Tributario 1ra Noviembre de 2016 - A-1 A A-36

A S E S O R
TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL
Aspectos tributarios a tener en cuenta respecto de

los gastos por Navidad y fin de ao
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ncontrndonos prximos a las festividades de Navidad y fin de ao, las empresas agasajan a sus trabajadores y/o clientes mediante la organizacin de
eventos y/o entrega de obsequios. Teniendo en cuenta ello, en el presente informe
se ha visto conveniente abordar las implicancias tributarias de dicho proceder, a
efectos de evitar contingencias futuras ante la Administracin Tributaria.
I.
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LA

ENTREGA DE PAVOS, CANASTAS Y PANETONES
A LOS TRABAJADORES
II. INCIDENCIA EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS DE LA ENTREGA DE PAVOS, CANASTAS,
PANETONES A LOS TRABAJADORES
Gasto deducible como aguinaldo
Retiro de bienes gravado con IGV
De acuerdo con el literal l) del artculo 37 de la

Ley del Impuesto a la Renta, segn su Texto nico
Ordenado aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, en adelante LIR, los aguinaldos
son deducibles. Entendindose por tales, conforme
con la Resolucin del Tribunal Fiscal N 603-2-2000,
a los regalos y sumas adicionales de dinero que
otorgan los empleadores a sus trabajadores en
Navidad, de forma voluntaria.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 de

la Ley del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto Selectivo al Consumo, segn su Texto
nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF, en adelante, LIGV, la entrega de
obsequios a los trabajadores califica como retiro
de bienes gravado con este tributo. En este caso,
la base imponible es fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas con terceros.
De no ser posible dicha circunstancia, entonces,
se aplica el valor de mercado. Esto al amparo del
artculo 15 de la LIGV y numeral 6) del artculo
5 del Reglamento de la LIGV, Decreto Supremo
N 29-94-EF, en adelante, RLIGV.
En el mismo sentido, la Resolucin del Tribunal

Fiscal N 02669-5-2003 indica que los aguinaldos
incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que otorgan los empleadores a
sus trabajadores en Navidad en forma voluntaria.
Para ello, debe cumplirse con los principios de
causalidad, generalidad, razonabilidad y proporcionalidad. En tal sentido, en aplicacin del criterio
cionalidad
de razonabilidad, los egresos deben tener relacin
con los ingresos del contribuyente. Igualmente,
siguiendo el criterio de generalidad, los gastos
deben ser efectuados a favor de todos los trabajadores, tomando en cuenta la jerarqua y situaciones
comunes de los mismos. Del mismo modo con el
criterio de proporcionalidad, en virtud del cual el
egreso debe resultar normal para la actividad que
genera renta o proporcional con el volumen de
las operaciones.
(*)
El impuesto que grava el retiro no es costo ni

gasto
Es menester sealar que el IGV que grava el retiro de bienes no es deducible ni como gasto, ni
tampoco como costo, ello al amparo del artculo
16 de la LIGV.
Erogaciones deducibles como crdito fiscal

Respecto de las erogaciones efectuadas, si las
mismas no cumplen con ser gastos para los efectos
del Impuesto a la Renta, pues, en aplicacin del
artculo 18 de la LIGV, tampoco sern crdito
fiscal deducible.
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Egresado de la maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas
vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados; ex jefe de Impuestos del Estudio Garca- Bustamante,
Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados; Exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administracin Tributaria de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 289
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
Entonces, los desembolsos sern deducibles si es que constituyen gasto o costo para los efectos del Impuesto a la Renta y
se destinan a operaciones gravadas con el IGV.
IV. INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS AGASAJOS

AL PERSONAL
Para este efecto, es necesario que se cuente con las facturas

que sustentan las adquisiciones, las que adems deben de ser
anotadas en el Registro de compras.
Segn el literal ll) del citado artculo 37 de la LIR, son deducibles

los gastos recreativos en la parte que no excedan del 0,5 % de
los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40)
unidades impositivas tributarias. Estos egresos son deducibles,
pues cumplen con el principio de causalidad en tanto motivan
a los empleados para la produccin laboral(1).
III. OBLIGATORIEDAD DE EMISIN DE COMPROBANTE DE PAGO

POR LA ENTREGA DE PAVOS, CANASTAS, PANETONES A
LOS TRABAJADORES
Por los obsequios otorgados, corresponde emitir comprobante de pago, ello al amparo de lo dispuesto en el artculo 6
del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de
Superintendencia N 007-99/Sunat, en adelante, RCP, especficamente, boleta de venta. En tanto la transferencia se realiza
a ttulo gratuito, debe consignarse dicha circunstancia en el
documento, adems del detalle de los bienes entregados y el
valor referencial, esto conforme a lo dispuesto en el numeral
8) del artculo 8 de dicho texto legal.
CASO PRCTICO
Documentos con los que se pueden acreditar los

gastos incurridos
La empresa Carlonchito Pue, exportadora de productos lcteos, con motivo de Navidad, entrega a todos sus
trabajadores, 25 en total, regalos, en especfico canastas
navideas. En ese sentido, desea saber con qu tipo de
documentos puede acreditar dicha entrega y cmo deben
emitirlos.
Solucin:
Una relacin de los trabajadores beneficiarios, la misma que debe ser firmada por cada uno de ellos, y en
la que se detalle el obsequio entregado. El documento
tiene que indicar lugar y fecha de entrega, as como
conformidad de recepcin. Adems, en dicha relacin,
cada trabajador deber consignar su nmero de documento nacional de identidad.
25 boletas de venta emitidas a cada uno de los trabajadores.
La planilla electrnica.
Contratos de trabajo, de corresponder. Ello por cuanto
pueden existir relaciones laborales indeterminadas en
donde no existen contratos.
Para estos efectos, puede revisarse la siguiente jurisprudencia:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0691-2-1999.
Por la entrega de obsequios, al amparo de lo indicado en el sealado artculo 6 del RCP, se debe emitir comprobante de pago,
consignndose, de acuerdo con el artculo 8 de dicha norma, la
leyenda transferencia gratuita, con el valor de la venta.
Boleta de venta
CANT
DESCRIPCIN
P.UNIT
IMPORTE
CANASTA NAVIDEA
S/ 2000.00
S/ 2000.00
En efecto, as lo ha reconocido el Tribunal Fiscal, en diversas

resoluciones, como la Resolucin N 603-2-2000, en la cual
se indica que estos gastos redundan en el mejor desempeo
o productividad de los trabajadores y, por lo tanto, en la
generacin de rentas. Igualmente, tenemos a la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 701-4-2000, en la que se indica que
los gastos necesarios para mantener la fuente productora de
la renta tambin incluyen los desembolsos efectuados con la
finalidad de cubrir los eventos organizados con ocasin de
las fiestas navideas, toda vez que existe un consenso generalizado en que tales actividades contribuyen a la formacin
de un ambiente propicio para la productividad del personal.
Adicionalmente, podemos citar las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 931-4-2000 y N 05029-5-2002.
En ese sentido, con el propsito de que nuestros lectores puedan
conocer las particularidades de este tipo de gastos y la forma
como se pueden acreditar los mismos, hemos preparado los
siguientes casos prcticos en base a la interpretacin que le
damos al tema en cuestin y a los pronunciamientos emitidos
por la Sunat y el Tribunal Fiscal.
CASO PRCTICO
Dominguez Nuevamente S.A.C., empresa dedicada a la enseanza de danza moderna, realiza un agasajo por Ao
Nuevo a sus trabajadores en el Country Club de Lima en
noviembre de 2016.
Imaginemos que la empresa es un Principal contribuyente
Nacional (Prico) y que hoy es mayo de 2017, por lo que, auditores de la Sunat le estn efectuando una fiscalizacin por
concepto de Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2016.
De este modo, el auditor ha verificado gastos por el agasajo
mencionado, solicitando se sustenten dichas erogaciones.
Por ese motivo, la empresa nos consulta con qu documentacin podra acreditar dicha circunstancia.
Con la factura que el Country Club debe haber emitido
a la empresa por concepto del agasajo por Ao Nuevo.
De ser el caso, el contrato firmado con este proveedor
que sugerimos sea de fecha cierta.
Podra tambin existir una poltica laboral plasmada
en un documento, en donde se especifique que, por motivo de las celebraciones del Ao Nuevo, la empresa
realizar un agasajo a todo el personal.
En ese sentido, el rea de Recursos Humanos tendra
documentacin que acredite las gestiones realizadas
con motivo del agasajo. As, podra emitirse un documento en donde se ponga en ejecucin la poltica laboral enunciada, indicando, entonces, las posibles fechas
y lugares de celebracin.
TRANSFERENCIA GRATUITA
TOTAL: S/ 0.00
A-2
1ra. quincena - Noviembre 2016
(1) GARCA MULLIN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET Documento
N 872, Buenos Aires, 1978, p.167.
INFORME ESPECIAL
En ese orden, con cada posible proveedor, podran existir correos electrnicos o cartas en donde se soliciten
presupuestos.
As tambin, rdenes de servicios.
Con lo cual, una vez decidido el da, lugar y hora de celebracin, se podran imprimir invitaciones para cada
trabajador. Si es as, existira la proforma de la imprenta,
orden de servicio del lector consultante, factura de la imprenta y gua de remisin por la entrega de tales bienes.
Igualmente, en este caso, sera ideal contar con el respectivo contrato, o, de lo contrario, la orden de servicio debera tener toda la informacin necesaria respecto al tipo de
servicio, cantidad e importe de la operacin.
Tambin, el rea de Recursos Humanos podra haber enviado un correo electrnico a cada trabajador en donde se
le comunique la realizacin del evento, fecha, lugar y hora.
Las invitaciones seran entregadas a cada participante.
Entonces, se realizara una relacin que acredite dichas entregas.
El da del agasajo, cada trabajador ingresara con su
carnet de identificacin de la empresa. Adems, debera firmar su asistencia, indicando da, hora y lugar.
Adems de su documento nacional de identidad.
Se podra contratar una empresa de fotografa para la
toma de las fotografas. De preferencia, las fotografas
podran ser fechadas. En ese orden, tambin tendramos la proforma o presupuesto de este proveedor, la
orden de servicio de la empresa consultante, la factura del proveedor. En este supuesto, sera tambin ideal
contar con el respectivo contrato.
De la misma manera, ya que estamos hablando del festejo
de una empresa Prico, pues aquella podra haber contratado a una revista de sociales importante para que realice
una cobertura del evento. Con lo cual tendramos, la proforma de esta empresa, la orden de servicio del usuario, la
factura y el reportaje en la revista escogida.
Podra ser el caso tambin que el Country Club solo
proporcione las instalaciones para realizar el evento,
mas no as, el bufete, bebidas, animacin y diversin.
Con lo cual, con cada proveedor que cubra dichas actividades debera existir tambin, proformas, rdenes de
servicios, facturas y contratos. Tratndose de bienes,
adicionalmente, la gua de remisin.
Finalmente, el rea de Recursos Humanos podra solicitar a cada trabajador, las fotografas que hayan realizado en el agasajo, por medio de un correo electrnico, en
el que se detalle que el pedido responde para elaborar un
lbum. Realizado el acopio de la informacin, se enviara un correo agradeciendo la participacin de cada trabajador, en el cual se mostraran los detalles del evento.
Dems est sealar que estos son ejemplos de lo que consideramos podra sustentar la realizacin del evento, motivo por el
cual, si al lector se le ocurriera alguna informacin adicional,
debe considerarla, pues, ante el fisco peruano, cuanta ms
data se tenga, y esta se encuentre concordada, mejor.
Estos criterios puede verificarlos en:
Directiva N 00900-2000/SUNAT
Resoluciones N 2411-4-96 y N 2439-4-96.
Resolucin N 2000-1-2006
Resolucin N 03439-5-2007
V. INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS GASTOS

DE REPRESENTACIN
Gasto deducible
Conforme con lo dispuesto en el numeral 2) del literal m)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR, Decreto Supremo
N 122-94-EF, en adelante, RLIR, se consideran gastos de representacin, los destinados a presentar una imagen que permita
mantener o mejorar la posicin de la empresa en el mercado,
incluyndose los obsequios y agasajos a clientes. Ahora bien, de
acuerdo con el literal q) del artculo 37 de la LIR, estos gastos
sern deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias.
Asimismo, a efectos de su deduccin, es necesario que se
cumplan con los criterios de generalidad, razonabilidad y
proporcionalidad.
Forma de sustentar el desembolso

Al igual que en el caso de los obsequios otorgados a los trabajadores, en el supuesto de los proporcionados a clientes, debe
contarse con una relacin de los beneficiarios. Ahora bien, es
importante destacar que la persona a la que materialmente
se realiza la entrega debe tener un cargo relevante dentro de
la organizacin empresarial del cliente, pues ello justificar la
disposicin efectuada.
En el caso de los agasajos, pues, al igual que en el caso de los
realizados a los empleados, se debe contar con documentacin sustentatoria que acredite la realizacin de los mismos y
su finalidad.
En estos supuestos tambin debe contarse con el comprobante
de pago respectivo.
VI. INCIDENCIA EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE

LOS GASTOS DE REPRESENTACIN
Retiro de bienes gravado

La entrega de obsequios a los clientes es un concepto gravado
con este impuesto, de conformidad con lo establecido en el
mencionado artculo 3 de la LIGV.
En este caso la base imponible, de acuerdo con el indicado
artculo 15 de la LIGV y el mencionado numeral 6) del artculo
5 del RLIGV, es el costo de adquisicin como valor de mercado.
Deduccin como crdito fiscal

Conforme con lo dispuesto en el artculo 18 de la LIGV, para la
aplicacin del crdito fiscal, las adquisiciones deben ser permitidas
como gasto o costo de la empresa para los efectos del Impuesto
a la Renta, y, destinarse a operaciones gravadas con el IGV.
En ese orden de ideas, en relacin a los gastos de representacin, en
el numeral 10) del artculo 6 del RLIGV, se menciona que otorgarn
derecho al crdito fiscal en la parte que, en conjunto, no excedan
del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias
acumulables durante un (1) ao calendario.
En ese sentido, con el propsito de que nuestros lectores puedan
conocer las particularidades de este tipo de gastos y la forma
como se pueden acreditar los mismos, hemos preparado los
siguientes casos prcticos en base a la interpretacin que le
damos al tema en cuestin, y a los pronunciamientos emitidos
por la Sunat y el Tribunal Fiscal.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Determinacin de la renta neta en servicios
prestados por no domiciliados
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
n diversas ocasiones las empresas domiciliadas en el pas tienen la necesidad de contratar a una persona no domiciliada para realizar sus actividades
econmicas.
Teniendo en cuenta esa situacin, cabe indicar que la Ley del Impuesto a la Renta
grava con dicho impuesto todos los ingresos que obtengan en el pas (rentas de
fuente peruana) o en el extranjero (rentas de fuente extranjera) los sujetos o contribuyentes calificados como domiciliados; mientras que los no domiciliados, las sucursales o establecimientos de empresas extranjeras solo estn afectas al impuesto
por los ingresos que obtengan por las actividades vinculadas al pas (calificadas
como rentas de fuente peruana).
En ese sentido, en el presente informe se abordar lo que se refiere a la correcta
determinacin de la renta neta para los efectos del Impuesto a la Renta que corresponda al sujeto no domiciliado.
INTRODUCCIN
En principio, cabe indicar que el segundo prrafo
del artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) establece que en caso
de contribuyentes no domiciliados en el pas, de
sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
De igual modo, el ltimo prrafo del artculo 12
de la LIR tambin refiere que en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que realicen actividades en el pas y en el extranjero, las rentas se
determinarn segn lo establecido en el artculo
48 de la LIR.
I.
RENTAS DE FUENTE PERUANA Y RENTAS DE

FUENTE EXTRANJERA
1. Rentas de empresas no domiciliadas obtenidas por servicios prestados ntegramente

en el extranjero
En esta situacin, el inciso e) del artculo 9 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en
general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones
(*)
A-4
y el lugar de celebracin o cumplimiento de los

contratos, se consideran rentas de fuente peruana
las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Como puede apreciarse, la norma bajo anlisis
recoge el criterio objetivo de territorialidad de la
fuente en virtud del cual, en general, son rentas de
fuente peruana aquellas que (adems de calificar
como rentas conforme a los artculos 1, 2 y 3
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta), se
originen dentro del territorio nacional.
Ahora bien, el segundo prrafo del artculo 6 de la
citada ley dispone que en caso de contribuyentes no
domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En ese sentido, cabe precisar que las rentas de
contribuyentes no domiciliados, obtenidas por la
prestacin de servicios ntegramente realizados
fuera del pas, no se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta.
Lo anteriormente sealado no resulta de aplicacin
tratndose de rentas obtenidas por la prestacin de
servicios digitales a travs del Internet, de servicios
de asistencia tcnica y por concepto de regalas;
casos en los que el criterio de fuente (determinante
de la calidad de rentas de fuente peruana) es el
determinado en cada caso.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
IMPUESTO A LA RENTA
Es as que tratndose de los servicios antes mencionados y
el pago de regalas a contribuyentes no domiciliados, los
mismos generarn renta de fuente peruana gravada con
el Impuesto a la Renta, aun cuando tales servicios no se
presten en territorio nacional o no se encuentren ubicados
Contribuyentes no
domiciliados
en el pas los bienes o derechos por los cuales se pagan las

regalas, siempre que se cumplan los criterios antes referidos,
conforme corresponda.
Todo lo mencionado anteriormente, se puede reflejar en el
siguiente cuadro:
Rentas de
fuente
peruana
Sujetos al Impuesto a
la renta
Rentas sealadas en los artculos 9,10 y 11 de la LIR
En dichos supuestos, las personas o entidades que paguen

o acrediten tales rentas a empresas no domiciliadas debern
efectuar la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente
(30 %, segn el artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta) sobre la totalidad de los importes pagados o acreditados y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo
76 del aludido cdigo.
sobre la parte que retribuya los hechos gravados, que son solo
aquellos llevados a cabo en el territorio nacional; siendo las
personas o entidades que paguen o acrediten las rentas por
tales servicios quienes deben proceder a efectuar la retencin
del aludido impuesto sobre la totalidad de los importes pagados o acreditados y abonarlo al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo
76 de la citada norma.
Cabe destacar que en el caso de la asistencia tcnica, la tasa a que

se hace referencia en el prrafo anterior es de 15 %, segn la modificacin efectuada al artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, por la Ley N 28442, publicada el 30/12/2004.
Sin embargo, cabe sealar que el artculo 12 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta dispone que se presume de pleno
derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a
cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a
los importes que resultan de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el
artculo 48 de la citada ley.
2. Rentas de empresas no domiciliadas obtenidas por servicios prestados parte en el pas y parte en el exterior
Como ya se ha sealado en el presente informe, tratndose
de contribuyentes no domiciliados en el pas, en principio,
nuestra legislacin del Impuesto a la Renta solo grava las
rentas obtenidas por la prestacin de servicios realizados en
el territorio nacional.
En consecuencia, en el caso de servicios prestados parte en
el pas y parte en el exterior por empresas no domiciliadas,
el Impuesto a la Renta al que estn afectas (30 %) se aplica
Contribuyentes no
domiciliados
El mencionado artculo 48 indica la forma de determinar

