, por
espcie de cada conta, o Livro Razo visualizado como um conjunto de
fichas, onde cada ficha representa uma conta. Essas contas so localizadas
para serem debitadas ou creditadas, diante de cada operao (fato contbil). No Dirio, os lanamentos aparecem somente numa seqncia de datas;
porm, no Razo, aparecem de maneira sistemtica, ou seja, lanado cada
fato de acordo com utilizao da conta registrada no Dirio. Apesar de funcionar dessa maneira, dentro de cada ficha existe uma ordem cronolgica
para cada conta, sem a obrigatoriedade de serem datas consecutivas.
O Livro Dirio e o Livro Razo so principais, pois registram todos os fatos
contbeis. J o Livro Caixa e o Livro Contas-Correntes, por exemplo, por registrarem apenas alguns fatos, so chamados de livros auxiliares. Quando ocorre
a movimentao de dinheiro, so registrados os fatos no Livro Caixa. Quando
os fatos se tratarem de clientes ou fornecedores, so registrados no Livro Contas-Correntes. Quando se referirem s contas analticas, os fatos relacionados
com Bancos podero ser registrados tambm no Livro Contas-Correntes.
As contas so classificadas em sintticas, quando no podem ser decompostas em outras sub-contas. As contas analticas podem ser decompostas
em outras contas. Por exemplo, temos a conta Bancos conta movimento que
pode ser decomposta em Banco A, Banco B, Banco C etc.
Historicamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado Razo. Atualmente, so registradas em fichas ou folhas soltas ou em
registros especiais, pelo sistema de processamento eletrnico de dados;
porm, o seu conjunto arquivado e continua com a mesma denominao
Razo, no perdendo a sua caracterstica. Para cada conta deve existir pelo
menos uma ficha de Razo.
Resumindo:
Ativo (bens e direitos)
Contas de despesas
Passivo (obrig. e PL)
Contas de receitas
126
ento
ento
Escriturao
127
Contabilidade Geral
9. Prova a scios que se retiram da sociedade a verdadeira situao patrimonial, para fins de apurao de haveres ou venda de participao.
10. Prova, em juzo, a situao patrimonial na hiptese de questes que
possam existir entre herdeiros e sucessores de scio falecido.
11. Para o administrador, supre exigncia do Novo Cdigo Civil Brasileiro
quanto prestao de contas (artigo 1.020).
Portanto, ante a obviedade das vantagens acima listadas, a Contabilidade
uma ferramenta imprescindvel gesto de qualquer entidade, cabendo ao
administrador, scios ou representantes implementarem a escriturao atravs de
contabilista devidamente habilitado. Observar, ainda, a obrigatoriedade prevista
no Novo Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/2002), artigo 1.179, nestes termos:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema
de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus
livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente
o Balano Patrimonial e o de resultado econmico.
Livro Dirio
O Livro Dirio constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil e,
por isso mesmo, a sua utilizao indispensvel.
Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro
Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia-a-dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial
da pessoa jurdica (Decreto-Lei 486/69, artigo 5).
De acordo com os artigos 6. e 7. do Decreto 64.567, de 22 de maio de 1969,
o Livro Dirio dever conter, respectivamente, na primeira e na ltima pginas, tipograficamente numeradas, os termos de abertura e de encerramento.
Do termo de abertura constar a finalidade a que se destina o livro, o
nmero de ordem, o nmero de folhas, a firma individual ou o nome da sociedade a que pertena, o local da sede ou estabelecimento, o nmero e data
do arquivamento dos atos constitutivos no rgo de registro do comrcio e o
nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ).
O termo de encerramento indicar o fim a que se destinou o livro, o nmero de
ordem, o nmero de folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil.
128
Escriturao
Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo comerciante ou por seu procurador e por contabilista legalmente habilitado. Na
localidade em que no haja profissional habilitado, os termos de abertura e
encerramento sero assinados apenas pelo comerciante ou seu procurador.
Referido Livro Dirio dever ser registrado no rgo competente.
Para fins de apurao do lucro real (Imposto de Renda e Contribuio Social
sobre o Lucro), a administrao fiscal desclassifica a escrita e arbitra o lucro se
o contribuinte no o possui, ou no o escritura, j que a falta do Dirio equivale inexistncia de escriturao (PN CST 127/75, item 3).
Embora o Livro Dirio deva ser escriturado diariamente (e no por outra razo
que tem o nome que tem), constitui prtica reiterada da autoridade administrativa tributria aceitar partida mensal. A partida mensal compreende lanamento,
feito de uma s vez ao fim de cada ms, de operaes da mesma natureza desdobradas em livros ou registros auxiliares, ou discriminadas pelos dias de ocorrncia no lanamento nico que as compreende. Os lanamentos de custos no
fogem regra, podem ser feitos mensalmente ou em perodos menores, desde
que apoiados em comprovantes e demonstrativos adequados PN CST 11/85.
Pode ser utilizada a escriturao resumida, em que se transportam, para
o Dirio somente os totais mensais, fazendo-se referncia das pginas em
que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente
registrados. Com relao s contas estticas e de movimentao eventual, os
lanamentos correspondentes devem figurar no Dirio com individuao e
clareza, de modo a permitir, em qualquer momento, a perfeita identificao
dos fatos descritos (PN CST 127/75, item 3.3.1 e pargrafo 2 do artigo 258 do
Decreto 3.000/99 Regulamento do Imposto de Renda).
Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares, devero conter
termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no
rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade
civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e
Documentos (Lei 3.470, de 1958, artigo 71, e Decreto-Lei 486/69, artigo 5., 2.).
Livro Razo
O Livro Razo o detalhamento, por conta, dos lanamentos realizados
no dirio.
129
Contabilidade Geral
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa
ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas
utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei 8.218, de 1991, artigo 14, e Lei 8.383, de 1991, artigo 62).
A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes. A no manuteno do Livro Razo nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei 8.218, de
1991, artigo 14, pargrafo nico, e Lei 8.383, de 1991, artigo 62).
Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas
(pargrafo 3 do artigo 299 Decreto 3.000/99 Regulamento do Imposto
de Renda).
130
Escriturao
a) o prprio Livro Dirio, que dever conter necessariamente, no encerramento de cada perodo-base, a transcrio das demonstraes financeiras,
para as empresas que empreguem escriturao manual;
b) o mesmo livro especfico que for adotado para inscrio das demonstraes financeiras, no caso das empresas que utilizam o sistema de escriturao
mecanizada ou sistema de processamento eletrnico de dados, com emprego de fichas soltas ou formulrios contnuos, que no incluam, como fecho do
conjunto, as demonstraes financeiras;
c) o prprio conjunto de fichas ou formulrios contnuos, no caso das empresas com sistema de escriturao mecanizada ou por meio de processamento eletrnico de dados, cujo conjunto de fichas ou formulrios contnuos
contenha inscritas as demonstraes financeiras.
Alternativamente, admissvel como comprovante hbil a adoo de livro
distinto dos mencionados, quando utilizado para registro do plano de contas
e/ou histricos codificados, desde que revestido das formalidades legais.
Disponvel em: <www.portaldecontabilidade.com.br/dicas>. Acesso em: 6 nov. 2007.
Atividades de aplicao
1. Observe o lanamento abaixo e indique a que frmula de lanamento
se refere (1., 2., 3. ou 4. frmula):
D Imveis
C Caixa
D Veculos
C Caixa
C Duplicatas a pagar
131
Contabilidade Geral
D Caixa
D Duplicatas a receber
C Mveis e utenslios
132
As variaes
do Patrimnio lquido
Introduo
Sabemos que o Patrimnio lquido o que sobra quando somamos bens
e direitos e subtramos as obrigaes. A expresso Patrimnio lquido quer
dizer a mesma coisa que situao lquida patrimonial.
A diferena encontrada entre a soma dos bens e direitos e as obrigaes,
denominou-se situao lquida patrimonial. Os bens so tudo que a empresa possui; os direitos so todos os valores que a empresa vai receber; e as
obrigaes so as dvidas que a empresa assumiu para com terceiros. Dessa
diferena encontramos a parte realmente lquida que poder ser positiva,
negativa ou nula, dependendo dos valores acumulados.
O Patrimnio lquido figura do lado do Passivo, lado direito do Balano
Patrimonial, se considerar que nessa demonstrao o Ativo e o Passivo esto
lado a lado. intitulado como passivo no exigvel, por representar as obrigaes da empresa para com os proprietrios e tambm a riqueza prpria de
uma empresa, no sendo exigidas pelos proprietrios.
As expresses recursos prprios, capitais prprios ou fontes prprias que
uma empresa tem sua disposio, para sua aplicao, tambm so sinnimos das expresses j conhecidas tais como situao lquida patrimonial,
Patrimnio lquido, ou passivo no-exigvel.
So registradas no Patrimnio lquido, as origens de recursos prprios.
No vem de terceiros, mas dos scios, acionistas ou proprietrios.
De acordo com a Lei 6.404/76, o Patrimnio lquido composto de:
capital social;
reservas de capital;
reservas de reavaliao;
Contabilidade Geral
reservas de lucros; e
lucros ou prejuzos acumulados.
No Balano Patrimonial, o Patrimnio lquido o indicador da situao
em que a empresa se encontra, isto , situao favorvel ou desfavorvel. Em
outras palavras, podemos dizer que a anlise realizada em funo do Patrimnio lquido resulta em dizer se o Ativo suficiente, ou no, para cobrir o
passivo exigvel.
Vale ressaltar que, na maioria das vezes, o Ativo das empresas suplanta
o seu passivo, ento, a representao mais comum seria em seu Balano
Patrimonial:
A = PE + PL
Dessa forma, as principais causas de variao do Patrimnio lquido so,
inicialmente, o investimentos de capital e posteriormente, os seus aumentos
ou diminuies (desinvestimentos) realizados na empresa. Outro fato que
influencia na variao do Patrimnio lquido o confronto entre as contas de
receitas e despesas, dentro de um perodo contbil; gerando um resultado
favorvel ou lucro, que faz aumentar o Patrimnio lquido; ou desfavorvel, o
prejuzo, que faz diminuir o Patrimnio lquido.
As contas se dividem em:
contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio lquido);
contas de resultado (Receitas e Despesas).
Variaes do Patrimnio lquido podem ocorrer por:
investimentos, aumentos ou diminuies de capital;
lucro ou prejuzo.
Resultado
Todas as aziendas buscam obteno de resultado, seja como meio ou
como fim. As entidades, por exemplo, embora tenham como objetivo fim o
136
Passivo
Bens
Caixa
Veculos
Direitos
Duplicatas a receber
Promissorias a receber
Obrigaes
Fornecedores
Duplicatas a pagar
Patrimnio lquido
Capital
Lucros acumulados
As contas patrimoniais representam os elementos componentes do patrimnio. Dividem-se em ativas (bens e direitos) e passivas (obrigaes e Patrimnio lquido).
137
Contabilidade Geral
Contas de resultado
Despesas
Receitas
$20.000
$5.000
$15.000 Lucro Receitas > Despesas
Receitas (totais) =
Despesas (totais) =
Resultado
=
$25.000
$35.000
$10.000
Despesas
Conceito
As despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e/ou pela utilizao
de servios, objetivando a obteno da receita; que ocorrer direta ou indiretamente. So os gastos necessrios ao desenvolvimento das operaes das
aziendas.
As despesas podero diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo.
As despesas so as variaes negativas do Patrimnio lquido.
Exemplos: material de limpeza, material de expediente, energia eltrica,
prmios de seguros, impostos, juros passivos (ou despesas de juros), aluguis
passivos (ou despesas de aluguis), despesa com salrios etc.
138
Receitas
Conceito
As receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios, ou
seja, acontecem pelas entradas de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, proveniente das operaes das aziendas.
As receitas so as variaes positivas do Patrimnio lquido.
As principais formas de uma empresa auferir receitas so: as vendas de
mercadorias, produtos ou servios; sendo, as mercadorias para as empresas
comerciais, os produtos para empresas industriais, e a prestao de servios
para as empresas civis e prestadoras de servios.
Exemplos: aluguis ativos (ou receitas de aluguis), juros ativos (ou receita com juros), receitas de servios, venda de mercadorias (ou receita com
vendas) etc.
Balancete de verificao
Quando apuramos o saldo de cada conta no Livro Razo e relacionamos
os mesmos com o objetivo de verificar se os totais dos dbitos correspondem aos totais dos crditos, a isso chamamos de Balancete de Verificao.
Balancete de Verificao o mapeamento dos saldos extrados do Razo.
Ao realizarmos a escriturao contbil, utilizamos o mecanismo de
dbito e crdito. Cada operao feita atravs de dbitos e crditos de
iguais valores (mtodo das partidas dobradas). Nesse caso, somando os
dbitos de todas as contas, teremos um total que ser igual soma dos crditos de todas as contas. Por esse motivo, encontramos nas colunas do Balancete de Verificao os valores dos saldos credores que devem ser iguais
ao valor total dos saldos devedores. De fato, se isto acontecer, os registros
feitos no Dirio e transcritos para o Razo estaro corretos.
139
Contabilidade Geral
Balancete de verificao
Saldos
Contas
Devedores
Credores
Total
Movimento
do perodo
Contas
Balancete atual
Saldos anteriores
Devedores
Saldos atuais
Credores
Dbito
Crdito
Devedores
Credores
Total
Total
140
Devedores
Credores
Movimentao do perodo
Dbito
Crdito
Saldos
Devedores
Credores
Saldos atuais
Devedores
Credores
Caixa
Mercadorias
60.000
9.000
78.000
60.000
9.000
78.000
Mveis e
utenslios
Imveis
Fornecedores
50.000
31.000
58.000
50.000
31.000
58.000
Capital
170.000
170.000
Contas
Caixa
Duplicatas a receber
Saldos
Devedores
60.000
9.000
Mercadorias
78.000
Imveis
50.000
Mveis e utenslios
31.000
Fornecedores
58.000
Capital
Total
Credores
170.000
228.000
228.000
Saldos iguais
Vale ressaltar que, ao relacionarmos os saldos existentes no Razo para
verificao, poderemos ter um Balancete de Verificao inicial. Esse corresponde relao dos saldos existentes no Razo de todas as contas patrimo141
Contabilidade Geral
niais e todas as contas de resultado; antes da apurao contbil do resultado, ou seja, todas as contas de resultado (Receitas e Despesas) estaro ainda
com saldos.
Veja um exemplo do primeiro balancete de verificao, ou balancete de
verificao inicial, contendo as contas patrimoniais (CP) e as contas de resultado (CR), antes da apurao do resultado do exerccio:
1. Balancete de verificao extrado do livro Razo em 31/12/X1
N.
Contas
Devedor
Credor
Caixa
CP
23.400
CP
29.500
CP
3.000
CP
1.020
Mveis e utenslios
CP
7.000
Veculos
CP
24.000
CP
2.400
CP
18.000
Capital
CP
50.000
10
CP
10.000
11
gua e esgoto
CR
80
12
Aluguis passivos
CR
6.000
13
Caf e lanches
CR
40
14
Luz e telefone
CR
240
15
Material de consumo
CR
780
16
Prmios de seguro
CR
600
17
CR
140
18
Receitas de servios
CR
16.700
19
Despesas de organizao
CR
1.300
Totais
97.100
97.100
Quando apuramos o Resultado do Exerccio, transferimos os saldos existentes nas contas de resultado, as receitas e despesas para a conta Apurao
do Resultado do Exerccio (ARE); por isso zeramos, ou seja, encerramos os
saldos dessas contas. Aps a apurao do resultado, procedemos distribui142
Contas
Devedor
Credor
Caixa
CP
23.400
CP
29.500
CP
3.000
CP
1.020
Mveis e utenslios
CP
7.000
Veculos
CP
24.000
CP
2.400
CP
18.000
Capital
CP
50.000
10
CP
17.520
87.920
87.920
Totais
Livro Dirio
Livro Razo
Balancete inicial
Resultado
Balancete final
Balano
Patrimonial
Distribuio
143
Contabilidade Geral
Atravs do resultado, saberemos se a variao do Patrimnio lquido implicar no aumento do mesmo ou na diminuio. Para que isso seja possvel, utilizamos uma conta de resultado intitulada: Apurao do Resultado
do Exerccio (ARE); na qual lanaremos todas as transferncias das contas
de resultado, apurando em seguida o seu saldo. Caso o saldo seja credor, o
resultado ser lucro. Se for devedor, o resultado ser prejuzo.
A fim de facilitar a Apurao do Resultado do Exerccio, adotamos os seguintes critrios seqenciais:
identifique as contas de resultado (receitas/despesas/custos) no primeiro Balancete de Verificao (ou Balancete de Verificao Inicial); o
qual aparecer contas patrimoniais e contas de resultado;
em seguida, encerre as contas de despesas/custos em contrapartida
da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), ou seja, as contas
de despesas/custos devem ser creditadas e a conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) deve ser debitada com os mesmos valores
(esse procedimento deve ser feito no Livro Dirio e no Livro Razo,
atravs dos lanamentos contbeis);
da mesma forma, encerre as contas de Receitas em contrapartida da
conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), ou seja, as contas de
Receitas devem ser debitadas e a conta Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE) deve ser creditada (esse procedimento deve ser feito
no Livro Dirio e no Livro Razo, atravs dos lanamentos contbeis);
depois apure o resultado, confrontando Receitas com Despesas. Some
todas as receitas. Some todas as despesas. Logo em seguida, retire o
menor do maior. Se o que sobrar forem receitas, ento o resultado
lucro. Caso contrrio, o resultado ser prejuzo;
transfira o resultado para a conta patrimonial Lucros ou prejuzos acumulados, pertencente ao grupo Patrimnio lquido;
levante o segundo Balancete de Verificao (ou Balancete de Verificao Final), somente com as contas patrimoniais; e
por ltimo, levante o Balano Patrimonial tomando como base o Balancete de Verificao Final.
As contas exercem o papel de grande importncia no processo contbil.
atravs delas que a Contabilidade consegue atingir o seu objetivo, que con145
Contabilidade Geral
siste no registro e no controle dos fatos responsveis pela gesto do patrimnio das aziendas.
Por isso, necessrio sabermos utilizar o mecanismo de dbito e crdito.
