2016 11 16 - FPWKQ PDF

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S eccin
Tributaria
INFORME
Obligaciones y aspectos formales acerca de la emisin de Comprobantes de Pago - Primera Parte ............... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Tratamiento para efectos del IGV a los servicios prestados por sujetos No Domiciliados................................ 9
Retenciones de Renta de Quinta Categora al cierre del Ejercicio 2016......................................................... 13
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
El Fraccionamiento Tributario..................................................................................................................... 16
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos............................................. 19
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Cual es el tratamiento tributario que reciben las empresas que desarrollan actividades de construccin? .... 21
INFORMES SUNAT
Se debe emitir comprobante de pago y gravar con el IGV la entrega de vales de consumo?
CONSULTORIO TRIBUTARIO ...................................................................................................................... 23
PRCTICA TRIBUTARIA
Implicancias Tributarias en Operaciones Sujetas a Detraccin...................................................................... 26
SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31
Informe Tributario
Obligaciones y aspectos formales acerca de la
emisin de Comprobantes de Pago
- Primera Parte -
1. ASPECTOS GENERALES
En la actualidad, observamos que
existen diversas formas de fiscalizacin por parte de SUNAT en las cuales
muchas veces se revisan los comprobantes de pago emitidos y recibidos
por los contribuyentes, por lo cual
consideramos que es fundamental conocer los aspectos relacionados a la
correcta y oportuna emisin de los
comprobantes de pago a fin de sustentar y contabilizar adecuadamente
las operaciones realizadas.
Es as que en las siguientes lneas estudiaremos desde un enfoque terico
y analtico los aspectos formales ms
importantes que deben observar los
contribuyentes al momento de emitir
o recibir los comprobantes de pago.
En este contexto, en principio debemos mencionar que el Reglamento de
Comprobantes de Pago1 (en adelante
RCP), seala que se considera comprobante de pago a todo documento que acredite la transferencia de
bienes, entrega en uso o prestacin
de servicios. Asimismo, aade que
solo se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en la norma indicada, los siguientes:
1 Aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT de fecha 24.01.2009.
a) Facturas
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin

en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b) Recibos por honorarios

c) Boletas de venta
d) Liquidaciones de compra
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el
numeral 6 del artculo 4 del RCP.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario
y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la
SUNAT2.
2. OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
2.1 Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho
u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
2 Asimismo cabe indicar que solo sern considerados
comprobantes de pago los documentos impresos o
importados por imprentas inscritas en el Registro de
Imprentas.

u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin a
favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.

Esta definicin de servicios no incluye a aque llos prestados por las

entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que
constituyan tasas.

u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin
de compra por las adquisiciones
que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos
y no metlicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho, siempre
Primera Quincena - Noviembre 2016
Seccin Tributaria
que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
2.4 Los martilleros pblicos y todos los
que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza
de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin de bienes
por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de
otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad3.
Cabe aclarar que la obligacin
de emitir comprobantes de pago
rige an cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta
a tributos.
2.5
Cabe agregar que las personas
naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podrn solicitar el
Formulario N 820 Comprobante
por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el prrafo
anterior, no ser necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o
costo para efecto tributario tratndose
de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, segn corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a
cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SUNARP;
Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la Superintendencia
de Mercado de Valores SMV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo
del Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y de la Proteccin de
la Propiedad Industrial INDECOPI.
A efecto de solicitar el Formulario N
820, las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas
debern:
a) Presentar el formato Solicitud del
Formulario N 820 en el que se
consignar la siguiente informacin:
a.1) Datos de identificacin de quien
transfiere el bien, lo entrega en
uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificacin de
quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operacin.
3 Cabe indicar que la SUNAT en caso de duda,

determinar la habitualidad teniendo en cuenta la
actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las
operaciones.
Asesor Empresarial
a.4) Descripcin de la operacin.

En el caso de transferencia de
bienes o su entrega en uso se
indicar la cantidad, unidad de
medida, marca, nmero de serie y/o motor, de ser el caso.
a.5) Lugar y fecha de la operacin.
En el caso de entrega en uso
de bienes o prestacin de servicios se indicar el tiempo por el
que se entrega el bien o presta
el servicio, de ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se
transfiere, de la cesin en uso
o del servicio.
a.7) Importe total de la operacin.
a.8) Firma del solicitante.
La informacin consignada en el
formato deber corresponder, en
lo pertinente, a aquella contenida
en la documentacin a que se refiere el inciso b) siguiente.
El formato podr recabarse en forma preimpresa en las dependencias
y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a
travs de SUNAT Virtual, Portal de la
SUNAT en la Internet cuya direccin
es: www.sunat.gob.pe.
b) Exhibir los originales y presentar
copia simple de la documentacin
que sustente:
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio.
b.2)
El pago por la transferencia
del bien, su cesin en uso o la
prestacin el servicio, de haberse realizado al momento de
presentar la solicitud.
Presentado el formato y la documentacin sustentatoria de conformidad
con lo indicado en el prrafo anterior,
la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega
del Formulario N 820, sin perjuicio
de la fiscalizacin posterior; en caso
contrario, la solicitud se tendr por no
presentada y se informar al solicitante en ese mismo momento sobre las
omisiones detectadas a efecto de que
pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trmite.
De realizarse el trmite a travs de
un tercero autorizado de acuerdo a
lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, este
deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su
representante legal acreditado en el
RUC y el formato Solicitud del Formulario N 820 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el

RUC.
INFORMES SUNAT
INFORME N 010-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 10.01.2002
Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente
constituyen rentas de tercera categora; siendo
estas entidades sujetos del IGV.
Por el arrendamiento de bienes comunes pertenecientes a los integrantes de Juntas de Propietarios, stas pueden emitir indistintamente boletas de venta o facturas. Facturas, en la medida
que el arrendatario posea nmero de RUC y requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal; de
lo contrario, slo boletas de venta.
INFORME N 195-2004-SUNAT/2B0000 Fecha: 21.10.2004
1. No constituyen comprobantes de pago las
denominadas Liquidaciones de Cobranza
emitidas por las Agencias de Viaje.
2. En el supuesto de la existencia de una actividad de mediacin por parte de las Agencias
de Viajes a las compaas de aviacin comercial en la colocacin de los boletos areos,
recibiendo comisiones como contraprestacin de dichos servicios; la Agencia de Viajes
deber emitir el correspondiente comprobante de pago a las citadas compaas por dicha
prestacin de servicios.
3. En el supuesto de la existencia de una prestacin de servicio por parte de las Agencias
de Viajes a los adquirentes o usuarios en la
adquisicin de los boletos areos, recibiendo
pagos como contraprestacin de dichos servicios; la Agencia de Viajes deber emitir el
correspondiente comprobante de pago a los
citados adquirentes o usuarios.
INFORME N 256-2005-SUNAT/2B0000 Fecha: 11.10.2005
En la emisin de facturas y de boletas de venta
existe la obligacin de consignar los apellidos y
nombres, o denominacin o razn social de la
persona que adquiere la propiedad de los bienes
o recibe los servicios, segn corresponda y de
acuerdo al caso.
Las normas que regulan la emisin de comprobantes de pago no han establecido ninguna obligacin a cargo del transferente o prestador del
servicio en el sentido que para emitir los comprobantes de pago deba requerirse determinada documentacin al adquirente o usuario, tales como
el RUC, DNI, Certificado Domiciliario, entre otros.
De igual forma, las normas tributarias vigentes
no han establecido que el transferente o prestador del servicio tenga la obligacin de llevar un
control de direcciones.
3. OPORTUNIDAD DE ENTREGA
DE LOS COMPROBANTES DE
PAGO
Los comprobantes de pago debern
ser entregados en la oportunidad que
se indica:
a) En la transferencia de bienes
muebles
El comprobante se emite en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el
pago, lo que ocurra primero.
Seccin Tributaria
LO QUE OCURRA
PRIMERO
Momento en que se
entregue el bien
Momento en que se
efecte el pago
En el caso que la transferencia sea

concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los
que el 3 pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante
de pago deber emitirse en la fecha
en que se reciba la conformidad de la
operacin por parte del administrador
del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien.
Sin embargo, si el adquirente solicita
que el bien sea entregado a un sujeto
distinto, el comprobante de pago se le
podr otorgar a aquel hasta la fecha
de entrega del bien.
bien o puesta a disposicin del mismo, el comprobante se emite en la fecha de pago y por el monto percibido.
e) En la prestacin de servicios,
arrendamiento y arrendamiento financiero
En estas operaciones el comprobante se emitir considerando lo que ocurra primero de alguno de los siguientes supuestos:
La culminacin del servicio
LO QUE
OCURRA
PRIMERO
El vencimiento del plazo o

de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir el comprobante
de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
b) En el caso de retiro de bienes

muebles
g) Documentos autorizados
El comprobante debe emitirse en la

fecha en que se perciba el ingreso o
en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
Asimismo, debe tenerse en cuenta
que en la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, el
comprobante se emite en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
d) En los pagos parciales
En el caso de pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del
En estas operaciones, el comprobante se emite en la fecha de percepcin

del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.
Cuando estos casos impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto General a las Ventas, el comprobante se
emite en el momento y por el monto percibido.
f) En los servicios prestados por

un contribuyente de cuarta
categora
c) En la transferencia de bienes
inmuebles
h) En los contratos de construccin
i) En la entrega de depsito, garanta, arras o similares
La percepcin de la
retribucin, parcial o
total, debindose emitir el
comprobante de pago por el
monto percibido.
Tratndose de la venta de bienes en

consignacin, la SUNAT no aplicar
la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario al sujeto
que entrega el bien al consignatario,
siempre que aquel cumpla con emitir el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice
la operacin.
Cuando se produce un retiro de bienes de acuerdo a lo establecido en la

Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, el
comprobante se debe emitir en la fecha del retiro.
En tal sentido se seala que estos documentos debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la
retribucin, pudiendo realizarse la
emisin y otorgamiento, a opcin del
obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el inciso anterior no

es aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo
caso los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento
en que se perciba la retribucin y por
el monto de la misma.
La norma establece un tratamiento diferente para los documentos autorizados sealados en los literales j) y q)
del inciso 6.1 del numeral 6 del artculo 4 del RCP, los cuales sealamos
a continuacin:
- Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y/o
dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los
comprobantes de pago que emitan,
segn el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que
esta establezca, las comisiones que
los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos
afiliados a los mencionados sistemas de pago.
- Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Por ltimo el RCP establece que la entrega de los comprobantes de pago

podr anticiparse a las fechas antes
sealadas y que la obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an
cuando la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando estos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con
anterioridad al otorgamiento de los
mismos.
4. OPERACIONES POR LAS QUE
SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE EMITIR Y/U OTORGAR
COMPROBANTES DE PAGO
4.1 Se excepta de la obligacin
de emitir comprobantes de
pago por:
a) La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito
efectuados por la Iglesia Catlica y
por las entidades pertenecientes al
Sector Pblico Nacional, salvo las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de
legtima.
c) La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por
canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado
y el servicio ambulatorio de lavado
de vehculos.
e) Los ingresos que se perciban por
las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, as como por
los ingresos que provengan de
Seccin Tributaria
la contraprestacin por servicios
prestados bajo el Rgimen Especial
de Contratacin Administrativa de
Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
- Sean de uso generalizado por el

vendedor en condiciones iguales;
f) La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras

automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que
dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie),
el cual deber tener las siguientes
caractersticas:
- La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite,

siempre que corresponda su emisin, con:
- Estar resguardado cuando se abra

la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin,
desde el exterior o en el momento
de abrirla.
- Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso
de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual,
mecnico, electromagntico, entre
otros).
g) Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por
los asegurados potestativos, a que
se refiere la Ley N 26790 -Ley de
Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las
empresas del Sistema Financiero
Nacional.
h) Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus
miembros a entidades pblicas o
privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en
el transcurso de un mes calendario,
no exceda de S/ 1 500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
i) Los servicios prestados a ttulo gratuito por empresas del sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crdito
no autorizadas a captar recursos
del pblico, as como los prestados
a ttulo oneroso por dichos sujetos
a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en
cuyo caso deber entregrsele.
j) El canje de productos por otros de
la misma naturaleza, efectuado en
aplicacin de clusulas de garanta
de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es
Asesor Empresarial
asumida por el vendedor, siempre

que:
crdito y/u otros servicios a los que

se refiere el citado artculo 75 y
el numeral 16 del artculo 5 del
mencionado reglamento, segn lo
indicado en dichas normas.
- El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo

que el del producto originalmente
transferido; y,
La gua de remisin del remitente

emitida por el adquirente, cuando
este devuelva el producto directamente al vendedor.
La gua de remisin del remitente
emitida por el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando este sea
un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua
se deber dejar constancia de que
la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente
transferido.
La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al vendedor del producto originalmente transferido
o por el propio vendedor en caso
este recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las clusulas de
garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de
compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente inciso debern
contener la serie y el nmero correlativo del comprobante de pago
que sustent la adquisicin del producto originalmente transferido y
que fuera devuelto para su canje.
k) La transferencia de crditos a que
se refiere el artculo 75 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y normas modificatorias, y el numeral
16 del artculo 5 del reglamento
de dicha ley, sea que el adquirente
asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos o no, y en
este ltimo caso incluso en la devolucin del crdito al transferente o
su recompra por este al adquirente.
Asimismo, cabe sealar que lo dispuesto en el prrafo anterior no
afecta la obligacin del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios de
4.2 Se excepta de la obligacin

de otorgar comprobantes de
pago por los servicios de comisin mercantil y por la(s)
operacin(es) de exportacin
Este punto est referido a los servicios
de comisin mercantil y operaciones
de exportacin descritos en el literal
g) del numeral 1.1 del artculo 4 del
RCP siempre que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efecte a travs de una Carta de Crdito
Transferible.
El referido inciso g) del numeral 1.1
del artculo 4 del RCP est referido
a los servicios de comisin mercantil
prestados a sujetos no domiciliados,
en relacin con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista acte como intermediario entre el (los) exportador (es)
y el sujeto no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
INFORMES SUNAT
INFORME N 133-2001-SUNAT/K00000
Fecha: 05.07.2001
No existe obligacin de emitir comprobantes de

pago por las dietas que perciben los alcaldes.
INFORME N 195-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 04.07.2002
1. Los servicios de arrendamiento prestados por
entidades del Sector Pblico Nacional, estn
gravados con el IGV, siempre y cuando califiquen como servicios habituales.