(va presuncin que no admite prueba en contrario) la renta
neta de fuente peruana, tratndose de contribuyentes no
domiciliados que prestan los servicios y actividades en el
sealado artculo.
Todo lo mencionado anteriormente se puede reflejar en el
siguiente cuadro:
Actividades realizadas
parte en el pas y parte
en el extranjero
Renta
neta
Establecida en el artculo 48 de la LIR.
En tal sentido, tratndose de los servicios y actividades detallados

en el citado artculo 48, el Impuesto a la Renta se calcular
aplicando las tasas establecidas en el artculo 56 de la LIR,
sobre la renta neta de fuente peruana establecida conforme
a la aludida norma.
peruana derivada de las actividades a que se hace referencia en el mismo,

no son aplicables respecto de los contratos de fletamento de buque armado
o equipado y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no
domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo
actividades de cabotaje en el Per.
Dicho impuesto deber ser retenido por las personas o entidades

que paguen o acrediten tales rentas, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 004540-1-1995
Informe N 072-2006-SUNAT/2B0000
Las presunciones establecidas en el artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para la determinacin del importe de la renta neta de fuente
Segn la doctrina jurdica las presunciones legales son las establecidas por
la Ley, para dar por existente un hecho, aun cuando la realidad no pudiera
haber sido cierta; en este sentido, las presunciones se califican de pleno y
absoluto derecho (iuris et de iure) y relativas (iuris tantum), debiendo las
absolutas ser precisadas como tales por la ley, en tanto que las relativas no
necesariamente.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
3. Rentas de personas no domiciliadas obtenidas por servicios prestados en el pas
no domiciliados que prestan los servicios y actividades en el

sealado artculo.
Cabe agregar a lo ya mencionado que existen servicios que son

necesarios por las personas domiciliadas en el pas, para lo cual
adems de recurrir a las empresas domiciliadas, se utilizan los
servicios brindados por las personas no domiciliadas en el pas.
II. LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
Es as que a travs del artculo 76 de la Ley del IR se indica la

forma de determinar (que no admite prueba en contrario) la
renta neta de fuente peruana, tratndose de contribuyentes
Teniendo en cuenta todo lo regulado respecto a la generacin

de las rentas de fuente peruana en el pas por parte de las
empresas y personas no domiciliadas en el pas, a continuacin
se muestra un cuadro en el que se muestran los porcentajes a
considerarse para determinar la renta neta de fuente peruana:
Base legal
Artculo
Literal
Operacin
76
a)
Arrendamiento de bienes
100 % de los importes pagados o acreditados
48
a)
Actividades de seguros
7 % sobre las primas.
48
b)
Alquiler de naves
80 % de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
48
c)
Alquiler de aeronaves
60 % de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad
48
d)
Transporte entre la repblica y el extranjero
1 % de los ingresos brutos por el transporte areo y 2 % de los ingresos brutos

por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con
el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda
la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales
pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
48
e)
Servicios de telecomunicaciones entre la

repblica y el extranjero
5 % de los ingresos brutos.
48
f)
Agencias internacionales de noticias
10 % sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias

y, en general material informativo o grfico, a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el pas.
48
g)
Distribucin de pelculas cinematogrficas

y similares para su utilizacin por personas
naturales o jurdicas domiciliadas
20 % sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, video tape, radionovelas, discos fonogrficos, historietas
grficas y cualquier otro medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o
difusin de imgenes o sonidos.
48
h)
Empresas que suministren contenedores

para transporte en el pas o desde el pas
al exterior y no presten el servicio de transporte
15 % de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
48
i)
Sobrestada de contenedores para transporte
80 % de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estada de contenedores.
48
j)
Cesin de derechos de retransmisin televisiva
20 % de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por

la cesin de derechos para la retransmisin por televisin en el pas de eventos en
vivo realizados en el extranjero.
76
e)
Servicios personales independientes
76
f)
Servicios personales dependientes
III. OPERACIONES NO REGULADAS EXPRESAMENTE

En el supuesto que el artculo 48 de la Ley del IR no haya regulado expresamente un porcentaje que califique como renta de
fuente peruana para determinada actividad, el Reglamento de
la LIR en su artculo 28, referido al tratamiento de los contratos
celebrados por contribuyentes no domiciliados, dispone que
A-6
Renta neta de fuente peruana
tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero o la
realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el exterior
o la realizacin de otras actividades fuera del pas no gravadas
por la LIR y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la
prestacin de servicios en el pas u otras actividades gravadas por
la LIR, el impuesto se aplicar solo sobre la parte que retribuya
IMPUESTO A LA RENTA
los hechos gravados. Esta parte se establecer con arreglo al
contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten
y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos
se efectuarn directamente en el exterior por entidades financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruir a
tales entidades para que efecten los pagos con retencin del
impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
objeto de abonarla al fisco dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago. En todo
caso, dicho contratante mantendr su condicin de responsable
por el pago del impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
pas para que estas realicen en el Per las actividades gravadas,
dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realizacin de tales actividades.
Como ltimo punto del informe, a continuacin se desarrollarn algunos ejemplos prcticos de lo sealado en los puntos
anteriores
CASO PRCTICO
territorio nacional, para poder lograr esta accin contrata

los servicios de arrendamiento de una nave a una empresa
del exterior con domicilio en Portugal, a efectos que le
ceda una nave en la modalidad de arrendamiento a casco
desnudo(2), para poder prestar los servicios de transporte
a sus distintos clientes en el pas. Por la cesin de la nave,
la empresa del exterior le emite una factura por el monto
de US$ 9,600.
Con lo sealado en el enunciado del presente ejemplo, lo
primero que se debe realizar es verificar la parte que se
considera renta de fuente peruana, ello en concordancia
con lo dispuesto en el literal b) del artculo 48 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Considerando que en dicha norma se considera el 80 %
sobre el monto del servicio, entonces tendremos que la
renta de fuente peruana, se determinara de la siguiente
manera:
Renta de fuente peruana: 80 % x US$ 9,600 = US$ 7,680
Habiendo determinado la base imponible es que se puede
aplicar la tasa del 10 % que seala el literal c) del artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Impuesto a la Renta: 10 % x US$ 7,680 = US$ 768.00
Servicios de seguros
La empresa domiciliada en el pas Los Galcticos S.A. ha

realizado la importacin de unas maquinarias, las cuales
son utilizadas como mercaderas en la generacin de sus
actividades econmicas.
La empresa domiciliada ha solicitado los servicios de la
empresa canadiense Insurance Global, la cual es una aseguradora de prestigio y experiencia en el rubro de brindar
cobertura a este tipo de bienes.
Asimismo, se sabe que el monto de la prima asegurable es
de US$ 1,000.00, la cual es pagadera en una sola armada
al inicio de la cobertura.
Con los datos sealados, lo primero que se debe realizar es verificar la parte que se considera renta de fuente
peruana, ello en aplicacin del literal a) del artculo 48 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que en dicha norma se considera el 7 %
sobre las primas, entonces tendremos que el 7 % de
US$ 1,000 ser equivalente a US$ 70, monto que servir
de base imponible para determinar el Impuesto a la Renta
del no domiciliado.
Teniendo ya determinada la base imponible es que se
puede aplicar la tasa del 30% que seala el literal j) del
artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se
refleja del siguiente modo:
Impuesto a la Renta: 30 % x US$ 70 = US$ 21.00(1)
La empresa domiciliada deber cumplir con abonarle a la
empresa aseguradora del exterior la suma de US$ 979.00,
por el servicio de las primas de seguro.
La empresa domiciliada en el pas deber cumplir con

abonarle a la empresa domiciliada en el exterior la suma
de US$ 8,832, toda vez que US$ 768 quedar como retencin en el Per, por la generacin de las actividades de
arrendamiento de naves en el pas.
CASO PRCTICO
Cesin de derechos de retransmisin televisiva

Una empresa peruana desea retransmitir en el pas un
campeonato de voleibol que se lleva a cabo en Argentina,
para ello se contacta con una empresa televisiva de dicho
pas, quien acepta cederle los derechos para la retransmisin a cambio de una retribucin acordada de US$ 25,400,
emitiendo para ello la factura comercial (invoice) correspondiente.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la parte que se considera renta de fuente
peruana, ello en aplicacin del literal j) del artculo 48 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando que en dicha norma se establece que el
20 % sobre el monto del servicio ser la renta de fuente
peruana se tendr lo siguiente:
Teniendo en cuenta la base imponible es que se puede aplicar la tasa del 30 % que seala el literal j) del artculo 56
de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
CASO PRCTICO
Alquiler de naves
La empresa domiciliada en el pas Transportes el buen camino S.A. se dedica a realizar transporte de bienes en el
(1) Las rentas en moneda extranjera sern convertidas a moneda nacional considerando lo dispuesto en el artculo 50 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(2) Mediante Oficio N 650-2004-MTC/13, la Direccin General de Transporte Areo del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones concluye a favor de una clasificacin
tripartita de arrendamiento, fletamento y transporte, subdivididas segn las distintas
modalidades: arrendamiento a casco desnudo, fletamento por tiempo o por viaje y
transporte, de personas o mercancas.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta: 30 % x US$ 5,080 = US$ 1,524.00

La empresa peruana deber cumplir con abonarle a la empresa del exterior la suma de US$ 23,876, por la utilizacin del servicio de retransmisin televisiva.
CASO PRCTICO
Transporte desde el exterior hacia el pas
Una empresa domiciliada en el pas, dedicada a la instalacin de ascensores en edificios, necesita con urgencia
la entrega de un dispositivo elctrico que adquiri en los
Estados Unidos para continuar con la prestacin de sus
actividades a terceros, por ello decide contratar a una
compaa area americana para realizar el transporte de
dicho dispositivo desde la ciudad de Chicago al Per. Por
el servicio de transporte la empresa extranjera le emite
una factura por el monto de US$ 6,000.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la parte que se considera renta de fuente
peruana, ello en aplicacin del literal d) del artculo 48 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que all se
indica el 1 % como porcentaje aplicable sobre el servicio
de transporte areo, entonces tendremos que el 1 % de la
suma de US$ 6,000 ser equivalente a US$ 60, la cual servir de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede
aplicar la tasa del 30 % que seala el literal j) del artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Impuesto a la Renta: 30 % x US$ 60 = US$ 18.00
Informe N 048-2016-SUNAT
La exoneracin del Impuesto a la Renta prevista en
el inciso d) del artculo 48 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta aplicable
tratndose de contribuyentes no domiciliados en el
pas, que desarrollen actividades de transporte areo
y fletamento o transporte martimo entre el Per y el
extranjero, en los casos en que los pases donde tienen
su sede otorguen a las lneas peruanas que operen en
dichos pases la aplicacin de una tasa cero para la
determinacin de su Impuesto a la Renta.
Las personas jurdicas constituidas en la Repblica Federal de Alemania que realicen actividades
de transporte martimo entre la Repblica del Per
y el extranjero, estarn exoneradas del Impuesto
a la Renta peruano por los ingresos que generen
dichas actividades, siempre que acrediten que las
lneas peruanas gozan de exoneracin del referido
Impuesto en la Repblica Federal de Alemania; lo
que debern acreditar conforme a lo establecido en
el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta en concordancia con el numeral
2 del inciso b) del artculo 27 de su Reglamento.
1. Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empresas no domiciliadas que se llevan a
A-8
cabo parte en el pas y parte en el extranjero sea en

virtud de un contrato de fletamento o de un contrato
de transporte fluvial, generan rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
2. De acuerdo con lo establecido en los artculos 71
y 76 del TUO de la Ley del IR, las empresas que
paguen a empresas no domiciliadas por el servicio
de transporte de carga fluvial que se lleva a cabo
parte en el pas y parte en el extranjero, sea en virtud de un contrato de fletamento o de un contrato
de transporte fluvial, se encontrarn obligadas a
efectuar las retenciones por concepto de Impuesto
a la Renta, as como a abonar al fisco el importe
correspondiente.
3. Tratndose del servicio de transporte de carga fluvial prestado por una empresa no domiciliada en
virtud de un contrato de fletamento, que se lleva a
cabo parte en el pas y parte en el extranjero, la
base imponible del Impuesto a la Renta est constituida por el 2% de los ingresos brutos provenientes
del referido servicio.
En el supuesto de que el servicio de transporte de
carga fluvial sea prestado por un no domiciliado en
virtud de contrato de transporte fluvial, que se lleva
a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, la
base imponible para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta estar constituida nicamente por
los ingresos que correspondan al valor de la parte
de los servicios de transporte que sean prestados en
el pas.
CASO PRCTICO
Servicios prestados por independientes
La empresa los Sauces S.A. domiciliada en el pas, recibe

el servicio de asesoramiento en el desarrollo de procesos productivos para la planta que dicha empresa
opera. Dicho servicio fue brindado por el seor Carlos
Mendoza Solrzano, quien es una persona natural no
domiciliada
El servicio de asesoramiento fue un importe de $ 2,300.
Cul sera el tratamiento a realizarse a efectos del Impuesto a la Renta?
En esta situacin, como se puede apreciar el prestador de
servicio ha realizado un trabajo de manera independiente, lo cual calificara como una renta de cuarta categora
para los efectos de la Ley del Impuesto a la Renta
Para determinar la renta neta en este ejemplo, debe tenerse en cuenta lo sealado en el inciso e) del artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el que se establece que se consideran rentas netas el ochenta por ciento
(80 %) de los importes pagados o acreditados por rentas
de la cuarta categora.
Teniendo en cuenta la base imponible es que se puede aplicar la tasa del 30% que seala el literal g) del artculo 54
de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del
siguiente modo:
Impuesto a la Renta: 30 % x US$ 1,840 = US$ 552.00
IMPUESTO A LA RENTA
11
CASOS PRCTICOS
Inclusin en el Rgimen General por actividades que
se realizan y estn excluidas del Rgimen Especial de Renta
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
e ha podido apreciar que la Administracin Tributaria ha iniciado una campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, particularmente
para verificar si en realidad les corresponde estar en dicho rgimen tributario.
Para ello se encuentra notificndoles cartas inductivas en las que se seala que deben considerar su incorporacin al Rgimen General, toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la Ley del Impuesto a
la Renta para poder acogerse al Rgimen Especial de Renta.
Es por ello que en el presente informe se analizar de manera prctica cules son los requisitos que se deben cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, y se indicar cules son las actividades
que se encuentran prohibidas de ser realizadas.
Persona natural que genera comisiones

Caso:
En el mes de setiembre del presente ejercicio, la seora
Mnica Milla Arias ha empezado a vender productos nutricionales de una conocida marca, por lo que adicionalmente al ingreso por la venta de dichos productos, percibe
comisiones por esta actividad.
Se sabe, adems, que la comisin que percibe por dicha
actividad es del 8 % del valor total de sus ventas en el mes,
las cuales equivalen a S/ 25 ,800.
Ante ello, esta persona desea saber cul sera el tratamiento
respecto al Impuesto a la Renta que se debe considerar.
Solucin:
En principio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo
de Comercio(1), se seala respecto a la comisin mercantil
lo siguiente: Se reputar comisin mercantil el mandato,
cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y
sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente
o el comisionista.
Dentro de la definicin contemplada en el prrafo anterior,
resulta vlido hacerse la siguiente interrogante: qu se entiende por mandato?
En ese sentido, en cuanto al trmino mandato cabe sealar
que dicho concepto como tal no se encuentra contenido en
el Cdigo de Comercio, por lo que resulta pertinente recoger
lo dispuesto en el Cdigo Civil a fin de tener una definicin
ms exacta.
Es as que el artculo 1790 del Cdigo Civil establece que por
dicho contrato el mandatario se obliga a realizar uno o ms
actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Asimismo, el artculo 140 del mencionado cdigo dispone que

el acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a
crear, regular, modificar o extinguir relaciones jurdicas.
Como se puede desprender de las normas citadas, el mandato
es una modalidad contractual mediante la cual una de las
partes, denominada mandatario, se obliga a realizar uno o
ms actos jurdicos, por cuenta y en inters de la otra parte,
denominada mandante.
Ahora bien, en relacin con la definicin de mandato contenida
en el mencionado artculo 1790, en la exposicin de motivos
y comentarios del Cdigo Civil se seala que:
El contenido de la actividad a la que se obliga el mandatario,
esto es, el cumplimiento de uno o ms actos jurdicos, distingue
al mandato de la locacin de servicios y del contrato de obra, si
bien en todos ellos la nota comn es la prestacin de servicios
por una parte a otra.
En efecto, la locacin de servicios tiene por objeto servicios
materiales e intelectuales, mientras que el contrato de obra
tiene por objeto la realizacin de hecho materiales.
El precepto aclara, por lo tanto, que el mandato no consiste
en la ejecucin de cualquier tipo de actos, sino exclusivamente
actos jurdicos (art. 140). Cabe as que el mandato se refiera
a la constitucin de un negocio jurdico (compraventa, dar o
recibir en mutuo, etc.), a su extincin (pagar una obligacin),
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Cdigo de Comercio vigente desde 1902, publicado el 15/02/1902
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
a su modificacin (cambiar el tipo de inters de un mutuo), a

su aseguramiento (obtener la constitucin de una hipoteca).
De otro lado, cabe indicar que el artculo 237 del Cdigo de
Comercio establece que se considerar comisin mercantil el
mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de
comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio
el comitente o el comisionista(2).
De esta manera, teniendo en cuenta las disposiciones del Cdigo
Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo sealado por el Cdigo de Comercio respecto a los alcances de la
comisin mercantil, se puede indicar que a fin de determinar si
estamos ante tal supuesto (comisin mercantil) se debe verificar si
existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario
o comisionista) se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos de
contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de
su comitente, por cuenta y en inters de este ltimo.
En lo que respecta en estricto al anlisis de la consulta del