O mecanismo dbito e crdito utilizado para movimentar os saldos das
contas, porm para se usar esse mecanismo necessrio saber a natureza
das contas:
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Bens (+)
Obrigaes ( )
Direitos (+)
(Contas natureza devedora)
Patrimnio lquido (+ ou )
(Contas natureza credora)
Contas de Resultado
Despesas
Despesas
(Contas natureza devedora)
Receitas
Receitas
(Contas natureza credora)
Mecanismo
As contas de natureza devedora
As contas de natureza credora
146
Contas de despesas
Contas de receitas
ento
147
Contabilidade Geral
Contas
Devedor
Credor
Caixa
CP
23.400
CP
29.500
CP
3.000
CP
1.020
Mveis e utenslios
CP
7.000
Veculos
CP
24.000
CP
2.400
CP
18.000
Capital
CP
50.000
10
CP
10.000
11
gua e esgoto
CR
80
12
Aluguis passivos
CR
6.000
13
Caf e lanches
CR
40
14
Luz e telefone
CR
240
15
Material de consumo
CR
780
16
CR
600
17
CR
140
18
Receitas de servios
CR
16.700
19
Despesas de organizao
CR
1.300
Totais
97.100
97.100
gua e esgoto
80
00
148
80
6.000
00
6.000
Caf e lanches
40
00
40
Material de
consumo
Luz e telefone
240
240
00
00
780
600
00
Impostos e
Taxas ISS
140
780
140
00
Despesas de
organizao
1.300
600
Receitas de
Servios
1.300
16.700
00
16.700
00
3. passo: Creditam-se as contas de despesas e debita-se a conta ARE. Debitam-se as contas de receitas e credita-se a conta ARE. Usamos apenas os razonetes por questes prticas. Apurar o resultado, confrontando receitas com
despesas. O resultado foi lucro, pois as receitas foram maiores que as despesas.
ARE
80
16.700
6.000
40
240
780
600
140
1.300
9.180
7.520
16.700
7.520
Lucro
149
Contabilidade Geral
Contas
Devedor
Credor
Caixa
CP
23.400
CP
29.500
CP
3.000
CP
1.020
Mveis e utenslios
CP
7.000
Veculos
CP
24.000
CP
2.400
CP
18.000
Capital
CP
50.000
10
CP
17.520
87.920
87.920
Totais
150
Passivo
23.400
29.500
3.000
1.020
56.920
Passivo circulante
Duplicatas a pagar
Promissrias a pagar
Total do pc
2.400
18.000
20.400
7.000
24.000
31.000
87.920
Patrimnio lquido
Capital
Lucros ou prejuzos acumulados
Total do pl
50.000
17.520
67.520
Total do Passivo
87.920
151
Contabilidade Geral
152
Regime de caixa
Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos so reconhecidos
unicamente quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente.
Este mtodo freqentemente usado para a preparao de demonstraes financeiras de entidades pblicas. Isto devido ao fato de que o objetivo
principal da contabilidade governamental identificar os propsitos e fins
para os quais se tenham recebido e utilizados os recursos, e para manter o
controle oramentrio da citada atividade.
Alguns aspectos da legislao fiscal permitem a utilizao do regime de
caixa, para fins tributrios. Porm, de modo algum o regime de competncia
pode ser substitudo pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois se
estaria violando um princpio contbil.
Se a legislao fiscal permite que determinadas operaes sejam tributadas pelo regime de caixa, isto no significa que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus ditames. Existem livros fiscais (como o Livro de Apura-
153
Contabilidade Geral
154
Contabilidade Geral
Atividades de aplicao
1. Se as receitas totais forem iguais a R$50.000 e as despesas totais forem
iguais a R$70.000, qual ser o resultado?
2. Do ponto de vista contbil, qual a definio de receita?
3. Do ponto de vista contbil, qual a definio de despesa?
4. Defina Balancete de verificao.
5. Defina dbito e crdito.
6. Que tipos e grupos de contas so de natureza devedora?
7. Que tipos e grupos de contas so de natureza credora?
156
Demonstraes financeiras:
Balano Patrimonial
Introduo
A informao contbil indispensvel para qualquer tomada de deciso.
Os relatrios contbeis evidenciam essa informao, habilitando o gestor
de negcios a alavancar os resultados da empresa. Esses relatrios so identificados como demonstraes financeiras que, sendo obrigatrios por Lei
(6.404/76, art. 176), devero ser elaborados ao final de cada exerccio social
pela diretoria, com base na escriturao contbil mercantil da companhia
(sociedade por aes), e estes relatrios devero ser publicados.
A durao do exerccio social definida no artigo 175 da Lei 6.404/76,
que ter a durao de um ano e a data do trmino ser fixada no estatuto
da sociedade por aes (companhia). No h obrigatoriedade de o exerccio social acompanhar o ano calendrio, porm as empresas preferem seguir
desta forma, isto , comear o exerccio social em 1. de janeiro e terminar
em 31 de dezembro de cada ano. Por essa razo, a situao patrimonial, de
cada empresa que preferiu assim, indicar o posicionamento do patrimnio
em 31 de dezembro de cada ano.
As demonstraes contbeis, acompanhadas das notas explicativas, so
preparadas com base na escriturao contbil e proporcionam uma base
objetiva de informaes indispensveis aos acionistas, administradores, governo e sociedade em geral sobre a situao econmica, financeira e patrimonial das empresas.
Dentre outras demonstraes contbeis, o Balano Patrimonial tem por
objetivo evidenciar a situao patrimonial da empresa qualitativa e quantitativamente, em um dado momento de forma esttica.
As notas explicativas so informaes complementares necessrias para
esclarecer a situao patrimonial, por exemplo: as taxas usadas para o clculo
de depreciao de bens tangveis (materiais). O pargrafo 4. do artigo 176
da Lei 6.404/76 legaliza a prtica das notas explicativas; e no pargrafo 5., do
mesmo artigo, elenca o que as notas explicativas devero indicar, a saber:
Contabilidade Geral
160
161
Contabilidade Geral
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Bens
Obrigaes
(Passivo exigvel)
Direitos
Patrimnio lquido
(Passivo no-exigvel)
Total do ativo
Total do passivo
Ordem decrescente do
grau de liquidez
Passivo
Passivo circulante
Passivo exigvel a longo prazo
Resultados de exerccios futuros
Patrimnio lquido
Ordem decrescente do
grau de exigibilidade
O grau de liquidez est relacionado com a facilidade em se movimentar uma conta do Ativo. Quanto mais rpido pudermos transform-la disponvel em espcie (dinheiro), maior grau de liquidez ter. Nesse caso, no
Balano Patrimonial, as contas que figurarem no Ativo circulante tero uma
162
Menor grau
A legislao das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76), em seu artigo 176,
1., estabelece que as demonstraes contbeis elaboradas em cada exerccio social, ao serem publicadas, devero indicar os valores correspondentes
das demonstraes contbeis do exerccio anterior; isto , valores atuais e
valores anteriores, a fim de se fazer um comparativo da situao atual com a
situao anterior. Essa determinao permite ao usurio verificar a evoluo
da empresa de um perodo para o outro. Um outro detalhe, evidenciado no
2., do mesmo artigo, que nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podero ser agrupadas (por exemplo: as contas Estoque de materiais
de limpeza e Estoque de materiais de escritrio poderiam ser agrupadas na
conta Estoque de materiais de consumo); os pequenos saldos podero ser
agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um
dcimo) do valor do respectivo grupo de contas (no exemplo supracitado,
o somatrio dos saldos das duas contas agrupadas no pode ser superior a
10% do Ativo circulante); mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas-correntes.
De acordo com o artigo 178 (Lei 6.404/76), no Balano Patrimonial, as
contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia da seguinte forma:
163
Contabilidade Geral
Ativo
Passivo
Atual
Anterior
Atual
Anterior
Passivo circulante
Ativo circulante
Caixa
25.000
20.000
Fornecedores
20.000
10.000
Clientes
30.000
20.000
Impostos a recolher
5.000
7.000
Estoques
50.000
40.000
Salrios a pagar
8.000
5.000
105.000
80.000
Total do pc
33.000
22.000
15.000
4.000
2.000
1.000
Total do ac
13.000
Resultados
futuros
de
exerccios
Ativo permanente
Mveis e utenslios
Patrimnio lquido
6.000
2.000
Imveis
34.000
27.000
Capital
70.000
60.000
Total do AP
40.000
29.000
Reservas
20.000
15.000
Lucros acumulados
25.000
20.000
115.000
95.000
165.000
122.000
Total do PL
Total do Ativo
165.000
122.000
Total do Passivo
Balano Patrimonial (BP), como o prprio nome j diz, demonstra o equilbrio (balano) do patrimnio (Ativo = Passivo + Patrimnio lquido) levantado no final de cada perodo; ou seja, qual a situao patrimonial da empresa no momento que o BP elaborado (final exerccio social).
Ao observamos o plano de contas da empresa, verificamos que as contas
utilizadas para elaborar o Balano Patrimonial no so outras seno as prprias contas extradas do plano de contas que a empresa possui. A seguir,
apresentamos a parte necessria do plano de contas de uma empresa comercial (que comercializa mercadorias) , a fim de entendermos a composio e elaborao do Balano Patrimonial, relativa a esse ramo de atividade
(se envolver outro ramo de atividade como indstria ou servio, a demonstrao dever corresponder ao plano de contas pertinente), pois ajudar a
visualizar melhor a respeito da mesma:
Plano de contas
1 ATIVO
11 Ativo circulante
164
111 Disponibilidades
1111 Caixa
1111.01 Caixa matriz
1111.02 Caixa filial A
1111.03 Caixa filial B
1112 Banco conta movimento
1112.01 Banco Alfa
1112.02 Banco Beta
1113 Numerrios em trnsito
1114 Aplicao de liquidez imediata
112 Crditos
1121 Duplicatas a receber
1121.01 Duplicatas a receber
1121.02 ( ) Proviso p/ devedores duvidosos
1121.03 ( ) Duplicatas descontadas
1122 Outros crditos
1122.01 Contas a receber
1122.02 Ttulos a receber
1123 Crditos de funcionrios
1123.01 Adiantamento a funcionrios
1123.02 Emprstimos a funcionrios
1123.03 Adiantamentos de frias
1123.04 Adiantamentos p/ despesas de viagens
1124 Adiantamentos
165
Contabilidade Geral
166
167
Contabilidade Geral
168
169
Contabilidade Geral
2111.03 Fornecedor C
2111.04 Fornecedor D
2111.05 Fornecedor E
2112 Obrigaes financeiras
2112.01 Emprstimos bancrios
2112.02 Financiamentos
2112.03 Notas promissrias a pagar
2113 Obrigaes trabalhistas
2113.01 Salrios a pagar
2113.02 13. salrio a pagar
2113.03 Frias a pagar
2113.04 Pr-Labore a pagar
2113.05 Comisses a pagar
2114 Obrigaes sociais e fiscais
2114.01 FGTS a recolher
2114.02 INSS a recolher
2114.03 COFINS a recolher
2114.04 PIS a recolher
2114.05 IRRF a recolher
2114.06 IR a recolher
2114.07 Contribuio social a recolher
2114.08 ICMS a recolher
2114.09 IPI a recolher
170
171
Contabilidade Geral
172
173
Contabilidade Geral
Passivo
Patrimnio lquido
Compreende os recursos prprios da azienda
(empresa ou entidade), e seu valor a diferena positiva entre o valor do ativo e o valor do
passivo. Quando o valor do passivo for maior
que o valor do ativo, o resultado denominado passivo a descoberto.
Disponibilidades
So os itens disponveis, em dinheiro, para a empresa e representados
pelas contas:
Caixa (dinheiro em espcie, cheques de terceiros no depositados
no banco, vale-refeio, vale-transporte; todos guardados no cofre
da empresa);
Bancos conta movimento (dinheiro depositado no banco; tambm
cheques de terceiros depositados no banco);
Aplicaes financeiras de liquidez imediata (dinheiro aplicado no mercado financeiro a curto prazo); e
174
Contabilidade Geral
quando forem geradas (quando ocorrerem de fato = fato gerador). No exemplo supracitado, o fato gerador a utilizao da mquina no ms de janeiro.
Quando foi pago o aluguel antecipado, houve apenas o regime de caixa (o
dinheiro foi usado para pagar o aluguel de janeiro antecipao); mas no
houve o regime de competncia (a mquina no foi usada no ms de janeiro,
ms da ocorrncia do fato gerador utilizao). Dessa maneira, a empresa
poder contabilizar na conta despesas de aluguis a vencer ou despesas de
aluguis pagos antecipadamente (a dbito, pois uma despesa paga por
antecipao) e na conta caixa ou bancos (a crdito, pois est efetivamente pagando uma despesa de um perodo futuro, antecipada). No momento
do ms de competncia (em que a despesa ser gerada, isto , a mquina
ser utilizada gerando a despesa de aluguel fato gerador) a empresa dar
baixa na conta despesas de aluguis a vencer ou despesas de aluguis pagos
antecipadamente (pelo crdito) e contabilizar de fato (apropriao igual a
reconhecimento) na conta despesas de aluguis (a dbito), praticando assim
o princpio da competncia.
Ativo permanente
So ativos de menor liquidez que o Ativo realizvel a longo prazo e dificilmente sero vendidos, pois no so destinados venda e sim a formao de
infra-estrutura para a empresa.
O Ativo permanente dividido em Ativo investimento, Ativo imobilizado
e Ativo diferido.
Investimentos
O artigo 179 da Lei 6.404/76, inciso III, determina que so:
Bens no destinados manuteno das atividades da empresa, tais como:
obras de arte, imveis para renda (aluguel).
Participaes permanentes no capital de outras sociedades, tais como:
aes de coligadas, aes de controladas.
Imobilizado
Conforme o artigo 179 da Lei 6.404/76, inciso IV, o Ativo imobilizado
formado pelos direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial, tais como: patentes e marcas,
respectivamente.
Os bens que figuram nesse grupo podem ser tangveis e intangveis.
Os tangveis so os bens materiais, concretos, corpreos, tais como: imveis, veculos, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, imveis para
utilizao na empresa.
177
Contabilidade Geral
Diferido
O artigo 179 da Lei 6.404/76, inciso V, trata do Ativo diferido indicando
que o mesmo formado por aplicaes de recursos de despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive
os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder
o incio das operaes sociais.
So exemplos de Ativo diferido as despesas pr-operacionais, despesas
de organizao, despesas de reorganizao, despesas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, despesas com projetos e pesquisas.
178
grupo Investimentos);
Depreciaes acumuladas, exausto acumulada e amortizaes acumuladas (subgrupo Imobilizado); e
Amortizaes acumuladas (subgrupo Diferido).
Passivo circulante
O artigo 180 da Lei 6.404/76 orienta que as obrigaes da empresa, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente,
sero classificadas no Passivo circulante, quando se vencerem no exerccio
seguinte.
Figuraro no Passivo Circulante os seguintes subgrupos de contas, na
ordem infracitada:
obrigaes operacionais com fornecedores (exemplos: Duplicatas a
pagar, Fornecedores);
obrigaes financeiras (exemplos: Promissrias a pagar, Emprstimos
bancrios);
obrigaes trabalhistas (exemplos: Salrios a pagar, Encargos sociais a
recolher);
obrigaes sociais e fiscais (exemplos: CSSL a recolher, PIS a recolher,
ICMS a recolher, IRPJ a recolher);
obrigaes com scios (acionistas) e participaes do lucro (exemplos: Dividendos a pagar, Participaes de debenturistas a pagar, Participaes de empregados a pagar, Participaes de administradores a
pagar, Participaes de partes beneficirias a pagar);
outras obrigaes (exemplos: Adiantamentos de clientes, Aluguis a
pagar, Multas a pagar); e
provises (exemplos: Proviso p/ 13. Salrio, Proviso p/ frias, Proviso p/ Imposto de Renda (IRPJ), Proviso p/ Contribuio Social s/
lucro lquido (CSLL)).
179
Contabilidade Geral
ms de janeiro, ms da ocorrncia do fato gerador utilizao). Dessa maneira, a empresa poder contabilizar na conta Receitas de aluguis a vencer
ou Receitas de aluguis recebidos antecipadamente ou aluguis ativos a
vencer (a crdito, pois uma receita recebida por antecipao) e na conta
caixa ou bancos (a dbito, pois est efetivamente recebendo uma receita de
um perodo futuro, antecipada). No momento do ms de competncia (em
que a receita ser gerada, isto , o imvel ser utilizado gerando a receita
de aluguel fato gerador) a empresa Alfa dar baixa na conta Receitas de
aluguis a vencer ou Receitas de aluguis recebidos antecipadamente ou
Aluguis ativos a vencer (pelo dbito) e contabilizar de fato (apropriao =
reconhecimento) na conta Receitas de aluguis (a crdito), praticando assim
o Princpio da Competncia.
Como a legislao separa o grupo Resultado de exerccios futuros (REF)do
Passivo exigvel, no deve se incluir nesse grupo por exemplo a conta Adiantamentos de clientes, em decorrncia de fornecimento de bens, servios ou
obras empreitadas; pois isso se constitui de fato uma obrigao da empresa
para com o cliente, devendo ser lanada no Passivo exigvel. Observe que,
nesse grupo no dever transitar valores que pressuponham obrigatoriedade futura de entrega de bens e/ou servios ou valores que sero devolvidos a
quem antecipou o pagamento e por essa razo, quando se tratar de aluguis
e for figurar no REF, devem constar em contrato que no ser devolvido qualquer adiantamento, a fim de no virar obrigao; caso contrrio no poder
figurar no REF.
Patrimnio lquido
O Patrimnio lquido a diferena entre os valores dos ativos, passivos e
resultado de exerccios futuros.
O Patrimnio lquido representa os investimentos dos proprietrios,
scios, acionistas, que acontecem no incio da operao de qualquer empresa e se constituem pelo capital.
O investimento feito no intuito de receber lucro. No decorrer dos anos,
o lucro vai se acumulando e aumentando a conta Lucros acumulados, desde
que no seja distribudo ou incorporado ao capital.
Alm do Capital social e os Lucros acumulados que formam o Patrimnio
lquido, temos tambm as Reservas.
181
Contabilidade Geral
Nos subgrupos das Reservas temos: Reservas de capital, Reservas de Reavaliaes e Reservas de lucros.
O Capital social, as Reservas e os Lucros acumulados formam as partes
positivas do Patrimnio lquido.
O Capital a realizar, Prejuzos acumulados e Aes em tesouraria formam
as partes negativas do Patrimnio lquido, isto , so as contas retificadoras
do Patrimnio lquido.
O Artigo 182 da Lei 6.404/76 e seus pargrafos estabelecem como ser
formado o Patrimnio lquido.
Capital social
O Capital social representa a formalizao dos valores recebidos pela empresa, seja pelos scios, acionistas ou proprietrios; ou ainda a incorporao
ao capital, cujos valores so por ela gerados.
Reservas
As Reservas de capital so valores registrados no Patrimnio lquido da empresa, e que no transitaram pelo seu resultado, do exerccio, como receitas.