Para este efecto, se debe tener en cuenta que

tratndose de servicios siempre se considerar como habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.
2. Las entidades del Sector Pblico cuando

arrienden bienes muebles o inmuebles se encuentran obligadas a emitir Facturas o Boletas de Venta, dependiendo de la situacin del
arrendatario.
OFICIO N 030-2004-2B0000
Fecha: 09.03.2004
En la medida que los ingresos obtenidos por los

servicios que presta una determinada entidad
del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se encontrarn gravados con el IGV.
Si por los servicios prestados por una entidad
del Sector Pblico Nacional se cobran tasas, no
existir la obligacin de emitir comprobantes de
pago por tales servicios.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Cul es el tratamiento tributario que reciben
los servicios prestados por sujetos no domiciliados
desde el punto de vista del IGV?
Recordemos que respecto al IGV por
la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, existe cierta controversia en el mbito tributario y esta
se da en la debida determinacin,
declaracin y pago del mismo, los
cuales se encuentran bajo los alcances regulados por la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante Ley
del IGV), para efectos de su imposicin, as como para el ejercicio del
crdito fiscal.
Al respecto, hemos credo conveniente desarrollar el tratamiento tributario
del IGV en los servicios prestados por
sujetos No Domiciliados.
2. A QUIENES DEBEMOS CONSIDERAR COMO SUJETOS NO
DOMICILIADOS?
El numeral 2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera
como sujeto domiciliado en el pas a
aqul que rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR).
En consecuencia, para determinar
quin es domiciliado y quien es considerando no domiciliado debemos
remitirnos a la mencionar norma.
Siendo as, que el artculo 7 de la
LIR y el artculo 4 de su Reglamento
consideran como sujetos No Domiciliados a los siguientes:
- Los extranjeros no residentes en el
pas.
- Los peruanos que adquieran la residencia de otro pas y hayan salido
del Per.
- Los peruanos que permanezcan
ausentes del pas ms de 183 das
calendario durante un perodo
cualquiera de (12) meses.
- Las sucursales, agencias u otros
establecimientos de personas jurdicas o naturales no constituidas o
no permanentes en el pas.
- Las sucesiones, cuando a la fecha
de fallecimiento del causante, ste
hubiera tenido la condicin de no
domiciliado.
- Los bancos multinacionales no
constituidos en el pas.
- Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y contrato de colaboracin empresarial no constituidas o no establecidas en el pas.
3. QU DEBEMOS ENTENDER
POR SERVICIO?
El inciso c) del artculo 3 de la Ley
del IGV define como servicio a toda
prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta (IR),
an cuando no est afecto a dicho
impuesto, incluyendo dentro de esta
definicin al arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como,
al arrendamiento financiero (Leasing).
La norma aade que se entiende que
el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l, sin importar dnde
se celebre el contrato o donde se pague la retribucin.
Cabe agregar que la entrega a ttulo
gratuito que no implique transferencia
de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a
otra vinculada econmicamente, tambin es un servicio gravado con el IGV.
En este caso la base imponible estar dada por el valor del mercado de
acuerdo al artculo 32 de la LIR (Artculo 15 de la Ley del IGV).
4. QUE CONDICIONES SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE UN
SERVICIO SEA CONSIDERADO PRESTADO EN EL PAS?
a) La Empresa Abundant life, domiciliada en Noruega, es contratada

por una empresa domiciliada para
que le preste servicios de organizacin para la celebracin de un
evento por su aniversario. Para tales efectos la empresa Abundant
life enva 3 de sus trabajadores al
Per, y una vez culminado el servicio la empresa no domiciliada remite su factura. En dicho caso, no
podramos hablar de prestacin de
servicios sino de utilizacin de servicios pues el prestador del servicio
es un no domiciliado.
b) La empresa Servicios Nuevo Mundo S.A.C. domiciliada en el Per,
es contratada por una empresa de
Rusia para que le preste el servicio
de capacitacin a sus trabajadores
en temas agrcolas, para ello la
empresa Servicios Nuevo Mundo
S.A.C. enva 4 trabajadores a dicho pas, y una vez culminado el
servicio emite su factura. En este
caso, tampoco podramos hablar
de prestacin de servicios pues el
servicio es prestado y consumido
ntegramente en el exterior.
Al respecto, el Tribunal Fiscal emiti
la RTF N 08478-1-2004 de fecha
28.10.2004 sealando que: La regla
del consumo o empleo en el territorio
nacional tiene la finalidad de atribuir
la utilizacin de los servicios a un lugar
determinado, dentro o fuera del territorio nacional, pero no en ambos.
5. SERVICIOS UTILIZADOS EN EL
PAS
Debemos tener presente que un servicio se considera prestado en el pas

cuando cumpla con dos condiciones
de manera concurrente:
- Es realizado dentro del territorio
nacional y;
- Quien lo realiza es un sujeto domiciliado en el pas para efectos del IR.
Por lo que no calificara como una
prestacin de servicios, el realizado
por un sujeto no domiciliado o aqul
que, siendo realizado por un domiciliado, es prestado y consumido en el
exterior. Para tal efecto le brindamos
los siguientes ejemplos:
Como lo mencionamos anteriormente, un servicio se considera utilizado

en el pas cuando se cumplen dos
condiciones concurrentes:
- Que el servicio sea prestado por un
sujeto no domiciliado y;
- Que el servicio sea consumido o
empleado en el pas.
Cabe sealar que, en la utilizacin
se servicios, el ingreso del prestador
debe calificar como renta de tercera
mientras que el usuario debe ser sujeto del IGV.
Existen tres teoras de explicacin
cuando se est frente al consumo o
empleo de un servicio en el pas:
Seccin Tributaria
a) Criterio del aprovechamiento econmico del Servicio.
Al respecto debemos entender el concepto de las mismas:
b) Criterio de la contabilizacin como

gasto tributario.
- Cesin Definitiva: El pago realizado es por la venta de un software

hecho a la medida o uno estandarizado.
c) Criterio del consumo fsico del servicio.

La ms reconocida es la primera, la
cual indica que el aprovechamiento
se verifica cuando el usuario del servicio obtiene un beneficio econmico
del servicio prestado por un sujeto No
Domiciliado.
Al respecto, el Informe N 228-2004SUNAT/2B0000 de fecha 25.11.204,
sealo que: Para efecto del IGV, a
fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al
lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin
del servicio. Para ello deber analizarse las condiciones contractuales
que han acordado las partes a fin
de establecer dnde se considera
que el servicio ha sido consumido o
empleado.
Se encuentra gravado con el IGV

como utilizacin de servicios, el servicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero
que vendern bienes que sern adquiridos e importados por un sujeto
domiciliado.
Asimismo el Informe N 183-2013
-SUNAT/4B0000
de
fecha
29.11.2013, seal que: Para determinar si el arrendamiento o cesin en
uso de dichos contenedores efectuada
por una empresa no domiciliada se
encuentra gravada con el IGV deber
analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin
de establecer si se ha consumido o
empleado en el pas.
6. INTANGIBLES Y LA UTILIZACIN DEL SERVICIO
Para el caso de Intangibles provenientes del exterior, el inciso e) del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV,
seala que el impuesto se aplicar de
acuerdo a las reglas de utilizacin de
servicios en el pas y, en el supuesto
que el soporte fsico del intangible ingrese por la Aduana, el IGV pagado
ser considerado como anticipo del
impuesto que en definitiva se deba
pagar.
En el caso del software, se puede verificar que stos son materia de dos
tipos de contratos, unos son de compra-venta (Cesin definitiva) y otros
de Cesin en uso (Cesin temporal).
10 Asesor Empresarial
En el primer caso, esto es, el software hecho a la medida, ser tratado como un servicio prestado
por un no domiciliado y, por tanto, gravado con el IGV pues ms
all de la venta, lo que existe es la
elaboracin de un software segn
los requerimientos del usuario (un
servicio).
En el segundo caso, es decir, un
software estandarizado, no estar
gravado con el IGV por utilizacin
de servicios prestado por no domiciliados pues es una venta propiamente dicha, no hay ningn servicio por medio.
- Cesin Temporal: En este caso las
partes pueden acordar que en virtud de la cesin se d alguna de las
dos maneras que a continuacin
detallamos:
a) Regalas: Por esta vas se paga
por el uso del derecho de autor
que permite explotar los derechos patrimoniales de sus obres
(reproduccin, distribucin, entre otras).
b) Licencia de Uso: Por esta va el
pago que se realiza es como
contraprestacin por el simple
uso y disfrute de la obra (no se
puede reproducir, ceder a terceros, etc).
Al respecto, la SUNAT en el Informe
N 125-2014-SUNAT/5D0000 de fecha 30.12.2014 sealo que: Si de la
evaluacin del caso concreto se establece que existe una sola operacin
consistente en el servicio de elaboracin de un software por encargo, en la
cual por presuncin legal se produce
la cesin de derechos patrimoniales
sobre el software, dicha operacin se
encontrar gravada con el IGV como
utilizacin de servicios, si la empresa que lo encarga, domiciliada en el
Per, utiliza dicho servicio en el pas.
Por el contrario, de evaluarse que nos

encontramos frente a dos operaciones
independientes, por un lado, el servicio de elaboracin de un software por
encargo y, por otro, la cesin definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos patrimoniales sobre el software,
en cuanto a la primera operacin
resultara de aplicacin lo antes sealado, en tanto que respecto de la
segunda operacin deber tenerse en
cuenta el criterio vertido en el Informe
N 077-2007- SUNAT/2B0000.
Asimismo, el Informe N 305-2005

-SUNAT/2B0000
de
fecha
16.12.2005, seal que: Si existe
un servicio prestado por un sujeto no
domiciliado que elabora el software a
pedido y ese servicio es utilizado en el
pas, la operacin est gravada con
el IGV, siendo sujeto del Impuesto el
usuario del mismo.
7. CUANDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?
El artculo 1 de la Ley del IGV establece como operacin gravada con
dicho impuesto la utilizacin de servicios en el pas, definida como el
servicio que es prestado por un no
domiciliado, y que es consumido o
empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el
contrato.
Por otra parte el inciso b) del numeral
1 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV establece las siguientes
consideraciones:
- Se encuentran gravados los servicios prestados o utilizados en el
pas, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde
se celebre el contrato.
- No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas, siempre que el mismo
no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
- No se consideran utilizados en el
pas aquellos servicios de ejecucin
inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior, ni los servicios de reparacin
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
- Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que
el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas es un sujeto no domiciliado.
- En los casos de arrendamiento de
naves y aeronaves y otros medios
de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio
nacional gravndose con el impuesto slo dicha parte.
Seccin Tributaria
c) Determinacin del Impuesto:
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Lo que ocurra
primero:
Fecha en que se anote el CP

en el Registro de Compras.
Fecha en que se pague la
retribucin.
Fecha de puesta a disposicin

de la retribucin al
beneficiario.
7.1 Nacimiento de la obligacin

tributaria
el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT1.
El inciso d) del artculo 4 de la Ley del

IGV establece que, en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, nace la obligacin tributaria en
dos momentos, lo que ocurra primero:
Al respecto, la SUNAT en el Informe

N 075-2007-SUNAT/2B0000 de fecha 24.04.2007, emiti el Informe en
el cual seal que: En el Formulario
N 1662, utilizado para el pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV)
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros,
debe consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el
pago.
- En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de

Compras o
- En la fecha en que se pague la retribucin.
Asimismo, el artculo 10 numeral 3.2
del RLIGV seala que los documentos
que sustenten la Utilizacin de Servicios debern anotarse a partir de la
fecha en que se efecte el pago del
impuesto. Es decir, nacida la obligacin tributaria, el contribuyente deber efectuar el pago y, recin, luego
de cumplir con esa obligacin, podr
efectuar el registro de la operacin.
Cabe mencionar que el comprobante de pago emitido por el prestador
del servicio, (sujeto no domiciliado),
deber ser anotado en la columna
correspondiente al valor de las adquisiciones no gravadas.
8. TIPO DE CAMBIO
En la oportunidad en que se anote el
comprobante en el Registro de Compras consideremos que deber utilizarse el tipo de cambio venta vigente
de la fecha en que se ha realizado la
operacin (prestacin del servicio) y
que se entiende por lo general coincide con la fecha de emisin del referido comprobante.
9. FORMULARIO PARA EL PAGO
DEL IGV Y PERIODO A CONSIDERAR
La calidad del contribuyente del citado impuesto recae en el usuario del
servicio. Siendo as, que para efectos
de cumplir con el pago del mismo se
deber emplear la denominada Gua
para Pagos Varios en la cual se consignar como cdigo de tributo: 1041
Impuesto General a las Ventas - Utilizacin de Servicios Prestados por
No Domiciliados, siendo el perodo a
consignar el que corresponda a la fecha de pago, segn lo establecido en
10.
DETERMINACIN
DEL IMPUESTO
PAGO
Debemos distinguir entre el nacimiento de la obligacin tributaria y la

determinacin del impuesto, este ltimo guarda relacin con el perodo
tributario, que es el lapso de tiempo
en el cual el contribuyente liquida su
obligacin tributaria para su posterior
pago, en el caso del IGV mensual.
De acuerdo a ello, verificado el o los
nacimientos de la obligacin prestados por no domiciliados, se liquida el
impuesto a travs de la Gua de Pagos
Varios (Formulario N 1662) al mes
siguiente, de acuerdo al cronograma
de pagos mensuales.
Para tal efecto elaboramos el siguiente ejemplo:
a) Datos:
TORRE FUERTE S.A.C., utiliza los
servicios de COLIBR CORPORATION y paga la suma de S/ 8,000
el 11 de noviembre. Adicionalmente, requiere los servicios de MAQUINARIAS 2020, pagando el 15
de noviembre S/ 3,000 por ciertos
servicios.
b) Nacimiento de la obligacin tributaria:
Para el caso de los servicios prestados por COLIBR CORPORATION,
nace la obligacin el 11.11.2016.
Para el caso de los servicios de MAQUINARIAS 2020, nace la obligacin el 15.11.2016
1 Mediante la cual se aprobaron los formularios y se

dictaron disposiciones aplicables a la presentacin de
declaraciones tributarias. Publicada el 25 de julio de
1999.
Periodo
Tributario
Noviembre 2016
Impuesto
18% de 11,000 = S/ 1980
Fecha de
Pago
Diciembre 2016 de acuerdo al

cronograma de pago SUNAT (Resolucin de Superintendencia N
360-2015/SUNAT).
11. CRDITO FISCAL

El artculo 18 de la Ley del IGV establece que el crdito fiscal est constituido por el IGV pagado con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Cabe precisar que slo otorgan derecho a crdito fiscal, entre otros, las
utilizaciones de servicios que sean
permitidos como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta, an cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto; y asimismo, que sean
destinadas a operaciones por las que
se deba pagar el IGV.
Ahora bien, el antepenltimo prrafo
del artculo 19 de la citada Ley, seala
que en caso de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustentar en el documento
que acredite el pago del impuesto.
Cabe agregar que, de conformidad
con lo sealado en el literal c) apartado 2.1 del numeral 2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV el
derecho al crdito fiscal se ejercer
con el original del comprobante de
pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y
el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo.
Ahora bien, respecto al uso del crdito fiscal, el Tribunal Fiscal emiti
la RTF N 06423-4-2004 de fecha
31.04.2004, en la cual sealo que:
Mientras no se pague el IGV por los
servicios prestados por no domiciliados, no se tiene derecho al uso del
crdito fiscal.
12.
OPORTUNIDAD PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO
FISCAL
El numeral 11 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, prescribe
que para la aplicacin del crdito fiscal en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados,
el Impuesto pagado por la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito fiscal
en el perodo en el que se realiza la
anotacin del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que
acredite el pago del Impuesto, siempre
Primera Quincena - Noviembre 2016 11
Seccin Tributaria
que la anotacin se efecte dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2.
del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV.
Al respecto al Informe N 242-2009
-SUNAT/2B0000
de
fecha
15.12.2009, seal que: Procede
la Compensacin a Solicitud de Parte
del crdito por retenciones del IGV no
aplicadas contra la deuda por el mismo tributo originado por la utilizacin
de servicios en el pas, siempre que
los conceptos a compensar correspondan a perodos no prescritos.
Ahora bien, debemos indicar que el
numeral 3.2. en concordancia con
lo dispuesto en el artculo 2 Ley N
29215, regula que los documentos
emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de
importacin as como aquellos que
sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin
de servicios, debern anotarse en el
Registro de Compras en el perodo en
que se realiza el pago del IGV o dentro de los doce perodos siguientes, en
la hoja que corresponda al perodo
en que se realiza dicha anotacin.
Un inconveniente que se advierte en
esta regulacin, es en el ejercicio del
crdito fiscal, ya que la norma seala que este se realizar en el periodo en que se realice la anotacin del
comprobante de pago y el documento
que acredite el pago del IGV, lo que
implicara que la anotacin de ambos documentos se realice en forma
simultnea y en un mismo perodo,
lo cual es incorrecto, adems que se
contradecira con lo dispuesto en los
numerales 3.1. y 3.2. artculo 10 Reglamento de la Ley del IGV.
En el caso de utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, se
agrava an ms lo prescrito respecto
al perodo en que se ejerce el crdito
fiscal, ya que la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras es un supuesto que origina
el nacimiento de la obligacin tributaria cuando ocurra antes del pago,
segn lo dispuesto en el literal d)
artculo 4 de la Ley del IGV.
Por lo que, es incorrecto que se haya
regulado que el IGV pagado se ejercer como crdito fiscal en el perodo en que se efecta la anotacin del
comprobante de pago y documento
que acredita el pago, ya que el primer acto origina que surja el segundo, no siendo comn que coexistan
ambos en un mismo perodo, puesto
que el pago del tributo se realiza al
vencimiento del perodo tributario que
ocurre en el mes siguiente.
Ahora bien, consideramos que en los

supuestos que el ejercicio del crdito
fiscal se condicione al pago del IGV,
bajo una lectura conjunta de lo dispuesto en los artculos 4, 19 y 21
de la Ley del IGV, en el numeral 11
artculo 6 as como numeral 3.2.
artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV, debera observarse lo siguiente:
- Anotar el comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado en el perodo en que se emite
o dentro del plazo de 12 meses siguientes.
- Anotar el documento que acredita
el pago del IGV en el perodo en
que se realiza o dentro del plazo de
12 meses siguientes.
- El ejercicio del crdito fiscal se efectuar en el perodo del pago del
IGV, para lo cual deber encontrarse anotado el documento de pago
en el Registro de Compras en dicho
perodo.
Debemos indicar que el segundo
prrafo al artculo 2 de la Ley N
29215, establece que no se perder
el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago
se efecta en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes
antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras. Sin
perjuicio de que pudieran discurrir
otras interpretaciones sobre el alcance de este artculo se entendera que
en este caso se est prescribiendo respecto a un perodo tributario un lapso
mximo para realizar la anotacin del
documento y que est en funcin al
requerimiento de exhibicin y/o presentacin del Registro de Compras
que efecte la SUNAT. Es importante
que se tenga en consideracin que la
anotacin en la hoja que corresponde
a un perodo, aludira a la anotacin
efectiva y que justamente permite que
aparezca el comprobante de pago en
un perodo determinado.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
DERECHO AL CRDITO FISCAL
La Empresa Alemana (Business Advisors) una empresa no domiciliada
brinda el servicio de asesora empresarial a la empresa Sabores del Per
S.A.C., dicho servicio fue brindado en
el ao 2015.
La Sabores del Per S.A.C., solo
cumpli con pagar por la prestacin
de dicho servicio el da 21 de diciembre de 2015 mas no realiz el pago