presente caso, cabe indicar que de conformidad con lo
sealado en el inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, no podrn acogerse al Rgimen
Especial de Renta (RER) los sujetos que sean, entre otros,
comisionistas(3).
Cabe concluir que segn todo lo expuesto la seora Mnica
Milla deber acogerse al Rgimen General del Impuesto a la
Renta a partir del periodo mensual de setiembre, declarando
en el respectivo PDT el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
(IR) de la siguiente manera:
Comisin: S/ 25,800.00 x 8 % = S/ 2,064.00
Pago a cuenta del IR: Comisin x 1.5 %(4) = 2,064.00 x 1.5 %
= S/ 31.00
Actividades de construccin
Caso:
La empresa Mejorando la Casa E.I.R.L., dedicada a la comercializacin de artculos electrnicos, en el mes de octubre decide realizar otras actividades econmicas, entre las
que se encuentran los servicios de instalacin de alarmas
en general.
Es as que la mencionada empresa ha realizado ventas en el
mes de octubre por el importe de S/ 78,200.00.
Se sabe que:
La empresa ha iniciado actividades en el ejercicio 2015 y
que en dicho ejercicio obtuvo utilidad.
Segn la Declaracin
eclaracin Jurada
urada Anual
nual del Impuesto a la
Renta, la empresa obtuvo ingresos por S/ 991,200 y el
Impuesto a la Renta ascendi a S/ 173,760.
En ese sentido, la empresa desea saber cul sera el procedimiento a seguir por realizar dichas actividades.
que mediante Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI(5), se ha

adoptado en el pas la revisin 4 de la CIIU, para efectos del
SPOT a los contratos de construccin deber atenderse a las
actividades comprendidas como tal en dicha revisin 4.
Es decir, bajo lo expuesto en el citado informe podra concluirse
que las actividades de construccin que se deben considerar
son las contempladas en la CIIU Revisin 4.
Considerando ello, se deber revisar lo que se indica en la CIIU
Revisin 4, en la cual se puede apreciar que las actividades de
construccin estn consignadas en la seccin F de la mencionada
CIIU y que dentro de dicha CIIU, exactamente en la divisin
43 Actividades especializadas de construccin(6), grupo 432
Instalaciones elctricas y de fontanera y otras instalaciones
para obras de construccin(7), clase 4321 Instalaciones Elctricas(8), se encuentran las actividades de instalacin de sistemas
de alarmas contra incendios y robos.
Solucin:
En primer lugar, es necesario recoger lo dispuesto en el literal
b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
en el cual se indica que no estn comprendidos en el Rgimen
Especial de Renta los sujetos que realicen actividades que sean
calificadas como contratos de construccin segn las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido impuesto.
En ese orden de ideas, se debe recurrir a lo sealado en el inciso
f) del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. En dicha norma se define al contrato de construccin
como aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d) del mismo artculo, en el cual
se indica que las actividades clasificadas como construccin
sern las establecidas en la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Ahora bien, como se puede apreciar, la citada ley no hace
mencin a una versin en particular de la CIIU a efectos de
definir las actividades de construccin.
Ante ello, se deber considerar el criterio sealado en el Informe
N 003-2011-Sunat, en el cual se indica lo siguiente: dado
A-10
(2) El artculo 238 del mismo cdigo dispone que el comisionista podr desempear la
comisin, contratando en nombre propio o en el de su comitente.
De ello se advierte que el mandato que configura una comisin mercantil puede ser
con o sin representacin.
(3) Cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 28 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta son rentas de tercera categora las derivadas de la actividad
de los agentes mediadores de comercio.
(4) De conformidad con lo establecido en el literal b) del artculo 85 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
(5) Publicado el 29 de enero del 2010.
(6) Esta divisin comprende actividades especializadas de construccin (obras
especiales), es decir, la construccin de partes de edificios y de obras de
ingeniera civil sin asumir la responsabilidad de la totalidad del proyecto. Por lo
general, esas actividades se concentran en un aspecto comn a diferentes estructuras, que requiere la utilizacin de tcnicas o equipo especiales, como la hincadura
de pilotes, la cimentacin, la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado,
la colocacin de mampuestos de ladrillo y piedra, la instalacin de andamios, la
construccin de techos, etc. Se incluyen asimismo las actividades de terminacin
y acabado de edificios.
(7) Este grupo comprende las actividades de instalacin que sostienen el funcionamiento de un edificio como tal, como la instalacin de sistemas elctricos y de
fontanera (sistemas de suministro de agua, gas electricidad), sistemas de calefaccin y de acondicionamiento de aire, ascensores, etctera.
(8) Esta clase comprende la instalacin de sistemas elctricos en todo tipo de edificios
y estructuras de ingeniera civil.
IMPUESTO A LA RENTA
Teniendo en cuenta todo lo expuesto anteriormente, la empresa
Mejorando La Casa E.I.R.L. deber acogerse desde el periodo
mensual de octubre al Rgimen General de Renta y determinar el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) de la siguiente manera:
13
Pago a cuenta del IR: Ingresos del mes x coeficiente determinado

en la declaracin jurada(9)
Pago a cuenta del IR: 78,200.00 x 0.1753(10) = S/ 13,709.00
Discotecas y pubs
Caso:
La empresa Eventos Moquegua S.A.C. se ha constituido
en el presente mes con la finalidad de realizar la actividad
de discoteca, por lo que ha decidido acogerse al Rgimen
Especial de Renta.
La referida empresa desea saber si estara acogindose al
rgimen tributario adecuado.
Solucin:
En principio, cuando se revisa la Ley del Impuesto a la Renta,
se puede apreciar que en el acpite iii) del inciso b) de su
artculo 118, se indica que no podrn acogerse al Rgimen
Especial de Renta los sujetos que organicen cualquier tipo de
espectculo pblico.
Como se desprende de lo sealado en la norma en mencin,
en un primer momento la interrogante sera si la discoteca
califica como un espectculo pblico.
Ahora bien, en la mencionada ley no se define al espectculo
pblico, por lo que habra que recurrir a otras fuentes del
Derecho tributario(11), tales como las leyes tributarias y las normas
de rango equivalente, la jurisprudencia, la doctrina, entre otros.
Cabe indicar que conforme a lo establecido por el Tribunal Fiscal
a travs de la Resolucin N 1070-3-1997(12), se ha sealado que:
Los bailes desde el punto de vista jurdico son definidos como
reuniones pblicas en las cuales la gente se congrega para bailar.
Dentro de tal, ser baile, tanto ir a una fiesta particular como ir
a discotecas los que en s mismos no constituyen espectculos.

En el caso especfico de estas ltimas, y a mayor abundamiento,
debe tenerse en cuenta que son lugares abiertos al pblico a
los cuales la gente ingresa previo pago para tener derecho a
hacer uso de las instalaciones para bailar y en consecuencia
hacer uso de un servicio de esparcimiento, y no para presenciar
eventos o similares.
En conclusin, de acuerdo con lo expuesto, los bailes no son
definidos como espectculos pblicos propiamente dichos.
Asimismo, cabe recoger el criterio vertido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 06537-5-2003, que en calidad de precedente
de observancia obligatoria, establece que de conformidad con
el artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal (...), el pago
por asistir a bailes abiertos al pblico no se encuentra gravado
con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
En esa misma lnea, la Sentencia del Tribunal Constitucional
N 06187-2006- AA seala que resultara incorrecto extender
los alcances del trmino espectculo pblico al trmino
baile. Ello implicara una contravencin de lo establecido
por el artculo 74 de la Constitucin Poltica y del ltimo
prrafo de la Norma VIII del Cdigo Tributario, la misma que
dispone que en va de interpretacin no podrn extenderse
las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos
a los sealados en la ley.
Por ltimo, cabe concluir que la empresa Eventos Moquegua
S.A.C. podr acogerse vlidamente al Rgimen Especial de
Renta, puesto que la actividad que va realizar no es considerada
un espectculo pblico.
Venta de gas licuado de petrleo

Caso:
El seor Miguel Heredia Torres ha decidido abrir un negocio dedicado a la comercializacin de gas licuado de petrleo envasado al pblico. Para ello desea saber a qu
rgimen tributario podr acogerse.
de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo

N 030-98-EM seala que dicha normativa se aplicar a nivel
nacional a las personas naturales o jurdicas que realicen Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a excepcin
del gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia
de una reglamentacin especfica.
Solucin:
En principio, cabe indicar que segn lo dispuesto en el acpite
vii) del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, no podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta los sujetos que desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y Otros Productos
Derivados de los Hidrocarburos.
Cabe indicar que el artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y Otros Productos Derivados
(9) Considerando lo dispuesto en el inciso a) del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(10) (173,760/991,200)
(11) Las fuentes del Derecho tributario estn sealadas en la norma III del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
(12) Publicado el 23/12/1997
A-11
ASESORA TRIBUTARIA
14
En concordancia con ello, el artculo 2 del Decreto Supremo

N 045-2001-EM seala que el Reglamento que aprueba se
aplica a las personas naturales y jurdicas que desarrollen
actividades de comercializacin de Combustibles Lquidos
y Otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, en el
territorio nacional, tales como la operacin de plantas
de abastecimiento, plantas de abastecimiento en aeropuertos, terminales, consumidores directos, distribuidores
mayoristas, importadores/exportadores y distribuidores

minoristas.
La mencionada norma aade que no se incluye dentro de sus
alcances a las actividades relacionadas con el gas licuado de
petrleo.
En ese sentido, el seor Miguel Heredia podr acogerse vlidamente al Rgimen Especial de Renta.
Actividades de ingeniera
Caso:
El seor Sebastin Gonzales Lpez, ingeniero de profesin,
en el mes de octubre del presente ao ha decidido realizar
actividades de asesoramiento tcnico en lo que respecta al
tipo de suelos y subsuelos dentro del pas.
Maquinaria, procesos y plantas industriales
Proyectos de ingeniera civil, hidrulica y de trfico
Proyectos de ordenacin hdrica
Elaboracin y realizacin de proyectos de ingeniera

elctrica y electrnica, ingeniera de minas, ingeniera
qumica, mecnica, industrial y de sistemas, ingeniera
especializada en sistemas de seguridad
Actividades de gestin de proyectos relacionadas con

la construccin.
Debido a ello, consulta, cul sera el rgimen tributario

permitido al cual puede acogerse?
Solucin:
Para empezar el anlisis de este caso cabe recoger lo dispuesto
en el acpite x) del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el cual se aprecia que los sujetos que
realicen, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Interna
Uniforme-CIIU aplicable en el Per segn las normas vigentes,
actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico no podrn acogerse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, es necesario recurrir a lo dispuesto en la CIIU
Revisin 4(13), en la cual se puede apreciar que las actividades
de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico se encuentran en la divisin 71 de la referida
CIIU, en la cual se indica lo siguiente:
Esta divisin comprende la prestacin de servicios de
arquitectura, servicios de ingeniera, servicios de dibujo de
planos, servicios de inspeccin de edificios y servicios de
prospeccin y de cartografa. Abarca asimismo la realizacin
de anlisis fsicos y qumicos y otros servicios de ensayos
analticos.
Asimismo en la clase 7110, la cual est comprendida dentro
de la mencionada divisin, se indica lo siguiente:
Elaboracin de proyectos de ingeniera especializada en

sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin, acondicionamiento
acstico, etc.
Estudios geofsicos, geolgicos y sismogrficos
Servicios geodsicos:
-
Actividades de agrimensura
Estudios hidrolgicos
Estudios de subsuelo
Actividades cartogrficas y de informacin espacial
Como se puede observar, la actividad que va a realizar el

seor Sebastin Gonzles Lpez, estara comprendida dentro
de las actividades que indica el acpite x) del inciso b) del
artculo 118 de la Ley del IR, por lo que le correspondera
declarar bajo las disposiciones contempladas en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Esta clase comprende la prestacin de servicios de arquitectura,

servicios de ingeniera, servicios de dibujo de planos, servicios
de inspeccin de edificios y servicios de prospeccin y de cartografa y servicios similares.
similares
Se incluyen las siguientes actividades:
Actividades de consultora de arquitectura:
-
Diseo de edificios y dibujo de planos de construccin
Planificacin urbana y arquitectura paisajista.
Diseo de ingeniera (es decir, aplicacin de las leyes fsicas

y de los principios de ingeniera al diseo de mquinas,
materiales, instrumentos, estructuras, procesos y sistemas)
y actividades de consultora relativas a:
A-12
(13) Tal como se ha determinado en el caso prctico N 2 del presente informe, la versin
vigente en el pas de la CIIU, es la revisin 4.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
15
INFORME PRCTICO
Aplicacin del IGV en la primera venta

de inmuebles
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
on ciertos altibajos propios de toda actividad productiva, en los ltimos quince aos la actividad inmobiliaria evidenci un crecimiento continuo, apoyada por los beneficios crediticios que estuvieron amparados en el marco legal en la
materia, as como por el crecimiento econmico que ha tenido nuestro pas en el
presente milenio.
En ese contexto y debido a la importancia que tiene este tema, no solo para los
constructores de inmuebles, sino tambin para los adquirientes de los mismos,
es que en el presente informe, se aborda la incidencia en materia del Impuesto
General a las Ventas (IGV) de la primera venta de inmuebles efectuada por el
constructor.
INTRODUCCIN
I.
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d)

del artculo 1 de la Ley del IGV, se encuentra
gravada con el impuesto la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
El artculo 1 de la Ley del IGV dispone que se encuentra afecto a dicho tributo: La primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.
Por otro lado, dentro de las definiciones establecidas en el artculo 3 de dicho cuerpo legal,
encontramos que en el literal e) se define como
constructor a quien se dedica en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente
por ellos, o que hayan sido construidos parcial
o totalmente por un tercero, para estos; de lo
cual se desprende que no solamente constructor
es el que ejecuta la obra, sino tambin quien
terceriza, total o parcialmente, la misma con
el objeto de vender los inmuebles producto de
la edificacin.
En el presente informe se precisan, con mayor
detalle, las implicancias en el IGV de la primera
venta de inmuebles.
EL IGV EN LA VENTA DE INMUEBLES
Asimismo, seala la norma, se encuentra gravada la posterior venta de dicho inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble hubiese
sido adquirido directamente de este o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.
Empero, lo sealado previamente no ser aplicable
cuando se demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o superior al mayor importe que
resulte de la comparacin entre:
El valor que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, y
El valor de tasacin.
En el siguiente cuadro resumimos las operaciones
de venta de inmuebles gravadas con el IGV:
Venta de
inmuebles gravada
con el IGV
Primera enajenacin realizada por
el constructor del
mismo
Se realicen por
empresas vinculadas al constructor
(*)
Posterior enajenacin del inmueble,

siempre que:
Sea adquirido directamente por el constructor o

sus empresas vinculadas
La venta se
realice a un precio
inferior al valor de
mercado
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
Tambin se considera como primera venta la que se efecte

con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
Por lo tanto, en el caso de la primera venta de un inmueble
construido y ubicado en territorio nacional, se encontrar
gravada con el impuesto siempre que el vendedor califique
como constructor.
II. CALIFICACIN DE CONSTRUCTOR EN EL IGV

A efectos de la Ley del IGV se denomina constructor a aquella
persona natural o jurdica, que se dedique habitualmente a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que en
su defecto, hayan sido construidos parcial o totalmente por
terceros encargados por ella, para dicho constructor.
Para lo cual, se entender que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando dicho tercero construye
alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
De la definicin expuesta, se deduce que para calificar como
constructor debe existir habitualidad en dicha actividad, por
lo que en el caso de una persona natural o jurdica que genera
rentas de tercera categora y se dedica a actividades distintas de
la venta de inmuebles, y luego de un tiempo decide enajenar
un activo que fue construido para usarlo y explotarlo como
un activo fijo; dicha operacin no se encontrar gravada con

el IGV, debido a que el vendedor no califica como constructor.
III. HABITUALIDAD EN LA VENTA DE INMUEBLES

Respecto de la habitualidad, la Ley del IGV seala que en el
caso de la venta de inmuebles se presume que existe habitualidad, cuando quien enajene dichos inmuebles, realice la venta
de por lo menos dos inmuebles dentro de un periodo de 12
meses; por lo cual se aplicara el impuesto a partir de la venta
del segundo inmueble.
Asimismo, aclara la norma, que en caso se realice en un solo
contrato de compraventa la venta de dos o ms inmuebles, se
entender como primera transferencia de inmueble, aquella
que se realice respecto del inmueble de menor valor.
Sin embargo, se debe tener en cuenta que siempre se encontrarn gravadas con el IGV, las transferencias de inmuebles
que hubiesen sido edificados o mandados a edificar total o
parcialmente con el objetivo de obtener una ganancia como
producto de la enajenacin de los mismos.
Es decir, si se construye o manda a construir con el objetivo
de vender los inmuebles, estas operaciones se encontrarn
gravadas con el impuesto desde la primera venta de inmuebles, inclusive.
Construye con el
objeto de enajenar.
Gravado con el IGV desde la

primera venta de inmueble.
Habitualidad
en la venta de
inmuebles
Construye con
objetivo distinto al
de enajenacin.
IV. BASE IMPONIBLE PARA EL CLCULO DEL IGV EN LA PRIMERA

VENTA DE INMUEBLES
Para la primera venta de inmuebles realizada por el constructor
del mismo, se aplicar el IGV tomando como base imponible el
ingreso percibido con exclusin del valor del terreno; debido a
que el mismo, no se encuentra dentro del mbito de aplicacin
del impuesto.
Est gravado desde la enajenacin

del segundo inmueble dentro de un
periodo de doce meses.
Es decir, en vista de que el valor del terreno no se encuentra

afecto al IGV, en aplicacin del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV, se deber excluir del monto de la transferencia
el valor del terreno que para tal efecto, precisa la norma, se
deber considerar equivale al 50 % del valor total de la transferencia del bien inmueble.
Grficamente podemos describirlo de la siguiente manera:
Valor del terreno