As Reservas de reavaliao representam acrscimos de valores atribudos
a elementos do ativo, em virtude de novas avaliaes com base em laudo
elaborado por trs peritos ou por empresa especializada, nomeados em assemblia geral, conforme a legislao.
As Reservas de lucros representam os lucros obtidos pela empresa e retidos com finalidade especfica. A partir do Lucro lquido do exerccio, apurado ao final de cada exerccio social, os valores so destinados para diversas
finalidades, tais como: Dividendos a pagar, Parcela para o capital, Lucros acumulados e Reservas de lucros. Para se constituir essa Reserva, preciso transferir, contabilmente, o Lucro lquido do exerccio para Lucros acumulados e,
ento, Reservas de lucros.
Lucros acumulados
Assim como as Reservas de lucros representam os lucros obtidos pela
empresa e retidos, os Lucros acumulados representam tambm os lucros
182
Contabilidade Geral
184
185
Contabilidade Geral
3. Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao
normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles
decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando
abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.
4. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser
avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito
pela tcnica contbil.
Atividades de aplicao
1. Qual a diferena entre o Ativo imobilizado e o Ativo investimento, ambos
classificados no Balano Patrimonial como grupo Permanente?
2. Qual a diferena entre bens tangveis e bens intagveis, ambos classificados no Balano Patrimonial, em Ativo permanente, no subgrupo de
Ativo imobilizado?
186
187
Contabilidade Geral
188
Demonstraes financeiras:
Demonstrao do Resultado
do Exerccio
Conceito
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), assim como o Balano
Patrimonial, preparada com base na escriturao contbil e serve de fonte
de informaes acerca da situao econmica, financeira e patrimonial da
empresa, e ambas so indispensveis aos acionistas, administradores, governo e sociedade em geral.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) tambm uma demonstrao contbil ou financeira e vem seguida das notas explicativas que
servem para ratificar e detalhar itens que, porventura, no ficaram bem explicados na prpria demonstrao.
Como toda demonstrao financeira ou contbil, a Demonstrao do
Resultado do Exerccio deve ser confeccionada conforme a Lei pertinente e
vigente, sempre observando os Princpios Fundamentais de Contabilidade e
as Normas Brasileiras de Contabilidade aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
A Lei 6.404/76, em seu artigo 176, prescreve a exigncia da Demonstrao do Resultado do Exerccio e informa que, ao fim de cada exerccio social,
a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia,
as demonstraes financeiras, inclusive a demonstrao do resultado do
exerccio, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da
companhia e as mutaes ocorridas no exerccio. A Lei 6.404/76 aplicvel,
extensivamente, s demais sociedades.
As demonstraes contbeis so necessrias para as tomadas de decises pela empresa. Decises essas que, se mal escolhidas, podem pr em
risco o patrimnio da empresa. atravs das demonstraes financeiras que
a empresa toma decises sobre investimentos, analisa as possveis redues
de custos, enfim, realiza diversos atos gerenciais vislumbrando situaes se-
Contabilidade Geral
Resultado do exerccio
(Lucro lquido / Prejuzo lquido)
A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a evidenciar a formao do resultado do exerccio, mediante confronto das receitas, custos
e despesas incorridas no exerccio, evidenciando a situao econmica da
azienda, demonstrando o lucro ou prejuzo apurado no perodo.
O artigo 187, da Lei 6.404/76, discrimina a estrutura da Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio ser apresentada na posio
vertical ou escalar, e discriminados seus componentes de forma seqencial,
a comear das receitas brutas, terminando no lucro lquido do exerccio, conforme estrutura a seguir:
190
Exerccio
Atual
Anterior
$$$$$
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
$$$$$
$$$$$
$$$$$
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
$$$$$
$$$$$
Demonstrao do Resultado do Exerccio, como o prprio nome diz, demonstra o resultado apurado no final de cada perodo; ou seja, como a empresa chegou ao lucro ou prejuzo, atravs das receitas auferidas, custos e
despesas gastos no exerccio social da mesma.
Do mesmo modo que o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio tambm dever indicar os valores correspondentes das
demonstraes contbeis do exerccio anterior, ao ser publicado, atendendo
191
Contabilidade Geral
Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), que estabelece acerca das demonstraes contbeis elaboradas em cada exerccio social, em seu artigo
176, no pargrafo primeiro, onde os valores atuais e os valores anteriores serviro para fazer um comparativo da situao atual com a situao anterior,
a fim de que os usurios verifiquem a evoluo da empresa de um perodo
para o outro perodo.
3 CONTAS DE RESULTADO
31 RECEITAS OPERACIONAIS
311 Receita bruta de vendas
3111 Receita bruta de vendas de mercadorias
3111.01 Vendas vista
3111.02 Vendas a prazo
32 DEDUES DAS RECEITAS OPERACIONAIS
321 Dedues da receita bruta
3211 Dedues da receita de vendas
3211.01 Devoluo de vendas
3212 Abatimentos
192
193
Contabilidade Geral
194
195
Contabilidade Geral
196
sentido
vertical
dedutivo
197
Contabilidade Geral
DRE (simples)
Receitas
() Despesas
(=) Lucro ou prejuzo
Dre (completa)
Receitas
() Dedues
() Custos
() Despesas
(=) Lucro ou prejuzo
$$$$$
($$$$$)
$$$$$
Contabilidade Geral
$$$$$
($$$$$)
$$$$$
Despesas operacionais
As Despesas operacionais so os gastos (sacrifcio financeiro ou econmico) que a empresa tem e que so indispensveis realizao dos seus objetivos. Um dos objetivos obter receitas. Outros objetivos se referem a vender
mercadorias, produtos e/ou servios, administrar a empresa e financiar operaes. As Despesas operacionais so classificadas da seguinte forma:
Despesas de vendas so aquelas necessrias comercializao e distribuio das mercadorias, produtos e/ou servios. Iniciam na promoo
das mercadorias, produtos e/ou servios, cuja finalidade a colocao dos
mesmos junto ao consumidor. Como exemplos podemos destacar as despesas com o pessoal da rea de vendas, as comisses a vendedores (referentes
s vendas realizadas), marketing, propaganda e publicidade, estimativa de
perdas derivadas de vendas a prazo (proviso para devedores duvidosos) etc.
Despesas administrativas como o prprio nome j diz, so as despesas
aplicadas na administrao, com o intuito de dirigir, administrar a empresa.
So gastos no processo de gesto da empresa, isto , geralmente referentes
aos gastos de escritrios, tais como: materiais de escritrio, aluguis de escritrio, seguro de escritrio, salrios e encargos do pessoal administrativo,
honorrios administrativos, assinaturas de jornais, depreciao de mveis e
utenslios (a depreciao o desgaste do bem tangvel, material; no gera
movimentao financeira, e sim econmica) etc.
Despesas financeiras so as despesas concernentes s remuneraes
pagas ou incorridas (reconhecidas e no pagas) aos capitais de terceiros
(alheio empresa). So exemplos de despesas financeiras: as comisses bancrias, os descontos financeiros concedidos (descontos condicionais, acor-
200
dados previamente no que se refere aos pagamentos por parte dos clientes
e concedidos no ato dos recebimentos que a empresa realiza dos clientes),
juros pagos ou incorridos [juros referentes ao atraso de pagamento de duplicatas ou juros bancrios (realizados pela empresa)] etc.
A Lei 6.404/76, em seu artigo 187, orienta que as despesas financeiras,
devem ser deduzidas das receitas financeiras, que so derivadas de aplicaes
financeiras (realizadas no mercado financeiro), dos descontos financeiros obtidos (descontos condicionais, acordados previamente no que se refere aos
recebimentos por parte dos fornecedores e obtidos no ato dos pagamentos
que a empresa realiza aos fornecedores) e juros recebidos [juros referentes ao
atraso de pagamento de duplicatas (realizados pelo cliente)] etc.
O fato de deduzir as despesas financeiras das receitas financeiras foi a
forma de compensao que a Lei 6.404/76 encontrou para estabelecer equilbrio entre despesas e receitas, ambas financeiras, porm, se as receitas financeiras forem maiores que as despesas financeiras, a diferena ser deduzida de outras despesas operacionais, conforme observao infracitada:
Despesa financeira
Maior
Receita financeira
Despesa financeira
Menor
Receita financeira
() Despesas financeiras
(+) Receitas financeiras
($400.000)
$100.000
() Despesas financeiras
(+) Receitas financeiras
($400.000)
$450.000
($300.000)
$50.000
Despesas operacionais
() Despesas de vendas
() Despesas administrativas
() Despesas financeiras
($600.000)
($500.000)
($300.000)
Despesas operacionais
() Despesas de vendas
() Despesas administrativas
(+) Receitas financeiras
($1.400.000)
($600.000)
($500.000)
...... $50.000
($1.050.000)
201
Contabilidade Geral
$$$$$
() Despesas operacionais
() Despesas com vendas
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
() Despesas financeiras
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
Resultado no-operacional
Resultado no-operacional corresponde diferena entre as receitas e despesas que no esto ligadas diretamente com a atividade operacional da empresa, isto , com o objetivo principal da empresa, so intituladas como receitas no-operacionais e despesas no-operacionais. O confronto das mesmas
(receitas e despesas) provoca um resultado tambm no-operacional; que
podem ser ganhos ou perdas. Dizemos que h ganhos quando as receitas
no-operacionais superam as despesas no-operacionais. E quando acontece
o inverso, h perdas; ou seja, as despesas no-operacionais superam as receitas no-operacionais. No ocorrem de forma sistemtica, mas pontual.
Os exemplos mais comuns so os ocorridos na venda de componentes do
Ativo permanente: a venda de um determinado veculo (imobilizado), com
lucro (ganho) ou prejuzo (perda); a venda de um equipamento (imobilizado),
202
com lucro (ganho) ou prejuzo (perda); a venda de uma mquina (imobilizado), com lucro (ganho) ou prejuzo (perda); a venda de aes (investimento),
com lucro (ganho) ou prejuzo (perda).
Em resumo, os lucros ou prejuzos alcanados nas vendas realizadas de
itens do Ativo permanente, sero chamados de Ganhos de capital (receitas
no-operacionais) ou Perdas de capital (despesas no-operacionais).
(=) Lucro/Prejuzo Operacional Lquido
$$$$$
$$$$$
() Despesas no-operacionais
($$$$$)
$$$$$
Contabilidade Geral
$$$$$
($$$$$)
$$$$$
Resultado do exerccio
antes do Imposto de Renda (LAIR)
O Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda (LAIR) o resultado
da Receita operacional bruta (VB) depois de deduzidos: todas as dedues
sobre a Receita operacional Bruta, o Custo da receita operacional, as Despesas operacionais, as Despesas no-operacionais e Contribuio Social s/
Lucro Lquido (CSLL) e acrescidas as receitas financeiras e receitas no-operacionais. Porm, esse lucro, o lucro contbil; e no a base para o clculo
do Imposto de Renda do perodo.
O lucro para o clculo do Imposto de Renda do perodo o Lucro Real;
que ser apurado aps ajuste realizado segundo as disposies da legislao
do Imposto de Renda.
O lucro contbil o LAIR (Lucro Antes do Imposto de Renda) que, por
sua vez, levado at um livro denominado de LALUR (Livro de Apurao do
Lucro Real), que um livro usado exclusivamente para fins fiscais (Regulamento do Imposto de Renda); e que, as empresas obrigadas a declararem o
Imposto de Renda com base no lucro real, so obrigadas a usar. No LALUR, o
lucro que a contabilidade apurou (lucro contbil) ser ajustado com adies
e/ou excluses e/ou compensaes; e se transformar em lucro fiscal ou tributrio, servindo de base para o clculo do imposto de renda. Por isso denominado
Lucro Real, pois mostra a realidade do resultado, do ponto de vista fiscal.
A base de clculo do Imposto de Renda supracitada, se aplica s sociedades
annimas e as sociedades limitadas de grande porte, que esto obrigadas a
declararem o Imposto de Renda com base no Lucro Real. As empresas que no
esto obrigadas a declararem o Imposto de Renda com base no lucro real, tm
a opo de declararem o Imposto de Renda com base no Lucro Presumido.
204
$$$$$
($$$$$)
$$$$$
($$$$$)
205
Contabilidade Geral
Debenturistas;
Empregados;
Administradores; e
Partes Beneficirias.
Todas
nessa
ordem
(uma deduzindo da outra)
Base de clculo:
(LAIR IR Prejuzos Acumulados)
x Percentual Debenturistas
x Percentual Empregados
x Percentual Administradores
Os percentuais de participao so
definidos no estatuto da empresa
$$$$$
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
($$$$$)
$$$$$
$$$$$
$$$$$
Da Escriturao
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir
um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao
uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva,
e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
1.o Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a
critrio dos interessados.
2. dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que
se refere o art. 970.
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o
Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado
para o lanamento do Balano Patrimonial e do de resultado econmico.
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o
caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro
Pblico de Empresas Mercantis.
207
Contabilidade Geral
Disposies Gerais
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base
na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I balano patrimonial;
II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
208
209
Contabilidade Geral
210
Captulo V
Seo I
Direito dos Debenturistas
Emisses e Sries
Art. 53. A companhia poder efetuar mais de uma emisso de debntures,
e cada emisso pode ser dividida em sries.
Pargrafo nico. As debntures da mesma srie tero igual valor nominal e
conferiro a seus titulares os mesmos direitos.
Valor Nominal
Art. 54. A debnture ter valor nominal expresso em moeda nacional, salvo
nos casos de obrigao que, nos termos da legislao em vigor, possa ter o
pagamento estipulado em moeda estrangeira.
1. A debnture poder conter clusula de correo monetria, com base
nos coeficientes fixados para correo de ttulos da dvida pblica, na variao
da taxa cambial ou em outros referenciais no expressamente vedados em lei.
(Redao dada pela Lei n. 10.303, de 2001)
2. A escritura de debnture poder assegurar ao debenturista a opo
de escolher receber o pagamento do principal e acessrios, quando do vencimento, amortizao ou resgate, em moeda ou em bens avaliados nos termos
do art. 8.. (Includo pela Lei 10.303, de 2001)
211
Contabilidade Geral
Captulo XVIII
Seo II
Direitos dos Debenturistas
Art. 231. A incorporao, fuso ou ciso da companhia emissora de debntures em circulao depender da prvia aprovao dos debenturistas, reunidos em assemblia especialmente convocada com esse fim.
1. Ser dispensada a aprovao pela assemblia se for assegurado aos
debenturistas que o desejarem, durante o prazo mnimo de 6 (seis) meses a
contar da data da publicao das atas das assemblias relativas operao, o
resgate das debntures de que forem titulares.
2. No caso do 1., a sociedade cindida e as sociedades que absorverem parcelas do seu patrimnio respondero solidariamente pelo resgate das
debntures.
Lei 6.404 de 15 de dezembro de 1976
Lei das Sociedades por Aes
Disponvel em: <http:// www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L6404consol.htm >.
Acesso em: 11 nov. 2007.
212
Atividades de aplicao
1. Sabendo que uma empresa, ao encerrar o exerccio financeiro em 31
de dezembro, obteve os seguintes dados, calcule o valor da Receita
operacional lquida.
Receita operacional bruta
280.000,00
48.000,00
80.000,00
26.800,00
39.200,00
4.400,00
21.200,00
5.200,00
Receitas no-operacionais
5.200,00
Despesas no-operacionais
8.800,00
6.372,00
10.620,00
18.504,56
213
Introduo
Existem alguns fatos que, no momento das compras ou das vendas, vo
impactar os valores lquidos das compras e/ou vendas realizadas.
Citamos, neste trabalho, alguns fatos que alteram as compras, tais como:
descontos comerciais obtidos, abatimentos sobre compras, devolues de
compras, alm de outros que j existem, como seguros sobre compras e
fretes (transportes) sobre compras.
Citamos, tambm, alguns fatos que alteram as vendas, a saber: descontos
comerciais concedidos, abatimentos sobre vendas, devolues de vendas,
alm de impostos sobre vendas.
Conceito
As compras e as vendas so transaes comerciais que ocorrem quando
uma empresa comercial, por exemplo, adquire mercadorias para revenda com
os fornecedores ou revende suas mercadorias adquiridas dos fornecedores.
No momento das compras ou vendas, se ocorrerem descontos, sero
considerados como descontos comerciais.
No momento ps-compra ou ps-venda, duas situaes podem ocorrer:
abatimentos;
devolues.
Descontos comerciais
So os descontos praticados durante transaes comerciais. Acontecem
no momento das operaes de compras ou vendas de mercadorias, produtos ou matrias-primas.
Contabilidade Geral
Compras Lquidas)
Exemplo:
Compra de mercadorias, a prazo, no valor $200.000,00; obtendo um desconto de 10% (ressaltado somente o aspecto desconto):
Compra
() Desconto incondicional obtido
(=) ValorTotal Nota Fiscal
216
$200.000,00
$20.000,00
$180.000,00
Contabilizao:
Utilizando o exemplo supracitado, temos:
Compras
a Duplicatas a pagar (Fornecedores)
$200.000,00
Livro Dirio
$20.000,00
$ 200.000,00
Livro Dirio
a Diversos
a Duplicatas a pagar (Fornecedores)
$ 180.000,00
$ 20.000,00
Contabilidade Geral
dos como despesa para a empresa que deixa de receber um valor de venda
normal, para receber um valor de venda menor . Ento temos:
Descontos comerciais concedidos ou Descontos Incondicionais Concedidos (DIC);
Despesa comercial (operacional);
Conta: Descontos incondicionais concedidos;
uma Conta de Resultado (interfere no RCM
Vendas Lquidas)
Exemplo: Venda de mercadorias, a prazo, no valor de $400.000,00; concedendo um desconto de 20% (ressaltado somente o aspecto desconto):
Venda
$400.000,00
$80.000,00
$320.000,00
Contabilizao:
Utilizando o exemplo supracitado, temos:
Duplicatas a receber (Clientes)
a Vendas
$400.000,00
Livro Dirio
218
$80.000,00
Diversos a Vendas
$400.000,00
$32,000,00
Livro Dirio
$80.000,00
Descontos financeiros
So os descontos praticados aps as transaes comerciais. Acontecem
no momento das operaes de pagamentos ou recebimentos de ttulos por
antecipao.
No interferem nas compras e vendas, por isso, no fazem parte dos fatos
que alteram compras e vendas. A sua interferncia est nos pagamentos e
recebimentos, alterando o fluxo de caixa.