por concepto de IGV.
Ahora bien, nos consulta si an puede
tomar el crdito fiscal de dicha operacin.
SOLUCIN:
De acuerdo con el numeral 3.2 del
artculo 10 del Reglamento de la Ley
del IGV, los documentos que sustenten
el crdito en la utilizacin de servicios,
debern ser anotados en el registro
de compras en las hojas que correspondan al mes del pago del impuesto
o en las que correspondan a los doce
meses siguientes.
Por lo que, el crdito fiscal se computa desde que se paga el impuesto,
siendo dicho acto lo que determina si
podemos o no tomar el crdito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el
IGV de no domiciliados ms los intereses correspondientes para poder tomar el crdito fiscal ya sea en el mes
que se paga el impuesto o dentro de
los doce meses siguientes.
CASO N 2
OPERACIN NO CONSIDERADA
UTILIZACIN DE SERVICIOS
La empresa Cemento de los Andes
S.A.C. desea ampliar la venta de sus
productos al extranjero y obtener mayores ingresos por ello.
Para tal efecto, se contacta con la empresa Global business, una empresa
Francesa que se encargar de realizar
ventas en representacin de Cemento de los Andes S.A.C., en Francia.
Por dicho servicio (el de comisin),
Global business, le emite un invoice a
Cementos de los Andes S.A.C., por
la suma de 15 000 euros.
SOLUCIN:
En este caso tenemos que Global business, es un sujeto no domiciliado
que le brinda el servicio de comisin
mercantil a la empresa Cementos de
los Andes S.A.C.
Asimismo, dicho servicio se realizar
en el extranjero (fuera del territorio
nacional) en donde se emplea o se
usa el servicio brindado.
En ese sentido, el servicio brindado
no calificara como utilizacin de servicios, en consecuencia, no estara
gravado con el IGV.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Retenciones de Renta de Quinta Categora
al cierre del Ejercicio 2016
BASE LEGAL
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.2004): Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 122-94-EF (21. 09.1994): y modificatorias,
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. INTRODUCCIN
El Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
precisa que en el mes de diciembre, debe efectuarse la
regularizacin del impuesto anual, para lo cual se deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
Para ello, a continuacin determinamos la renta bruta y la
renta neta de quinta categora, la deduccin correspondiente, la liquidacin del impuesto a la renta teniendo en
cuenta las tasas a aplicar y las retenciones efectuadas, a fin
de imputarlas contra el impuesto resultante.
2. SON RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores, siempre que no constituyan sumas que
por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
3. DEDUCCIN A APLICAR
El artculo 46 del TUO del Impuesto a la Renta, establece
que de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete

(7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn
deducir el monto fijo por una vez. El Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que la deduccin anual de
las siete (07) UIT, se efectuar hasta el lmite de las rentas
netas de cuarta y quinta categora percibidas.
4. TASAS A APLICAR
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, en atencin al artculo 53 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, determinan el impuesto
aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta
de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de
acuerdo a lo siguiente:
Para el ejercicio gravable 2016:
SUMA DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y DE LA RENTA DE FUENTE
EXTRANJERA
TASA
Hasta 5 UIT (S/3950 X 5 = S/19 750)
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (ms de S/19 750 hasta S/79 000)
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT (ms de S/177 750)
30%
UIT 2016= S/.3 950

(D.S. N 397-2015-EF de fecha 24.12.2015)
5. RETENCIONES A APLICAR
Tomando en cuenta lo dispuesto por el artculo 75 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el
ao, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones sealadas en el punto 3).
En el caso de personas que prestan servicios para ms de
un empleador, la retencin la efectuar aquel que abone
mayor renta. Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, para
las obligaciones de periodicidad mensual.
RETENCIONES PREVIAS, ENERO/MAYO
CONCEPTO
ENERO
REMUNERACIN MENSUAL
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
6,200
6,200
6,200
6,200
12
11
10
REMUNERACIN PROYECTADA
74,400
68,200
62,000
55,800
49,600
(+) GRATIFICAC. ORDIN (JUL/DIC)
12,400
12,400
12,400
12,400
12,400
00
6,200
12,400
18,600
24,800
86,800
86,800
86,800
86,800
86,800
(X) MESES QUE FALTAN
(+) REMUNERACIONES PAGADAS (1)

RENTA DE QUINTA CATEGORA
(2) (27,650)
(-) SIETE UIT

RENTA NETA GLOBAL
59,150
(X) TASA DEL IR
8% y 14%
IMPTO. A LA RENTA (VER CUADRO)
6,200
(27,650) (27,650) (27,650) (27,650)

59,150
59,150
59,150
59,150
8% y 14% 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14%
7,096
7,096
7,096
7,096
7,096
(-) Crdito a/f mes retencin
00
00
00
00
00
(-) Saldos a/f reconocidos
00
00
00
00
00
Seccin Tributaria
CONCEPTO
ENERO
IMPUESTO ANUAL
FEBRERO
MARZO
ABRIL
Impuesto a pagar/denominador
MAYO
7,096
7,096
7,096
7,096
7,096
(-) Retenciones aplicadas
(3)
00
00
00
(1,774)
(2,365)
(-) Donaciones
(4)
00
00
00
00
00
7,096
7,096
7,096
5,322
4,731
IMPUESTO A PAGAR
CONCEPTO
REMUNERACIN MENSUAL
(+) GRATIFICAC. ORDIN (JUL/DIC)
(+) REMUNERACIONES PAGADAS (1)
(-) SIETE UIT
(2)
RENTA NETA GLOBAL
(X) TASA DEL IR
IMPTO. A LA RENTA (VER CUADRO)
(-) Crdito a/f mes retencin
IMPUESTO ANUAL
(3)
(-) Donaciones
(4)
IMPUESTO A PAGAR
Retencin mensual
(1)
A partir del mes de abril

Aplicar en el mes de diciembre
OCTUBRE
6 200
3
18 600
12 400
55,800
86 800
(27 650)
59 150
8% y 14%
7 096
00
00
7 096
(4731)
NOVIEMBRE
6 200
2
12 400
12 400
62,000
86 800
(27 650)
59 150
8% y 14%
7 096
00
00
7 096
(4 731)
DICIEMBRE
6 200
1
6 200
12 400
68,200
86 800
(27 650)
59 150
8% y 14%
7 096
00
00
7 096
(6 505)
4,731
4,731
2,957
2,365
2,365
2,365
591
2 365/4
2 365/4
591/1
591
591
591
591
591
591
591
Liquidacin del Impuesto a la Renta

19 750
8%
39 400
14%
1 580
5 516
S/
7 096
6. LIQUIDACIN FINAL APLICADA EN EL MES DE

DICIEMBRE CONSIDERANDO LOS MONTOS PAGADOS DE ENERO A DICIEMBRE 2016
Caso prctico: Una empresa paga a uno de sus trabajadores, la suma de S/3 500 mensuales. Le ha aplicado la
retencin mensual correspondiente, y tenemos los siguientes datos:
Remuneracin mensual
Gratificacin julio-diciembre
Remuneracin enero/diciembre
Retenciones enero/noviembre
Donaciones efectuadas
Saldos a favor reconocidos
S/
S/
S/
S/
S/
S/
3 500
7 000
49 000
1 654
00
00
Cuadro explicativo
CONCEPTO
DICIEMBRE
Remuneracin mensual
3 500
(X) Meses que faltan
3 500
(+) Gratificacin ordinaria (jul-dic)

(+) Remuneraciones pagadas
7 000
(1)

(-) Siete UIT (7 X S/3 950)
38 500
49 000
(2)
RENTA NETA GLOBAL
(27 650)
21 350
(X) Tasa del IR (Ver cuadro abajo)
(8% y 14%)
IMPUESTO A LA RENTA
1 834
(-) Crditos a/f mes retencin
00
00
IMPUESTO ANUAL
1 834
(-) Retenciones aplicadas enero/noviembre

(-) Donaciones
(3)
591
SETIEMBRE
6 200
4
24 800
12 400
49,600
86 800
(27 650)
59 150
8% y 14%
7 096
00
00
7 096
(4 731)
2 365/4
59 150
4 731/8
591
AGOSTO
6 200
5
31 000
12 400
43,400
86 800
(27 650)
59 150
8% y 14%
7 096
00
00
7 096
(4 139)
2 957/5
S/
5 322/9
JULIO
6 200
6
37 200
12 400
37 200
86 800
(27 650)
59 150
8% y 14%
7 096
00
00
7 096
(2,365)
4 731/8
Exceso de 5 UIT hasta 20 UIT
591
JUNIO
6 200
7
43 400
12 400
31 000
86 800
(27 650)
59 150
8% y 14%
7 096
00
00
7 096
(2,365)
4 731/8
S/
591
Puestas a disposicin en meses anteriores
Hasta el lmite de las rentas percibidas
(3)
(4)
7 096/12 7 096/12
591
(2)
CONCEPTO
DICIEMBRE
Monto a retener en diciembre
180
Impuesto a pagar/denominador = retencin mensual
Hasta 5 UIT (5 X 3 950)
7 096/12
(1 654)
00
(1)
Puestas a disposicin en meses anteriores
(2)
Hasta el lmite de las rentas percibidas
(3)
Aplicar en el mes de diciembre
Efectuamos la liquidacin del Impuesto a la Renta:

Hasta 5 UIT (5 X 3 950)
S/
Exceso de 5 UIT hasta 20 UIT

Totales
S/
19 250
8%
2 100
14%
21 350
S/
1 540
S/
1 834
294
7. RETENCIN FINAL A APLICAR EN EL MES DE

DICIEMBRE CUANDO SE TRATA DE REMUNERACIN VARIADA
De acuerdo a al artculo 41 del Reglamento del TUO del
Impuesto a la Renta, cuando las remuneraciones mensuales
pagadas al trabajador sean de montos variables se aplicar
el procedimiento segn lo hemos expuesto en el numeral 6.
Sin embargo, el empleador podr optar por considerar
como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
Debe tenerse en cuenta que para el clculo del promedio
as como la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y
en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes
de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
Veamos cmo se aplica este procedimiento por los meses
de enero a junio del presente ao.
Caso prctico: Una empresa tiene un trabajador que
es vendedor, que adems de su remuneracin bsica,
obtiene comisiones por las ventas realizadas. Por esta razn su remuneracin mensual es variada.
Veamos cmo se aplic la retencin de enero a noviembre
2016:
Seccin Tributaria
CONCEPTOS
ENERO
REMUNERACIN MES PRECEDENTE ANTERIOR

REMUNERACIN MES ANTERIOR
REMUNERACIN MES EN CURSO
SUBTOTAL
REMUNERACIN PROMEDIO
(+) GRATIFICACIN ORDINARIA PAGADA
(+) PARTICIPACIONES
(+) GRATIFICACIN EXTRAORDINARIA
(+) REMUNERACIONES PAGADAS
(+) PARTICIPACIN PAGADA
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORA
(-) SIETE UIT
RENTA NETA ANUAL
(X) TASA DEL IR
IMPUESTO A LA RENTA VER CUADRO
(-) Crditos a favor mes de retencin
(-) Saldos a favor reconocidos
Impuesto Anual
(-) Donaciones
Impuesto a pagar
Retencin mensual
CONCEPTOS
Retencin mensual
S/
6 800
(+) Gratificacin ordinaria pagada julio
6 200
(+) Gratificacin ordinaria diciembre
6 800
(+) Remuneraciones pagadas
57 500
Renta neta de quinta categora
S/
77 300
(-) Siete UIT)
27,650)
Renta neta anual
S/
49 650
(X) tasa del IR
8% - 14%
S/
5 766
MAYO
JUNIO
5,500
6,000
5,800
17,300
5,767
9
51,900
6,000
5,800
6,200
18,000
6,000
8
48,000
5,800
6,200
5,300
17,300
5,767
7
40,367
5,000
10,500
16,500
22,300
28,500
50,000
(27,650)
22,350
8%-14%
1,624
-
58,167
(27,650)
30,517
8%-14%
3,117
65,500
(27,650)
37,850
8%-14%
4,144
68,400
(27,650)
40,750
8%-14%
4,550
70,300
(27,650)
42,650
8%-14%
4,816
68,867
(27,650)
41,217
8%-14%
4,615
1,624
3,117
4,144
4,550
(740)
4,816
(1,164)
4,615
(1,164)
1,624
3,117
4,144
3,811
3,652
3,451
1 624/12
3 117/12
4 144/12
3 811/9
3 652/8
3 451/8
135
260
345
423
457
431
AGO
SET
OCT
NOV
6,200
5,300
6,200
17,700
5,900
6
35,400
6,200
5,300
6,200
5,800
17,300
5,767
5
28,833
6,200
6,200
5,800
5,500
17,500
5,833
4
23,333
6,200
5,800
5,500
6,200
17,500
5,833
3
17,500
6,200
5,500
6,200
6,000
17,700
5,900
2
11,800
6,200
33,800
40,000
45,800
51,300
57,500
75,400
(27,650)
47,750
8%-14%
5,530
75,033
(27,650)
47,383
8%-14%
5,479
75,333
(27,650)
47,683
8%-14%
5,521
75,000
(27,650)
47,350
8%-14%
5,474
75,500
(27,650)
47,850
8%-14%
5,544
5,530
(1,164)
5,479
(2,597)
5,521
(3,173)
5,474
(3,173)
5,544
(3,173)
4 366
2 882
2 348
2 301
2 371
4 366/8
2 882/5
2 348/4
2 301/4
2 371/4
1 637/1
546
576
587
575
593
1 637
En el mes de diciembre se tiene lo siguiente para efectos

de la retencin final:
Remuneracin de diciembre
ABRIL
5,000
5,500
6,000
16,500
5,500
10
55,000
JUL
MARZO
4,000
5,000
5,500
14,500
4,833
11
53,167
REMUNERACIN MES PRECEDENTE ANTERIOR

REMUNERACIN MES ANTERIOR
REMUNERACIN MES EN CURSO
SUBTOTAL
REMUNERACIN PROMEDIO
(+) GRATIFICACIN ORDINARIA PAGADA
(+) PARTICIPACIONES
(+) REMUNERACIONES PAGADAS
(+) PARTICIPACIN PAGADA
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORA
(-) SIETE UIT
RENTA NETA ANUAL
(X) TASA DEL IR
IMPUESTO A LA RENTA VER CUADRO
(-) Crditos a favor mes de retencin
Impuesto Anual
(-) Donaciones
Impuesto a pagar
Impuesto a la renta
FEBRERO
3,500
4,000
5,000
12,500
4,167
12
50,000
00
Impuesto anual
S/
5 766
4 928)
(-) Donaciones
00
Impuesto a retener
S/
838
Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada

El Fraccionamiento Tributario
Qu deudas y en qu oportunidad puedo solicitar un fraccionamiento ante SUNAT?
- Primera Parte -
1. INTRODUCCIN
A ms de un contribuyente le ha ocurrido que por falta de liquidez no ha
podido cumplir con pagar sus obligaciones tributarias sin que SUNAT
les est solicitando el pago de los
mismos.
El TUO del Cdigo Tributario (D.S.
133-2013-EF) seala que dentro de
los derechos de los administrados, el
contribuyente podr solicitar ante SUNAT el aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributarias pendientes de pago.
Con el objetivo de optimizar la regulacin del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, SUNAT emiti la R.S. 161-2015/SUNAT
otorgando facilidades para el pago
de la deuda tributaria, pero sin convertir el mecanismo del aplazamiento
y/o fraccionamiento en sistema dilatorio del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Es por eso que en el presente informe analizaremos las disposiciones sealadas en el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento a fin de
identificar cules son las deudas tributarias que se puede fraccionar y cules no, los requisitos y la oportunidad
de solicitar dicho derecho.
2. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE
PUEDEN
SER
MATERIA
DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Las Deudas Tributarias que pueden ser
materia de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, son las siguientes:
a) La deuda tributaria administrada
por la SUNAT, as como la contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
a.1) Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta:
- La regularizacin del Impuesto a la Renta de capital
y/o trabajo (1, 2, 4 y 5
categora).
- La regularizacin de Rentas
de Quinta Categora (trabajo dependiente) cuando no
se efectu un clculo correcto del mismo.
- La regularizacin del impuesto a la renta por rentas de tercera categora.