(50 %)
Valor de la construccin (50 %)
Precio de venta
por la transferencia del inmueble
IGV del valor de la construccin
Ahora bien, para fines prcticos, existen varios mtodos para

hallar la base imponible en los casos en que debamos emitir
el comprobante de pago, o debamos anotar el mismo en el
Registro de compras a efectos de hallar el 50 % gravado correspondiente al valor de la construccin del inmueble y el 50 %
restante correspondiente al valor del terreno, que se encuentra
inafecto al IGV. Por ello desarrollaremos los dos mtodos ms
utilizados para dicho clculo, a los cuales llamaremos mtodo
directo y mtodo indirecto:
A-14
1. Mtodo para hallar el monto correspondiente al valor

del terreno (mtodo directo)
Podemos denominarlo mtodo directo, puesto que en una
sola operacin hallamos el valor del terreno inafecto al IGV,
el cual coincidir con el importe correspondiente al valor de
la construccin.
As, el resultado que arroje este mtodo ser el correspondiente
al valor del terreno de manera directa, es decir, partimos del

precio de venta y hallamos directamente el valor correspondiente
al terreno
terreno, el cual representa el 50 % del valor de venta y a su
vez se encuentra fuera del mbito de aplicacin del impuesto. El
mismo monto (50 %) ser considerado como valor de la construccin, al cual se le aplicar la alcuota correspondiente al IGV.
Para ello se debe dividir el valor de la retribucin entre 2.18, de
esta manera, el resultado de aplicar dicha operacin matemtica,
nos devolver como resultado, directamente el valor, tanto del
terreno, como el valor de la construccin, y esto debido a que
se trata de los mismos montos por corresponderle el 50 % del
valor de venta a cada uno.
17
2. Mtodo para hallar el valor del inmueble sin considerar

el impuesto (mtodo indirecto)
Para aplicar este mtodo, al cual para fines prcticos denominamos mtodo indirecto, se debe partir de la premisa que
el resultado del mismo, ser el monto de la operacin sin
gravamen alguno, es decir, se parte del precio de venta y se
llega al valor de venta
venta.
Para ello se debe dividir el valor de la retribucin entre 1.09,
de esta manera, el resultado de aplicar dicha operacin matemtica ser el valor de venta del inmueble, el cual consta
del 50 % como valor del terreno, y el 50 % como valor de
construccin, aplicndose a este ltimo la tasa del impuesto
correspondiente al IGV.
CASO PRCTICO
La empresa Inmobiliaria Mazzarri y Asociados S.A.C. recibe como cuota inicial de la venta de un inmueble, valorizado en S/ 218,000, el valor correspondiente al 10 % del
mismo. El adquiriente, seor Lenin Tafur Loayza, requiere
se le emita el comprobante de pago correspondiente al valor de la cuota inicial cancelada, para lo cual se solicita
calcular el importe gravado con el IGV
Solucin:
Valor de la retribucin (precio de venta): S/ 21,800
Valor del terreno = Valor de la retribucin
2.18
Valor del terreno = S/ 21,800
2.18
Si recordamos lo precisado en el numeral 9 del artculo 5
del Reglamento de la Ley del IGV, notaremos que el 50 %
del valor de la transferencia del inmueble, corresponde al
terreno, por lo que se deduce que el otro 50 % corresponde
al valor de la construccin, el cual se encuentra gravado
con la alcuota del IGV.
Valor de la construccin = S/ 10,000
CASO PRCTICO
La empresa inmobiliaria Los Sauces S.A.C. recibe como

cuota inicial de la venta de un inmueble valorizado en
S/ 436,000, el valor correspondiente al 10 % del mismo. El
adquiriente, seor Eduardo Orihuela Obeso, necesita ese
inmueble como oficina, por lo que se solicita calcular el
importe gravado con el IGV.
Solucin:
Valor de la retribucin (precio de venta): S/ 43,600
Valor de venta = Valor de la retribucin
1.09
Valor de venta = S/ 43,600
1.09
Este valor de venta incluye el valor del terreno, por lo cual,
se debe discriminar ambos montos de la siguiente manera:
Valor del terreno = S/ 40,000 x 50 %
As tenemos lo siguiente:
Por lo tanto el valor de la construccin es el otro 50 %

(S/ 20,000), al cual le corresponde aplicar la alcuota del IGV.
Precio de venta = Valor del terreno + (valor de la construccin + 18 %(valor de la construccin))
As tenemos lo siguiente:
Precio de venta = S/ 10,000 + (S/ 10,000 + (18 %

(S/ 10,000))
Precio de venta = Valor del terreno + (valor de la construccin + 18 % (valor de la construccin))
Precio de venta = S/ 10,000+ (S/ 10,000+ S/ 1,800)
Precio de venta = S/ 20,000 + (S/ 20,000 + (18 %

(S/ 20,000))
Precio de venta = S/ 21,800
Precio de venta = S/ 20,000+ (S/ 20,000+ S/ 3,600)
Como resumen, debemos anotar lo siguiente:
Precio de venta = S/ 43,600
Para hallar el valor del terreno se divide el valor de la

retribucin o precio de venta, entre 2.18
Como resumen, debemos anotar lo siguiente:

Para hallar el valor de venta se divide el valor de la
retribucin o precio de venta, entre 1.09
El resultado obtenido ser el 50 % del valor de venta

correspondiente al valor del terreno.
Por deduccin, al otro 50 % correspondiente al valor
de la construccin, se le aplicar la tasa del impuesto.
Por ltimo, de la suma del 50 % del terreno, ms el
50 % del valor de la construccin ms el 18 % de la
alcuota del IGV, correspondiente al valor de la construccin, obtendremos el valor de la retribucin.
Al resultado obtenido, se le aplica el 50 % para hallar

el valor del terreno.
Luego al otro 50 %, correspondiente al valor de la construccin (que para fines prcticos es el mismo monto),
se le aplica la tasa del impuesto.
Luego, de la suma del 50 % del terreno, ms el 50 %
del valor de la construccin ms el 18 % de la alcuota
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
del IGV, correspondiente al valor de la construccin,
obtendremos el valor de la retribucin.
Primera venta de inmuebles destinados a vivienda

Como lo hemos sealado, de acuerdo con lo establecido en
el inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV, la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor de los mismos se
encuentra afecta a la aplicacin del impuesto.
No obstante, el literal b) del Apndice I del TUO de la Ley del
IGV establece que est exonerada de dicho impuesto [l]a
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias(1) (UIT), siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin
de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por
la Ley N 27157 y su reglamento.
Podemos notar que las condiciones actuales para estar exonerados no hacen alusin alguna a que la venta del inmueble
sea bajo el programa Mi Vivienda.
Sin embargo, s se puede deducir que es exigible (debido al
monto del valor de venta) que se trate de viviendas econmicas,
pero las mismas pueden ser adquiridas bajo cualquier modalidad
contractual o de financiamiento, y no necesariamente por el
citado programa.
De esta forma, a la definicin del supuesto gravado que ya se
precis se le agregan tres ( 3) elementos adicionales, que de
presentarse concurrentemente determinan la exoneracin de la
operacin, es decir, produce una liberacin del cumplimiento
de la obligacin sustancial constituida por el pago del tributo.
El valor de venta no supere las 35 unidades
Impositivas tributarias.
Se encontrar
exonerada del
IGV siempre que:
El inmueble vendido sea exclusivamente destinado a vivienda.

Se haya presentado la solicitud de la licencia de
construccin y que haya sido admitida por la
municipalidad correspondiente.
Primera venta de inmueble que realicen los constructores de

los mismos
a) Que el valor de venta no supere las 35 unidades impositivas
tributarias.
El valor de venta del bien inmueble al que la norma hace
referencia, es la base imponible del impuesto, es decir, antes
del IGV.
En dicha base imponible debe considerarse tanto el valor
de la construccin como el valor del terreno.
Al respecto, la Sunat se pronunci de la siguiente manera:
INFORME N 026-2015-SUNAT/5D0000
Tratndose de la exoneracin del IGV en la primera venta
de inmuebles efectuada por el constructor de los mismos,
prevista en el literal b) del Apndice I de la Ley del IGV, a
efectos de establecer si el valor de venta del inmueble supera
o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno como
parte de dicho valor.
Este valor de venta, y no precio de venta que ya incluye el
IGV, debe ser menor o igual al que corresponda a 35 UIT, y
aunque tanto la Ley como el Reglamento no precisan algo
sobre el particular, debemos entender que la comparacin
se efecta respecto de valor de la UIT vigente en el momento
A-16
que se realiza la operacin de venta. De tal manera que

para el presente ejercicio, 2016, este requisito supone un
valor de venta del inmueble no mayor a S/ 138,250 (Valor
UIT = S/ 3,950 x 35).
b) Que el inmueble vendido sea exclusivamente destinado
para vivienda
vivienda.
El destino exclusivo para vivienda que se le debe dar al inmueble puede ser corroborado por la naturaleza misma de
la construccin, adems de los planos, proyectos e, incluso,
la licencia otorgada por la municipalidad del distrito, que
autoriza dicha obra.
Para el caso particular de los estacionamientos que se
venden de manera separada o conjunta con los inmuebles
destinados a ser usados como vivienda, se debe tener en
cuenta que, cada uno de los estacionamientos representa
un inmueble distinto y separado de la vivienda, de modo
tal, que en principio, siempre estn gravados por no estar
destinados exclusivamente a vivienda, aun cuando su valor
no sea superior a 35 UIT y tenga la licencia a la que se refiere
el siguiente literal.
Cabe sealar que ni la Ley ni el Reglamento del IGV definen
el trmino vivienda, por lo que al recurrir a la definicin
de dicho trmino en el Diccionario de la lengua espaola,
encontramos que se define como el lugar cerrado y cubierto
construido para ser habitado por personas.
Adems en ese sentido, el Tribunal Fiscal ha establecido en
la Resolucin N 05429-3-2003 que no puede incluirse
dentro de la categora de vivienda a, entre otros, el estacionamiento, por cuanto por vivienda debe entenderse la
construccin que se emplea para vivir, morar o residir.
Sin embargo, se podra deducir que por accesoriedad, el
valor de venta del estacionamiento tambin debera estar
exonerado; pero en este aspecto la Ley y su Reglamento,
definen el concepto de accesoriedad, es as que el segundo
prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV, referido
al principio de accesoriedad, seala expresamente que:
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de
servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos formar
parte de la base imponible, aun cuando se encuentren
exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo
de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de estos estar tambin
exonerado o inafecto.
Por lo tanto, las ventas de los estacionamientos que se
efecten con el inmueble o separado de este, que adems
son registrados de manera independiente, no se encontrarn
exoneradas del impuesto.
c) Que se haya presentado la solicitud de la licencia de construccin y que haya sido admitida por la municipalidad
correspondiente.
correspondiente
De acuerdo con este requisito, la municipalidad distrital en
cuya jurisdiccin se ubica el bien inmueble producto de la
transaccin, debe haber admitido la solicitud de Licencia de
Construccin, es decir, que la haya recibido, sin ser exigible
que se haya otorgado la misma, es decir, que la respuesta por
parte de la autoridad del gobierno local haya sido positiva.
(1) Mediante Decreto Supremo N 397-2015-EF se fij en S/ 3,950 el valor de la unidad

impositiva tributaria (UIT), para el ejercicio 2016
19
CASOS PRCTICOS
Consecuencias de errores relacionados a la
aplicacin del sistema de detracciones
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
os casos prcticos que presentamos a continuacin desarrollan diferentes contingencias que pueden
surgir como consecuencia de un mal llenado de la constancia de detraccin, entre ellas el cambio
de rgimen realizado de oficio por parte de la Administracin Tributaria, al detectar que las actividades
que se facturan y se detallan en la constancia de detraccin no estaran comprendidas en el rgimen en
el cual se encuentra el contribuyente.
Servicio detallado en la constancia de detracciones no corresponde

al rgimen tributario del contribuyente
Caso:
La empresa Comercializadora R&F Total E.I.R.L., con RUC
N 20521264916, se encuentra acogida al Rgimen Especial de Renta (RER) y se dedica a la comercializacin de
materiales para la construccin y suministros diversos. El 5
de enero de 2016 la empresa Tekila Producciones S.A.C.,
con RUC N 20125213139, le solicit una determinada
carga de arena y piedra por el importe de S/ 5,800.00.
Asimismo, y pese a que la empresa proveedora no tiene
el rubro de asesoramiento tcnico, se le solicit una evaluacin del terreno por la experiencia que tiene en el rubro. Comercializadora R&F Total E.I.R.L. accedi al pedido y
emiti una factura por el mencionado servicio equivalente
a S/ 1,800.00.
Tekila Producciones S.A.C. le efecta dos depsitos de detraccin: el primero por la compra de arena y piedra (10 %
de los S/ 5,800.00) y el segundo por el asesoramiento en la
evaluacin del terreno (10 % de los S/ 1,800.00) calificando
este ltimo servicio como Otros servicios empresariales,
dentro de las actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
Es as que en noviembre de 2016, Comercializadora R&F
Total E.I.R.L. recibe una carta informativa por parte de la
Administracin Tributaria, indicando que por las actividades que se encuentra realizando debera estar acogida al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, debiendo por lo
tanto rectificar las declaraciones mensuales y declarar en el
rgimen correspondiente.
De acuerdo a lo indicado, el contador de la empresa nos
plantea la siguiente consulta: Es correcto lo indicado por
parte de la Administracin Tributaria? De ser as, qu infracciones se han cometido?
Solucin:
Como es de conocimiento general, en estas ltimas semanas
la Administracin Tributaria est enviando documentos o
comunicaciones con diferentes denominaciones. As tenemos
a las cartas informativas y cartas de invitacin, que no son
diferentes a las conocidas cartas inductivas.
Al respecto debe tenerse en cuenta que con dicho tipo de
comunicaciones, la Sunat est buscando cambiar la poltica
de recaudacin, y, en vez de sancionar omisiones o errores
de los contribuyentes, busca que se subsane y se corrija de
forma voluntaria.
Volviendo al supuesto planteado, debemos indicar que la
Administracin Tributaria est en lo correcto, ya que las actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico estn excluidas del Rgimen Especial de
Renta, esto de acuerdo al inciso x.5) del literal b) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, aunque no sea el rubro (actividad econmica) que haya sido declarado ante la Sunat en la Ficha
RUC al momento de inscribirse, se estara ejerciendo la
mencionada actividad, por lo que se tendran que rectificar
las declaraciones juradas mensuales desde el periodo de
enero a la fecha.
Cabe precisar que no se estara cometiendo la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
referida a declarar cifras o datos falsos, ya que la tasa del pago
(*)
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de

Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad
Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
a cuenta del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es

similar al pago cancelatorio del Rgimen Especial de Renta, el
cual es de 1.5 % de manera mensual.
No obstante, s se estara incurriendo en la infraccin tipificada en
el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, referida a no
proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria. La sancin, en este caso, es del 50 % de 1 UIT o comiso(1).
Se puede concluir entonces que la carta informativa tiene

efecto inductivo, por lo que el contribuyente aun gozara de
gradualidad voluntaria. En consecuencia, aplicando el Rgimen
de Gradualidad(2), estaramos ante una subsanacin voluntaria,
rebajndose la sancin en un 100 %. Para ello se requiere rectificar las declaraciones juradas mensuales, colocar el rgimen de
tercera categora correspondiente, es decir, el Rgimen General
de Renta (RG), y en la seccin de determinacin de la deuda
colocar en pagos previos los pagos efectuados en el Rgimen
Especial de Renta (RER).
Sancin segn tablas
Infraccin
Art. 173,
numeral 5
Descripcin
No proporcionar o
comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma,
plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
Criterios para aplicar la

sancin (4)
En todos los casos, salvo

que se encuentren bienes
en locales no declarados.
Cuando se encuentren
bienes en locales no declarados.
Criterios de gradualidad: subsanacin (1) y/o pago (2)

(Porcentaje de rebaja en la multa establecida
en las Tablas
Tablas
Forma de
subsanar la
infraccin
Sancin
Multa (50 % UIT)
II
Multa (25 % UIT)
III
Multa (0.3 % I) o
cierre (5)
I, II y III
Comiso(6)/multa
para recuperar
los bienes
comisados
(15 % VB) (7)
Proporcionando
o
comunicando la informacin omitida
segn lo previsto en
las normas correspondientes.
Subsanacin
voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto
la notificacin (3)
de la SUNAT en la
que se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
Si se subsana la infraccin dentro del

plazo otorgado por la SUNAT, contado
desde la fecha en que surta efecto la
notificacin en la que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin.
No aplicable el
pago (2)
Sin pago (2)
Con pago (2)
100 %
50 %
80 %
Frecuencia (8)
(Multas rebajadas)
1a oportunidad
2a oportunidad
5 % VB
10 % VB
Importe de la operacin - monto de detraccin errado

Caso:
La empresa Cicarella Inversiones S.A.C., con RUC
N 20125247859, es una empresa que tributa por rentas
de tercera categora encontrndose acogida al Rgimen
General de Renta.
enta. Actualmente est en etapa de expansin y ha solicitado con fecha 20/10/2016 a A&G Ingenieros E.I.R.L., con RUC N 20101063524, la elaboracin de
unos planos para su nuevo local comercial al sur de Lima,
el cual planea inaugurar a fin de ao.
Es as que con fecha 23/10/2016 A&G Ingenieros E.I.R.L. le
enva la cotizacin de los planos solicitados por un importe
total de US$. 4,800.00 incluido IGV, el cual es aprobado por
Cicarella Inversiones S.A.C. La factura correspondiente es

emitida por el mencionado importe con fecha 25/10/2016,
depositando Cicarella Inversiones S.A.C. nicamente
US$. 1,800.00 en la misma fecha, y efectuando la detraccin del 10 % sobre este ltimo importe.
El contador de la empresa Cicarella Inversiones S.A.C., nos
plantea las siguientes consultas:
(1) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(2) Establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
A-18