Tambm so denominados de descontos condicionais, porque existe uma
condio preestabelecida para se obter ou conceder o desconto. Os clientes
obtm os descontos (pelos pagamentos antecipados aos fornecedores) e os
fornecedores concedem os descontos (pelos recebimentos antecipados dos
clientes).
Como exemplo temos:
Um ttulo aceito pela empresa (obrigao de pagar ao fornecedor
Ttulos a pagar) vencendo o prazo para pagamento numa data X, e o
fornecedor estipula que se fosse pago na data X-5 (pagamento antecipado), teria um desconto de 10% (desconto obtido para a empresa
no momento do pagamento de uma obrigao); ou
Um ttulo emitido pela empresa (direito de receber do cliente Ttulos a
receber) vencendo o prazo para recebimento numa data X, e o cliente
pagasse na data X-7 (recebimento antecipado), conforme estipulado
previamente pela empresa, teria um desconto de 5% (desconto concedido pela empresa no momento do recebimento de um direito).
No momento dos pagamentos, os descontos so obtidos; pois a empresa
obtm os descontos. Por isso so considerados como receita para a empresa;
pois deixa de pagar um valor de obrigao normal, para pagar um valor de
obrigao menor, financeiramente. Da temos:
219
Contabilidade Geral
Resultado Operacional
$30.000,00
$3.000,00
$27.000,00
Contabilizao:
Utilizando o caso prtico supracitado, temos:
Duplicatas a pagar (Fornecedores)
$30.000,00
a Diversos
a Caixa
a Descontos condicionais obtidos
$27.000,00
Livro Dirio
$3.000,00
$3.000,00
Livro Dirio
Quando ocorrem no momento dos recebimentos os descontos so concedidos; pois a empresa concede os descontos. Por isso so considerados como
despesas para a empresa; pois deixa de receber um valor de direito normal,
para receber um valor de direito menor, financeiramente. Da temos:
Descontos financeiros concedidos ou Descontos Condicionais Concedidos (DCC);
Despesa financeira (operacional);
Conta: Descontos Condicionais Concedidos;
uma Conta de Resultado (interfere na DRE
Lquido).
Resultado Operacional
Exemplo:
Recebimento em dinheiro de uma duplicata (direito), devida por cliente,
liquidada antes da data prevista para o vencimento; a empresa concedeu um
desconto pela antecipao de 5%.
Duplicata a receber
() Desconto condicional concedido
(=) Valor total recebido
$50.000,00
$2.500,00
$47.500,00
221
Contabilidade Geral
Contabilizao:
Utilizando o caso prtico supracitado, temos:
Diversos
a duplicatas a receber
$50.000,00
Caixa
$47.500,00
Livro Dirio
$2.500,00
Desconto condicional concedido uma conta de resultado (despesa financeira), portanto dever ser transferida para conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) da seguinte forma:
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
a descontos condicionais concedidos
$2.500,00
Livro Dirio
Abatimentos
Abatimentos sobre vendas (AV), ao contrrio das devolues de vendas
(DV), as mercadorias no so devolvidas ao fornecedor (vendedor); mas
acontece uma negociao acordo entre cliente e fornecedor, a fim de diminuir o valor da venda, evitando ento a devoluo.
A diferena entre o valor original da venda menos o novo valor acordado
chamado de abatimento.
Abatimento no gera circulao de mercadorias, por isso no gera ICMS.
Devolues
Ato pelo qual as mercadorias so devolvidas e retornam empresa que
vendeu.
Contabilidade Geral
$60.000,00
Fornecedores
a Devolues de compras
$12.000,00
Livro Dirio
Clientes
a Vendas
$120.000,00
Devolues de vendas
a Clientes
224
$15.000,00
CMV
a Diversos
a Mercadorias
$39.000,00
a Compras
$60.000,00
Devolues de compras
$12.000,00
a CMV
Mercadorias
$24.000,00
a CMV
Livro Dirio
Vendas
$120.000,00
a RCM
RCM
$15. 000,00
a devolues de vendas
RCM
$63.000,00
a CMV
Compras
(1) 60.000
Dev. de compras
12.000 (2)
225
Contabilidade Geral
Vendas
120.000 (3)
Dev. de vendas
(4) 15.000
Clientes
(3) 120.000
15.000 (4)
Fornecedores
(2) 12.000
60.000 (1)
226
227
Contabilidade Geral
Atividades de aplicao
1. Quais os fatos que alteram as compras?
2. Quais os fatos que alteram as vendas?
3. Na contabilidade de uma empresa, qual a caracterstica dos descontos
obtidos nas compras?
4. Na contabilidade de uma empresa, qual a caracterstica dos descontos
concedidos nas vendas?
5. Na contabilidade de uma empresa, qual a caracterstica dos descontos
financeiros obtidos e dos descontos financeiros concedidos?
6. Na contabilidade de uma empresa, qual a caracterstica dos abatimentos sobre compras e dos abatimentos sobre vendas?
228
Introduo
Quando pensamos em mercadorias, lembramos logo de comrcio.
Comrcio nos lembra estabelecimentos existentes para revenda de bens
que so produzidos pela indstria (a partir das matrias-primas), extrados
da natureza (matrias-primas: animal, mineral ou vegetal), criados (gado, caprinos ou ovelhas) ou cultivados (plantas).
Os bens, de um modo geral, so armazenados em locais prprios chamados de estoques. Os componentes do patrimnio devem ser registrados
pelos valores originais das transaes. Com base nisso, o Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) aprovou em 16/12/1994 a Resoluo 774/94 que
versa sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Um dos princpios
o Registro pelo Valor Original, que a Contabilidade utiliza para contabilizar
o estoque.
Em decorrncia da produo, da extrao, da criao ou do cultivo desses
bens, gerada a chamada circulao de mercadorias com intuito de escoar
ou revender os bens. A partir da circulao, ocorrem as operaes com mercadorias que vo culminar em resultados favorveis ou desfavorveis.
Conceito
Operaes com mercadorias so os processos praticados por uma sociedade empresria que deseja revender mercadorias.
As mercadorias so os produtos adquiridos de terceiros para revenda, e
que no sofreram nenhum processo de transformao na sociedade empresria revendedora.
As mercadorias so diferentes dos produtos, pois esses, depois de terminados e oriundos da prpria produo da empresa, esto disponveis para a
venda a clientes; que iro revender a outros clientes.
Contabilidade Geral
Apurao extracontbil
Apurar extracontabilmente os valores referentes s operaes com mercadorias diferente de uma apurao contbil. Pois, na apurao contbil,
utilizamos os mecanismos de dbito e crdito, lanando no livro Dirio e no
Razo (razonetes). Na apurao extracontbil, utilizamos somente as frmulas matemticas.
O estoque e o seu gerenciamento so fatores primordiais na execuo do
controle, para a obteno de resultado favorvel.
As compras e as vendas incidiro diretamente no resultado com
mercadorias.
O resultado com mercadorias igual a vendas lquidas de mercadorias
menos o custo de mercadorias vendidas. O resultado favorvel denominado de Lucro Bruto (Lb), ou seja, quando as vendas lquidas so maiores que o
custo das mercadorias vendidas. Quando o resultado desfavorvel, temos
232
Clculo:
RCM = VL CMV
CMV = EI + CL EF
233
Contabilidade Geral
RCM = VL CMV
porque no h uma condio especfica para o cliente efetuar o pagamento; e sim o fornecedor visualiza, no cliente, situaes que estimulam
a conceder o desconto, tais como cliente especial, quantidade comprada etc.
Impostos sobre Vendas (IV) so tributos exigidos, por fora de Leis, e recolhidos aos governos federal, estadual ou municipal, de acordo com a competncia de cada um. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao
de Servios (ICMS), Imposto sobre Servio (ISS) e Imposto de Exportao (IE)
so exemplos de impostos sobre vendas.
As Contribuies Sociais sobre Vendas (CSV) tambm so tributos,
de competncia federal, e a base de clculo o faturamento mensal ou
vendas lquidas. PIS e Cofins so exemplos de contribuies sociais sobre
vendas.
Exemplo:
A empresa comercial Rede S/A, durante o exerccio, apresentou os dados
seguintes , retirados de sua contabilidade:
$354.000,00
Vendas brutas
Impostos incidentes sobre vendas
$64.000,00
$20.000,00
Devolues de vendas
$24.000,00
$10.000,00
$26.000,00
VL = VB DV AV DIC IV CSV
VL = 354.000,00 24.000,00 10.000,00 26.000,00 64.000,00 20.000,00
VL = 210.000,00
Para acharmos o CMV importante conhecermos alguns componentes
que ajudaro a identificar a movimentao do estoque.
O estoque inicial, as compras lquidas e o estoque final sero necessrios
para o clculo do custo das mercadorias vendidas.
235
Contabilidade Geral
e, por ltimo, o produtor direto a pessoa que produz o bem e o comercializa, junto a revendedores.
Essas empresas ou pessoas que, de alguma forma, fornecem as mercadorias para as empresas comerciais que iro revend-las, so chamadas de
Fornecedores.
Todas essas operaes de aquisies de mercadorias para revendas so
denominadas de comercializao. Por isso dizemos, empresa comercial.
Como nas vendas, tambm acontecem compras vista ou a prazo. Nas
compras vista, a entrega de mercadorias (bens) se d mediante a troca por
numerrios (dinheiro ou cheque). J nas compras a prazo procede-se da
mesma forma a entrega de mercadorias (bens); a diferena est no modo de
pagamento, que no acontece no ato mas no futuro, pois a empresa comercial
(compradora) assume a obrigao de pagar no prazo preestabelecido pelos
fornecedores (indstrias, atacadistas, importadores ou produtor direto).
As compras lquidas (CL) so finalizadas pela diferena entre compras
brutas (CB) e alguns outros fatores, a saber:
Devolues de Compras [(DC) ou Compras Anuladas (CA)], Abatimentos sobre Compras (AC), Descontos Incondicionais Obtidos (DIO), Impostos sobre Compras (ICMS recupervel); depois acrescidos (+) de
Fretes sobre Compras (FC), Seguros sobre Compras (SC) e Impostos
sobre Compras, como o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
(sociedades empresrias comerciais no recuperam esse imposto, por
isso custo)] e Imposto de Importaes II (sociedades empresrias
em geral no recuperam esse imposto, por isso custo).
CL = CB DC AC DIO ICMS + FC + SC + IPI + II
As Compras Lquidas (CL), numa estrutura de Demonstrao do Resultado do exerccio (DRE), no aparecem explicitamente. Todavia, estar implicitamente compondo o custo das vendas (CMV = EI + CL EF). Compras Brutas
(CB), so os valores das compras sem retirar as dedues (devolues, abatimentos e descontos), somando o Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) e o Imposto de Importao (II, caso a empresa importe mercadorias);
depois subtraindo o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS), desde que seja recupervel.
237
Contabilidade Geral
Contabilidade Geral
Natureza, em seu artigo 289, 1. destaca que o custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at
o estabelecimento do contribuinte.
O Estoque Final (EF) de mercadorias o que sobra desse estoque no final
de um perodo corrente (ms, ano etc.), aps serem deduzidas as vendas e
as devolues de compras e somadas s devolues de vendas; ou seja, a
quantidade de mercadorias que estaro disponveis para serem vendidas no
perodo imediatamente posterior.
Quando somamos o Estoque Inicial (EI) e as Compras Lquidas (CL) de
mercadorias, em um mesmo perodo, temos ento Mercadorias Disponveis
para Venda (MDV).
MDV = EI + CL
Exemplo:
A empresa Comercial REDE S/A, durante o exerccio, apresentou os dados
seguintes retirados de sua contabilidade:
Compras brutas
ICMS incidente sobre compras
$34.580,00
$19.200,00
Devolues de compras
$18.000,00
$4.000,00
$10.000,00
$22.000,00
$46.000,00
$15.000,00
240
$170.000,00
$7.000,00
241
Contabilidade Geral
Legislao do ICMS
A legislao do ICMS especfica de cada estado (UF) e deve servir de fonte de
consulta para se conhecer melhor matrias relacionadas com esse assunto.
A Legislao do ICMS estadual e cada estado tem a sua. Como exemplo,
temos a Lei 2.657/96 de 26.12.1996 do Estado do Rio de Janeiro que versa
sobre a base de clculo do ICMS, inclusive na importao.
(Disponvel em: <www.receita.rj.gov.br>. Acesso em: 15 jul. 2007.)
Atividades de aplicao
243
Contabilidade Geral
$26.000;
$30.000;
$10.000;
$22.000;
$8.200;
$2.600;
Despesas administrativas
$42.000;
Aluguis ativos
$17.200;
$28.000;
$34.000;
Compras
$74.000;
Devolues de compras
$8.000;
$6.000;
$1.000;
$4.000;
$2.600;
Vendas
$2.000;
$196.000;
$18.000;
$7.400;
Pergunta-se:
X1
X3
X4
245
Apurao contbil
Apurar contabilmente as operaes com mercadorias escriturar os fatos
contbeis atravs dos lanamentos, utilizando os mecanismos de dbito e
crdito e registrando nos Livros Dirio e Razo.
Conheceremos os diversos sistemas e critrios de inventrios usados
pelas empresas comerciais, a fim de controlar os seus estoques e os custos.
O controle pode acontecer de maneira peridica, por perodo ou permanente, contnua.
Inventrio peridico
O Inventrio peridico um sistema de avaliao de estoques, usado
como forma de controle. Porm, h necessidade de uma contagem fsica
(in loco) em cada estoque, no final de cada perodo (ms, bimestre, trimestre, ano etc.), com o objetivo de se apurar o Custo de Mercadorias Vendidas
(CMV) e o Resultado com Mercadorias (RCM).
Por ser um sistema prtico, as mdias e pequenas empresas utilizam desse
sistema, pois encontram facilidades no momento da apurao. Embora no
seja um sistema adequado sob a tica gerencial, em virtude de no oferecer
aps cada venda de mercadorias o controle do CMV e do RCM, oferece somente no final de cada perodo, por isso denominado de peridico.
Para se contabilizar pelo sistema de inventrio peridico, deve-se optar
pelo mtodo conta Mercadorias Mista ou pelo mtodo conta Mercadorias
Desdobrada.
Contabilidade Geral
Contabilizao
Para realizar a contabilizao, via de regra, debita-se toda conta de natureza devedora para aumento do saldo; e credita-se a mesma conta para
diminuio do saldo.
Nesse mesmo sentido, credita-se toda conta de natureza credora para aumento do saldo; e debita-se a mesma conta para diminuio do saldo.
Como a conta mista, comporta duas naturezas, porm, isso no
comum na Contabilidade, ento contabiliza utilizando a regra supracitada
do seguinte modo:
Para lanar valores de estoques (EI e EF), considera-se como se fosse
uma conta patrimonial, sendo o ativo de natureza devedora e passivo
de natureza credora.
Para lanar valores de compras, vendas, abatimentos e devolues,
considera-se como se fosse uma conta de resultado, sendo a despesa
de natureza devedora e a receita de natureza credora.
Vejamos um caso prtico:
O estoque de mercadorias da Comercial Sucupira Ltda., no incio de um
perodo, era igual a $39.000,00. Durante o perodo, aconteceram as seguintes operaes:
compras de mercadorias a prazo no valor de $60.000,00;
devolues de compras anteriores no valor de $12.000,00;
vendas de mercadorias a prazo no valor de $120.000,00;
recebimento das vendas anteriores, em devoluo, no valor de
$15.000,00.
248
No final do perodo, foi realizada uma contagem fsica, ou seja, um inventrio fsico no estoque, e verificou-se que havia $24.000,00 em mercadorias.
Pede-se:
Apure, contabilmente, o RCM pelo sistema de conta Mercadorias Mista
utilizando as seguintes contas: Mercadorias, Clientes, Fornecedores e RCM.
Contabilizao:
Mercadorias
a Fornecedores
$60.000,00
Fornecedores
a Mercadorias
$12.000,00
Clientes
a Mercadorias
$120.000,00
Livro Dirio
Mercadorias
a Clientes
$15.000,00
Mercadorias
a RCM
$42.000,00
249
Contabilidade Geral
Razonetes:
Mercadorias
Fornecedores
(EI) 39.000
12.000 (2)
(2) 12.000
(1) 60.000
120.000 (3)
Clientes
60.000 (1)
(3)120.000
15.000 (4)
(4) 15.000
18.000
RCM
42.000,00 (5)
Lucro bruto
RCM = LB se VL > CMV
42.000,00 (5)
18.000,00
24.000 saldo devedor = saldo final = Estoque Final (EF) da conta Mercadorias (ativo)
250
Lembretes
A empresa sempre ter lucro se a conta Mercadorias apresentar saldo credor.
251
Contabilidade Geral
Contabilizao
Mercadorias
$70.000,00
a Fornecedores
Fornecedores
$10.000,00
a Mercadorias
Clientes
Livro Dirio
$90.000,00
a Mercadorias
Mercadorias
$20.000,00
a Clientes
Mercadorias
$5.000,00
a RCM
Razonetes:
Mercadorias
Fornecedores
(EI) 40.000,00
10.000,00 (2)
(1) 70.000,00
90.000,00 (3)
(2) 10.000,00
70.000,00 (1)
Clientes
(3) 90.000,00
20.000,00 (4)
(4) 20.000,00
30.000,00 Saldo Devedor (SD) antes do Estoque Final (EF)
RCM
5.000,00 (5)
30.000,00
5.000,00 (5)
35.000,00 saldo devedor = saldo final = Estoque Final (EF) da conta
Mercadorias (ativo)
252
Lucro Bruto
RCM = LB se VL > CMV
Ser prejuzo quando o Estoque Final (EF) for menor que o Saldo Devedor (SD). Note que estamos trabalhando novamente com Saldo Devedor; e se menor, faremos tambm pela diferena.
Veja o exemplo a seguir:
O estoque de mercadorias da Comercial Teco Ltda., no incio de um perodo,
era igual a $45.000,00. Durante o perodo, aconteceram as seguintes operaes:
Compras de mercadorias a prazo no valor de $75.000,00;
Devolues de compras anteriores no valor de $9.000,00;
Vendas de mercadorias a prazo no valor de $81.000,00;
Recebimento das vendas anteriores, em devoluo, no valor de
$25.000,00.
No final do perodo, foi realizada uma contagem fsica (inventrio fsico)
no estoque, e verificou-se que havia $48.000,00 em mercadorias.