OPORTUNIDAD DE SOLICITAR FRACCIONAMIENTO
Y/O REFINANCIAMIENTO EN RELACIN A LA REGULARIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Inmediatamente despus de realizada la presentacin de la declaracin jurada anual de dicho
Rentas 1, 2, 4 y impuesto.
5 Categora
Si no se realiz conjuntamente
con la DJ ANUAL, se podr solicitar
siempre que hayan transcurrido 05
das hbiles.
A partir del da siguiente al venciRentas de 5
miento del plazo para el pago de reCategora
gularizacin del referido impuesto.
A partir del primer da hbil del
mes de mayo del ejercicio en el
cual se produce su vencimiento,
Rentas de 3
siempre que a la fecha de preCategora
sentacin de la solicitud hayan
transcurrido cinco (5) das hbiles
de la presentacin de la referida
declaracin.
a.2) El IGV e IPM del ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y la del
periodo que venza en el mes
de la referida presentacin, de
aquellos deudores tributarios

cuyas ventas anuales no superen las ciento cincuenta (150)
UIT.
Se entiende como ventas anuales
para el presente inciso, a la sumatoria del monto de ventas gravadas, no
gravadas, inafectas y otras ventas menos el monto de los descuentos y devoluciones concedidos, consignados
en las declaraciones mensuales del
IGV e IPM de los doce (12) ltimos perodos tributarios anteriores al periodo por el cual se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
En caso que en la solicitud se incluyan
ms de un periodo se debe considerar la sumatoria antes descrita de los
doce (12) ltimos periodos anteriores
al ltimo periodo por el cual se presenta la solicitud.
Ejemplo, supongamos que el periodo Octubre 2016 venza el 19.11 y el
15.11 es declarado.
Entonces para presentar la solicitud se
toma en cuenta lo siguiente.
FRACCIONAMIENTO IGV DE DEUDORES TRIBUTARIOS CUYAS VENTAS ANUALES NO SUPERE LAS 150 UIT
Ventas anuales = (12 ltimos periodos tributarios anteriores al periodo por el cual se solicita el
fraccionamiento)
IGV IGV
IGV del ltimo periodo

vencido o la del periodo
que venza en el mes de
la referida presentacin
(Octubre o Setiembre)
SET OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT
SET OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT
IGV IGV
Ventas anuales = (12 ltimos periodos tributarios anteriores al
ltimo periodo por el cual se solicita el fraccionamiento)
OPORTUNIDAD DE SOLICITAR FRACCIONAMIENTO Y/O

REFINANCIAMIENTO EN RELACIN AL IGV DEL LTIMO
PERIODO VENCIDO Y LA DEL PERIODO QUE VENZA EN EL
MES DE LA REFERIDA PRESENTACIN
Siempre que la referida declaracin
se presente dentro del plazo estaInmediatamente des- blecido de acuerdo con el cronograpus de la presenta- ma para el cumplimiento de obligacin de la DJ del IGV ciones tributarias mensuales; y se
e IPM
ingrese al enlace que se encuentre
habilitado en SUNAT Operaciones
en Lnea para tal efecto.
Habiendo presentado la declaracin
A partir del 7 da hmensual del IGV e IPM dentro del
bil siguiente a la fecha
referido plazo, no hubiese ingresade vencimiento segn
do al enlace a que se refiere el nucronograma SUNAT
meral anterior.
A partir del 7 da hbil siguiente a la fecha
de presentacin de la
DJ del IGV e IPM
Si el solicitante no la presenta dentro del plazo establecido en el cronograma para el cumplimiento de

obligaciones tributarias mensuales.
IGV del ltimo periodo

vencido y la del periodo
que venza en el mes de
la referida presentacin
(Octubre y Setiembre)
Este inciso fue incorporado por la R.S.

275-2016/SUNAT la cual entra en vigencia a partir del 15.11.2016.
b) La deuda tributaria generada por
los tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a
los pagos a cuenta del impuesto a
la renta, una vez vencido el plazo
para la regularizacin de la declaracin y/o pago del mencionado
impuesto.
d) En los casos en que se hubieran
acumulado dos (2) o ms cuotas de
los beneficios aprobados mediante
la Ley N 27344 Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario
Seccin Tributaria
(REFT), o el Decreto Legislativo N
914 Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias (SEAP), o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la
Ley N 27681 Ley de reactivacin
a travs del sinceramiento de las
deudas tributarias (RESIT), vencidas y pendientes de pago, las rdenes de pago que contengan dichas cuotas y la orden de pago por
la totalidad de las cuotas por las
que se hubieran dado por vencidos
los plazos.
de la solicitud. Es por ello que el

ESSALUD de Setiembre tampoco podr fraccionarlo en el mes
de Octubre, sino a partir del da
No puedo presentar solicitud antes del 19 de octubre, ya que hasta el 18

era el ltimo periodo vencido.
1 2 3 ... 29 30 31
SETIEMBRE
1 2 3 ... 17 18 19 ...
AGOSTO
1 2 3 ... 2 28 29 30
A partir del
19 se puede
fraccionar
OCTUBRE
No se puede solicitar fraccionamiento por el periodo setiembre
en el mes de octubre, ya que su
vencimiento se produzca en el
mes de presentacin de la solicitud (octubre).
e) El total del monto pendiente de

pago, tratndose de deuda tributaria contenida en un valor.
f) El monto indicado por el deudor
tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada.
siguiente al vencimiento del periodo Octubre (debido a que al ser el

ltimo periodo vencido, la norma
lo excluye).
b) Los pagos a cuenta del impuesto

a la renta cuya regularizacin no
haya vencido.
en conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la UIT al momento de presentar dicha solicitud.
c) El impuesto temporal a los activos

netos ITAN.
4. PLAZOS MXIMOS Y MNIMOS
Las deudas tributarias que no son materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son las siguientes:
d) Las que hubieran sido materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento
anterior.
Los plazos mximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento, son los

siguientes:
a) Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha

de presentacin de la solicitud, as
como aquellas cuyo vencimiento se
produzca en el mes de presentacin de la solicitud, salvo lo sealado en el inciso a.2) del literal a)
del numeral 1 del presente informe
(cuya excepcin estar vigente desde el 15.11.16).
e) Los tributos retenidos o percibidos, tales como la ONP, retenciones efectuadas por el agente de
retencin.
Para un mejor entendimiento con

respecto a este punto, se analizar
con un ejemplo.
g) Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja
se exija el pago como criterio de
gradualidad.
3.
DEUDA
TRIBUTARIA
QUE
NO PUEDE SER MATERIA
DE
APLAZAMIENTO
Y/O
FRACCIONAMIENTO
El da 17 de Octubre la empresa PANTEON SAC nos consulta

a partir de qu fecha puede solicitar el fraccionamiento del ESSALUD
de los periodos Agosto y Setiembre
2016, sabiendo que ya se declar
dichos periodos y que la fecha de
vencimiento del periodo setiembre
es el 18 de octubre.
En cuanto al ESSALUD de Agosto, como al da 17 de octubre an
es el ltimo periodo vencido, no
se puede fraccionar dicho tributo. Para ello tendr que esperar a
que venza el periodo setiembre (el
18/10) y a partir del da siguiente (19/10) que ya no es el ltimo
periodo vencido (dado que setiembre ya es el ltimo periodo vencido)
podr solicitar su fraccionamiento.
Por parte del periodo setiembre, la
norma hace exclusin en cuanto
al tributo cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin
f) Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contencioso administrativa

o estn comprendidas en acciones
de amparo.
h) Las que se encuentran comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo

de la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el
procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia
N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley
N 26116.
i) El impuesto a las embarcaciones
de recreo que corresponda pagar
por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el
ejercicio anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago
fraccionado de dicho impuesto no
hubiera vencido.
Adicionalmente tampoco puede ser
materia de una solicitud de aplazamiento la deuda tributaria que
MNIMO
MXIMO
APLAZAMIENTO
01 Mes
6 Meses
FRACCIONAMIENTO
02 Meses
72 Meses
APLAZAMIENTO Y
FRACCIONAMIENTO
01 Mes de
Aplazamiento
y 02 meses de
fraccionamiento
72 Meses
5.
PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
POR DEUDA TRIBUTARIA DISTINTA A LA REGALA MINERA
O AL GRAVAMEN ESPECIAL A
LA MINERA
Para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento por deuda tributaria
distinta a la regala minera o al gravamen especial a la minera, se debe
realizar una serie de paso, los cuales se ejecutan de forma independiente por cada tipo de deuda segn se
trate de la contribucin al FONAVI, al
ESSALUD, a la ONP, al impuesto a las
embarcaciones de recreo e impuesto
al rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT.
5.1 Reporte de pre-calificacin
El solicitante podr obtener de forma opcional un reporte de precalificacin del deudor tributario a travs de
SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea.
Seccin Tributaria
5.4 Pago de cuota de acogimiento
La cuota de acogimiento vendra a ser
una suerte de cuota inicial, cuyo monto amortizar la deuda en solicitud de
Fraccionamiento y/o Refinanciamiento teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Se determina en funcin al monto
y plazo de la deuda que se solicita
fraccionar o aplazar y fraccionar.
5.2 Deuda personalizada
La obtencin de la deuda personalizada es obligatoria para la presentacin
del Formulario Virtual N 687 Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T.
b. Debe pagarse en la fecha de presentacin de la solicitud o hasta

la fecha de vencimiento de pago
de los intereses del aplazamiento
tratndose de solicitudes de fraccionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento, respectivamente.
c. No puede ser menor al cinco por
ciento (5%) de la UIT.
d. No se exige:
d.1. Para la presentacin de las solicitudes de aplazamiento.
5.3 Formas y condiciones para

presentar la solicitud
1. Se debe ubicar el Formulario Virtual
N 687 Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T. y
verificar la informacin cargada.
En caso de no estar de acuerdo, se
puede completar o modificar la referida informacin antes de presentar su solicitud a la SUNAT, para lo
cual debe identificar la deuda por
la que se solicita el aplazamiento
y/o fraccionamiento indicando al
menos lo siguiente:
El cdigo de tributo asociado, de

corresponder.
El monto del tributo o multa ms
los intereses moratorios generados hasta la fecha de presentacin de la solicitud.
2. De estar de acuerdo con la informacin que se ha cargado en el
Formulario Virtual N 687 Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Art. 36 C.T., seguir con
las instrucciones de SUNAT Operaciones en Lnea.
El nmero del (de los) valor (es)

correspondiente (s).
3. Sealar si se solicita slo aplazamiento, slo fraccionamiento o

aplazamiento y fraccionamiento
as como el plazo de aquellos considerando para ello los mximos y
mnimos antes sealados.
El cdigo de tributo o multa,

concepto.
4. Designar la garanta ofrecida, de

corresponder.
El perodo, la fecha en que se

cometi o detect la infraccin.
d.2. Cuando a la fecha de presentacin de las solicitudes

de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento, el
deudor tributario tenga la calidad de buen contribuyente.
d.3. Cuando el plazo y el monto de la deuda que se solicita fraccionar o aplazar y
fraccionar sean menores o
iguales a doce (12) meses y
menor o igual a tres (3) UIT,
respectivamente.
El solicitante debe efectuar como mnimo el pago de la cuota de acogimiento, de acuerdo a los siguientes
porcentajes:
a) En caso de fraccionamiento:
Monto de
la deuda
Hasta 3 UITS
Mayor a 3 UITS
Plazo (meses)
Cuota de
acogimiento
Hasta 12
0%
De 13 a 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
Hasta 24
6%
De 25 a 36
8%
De 37 a 48
10%
De 49 a 60
12%
De 61 a 72
14%
Autor: Manrique Flores, Luis

Contador Tributarista; Estudios en Maestra
en Tributacin; Egresado de la Universidad
Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT;
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Tributaria
Infracciones Tributarias
No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos
1. INTRODUCCIN
El artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario precisa que son responsables solidarios con el
contribuyente:
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido
la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
Es decir, el agente de retencin o de percepcin tiene la

obligacin de cumplir con el pago del monto retenido o
percibido.
Asimismo, el artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que son agentes de retencin, entre otros:
Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la norma antes citada,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta c
ategora.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador.
A su vez, el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (Decreto supremo N 055-99-EF, de
fecha 15.04.1999) seala que son sujetos del impuesto en
calidad de responsables, las personas designadas como
agentes de retencin o percepcin.
Tabla II
Personas naturales que perciban rentas de cuarta

categora, personas acogidas al Rgimen Especial y otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III.
Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el

Nuevo Rgimen nico Simplificado.
4. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Recordemos que esta sancin tena el beneficio de rebaja segn el Rgimen de Incentivos, artculo 179 del
Cdigo Tributario, y fue excluida de dicho artculo e ingresada al Rgimen de Gradualidad segn las modificaciones sealadas por la Resolucin N 180-2012/SUNAT
(05.08.2012).
Veamos el Rgimen de Gradualidad aplicable, siempre
que el infractor cumpla con el pago de la multa:
REBAJA DEL
95%
Si se subsana la infraccin con anterioridad a

cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
REBAJA DEL
70%
Si se cumple con subsanar la infraccin a

partir del da siguiente de la notificacin del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado segn lo dispuesto
en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en
su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin
de determinacin, segn corresponda o de la
resolucin de multa.
REBAJA DEL
60%
Si culminado el plazo de tres das

hbiles(artculo 75 del Cdigo Tributario)
o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin
de determinacin o la resolucin de multa,
adems de cumplir con el Pago de la multa,
se cancela la deuda tributaria contenida en
la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo de siete das
hbiles (artculo 117 del Cdigo Tributario)
respecto de la resolucin de multa.
2. CONFIGURACIN
Si el responsable del pago de la retencin o percepcin aplicada no cumple con cancelar el monto correspondiente, dentro de los plazos establecidos, estar cometiendo infraccin, as lo establece el numeral 4)
del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN A APLICAR
La sancin a aplicar para las tres tablas del Cdigo Tributario es la misma:
50% del tributo no pagado
REBAJA DEL
40%
Tabla I
Personas y entidades generadoras de rentas de tercera

categora.
Si se hubiera reclamado la orden de pago o

la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes
del vencimiento del plazo de 15 das hbiles
(Primer prrafo del artculo 146 del Cdigo
Tributario) para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos.
Seccin Tributaria
Monto retenido
APLICACIN PRCTICA
S/
Intereses moratorios (1) (2,76%)
CASO
NO PAGAR LA RETENCIN DE RENTA
DE CUARTA CATEGORA
La empresa Jardines Pacficos S.A. con RUC N
20183697845, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora correspondiente al mes de Agosto 2016 (Vencimiento:
14.09.2016), por la suma de S/2 300. Cumpli con la
presentacin del formulario correspondiente, PLAME,
dentro de la fecha respectiva, consignando respecto a la retencin como pago a efectuar 00, es decir no pag la retencin por pago de rentas de cuarta
categora.
Monto retenido actualizado

(1)
2 300
63
S/
2 363
Del 15.09.2016 al 22.11.2016: 69 das X 0,04% = 2,76%
Veamos el llenado de la Guia de Pagos Varios para

el pago del monto retenido y no abonado en su
oportunidad:
- GUA DE PAGOS VARIOS -
Nos consulta si ha cometido alguna infraccin y cul

sera la sancin. Adems consulta si tiene algn beneficio si va a cumplir con cancelar la retencin el da
22.11.2016.
2 0 1 8 3 6 9 7 8 4 5
08 2016
3042
2363.00
SOLUCIN:
El contribuyente al no efectuar el pago de las retenciones por el Impuesto a la Renta de cuarta categora, ha
cometido la infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
Dicha infraccin genera una sancin equivalente al 50%
del tributo no pagado, la cual no podr ser menor al 5%
de la UIT (5% de S/3 950 = S/198).
A este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de
Gradualidad normado por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, siendo exigible para
su aplicacin el cumplimiento de la siguiente condicin: El contribuyente debe cancelar la multa con
la rebaja correspondiente en el momento de la
subsanacin.
DETERMINACIN DE LA MULTA
Multa =
50% del Tributo no pagado
Multa =
50% de S/2 300
Multa =
S/1 150
Multa Mnima =
5% de S/3 950 = S/198
Multa a aplicar =
S/1 150 (Monto Mayor)
S/
Rebaja (95% de S/1 150)
1 150
Intereses moratorios (2) (2,80%)