Estara correcto el depsito de detracciones realizado, y
si no fuera as, habra alguna contingencia tributaria si se
utilizara el crdito fiscal correspondiente al importe total
de la operacin para el periodo octubre 2016?
Dato adicional:
Factura: N E001-000128
Tipo de cambio: 3.438
N de Constancia de depsito: 1815A0728346472
Solucin:
La primera disposicin final del TUO del Decreto Legislativo
N 940(3), precisa que el derecho al crdito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el
IGV, se podr ejercer a partir del periodo en que se acredite el
depsito establecido.
Es as que al no cumplir con el depsito correcto, en la fecha
de pago de la retribucin total o parcial, o dentro de los cinco
das hbiles del mes siguiente al de la anotacin en el Registro
de compras, lo que ocurra primero; el usuario no solamente
incurrir en una infraccin tributaria, sancionada con una multa
equivalente al 50 % del importe de la detraccin no depositada,
sino que adicionalmente ser sancionado con la prohibicin
de aplicar el crdito fiscal de la adquisicin.
21
Es por ello, que de acuerdo con lo indicado, el contribuyente

no podr considerar como crdito fiscal el IGV de la factura
por la cual no se efectu el correcto depsito de la detraccin
en las oportunidades sealadas en la normativa, esto es: hasta
la fecha de pago parcial o total o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea
el usuario o adquirente.
Con la finalidad de evitar este tipo de contingencias con
el crdito fiscal, debe tenerse en cuenta que al realizar un
pago parcial ya naci la obligacin de efectuar el depsito
de la detraccin por el importe total de la operacin. Esto
es, aunque solo se haya pagado al prestador del servicio
S/ 6,188.40, la detraccin del 10 % debi efectuarse
sobre el importe total de la operacin, es decir, sobre los
S/ 16,502.40.
En ese sentido, para el caso planteado, no se podr utilizar el
crdito fiscal de la factura en el periodo de octubre de 2016,
hasta que no se regularice el depsito de la detraccin por el
importe total de la operacin.
A continuacin se indicar cmo debi ser el depsito
correcto:
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, con fecha 14/11/2004.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Error al consignar el tipo de operacin
Caso:
La empresa La Casona Textiles E.I.R.L., con RUC
N 20125215274, solicit los servicios de mantenimiento,
pintado, reparacin y acondicionamiento de edificios para
uno de sus establecimientos anexos, a la empresa Servicios
Generales Victory S.A.C., con RUC N 20521496587. El
servicio est valorizado en S/ 9,800.00 (incluido IGV).
Con fecha 05/10/2016 se emiti la factura N E001000897, a la cual se le aplic, en la fecha de cancelacin,
la detraccin del 10 % clasificando la operacin como
Actividades de limpieza de edificios dentro de Otros
servicios empresariales, concepto que se encuentra descrito en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-Sunat.
Se nos consulta si el porcentaje aplicado es el correcto y si
se podra utilizar el crdito fiscal de la factura por el servicio
prestado.
Solucin:
De acuerdo con lo indicado en el artculo 12 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/Sunat, se encuentran sujetos
al SPOT los contratos de construccin sealados en el Anexo
3 de dicha resolucin.
El numeral 9 del referido anexo incluye dentro del SPOT a
los contratos de construccin con el porcentaje del 4 %;
entendindose como tales a los que se celebren respecto de
CIIU
Revisin 4
las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de

la Ley del IGV. Sobre el particular, el mencionado inciso seala
que se entiende por construccin a las actividades clasificadas
como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Por otro lado, en cuanto a la versin particular de la CIIU
que debe considerarse, en el Informe N 003-2011-Sunat,
se ha concluido que para efecto de la aplicacin del SPOT
a los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la
Revisin 4 de la CIIU, la cual ha sido adoptada en el pas mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI.
Asimismo, se indica que las unidades dedicadas a la reparacin
y mantenimiento de bienes han sido separadas en categoras en
la CIIU Revisin 4 en base al tipo de reparacin de los bienes,
habindose clasificado a la reparacin de edificios y otras
estructuras en la Divisin 43(4).
La citada divisin se encuentra ubicada en la Seccin F-Construccin del tem III Notas explicativas de la CIIU Revisin 4,
en la que se seala que la misma comprende las actividades
corrientes y especializadas de construccin de edificios y obras
de ingeniera civil, estando incluidas en estas las obras nuevas,
reparaciones, ampliaciones y reformas, entre otras actividades(5).
De acuerdo con lo sealado en el Informe N 03-2016-INEI-DNCE/
DECEEE, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica ha
emitido pronunciamiento afirmando que estas se encuentran
comprendidas en las clases siguientes:
Descripcin
4321
Instalaciones elctricas.
4322
Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado.
4329
Otro tipo de instalaciones de construccin (instalacin de ascensores, escaleras mecnicas, aislamiento termal, de sonido o vibracin, conductores de iluminacin, puertas automticas y giratorias, sistema de limpieza de aspiradora).
4330
Terminacin de edificios (instalacin de muebles, actividades de terminacin y acabado de edificios).
4390
Otras actividades especializadas de la construccin (obras de proteccin e impermeabilidad del agua, limpieza con vapor, chorro de arena y otras
actividades similares, para la edificacin de exteriores).
3320
Instalacin de maquinaria y equipo industrial(6).
Es as que podemos indicar que las clases 4321, 4322, 4329,

4330 y 4390 de la CIIU Revisin 4 se encuentran referidas a
la actividad de construccin, y que si bien la clase 3320 no lo
est, al especificarse en esta que la instalacin de equipo que
forma parte integrante de edificios o estructuras similares, como
el cableado elctrico, la instalacin de escaleras mecnicas y la
de sistemas de acondicionamiento de aire, se clasifica como
actividad de construccin; se tiene que los servicios materia
de consulta califican como construccin, por lo que no debi
aplicarse la tasa del 10 % como Actividades de limpieza de
edificios dentro de Otros servicios empresariales, sino la tasa
del 4 % como Contratos de construccin.
A-20
En consecuencia, La Casona Textiles E.I.R.L. tendra que solicitar

la devolucin del depsito en exceso a la Sunat, y realizar la
correccin de datos en la constancia de depsito de detraccin.
(4) Literal c) Reparacin y mantenimiento del numeral 1.9 Clasificacin de unidades estadsticas del tem I. Aspectos conceptuales y metodolgicos de la aludida Revisin
4 de la CIIU.
(5) Informe N 029-2016-Sunat.
(6) Esta clase comprende la instalacin especializada de maquinaria. Sin embargo,
en esta se especifica que la instalacin de equipo que forma parte integrante de
edificios o estructuras similares, como el cableado elctrico, la instalacin de escaleras mecnicas y la de sistemas de acondicionamiento de aire, se clasifica como
actividad de construccin.
ASESORIA TRIBUTARIA
23
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Aplazamiento y/o fraccionamiento del IGV para

deudores cuyas ventas anuales no superan las 150 UIT
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
I.
El presente procedimiento se encuentra dirigido

a contribuyentes cuyas ventas anuales no superan las ciento cincuenta (150) UIT, y desean
solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de
las deudas correspondientes al Impuesto General
a las Ventas (IGV) y al Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) del ltimo perodo vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud y que
venzan en el mes de dicha presentacin. Esto de
acuerdo a lo establecido mediante la Resolucin
de Superintendencia N 275-2016/Sunat(1) (en
adelante, la Resolucin) que modifica el Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria por tributos internos(2) y la
Resolucin que aprueba las disposiciones para
la aplicacin de la excepcin que permite a la
Sunat otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento
por el saldo de deuda tributaria de tributos
internos anteriormente acogida al artculo 36
del Cdigo Tributario(3).
A continuacin se indicarn los pasos a seguir
para solicitar el fraccionamiento de acuerdo a
estas nuevas disposiciones, a fin de evitar incurrir
en posibles contingencias o improcedencia de
solicitudes como consecuencia de algn requisito
incumplido.
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
CORRESPONDIENTE AL IGV E IPM
Tratndose del IGV e IPM, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda correspondiente al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud y la del perodo
que venza en el mes de la referida presentacin,
de aquellos deudores tributarios cuyas ventas
anuales(4) no superen las ciento cincuenta (150)
UIT, puede ser efectuada:
a) Inmediatamente despus de la presentacin de la
declaracin mensual del IGV e IPM siempre que:
-
La referida declaracin se presente dentro del plazo establecido de acuerdo con

el cronograma para el cumplimiento de
obligaciones tributarias mensuales;
Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en Sunat Operaciones en Lnea

para tal efecto, y
Se siga el procedimiento para la presentacin de la solicitud de aplazamiento

y/o fraccionamiento por deuda tributaria
regulado por el reglamento(5), con excepcin de la generacin del reporte de precalificacin y el archivo personalizado.
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin por la
Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y Administracin Tributaria-Sunat.
La presente resolucin entra en vigencia el 15 de noviembre de 2016.
Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 161-2015/Sunat.
Aprobada mediante Resolucin de Superintendencia N 190-2015/Sunat.
A la sumatoria del monto de ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos el monto de los descuentos y devoluciones concedidos, consignados en las declaraciones mensuales del IGV e IPM de los doce (12) ltimos perodos tributarios anteriores al periodo por el
cual se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
En caso que en la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento se incluya ms de un perodo, se consideran las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas menos el monto de los descuentos y devoluciones concedidos, consignados en las declaraciones mensuales del
IGV e IPM de los doce (12) ltimos perodos tributarios anteriores al ltimo perodo por el cual se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cuando en algn, algunos o todos los perodos tributarios a que se refieren los prrafos anteriores, el solicitante hubiera estado acogido al
Nuevo Rgimen nico Simplificado o hubiera sido incluido en l, se debe considerar, para efecto de la sumatoria, el monto de los ingresos
brutos mensuales declarados para efecto de dicho rgimen.
Artculo 5 del Reglamento: El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria debe tener en cuenta
lo siguiente:
- Reporte de Precalificacin
- Archivo Personalizado
- Pedido para acceder al Aplazamiento y/o Fraccionamiento
- Presentacin del Formulario Virtual N 687
- Pago de la Cuota de Acogimiento
- Causales de Rechazo
- Constancia de Presentacin o Rechazo del Formulario Virtual N 687.
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
24
b) A partir del stimo da hbil siguiente

al plazo establecido en el cronograma
para el cumplimiento de obligaciones
tributarias mensuales, cuando el solicitante:
-
Habiendo presentado la declaracin mensual del IGV e IPM dentro del referido plazo, no hubiese
ingresado al enlace a que se refiere el numeral anterior, y/o
Hubiera sustituido la declaracin mensual del IGV e IPM

del perodo por el cual solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento.
c) A partir del stimo da hbil siguiente

a la fecha de presentacin de la declaracin mensual del IGV e IPM si el
solicitante no la presenta dentro del
plazo establecido en el cronograma
para el cumplimiento de obligaciones

tributarias mensuales.
Se debe tener en cuenta lo siguiente:
De no existir ventas anuales, las ventas
declaradas en la determinacin mensual del IGV e IPM correspondiente al
perodo por el cual se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento no deben
superar las ciento cincuenta (150) UIT.
421,360.00 < 592,500.00 (150 UIT)
En los casos de los incisos a) y b),

el solicitante debe seguir todo el
procedimiento para la presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento por
deuda tributaria regulado en su
reglamento.
II. REQUISITO PARA EL OTORGAMIENTO

DEL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO REFERIDO
A LOS SALDOS EN LAS CUENTAS
A-22
DEL BANCO DE LA NACIN POR

OPERACIONES SUJETAS AL SPOT
Mediante la Resolucin de Superintendencia
N 275-2016/Sunat tambin se flexibiliza el requisito vinculado al saldo en
las cuentas del Banco de la Nacin por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), para el otorgamiento del
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
Al momento de presentar la solicitud no

se debe contar, al da hbil anterior a la
presentacin de la solicitud, con saldos
en las cuentas del Banco de la Nacin por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
como recaudacin pendientes de imputacin por parte del deudor tributario,
salvo en el caso que la deuda tributaria
que se solicita aplazar y/o fraccionar sea
por regala minera o gravamen especial
a la minera.
ASESORA TRIBUTARIA
25
TRIBUTACIN SECTORIAL
Devolucin del Impuesto General a las

Ventas a turistas
Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a posibilidad de devolucin del Impuesto General a las Ventas pagado por la

adquisicin de bienes por parte de los numerosos turistas que visitan nuestro
pas, se encuentra recogida en nuestra legislacin, por tanto, es importante conocer los requisitos y condiciones necesarios para poder acogerse a este beneficio.
En ese sentido, en el presente informe se brindarn los parmetros necesarios para
el entendimiento del mencionado proceso y su respectiva aplicacin.
I.
EN QU CONSISTE LA DEVOLUCIN DEL IGV

A TURISTAS?
Segn lo establecido en el artculo 76 de la Ley

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo(1) (en adelante, LIGV) y
en su reglamento(2), ser objeto de devolucin
el Impuesto General a las Ventas (en adelante,
IGV) que grave la venta de bienes adquiridos

por extranjeros no domiciliados que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va
area o martima, siempre que los traslade el
propio turista
turista. En otras palabras, al momento
de la compra, los turistas soportan el pago del
impuesto, sin embargo, pueden solicitar su
devolucin, posteriormente.
Solicita la
devolucin del IGV
pagado en sus
compras
Venta de bienes
Establecimiento
inscrito en el
Registro de
Establecimientos
Autorizados
Turista (persona
natural extranjera
no domiciliada
Puesto de control
habilitado por la
Sunat
Llevados al exterior
por el propio
turista.
No obstante, la devolucin mencionada solo se

realizar respecto de las adquisiciones de bienes
que se efecten en los establecimientos calificados
por la Sunat como aquellos cuyas adquisiciones
dan derecho a la devolucin del IGV a los turistas,
los cuales debern encontrarse en el rgimen de
buenos contribuyentes e inscribirse en el registro
que implemente la Sunat. Cabe agregar, que darn
derecho a la devolucin, las ventas gravadas con
el IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
se produzca, nicamente, a partir de la fecha
en que opere la inscripcin del establecimiento
autorizado en el Registro de Establecimientos
Autorizados(3).
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
II. A QUIN SE CONSIDERA TURISTA PARA FINES

TRIBUTARIOS?
Se considera turista a la persona natural extranjera(4) no domiciliada(5) que ingresa al Per con esta
calidad migratoria, cumpliendo los parmetros a
que se refiere el inciso j) del artculo 11 de la Ley
de Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas modificatorias(6), adems,
de permanecer en el territorio nacional por un
periodo no menor a cinco (5) das calendario ni
mayor a sesenta (60) das calendario, por cada
ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con
la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte,
Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF.
Conforme con lo previsto en el artculo 11-A del Reglamento de la LIGV incorporado por el Decreto Supremo N 161-2012/SUNAT.
Conforme con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 11-C de Reglamento de la LIGV, incorporado por el Decreto Supremo N 1612012/Sunat.
De acuerdo al numeral 1 del inciso g) del artculo 11-A del Reglamento de la LIGV aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, se considera
extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana, no considerndose extranjeros a los peruanos que gozan de doble nacionalidad.
De acuerdo al numeral 2 del inciso g) del artculo 11-A del Reglamento de la LIGV aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, se considera
no domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada para los efectos del Impuesto a la Renta.
En el literal j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas modificatorias, se seala que
para los efectos de la presente ley, los extranjeros podrn ser admitidos al territorio nacional con calidad migratoria de turista, en el caso de
aquellos que ingresan al pas sin nimo de residencia y con el propsito de realizar visitas tursticas o actividades recreativas o similares, no
estando permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
salvoconducto o documento de identidad que de conformidad

con los tratados internacionales celebrados por el Per sea
vlido para ingresar al pas.
III. EN QUE CONSISTE EL REGISTRO DE ESTABLECIMIENTO

AUTORIZADO Y CULES SON LOS REQUISITOS Y CONDICIONES PARA SOLICITAR SU INSCRIPCIN?
En el Registro de Establecimientos Autorizados, a que se refiere
el artculo 76 de la LIGV, se pueden inscribir diferentes establecimientos con la finalidad de que las ventas de sus bienes generen
derecho a la devolucin del IGV al turista extranjero no domiciliado.

Este registro tendr carcter constitutivo y estar a cargo de la
Sunat, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que
seale el Reglamento de la LIGV para inscribirse y mantenerse
en este. Cabe sealar que, los contribuyentes podrn solicitar su
inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados en la
primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada
ao; asimismo, dicha inscripcin operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.
Las condiciones y requisitos para solicitar la inscripcin en el
Registro de Establecimientos Autorizados son los siguientes:
Ser generador de rentas de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta.
Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos contribuyentes.
Vender bienes gravados con el IGV.
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.

Condiciones y requisitos
para solicitar la
inscripcin en el Registro
de Establecimientos
Autorizados
Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias vencidas
durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se
ha cumplido oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si estos se han efectuado de
acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la Sunat.
No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. A efectos de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes indicadas si
hasta la fecha de presentacin de la solicitud: i) Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin. ii) Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin expedida de acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentacin de la solicitud.
IV. QU HACER PARA MANTENERSE INSCRITO EN EL REGISTRO

DE ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS?
Por otro lado, para mantenerse inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que opere la
inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del artculo 11-D del Reglamento
de la LIGV, es decir el contribuyente deber ser generador de
rentas de tercera categora para los efectos del Impuesto a
la Renta, encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos
Contribuyentes y, vender bienes gravados con el IGV.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el
RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de
baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago
del ntegro de las obligaciones tributarias. No se considerar
incumplido lo indicado cuando se presente la declaracin
y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de un
solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales; o cuando
se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general respecto de los tributos y multas de un solo perodo
A-24
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial

de las obligaciones mensuales o; cuando se otorgue el
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de
los tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o
ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo
vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la
fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento(7).
e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre
temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales que consten en
un acto firme o en un acto administrativo que hubiera
agotado la va administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados
dar lugar a la exclusin del Registro de Establecimientos
Autorizados. La exclusin operar a partir de la fecha que se
seale en el acto administrativo respectivo.
(7) En ese sentido, para la aplicacin de lo indicado, se deber tener en cuenta que:
i) Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el
pago correspondiente, si estos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones
y lugares establecidos por Sunat. ii) Solo se permite que ocurra una excepcin a la
condicin prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6) meses, contados
desde el mes siguiente a aquel en el que se dio la excepcin.
TRIBUTACIN SECTORIAL
V. CULES SON LOS REQUISITOS QUE SE NECESITAN PARA
QUE PROCEDA LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?
A efectos de la devolucin del IGV deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los sesenta (60) das calendario
de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la factura
emitida de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso
no ser requisito mnimo del comprobante de pago el nmero
de RUC del adquirente. La factura que sustente la adquisicin
de los bienes por los que se solicita la devolucin no podr
incluir operaciones distintas a estas. Al momento de solicitar
la devolucin en el puesto de control habilitado(8), se deber
presentar copia de la factura antes mencionada.
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolucin no sea inferior a S/ 50.00 (cincuenta y 00/100
soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se
solicita sea S/ 100.00 (cien y 00/100 soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito vlida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo
mximo de permanencia del turista a que se refiere el literal
g) del artculo 11-A, en otras palabras, la solicitud debe
presentarse hasta sesenta (60) das calendario, por cada
ingreso al pas del turista.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolucin en el puesto de control habilitado.
g) Presentar las constancias Tax Free debidamente emitidas
por un establecimiento autorizado respecto de los bienes
por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente
cuyo titular sea el turista, en la que se realizar, de corresponder,
el abono de la devolucin. El nmero de dicha tarjeta de dbito
o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin, salvo
que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa
informacin al momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin
de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la
notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
VI. CUL ES EL PROCEDIMIENTO SI TENGO UN ESTABLECIMIENTO AUTORIZADO Y ESTOY TRANSFIRIENDO UN BIEN A