Saldo devedor = $55.000,00;
Estoque Final = $48.000,00
$7.000,00 [PB = RCM]
Contabilizao
Mercadorias
a Fornecedores
$75.000,00
Fornecedores
a Mercadorias
$9.000,00
Clientes
a Mercadorias
$81.000,00
Livro Dirio
Mercadorias
a Clientes
$25.000,00
RCM.
a Mercadorias
$7.000,00
253
Contabilidade Geral
Razonetes:
Mercadorias
Fornecedores
(EI) 45.000,00
9.000,00 (2)
(1) 75.000,00
81.000,00 (3)
(2) 9.000,00
Clientes
75.000,00 (1)
(3) 81.000,00
25.000,00(4)
(4) 25.000,00
55.000,00
RCM
7.000,00 (5)
Prejuzo Bruto
RCM = PB se VL < CMV
55.000,00
7.000,00 (5)
48.000,00 saldo devedor = saldo final = Estoque Final (EF) da conta mercadorias (ativo)
Contabilizao
Debita-se a conta de natureza devedora para aumento do saldo; credita-se
a mesma conta para diminuio do saldo.
Credita-se a conta de natureza credora para aumento do saldo; debita-se
a mesma conta para diminuio do saldo.
254
Como a conta desdobrada, tem-se uma conta patrimonial (mercadorias) para movimentar os estoques; e as outras contas para movimentar as
contas de resultado (receitas e despesas citadas no item Contas Mercadoria
Desdobrada), ento, contabilizam-se utilizando a regra supracitada do seguinte modo:
Para lanar valores de estoques (EI e EF), utiliza-se a conta Patrimonial
Mercadorias debitando para aumento do saldo e creditando para diminuio do saldo.
Para lanar valores de receitas (Vendas, Devolues de Compras
e Abatimentos sobre Compras) e despesas (Compras, Devolues
de Vendas e Abatimentos sobre Vendas) utiliza-se a contas de resultados.
Utilizando o mesmo exemplo usado em Conta Mista, entenderemos
melhor o porqu da conta Mercadorias Desdobrada.
O estoque de mercadorias da Comercial Sucupira Ltda., no incio de um
perodo, era igual a $39.000,00. Durante o perodo, aconteceram as seguintes operaes:
Compras de mercadorias a prazo no valor de $60.000,00;
Devolues de compras anteriores no valor de $12.000,00;
Vendas de mercadorias a prazo no valor de $120.000,00;
Recebimento das vendas anteriores, em devoluo, no valor de
$15.000,00.
No final do perodo, foi realizada uma contagem fsica (inventrio fsico)
no estoque, e verificou-se que havia $ 24.000 em mercadorias.
Pede-se:
Apure, contabilmente, o RCM pelo sistema de conta Mercadorias Desdobrada, utilizando as seguintes contas: Mercadorias, Compras, Devolues de Compras, Vendas, Devolues de Vendas, Clientes, Fornecedores
e RCM.
255
Contabilidade Geral
Contabilizao:
Compras
a Fornecedores
$60.000,00
Fornecedores
a Devolues de compras
$12.000,00
Clientes
a Vendas
$120.000,00
Devolues de vendas
a Clientes
$15.000,00
CMV
a Diversos
Livro Dirio
a Mercadorias
$39.000,00
a Compras
$60.000,00
Devolues de Compras
a CMV
$12.000,00
Mercadorias
a CMV
$24.000,00
Vendas
a RCM
$120.000,00
RCM
a Devolues de Vendas
$15. 000,00
RCM
a CMV
256
$63.000,00
Compras
Dev. de compras
(1) 60.000
Vendas
120.000 (3)
12.000 (2)
Dev. de vendas
(4) 15.000
Clientes
(3) 120.000 15.000 (4)
Fornecedores
(2) 12.000
60.000 (1)
257
Contabilidade Geral
Razonetes:
Mercadorias
(EI) 39.000,00
Compras
39.000,00 (5)
Dev. de compras
(6) 12.000,00
12.000,00 (2)
CMV
(5) 39.000,00
12.000,00 (6)
(5) 60.000,00
39.000,00 (5)
(7) 24.000,00
24.000
CMV
(5) 39.000,00
12.000,00 (6)
(5) 60.000,00
24.000,00 (7)
63.000
120.000,00 (3)
Dev. de Vendas
(4) 15.000,00
15.000,00 (9)
CMV
RCM
(5) 39.000,00
12.000,00 (6)
(9) 15.000,00
(5) 60.000,00
24.000,00 (7)
(10) 63.000,00
63.000,00
63.000,00 (10)
120.000,00 (8)
Lucro bruto
42.000,00
RCM = LB se VL > CMV
Inventrio Permanente
Custo Especfico
UEPS
Custo Mdio
259
Contabilidade Geral
Mtodo da Conta Desdobrada, as compras de mercadorias e as demais operaes que trazem reflexo ao custo destas so classificadas dentro de um Grupo
de Contas chamado Custos Operacionais, de tal forma que ao final do perodo
saberemos exatamente quanto custaram e de forma detalhada facilitando a
anlise das situaes ocorridas.
As operaes que trazem reflexo ao custo das mercadorias so todos os
gastos inerentes as compras. Um exemplo disso so os fretes pagos pelos
transportes das compras, pois se comprou uma mercadoria por 10 e pagou
mais 1 pelo transporte, no h dvida que tal mercadoria me custou 11. [...]
No Plano de Contas da empresa Sucesso no grupo de Custos Operacionais,
alm das contas de Compras de Mercadorias e Fretes sobre Compras, temos mais
uma que a de ICMS sobre Compras. Essa uma conta redutora dos custos (saldo
credor), pois o imposto ICMS pago embutido nas compras ser compensado pelo
ICMS embutido nas vendas, portanto o ICMS das compras no custo, pois a empresa s ir pagar a diferena. Exemplo: na compra de mercadoria por R$ 1.000,00
com ICMS incluso de R$ 180,00, sendo esta mercadoria vendida por R$ 1.300,00
com ICMS sobre vendas de R$ 234,00, a empresa pagar apenas R$ 54,00, que a
diferena de R$ 234,00 menos R$ 180,00. Se o ICMS sobre compras recuperado,
ento no Custo, por isso dever ser excludo das Compras. [...]
Agora vamos falar sobre Estoque de Mercadorias.
Durante o ano todo a empresa vai comprando e vendendo mercadorias e o
normal que haja sempre um estoque destas mercadorias, portanto, mensalmente haver um estoque de mercadorias e este estoque deve ser controlado
e avaliado para efeito de apurao dos resultados.
Para o controle do Estoque de Mercadorias da empresa, existem dois sistemas: Inventrio Permanente e Inventrio Peridico. O Inventrio Permanente
consiste em controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias.
Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo no estoque; e a cada
venda efetuada, seu custo diminudo do estoque, permitindo que o estoque
de mercadorias fique atualizado constantemente. J pelo sistema do inventrio peridico, o valor do estoque conhecido apenas no final do perodo,
mediante levantamento (contagem) fsico realizado.
A empresa Sucesso, para controle do seu estoque, adotou o inventrio
peridico.
261
Contabilidade Geral
1. exemplo:
Se uma empresa compra R$ 100,00 de mercadorias e ao final do perodo
tem de R$ 30 de estoque, quer dizer as mercadorias que ela vendeu, no importa o preo da venda, custou para ela R$ 70,00.
2. exemplo:
Se uma empresa tem R$ 40,00 de estoque no incio do ano, compra
R$ 200,00 durante o ano, e ao final do perodo tem R$ 50,00 de estoque, quer
dizer que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 190,00 (40,00 + 200,00
50,00). Portanto o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) pode ser calculado pela seguinte frmula: CMV = EI + Compras EF, onde EI significa Estoque Inicial e EF significa Estoque Final. No podemos esquecer que se tiver
em outras situaes que sejam inerentes as compras estas tambm devero
compor a frmula, exemplo:
CMV = EI + Compras + Fretes sobre Compras ICMS sobre compras EF.
Bom, efetuadas todas essas observaes, vamos ento apurar o Custo das
Mercadorias Vendidas da Empresa Sucesso em 31/12/2001:
Como a empresa Sucesso comeou as suas atividades em janeiro de 2001,
ela no tem estoque inicial. J o estoque final, em 31/12/2001 importou em
R$ 497.416,00. Verificando o Balancete de dezembro/2001, temos os seguintes valores que envolvem o Custo das Mercadorias: Compras de Mercadorias
no valor de R$ 2.448.312,00; Fretes Sobre Compras no valor de R$ 38.407,00;
e ICMS sobre Compras no valor de R$ 440.696,16. Desta forma, o Custo das
Mercadorias Vendidas da empresa Sucesso ser:
CMV = EI + Compras + Fretes sobre Compras ICMS sobre Compras EF
CMV = 0,00 + 2.448.312,00 + 38.407,00 440.696,16 497.416,00
CMV = 1.548.606,84
O custo das mercadorias vendidas da empresa Sucesso, em 2001, foi
de R$ 1.548.606,84.
262
Conta
crdito
Dia
...
...
...
...
304.1.1
303.1.1
31
304.1.1
303.1.2
31
38.407,00
303.1.3
304.1.1
31
440.696,16
102.1.1
304.1.1
31
497.416,00
Histrico
Valor
...
2.448.312,00
Jan. a dez./2001
Estoques
Pgina 1
Data
Histrico
Dbito
31/12
497.416,00
Crdito
Saldo
497.416,00 D
263
Contabilidade Geral
Jan. a dez./2001
Custos operacionais
Pgina 12
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
01/12
Saldo anterior
03/12
75.860,00
1.999.172,00 D
04/12
62.330,00
2.061.502,00 D
05/12
48.860,00
2.110.362,00 D
06/12
29.435,00
2.139.797,00 D
14/12
86.650,00
2.226.447,00 D
17/12
102.200,00
2.328.647,00 D
20/12
75.690,00
2.404.337,00 D
26/12
23.070,00
2.427.407,00 D
27/12
20.905,00
2.448.312,00 D
31/12
1.923.312,00 D
2.448.312,00
Jan. a dez./2001
Razo analtico
Custos operacionais
Histrico
01/12
Saldo anterior
28/12
31/12
Pgina 12
Dbito
Crdito
Saldo
30.092,00 D
8.315,00
38.407,00 D
38.407,00
Razo analtico
0,00
Custos operacionais
Histrico
Dbito
264
0,00
01/12
Saldo anterior
31/12
31/12
Pgina 12
Crdito
Saldo
Jan. a dez./2001
346.196,16 C
94.500,00
440.696,16
440.696,16 C
0,00
Razo analtico
Contas de apurao
Histrico
Dbito
Pgina 01
Crdito
Saldo
Jan. a dez./2001
31/12
2.448.312,00
2.448.312,00 D
31/12
38.407,00
2.486.719,00 D
31/12
440.696,16
2.046.022,84 D
31/12
497.416,00
1.548.606,84 D
Vocs perceberam que pelo Mtodo da Conta desdobrada fica muito mais
transparente a movimentao durante todo o ano, facilitando em muito a
anlise da situao ocorrida. Finalizada a apurao do Custo das Mercadorias
Vendidas CMV, o prximo passo a apurao do Resultado da Conta Mercadorias RCM.
(Encerramento da Conta Mercadorias, texto de 01/12/2002. Disponvel em: <http://
www.contabiliza.com.br/CMV%20.htm>. Acesso em: 08 nov. 2007.
Atividades de aplicao
1. Por que a conta Mercadorias denominada conta Mista?
2. Como ficariam os lanamentos a dbito e a crdito na conta Mercadorias,
sabendo que a empresa utilizava o mtodo da conta Mercadorias mista
para contabilizar os fatos contbeis, observando os seguintes dados:
265
Contabilidade Geral
266
Apurao contbil
Os lanamentos contbeis, utilizando os mecanismos de dbito e crdito,
constituem a apurao contbil, que deve ser usado tanto no Inventrio peridico, como no Inventrio Permanente, escriturados nos Livros: Dirio e Razo.
O Decreto 3.000/99, que regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, em seu artigo 292, ressalta que ao final de cada perodo de apurao
do imposto, a pessoa jurdica dever promover o levantamento e avaliao
dos seus estoques.
No artigo 293 da legislao supracitada, orienta que as mercadorias, as
matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo de
aquisio.
Conheceremos os diversos sistemas e critrios de inventrios usados
pelas empresas comerciais, a fim de controlar os seus estoques e os respectivos custos.
Quando realizamos o controle por perodo, dizemos que o inventrio
peridico. Quando realizamos o controle continuamente, dizemos que o inventrio permanente.
Neste estudo, daremos nfase ao controle permanente de estoques de
mercadorias.
Inventrio permanente
O Inventrio permanente, assim como o Inventrio peridico, um sistema de avaliao de estoques, usados como forma de controle. Porm, no
h necessidade de uma contagem fsica (in loco) em cada estoque, no final
de cada perodo (ms, bimestre, trimestre, ano etc.), pois o controle acontece
permanentemente. Aps a realizao de cada venda, o custo das mercado-
Contabilidade Geral
Inventrio Peridico
Inventrio Permanente
Custo Especfico
PEPS
UEPS
Custo Mdio
Custo especfico
Como o prprio nome j diz, especfico. No h necessidade de clculo,
pois no a primeira mercadoria que entra, a primeira que sai; ou a primeira
mercadoria que entra, a ltima que sai; ou ainda uma mdia gerada a cada
270
compra com valor diferente, gerando o custo mdio. Porm, o valor que
est na mercadoria. Geralmente usado quando o valor significativo, por
exemplo: imveis, automveis com o objetivo de revenda, obras de arte utilizada para a revenda.
Pode ser identificado tambm como preo especfico, pois significa valorizar cada unidade do estoque ao preo efetivamente pago para cada item
especificamente determinado. usado somente quando possvel fazer tal
determinao de preo para cada unidade em estoque, mediante identificao fsica, ou nmero de srie nico por produto.
Esse mtodo normalmente s aplicvel em alguns casos em que a
quantidade, o valor ou a prpria caracterstica da mercadoria ou material o
permitam. Na maioria das vezes, impossvel ou economicamente invivel.
Caso seja possvel fazer a determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, deve-se dar baixa a cada venda (no pelo valor de venda;
pois a venda apenas um dos fatos geradores que estimula a sada do estoque), pelo preo especfico.
Dessa forma, quando se utiliza esse mtodo, o estoque final a soma de
todos os custos especficos de cada unidade ainda existente e o CMV do perodo ser a soma de todos os custos especficos de cada unidade retirada do
estoque para a venda.
Exemplo:
Vamos imaginar que, no incio de um perodo (maro/x1), uma empresa
revendedora de carros usados tem num galpo dez automveis usados,
adquiridos de uma frota de txi por $26.000,00 cada um, em Estoque (Estoque Inicial); no decorrer do perodo (15/maro/x1) so comprados, a prazo,
mais seis automveis de outra frota por $30.000,00 cada um. Depois (25/
maro/x1) so vendidos quatro automveis, a prazo, por $32.000,00 cada
um; dois pertencentes ao lote inicial e os outros dois adquiridos no perodo, atravs das compras. Nesse caso, dar baixa pelo valor especfico da
compra de cada um.
Clculo
CMV = EI + CL EF
no final do perodo
271
Contabilidade Geral
EI
CL
EF
EF
30.000,00)
Custo especfico
CMV
Contabilizao
Razonetes
Mercadorias
(EI) 260.000,00
112.000,00 (2.1)
(1) 180.000,00
440.000,00
328.000,00
Fornecedores
(3) 128.000,00
RCM
128.000,00 (3)
16.000,00
Lucro Bruto
RCM = LB se VL > CMV
272
EF
Vendas
180.000,00(1)
(4) 112.000,00
112.000,00
Clientes
128.000,00 (2)
(2)128.000,00
CMV
(2.1) 112.000,00
112.000,00 (4)
Entrada
Sada
Valor
Quant.
Unit. $
Saldo
Valor
Total $
Quant.
Unit. $
Valor
Total $
Quant.
10
(Estoque inicial)
26.000,00
10
15/03/X1
06
30.000,00
180.000,00
06
16
02
25/03/X1
02
04
Soma
06
180.000,00
26.000,00
30.000,00
04
52.000,00
08
60.000,00
04
112.000,00
12
112.000,00
Unit. $
26.000,00
30.000,00
26.000,00
30.000,00
Total $
260.000,00
260.000,00
180.000,00
440.000,00
208.000,00
120.000,00
328.000,00
328.000,00
Custo PEPS
Quando falamos que o mtodo de avaliao do estoque Custo PEPS,
estamos nos referindo s entradas e s sadas de um estoque que acontecem
da seguinte forma:
P rimeira compra a
E ntrar no estoque, a
P rimeira
compra a
S air do estoque.
O referencial para saber qual foi a Primeira compra a Entrar e qual a Primeira compra a Sair, a data de aquisio de cada compra.
Esse mtodo consiste em ter sempre, numa economia inflacionria, o valor
do CMV menor, do Estoque Final (EF) maior e do RCM maior. Isso acontece em
virtude de termos as sadas do estoque pelos menores preos (admitindo-se
273
Contabilidade Geral
PEPS
EF
RCM
menor
maior
maior
PEPS
EF
RCM
maior
menor
menor
Se houver estabilidade na economia e os preos se mantiverem, os valores apresentados no estoque final, apurados no CMV e no RCM, sero iguais
para qualquer mtodo (PEPS, UEPS ou Custo Mdio).
Exemplo de mtodo PEPS, economia inflacionria:
Sabendo-se que o estoque da Cia. Comercial Cascamole, no incio do perodo, era de 80 unidades da mercadoria XYZ a $16,00 por unidade; e que
houve no decorrer do perodo algumas transaes, pede-se:
calcule o CMV;
274
calcule o EF;
calcule a Receita de Vendas; e
calcule o RCM;
(01/04/X1) compra vista em dinheiro de 120 unidades a $18,00;
(01/05/X1) compra vista em cheque de 100 unidades a $19,00;
(15/05/X1) venda a prazo de 240 unidades a $32,00; e
(01/06/X1) compra a prazo de 100 unidades a $23,00.
Dados
(transaes do
perodo)
Clculo
CMV = EI + CL EF
no final do perodo
EI
CL
EF
[(60un. x $19,00) + (100un. x $23,00)] = $4.200,00
CMV
PEPS
Contabilidade Geral
Contabilizao
Livro Dirio
Mercadorias
a Caixa
$2.160,00
Compras
Mercadorias
a Banco Conta Movimento
$1.900,00
Compras
$7.680,00
Vendas
$4.200,00
Custo
das vendas
$2.300,00
Compras
$7.680,00
Apurao
$4.200,00
Resultado
Clientes
a Vendas
CMV
a Mercadorias
Mercadorias
a Fornecedores
Vendas
a RCM
RCM
a CMV
276
Razonetes:
Mercadorias
(EI)1.280,00
Caixa
4.200,00 (3.1)
Banco c/ movimento
2.160,00(1)
1.900,00 (2)
(1) 2.160,00
(2) 1.900,00
(4) 2.300,00
7.640,00
4.200,00
3.440,00
EF
Fornecedores
Vendas
2.300 (4)
(5) 7.680
Clientes
7.680 (3)
7.680 (3)
RCM
(6) 4.200
7.680 (5)
CMV
(3.1) 4.200
4.200 (6)
3.480
Lucro Bruto
RCM = LB se VL > CMV
Notas:
No inventrio permanente o estoque constantemente atualizado.