Multa actualizada al 22.11.2016
(2)
2
S/
59
Del 14.09.2016 al 22.11.2016: 70 das X 0,04% = 2,80%
Veamos el llenado de la Guia de Pagos Varios para la

cancelacin de la multa rebajada actualizada a la fecha
de su pago:
2 0 1 8 3 6 9 7 8 4 5
08 2016
6111
59.00
3042
( 1 093)
S/
57
El monto retenido y la multa deben ser actualizadas hasta la fecha de cancelacin de ambas (22.11.2016). Veamos su aplicacin:
a) Determinacin del monto retenido no pagado en su
oportunidad (Vencimiento: 14.09.2016) actualizado
hasta 22.11.2016:
S/ 57
Determinamos la multa rebajada:
Multa rebajada
Multa rebajada
- GUA DE PAGOS VARIOS -
Como el infractor va a subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar, entonces podr aplicar una
rebaja de 95%
Multa
b) Determinacin de la multa rebajada actualizada hasta

el 22.11.2016
Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales

Cual es el tratamiento tributario que reciben las empresas
que desarrollan actividades de construccin?
El Sector Construccin viene siendo una de las ms importantes actividades econmicas en el desarrollo
del pas, ya que esta proporciona elementos de bienestar bsicos en nuestra sociedad al construir puentes, carreteras, puertos, escuelas, hospitales,
y lugares para el esparcimiento y diversin tales como cines, parques, hoteles, entre otros. La importancia que
tiene este sector se debe tambin a
que utiliza insumos provenientes de
otras industrias como el acero, hierro,
cemento, arena, cal, madera, aluminio, etc., siendo uno de los principales
motores de la economa del pas ya
que beneficia a diversas ramas de la
actividad econmica a nivel nacional.
Debemos mencionar que una de
las causas que ha contribuido a este
auge esta dado en gran medida por
los programas del gobierno destinados a la construccin de viviendas a
favor de la poblacin ms necesitada.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes expuesto hemos credo conveniente desarrollar en el presente informe
el tratamiento tributario que le es aplicable a este tipo de actividades.
2. QU DEBEMOS ENTENDER
POR CONSTRUCCIN?
El Diccionario de la Real Academia
Espaola (RAE) seala que el trmino
construccin como el acto de: ... fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o ingeniera, un monumento o en general
cualquier obra pblica.
Teniendo ello podemos observar, que
el trmino construir necesariamente nos remite a la actividad que busca
hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, entre otros.
Ahora bien, para efectos econmicos
debemos recordar que la definicin
de un contrato de construccin es ms
amplia y precisa, cuyas actividades calificadas como tales se encuentran definidas en la Seccin F Construccin de
la 4ta Revisin de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU).
Es importante indicar que adems
de las empresas de construccin
que realizan las actividades definidas
por la CIIU, se deben tener en cuenta aquellas empresas con proyectos

que renan las caractersticas para
ser consideradas como Empresas Similares y opten por aplicar para tales proyectos alguno de los dos (2)
mtodos establecidos en el artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), las cuales debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente.
Cabe sealar que el procedimiento a seguir a efectos de solicitar dicha autorizacin ha sido regulado en
el TUPA SUNAT 2015, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N
192-2015/SUNAT1, Procedimiento N
45 denominado Autorizacin para
aplicar el Rgimen de Determinacin
de Renta Bruta a empresas similares a
las de construccin.
3. IMPUESTO A LA RENTA
Para efectos del reconocimiento de los
ingresos, el inciso a) del artculo 57
de la LIR seala que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Ahora bien, teniendo en cuenta que
la LIR no hace referencia al significado del trmino devengado debemos
observar la Norma IX del Cdigo Tributario (Aplicacin supletoria de los
principios del derecho) la cual seala que en lo no previsto en el Cdigo
Tributario o en otras normas tributarias se podrn aplicar normas distintas a las tributarias siempre que no se
opongan o se desnaturalicen.
Por lo que, acudiremos a la NIC 112
la cual seala que los ingresos, gastos
y costos se irn reconociendo a medida que se gana el derecho o cuando se incurren en stos y no cuando
se cobren o paguen, mostrndose en
los libros contables y expresndose en
los estados financieros en los cuales
corresponden.
En tal sentido, si una empresa adquiri el derecho al ingreso en un ejercicio, entonces en dicho ejercicio habr
generado el ingreso, independientemente si lo cobr o no.
1 Publicada el 17.07.2015.
2 Normas Internacionales de Contabilidad - NIC Versin
2014, aprobada por Resolucin de Consejo Normativo
de Contabilidad N 055-2014-EF/30.
Para el caso de empresas de construccin o similares que ejecuten contratos de obra, estos podrn aplicar la
regla general de imputacin de ingresos (devengado) o la regla especial
regulada por el artculo 63 de la LIR,
los cuales trataremos a continuacin.
El artculo 63 de la LIR, regula dos
(2) sistemas de reconocimiento de ingresos para el caso de empresas de
construccin o similares, que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados
correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable:
a. Mtodo del porcentaje de ganancia
bruta.
b. Mtodo de diferencia entre importe cobrado o por cobrar y los costos incurridos.
Cabe sealar que la normativa del
Impuesto a la Renta no ha previsto
una formalidad en particular para el
acogimiento a uno de los mtodos a
que se refiere el artculo 63 de la LIR,
por lo que los contribuyentes pueden
hacerlo por cualquier medio.
Por lo que, aun cuando la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta constituya, por excelencia, el medio
por el que se exterioriza la eleccin
del mtodo, de no haberse presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre el acogimiento
que fluye de esta y del exteriorizado
por otros medios, corresponde a la
SUNAT valorar, en cada caso concreto, la preeminencia de los medios que
acrediten el mtodo al cual se acogi.
3.1 Pagos a cuenta mensuales
Conforme lo establece el artculo 36
del Reglamento de la LIR, las empresas de construccin o similares se sujetarn a las siguientes normas a fin
de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del artculo
63 de la LIR (Mtodo del porcentaje de ganancia bruta) considerarn
como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance
de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de
acuerdo a lo previsto en el inciso
Seccin Tributaria
a) del artculo 63 de la LIR, entindase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el
valor total pactado por cada obra
menos su costo presupuestado, entre el valor total pactado por dicha
obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo real incurrido en el primer ejercicio o en los
ejercicios anteriores, segn corresponda, incrementando en el costo estimado de la parte de la obra
que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe emitido por un profesional competente
y colegiado. Dicho informe deber
contener la metodologa empleada
y la informacin utilizada para su
clculo.
b) En el caso de acogerse al inciso b)
del artculo 63 de la LIR (Mtodo
de diferencia entre importe cobrado o por cobrar y los costos incurridos) considerarn como ingresos
netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada
obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones
por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de
los trabajos ejecutados en el mes
correspondiente.
4. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Para efectos del IGV el inciso c) del artculo 1 de la Ley del IGV, considera
a los contratos de construccin como
una operacin afecta al pago de dicho impuesto.
Para estos efectos los contratos de
construccin deben ejecutarse en el
territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo realice,
lugar de celebracin del contrato o de
percepcin del los ingresos, segn se
establece en el texto del literal c) del
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Ahora bien, el inciso d) del artculo 3
de la Ley del IGV define como construccin a las actividades clasificadas
como tales en la (CIIU) de las Naciones Unidas, por lo que nos remitiremos a la Cuarta Revisin del CIIU Seccin F Construccin.
Por su parte el literal e) del artculo 3
de la Ley del IGV define como constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por

ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella.
Inversin en la Amazona3, las empresas deben cumplir con todos los requisitos para ser consideradas como
ubicadas en la Amazona.
Para este efecto se entender que el

inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de
la construccin.
Ahora bien, el artculo 2 del Decreto Supremo N 103-99-EF4, establece

dichos requisitos.
Ahora bien, respecto a los adelantos de obra, el Tribunal Fiscal a travs

de la RTF N 00221-4-2000, sealo
que: Los montos recibidos en calidad
de adelanto de las obras a ejecutarse
tambin forman parte de la base imponible del IGV.
4.1 Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin tributaria para efectos
del IGV nace en la fecha de emisin
del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, entendiendo por tales:
Fecha de emisin del comprobante de pago: Para determinar
en qu momento se emite el comprobante de pago, resulta necesario remitirnos al literal d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento
de la Ley del IGV, segn el cual este
momento ocurre cuando se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo sealado por el Reglamento
de Comprobantes de pago o cuando ste se emita, lo que ocurra primero. Sobre el particular el artculo
5 del RCP precisa que tratndose
de los Contratos de Construccin,
los comprobantes de pago debern ser entregados en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o
parcial y por el monto efectivamente percibido.
Fecha de percepcin del ingreso: Se entiende por fecha en que
se percibe la retribucin, a la de
pago o puesta a disposicin de la
contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aqulla en
la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra
primero.
4.2 Contratos de Construccin
en la Amazonia (Exoneracin
del IGV)
Para el goce de la exoneracin del IGV
aplicable a los contratos de construccin, dispuesta por el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N 27037 - Ley de Promocin de la
Al respecto, la SUNAT seal en el Informe N 173-2001/SUNAT que: Las

empresas que no cumplan con los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona, no gozan de la exoneracin del IGV en los
contratos de construccin que ejecutan en dicha zona, cualquiera sea la
otra parte contratante.
Ahora bien, para efectos de gozar de
la exoneracin del IGV, los consorcios
que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes, al no ser personas jurdicas,
no estn obligados a cumplir con
el requisito de la inscripcin registral contemplado en el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de la Ley
de la Amazona. Ello en concordancia con las opiniones vertidas por la
Administracin Tributaria en los Informes Ns 117-2005-SUNAT/2B0000 y
050-2014-SUNAT/4B0000.
4.3 Sistema de Detracciones
A partir del 01 de diciembre de 2010,
los contratos de construccin se encuentran afectos a la detraccin, ello
teniendo en cuenta su incorporacin
al SPOT mediante la Resolucin de
Superintendencia N 293-2010/SUNAT5. Cabe sealar que en la actualidad el porcentaje de detraccin aplicable a los contratos de construccin
es del 4%.
Respecto a la detraccin aplicable a los contratos de construccin, la SUNAT emiti el Informe N
029-2016-SUNAT/5D0000 de fecha
(12.02.2016) indicando que: Los
servicios de mantenimiento, pintado,
reparacin y acondicionamiento de
edificios para oficinas pblicas, penitenciarias y otros anlogos se encuentran sujetos al SPOT como contratos
de construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del
4%.
3 Publicada el 30 de diciembre de 1998.

4 Publicado el 26 de Junio de 1999.
5 Publicada el 31 de octubre de 2010.

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Informes SUNAT
Se debe emitir comprobante de pago y gravar con el IGV
la entrega de vales de consumo?
A propsito del Informe N 040-2016-SUNAT/5D0000
Nos encontramos prximos a la celebracin de fiestas navideas y muchas
empresas tienen por costumbre obsequiar a terceros (puede ser el caso de
clientes frecuentes) vales de consumo
como una manera de agradecer su
preferencia durante el ejercicio gravable y motivar de alguna manera que
la relacin comercial contine.
Al respecto, la Administracin Tributaria a travs del Informe N
040-2016-SUNAT/5B0000 de fecha
(02.03.2016) se pronunci sobre el
tratamiento tributario que se le debe
brindar a la entrega de estos documentos para efectos del IGV y la
emisin de Comprobantes de Pago,
cuando las empresas adquieren estos
documentos, as cuando estos los entregan a terceros.
Cabe sealar que el Informe a tratar
constituye un criterio importante a observar no slo para las empresas que
entregan este tipo de documentos,
sino sobre todo para las empresas
que los adquieren.
2. INTERROGANTES FORMULADAS1
En el informe bajo comentario se formularon las siguientes interrogantes:
- Est afecta al Impuesto General a
las Ventas (IGV) la entrega del vale
de consumo que hace la empresa
emisora a la empresa adquiriente?
- Est afecta al IGV la entrega del
vale de consumo que hace la empresa adquiriente a terceras personas?
- Existe la obligacin de emitir comprobante de pago por la entrega
del vale de consumo que hace la
empresa emisora a la empresa adquiriente?
- Existe la obligacin de emitir comprobante de pago por la entrega
del vale de consumo que hace la
1 Se plantea el supuesto de empresas que adquieren
vales
de
consumo,
emitidos
por
empresas
comercializadoras de productos, a cambio del pago
un monto menor al consignado en dichos vales, para
luego y al valor sealado en estos transferirlos a
terceros para el pago en la adquisicin de bienes que,
posteriormente, efecten en los establecimientos de
la empresa emisora.
empresa adquiriente a terceras

personas?
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Respecto a la primera y segunda consulta, debemos tener en cuenta que
conforme lo establece el inciso a) del
artculo 1 de la Ley del IGV2 (en adelante LIGV), el impuesto grava la venta en el pas de bienes muebles.
Sobre el particular, el numeral 1 del
inciso a) del artculo 3 de la LIGV seala que se entiende por venta todo
acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
De igual forma, el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV3 (en adelante RLIGV)
indica que, segn la norma citada en
el prrafo anterior, se considera venta a todo acto a ttulo oneroso que
conlleve la transmisin de propiedad
de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes,
tales como propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
De otro lado, el inciso b) del artculo 3 de la LIGV define como bienes
muebles a los corporales que se pueden llevar de una lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Asimismo, el numeral 8 del artculo
2 del RLIGV establece que no estn comprendidos en el inciso b) del
artculo 3 de la LIGV, y por tanto
no son considerados bienes muebles, la moneda nacional, la moneda
2 Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
publicado el 15 de abril de 1999.
3 Aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF,
publicado el 29 de marzo de 1994.
extranjera, ni cualquier documento

representativo de stas, entre otros.
Por lo que, conforme a las normas
mencionadas, el IGV grava la venta
de bienes muebles, calificando como
tal, el acto a ttulo oneroso que conlleva la transmisin de propiedad de
bienes muebles, como es el caso, por
ejemplo, de la compraventa propiamente dicha.
Tengamos en cuenta que el Cdigo
Civil establece que en los artculos
1529 y 1532 que por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la
propiedad de una bien al comprador
y este a pagar su precio en dinero;
pudiendo venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que
sean determinados o susceptibles de
determinacin y cuya enajenacin no
est prohibida por la Ley.
Mediante la entrega de vales de consumo que efecta la empresa emisora
a la empresa adquiriente, la primera
no se obliga a transferirle bien alguno, representando dicho vale una
suma de dinero que servir para el
pago de una posterior adquisicin
de bienes que identifique el tercero,
usuario o poseedor de los vales, es
decir, los vales constituyen tan solo un
documento representativo de moneda, que como tal no califican como
bienes muebles de acuerdo con la
normatividad del IGV.
As pues, y dado que en el supuesto
materia de anlisis, la empresa emisora no se obliga a transferir bien
alguno a la empresa adquiriente, ni
tampoco esta a los terceros a quienes entrega los vales, siendo que estos documentos solo representan una
suma de dinero que servir para el
pago de la posterior adquisicin que
dichos terceros realicen de los bienes
que comercializa la empresa emisora;
corresponde concluir que la entrega
de los referidos vales por parte de la
empresa emisora a la empresa adquiriente, as como su entrega por la
empresa adquiriente a los terceros no
se encuentran afectas al IGV.
Ahora bien, es del caso sealar que
el hecho que el vale de consumo sea
entregado por la empresa emisora a
la empresa adquiriente por un monto
Seccin Tributaria
inferior al consignado en aquel, no
enerva lo antes indicado respecto a
la entrega del referido vale a dicha
empresa adquiriente, en tanto tal circunstancia no desvirta de carcter
del mencionado documento como representativo de moneda, y por ende,
simple medio de pago.
4. COMPROBANTE DE PAGO
Respecto a la tercera y cuarta interrogante, el artculo 1 de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago4, establece
que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza. Esta obligacin
rige an cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a
tributos.
Por su parte, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago5, (en adelante el Reglamento)
establece que el comprobante de
pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de
servicios.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento seala que, en
el caso de la transferencia de bienes
muebles, el comprobante de pago se
entregar en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra
primero6.
Asimismo, conforme a lo establecido
en el inciso a) del numeral 1.1 del
artculo 6 de citado Reglamento, se
encontrarn en la obligacin de emitir
comprobantes de pago, entre otros,
las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso, derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general
todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien
en propiedad.
Siendo as, que considerando las normas antes citadas y teniendo en cuenta que en el supuesto planteado en la
consulta, la entrega de los vales de
consumo no supone la transferencia
de propiedad de bienes muebles, la
empresa emisora no est obligada
a emitir y entregar comprobante de
4 Aprobado por el Decreto Ley N 25632, publicado el
24 de julio de 1992.
5 Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999
6 Dicha opinin tambin fue compartida en la Carta N
057-2014-SUNAT/600000 de fecha 31 de diciembre
2014.
pago a la empresa adquiriente de dichos vales, ni tampoco esta ltima se