UN CLIENTE EXTRANJERO?
Los establecimientos autorizados debern seguir el siguiente
procedimiento:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM) y del documento de identidad, a efectos
de constatar si l no excede el tiempo de permanencia
mxima en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A,
en cuyo caso emitirn adems de la factura respectiva la
constancia denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas
Tax Free Shopping y Establecimiento Libre de Impuestos.
c) Remitir a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que
seale, la informacin que requiera.
d) Anotar en forma separada en el Registro de ventas las facturas
que emitan por las ventas que dan derecho a la devolucin.
Asimismo, otra de las obligaciones que deben cumplir los establecimientos autorizados es facilitar una constancia Tax Free
por cada factura que emitan. En la mencionada constancia se
deber consignar la siguiente informacin:
27
INFORMACIN A CONSIGNAR EN LA CONSTANCIA TAX FREE
Del establecimiento
autorizado
Del turista
De la tarjeta de dbito
o crdito vlida a
nivel internacional
que utilice el turista
para el pago por la
adquisicin del bien
Nmero de RUC.
Nombres y apellidos comple- Nmero de la tarjeta
tos, tal como aparece en su
de dbito o crdito.
Denominacin o razn sodocumento de identidad.
cial.
Banco emisor de la
tarjeta de dbito o
Nmero de inscripcin en el Nacionalidad.
crdito.
Registro de Establecimien- Nmero de la TAM y del dotos Autorizados.
cumento de identidad.
Fecha de ingreso al pas.
Tambin se debe consignar: nmero de la factura y fecha de emisin; descripcin detallada
del bien vendido; precio unitario del bien vendido; valor de venta del bien vendido; monto
discriminado del IGV que grava la venta; importe total de la venta; y, firma del representante
legal o de la persona autorizada(9).
VII. CMO SE DEBE PRESENTAR LA SOLICITUD DE

DEVOLUCIN?
La solicitud de devolucin se debe presentar respetando las
siguientes pautas:
La devolucin solo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera
emitido el comprobante de pago que
sustenta la adquisicin de los bienes
y la constancia Tax Free.
La solicitud ser presentada en la

forma y condiciones que establezca
la Sunat, pudiendo inclusive
establecerse la utilizacin de medios
informticos.
Pautas para
solicitar devolucin
El turista presentar la solicitud de
devolucin del IGV que haya gravado la
adquisicin de los bienes, a la salida del
pas, en el puesto de control habilitado por
la Sunat. Una vez verificado en el puesto
de control habilitado el cumplimiento de
lo indicado, se entregar al turista una
constancia que acredite la presentacin
de la solicitud de devolucin.
La solicitud de devolucin se
resolver dentro del plazo de
sesenta (60) das hbiles de emitida
la constancia.
En el caso de que no se indique una direccin de correo electrnico vlida o que la direccin de correo electrnico no contine
siendo vlida hasta la notificacin del acto administrativo que
resuelve la solicitud, la entrega de la referida constancia se
efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse la
notificacin del acto administrativo que la resuelve.
El acto administrativo que resuelve la solicitud de devolucin
ser notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
artculo 104 del Cdigo Tributario. En caso de que la solicitud
de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar
a la tarjeta de dbito o crdito del turista cuyo nmero haya
sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo
electrnico, a partir del da hbil siguiente a la fecha del depsito
del documento que aprueba la devolucin en la direccin electrnica respectiva. Mediante Resolucin de Superintendencia, la
Sunat sealar la fecha en la cual ser posible realizar el abono
de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
(8) Segn lo dispuesto en el artculo 76 de la Ley del IGV, uno de los requisitos a efectos de la devolucin de dicho impuesto a los turistas, es que la salida del pas del
extranjero no domiciliado que califique como turista se efecte a travs de alguno de
los puntos de control obligatorio que establezca el Reglamento de la Ley del IGV. La
modificacin correspondiente al Reglamento de la Ley del IGV se efectu mediante
el Decreto Supremo N 161-2012-EF, el cual seal, en su segunda disposicin
complementaria final, que lo dispuesto en el captulo referido a la devolucin de
impuestos a turistas, entrara en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre
operativo el primer puesto de control habilitado, la misma que sera determinada por
la Sunat mediante resolucin de superintendencia. No obstante, a la fecha no se ha
publicado ninguna resolucin sobre el particular por parte de la Sunat.
(9) La persona autorizada solo podr firmar las constancias Tax Free en tanto cumpla
con los requisitos y condiciones que establezca la Sunat mediante resolucin de
superintendencia.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
28
Amplan excepciones para la presentacin de

las declaraciones mensuales del IGV y del
Impuesto a la Renta
Mediante la Resolucin de Superintendencia
N 272-2016/Sunat (publicada el 27/10/2016
y vigente desde el 28/10/2016) se modifica la
Resolucin de Superintendencia N 203-2006/
Sunat, que regula los supuestos en los cuales los
deudores tributarios se encuentran exceptuados
de presentar las declaraciones mensuales del IGV y
el Impuesto a la Renta, con la finalidad de ampliar
dichos supuestos:
De ese modo, se ha dispuesto que los deudores
tributarios no estn obligados a presentar las
declaraciones mensuales del IGV y del Impuesto
a la Renta de tercera categora, cuando:
No generen ingresos gravados con el Impuesto a
la Renta y tratndose del IGV:
No realicen operaciones gravadas ni adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que otorguen derecho
a crdito fiscal; o,
No realicen operaciones gravadas y efecten,
nicamente, adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que otorguen
derecho a crdito fiscal, cuyos comprobantes

de pago o documentos respectivos no hayan
sido anotados en el Registro de Compras.
Igualmente, se precisa que no existe la obligacin
de presentar declaraciones mensuales relativas al
IR, IGV y al nuevo RUS, cuando hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de
realizar las actividades generadoras de obligaciones
tributarias.
Por otro lado, dichos supuestos no resultan de
aplicacin cuando la presentacin de dichas declaraciones sea requisito para solicitar devoluciones,
compensaciones, acogerse a un rgimen tributario
o para ejercer la opcin de atribucin de rentas
para efecto de su declaracin y pago.
Recordemos que los nicos supuestos exceptuados
de presentar declaraciones mensuales del IGV e
Impuesto a la Renta eran los siguientes:
Se encuentren exonerados del Impuesto a la
Renta y realicen, nicamente, operaciones
exoneradas del IGV.
Perciban exclusivamente rentas exoneradas del
Impuesto a la Renta y realicen, nicamente,
operaciones exoneradas del IGV.
Legalizacin de libros y registros contables

Mediante Resolucin de Superintendencia
N 274-2016/Sunat (publicada el 27/10/2016 y
vigente desde el 28/10/2016) se ha modificado
el artculo 2 (facultad para autorizar los libros y
registros mediante legalizacin de los mismos) de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat, estableciendo lo siguiente:
2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios sern legalizados ante cualquier
notario o, a falta de este, en los juzgados de
paz letrados o juzgados de paz de la jurisdiccin territorial en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario.
Para comprender lo anterior, cabe referir los considerandos de la Resolucin que sealan que de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4 y en el
inciso g) del artculo 17 del Decreto Legislativo
N 1049, Decreto Legislativo del Notariado,
el mbito territorial del ejercicio de la funcin
notarial es provincial no obstante la localizacin
distrital a que se refiere la ley, estando el notario prohibido de ejercer su funcin fuera de
los lmites de la provincia para la cual ha sido
nombrado, con excepcin de lo dispuesto en el
inciso k) del artculo 130 de la Ley del Notariado
y el artculo 29 de la Ley N 26662.
En ese sentido, de las disposiciones de la Ley del
Notariado antes descritas, fluye que en trmites
A-26
como el de legalizacin de libros y registros, el

notario no se encuentra impedido de legalizar aquellos pertenecientes a sujetos que se encuentren,
al momento de solicitarlo, en el mbito territorial
del ejercicio de su funcin notarial
notarial.
Por otro lado, tratndose de jueces de paz, el
artculo 4 del Reglamento para el Otorgamiento de
Certificaciones y Constancias Notariales por Jueces
de Paz, aprobado por la Resolucin Administrativa
N 341-2014-CE-PJ, seala que dichos magistrados
solo otorgan certificaciones y constancias notariales
a la persona natural o jurdica que domicilie de
manera permanente en su mbito de competencia
territorial.
As, concluyen en los considerandos de la resolucin citada que, con el objetivo de simplificar
el procedimiento de autorizacin de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, es procedente modificar la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat con la finalidad de permitir que
la legalizacin de stos se efecte por cualquier
notario del pas
pas.
En ese sentido, entendemos que la posibilidad de
legalizar los libros a nivel nacional es aplicable a
los notarios y no a los jueces de paz, que estn
restringidos por el mbito jurisdiccional de su
competencia.
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
29
Incorporan uso de dinero electrnico en el Sistema Pago Fcil

para la declaracin y pago de las cuotas del Nuevo RUS
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 280-2016/
Sunat (publicada el 29/10/2016 y vigente desde el 01/11/2016),
se modifica la Resolucin de Superintendencia N 029-2004/
Sunat, con la finalidad de brindar mayores facilidades a los
sujetos comprendidos en el Nuevo RUS para el cumplimiento
de la obligacin de declarar y pagar la cuota mensual de dicho
rgimen, permitindole para ello utilizar dinero electrnico.
Para ello se sustituye el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 029-2004/Sunat, en el cual se establece que
los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deben utilizar el
Sistema Pago Fcil a fin de efectuar la declaracin y pago de
la cuota mensual pudiendo optar por realizar la declaracin y

pago utilizando dinero electrnico siempre que:
La presentacin se realice en el mes del vencimiento y,
La declaracin tenga importe a pagar.
En ese sentido, tratndose de la declaracin y pago con dinero
electrnico, una vez registrados los datos proporcionados por
el declarante este recibe un mensaje de texto de confirmacin
enviado al telfono mvil desde el cual se realiz la transaccin.
Adicionalmente, puede realizar la consulta de sus declaraciones
y pagos en Sunat Virtual.
Nuevo sistema para embargos en forma de retencin

por medios electrnicos
La Resolucin de Superintendencia N 281-2016/Sunat (publicada el 29/10/2016 y vigente desde el 02/11/2016) aprueba
un Nuevo Sistema de Embargo por Medios Telemticos (Nuevo
SEMT) a fin de centralizar en un solo sistema los embargos en
forma de retencin cuando el Tercero Retenedor sea una Entidad
del Estado, una empresa calificada como Gran Comprador,
o que logre desempear el rol de adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito o cualquier
empresa pblica o privada.
Las funciones de este nuevo sistema van a permitir, entre otras,
la indicacin inmediata, a partir de la comunicacin, que realice el Tercero Retenedor, de aquellos que no tienen la calidad
de deudores coactivos a fin que se proceda con los pagos de
manera inmediata.
A travs del Nuevo Sistema de Embargo por Medios TelemticosTercero Retenedor (Nuevo SEMT-TR) que forma parte de Sunat
Operaciones en Lnea se establece que:
El Tercero Retenedor debe cumplir con la obligacin de
comunicar las cuentas por pagar a que se refiere el inciso 5
del artculo 1 y entregar los montos materia del embargo o
comunicar la imposibilidad de la retencin, de corresponder.
La Sunat seala si los sujetos incluidos en la comunicacin
de las cuentas por pagar tienen la calidad de deudor tributario o no.
La Sunat notifica las resoluciones al Tercero Retenedor as
como las comunica al deudor tributario en los buzones
electrnicos de aquellos, entre otras modificatorias.
Oposicin de la prescripcin en cobranza coactiva

Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03869-Q-2016
(publicada el 08/11/2016) se ha dispuesto el siguiente criterio
de observancia obligatoria:
Procede declarar fundada la queja y ordenar que se
remita el expediente al Ejecutor Coactivo para que emita
pronunciamiento sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin para determinar la obligacin tributaria, as
como sobre la accin para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica como solicitud no contenciosa o recurso
de impugnacin el escrito presentado ante este con el fin
de que se pronuncie sobre la prescripcin cuando la deuda
tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que el
procedimiento iniciado como resultado de dicha calificacin
se encuentre en trmite.
Asimismo, procede disponer la suspensin temporal del

procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que
se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no
emita pronunciamiento sobre la prescripcin que le ha sido
opuesta. En caso no pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo
que emita pronunciamiento sobre la prescripcin, al haberse notificado la resolucin emitida en el procedimiento
iniciado como resultado de indebida calificacin, procede
disponer la suspensin temporal del procedimiento coactivo
y ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar
las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o
ejecutar alguna otra, mientras no haya un pronunciamiento
firme en el citado procedimiento.
Procede queja por adopcin irregular de medidas cautelares

Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03876-Q-2016
(publicada el 08/11/2016) se ha establecido el siguiente criterio
de observancia obligatoria:
Corresponde que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre
las quejas presentadas contra la adopcin de medidas
cautelares previas aun cuando su cuestionamiento est
referido a infracciones al procedimiento de fiscalizacin
o verificacin, a fin de determinar si aquellas deben ser
mantenidas, levantadas o ajustadas, segn corresponda,

lo que implica la posibilidad de analizar las infracciones al
procedimiento de fiscalizacin o verificacin que se hubieren
producido al adoptarse tales medidas. Dicho anlisis no se
encuentra dentro de los alcances del Acuerdo de Sala Plena
N 2016-10 de 27 de mayo de 2016, dado que no existe
otra va distinta a la queja en la que pueda analizarse las
infracciones que se hubieren producido al adoptarse dichas
medidas.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Las cartas informativas

de la Sunat
l presente informe aborda un tema de coyuntura referido al actuar de la Administracin Tributaria que busca cambiar y educar a los contribuyentes aplicando medidas diferentes a la coaccin y sancin, a fin de lograr el cumplimiento
de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
INTRODUCCIN
Como es de conocimiento de los contribuyentes
en general, en estas ltimas semanas la Sunat
est enviando documentos o comunicaciones
con diferentes denominaciones, as tenemos,
por ejemplo, a las cartas informativas y a las
cartas de invitacin, que no son diferentes a las
conocidas cartas inductivas.
Si bien estas comunicaciones de la Administracin
Tributaria no se encuentran expresamente reguladas, no cabe duda de que estn relacionadas
a la facultad de determinacin y fiscalizacin de
la Sunat.
As, el Cdigo Tributario refiere que la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la
que podr modificarla cuando constate la omisin
o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de Multa.
Igualmente, respecto de la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria se establece que
esta se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. En ese
sentido, dicha norma establece que en los casos
en que la Administracin Tributaria se encuentre
facultada para actuar discrecionalmente, optar
por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del
marco que establece la ley.
De ese modo, el ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Sin embargo, lo que est ocurriendo ltimamente
se trata de un cambio en la poltica de gestin y
relacin con los contribuyentes. As, se est buscando cambiar la poltica de recaudacin, antes que
sancionar las omisiones o errores de los contribuyentes y exigir coactivamente el cumplimiento de
(*)
A-28
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
obligaciones. Lo que se busca es que se subsane y

se corrija de forma voluntaria, de tal forma que se
evite aplicar sanciones o en todo caso se aplique
un mayor rgimen de gradualidad en cuanto a las
infracciones, as se logra incentivar a los contribuyentes a su correccin voluntaria, cambiado la
imagen de la Administracin Tributaria.
I.
COMUNICACIONES DE LA SUNAT
El Cdigo Tributario, en su artculo 104, regula

las formas de notificacin vlidas para efecto
tributario:
i)
Por correo certificado o por mensajero, en el

domicilio fiscal.
ii) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos (buzn electrnico).

iii) Por constancia administrativa, en las oficinas
de la Administracin Tributaria.
iv) Mediante la publicacin en la pgina web.
v) Por publicacin en el diario oficial
vi) Por ceduln, cuando el domicilio estuviera
cerrado o no hubiera persona capaz.
De ese modo, para que las comunicaciones y
notificaciones de la Sunat produzcan efectos legales
tienen que realizarse por los medios sealados
anteriormente.
Sin embargo, la Sunat tambin utiliza otros medios,
que si bien no tienen efecto legal, tienen carcter
informativo e inducen al contribuyente a rectificar
o corregir errores u omisiones tributarias. Son los
siguientes:
1. Va correo electrnico
En este punto nos referimos al envo de correos
electrnicos a los correos personales de los contribuyentes, sus representantes legales o gerentes;
e, incluso a los correos de los contadores de los
contribuyentes. Estos no producen ningn efecto
legal salvo el de informar alguna situacin particular, como puede ser una inconsistencia, una
informacin, o requerir el pago pendiente de un
tributo.
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San MarcosUNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
En este caso, debe tenerse en cuenta que
si bien el segundo prrafo del inciso b)
del artculo 104 del Cdigo Tributario
permite la notificacin por correo electrnico u otro medio electrnico este
debe ser aprobado por la Sunat o el
Tribunal Fiscal mediante las resoluciones
correspondientes.
2. Va llamadas telefnicas
Igualmente, la Administracin tambin
recurre en algunas oportunidades a la comunicacin telefnica, llamando al nmero
otorgado por el contribuyente. Claro est
que estas llamadas solo tienen carcter
informativo y no producen mayor efecto.
Este hecho ser suficiente para que la

Sunat notifique por cualquier medio
formal o informal dicha situacin con la
finalidad de que el contribuyente explique
la diferencia o en todo caso subsane el
hecho.
3. Incumplimiento de obligaciones
laborales
Si por cualquier motivo, como puede
ser una verificacin, una fiscalizacin,
un cruce de informacin o el anlisis de
las declaraciones determinativas e informativas, la Sunat detecta inconsistencias,
31
omisiones o incumplimiento de obligaciones tributarias, puede requerir al contribuyente la explicacin o la subsanacin

de las mismas.
De ese modo, la Sunat est ejerciendo su
labor de rgano de control y fiscalizador
del cumplimiento de obligaciones tributarias. Este sera el caso de la siguiente
comunicacin, en la que informa de la
omisin detectada, sealando el inters
de la Administracin en orientar y brindar
informacin necesaria para que el sujeto
sea un buen contribuyente.
3. Va mensajes de texto
En algunas ocasiones ha ocurrido que la
Sunat enva comunicaciones concretas
a los contribuyentes, mediante mensajes de texto, al nmero otorgado por
el contribuyente.
II. MOTIVOS RECURRENTES DE