Observe que o lanamento (3.1) significa que deriva do lanamento
(3); ou seja, toda venda (3) estimula a sada do estoque (3.1) e isso gera
custo (CMV).
Outro detalhe consiste na apurao do RCM; para tal foi preciso transferir
o saldo da conta Vendas (5) em contrapartida da conta RCM (5); e tambm
transferir o saldo da conta CMV (6) em contrapartida da conta RCM (6).
Utilizamos apenas a conta Mercadorias e no utilizamos a conta Compras,
pois no inventrio permanente necessrio um controle continuado do
estoque; e a conta Compra no mantm o estoque atualizado.
Os lanamentos contbeis retratam exatamente a movimentao da
ficha de controle de estoque.
277
Contabilidade Geral
Entrada
Quant.
Sada
Valor
Unit. $ Total $
Quant.
Saldo
Valor
Unit. $
Total $
(Estoque inicial)
01/04/X1
120
18,00
2.160,00
Quant.
Valor
Unit. $
80
16,00
1.280,00
80
16,00
1.280,00
120
18,00
2.160,00
3.440,00
200
01/05/X1
100
19,00
1.900,00
80
16,00
1.280,00
120
18,00
2.160,00
100
19,00
1.900,00
5.340,00
300
15/05/X1
80
16,00
1.280,00
120
18,00
2.160,00
40
19,00
760,00
240
01/06/X1
Soma
100
320
23,00
240
60
19,00
1.140,00
60
19,00
1.140,00
100
23,00
2.300,00
4.200,00
2.300,00
6.360,00
Total $
4.200,00
160
3.500,00
160
3.440,00
Atravs dessa ficha de controle de estoque, as empresas com controle permanente de estoques monitoram cada mercadoria, por espcie, por exemplo, tecido de algodo; tecido de algodo estampado; tecido de algodo liso
e por unidade (quilograma, caixa, peas, milheiro, unidade).
A data de entrada serve como um referencial cronolgico para identificao das mercadorias que entraram primeiro no estoque e as que entraram
depois e, conseqentemente, aquelas que sairo antes ou depois.
A data de sada, quando a mercadoria vendida ou devolvida e provoca
um escoamento do estoque.
A Contabilidade parece complicada, mas no . uma excelente ferramenta de controle que, se bem aplicada, ajuda a manter o Patrimnio (Riqueza) e alavanca para gerar mais Riqueza. Riqueza gerando Riqueza.
278
As entradas dizem respeito, tipicamente, a todas as compras de mercadorias realizadas para abastecer os estoques do comprador que deseja revender as mesmas; sejam elas vista ou a prazo. Atipicamente, est relacionada
tambm com as devolues de vendas (DV) por parte dos clientes, pois as
mercadorias retornam ao estoque aps as vendas serem anuladas.
Na coluna entrada destinada a registrar as compras, registramos
tambm, quando da devoluo de compras, a quantidade, o preo unitrio
e o valor total entre parnteses ( ); ou seja, indica que o estoque foi reduzido pela devoluo, afetando, portanto, o saldo. O mesmo procedimento
se aplica tambm nos abatimentos sobre compras em que so lanados os
valores na coluna entrada, valor e total do formulrio entre parnteses ( );
no se preenche quantidade e valor unitrio, porque o abatimento implica
to somente em reduzir o valor da ltima compra (reduz o custo do estoque)
e no em retorno de mercadorias. Por isso, deve-se recalcular o valor unitrio
do estoque. O valor do estoque da empresa reduz pela obteno do benefcio por parte dos fornecedores (relao terceiros/empresa).
As sadas refletem, tipicamente, as vendas de mercadorias direcionadas para atenderem aos clientes ou consumidores. Atipicamente, as sadas
podem estar relacionadas com as devolues de compras (DC) ao fornecedor ou perdas em decorrncia de fenmeno da natureza, incndio, deteriorizao, validade, obsolescncia etc. Nesse caso, as baixas do estoque so
lanadas na coluna das entradas, a quantidade, o preo unitrio e o valor
total entre parnteses. As sadas tambm indicam o valor do CMV, de acordo
com cada mtodo utilizado, descontadas as devolues de vendas. As sadas
acontecem e geram o CMV, ou seja, toda vez que a empresa vende, o estoque esvazia e isso tem um custo, o Custo de Mercadoria Vendida.
Na coluna sada destinada a registrar as quantidades vendidas e os valores
respectivos a essas quantidades; registramos tambm, quando da devoluo de
vendas, a quantidade, o preo unitrio e o valor total entre parnteses, ou seja,
indica que o estoque foi acrescido pela devoluo, afetando, portanto, o saldo.
Os abatimentos sobre vendas no aparecem no formulrio porque interferem apenas nas Vendas Lquidas e no no custo dos estoques. Interferem
somente nos estoques dos Clientes (relao empresa/terceiros).
Saldo o que fica no estoque aps os ajustes diversos, tais como: ingresso
de mercadorias pela compra e/ou devoluo de vendas; egresso de mercadorias pela venda e/ou devoluo de compras; transferncia da matriz para
filial ou vice-versa.
279
Contabilidade Geral
Saldo diminui
Saldo aumenta
Inventrio Permanente
Custo Especfico
UEPS
Custo Mdio
PEPS
280
Contabilidade Geral
saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final de cada anocalendrio ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades (IN SRF 93/97, art. 12, 4.).
Portanto, a existncia de registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, dispensa o levantamento fsico dos estoques
por ocasio dos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do pagamento do imposto mensal. Para esse fim, prevalecer o valor dos estoques
constante do registro permanente. Em 31 de dezembro, porm, ser indispensvel o levantamento fsico.
A legislao fiscal admite a avaliao dos estoques existentes na data do
encerramento do perodo-base por um desses mtodos (art. 295 do RIR/99):
a) Custo mdio ponderado de aquisio ou produo; ou
b) pelo Custo dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente
(FIFO ou PEPS); ou
c) com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro.
Observe-se que no admitida a utilizao do mtodo conhecido pela
sigla inglesa LIFO (Last In, First Out) ou pela sua traduo UEPS (ltimo a Entrar,
Primeiro a Sair).
Ressaltamos que as Pessoas Jurdicas optantes pela tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Presumido, bem como as Microempresas
e as Empresas de Pequeno Porte que se submeterem ao Regime Tributrio
do Simples, tambm ficam obrigadas a proceder, em 31 de dezembro de
cada ano calendrio, ao Levantamento e Avaliao dos Estoques, tendo
em vista que a Lei lhes impe o dever de escriturar, nesta data, o Livro Registro de Inventrio.
Os estoques existentes na data do Encerramento do Perodo de Apurao podero ser avaliados pelo Custo mdio ponderado de aquisio
ou produo, ou pelo Custo dos bens adquiridos ou produzidos mais
recentemente.
Consultor tributrio
Disponvel em: <http;//www.secta.com.br/banco_dados/boletim_2003/direitos/43/
direitos_43_calculo.asp
282
1. Mercadorias e matrias-primas
Para as empresas que possuem registro permanente, o estoque de mercadorias e de matrias-primas poder ser avaliado pelo Custo mdio ponderado
ou pelo Custo das aquisies mais recentes (PEPS ou FIFO); para as demais
empresas, o estoque apurado com base no inventrio fsico dever ser avaliado pelo custo das aquisies mais recentes (excluindo-se do valor o IPI e o
ICMS, quando recuperveis).
3. Produtos rurais
Os produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados ao preo
corrente de mercado, conforme as prticas usuais a cada tipo de mercado.
283
Contabilidade Geral
284
285
Contabilidade Geral
Atividades de aplicao
1. Sabendo que o custo especfico o valor que est na mercadoria, no
havendo assim necessidade de clculo, considere os dados abaixo e
responda s seguintes questes:
Estoque Inicial (EI) de 20 automveis a $40.000,00 cada;
Compra de 10 automveis a $60.000,00 cada;
Venda de 4 automveis do lote de 20 automveis do estoque inicial
(EI), a $50.000,00 cada;
Venda de 4 automveis do lote de 10 automveis (lote da compra) a
$80.000,00 cada;
a) Qual o valor do Custo da Mercadoria Vendida (CMV)
b) Qual o valor do Estoque Final (EF)?
c) Qual o Resultado com Mercadorias (RCM) pelo mtodo do custo
especfico?
2. A Comercial Tico & Teco utiliza o inventrio permanente, critrio PEPS,
sabendo que no havia estoque inicial em maro.
286
Apurao contbil
Em todos os mtodos de controle de estoques, a da apurao contbil se
faz necessria, a fim de manter um registro, em Livros prprios, atravs dos
lanamentos contbeis.
Inventrio permanente
Autilizao do mtodo UEPS, tambm uma forma de controlar o estoque pelo inventrio permanente.
O controle do estoque de forma mais analtica, com a finalidade de se conhecer melhor os resultados brutos, gera, principalmente para as empresas
de grande porte, uma demanda do uso mais freqente do critrio de avaliao permanente.
Apesar da restrio feita pela Legislao do Imposto de Renda no Brasil,
o mtodo UEPS se constitui em um excelente controle de estoque para fins
gerenciais.
Representao grfica
Operaes com mercadorias
Inventrio peridico
Conta mercadoria mista
Inventrio permanente
Custo especfico
PEPS
UEPS
Custo mdio
Contabilidade Geral
Custo UEPS
Quando falamos que o mtodo de avaliao do estoque custo UEPS,
estamos nos referindo s entradas e s sadas de um estoque que acontecem
da seguinte forma:
ltima compra a
E ntrar no estoque, a
P rimeira compra a
S air do estoque.
O referencial para saber qual foi a ltima compra a Entrar e qual a Primeira compra a Sair, a data de aquisio de cada compra.
Esse mtodo, ao contrrio do PEPS, consiste em ter sempre, numa economia inflacionria, o valor do CMV maior, do estoque final (EF) menor e do
RCM menor. Isso acontece em virtude de termos as sadas do estoque pelos
maiores preos (admitindo-se que os preos vo aumentando com o decorrer dos dias); gerando assim um custo de mercadorias maior; conseqentemente, a cada custo maior tenho um lucro menor. Esse mtodo no aceito
pela legislao fiscal do Brasil, ou seja, as empresas sediadas no Brasil e que
estejam obrigadas a declararem o Imposto de Renda baseado no lucro fiscal
no podem utilizar o mtodo UEPS.
Ento:
Economia inflacionria
UEPS
CMV
maior
EF
menor
RCM
menor
CMV
Economia deflacionria
UEPS
menor
EF
maior
RCM
maior
Clculo
CMV = EI + CL EF
no final do perodo
EI
CMV = [(80un. x $16,00) + (120un. x $18,00) + (100un. x $19,00) + (100un. x $23,00)]
EF
CL
CMV
UEPS
291
Contabilidade Geral
Contabilizao
Livro Dirio
292
Mercadorias
a Caixa
$2.160,00
Compras
Mercadorias
a Banco Conta Movimento
$1.900,00
Compras
Clientes
a Vendas
$7.680,00
Vendas
CMV
a Mercadorias
$4.380,00
Custos
das vendas
$2.300,00
Compras
$7.680,00
Apurao
$4.380,00
Resultado
Mercadorias
a Fornecedores
Vendas
a RCM
RCM
a CMV
Razonetes
Mercadorias
(EI) 1.280,00
Banco c/
movimento
Caixa
4.380,00 (3.1)
2.160,00 (1)
1.900,00 (2)
(1) 2.160,00
(2) 1.900,00
(4) 2.300,00
7.640,00
3.260,00
4.380,00
EF
Fornecedores
Vendas
2.300,00 (4)
(5) 7.680,00
Clientes
7.680,00 (3)
RCM
(6) 4.380,00
7.680,00 (3)
CMV
7.680,00 (5)
(3.1) 4.380,00
4.380,00 (6)
3.300,00
Lucro Bruto
RCM = LB se VL > CMV
293
Contabilidade Geral
Observaes:
O lanamento (3.1) origina do lanamento (3); pois, toda venda (3) gera
a sada do estoque (3.1), pela entrega das mercadorias aos clientes, e
isso gera o custo de mercadorias vendidas (CMV).
Na apurao do RCM, foi transferido o saldo da conta Vendas (5) em
contrapartida da conta RCM (5); e tambm transferido o saldo da conta CMV (6) em contrapartida da conta RCM (6).
Foi utilizada a conta Mercadorias e no a conta Compras, pois no inventrio permanente necessrio um controle contnuo do estoque; e a
conta Compras, quando utilizada, no mantm o estoque atualizado.
A movimentao da ficha de controle de estoque o espelho dos lanamentos contbeis movimentados nos razonetes supracitados, atravs do mecanismo de dbito e crdito.
Quant.
Sada
Valor
Unit. $
Total $
Saldo
Valor
Quant.
Unit. $
Total $
(Estoque inicial)
01/04/X1
120
18,00
2.160,00
Valor
Quant.
Unit. $
16,00
1.280,00
80
16,00
1.280,00
120
18,00
2.160,00
200
01/05/X1
100
19,00
1.900,00
3.440,00
80
16,00
1.280,00
120
18,00
2.160,00
100
19,00
1.900,00
300
15/05/X1
100
19,00
1.900,00
120
18,00
2.160,00
20
16,00
240
01/06/X1
Soma
294
100
320
23,00
240
5.340,00
60
16,00
960,00
60
16,00
960,00
100
23,00
2.300,00
320,00
4.380,00
2.300,00
6.360,00
Total $
80
4.380,00
160
3.260,00
160
3.260,00
Contabilidade Geral
296
297
Contabilidade Geral
Inventrio permanente
Ficha de controle de estoque (sistema UEPS)
Espcie/unidade
Data
Entradas
Sadas (CMV)
Saldo
Quant. (Un). Preo unit. ($) Total ($) Quant. (Un) Preo unit. ($) Total ($) Quant. (Un.) Preo unit. ($) Total EI ($)
01/08
Estque inicial
10/08
10
12,00
19/08
10
15,00
120,00
150,00
20/08
22/08
10
Total
30
20,00
10
15,00
150,00
10
12,00
120,00
200,00
470,00
20
270,00
10
10,00
100,00
10
10,00
100,00
10
12,00
120,00
10
10,00
100,00
10
12,00
120,00
10
15,00
150,00
10
10,00
100,00
10
10,00
100,00
10
20,00
200,00
20
CMV
CL
CMV = EI + CL EF
CMV = $100,00 + $470,00 - $300,00
CMV = $270,00
VL = 20 unidades x $30,00
VL = $600,00
RCM = VL CMV
RCM = $600,00 - $270,00
RCM = $330,00
298
lucro bruto
300,00
EF
299
Contabilidade Geral
300
A outra desvantagem do PEPS que a tendncia de que sempre as primeiras compras possuam um custo mais baixo e com o decorrer do tempo o
valor das compras aumentem em valor devido inflao.
Nesse caso, o PEPS provocar um estoque com valor mais alto, um custo
mais baixo e um lucro maior, fazendo com que a empresa pague mais impostos e mais dividendos.
J o UEPS funciona de forma muito parecida com o PEPS, j que utilizamos
o preo do ltimo lote comprado para custearmos as vendas.
O UEPS possui ainda uma outra desvantagem em relao ao PEPS, pois
mesmo que no se acabe de usar todo um lote, abandona-se este e comease a usar o ltimo mais recente. [...]
Tanto o PEPS como o UEPS, so tcnicas vlidas e que esto a e podem ser
usadas para calcularmos nossos estoques.
O UEPS provoca um efeito contbil inverso ao do PEPS, o custo normalmente ser maior, conseqentemente, os estoques e o lucro sero menores.
Em todo o mundo a tcnica mais usada a da Mdia Ponderada Mvel
(MPM). Essa tcnica muito fcil de ser usada, pois custo mdio ser sempre a
diviso do saldo financeiro pelo saldo fsico.
A MPM a tcnica recomendada para a elaborao dos clculos de custos
pela contabilidade, porm no a tcnica recomendada para se usar na formao dos preos de vendas.
Existem vrias desvantagens nessa metodologia, uma delas que teremos
que controlar vrios lotes para sabermos sempre o custo do mais antigo, na
prtica, muitas vezes, pode ser invivel e de pouca praticidade.
Com isso teremos que controlar diversos lotes com saldos no qual usamos
parcialmente os custos [...]
Para fins de contabilidade de custos no existe outra sada, pois a MPM nos
d um custo mediano, um lucro mediano e um estoque mediano, inclusive no
Brasil obrigatrio tambm o custeio por absoro real onde todos os custos
contbeis so agregados e rateados na produo do ms.
301
Contabilidade Geral
Atividades de aplicao
1. A comercial Tico & Teco utilizava inventrio permanente pelo critrio
UEPS, sabendo que no havia Estoque Inicial no incio do ms de maro, considerando os dados abaixo calcule o valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
302
303
Apurao contbil
importante ressaltar que, durante o exerccio social de uma empresa,
acontecem as operaes com mercadorias gerando compras para abastecer o estoque, com a finalidade de vender essas mercadorias para auferir receitas; e com essas receitas tambm pagar as compras realizadas a prazo e
futuras compras vista, com o objetivo de que, ao final do perodo, renda
lucro como resultado dessas operaes. Mas para que tudo isso acontea
de maneira ordenada, necessrio manter um controle atravs da apurao
contbil, efetuando os lanamentos contbeis, utilizando o mecanismo de
dbito e crdito, registrando em livros contbeis, tais como os livros Dirio e
Razo, procedendo assim escriturao.
Inventrio permanente
O mtodo do Custo Mdio tambm utilizado no inventrio permanente,
que um sistema de avaliao de estoques para controlar estoques; e, se
usado de forma eficiente e eficaz, pode ajudar muito na gesto de estoques,
minimizando os desperdcios, os bices; maximizando resultado favorvel
porque, aps a realizao de cada venda, o custo das mercadorias vendidas
(CMV) facilmente calculado, atravs da ficha de controle de estoque, resultando no monitoramento constante; podendo, dessa forma, saber o custo
(CMV) e o lucro bruto (RCM) a qualquer momento, possibilitando tomar decises, tornando a administrao de uma empresa, principalmente de grande
porte, mais dinmica.