encuentra obligada a hacerlo por la
entrega de los mencionados vales a
terceros.
5. CONCLUSIONES
- La entrega de los vales de consumo
que hace la empresa emisora a la
empresa adquiriente as como la
entrega que efecta esta ltima a
terceros no se encuentran afectas al
IGV.
- La empresa emisora de los vales no est obligada a emitir y
entregar comprobante de pago
a la empresa adquiriente de dichos vales, ni tampoco esta se
encuentra obligada a hacerlo por
la entrega de los referidos vales a
terceros.
6. COMENTARIOS
En efecto, an cuando en los vales de
consumo se haga referencia a un producto especfico, en la medida que de
acuerdo a lo pactado por la empresa
emisora y la empresa adquiriente, con
su entrega, la primera no transfiera a
la segunda el citado producto, sino
que dicho vale represente solamente
una suma de dinero que servir para
el pago de la posterior adquisicin
del bien cuyas caractersticas se encuentren plasmadas en este, o para el
pago de la adquisicin de otros bienes que identifique el tercero, usuario
o poseedor de los mismo; tales no
calificaran como bien mueble para
efecto del IGV.
Al respecto, el inciso b) del artculo
3 de la Ley del IGV seala que se
entiende por bienes muebles a los
corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados
bienes.
A su vez, el numeral 8 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, el
cual establece que no estn comprendidos en el inciso b) del artculo
3 del Decreto la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas,
las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que
la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique

la de un bien corporal, una nave o
aeronave.
Siendo as, que la afectacin al IGV
se dar solo cuando el tercero, usuario o poseedor de los vales, haga uso
de estos oponindolos como medio
de pago para la adquisicin del bien
cuyas caractersticas hubieran sido
plasmadas en estos, que ocurrir una
venta de bienes muebles en el pas
afecta al citado impuesto.
Por lo otro lado, en relacin a la emisin del comprobante de pago por
parte de la empresa a sus trabajadores o clientes, queda claro que al
no producirse por parte de esta una
transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestacin de servicios, no
existe la obligacin de emitir comprobante de pago.
Cabe mencionar que existen algunos supuestos, en los cuales no es
necesario contar con comprobantes
de pago para realizar la deduccin
tributaria.
Ello debido a que el artculo 1
del Decreto Ley N 25632 establece que nicamente es exigible
la emisin de este documento
cuando exista una transferencia
de bienes o una prestacin de
servicios.
No obstante, las empresas emisoras,
debern emitir y entregar comprobantes de pago a los terceros que
efecten el canje de dichos vales por
bienes a favor de los mismos. Ello en
aplicacin del numeral 1 del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, el cual seala que los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados:
(...)
1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Siendo as, que compartimos la postura de la SUNAT en este tema, toda vez
que sobre la prctica, se poda advertir que un gran nmero de empresas,
cuando efectuaban el desembolso
por la adquisicin de los mencionados vales asuman que deban exigir
la factura respectiva cuando a todas
luces no se trataba de la compra de
bien alguno.
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Preguntas absueltas de nuestra base web
PREGUNTA N 1
Una empresa tuvo una deuda con
la SUNAT en el ao 2015. Esta empresa fue transferida en el ao
2016 a un tercero, el cual actualmente es el Gerente General. Ahora bien, este ltimo pretende responsabilizar al gerente anterior,
por omisiones y malos manejos
respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias frente al fisco.
Al respecto es posible atribuir responsabilidad al gerente anterior?
RESPUESTA:
Al respecto debemos tener en cuenta lo establecido en el artculo 16 del
Cdigo Tributario, el cual seala que
ser responsable solidario aquel que
por dolo, negligencia grave o abuso
de facultades deja de cumplir obligaciones con el fisco.
Siendo as, que si las deudas o incumplimientos son cometidas antes que el
nuevo Gerente General asuma el cargo, se podra sealar como responsable solidario al gerente anterior, claro
est siempre y cuando se demuestre
la conducta evasora de este.
PREGUNTA N 2
Tengo una factura afecta a detraccin en dlares. Qu tipo de cambio debo usar?
RESPUESTA:
Conforme lo establece el artculo 20
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT en el caso
de operaciones en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
SBS en la fecha en que se origine la
obligacin tributaria del IGV o en la
fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
PREGUNTA N 3
La SUNAT puede descontar de mis
remuneraciones deudas tributarias
pendientes de pago?
RESPUESTA:
En efecto, la SUNAT en aplicacin de
lo establecido en el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario podr trabar medidas cautelares, en su
caso la modalidad de Embargo en

forma de Retencin, siendo as, que
podra notificar a su empleador a
efectos se proceda con retener su remuneracin por el monto que SUNAT
haya determinado.
Con respecto, al rgimen de gradualidad, la R.S. 063-2007/SUNAT dispone que podr gozar de la rebaja del
90%, si subsana (se pone al da segn
cronograma) y paga la multa rebajada con los intereses correspondientes.
Ahora bien, el Cdigo Procesal Civil

en su artculo 648 consagra la inembargabilidad de remuneraciones. Es
decir, existe un tramo equivalente a 5
Unidades de Referencia Procesal por
el cual las remuneraciones no pueden
ser pasibles de afectacin, siendo que
la suma que exceda de dicho tope, s
puede ser materia de un embargo,
pero slo hasta una tercera parte.
PREGUNTA N 6
Cabe sealar que la URP equivale al

10% de la UIT.
(5 URP) x S/ 395 = S/ 1 975).
Slo el excedente podr ser embargado en un tercera parte.
Por lo que, deber tener en cuenta
esta normativa civil a efectos haga los
descargos correspondientes ante SUNAT de ser el caso.
PREGUNTA N 4
Un consorcio recin se constituy
en octubre 2016 y esta planeando
realizar una obra ascendente a 5
millones en los siguientes 6 meses.
esta obligado a presentar libros
electronicos y cuales?
RESPUESTA:
En atencin a su consulta, recin estara obligado para el ejercicio 2018,
ya que se toma en cuenta los ingresos
desde mayo 2016 a abril 2017, si supera las 75UIT estara obligado a llevar el Registro de Compras y Registro
de Ventas en forma electrnica.
PREGUNTA N 5
A cuanto asciende la multa por no
presentar el libro electrnico del
mes de setiembre segn su vencimiento, considerando que esta
obligada ya desde el ao pasado
RESPUESTA:
En atencin a su consulta, se estara cometiendo la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 175
del TUO del Cdigo Tributario, la cual
ser sancionada con el 0.3% de los
Ingresos Netos del ejercicio anterior.
(En este caso 2015).
La SUNAT ha enviado a un contribuyente un comunicado sealando que a partir del 03.10.2016

se le excluye del Directorio de
PRICOS. Nos consulta si se mantiene la obligacin de emitir comprobantes electrnicos a partir del
01.12.2016.
RESPUESTA:
En atencin a su consulta consideramos que se mantiene la obligacin
de emitir comprobantes electrnicos
puesto que la norma estableci como
criterio el hecho de tener la condicin de principales contribuyentes al
31.12.2015 y no seala ninguna exclusin al respecto.
A mayor detalle, debemos recordar
que mediante la Resolucin de Superintendencia N 203-2015-SUNAT se
designa como emisores electrnicos
del Sistema de Emisin Electrnica a
los siguientes sujetos:
1. Desde el 15 de julio de 2016, a los
sujetos que, al 31 de julio de 2015,
tengan la calidad de principales
contribuyentes nacionales.
2. Desde el 1 de diciembre de 2016,
a los sujetos que, al 31 de julio de
2015:
a) Tengan la calidad de principales
contribuyentes de la Intendencia
Lima.
b) Tengan la calidad de principales
contribuyentes de las intendencias
regionales y oficinas zonales.
Los sujetos sealados en el prrafo
anterior deben emitir facturas electrnicas, boletas de venta electrnicas,
notas de crdito electrnicas y notas
de dbito electrnicas en el referido
sistema, considerando lo normado en
los incisos a) y b) del numeral 3.1 del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SUNAT, el
tercer prrafo de ese numeral, los numerales 3.2 y 3.3 de ese artculo y los
artculos 2, 4 y 4-A de la misma resolucin, en lo pertinente.
Seccin Tributaria
Prctica Tributaria
Implicancias tributarias de las operaciones sujetas a detraccin
CASO N 1
UTILIZACIN
DEL CRDITO FISCAL
La empresa GIUDICE LA TORRE & ASOCIADOS SAC el da
08.08.2016 emiti la factura N
001-005287 por el importe de S/
5 900.00 (incluido IGV) a DRACK
PERU EIRL por concepto de asesoramiento empresarial. DRACK
PERU EIRL, el mismo da gir el
cheque N 0005285348 por el importe total de la operacin, sin realizar la detraccin correspondiente.
El da 05.11.2016 Julio Aguilar, contador de DRACK PERU EIRL, se percata del incidente y solicita a GIUDICE LA TORRE & ASOCIADOS SAC
realizar la auto detraccin, quienes
lo ejecutan el mismo da.
Ante la circunstancia, ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y qu importe sera al 05.11.2016 sabiendo que
DRACK PERU EIRL utiliz el crdito fiscal de la factura en el periodo
08/2016, y que la fecha de vencimiento del mismo fue el 12.09.2016.
SOLUCIN:
El numeral 5) del Anexo 3 de la R.S.
183-2004/SUNAT (en adelante la Resolucin) seala que se debe efectuar
la detraccin del 10% del importe de
operaciones relacionadas al servicio
de asesoramiento empresarial.
El inciso b) del artculo 15 de la Resolucin dispone que el prestador del
servicio se encuentra obligado a efectuar el depsito de la detraccin cuando reciba la totalidad del importe de
la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al usuario
del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado.
Por su parte el inciso b) del artculo 16 de la Resolucin precisa que
cuando el sujeto obligado a efectuar
el depsito sea el prestador del servicio, el momento para efectuar el depsito es dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operacin.
El no realizar el depsito de la detraccin dentro del plazo establecido por la
Resolucin, conlleva a la infraccin tipificada en el inciso 2 del numeral 12.2

del artculo 12 D. Leg. 940, obteniendo
una multa equivalente al 50% del monto
que debi depositarse. Pero segn lo sealado por el Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones relacionadas a detracciones (R.S. 254-2004/SUNAT), se obtendr una rebaja del 100%
de la multa si se subsana antes que surta
efecto cualquier notificacin en la que se
le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. Es decir, GIUDICE LA
TORRE & ASOCIADOS SAC tubo multa,
pero al momento de realizar la auto detraccin automticamente obtuvo la rebaja del 100% de la misma.
Adems, como ya se haba sealado antes, DRACK PERU EIRL al ser el
usuario del servicio que omiti realizar
el depsito habiendo estado obligado
incurri en infraccin, obteniendo una
multa equivalente al 50% del monto
que debi depositar. Pero al momento
que GIUDICE LA TORRE & ASOCIADOS SAC subsan el depsito, obtuvo de igual forma, la rebaja del 100%
de la multa en aplicacin al Rgimen
de Gradualidad de Detracciones.
Ahora, la primera Disposicin Final del
Decreto Legislativo 940, indica que se
podr ejercer el derecho al crdito fiscal, en el perodo en que hayan anotado
el comprobante de pago respectivo en
el Registro de Compras, siempre que el
depsito se efecte en el momento establecido por la SUNAT (siendo para este
caso, hasta el quinto da hbil siguiente
de haber recibido la totalidad del importe de la operacin). En caso contrario, el
derecho se ejercer a partir del perodo
en que se acredita el depsito.
De lo anterior, podemos decir que
DRACK PERU EIRL recin podr utilizar el crdito fiscal a partir del periodo noviembre del 2016, ya que recin
en dicho periodo se realiz el depsito.
Al haber utilizado el crdito para el periodo 08/2016 incurri en la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario (D.S. 1332013-EF) generando una multa del 50%
del crdito utilizado indebidamente.
Segn el Rgimen de Gradualidad
(R.S. 063-2007/SUNAT) se obtiene
una rebaja del 95% si el contribuyente subsana voluntariamente y paga
la multa rebajada. Es decir, DRACK
PERU EIRL pagar solo el 5% de la

multa, siendo indispensable que rectifique su PDT 621 en lo relacionado
al IGV y pagar su multa rebajada con
los intereses correspondientes.
Proveedor:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 500.00
107 Fondos sujetos a
restriccin
1071 Cuenta de
Detracciones
104 Cuentas Corrientes

en Inst. Financ.
x/x Por el depsito de la autodetraccin
XX
Cliente:
Factura:
Valor venta
S/ 5 000.00
S/
IGV
Precio de Venta
900.00 (crdito utilizado indebidamente)
S/ 5 900.00
Clculo de multa por utilizar un crdito indebido

Multa
50% del crdito utilizado indebidamente
Multa
50% (S/ 900.00)
Multa
S/ 450
Clculo de Multa Rebajada

Multa
S/ 450.00
Rebaja 95%
(S/ 428.00)
Multa rebajada
S/
22.00
Calculo de la deuda con los intereses

correspondientes
Desde el 13.08.16 al 05.11.2016
han transcurrido 53 das, es por ello
que el clculo sera:
CONCEPTO
IMPORTE
TASA
DAS
TRIBUTO
OMITIDO
INTERS
S/ 900.00
0.04%
53
19.08
S/ 919.00
MULTA
S/ 22.00
0.04%
53
0.4664
S/ 22.00
TOTAL
TOTAL
S/ 941.00
El asiento contable en cuanto al pago

de la multa como del tributo, sera:
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN S/ 22.00
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administ.
65921 Multas
DE EFECTIVO
101 Caja
05.11.16 / Por el pago de la
multa con los intereses correspondientes
XX
S/ 22.00
Seccin Tributaria
XX
40 TRIBU., CONTR., Y APOR.
AL SIST. DE PEN Y SALD
POR PAGAR S/ 900.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
65 OTROS GASTOS DE GESTIN S/ 19.00
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administ.
65922 Intereses
101 Caja
05.11.16 Por el pago del tributo omitido con los intereses
correspondientes
XX
Con respecto a la utilizacin del IGV

en este tipo de casos, se recomienda que la cuenta 40 se trabaje en hojas de trabajo de tal forma, que una
vez efectuada el depsito puedan utilizar dicho crdito y evitar estas inconsistencias que conllevan a perjudicar
econmicamente a la empresa.
Cuenta 40 (08/2016)
900.00
Todava no se
puede utilizar
debido a que no
se ha realizado
la detraccin
Cuenta 40 (11/2016)
900.00
Recin lo puedo
utilizar porque
ya se realiz el
depsito de la
detraccin
CASO N 2
DEPSITO DE LA DETRACCIN
EN EXCESO
La Srta. Valeska Zevallos durante el
mes de octubre emiti la factura N
001856 sujeta a detraccin del 10%
a la empresa MERCOJATS SAC,
quienes por error detrajeron el 15%
al momento de la cancelacin del servicio. Ante ello, la Srta. Valeska nos
consulta que implicancias tributarias
conllevara el depsito en exceso sabiendo que la factura es por el importe de S/ 4 720.00 incluido IGV
SOLUCIN:
En s, no hay algn tipo de sancin
para ninguna de las partes, ya que se
cumpli con el depsito correspondiente, que es lo esencial en el sistema de detracciones.
Ahora, en cuanto al 5% depositado en
exceso, para la administracin tributaria representara un dinero que no
ha sido declarado, lo cual lo explicar
a continuacin:
Asumamos que sea la nica factura
que se emiti por el periodo octubre.
Segundo, el monto total de la facturacin
del periodo asciende a es S/ 4 720.00,
por lo que el monto mximo depositado en la cuenta de detracciones para el
periodo 10/2016 debera ser S/ 472.00
(10% de la operacin). Al haberse realizado el depsito de S/ 708.00 (15% de
la operacin), la administracin tributara supondr que dicho monto representa el 10% de las ventas del periodo,
obteniendo que para dicho periodo las
ventas declaradas de la Srta. Valeska debieron ser S/ 7 080.00.
Monto Presunto por SUNAT
S/
Monto de Ventas declaradas
(S/ 4 720.00)
Ventas Presuntas Omitidas
SOLUCIN:
7 080.00
S/ 2 360.00
Para efectos tributarios de estos S/ 2