COMUNICACIONES
Entre otros, el envo de comunicaciones
informales por parte de la Sunat, se refiere
a los siguientes supuestos:
1. Rgimen tributario vs. cdigos en

los depsitos de las detracciones
Como sabemos, en las operaciones sujetas
al SPOT, al momento de realizar el depsito es obligatorio consignar el Cdigo
de la operacin; de ese modo, algunas
de las operaciones sujetas a detraccin,
identificadas con un cdigo, estn impedidas de acogerse al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta (RER).
As, puede ocurrir que los clientes al momento de realizar el depsito se equivocan
en el cdigo o los proveedores acogidos
al RER realizan actividades prohibidas
de realizarse en dicho rgimen especial.
Al verificarse dichas situaciones, la Sunat
est enviando cartas informativas o cartas
de invitacin a los contribuyentes para
que expliquen a qu se debe el depsito
con el referido cdigo o para que subsanen las omisiones tributarias que se
hayan generado por el acogimiento al
RER de forma indebida.
2. Cruces de informacin: proveedores y clientes

Otro hecho que ocurre frecuentemente,
se encuentra referido a las diferencias
que se producen al realizar cruces de
informacin de las declaraciones anuales;
as, ocurre que un proveedor informa
una cuenta por pagar en su declaracin
anual; sin embargo, el acreedor declara
una cantidad diferente.
ANEXO
CONTRIBUYENTE:
TIPO Y N DE DOC.:
TRABAJADORES ENCONTRADOS FUREA DE PLANILLA
Nmero
intervencin
Fecha
intervencin
M/D/A
Carta
presentacin
Dependencia
Ejecuto
intervencin
Desc. tipo
documento
Nmero
documento
Nombre
trabajador
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Determinacin de la existencia de vnculo

laboral por parte de la Sunat
RESUMEN EJECUTIVO
n los ltimos aos, la Administracin Tributaria ha puesto un particular inters en las fiscalizaciones de los aspectos vinculados a los tributos laborales.
En ese sentido, uno de los principales reparos que han determinado los auditores
de la Sunat es el cuestionamiento de la naturaleza civil o comercial de diferentes
contrataciones de personal de los contribuyentes, exigiendo el correspondiente
pago de los impuestos y contribuciones omitidos; materia de controversia que observamos en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02263-10-2016, que comentaremos en el presente informe.
I.
FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT

EN MATERIA LABORAL
La fiscalizacin que lleva a cabo la Sunat es el

procedimiento mediante el cual dicha entidad comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria incluyendo a la obligacin aduanera, as
como a las obligaciones formales relacionadas
a ellas y que culmina con la notificacin de la
Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de
las resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el desarrollo
del procedimiento.
Si bien de acuerdo con el artculo 59 del Cdigo
Tributario, el deudor tributario puede autoliquidar
su obligacin tributaria, esta determinacin hecha
por el propio contribuyente est sujeta a fiscalizacin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria, quien podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de pago o Resolucin de
Multa, segn corresponda.
Por otra parte, Ferreiro Lapatza, en su obra Curso
de Derecho Tributario, seala que [e]n forma
ms sinttica el derecho financiero puede ser
definido como el conjunto de normas que disciplinan la recaudacin, la gestin y la erogacin
de los medios econmicos necesarios para la vida
de los entes pblicos. Esto es que el objetivo
primordial que cumple la normativa tributaria es
la de implementar un sistema recaudatorio que
grave las rentas obtenidas por los particulares (sin
tener efectos confiscatorios sobre su patrimonio)
para destinarlas al cumplimiento de las actividades
propias del Estado, tales como el financiamiento
del gasto pblico en programas sociales, infraestructura, servicios pblicos, etc., las cuales sern
en beneficio de la sociedad en su conjunto.
(*)
A-30
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
Por tal motivo, la entidad recaudadora, como

todo ente del Estado, se encuentra obligada a
seguir el principio de legalidad, esto es, todas las
actividades desarrolladas por la Administracin
Tributaria tienen que ceirse estrictamente al
marco legal vigente, siendo contrario a derecho
exceder sus facultades a lo expresamente sealado por las normas legales.
En ese sentido, respecto al supuesto en particular de la determinacin de la existencia o no
de una relacin de trabajo, a fin de determinar
correctamente la obligacin tributaria en cuanto
a las aportaciones de EsSalud y ONP, podramos
pensar en un primer momento que se trata de un
aspecto que debe ser dilucidado exclusivamente
en el mbito laboral dado que es esta materia
del derecho que regula las diferentes formas de
contratacin laboral; sin embargo, sin perjuicio
de que la autoridad administrativa del Ministerio
de Trabajo efecte sus propias fiscalizaciones
y determine la existencia de infracciones a las
normas laborales, la Administracin Tributaria
a travs de sus facultades de recaudacin, fiscalizacin y determinacin, y en aras del inters
pblico (traducido en una correcta recaudacin
de los tributos de acuerdo a la capacidad contributiva de los contribuyentes), se encuentra
facultada para que como producto de su labor
fiscalizadora, es decir, luego de haber realizado
todos los requerimientos de informacin, cruces
de informacin con terceros y evaluaciones que
hayan sido necesarios en el caso en concreto,
pueda determinar la existencia o no de una
relacin jurdica laboral, y las correspondientes
obligaciones tributarias dejadas de cumplir por
los contribuyentes.
Cabe sealar que recientes pronunciamientos
de la Administracin Tributaria han reafirmado
la posicin de que la Sunat cuenta con plenas
Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la Sociedad Nacional
de Industrias, asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y resolutor de la Divisin de Reclamos de la Intendencia
Regional Lima de la Sunat.
facultades para determinar la existencia de vnculo laboral,
concluyendo lo siguiente:
De lo antes sealado fluye que en los casos en que, en
general, para efectuar el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y, especficamente, la correcta
deduccin de un gasto para efectos de establecer la correcta determinacin del Impuesto a la Renta, se requiera
establecer la existencia o inexistencia del vnculo laboral de
determinados trabajadores, la Administracin Tributaria
est facultada por el artculo 62 del Cdigo Tributario para
efectuar dicha determinacin
determinacin(1).
II. QU ASPECTOS Y CMO FISCALIZA LA SUNAT EN MATERIA

LABORAL?
Mediante la Ley N 27334 se encarga a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat)
el rol de agente recaudador respecto de las aportaciones a
Essalud y ONP, por lo cual, en virtud de las facultades que
posee la Administracin Tributaria (y que hemos comentado
33
precedentemente) viene realizando fiscalizaciones de aspectos

laborales con incidencia tributaria, ello con el objeto de corroborar el correcto pago de las retenciones del Impuesto a la
Renta de cuarta y quinta categora, la contribucin a EsSalud
y el cumplimiento de las normas que regulan la deducibilidad
de los gastos referidos al personal.
Estas fiscalizaciones de aspectos tributario-laborales de los
contribuyentes, ponen nfasis en:
i)
Determinar la real naturaleza de los contratos no laborales

que supongan servicios de personas naturales (locacin de
servicios, entre otros);
ii) Revisar la calificacin correcta de los pagos no remunerativos (gratificaciones extraordinarias, utilidades voluntarias,
condiciones de trabajo, movilidades, entre otros); y,
iii) Analizar si los gastos de personal han sido deducidos conforme a nuestro ordenamiento.
Para ello, podemos apreciar que los auditores de la Administracin Tributaria, usualmente requieren, entre otros, la siguiente
documentacin y/o informacin:
Organigrama de la empresa
Memoria anual
Detalle de las condiciones de trabajo entregadas al personal
Reglamento interno de trabajo
Polticas para el pago de comisiones
Cuadro resumen de planillas de movilidad
Polticas de pago de remuneraciones al personal
Libro de Actas de junta general y de directorio
Registro de asistencia
En el caso que fue materia de pronunciamiento en la Resolucin

del Tribunal Fiscal N 02263-10-2016, la fiscalizacin observ
principalmente la existencia de una relacin laboral con personal
que trabajaba para la recurrente va un contrato de locacin
de servicios y a travs de un servicio de intermediacin laboral
prestado por una tercera empresa.
En dicha fiscalizacin se actuaron los siguientes medios probatorios: contratos de trabajo de intermediacin laboral, de
locacin de servicios, organigrama y manual de funciones de
la empresa, control de asistencias, Libro de Planillas, con los
cuales el Tribunal Fiscal pudo determinar si en la realidad se
dieron o no los hechos constitutivos de una relacin laboral,
que pasaremos a comentar a continuacin.
III. QU CARACTERSTICAS RENE UNA RELACIN LABORAL?

En una controversia jurdica, los documentos son los medios
probatorios por excelencia, tales como los contratos, declaraciones juradas, etc.; sin embargo, en el Derecho Laboral existe
una particularidad por la cual los documentos en s mismos
no constituyen la prueba relevante que acredite la existencia
o no de una relacin laboral. Esto se debe a la aplicacin del
principio de la primaca de la realidad, por el cual en caso de
discordancia entre lo que ocurre en la prctica y lo que fluye
de los documentos, debe darse preferencia a lo primero, es
decir, a lo que sucede en el terreno de los hechos (...) segn

lo seala la Sentencia N 1944-2002-AA/TC.
Este principio resulta fundamental en el caso que comentamos,
toda vez que muchas veces puede pasar que los contratos y/o
documentos que suscriben los empleadores con sus colaboradores no siempre reflejan lo que en verdad sucede en los
hechos, esto con diferentes fines, entre ellos, los de evitar el
pago de cargas laborales y tributarias al empleador o incluso
al propio colaborador.
En efecto, es usual creer que si un trabajador no est en planilla
o tiene un contrato civil de locacin de servicios, una empresa no
tendr contingencias respecto del pago de los beneficios laborales o de los tributos laborales correspondientes a un rgimen
laboral, creencia que a travs de diversa jurisprudencia se hace
cada vez menos consistente, ya que por aplicacin del principio
de la primaca de la realidad, se ha dado mayor relevancia a
la constatacin en los hechos de determinadas caractersticas
propias de una relacin laboral sobre el ropaje legal que la
encubre. Y es que segn el Principio de Primaca de la Realidad,
() el contrato de trabajo es por esencia un contrato-realidad,
porque emerge predominantemente de los hechos antes que de
(1) Carta N 002-2015-SUNAT/600000 del 7 de enero de 2015 e Informe

N 104-2016-SUNAT/5D0000 de 10 de junio de 2016.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
la apariencia formal que se le d(2). Este es el criterio que se

puede observar en diversos pronunciamientos jurisprudenciales,
como por ejemplo, la sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 02215-2009-PA/TC en la cual se
seala: Por consiguiente, de los medios probatorios que se
han adjuntado al presente caso se desprende que las labores
del recurrente eran de naturaleza subordinada y permanente,
razn por la que en aplicacin del principio de primaca de la
realidad queda establecido que entre las partes ha existido una
relacin de naturaleza laboral a plazo indeterminado.
Ahora bien, cules son los elementos que se deben tener en
cuenta para considerar que se ha configurado una relacin laboral?
Un contrato de trabajo es ante todo un acuerdo de voluntades entre
dos partes, entre el empleado que se obliga a prestar un servicio y
el empleador que se obliga a pagar una remuneracin. Este tipo
de contratos tiene tres elementos fundamentales: la prestacin
personal del servicio, la subordinacin y la remuneracin.
Prestacin personal del servicio
Subordinacin
Contrato de
trabajo
Remuneracin
1. Prestacin personal de servicios

El artculo 5 del Decreto Supremo N 003-97-TR expresa: Los
servicios para ser de naturaleza laboral, deben ser prestados en
forma personal y directa solo por el trabajador como persona
natural. No invalida esta condicin que el trabajador pueda ser
ayudado por familiares directos que dependan de l, siempre
que ello sea usual dada la naturaleza de las labores.
En un contrato de trabajo el trabajador pone a disposicin del empleador su propia fuerza de trabajo, debiendo prestar los servicios
en forma personal y directa, esto es, el trabajador debe cumplir su
prestacin solo, o con los asistentes que el empleador le designe.
Al respecto, el profesor Wilfredo Sanguinetti seala que la prestacin
de servicios es la obligacin del trabajador de poner a disposicin
del empleador su propia actividad laborativa (operae), la cual es
inseparable de su personalidad, y no un resultado de su aplicacin
(opus) que se independice de la misma(3).
2. La subordinacin
La subordinacin es sin lugar a dudas el elemento fundamental
que caracteriza a una relacin laboral, ya que otros tipos de relaciones de prestacin de servicios (como la locacin de servicios
o el contrato de obra) se desarrollan de manera autnoma y no
bajo la direccin y supervisin del usuario del servicio como es
en el caso de una relacin laboral. Bsicamente la subordinacin
consiste en el poder de mando del empleador y el deber de
obediencia del trabajador. Ese poder de direccin se concreta en
tres atribuciones especiales, reconocidas al empleador: dirigir,
fiscalizar y sancionar al trabajador.
El artculo 9 del Decreto Supremo N 003-97-TR considera que
por la subordinacin el trabajador presta sus servicios bajo
direccin de su empleador, el cual tiene facultades para normar
reglamentariamente las labores, dictar las rdenes necesarias
para la ejecucin de las mismas y sancionar disciplinariamente,
dentro de los lmites de la razonabilidad, cualquier infraccin
o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador.
El empleador est facultado para introducir cambios o modificar
turnos, das u horas de trabajo, as como la forma y modalidad
A-32
de la prestacin de labores, dentro de criterios de razonabilidad

y teniendo en cuenta las necesidades del centro de trabajo.
La jurisprudencia peruana considera que la subordinacin se
manifiesta en el hecho de que al poner el trabajador su capacidad
laboral a disposicin del empleador, le otorga este el poder de
dirigirlo, de darle rdenes y de controlarlo; y el trabajador, por
su parte se obliga a obedecerle (Exp. N 652-93-SL-CSJL).
3. La remuneracin
Constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de
lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en
especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga,
siempre que sea de su libre disposicin. Las sumas de dinero
que se entreguen al trabajador directamente en calidad de
alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio
que lo sustituya, tienen naturaleza remunerativa (artculo 6 del
Decreto Supremo N 003-97-TR).
Del concepto proporcionado por nuestra legislacin, se desprende que constituye remuneracin todo pago en dinero o en
especie que sea de libre disposicin del trabajador, sin importar
su denominacin, que recibe a cambio de su servicio.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02263-10-2016 Temas
de controversia
1) Contrato de intermediacin laboral desnaturalizado
Recurrente: Sostiene que celebr un contrato de intermediacin laboral con el contribuyente Cooperativa
Nexos Empresarial Limitada, siendo su relacin contractual con la referida empresa y no con los trabajadores destacados por esta, por ello no cuenta con
contrato alguno suscrito con dichos trabajadores
trabajadores,
siendo la cooperativa quien se encarga del pago de
los trabajadores y de la emisin de las respectivas boletas de pago.
Sunat: El contrato suscrito por la recurrente con Cooperativa Nexos Empresarial Limitada no cumple con
las disposiciones establecidas en la Ley N 27626. Se
acredit que la recurrente mantena vnculo laboral
con los trabajadores presuntamente destacados por
Cooperativa Nexos Empresarial Limitada.
Tribunal Fiscal: Se verific que determinados trabajadores desarrollaban labores a favor de la recurrente en
los perodos de junio y julio de 2006 que resultan consustanciales al giro del negocio de la recurrente, cuya
actividad principal consiste en la venta al por mayor
de combustibles segn se aprecia del Comprobante
de Informacin Registrada, siendo que sin el desarrollo de dichas actividades se vera afectado el desarrollo
del negocio, por lo que las mismas corresponden a la
actividad principal de la recurrente, de conformidad
con lo establecido en el artculo 1 del precitado Decreto Supremo N 003-2002-TR.
Al haberse verificado que los trabajadores destacados
por Cooperativa de Trabajo y Fomento del Empleo
Nexos Empresarial Limitada en virtud del contrato de
prestacin de servicios suscrito entre dicha cooperativa y la recurrente, han desarrollado labores que corresponden a la actividad principal de esta ltima, se
encuentra arreglado a ley el haberse considerado la
(2) VILELA ESPINOZA, Anna. El contrato de trabajo: Elementos esenciales y la aplicacin del Principio de Primaca de la Realidad. Segn RTT del 03/12/1990 citada en:
Anlisis laboral. Lima, mayo, 2005.
(3) SANGUINETTI, Wilfredo. El contrato de locacin de servicios frente al Derecho Civil
y al Derecho de Trabajo. Editorial Cultural Cuzco, Lima, 1987, pp. 424-426.
35
existencia de relacin laboral entre dichos trabajadores destacados y la recurrente, de conformidad con lo
dispuesto por la Tercera Disposicin Transitoria Complementaria y Final de la Ley N 27626.
de las mismas, puesto que los contratos tienen validez

entre las partes mientras que no se modifique por orden judicial, no teniendo la Administracin facultad
para ello
ello.
Comentario: Mediante la intermediacin laboral una

empresa prestadora de servicios pone a disposicin
de una empresa usuaria, los servicios de trabajadores
que desarrollarn a su favor labores complementarias,
temporales y especializadas(4), los cuales no tendrn
relacin laboral con la empresa usuaria. En ese sentido, si se constata que la empresa usuaria simul un
contrato de intermediacin laboral, el auditor tributario tiene el sustento suficiente para determinar que se
ha omitido el pago de tributos de carcter laboral.
Sunat: El contrato suscrito por la recurrente con Cooperativa Nexos Empresarial Limitada no cumple con
las disposiciones establecidas en la Ley N 27626. Se
acredit que la recurrente mantena vnculo laboral
con los trabajadores presuntamente destacados por
Cooperativa Nexos Empresarial Limitada.
Sin embargo, se puede afirmar con seguridad que

el auditor de la Sunat (profesional versado en contabilidad y tributacin y no en Derecho Laboral) ha
verificado fehacientemente que la relacin que exista
entre los trabajadores destacados y la empresa usuaria era una de carcter laboral?, esto es, se constat
que exista una prestacin personal, subordinacin y
remuneracin?
Tericamente se puede afirmar que en una intermediacin laboral los trabajadores destacados prestan
un servicio personal y obtienen una remuneracin por
dicha prestacin personal del servicio; no obstante, la
subordinacin no es muy clara dado que si bien hay
un poder de direccin de la empresa usuaria este se
refleja bsicamente en el modo de desarrollo de las
labores, mas no tiene poder sancionatorio sobre el
trabajador destacado.
Adems de ello, cabe precisar que si bien existe numerosa jurisprudencia que seala que si los trabajadores prestan servicios personales en actividades
principales de la empresa usuaria se desnaturaliza la
intermediacin laboral, correspondiendo otorgarle el
tratamiento de una relacin de trabajo; el concepto
de actividades principales es muy amplio y subjetivo,
que puede llevar a diferentes interpretaciones, por lo
que considero que sustentar el reparo sealando que
las actividades desarrolladas por los trabajadores destacados formaban parte de la actividad principal de
la empresa (sin haberse efectuado mayor anlisis, o
al menos no se desprende de la Resolucin del Tribunal Fiscal que hubiera sido as), y que en consecuencia automticamente se desnaturaliz el contrato de
intermediacin en un contrato laboral, resulta muy
apresurado y merecera un mayor anlisis, teniendo
en consideracin que definir qu tipo de actividades
son principales o complementarias en una empresa,
desde el punto de vista laboral resulta ser una tarea
muy compleja, ms an si quien tiene que llegar a
esa conclusin es un auditor de la Sunat, que es un
profesional contable y no un especialista en Derecho
del Trabajo.
2) Contrato de locacin de servicios desnaturalizado
Recurrente: Indica que la Administracin considera la
existencia de vnculo laboral con determinado personal que opera bajo el amparo de un contrato de locacin de servicios y emite recibos por honorarios, percibiendo rentas de cuarta categora, en tanto se trata
de un vnculo sin relacin de dependencia, siendo que
por un acto arbitrario de una de las partes o de un
tercero no se puede modificar la intencin contractual
A-24
En cuanto a los egresos que deben ser considerados