Contabilidade Geral
Representao grfica
Operaes com mercadorias
Inventrio Peridico
Inventrio Permanente
Custo Especfico
PEPS
UEPS
Custo Mdio
Custo Mdio
Quando falamos que o mtodo de avaliao do estoque Custo Mdio,
estamos nos referindo s entradas e s sadas de estoque que acontecem da
seguinte forma:
A cada nova compra de mercadorias se calcula uma mdia para avaliao
do estoque, obtida pela soma do saldo ($) existente, em data anterior, mais
o valor ($) da referida compra; dividida pela soma das quantidades (anterior
+ atual). Vejamos:
Custo mdio =
Isso ocorre independente de se ter uma economia inflacionria ou deflacionria. Na inflacionria, onde h uma elevao dos preos, o custo mdio
tende a se elevar. J na economia deflacionria, acontece o inverso; ou seja,
o custo mdio tende a diminuir.
Nos dois casos, por se calcular uma nova mdia a cada compra de mercadorias (levando-se em conta que os valores praticados so diferentes), h um
oscilao na mdia, por isso chamada Mdia Ponderada Mvel.
Esse mtodo, em comparao com os outros mtodos (PEPS e UEPS),
consiste em ter sempre, numa economia inflacionria ou deflacionria, os
306
Economia deflacionria
e
Economia inflacionria
Custo
mdio
CMV
intermedirio
EF
intermedirio
RCM
intermedirio
Dados
(Transaes
do perodo)
Clculo
CMV = EI + CL EF
no final do perodo
307
Contabilidade Geral
EI
CMV
CL
Custo Mdio
Contabilizao
Livro Dirio
Mercadorias
a Caixa
$2.160,00
Compras
$1.900,00
Compras
$7.680,00
Vendas
$4.272,00
Custos das
vendas
$2.300,00
Compras
$7.680,00
Apurao
$4.272,00
Resultado
Mercadorias
a Banco conta Movimento
Clientes
a Vendas
CMV
a Mercadorias
Mercadorias
a Fornecedores
Vendas
a RCM
RCM
a CMV
308
Razonetes
Mercadorias
(EI)1.280,00
Banco c/
Movimento
Caixa
4.272 (3.1)
2.160,00(1)
1.900,00 (2)
(1) 2.160,00
(2) 1.900,00
(4) 2.300,00
7.640,00
4.272,00
3.368,00
EF
Fornecedores
Vendas
2.300,00 (4)
(5) 7.680,00
7.680 (3)
RCM
(6) 4.272,00
Clientes
7.680,00 (3)
CMV
7.680,00 (5)
(3.1) 4.272,00
4.272,00 (6)
3.408,00
Lucro Bruto
RCM = LB se VL > CMV
309
Contabilidade Geral
Entrada
Sada
Saldo
Valor
Valor
Valor
Quant.
Quant.
Quant.
Unit. $ Total $
Unit. $ Total $
Unit. $ Total $
(Estoque inicial)
80 16,00
1.280,00
120
18,00 2.160,00
200 17,20
3.440,00
100
19,00 1.900,00
300 17,80
5.340,00
240 17,80
4.272,00
60 17,80
1.068,00
100
23,00 2.300,00
160 21,05
3.368,00
320
6.360,00 240
4.272,00
160
3.368,00
Custo Mdio
(01/05/X1)
Custo Mdio
(01/06/X1)
310
$1.280,00 + $2.160,00
80 unidades + 20 unidades
$3.440,00 + $1.900,00
200 unidades + 100 unidades
$1.068,00 + $2.300,00
60 unidades + 100 unidades
$3.440,00
200 un.
= $17,20
$5.340,00
= $17,80
300 un.
$3.368,00
= $21,05
160 un.
Quadro comparativo
Neste quando comparativo pode-se analisar como ficaria o CMV, o RCM e
o EF nos trs mtodos de avaliao de estoques PEPS, Custo Mdio e UEPS:
Mtodos
Vendas
CMV
RCM
EF
Anlise
PEPS
$7.680,00
$4.200,00
$3.480,00
$3.440,00
CMV <
RCM >
Custo
mdio
$7.680,00
$4.272,00
$3.408,00
$3.368,00
CMV>
RCM<
UEPS
$7.680,00
$4.380,00
$3.300,00
$3.260,00
CMV >
RCM <
Observe que o mtodo UEPS apresenta o maior (>) custo (CMV) e o menor
(<) lucro (RCM). Isso acontece pelo fato das sadas do estoque em ser pelos
valores atuais (maiores), provocando um custo elevado; o que conseqentemente ocasiona uma reduo do lucro. Por essa razo, a legislao fiscal do
Brasil no admite a prtica desse mtodo pelas empresas sediadas no Brasil
e que estejam obrigadas a declararem o Imposto de Renda baseado no lucro
fiscal; pois a base de clculo ficaria menor.
Observe o exemplo a seguir:
A empresa comercial Sonoleve que comercializa mercadorias e controla
o seu Estoque mtodo permanente e critrio Custo Mdio, durante o ms de
agosto, realizou as transaes infracitadas, sabendo-se que o seu estoque no
incio do ms de agosto era de 10 unidades avaliadas a $ 10,00 cada uma:
10/08 comprou a prazo 10 unidades de mercadorias com um gasto de
$12,00 por unidade;
19/08 comprou a prazo 10 unidades de mercadorias com um gasto de
$15,00 por unidade;
20/08 vendeu a prazo 20 unidades de mercadorias por um preo de
$30,00 por unidade;
22/08 comprou a prazo 10 unidades de mercadorias com um gasto de
$20,00 por unidade.
311
Contabilidade Geral
Critrio
Custo
Mdio
Total
Entradas
Quant.
Preo
unit. ($)
(Un.)
10
10
12,00
15,00
10
30
20,00
Total
($)
Sadas (cmv)
Quant.
Preo
Total
unit. ($)
(Un.)
($)
Estoque inicial
120,00
150,00
20
200,00
470,00
20
Saldo
Quant.
(Un.)
10
20
30
10
20
20
12,33 246,60
CL
246,60
CMV
Preo
unit. ($)
10,00
11,00
12,33
12,33
16,17
Total
($)
100,00
220,00
370,00
123,40
323,40
323,40
EF
CMV = EI + CL EF
CMV = $100,00 + $470,00 $323,40
CMV = $246,60
VL = 20 unidades x $30,00
VL = $600,00
RCM = VL CMV
RCM = $600,00 $246,60
Lucro Bruto
RCM = $353,40
312
10/08
CM1 =
$100,00 + $120,00
10un. + 10un.
$220,00
= $11,00
20un.
19/08
CM2 =
$220,00 + $150,00
20un. + 10un.
$370,00
= $12,33
30un.
22/08
CM3 =
$123,40 + $200,00
10un. + 10un.
$323,40
= $16,17
20un.
Empresas obrigadas
As pessoas jurdicas, inclusive as empresas individuais, sujeitas tributao
com base no lucro real ou presumido, devem possuir e escriturar o livro Registro de Inventrio, sob pena de serem tributadas com base no lucro arbitrado.
313
Contabilidade Geral
314
Modelo do livro
A legislao do Imposto de Renda no estabelece modelo especfico para
o Livro Registro de Inventrio, podendo o contribuinte criar modelo prprio,
ou adotar o Livro Modelo 7 exigido pela legislao do IPI e do ICMS (Convnio
SINIEF/70), ou mesmo substitu-lo por srie de fichas numeradas. admissvel,
ainda, a utilizao do sistema de processamento de dados, no qual o livro e as
fichas so substitudos por formulrios contnuos, com subdivises numeradas em ordem seqencial, mecnica ou tipogrfica.
Qualquer que seja a forma escolhida, recomendvel que a pessoa jurdica
mantenha a escriturao em um nico Registro de Inventrio, que satisfaa,
simultaneamente, s legislaes de outros tributos, como o caso do IPI e do
ICMS. Para tanto, indispensvel que a pessoa jurdica faa, no modelo adotado, as adaptaes necessrias capazes de torn-lo adequado para atender s
disposies de cada legislao especfica.
Em qualquer hiptese, no admitida, em substituio ao Livro Registro
de Inventrio, a utilizao de fichas para registro de movimentao de estoques, ou lanamento, nesse livro, de operaes correntes das atividades do
contribuinte.
importante ressaltar, ainda, que, se a escriturao for efetuada com a utilizao de sistemas mecanizados e eletrnicos, ou de qualquer outro processo
copiativo ou de reproduo, deve ser garantida a nitidez e a indelebilidade,
sem emendas ou rasuras.
315
Contabilidade Geral
Autenticao
O Registro de Inventrio deve ser registrado e autenticado pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio (DNRC), pelas Juntas Comerciais ou
reparties encarregadas do Registro do Comrcio.
Quando se tratar de sociedades civis, o registro e a autenticao sero efetuados pelo Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos ou o de Registro
Civil das Pessoas Jurdicas, onde se acharem registrados os atos constitutivos
da sociedade. Esse registro deve ser efetuado pelo contribuinte do ICMS e do
IPI, ainda que o livro tenha sido submetido ao visto do Fisco Estadual.
Momento da autenticao
O Registro de Inventrio, seja em forma de livros ou fichas, deve ser legalizado antes do incio de sua escriturao.
Responsvel legal
Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser datados e assinados pelo
comerciante ou por seu procurador, e por contabilista legalmente habilitado.
Nas localidades em que no haja profissional habilitado, os Termos de
Abertura e de Encerramento sero assinados apenas pelo comerciante ou
seu procurador.
Contedo do inventrio
O inventrio deve abranger todas as mercadorias, matrias-primas, produtos acabados e em elaborao, assim como todos os bens em almoxarifado,
existentes poca do encerramento do perodo de apurao, quer estejam
em poder da empresa, quer sob a custdia de terceiros.
Bens em estoque
As mercadorias, matrias-primas, produtos acabados e os bens em
almoxarifado, inclusive materiais de consumo, devem ser discriminados
individualmente, com especificaes que identifiquem sua natureza, unidade,
quantidade, valor unitrio e valor total de cada um, bem como o valor global
por agrupamento.
Materiais de embalagem
Os materiais adquiridos para acondicionamento dos produtos ou bens objetos das transaes da empresa integram os custos dos mesmos.
Na data do encerramento do balano, o saldo no aplicado desses materiais deve ser includo no Ativo Circulante e escriturado no Livro Registro de
Inventrio.
317
Contabilidade Geral
Mercadorias de terceiros
As mercadorias de propriedade de terceiros que estejam em poder da empresa no so consideradas para efeito do Imposto de Renda. Logo, o critrio
da incluso de mercadorias no inventrio para essa legislao a propriedade,
e no a posse. No entanto, as legislaes do ICMS e do IPI exigem o inventrio
parte das mercadorias pertencentes a terceiros.
Portanto, mesmo no sendo consideradas para efeito da legislao do Imposto de Renda, essas mercadorias devem ser escrituradas no Livro Registro
de Inventrio para atender s legislaes do ICMS e do IPI.
Unidades imobilirias
O contribuinte que exercer atividade imobiliria deve escriturar o livro
Registro de Inventrio, discriminando as unidades existentes em estoque na
data do balano, da seguinte forma:
a) os imveis adquiridos para venda, um por um;
b) os terrenos originados de desmembramento ou loteamento, por conjunto de lotes com idntica dimenso ou por quadras, quando referentes a um mesmo empreendimento. Se o contribuinte preferir, pode discriminar terreno por terreno;
c) as edificaes decorrentes de incorporao imobiliria, inclusive os
terrenos, por conjunto de unidades autnomas com idntica rea de
construo e mesmo padro de acabamento, desde que se refiram a
um mesmo empreendimento, ou, ainda, unidade por unidade, a critrio do contribuinte;
d) os prdios construdos para a venda e respectivos terrenos, prdio por
prdio.
Atividades de aplicao
1. Com os dados a seguir, responda s questes, sabendo que no h estoque inicial no incio do ms de maro, na comercial Tico & Teco que
utiliza o inventrio Permanente pelo critrio de Custo Mdio. Calcule o
Custo Mdio das mercadorias.
Dia 01/03/X1, compra de 60 unidades a $160,00 cada.
Dia 10/03/X1, venda de 5 unidades a $200,00 cada.
Dia 20/03/X1, compra de 80 unidades, a $180,00 cada.
Dia 31/03/X1, venda de 40 unidades, a $220,00 cada.
2. Qual o valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)?
3. Qual o valor do Estoque Final (EF)?
4. Qual o valor do Resultado com Mercadorias (RCM)?
319
Gabarito
Histrico da Contabilidade
1. O objeto da Contabilidade o patrimnio das aziendas.
2. O objetivo da Contabilidade controlar o patrimnio das aziendas.
3. A finalidade da Contabilidade gerar informaes a respeito das aziendas, de carter econmico e financeiro.
4. O campo de aplicao da Contabilidade so todas as pessoas que possuam patrimnio. So todas as aziendas.
5. Os usurios da Contabilidade so todas as pessoas (fsicas ou jurdicas) interessadas em obter informaes sobre o patrimnio de todas
as aziendas.
6. A palavra azienda.
7. Demonstraes contbeis, a escriturao ou registros permanentes
e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas.
Patrimnio
1. Funes tcnicas, funes comerciais, funes financeiras, funes de
segurana, funes contbeis e funes administrativas.
2. um conjunto formado por bens, direitos e obrigaes de uma pessoa
fsica ou jurdica, ou seja, de uma azienda.
3. So todas as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas.
4. Do ponto de vista contbil, alm de serem todas as coisas capazes de
satisfazer as necessidades humanas, tem que ser suscetvel de avaliao econmica; mensurvel.
Contabilidade Geral
Os bens se subdividem em bens numerrios, bens de uso, de consumo, fixos ou imobilizados, bens de renda e bens de venda.
Passivo
Obrigaes
Direitos
Total do ativo
Total do passivo
8.
Balano patrimonial
Ativo
Passivo
Bens
Obrigaes
Direitos
Patrimnio lquido
Total do ativo
Total do passivo
Gabarito
3. B+D>OB
4. B+D<OB
5. Patrimnio lquido, obrigaes e Ativo (bens e direitos).
Atos e fatos
1. Atos administrativos so aqueles que ocorrem na empresa e no
provocam modificaes ou alteraes no patrimnio. Fatos contbeis so aqueles que provocam modificaes, alteraes no patrimnio, podendo ou no alterar o Patrimnio lquido de empresa.
2. Os fatos permutativos so fatos contbeis que representam trocas entre elementos ativos, passivos ou entre ambos simultaneamente, sem
provocar variaes no Patrimnio lquido. Os fatos modificativos so
fatos contbeis que provocam variaes no Patrimnio lquido, para
mais ou para menos. Os fatos mistos so fatos contbeis que envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo.
3. Modificativo pelo aumento.
4. Misto pela diminuio.
Contas
1. Quando os valores dos crditos foram maiores que os valores de dbitos.
2. O elenco de contas envolve a intitulao da conta, isto , o nome
de cada conta que expressar o aspecto qualitativo do patrimnio;
e o cdigo de cada conta que indicar o grupo ou subgrupo a que a
conta pertence.
3. O manual de contas envolve a funo de cada conta que diz para que
serve, o funcionamento de cada conta que diz em que situao a conta ser debitada ou creditada, e a natureza do saldo de cada conta
que diz se devedora ou credora.
4. Caixa Ativo/Ativo Circulante/Disponibilidades.
Contabilidade Geral
Escriturao
1. 1. frmula ou frmula simples.
2. 2. frmula.
3. 3. frmula.
4. Unilaterais so as contas que s recebem valores a dbito ou a crdito, ou seja, lanamentos somente a dbito ou somente a crdito, como
o caso de despesas e receitas, as contas de resultado.
Despesas = (70.000)
Resultado = (20.000)
2. Receita a venda de bens, produtos e/ou servios ou receita a variao positiva do Patrimnio lquido.
3. Despesa o consumo de bens e/ou utilizao de servios, objetivando
a obteno de receita, ou a variao negativa do Patrimnio lquido.
4. Balancete de verificao o mapeamento dos saldos das contas extradas do Livro Razo.
324
Gabarito
Ativo investimento refere-se aos bens no destinados manuteno das atividades da empresa, como, obras de arte, imveis para
renda (alugados).
3. Contas retificadoras ou redutoras so aquelas que provocam mudanas, retificam ou reduzem os saldos das contas. Podem estar no Ativo
ou no Passivo (Exigvel e no-exigvel). Tero saldos credores se estiverem no Ativo e saldos devedores se estiverem no Passivo.
4.
a) A conta Caixa deveria ficar como primeira conta, pois possui grau de
liquidez maior que as outras contas descritas no exerccio.
325
Contabilidade Geral
326
Gabarito
Os descontos financeiros concedidos so considerados como despesas para a empresa, ou seja, despesa financeira (operacional), ambas so
contas de resultado.
$7.400
$8.200
$22.000
$18.000
$55.600
$8.000
$4.000
$12.000
327
Contabilidade Geral
10.000
50.000
100.000
11.000
19.000
3. Porque a conta mercadorias assume apenas a funo da conta patrimonial, e as contas de resultado so distribudas ou desdobradas em
vrias contas prprias.
4.
Mercadorias
30.000
Compras
Devoluo de compras
50.000
Vendas
100.000
10.000
Devoluo de vendas
11.000
328
Gabarito
CMV = $400.000
EF = $640.000 + $360.000
EF = $1.000.000
RCM = $120.000
CMV = $7.200
EF = $2.400 + 14.400
EF = $16.800
RCM = $2.600
329
Contabilidade Geral
CMV = $8.000
EF = $8.800 + $7.200
EF = $16.000
RCM = $1.800
8.800 + $14.400
55 unidades + 80 unidades
$23.200
135 unidades
CMV = $7.674
330
EF = 95 unidades x $171,85
EF = $16.326
171,85
Gabarito
RCM = $2.126
331
Referncias
Contabilidade Geral
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade: NBC T 2.7 Do Balancete. Acesso em: 15 jul. 2007
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade: NBCT 2 Da Escriturao Contbil. Acesso em: 15 jul. 2007
Decreto n. 3.000 de 26 de maro de 1999 DOU de 29 mar. 1999. Custo de
Aquisio. Disponvel em: <www.planalto.gov.br/ccivil/decreto/D300.html>.
Acesso em: 15 jul. 2007
Despesas e custos. Contabilizao pelo regime de caixa. Disponvel em:
www.htmlstaff.org/xkurt/projetos/portaldoadmin/modules/news/article.
php?storyid=467>. Acesso em: 11 nov. 2007
Dicas sobre escriturao contbil. Disponvel em <www.portaldecontabilidade.
com.br/dicas>. Acesso em: 06 nov. 2007
Encerramento da conta mercadorias. Disponvel em: <www.contabiliza.com.
br/CMV%20.html>. Acesso em: 08 nov. 2007
Estoques: apurao e avaliao. Disponvel em: www.proconta.com/bolet_jan.
html > Acesso em: jan. 2000.