360.00 que no fueron declarados,
generar tributos omitidos en relacin
a IGV e Impuesto a la Renta
IGV
S/ 360.00
Pago a cuenta Impuesto a la Renta
S/
S.A.C. al recibir la factura con la clusula servicio prestado en forma gratuita nos consulta si esta operacin
est sujeta a la detraccin, sabiendo
que servicio prestado est valorizado
en S/ 1 350.00 incluido IGV.
30.00
De lo antes expuesto y con relacin a los

dispuesto en el inciso a) del numeral 9.3
del artculo 9 del Decreto legislativo 940,
SUNAT, bajo esta sospecha hace de conocimiento del deudor tributario del inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin de los fondos de la cuenta
de detracciones. Para lo cual el contribuyente tiene hasta 10 das hbiles siguientes de notificada la resolucin para sustentas la inexistencia de la causal.
Ante la situacin descrita por la Srta.
Valeska, se le sugiere que presente el
formulario SOLICITUD DE CORRECCIN DE CONSTANCIA O DEPSITO
- CUENTA DE DETRACCIONES por
mesa de partes de SUNAT, a fin de subsanar el error y evitar el Procedimiento de Ingreso como Recaudacin, que
le impedir realizar la libre disposicin
de fondos de la cuenta de detracciones
si no es sustentado debidamente.
Una vez aprobada la solicitud, se
estara disminuyendo el saldo de la
cuenta de detracciones y aumentara las cuentas corrientes, debiendo realizar el siguiente asiento contable
XX

en Inst. Financ.
107 Fondos sujetos a
restriccin
1071 Cta. de Detracciones
x/x Por el extorno del depsito en exceso en la cuenta
de detracciones.
XX
El artculo 3 del Decreto Legislativo

N 940 seala que se entendern por
operaciones sujetas al SPOT, la prestacin de servicios gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artculo 12 de la R.S.
N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo
3 de dicha norma.
De acuerdo a las normas citadas, los
servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con
el IGV y que estn sealados en el
Anexo 3 de la aludida Resolucin de
Superintendencia.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c)
del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV,
establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por "servicio" a
toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto.
En tal sentido, en la medida que se realice un servicio por el cual no se perciba
retribucin alguna, es decir un servicio
en forma gratuita, no ser considerado
como servicio para efectos del IGV, consecuentemente, tampoco se aplicar la
detraccin dado que se encuentra fuera
del alcance de la norma de esta ltima.
CASO N 4
MOMENTO DEL DEPSITO
CASO N 3
SERVICIOS GRATUITOS
CAR WASH a fin de premiar a su
cliente frecuente TAXI EL RAPIDITO
S.A.C. le brinda el servicio de lavado
de su flota de autos en forma gratuita. Por su parte TAXI EL RAPIDITO
La empresa MAXJOB SAC, ha contratado los servicios de la HARDWARE Y SOFTWARE EIRL a fin de
que esta ltima realice el mantenimiento de las computadoras de la
empresa por el importe S/ 10 000.00
incluido IGV. El contrato se celebr el
da 01.09.2016 y de acuerdo con la
9na clusula, MAXJOB SAC abonar pagos mensuales equivalentes a S/
5 000.00 en los meses de setiembre y
octubre. Con los datos sealados nos
solicita el tratamiento contable y tributario a seguir, si se sabe que el servicio se iniciar el 01.11.2016 y tendr una duracin de 2 meses
SOLUCIN:
El inciso j1) del artculo 1 de la Resolucin antes mencionada seala que
Seccin Tributaria
tratndose de operaciones de prestacin de servicios, se entender como
importe de la operacin a la retribucin por servicio determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV.
Al respecto, el artculo 14 de la Ley
del IGV, referido a la base imponible
de este Impuesto y al cual se remite
la norma del SPOT, seala que se entender por retribucin por servicio a
la suma total que queda obligado a
pagar el usuario, debiendo entenderse que esa suma est integrada por el
valor total consignado en el comprobante de pago.
Cabe sealar que segn el inciso c) del
artculo 4 de la ley del IGV, la obligacin tributaria se origina en la fecha en
que se emita el comprobante de pago
o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Cabe mencionar que segn el Reglamento de Comprobantes de pago, en
el caso de servicios, la oportunidad
para emitir el comprobante de pago
ser al culminar el servicio la percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante
de pago por el importante percibido,
lo que ocurra primero.
De lo antes sealado, podemos concluir que en el caso de pagos por anticipos antes de que se emita la factura por el servicio, deber aplicarse el
porcentaje correspondiente por cada
anticipo que se realice.
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATAdos por anticipado S/ 4 237.29
189 Otros gastos

contratados por

anticipado
40 TRIB. Y CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR P. S/ 762.71
40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS S/ 5 000.00
469 Otras cuentas por

pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
46999 Servicios contratados

por anticipado.
01/09/2016 Para registrar el
anticipo correspondiente al
mes de setiembre 2016.
XX
En cuanto al pago del anticipo, como

ya habamos sealado antes, se debe
efectuar la detraccin por cada pago
a cuenta.
Pago a cuenta
S/
detraccin 10%
S/
(500)
Pago a Proveedor
S/
4 500
5 000
XX

pagar diversas

por anticipado.
DE EFECTIVO S/ 4 500.00

en Inst. Financ.
01/09/2016 Por el pago del
anticipo del mes de setiembre
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS S/ 500.00

pagar diversas

por anticipado.

en Inst. Financ.
01/09/2016 Por el depsito de
la detraccin por el anticipo
del mes de setiembre 2016.
XX
En cuanto al pago del anticipo del

mes de octubre, los asientos seran:
XX
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO S/ 4 237.29
189 Otros gastos

contratados por

anticipado
40 TRIB. Y CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR P. S/ 762.71
40111 IGV

pagar diversas

por anticipado.
01/10/2016 Para registrar el
anticipo correspondiente al
mes de Octubre 2016.
XX

pagar diversas

por anticipado.

en Inst. Financ.
01/10/2016 Por el pago del
anticipo del mes de octubre
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS S/ 500.00

pagar diversas

por anticipado.

en Inst. Financ.
01/10/2016 Por el depsito
de la detraccin por el anticipo del mes de octubre 2016.
XX
Ahora, en la medida que se valla devengando el servicio se realizar los

siguientes asientos:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS S/ 4 237.29
634 Mantenimiento y
Reparacin
6343 Inmuebles, maq.

y equipos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO S/ 4 237.29
189 Otros gastos

contratados por

anticipado
x/x Para registrar el gasto del
servicio de mantenimiento
de maquinaria
XX
93 COSTOS DE PRODUCCIN S/ 4 237.29
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS S/ 4 237.29
x/x Por el destino del gasto
XX
El mismo asiento para el periodo de

diciembre.
XX
PRESTADOS POR
TERCEROS S/ 4 237.29
634 Mantenimiento y
Reparacin
6343 Inmuebles, maq.

y equipos
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO S/ 4 237.29
189 Otros gastos

contratados por

anticipado
x/x Para registrar el gasto del
servicio de mantenimiento de
maquinaria.
XX
93 COSTOS DE PRODUCCIN S/ 4 237.29
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS S/ 4 237.29
xx/xx Por el destino del gasto
XX
CASO N 5
PAGOS PARCIALES
Juanito Guerrero, tiene una factura
por pagar a su proveedor por el importe de S/ 2 800.00 (incluido IGV),
por el servicio de mantenimiento que
se realiz a su maquinaria. Al momento de realizar el pago, se percata que en caja solo tiene S/ 2 500.
Siendo as que decide pagar dicho
importe y a fin de mes cancelar el
saldo. De lo anterior se nos solicita
el tratamiento contable y tributario
del pago a cuenta que se realiz.
SOLUCIN:
Este caso, es similar al caso anterior,
pero con la diferencia de que el servicio ya concluy y por ende ya se emiti
el comprobante de pago respectivo.
Siguiendo la lgica del numeral j1)
del artculo 1 y el artculo 14 de la
Seccin Tributaria
R.S. 183-2004/SUNAT, y el artculo
14 de la Ley del IGV descrita en el
caso anterior, el monto de la operacin sobre el cual se debe realizar la
detraccin ser sobre el importe de S/
2 800.00. Esto debido a que al haber
concluido el servicio, ya naci la obligacin tributaria de emitir el comprobante de pago respectivo
Es decir, que a pesar que el Sr. Juanito
Guerrero est realizando pagos parciales (o a cuenta) de la factura, tendr que realizar la detraccin por el
importe total de la operacin.
Pago parcial
S/ 2 500.00
Detraccin: S/ 2 800 x 10%

Pago a proveedor
(S/ 280.00)
S/ 2 220.00
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS S/ 2 220.00
421 Facturas, Boletas, y

otros comp. de pago

por pagar
4211 Emitidas

en Inst. Financ.
xx/xx Por el pago parcial de
la Factura N.
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS S/ 280.00

otros comp. de pago

por pagar
4211 Emitidas

en Inst. Financ.
xx/xx Por el depsito de la
detraccin del 100% de la
operacin segn factura
XX
A fin de mes, al cancelar el saldo, el

asiento contable ser
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS S/ 300.00

otros comp. de pago

por pagar
4211 Emitidas

en Inst. Financ.
xx/xx Por el pago del saldo
de la factura N..
XX
CASO N 6
MOMENTO DE REALIZAR EL DEPSITO DE LA DETRACCIN
La Srta. Ana Saavedra acaba de recibir la factura por el alquiler de
un equipo electrgeno por el importe de S/ 3 500.00 incluido IGV,
la misma que por falta de liquidez

opta por pagarla a fines del mes
diciembre.
Ante ello, la Srta. Ana nos consulta
sobre el momento de efectuar el depsito de la detraccin.
SOLUCIN:
Segn el inciso a) del artculo 16
de la R.S. 183-2004/SUNAT, el momento para efectuar el depsito de
la detraccin cuando el sujeto obligado es el usuario del servicio ser
hasta la fecha de pago parcial o total
al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
En base a ello, la Srta. Ana a pesar que
no realice el pago de la factura, de igual
forma tendr que realizar el depsito
de la detraccin, utilizando para este
caso los siguientes asientos contables:
Monto de factura
S/
3 500.00
Detraccin: S/ 3 500 x 10%
S/
(350.00)
Saldo de pendiente de pago
S/ 3 150.00
El da 11.11.2016, la empresa FOKITA EIRL, mand al Sr. Ricardo Rojas a

realizar el depsito de S/ 190.00 correspondiente a la detraccin por el
servicio de movimiento de carga prestado a la empresa. Ya en el banco, el
Sr. Ricardo se percata que solo contaba con S/ 150.00 los cuales procede a
depositar. Ante la situacin descrita, la
empresa nos consulta sobre el tratamiento contable y tributario a seguir
sabiendo que la diferencia ser deposita en diciembre.
SOLUCIN:
Conforme lo establece el inciso a) del
numeral 17.1 del artculo 17 de la R.
S. 183-2004/SUNAT, en todas las operaciones sujetas al Sistema de Detracciones, el sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la
cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre proveedor.
Por su parte, la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 seala que, en las operaciones sujetas al
sistema de detracciones, se podr ejercer el derecho al crdito fiscal en el periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro
de Compras, siempre que el depsito
se efecte en el momento establecido
por la SUNAT. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del periodo en
que se acredite el depsito.
XX
40 TRIB. Y CONT. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR P. S/ 533.90
40111 IGV
PRESTADOS POR TERCEROS S/ 2 966.10
635 Alquileres
6352 Edificaciones
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS S/ 3 500.00

otros comp. de pago

por pagar
4211 Emitidas
xx/xx Por el registro de la factura recibida por el alquiler
del grupo electrgeno
XX
De conformidad inciso a) del artculo

16 de la R.S. 183-2004/SUNAT, se tiene que hacer el depsito de la detraccin dentro los 05 das hbiles del mes
siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago.
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS S/ 350.00

otros comp. de pago

por pagar
4211 Emitidas

en Inst. Financ.
xx/xx Por el pago de la detraccin por el servicio de alquiler
del grupo electrgeno.
XX
CASO N 7
DEPSITOS DE DETRACCIN
INCOMPLETOS
De lo anterior antes descrito, se puede apreciar que la obligacin de realizar el depsito de detraccin se cumplir en la medida que el sujeto obligado
realice el depsito del integro, siendo la
utilizacin del crdito fiscal a partir del
periodo en que se cumpla tal requisito.
Es decir, la empresa FOKITA EIRL, podr utilizar el crdito fiscal una vez que
deposite la diferencia de la detraccin,
siendo esto para el periodo diciembre.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMER. - RELACIONADAS S/ 150.00

otros comp. de pago

por pagar
4211 Emitidas

en Inst. Financ.
xx/xx Para registrar parte del
depsito de la detraccin.
XX
En diciembre se repetir el mismo asiento en relacin a la diferencia de la detraccin por depositar, y a partir de ese momento se podr utilizar el crdito fiscal.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT

Tributacin de los consorcios: criterios a tener en cuenta
Las operaciones que realicen

las partes contratantes de un
consorcio con contabilidad
independiente con el consorcio
dan derecho a deducir costos,
gastos y a utilizar el IGV
como crdito fiscal
INFORME N 196-2004-SUNAT/2B0000
Por las operaciones realizadas con
sus partes contratantes, los referidos
consorcios pueden deducir el gasto
correspondiente para el Impuesto a la
Renta as como utilizar el crdito fiscal
para el IGV; siempre que se cumplan
los requisitos que las normas de la
materia exijan para tales efectos.
Requisitos para que los consorcios
que llevan contabilidad independiente gocen de la exoneracin
del IGV prevista en la Ley de
Amazona
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes gozan de la
exoneracin del IGV dispuesta por la
Ley de la Amazona; en la medida que
generen rentas de tercera categora
y, adems, cumplan con los requisitos para considerarse ubicados en la
Amazona.
Requisitos para que los consorcios
con contabilidad independiente
gocen de la exoneracin del IGV
prevista en la Ley de Amazona
OFICIO N 197-2015- SUNAT/600000
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes gozan de
la exoneracin del IGV prevista en la
Ley N. 27037, Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, siempre
que cumplan con los requisitos para
ser considerados ubicados en dicha
zona, como es que su domicilio fiscal
se encuentre en la Amazona; siendo que la referida exoneracin ser
de aplicacin si tales contribuyentes realizan la venta de bienes en la
zona para su consumo en la misma, o
presten servicios o realicen contratos
de construccin o la primera venta de
inmuebles construidos por ellos en la
Amazona.
A efectos que los consorcios que

llevan contabilidad independiente
gocen de los beneficios que prev
la Ley de Amazona no estarn obligados a inscribirse en los Registros
Pblicos de dicha zona PARA
Los consorcios antes mencionados,
al no ser personas jurdicas, no estn
obligados a cumplir con el requisito
de la inscripcin registral contemplado en el inciso b) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley de la Amazona.
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus
partes deben inscribirse en el RUC
Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben inscribirse en
el RUC, conforme a lo sealado en
la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que
no llevan contabilidad independiente
estn impedidos de inscribirse en el
RUC, sin perjuicio que tal obligacin
recaiga sobre sus partes contratantes.
Devolucin de pagos indebidos
o en exceso en consorcios con
contabilidad independiente dados
de baja por haber culminado su
vigencia
La devolucin del monto pagado indebidamente o en exceso por un consorcio con contabilidad independiente
de la de sus partes integrantes y que
actualmente se encuentra en estado de
Baja en el RUC por haber culminado su
vigencia, debe efectuarse a favor de los
contratantes considerando el rgimen
de participacin acordado por ellos o,
en su defecto, en partes iguales.
Para la exoneracin del IGV prevista en la Ley de Amazona, no
resulta exigible que los consorcios
con contabilidad independiente se
inscriban en los Registros Pblicos
de la Amazona
A efectos de que un consorcio que
lleva contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes

goce de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona, no resulta exigible la
inscripcin de estos ltimos en las Oficinas Registrales de la Amazona.
Las operaciones que realicen los
consorcios con contabilidad independiente estn sujetas a la emisin de
un comprobante de pago
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones,
los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente,
cada una de las partes contratantes en
su calidad de contribuyentes.
Vinculacin econmica entre un
consorcio con contabilidad independiente y sus partes contratantes
Los consorcios que llevan contabilidad independiente se consideran vinculados con cada una de sus partes
contratantes, por lo que les resulta
aplicable el numeral 4 del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en los trminos contemplados
en el artculo 32-A del citado TUO.
NOTA:
En relacin a este informe debe recordarse que el inciso del artculo 24 del
Reglamento de la LIR seala que hay
vinculacin econmica cuando exista
un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes
contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero,
en ms del 30% en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten
para el desarrollo del contrato, caso
en el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato.
I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - L ibros
R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
17.02.16
17.03.16
19.04.16
18.05.16
17.06.16
19.07.16
17.08.16
19.09.16
19.10.16
18.11.16
20.12.16
18.01.17
1
18.02.16
18.03.16
20.04.16
19.05.16
20.06.16
20.07.16
18.08.16
20.09.16
20.10.16
21.11.16
21.12.16
19.01.17
2
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
3
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
4
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
5
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
6
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
7
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
8
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
9
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
22.02.16
22.03.16
22.04.16
23.05.16
22.06.16
22.07.16
22.08.16
22.09.16
24.10.16
23.11.16
23.12.16
23.01.17
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

FRACCIONAMIENTOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

1011
1012
1032
1041
1052
1054
Cuenta propia.
Liquid. Compras Retenciones.
Reg. Proveedores - Retenciones.
Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados.
Rgimen de Percepcin.
Percepcin Ventas Internas.
IMPUESTO A LA RENTA - IR
Categora
1ra.
Cuenta Propia 3011
Retenciones
-----
2da.
3021
3022
Especial Amazona
Rgimen
3ra.
3031
3032
4ta.
3041
3042
Agrarios
D.Leg. 885
5ta
3051
3052
Frontera
3111
3311
3411
3611
Renta - Distribucin Dividendos.
Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A.
No domiciliados - Retenciones.
Regularizacin - Primera Categora.
Regularizacin - Rentas de Trabajo.
Regularizacin Rentas de Segunda Categora.
(a partir del Ejercicio 2010).
Regularizacin - Tercera Categora.
3036
3037
3062
3072
3073
3074
3081
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Categoras
COSTAS Y GASTOS
8061 Costas Procesales.
8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes
Comisados.
8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva.
4132
4133
4134
4135
Seguro Regular - Ley N 26790.