como remuneracin, corresponden a ingresos obtenidos por trabajadores cuya labor guarda estrecha relacin con la labor principal de la empresa, y respecto
de los cuales se presentan los requisitos esenciales de
una relacin laboral.
Tribunal Fiscal: No se evidencia de autos la existencia de subordinacin en las labores desarrolladas por
los trabajadores que emitieron los citados recibos por
honorarios, al no haberse acreditado la existencia de
documentos que demuestren la sujecin del trabajador a las directivas impartidas por la recurrente, la imposicin de sanciones por faltas administrativas, entre
otros supuestos, no resultando suficiente sobre el particular que los servicios prestados por estos guarden
una relacin directa con la actividad principal de la
recurrente o que los mismos se hubieren prestado con
carcter habitual y de exclusividad; debiendo anotarse
asimismo que el hecho que existiera correlatividad en
los recibos por honorarios tampoco demuestra por s
solo la existencia del elemento subordinacin o dependencia, criterio que ha sido recogido por este Tribunal en las Resoluciones N 469-3-97, 9296-4-2001
y 9517-3-2007, entre otros.
Comentario: Sobre este reparo coincidimos con la
conclusin del Tribunal Fiscal, toda vez que si bien
existen indicios de que la prestacin de servicios del
personal bajo la forma legal de locacin de servicios,
haya simulado un contrato de trabajo; de las pruebas
actuadas y de los argumentos expuestos no se puede
determinar con fehaciencia la existencia de subordinacin del personal (elemento principal en un contrato
de trabajo) respecto de la empresa usuaria, por lo que
resulta correcto resolver que no se ha acreditado la
existencia de una relacin laboral.
Teniendo en cuenta lo expresado por la Administracin Tributaria y por el criterio de la Resolucin comentada, tenemos que concluir que las empresas antes de decidir simular un contrato laboral a travs de
un contrato de locacin de servicios o una intermediacin laboral, deben considerar que ello podra generar
importantes contingencias tributarias, ya que la Sunat
tiene plenas facultades para determinar la existencia
de un contrato laboral y acotar las deudas tributarias
correspondientes (omisin de pagos de aportaciones
a Essalud, ONP, retenciones de quinta o cuarta categora o desconocimiento de gastos en el Impuesto a
la Renta) y que el Tribunal Fiscal confirma dicha posicin, salvo que no se haya acreditado fehacientemente los elementos del contrato de trabajo, en especial la
subordinacin.
(4) Cabe precisar que en este caso de intermediacin laboral se excluye el desarrollo
de las actividades principales de la empresa usuaria.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
Facultad discrecional de la Sunat para sancionar
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
(Parte II)
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor continuar con el desarrollo realizado en la

primera quincena de octubre de 2016, sobre los criterios adoptados por la
Administracin Tributaria para la aplicacin de su facultad discrecional para no
sancionar administrativamente ciertas infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario, las cuales son analizadas a continuacin.
175.7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con estas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos
La infraccin por no conservar los libros y/o registros
llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, ha sido citada por diversas Resoluciones
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
RSNAO
Aplica
discrecionalidad hasta
039-2015-Sunat/600000
31/12/2015
064-2015-Sunat/600000
30/06/2015
Por ello en el siguiente cuadro, se debe entender que

la Administracin Tributaria aplicar el criterio de discrecionalidad siempre que se regularice la infraccin
cometida hasta la fecha sealada en el mismo, la cual
coincide con la vigencia de la RSNAO.
Observacin
Obligados o voluntarios al llevado de libros y/o registros electrnicos,

cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del 1 de
noviembre de 2008.
31/12/2016
Obligados o voluntarios al llevado de libros y/o registros electrnicos

desde el 1 de enero de 2016.
Este criterio discrecional se aplicar hasta las

fechas sealadas en el cuadro anterior, siempre
que dentro del plazo que otorgue la Sunat se
regularice la infraccin cometida. El mencionado plazo puede oscilar entre 3 a 15 das
hbiles, dependiendo de la situacin de cada
contribuyente.
Recordemos que los Principales contribuyentes,
adems de la obligacin de conservar los libros
y/o registros electrnicos en un medio magntico,
deben conservar un ejemplar adicional. En caso
de no contar con este, tambin se aplica la citada
facultad discrecional, otorgndose el mismo plazo
sealado previamente para su regularizacin,
siempre que no excedan el plazo mximo establecido en el cuadro anterior.
A-34
Dichas resoluciones establecen que hasta cierta

fecha es posible regularizar la infraccin cometida, por ello podemos inferir que la vigencia de
las citadas RSNAO se encuentra directamente
vinculada con los plazos para la regularizacin
que se establecen en las mismas.
30/09/2016
031-2016-Sunat/600000
(*)
(RSNAO), las cuales por su naturaleza, tienen cierto

tiempo de vigencia.
176.1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos
La infraccin por no presentar las declaraciones
juradas determinativas es objeto de la aplicacin
de la discrecionalidad de acuerdo con las RSNAO
N 006-2016-Sunat/600000 y en la 039-2016Sunat/600000, cuyo contenido procedemos a
desarrollar.
En la primera de las citadas resoluciones, se dispone
aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente este tipo de infracciones a los
contribuyentes cuyo importe de ventas as como
de compras, por cada uno de ellos, no superen
la media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT),
siempre que se regularice la omisin dentro del
Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
A-25
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

plazo otorgado por la Sunat en la esquela
de omisos que se le notifique al infractor.
la aplicacin de la discrecionalidad, de
acuerdo con lo siguiente:
Es decir, la condicin para que la Sunat

aplique su facultad discrecional y para que
el contribuyente no se vea perjudicado
con el pago de una sancin pecuniaria, se
encuentra directamente relacionado a los
importes por los cuales el contribuyente
haya tenido algn tipo de transaccin
comercial.
1. Si se trata de un contribuyente omiso

a la presentacin de las declaraciones
juradas correspondientes a ms de
un periodo, solo se sancionar por
el periodo ms reciente.
Consideramos, manteniendo el espritu

conservador, que para evitar contingencias con la Administracin Tributaria,
cuando se indica que ni las ventas ni las
compras deban superar la UIT, se debe
entender que estos importes incluyen el
IGV, en la medida que las compras y/o
las ventas se encuentren gravadas con
dicho impuesto.
Por otro lado, es importante sealar que
si bien es cierto la RSNAO materia de
anlisis no lo establece claramente, se
desprende de los considerandos de la
misma y del criterio para la aplicacin de
la discrecionalidad vertidos en su artculo
primero, que la aplicacin de la citada
discrecionalidad se encuentra dirigida
solamente a generadores de rentas de
tercera categora; no obstante ello, nos
parece importante que la Sunat se pronuncie al respecto para despejar las dudas
que se formulan los contribuyentes.
Por otro lado, en la segunda resolucin
citada se establecen seis criterios para
2. En caso de incumplimiento de la presentacin del PDT Retenciones del

IGV durante el primer mes en que los
sujetos obligados deben operar como
agentes de retencin, siempre que no
se hubieran practicado retenciones
en dicho mes.
3. No se aplicar la sancin cuando se
origine en el primer perodo tributario
en el que se deba utilizar una nueva
versin del PDT si se subsana la omisin hasta el da del vencimiento del
plazo de presentacin de la declaracin del periodo tributario siguiente.
juradas a que se encuentra

obligado hasta el ltimo da del
vencimiento especial a que se
encontraba sujeto.
5. De tratarse de contribuyentes detectados como omisos a la presentacin
respecto de declaraciones que contengan ms de un concepto afecto,
se proceder a generar la Resolucin
de multa solo por uno de ellos.
6. No se aplicar la sancin cuando la
infraccin se origine a consecuencia
del incumplimiento de las obligaciones previstas en el Rgimen de
Percepciones del IGV cometidas por
agentes de percepcin respecto de las
operaciones de venta de bienes cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se produzca durante los tres
(3) primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que opere
su designacin.
4. Tratndose de contribuyentes excluidos del Rgimen de Buenos Contribuyentes, no se aplicar la sancin

siempre que:
a) Se trate de declaraciones que
contengan la determinacin de
la deuda tributaria que venza en
los dos meses siguientes a aquel
en que se le notific la exclusin, y
b) Cumpla con subsanar la presentacin de las declaraciones
37
b) De la incorporacin de nuevos
bienes al Rgimen, incluyendo
el mes en que opere dicha incorporacin.
En el siguiente cuadro, se resume la aplicacin de la facultad discrecional aplicada
por la Sunat en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, por no presentar declaraciones
juradas determinativas:
Ventas y/o
compras no
superan 1/2 UIT
3 primeros meses
para los nuevos
agentes de
percepcin
Solo se sanciona
el periodo ms
reciente
176.1
Una sola multa

si declaraciones
incluyen ms de
un tributo
2 meses despus
de dejar de ser
Buenos
contribuyentes
176.2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los

plazos establecidos
Existen cuatro RSNAO que establecen
la facultad discrecional para este tipo
Primer mes para

los agentes de
retencin
Por nueva versin

del PDT
de sanciones, de acuerdo con lo siguiente:

Tres de estas resoluciones aplican la facultad discrecional de no sancionar la
infraccin por no comunicar la direccin
del establecimiento en el cual se conservar el ejemplar adicional de los libros

electrnicos, siempre que el contribuyente
subsane la misma, dentro del plazo otorgado por la Sunat para ello, plazo que
no podr trasponer las siguientes fechas:
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
RSNAO
Aplica
discrecionalidad hasta
039-2015-Sunat/600000
31/12/2015
064-2015-Sunat/600000
30/06/2015
Observacin
176.5 Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

tributo y perodo tributario
30/09/2016
Para los contribuyentes obligados o voluntarios

al 31/12/2015.
31/12/2016
Para los contribuyentes obligados o voluntarios a partir del

01/01/2016.
031-2016-Sunat/600000(1)
Como se puede notar, este criterio solo es

utilizado para un tipo de comunicacin,
sin embargo con la RSNAO N 006-2016Sunat/600000, la Sunat ha establecido
que no aplicar sanciones por todas las
dems declaraciones informativas y/o
comunicaciones, a los contribuyentes
cuyo importe de sus ventas o de sus
compras, no supere la UIT, siempre
que una vez notificada la infraccin y
otorgado un nuevo plazo para subsanarla,
el contribuyente cumpla con este ltimo.
176.3 Presentar las declaraciones que

contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta
176.4 Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad
Este tipo de infracciones se encuentran
tipificadas en los numerales 3 y 4 del
artculo 176 del Cdigo Tributario y al
tener el mismo criterio para la aplicacin
de la facultad discrecional por parte del
fisco para la aplicacin de sanciones, consideramos pertinente desarrollarlas juntas:
De acuerdo con lo sealado en la RSNAO
N 039-2016-Sunat/600000, la Administracin Tributaria aplicar su facultad discrecional para no aplicar las sanciones por
estas infracciones cuando se trate de las
declaraciones de los siguientes tributos:
3022 Renta-2a categora-Retenciones,

3042 Renta-4a categora-Retenciones y
5210 EsSalud Seguro regular y
5310 SNP Ley 19990
Es decir, cuando los agentes de retencin

incurran en alguna de estas dos infracciones, con motivo de la presentacin
de declaraciones juradas rectificatorias
del PDT N 0617-Otras Retenciones y del
PDT N 0601-Plame, en las que se corrija
la informacin sobre los contribuyentes
sujetos a retencin de rentas de segunda,
cuarta y/o quinta categora, respectivamente, relativa a los datos de identificacin y/o de los montos imputados a
estos, siempre que dichas declaraciones
juradas rectificatorias se presenten hasta
A-36
el plazo otorgado por la Administracin

Tributaria.
La RSNAO N 039-2016-Sunat/600000,
establece los criterios que aplicar la Administracin Tributaria para no sancionar
a los contribuyentes que incurran en esta
infraccin de acuerdo con lo siguiente:
1. Cuando como producto de una induccin del rea de Auditora el contribuyente presente una declaracin
rectificatoria, que lo haga incurrir en
esta infraccin, la Sunat aplicar su
facultad discrecional.
2. No se aplicar la sancin respecto de
los tributos:
3042 Renta-4a categora-Retenciones y
5210 EsSalud Seguro regular y
5310 SNP Ley 19990
Cuando los agentes de retencin presenten declaraciones rectificatorias del
PDT N 617-Otras retenciones y del
PDT N 601-Plame, en las cuales se
modifique la informacin respecto de
los contribuyentes sujetos a retencin
de estos tributos, relativa a los datos de
identificacin y/o de los montos imputados a estos, en la medida que dichas
rectificatorias se presenten dentro del
plazo otorgado para ello por la Sunat,
no sindole aplicable el cmputo para
el incremento de la sancin(2).
3. No se aplicar la sancin por presentar
ms de una declaracin rectificatoria en
caso de induccin del rea de Auditora,
motivada por la declaracin indebida
de crdito fiscal, respecto de operaciones sujetas al SPOT por las cuales
no se efectu el ntegro del depsito,
siempre que dicha rectificatoria se presente dentro del plazo y condiciones
establecidas por dicha rea.
176.6 Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un

mismo concepto y perodo
La aplicacin de la facultad discrecional
para no aplicar las sanciones por esta
infraccin, ha sido citada en la RSNAO

N 039-2016-Sunat/600000, la cual establece el siguiente criterio:
Si con motivo de presentacin de declaraciones rectificatorias del PDT N
617-Otras retenciones y el PDT N 601Plame, en los cuales se modifiquen datos
relativos a la identificacin de los sujetos de retencin de rentas de segunda,
cuarta y/o quinta categora, o de los
montos imputados a estos, se rectifica
la informacin declarada, referida a los
siguientes tributos:
3042 Renta-4a categora-Retenciones
y
3052 Renta-5 a categora -Retenciones,
5210 EsSalud Seguro Regular y 5310
SNP Ley 19990 (siempre que corresponda a estos dos ltimos tributos)
La Sunat aplicar su facultad discrecional
de no sancionar pecuniariamente este
tipo de infracciones, siempre que dichas
declaraciones juradas rectificatorias, se
presenten dentro de los plazos y bajo las
condiciones estipuladas por la Administracin Tributaria.
As tambin, no se computarn estas rectificatorias presentadas por los agentes
de retencin, para el incremento de la
sancin que corresponde cuando un
contribuyente presenta ms de una
rectificatoria.
176.7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria
La RSNAO N 039-2016-Sunat/600000,
establece que se aplicar la facultad discrecional en el caso de esta infraccin
cuando se suscite lo siguiente:
Tratndose de contribuyentes a quienes
se les hubiere comunicado cambio de
directorio, se aplicar la sancin, por
los vencimientos siguientes a la fecha de
notificacin del cambio, considerando
lo siguiente:
a) No se aplicar la sancin si el contribuyente slo incumple en el primer
vencimiento y a partir del segundo,
presenta las declaraciones conforme
a las disposiciones establecidas.
b) Si incumpliera en el segundo vencimiento, se emitir las Resoluciones de
Multa a partir del primer vencimiento.
(1) Cuando la Sunat detecte y notifique la deteccin de la infraccin con anterioridad al 30/09/2016 o al 31/12/2016,
segn corresponda, no se emitir sancin de multa, siempre que la comunicacin se regularice dentro del plazo
otorgado por la Sunat que deber ser de 3 a 15 das hbiles, considerando la situacin del contribuyente.
(2) Recordemos que para las tablas I, II y III, a partir de la tercera rectificatoria el importe de la multa se incrementa de
acuerdo a lo siguiente:
Se incrementa en 10 % de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria, para la Tabla I.
Se incrementa en 7 % de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria, para la Tabla II.
Se incrementa en 5 % cada vez que se presente una nueva rectificatoria, para la Tabla III.

Tributario 1ra Noviembre de 2016 - A-1 A A-36

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A S E S O R

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RENTAS DE FUENTE PERUANA Y RENTAS DE

1. Rentas de empresas no domiciliadas obtenidas por servicios prestados ntegramente

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1ra. quincena - Noviembre 2016

en el pas los bienes o derechos por los cuales se pagan las

Rentas sealadas en los artculos 9,10 y 11 de la LIR

En dichos supuestos, las personas o entidades que paguen

Cabe destacar que en el caso de la asistencia tcnica, la tasa a que

Sin embargo, cabe sealar que el artculo 12 del TUO de la

El mencionado artculo 48 indica la forma de determinar

Establecida en el artculo 48 de la LIR.

En tal sentido, tratndose de los servicios y actividades detallados

peruana derivada de las actividades a que se hace referencia en el mismo,

Dicho impuesto deber ser retenido por las personas o entidades

CONTADORES & EMPRESAS / N 289

3. Rentas de personas no domiciliadas obtenidas por servicios prestados en el pas

no domiciliados que prestan los servicios y actividades en el

Cabe agregar a lo ya mencionado que existen servicios que son

II. LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

Es as que a travs del artculo 76 de la Ley del IR se indica la

Teniendo en cuenta todo lo regulado respecto a la generacin

100 % de los importes pagados o acreditados

7 % sobre las primas.

80 % de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.

60 % de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad

Transporte entre la repblica y el extranjero

1 % de los ingresos brutos por el transporte areo y 2 % de los ingresos brutos

Servicios de telecomunicaciones entre la

5 % de los ingresos brutos.

Agencias internacionales de noticias

10 % sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias

Distribucin de pelculas cinematogrficas

Empresas que suministren contenedores

15 % de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.

Sobrestada de contenedores para transporte

80 % de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estada de contenedores.

Cesin de derechos de retransmisin televisiva