FAYOL, Henri. Administrao Industrial e Geral. 10. ed. So Paulo: Atlas, 1990.
FERRARI, Ed Luiz. Contabilidade Geral. 6. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2006.
FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Novo Dicionrio do Sculo XXI: o dicionrio da lngua portuguesa. 3. ed. Rio de Janeiro: Nova Fronteira, 1999.
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel
tambm s demais sociedades. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
Grupo empresarial formao do preo de venda. Disponvel em:<www.
grupoempresarial.adm.br/download/uploads/Formacao%20Preco%20de%20
Venda_%20historico_M5_AR.pdf>.Acesso em 15 nov. 2007
IUDCIBUS, Sergio de; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para No
Contadores. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
IUDCIBUS, Sergio de; MARION, Jos Carlos. Dicionrio de Termos de Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2001
IUDCIBUS, Sergio de; et al. Contabilidade Introdutria. 9. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
334
Referncias
em:<www.portaldecontabilidade.com.br>
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 1999.
Regime de competncia contbil. Disponvel em: <www.portaldecontabilidade.com.br/institucional/capoio/cidadania/fundacoes/legisla/cont/CFC785_95.
html.> Acesso em: 28 jul. 1995
S, Antonio Lopes de; S, Ana Maria Lopes de. Dicionrio de Contabilidade.
9. ed. So Paulo: Atlas, 1995.
TAGLIAFERRO, Joo Batista. Clculo de estoque mtodos. Disponvel em:<www.
secta.com.br/banco_dados/boletim_2003/diretos/43/diretos_43_calculo.asp>.
Acesso em: 15 nov. 2007.
Tributos incidentes sobre compras e vendas. Disponvel em:<www.portaldecontabilidade.com.br.hpg.com.br/contabilidade3.html> Acesso em: 15 nov. 2007.
335
Atividades de aplicao
Histrico da Contabilidade
1. Entre os itens abaixo, qual no faz parte dos objetivos da Contabilidade?
a) Evitar fraudes e erros.
b) Registrar os fatos contbeis.
c) Evidenciar aspectos qualitativos e quantitativos.
d) Controlar o patrimnio.
2. Quantos e quais so os princpios da Contabilidade regulamentados
atravs da Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 750,
de 29 de dezembro de 1993?
a) So 4 (quatro). O princpio da entidade, o da continuidade, o da
oportunidade e o do registro pelo valor original.
b) So 5 (cinco). O princpio da entidade, o da continuidade, o da
oportunidade, e o do registro pelo valor original e o da utilizao
monetria.
c) So 6 (seis). O princpio da entidade, o da continuidade, o da oportunidade, o do registro pelo valor original, o da utilizao monetria e o da competncia.
d) So 7 (sete), o princpio da entidade, o da continuidade, o da oportunidade, o do registro pelo valor original, o da utilizao monetria, o da competncia e o da prudncia.
3. A finalidade da Contabilidade :
a) evitar fraudes e erros.
b) gerar informaes sobre o patrimnio.
c) registrar os fatos.
d) controlar o patrimnio.
Contabilidade Geral
Patrimnio
1. Considerando bens, como podemos classificar dinheiro em espcie?
a) Bens numerrios.
b) Bens de uso.
c) Bens de renda.
d) Bens de venda.
2. Considerando bens, como podemos classificar os imveis?
a) Bens numerrios.
b) Bens de uso.
c) Bens de renda.
d) Bens de venda.
338
Atividades de aplicao
Atos e fatos
1. Numa empresa, quando o Ativo diminui () e o Patrimnio Lquido diminui (), ao mesmo tempo, acontecendo a modificao do Patrimnio Lquido, temos um:
a) fato modificativo pela diminuio.
b) fato modificativo pelo aumento.
c) fato misto pela diminuio.
d) fato misto pelo aumento.
2. Numa empresa, quando o Passivo aumenta (+) e o Patrimnio Lquido
diminui (), ao mesmo tempo, acontecendo a modificao do Patrimnio Lquido, temos um:
a) fato modificativo pela diminuio.
b) fato modificativo pelo aumento.
c) fato misto pela diminuio.
d) fato misto pelo aumento.
3. Numa empresa, quando o Ativo aumenta (+) e o Patrimnio Lquido
tambm aumenta(+) ao mesmo tempo, acontecendo a modificao
do Patrimnio Lquido, temos um:
a) fato modificativo pela diminuio.
b) fato modificativo pelo aumento.
c) fato misto pela diminuio.
d) fato misto pelo aumento.
339
Contabilidade Geral
Contas
1. A conta Duplicatas a receber, no plano de contas, est localizada no Ativo:
a) circulante.
b) Passivo permanente.
c) permanente.
d) Patrimnio lquido.
2. A conta Fornecedores, no plano de contas, est localizada no Passivo:
a) circulante.
b) permanente.
c) Ativo circulante.
d) Patrimnio lquido.
340
Atividades de aplicao
Escriturao
1. Quanto s frmulas de lanamentos, quando ocorre a compra de um
terreno vista, em dinheiro, no valor $500.000,00, qual a frmula que
ser utilizada na escriturao?
a) Primeira frmula.
b) Segunda frmula.
c) Terceira frmula.
d) Quarta frmula.
2. Quanto s frmulas de lanamentos, quando ocorre a venda de um
terreno, em parcelas, sendo $200.000,00 vista e o restante em dez
parcelas de $25.000,00, totalizando $450.000,00, qual a frmula que
ser utilizada na escriturao?
a) Primeira frmula.
b) Segunda frmula.
c) Terceira frmula.
d) Quarta frmula.
3. Quanto s frmulas de lanamento, qual dos lanamentos mecanizados abaixo refere-se segunda frmula?
a) D Mveis e utenslios
D Veculos
C Caixa
C Duplicatas a pagar
341
Contabilidade Geral
b) D Caixa
D Duplicatas a receber
C Mveis e utenslios
c) D Veculos
C Caixa
C Duplicatas a pagar
d) D Imveis
C Caixa
342
c) Receitas.
d) Resultados.
Demonstraes financeiras:
Balano Patrimonial
1. No Balano Patrimonial, a parte que compreende os bens, os direitos
e as demais aplicaes de recursos controlados pela azienda (empresa
ou entidade), denominada:
a) Patrimnio Lquido.
b) Passivo.
c) Ativo.
d) Balancete.
2. No Balano Patrimonial, a parte que compreende as obrigaes para
com terceiros, que so origens de recursos, denominada:
a) Patrimnio Lquido.
b) Passivo.
c) Ativo.
d) Balancete.
3. No Balano Patrimonial, a parte que compreende os recursos prprios
da azienda (empresa ou entidade), e seu valor a diferena positiva
entre o valor do Ativo e o valor do Passivo, denominada:
a) Patrimnio Lquido.
a) Passivo.
a) Ativo.
a) Balancete.
Demonstraes financeiras:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
1. Considerando o quadro abaixo, referente ao encerramento do exerccio financeiro em 31 de dezembro, de uma empresa qualquer, calcule
o valor da Receita operacional lquida.
Receita operacional bruta
$160.000,00
$27.500,00
$45.000,00
$16.100,00
$16.575,00
$1.625,00
$9.650,00
$2.075,00
Receitas no-operacionais
$2.075,00
Despesas no-operacionais
$6.315,00
$3.175,00
$7.284,00
$9.324,00
a) $130.500,00.
b) $131.500,00.
c) $132.500,00.
d) $133.500,00.
Atividades de aplicao
2. Considerando o quadro abaixo, referente ao encerramento do exerccio financeiro em 31 de dezembro, de uma empresa qualquer, calcule
o valor do Resultado operacional bruto.
Receita operacional bruta
$160.000,00
$27.500,00
$45.000,00
$16.100,00
$16.575,00
$1.625,00
$9.650,00
$2.075,00
Receitas no-operacionais
$2.075,00
Despesas no-operacionais
$6.315,00
$3.175,00
$7.284,00
$9.324,00
a) $87.500,00.
b) $88.500,00.
c) $89.500,00.
d) $90.500,00.
345
Contabilidade Geral
3. Considerando o quadro abaixo, referente ao encerramento do exerccio financeiro em 31 de dezembro, de uma empresa qualquer, calcule
o valor do Resultado operacional lquido.
Receita operacional bruta
$27.500,00
$45.000,00
$16.100,00
$16.575,00
$1.625,00
$9.650,00
$2.075,00
Receitas no-operacionais
$2.075,00
Despesas no-operacionais
$6.315,00
$3.175,00
$7.284,00
$9.324,00
a) $47.875,00.
b) $48.875,00.
c) $49.875,00.
d) $50.875,00.
346
$160.000,00
Atividades de aplicao
4. Considerando o quadro abaixo, referente ao encerramento do exerccio financeiro em 31 de dezembro, de uma empresa qualquer, calcule
o valor do Resultado antes da Contribuio Social (CSLL) e do Imposto
de Renda (IR).
Receita operacional bruta
$160.000,00
$27.500,00
$45.000,00
$16.100,00
$16.575,00
$1.625,00
$9.650,00
$2.075,00
Receitas no-operacionais
$2.075,00
Despesas no-operacionais
$6.315,00
$3.175,00
$7.284,00
$9.324,00
a) $86.270,00.
b) $87.270,00.
c) $43.634,00.
d) $44.635,00.
347
Contabilidade Geral
5. Considerando o quadro abaixo, referente ao encerramento do exerccio financeiro em 31 de dezembro, de uma empresa qualquer, calcule
o valor do Resultado antes do Imposto de Renda (LAIR).
Receita operacional bruta
$27.500,00
$45.000,00
$16.100,00
$16.575,00
$1.625,00
$9.650,00
$2.075,00
Receitas no-operacionais
$2.075,00
Despesas no-operacionais
$6.315,00
$3.175,00
$7.284,00
$9.324,00
a) $41.460,00.
b) $42.460,00.
c) $43.460,00.
d) $44.460,00.
348
$160.000,00
Atividades de aplicao
6. Considerando o quadro abaixo, referente ao encerramento do exerccio financeiro em 31 de dezembro, de uma empresa qualquer, calcule
o valor do Resultado Lquido do Exerccio (RLE).
Receita operacional bruta
$160.000,00
$27.500,00
$45.000,00
$16.100,00
$16.575,00
$1.625,00
$9.650,00
$2.075,00
Receitas no-operacionais
$2.075,00
Despesas no-operacionais
$6.315,00
$3.175,00
$7.284,00
$9.324,00
a) $23.852,00.
b) $24.852,00.
c) $25.852,00.
d) $26.852,00.
349
Contabilidade Geral
Operaes com
mercadorias Apurao extracontbil
1. O estoque de mercadorias da Companhia Belezura, no incio de um
perodo, era igual a $59.000,00. Durante o perodo, aconteceram as seguintes operaes:
compras de mercadorias a prazo no valor de $80.000,00;
350
Atividades de aplicao
Operaes com
mercadorias Apurao contbil
1. Como ficariam os lanamentos a dbito e a crdito na conta Mercadorias, sabendo que a empresa utilizava o mtodo da Conta de mercadorias
mista para contabilizar os fatos contbeis? Observe os seguintes dados:
Estoque inicial = $3.000,00
Devoluo de compras anteriores = $1.000,00
Vendas de mercadorias a prazo = $10.000,00
Compras de mercadorias a prazo = $5.000,00
Recebimento de vendas anteriores, em devoluo, no valor total de
$1.100,00.
351
Contabilidade Geral
a)
Mercadorias
3.000
1.000
5.000
10.000
1.100
1.900
b)
Mercadorias
3.000
1.100
5.000
10.000
1.000
2.100
c)
Mercadorias
3.000
1.000
5.000
1.100
10.000
-15.900
d)
Mercadorias
3.000
5.000
1.000
10.000
1.100
9.900
Atividades de aplicao
a)
Mercadorias
3.000
Vendas
10.000
Compras
5.000
Devoluo de compras
1.000
Devoluo de vendas
1.100
b)
Mercadorias
3.000
Vendas
10.000
Compras
5.000
Devoluo de compras
1.000
Devoluo de vendas
1.100
c)
Mercadorias
3.000
Vendas
10.000
Compras
5.000
Devoluo de compras
1.000
Devoluo de vendas
1.100
d)
Mercadorias
3.000
Vendas
10.000
Compras
5.000
Devoluo de compras
1.000
Devoluo de vendas
1.100
353
Contabilidade Geral
Operaes com
mercadorias Custo especfico e PEPS
1. Em dezembro de 20X1, a empresa Brasilidade realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio
permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
a) $1.000,00.
b) $3.375,00.
c) $2.000,00.
d) $1.375,00.
2. Em dezembro de 20X1, a empresa Brasilidade realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio
permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
354
d) $800,00.
Atividades de aplicao
3. Em dezembro de 20X1, a empresa Brasilidade realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio
permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
Contabilidade Geral
2. Em dezembro de 20X1, a empresa Utilitarismo Brasil realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
3. Em dezembro de 20X1, a empresa Utilitarismo Brasil realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
a) $800,00.
b) $1.000,00.
c) $1.062,50.
d) 1.312,50.
356
Atividades de aplicao
2. Em dezembro de 20X1, a empresa Utilitarismo Brasil realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
Contabilidade Geral
3) Em dezembro de 20X1, a empresa Utilitarismo Brasil realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
4) Em dezembro de 20X1, a empresa Utilitarismo Brasil realizou a seguinte movimentao em relao a determinada mercadoria, pelo inventrio permanente:
Dia 08/12/19X1 compra de 200 unidades a $5,00 cada.
Dia 16/12/19X1 venda de 75 unidades a $10,00 cada.
Dia 23/12/19X1 compra de 250 unidades a $5,50 cada.
Dia 31/12/19X1 venda de 125 unidades a $11,00 cada.
358
Contabilidade Geral
360
Atividades de aplicao
Gabarito
Histrico da Contabilidade
1.
a) Pela definio de Contabilidade, podemos concluir que evitar fraudes
e erros no faz parte dos seus objetivos, uma vez que a Contabilidade
para registrar os fatos contbeis, evidenciando aspectos qualitativos
e quantitativos das empresas de maneira a se obter melhores informaes e dados para o correto controle do patrimnio da empresa.
2.
d) No Brasil so sete princpios regulamentados atravs da Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 750, de 29 de dezembro de 1993.
3.
b) A finalidade da Contabilidade gerar informaes, de carter econmico e financeiro, a respeito das aziendas. Ou seja, informaes quantitativas e qualitativas, expressas tanto em termos fsicos quanto em
termos monetrios.
Patrimnio
1.
a) Os bens numerrios representam dinheiro em espcie, cheques de
terceiros no depositados no banco, vale-refeio e vale-transporte
guardados no cofre da empresa e tambm dinheiro e cheques de terceiros depositados no banco.
2.
b) Bens de uso so utilizados no dia-a-dia da empresa e so necessrios
para desenvolvimento das atividades dentro da empresa.
361
Contabilidade Geral
Atos e fatos
1
a) Os fatos modificativos provocam variaes no Patrimnio lquido,
para mais ou para menos. Os fatos modificativos envolvem contas de
resultado (Receitas e Despesas) e, conseqentemente, alteram o Patrimnio lquido.
2.
a) Os fatos modificativos provocam variaes no Patrimnio lquido,
para mais ou para menos. Os fatos modificativos envolvem contas de
resultado (Receitas e Despesas) e, conseqentemente, alteram o Patrimnio lquido.
362
Atividades de aplicao
3.
b) Os fatos modificativos provocam variaes no Patrimnio lquido,
para mais ou para menos. Os fatos modificativos envolvem contas de
resultado (Receitas e Despesas) e, conseqentemente, alteram o Patrimnio lquido.
4.
c) Os fatos mistos envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e
um fato modificativo. Podem acarretar mudanas no Ativo e no Patrimnio lquido, ou no Passivo e no Patrimnio lquido, ainda no Ativo,
Passivo e no Patrimnio lquido.
5.
d) Os fatos mistos envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e
um fato modificativo. Podem acarretar mudanas no Ativo e no Patrimnio lquido, ou no Passivo e no Patrimnio lquido, ainda no Ativo,
Passivo e no Patrimnio lquido.
Contas
1.
a) Segundo a Lei 6.404/76, artigo 179, inciso I, no Ativo circulante temos:
as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
2.
a) Segundo a Lei 6.404/76, artigo 180, as obrigaes da companhia,
inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo permanente, sero classificadas no Passivo circulante, quando vencerem no
exerccio seguinte.
3.
d) O Patrimnio lquido pode ser dividido em Capital social, Reservas de
capital e Lucros acumulados.
363
Contabilidade Geral
Escriturao
1.
a) Primeira frmula (ou frmula simples) aparecem, no lanamento,
uma conta no dbito e uma no crdito.
Lanamento manual
Imveis
Lanamento mecanizado
2.
c). Terceira frmula aparece, no lanamento, mais de uma conta no dbito e uma s conta no crdito.
.
Lanamento manual
Diversos
a Mveis e utenslios
Lanamento mecanizado
$450.000,00
3.
c) Segunda frmula aparece, no lanamento, uma s conta no dbito e
mais de uma conta no crdito.
364
Atividades de aplicao
Lucro = $ 55.000,00
2
c) As receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios,
ou seja, acontecem pelas entradas de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, provenientes das operaes das
aziendas.
3.
a) As despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e/ou pela utilizao de servios, objetivando a obteno da receita; que ocorrer direta ou indiretamente. So os gastos necessrios ao desenvolvimento
das operaes das aziendas.
365
Contabilidade Geral
3.
a) Patrimnio lquido compreende os recursos prprios da azienda (empresa ou entidade), e seu valor a diferena positiva entre o valor do
Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o
valor do Ativo, o resultado denominado passivo a descoberto.
366
Atividades de aplicao
Operaes com
mercadorias Apurao extracontbil
1.
c) CMV = $59.000,00 + ($80.000,00 $12.000,00) $32.000,00 = $95.000,00
2.
a) Segundo definio da Lei 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes, artigo 183.
367
Contabilidade Geral
Operaes com
mercadorias Custo especfico e PEPS
1.
d) EF = 250 . $5,50 = $1.375,00
2.
c) CMV = (200 . $5,00)+(250 . $5,50) (EF) = $1.000,00
3.
a) RCM = (75 . $10,00)+(125 . $11,00) (CMV) = $1.125,00
368
Atividades de aplicao
369
Anotaes