Seguro Complementario de Trabajo Riesgo.
ESSALUD Vida.
Seguro Agrario.
Pensiones Ley N 19990.
6079
6083
6084
6086
6117
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

6011 No inscripcin en los registros de la Administracin.
6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
6175 Suj. no cumple con depsito. DL. 940
6176 Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940
6177 Suj permite trasl sin depsito. DL. 940
6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940
---------

6031
6033
6035
6037
6073
MULTAS
6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos.

------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos
inferiores.
------ Llevar con atraso los libros y registros.
6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria.
6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA
6074
6075
6131
-----
ESSALUD
ONP
PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin,

15 das hbiles de
robo, extravo de libros, registros y otros docuproducidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias.
Comunicacin por el robo de extravo de
Comprobantes de Pago y otros documentos
15 das hbiles de
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos.
adquirente).
Comunicacin por el robo o extravo de com15 das hbiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o
producidos los hechos.
usuario).
ESSALUD
ONP
6118
OTROS TRIBUTOS
ESSALUD-ONP
5210
5211
5214
5222
5310
TESORO
1016 Arroz Pilado - IVAP.

3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN.
TESORO
4131
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn

Art. 36 8021 5216 5315 ----5031
7201
C.T.
REAF
8029 5237 5331 ----5059
7202
MULTAS
6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.

6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
solicite.
------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6483 Proporcionar informacin falsa.
6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
------- No entregar Certificados de retencin o percepcin, as como de rentas y retenciones.
------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
embargo.
------- Recuperacin de mercadera comisada.
6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
Julio 1999.
6533 ONP - Otras multas.
6535 SENCICO - Otras multas.
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6441
6051
6451
6061
6064
6461
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6091
6489
6491
6111
6411
MULTAS
No presentar la DJ dentro de los plazos establecidos.

No presentar otras DJ o comunicaciones
dentro del plazo.
Presentar las DJ en forma incompleta.
Presentar otras DJ o comunicaciones en forma incompleta.
Presentar ms de una rectificatoria del
mismo tributo y perodo.
Presentar ms de una rectificatoria de otras
comunicaciones por el mismo concepto y
perodo.
No retener o no percibir tributos establecidos.
Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables.
Retenciones o percepciones no pagadas en
plazos establecidos.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA
Cambio del sistema de contabilidad.
PLAZO
5 das hbiles de
Comunicacin del cambio de domicilio fiscal.
Dentro del da hbil siguiente

de producidos los hechos.
Comunicacin de:
Afectacin y/o exoneracin de tributos.
Baja de tributos.
Cambio de la Denominacin o razn social.
Cambio de Representantes legales.
Cambio de nombre comercial.
5 das hbiles de
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
CRITERIO
PLAZOS
MXIMOS
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
GARANTAS
INTERS
APLICABLE
VARIACIN
DE LA TIM
DETALLE
CRITERIO
Fraccionamiento
Hasta 72 meses.
Aplazamiento
Hasta 6 meses.
Fraccionamiento y
Aplazamiento
Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o
Aplazamiento con
Fraccionamiento
Si la deuda es mayor a 100 UIT,

por el exceso sobre dicho monto.
Por el integro de la
deuda
a) En el caso de una persona natural que se le hubiese abierto

instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimientos se encuentre en trmite o
exista sentencia condenatoria
por delito, con anterioridad a
la presentacin de la Solicitud.
b) Si el representante legal o el
responsable solidario del deudor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la situacin a que se
refiere el supuesto anterior
Aplazamiento
Inters al rebatir diario sobre el

monto de la deuda acogida.
Fraccionamiento
Inters al rebatir mensual sobre el

saldo de la deuda acogida.
Tasa de Inters
80% de la TIM vigente a la fecha

de emisin de la Resolucin Aprobatoria.
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomar
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendran constantes, reducindose el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la
ultima cuota.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
b) Si aumenta:
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr
constante incrementndose su monto.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
CDIGO
DE TRIBUTO
O CONCEPTO
A PAGAR
REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

(RESOLUCIN N 190-2015/SUNAT)
DETALLE
Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias

PLAZOS
acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PARA EL
FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
REFINANCIA APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
MIENTO
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda
tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
montos:
DEUDAS
PARA
PRESENTAR
GARANTAS
SOLICITUD
REFERIDA A
DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO
IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR
FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO
O APLAZAMIENTO
CON
FRACCIONAMIENTO
Mayor a 100 UITs
El exceso de
100 UITs
Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario,

de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
TIPOS
DE GARANTAS QUE
PUEDE
OTORGAR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO
SOLICITUD
REFERIDA A
DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO
IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR
CARTA
FIANZA
Fraccionamiento
Aplazamiento o
Aplazamiento con
Fraccionamiento
Deuda a
garantizar + 5%
HIPOTECA
DE PRIMER
RANGO
Fraccionamiento,
Aplazamiento
o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Debe exceder en
40% el monto de la
deuda a garantizar
GARANTA
MOBILIARIA
Fraccionamiento,
Aplazamiento
o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Debe exceder en
40% el monto de la
deuda a garantizar
Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:

APLICACIN
TASAS DE
INTERS
SOLICITUD REFERIDA A
- Slo Fraccionamiento
- Slo Aplazamiento
- Aplazamiento con Fraccionamiento
TASA DE INTERS
80% de la TIM vigente
a la fecha de emisin
de la Resolucin
Aprobatoria
El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera

cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes, a partir
del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La Cuota Mensual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
de aprobar la Solicitud.
El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la ltima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de Pago Fcil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente informacin:
- Nmero de RUC.
CANCELACIN
DE CUOTAS
MENSUALES
- Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que

se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamiento. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin es
20.09.2016, se debe consignar 09-2016.
- Cdigo de Tributo:
CDIGO
DESCRIPCIN
8030
TESORO
CDIGO
DESCRIPCIN
5060
FONAVI
8021
TESORO
5239
ESSALUD
5031
FONAVI
5216
ESSALUD
5315
ONP
7201
FONCOMN
7205
REGALAS MINERAS - LEY N 28258
7207
7209
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
5332
ONP
7203
FONCOMN
7206
7208
7211
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.

- Importe a Pagar.
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS
PLAZO PARA
RECURSO
INTERPONER
RECURSO
DE
RECLAMACIN
20 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
15 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
RECURSO
DE
APELACIN
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2011 - 2016
PLAZO PARA
RESOLVER
ACTO IMPUGNADO
Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago.
Resolucin de comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento.
Resoluciones que sustituyan al cierre.
Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.
20 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho.
10 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Resoluciones que
las sustituyan.
9 meses
20 das
hbiles
12 meses
PERODO
IMPORTE
BASE LEGAL
2011
S/. 3 600
D.S. N 252-2010-EF
2012
S/. 3 650
D.S. N 233-2011-EF
2013
S/. 3 700
D.S. N 264-2012-EF
2014
S/. 3 800
D.S. N 304-2013-EF
2015
S/. 3 850
D.S. N 374-2014-EF
2016
S/ 3 950
D.S. N 397-2015-EF
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
20 das
hbiles
12 meses
20 das
hbiles
MN
ME
Hasta el
28.02.2010
TIM Mensual
1,5%
0,75%
TIM Diaria
0,05%
0,025%
A partir del
01.03.2010
TIM Mensual
1,20%
0,60%
TIM Diaria
0,04%
0,02%
CLCULO DE LA TIM A APLICAR
ACTOS RECLAMABLES

TIM SUNAT
PERODO
TIM A APLICAR TIM DIARIA x
Resolucin de determinacin.
Resolucin de multa.
Orden de pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular.
0,05%
N de Das
A partir del
01.03.2010
0,04%
N de Das
TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES

DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
4 AOS
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as como
para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin.
6 AOS
Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
10 AOS
Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
N DE DAS
Hasta el
28.02.2010
A partir del
01.01.2012
MN
ME
PERCEPCIONES
Y
RETENCIONES
0,50%
0,30%
1,2%
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 UITs Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato
(Contabilidad Simplificada).
simplificado.
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UITs.
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro

Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor
1 700 UITs.
y Libro de Inventarios y Balances.
RGIMEN GENERAL
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:
RGIMEN ESPECIAL
RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs (Con- Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Matabilidad Completa).
yor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
Otros libros y registros.
De corresponder tambin estarn obligados a llevar:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Registro de costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario permanente valorizado.
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia.
Personas naturales y personas jurdicas.
Registro de Ventas
Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empresaNo estn obligados a llevar libros y/o registros contables.
rial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
SEGUNDA CATEGORA
CUARTA CATEGORA
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el

curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de 20 UITs.
Libro de Ingresos y Gastos.
OTRAS RENTAS
(*)
SEGUNDA
CATEGORA
Personas naturales que perciban:

Intereses.
Ganancias de Capital.
Regalas.
Otras rentas.
Dividendos.
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o

en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
20 UITs.
CUARTA
CATEGORA
Personas naturales que perciban honorarios profesio- Libro de Ingresos y Gastos.

nales y dietas. (*)
Los prestadores de servicios bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, estn exceptuados de llevar el mencionado libro.
OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS:
DEBERN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a Registro de Costos.
1,500 UITs del ejercicio en curso.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UITs del ejercicio en curso.
(*)
(**)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CD.
LIBRO O REGISTRO VINCULADO

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e)

y f) del Artculo 34 de La Ley
del Impuesto a La Renta
5
5A
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Activos Fijos
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
10
Registro de Costos
11
Registro de Huspedes
12
13
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas

Registro de Inventario Permanente Valorizado
Mximo Acto o circunstancia que determina el

atraso inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
permitido
Desde el primer da hbil del mes siguienTres (3) te a aqul en que se realizaron las operameses ciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoria: Desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
Diez
haya puesto a disposicin la renta.
(10) dias
Tratndose de deudores tributarios que
hbiles
obtengan rentas de cuarta categoria: Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante
de pago.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se realice el
hbiles pago.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes simeses guiente de realizadas las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siDiez
guiente al que corresponda el Registro
(10) das
de las Operaciones segn las normas
hbiles
sobre la materia.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
hbiles comprobante de pago respectivo.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se emita el comhbiles probante de pago respectivo.
Un (1) Desde el primer da hbil del mes simes
guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de
meses bienes.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se emita el comhbiles probante de pago respectivo.
14
Registro de Ventas e Ingresos
15
Registro de Ventas e Ingresos

Diez
Desde el primer da hbil del mes si- Artculo 23 Resolucin de Su(10) das guiente a aqul en que se emita el comperintendencia N 266-2004/
hbiles probante de pago respectivo.
SUNAT
CD.
16
Mximo Acto o circunstancia que determina el

atraso inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
permitido
Registro del Rgimen de Perguiente a aquel en que se emita el do(10) das
cepciones
cumento que sustenta las transacciones
hbiles
realizadas con los Clientes.
LIBRO O REGISTRO VINCULADO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
17

guiente a aqul en que se recepcione o
Registro del Rgimen de Reten(10) das emita, segun corresponda, el documenciones
hbiles to que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
18
Registro IVAP
19
Registro(s) Auxiliar(es) de AdDiez

Desde el primer da hbil del mes siquisiciones Artculo 8 Resolu(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
cin de Superintendencia N
hbiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
20
Registro(s) Auxiliar(es) de AdquiDiez

Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso a) Primer Prrafo
(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Superhbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 021-99/SUNAT
21

22

Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso c) Primer Prrafo
23

24

Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso c) Primer Prrafo
25
Registro(s) Auxiliar(es) de AdquiDiez (10) Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso a) Primer Parrafo
das
guiente a aqul en que se se recepcione
Artculo 5 Resolucin de Superhbiles el comprobante de pago respectivo.
32
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que la cooperativa

agraria reciba las comunicaciones o deRegistro de Socios de Cooperaclaraciones juradas a que hace referenDiez (10)
tivas Agrarias y otros integrancia el Reglamento de la Ley N 29972,
das
tes - Artculo 4 de la Resoluo emita o reciba el comprobante de
hbiles
cin N 360-2013/SUNAT
pago respectivo, segn sea el caso, por
las adquisiciones a sus socios, o se produzca la cancelacin de la inscripcin del
socio.
Diez
Desde la fecha de ingreso o desde la fe(10) das cha del retiro de los bienes del Molino,
hbiles segn corresponda.

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2

b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin

b) Recibos por honorarios

2.2 Las personas naturales o jurdicas,

Esta definicin de servicios no incluye a aque llos prestados por las

2.3 Las personas naturales o jurdicas,

Primera Quincena - Noviembre 2016

3 Cabe indicar que la SUNAT en caso de duda,

a.4) Descripcin de la operacin.

representante legal acreditado en el

En el caso que la transferencia sea

El vencimiento del plazo o

b) En el caso de retiro de bienes

El comprobante debe emitirse en la

En estas operaciones, el comprobante se emite en la fecha de percepcin

f) En los servicios prestados por

h) En los contratos de construccin

i) En la entrega de depsito, garanta, arras o similares

Tratndose de la venta de bienes en

Cuando se produce un retiro de bienes de acuerdo a lo establecido en la

Lo dispuesto en el inciso anterior no

Por ltimo el RCP establece que la entrega de los comprobantes de pago

Primera Quincena - Noviembre 2016

- Sean de uso generalizado por el

f) La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras

- La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite,

- Estar resguardado cuando se abra

asumida por el vendedor, siempre

crdito y/u otros servicios a los que

- El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo

La gua de remisin del remitente

4.2 Se excepta de la obligacin

No existe obligacin de emitir comprobantes de

Para este efecto, se debe tener en cuenta que

2. Las entidades del Sector Pblico cuando

En la medida que los ingresos obtenidos por los

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

a) La Empresa Abundant life, domiciliada en Noruega, es contratada

Debemos tener presente que un servicio se considera prestado en el pas

Como lo mencionamos anteriormente, un servicio se considera utilizado

Primera Quincena - Noviembre 2016

Al respecto debemos entender el concepto de las mismas:

b) Criterio de la contabilizacin como

- Cesin Definitiva: El pago realizado es por la venta de un software

c) Criterio del consumo fsico del servicio.

Se encuentra gravado con el IGV

Por el contrario, de evaluarse que nos

Asimismo, el Informe N 305-2005

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Fecha en que se anote el CP

Fecha de puesta a disposicin

7.1 Nacimiento de la obligacin

el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT1.

El inciso d) del artculo 4 de la Ley del

Al respecto, la SUNAT en el Informe

- En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de

Debemos distinguir entre el nacimiento de la obligacin tributaria y la

1 Mediante la cual se aprobaron los formularios y se

18% de 11,000 = S/ 1980

Diciembre 2016 de acuerdo al

11. CRDITO FISCAL

Primera Quincena - Noviembre 2016 11

Ahora bien, consideramos que en los