LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.
(Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA
Toda accin u omisin que importe violacin de normas
tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo
establecido en este Ttulo.

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES

Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo
que se establezca mediante Decreto Supremo.
(Ver Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004).

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin

puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
(Artculo 166 sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de
2004
y
vigente
a
partir
del
6
de
febrero
de
2004).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a partir
del
06.06.2004).
(Ver Fe de Erratas de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el
16.06.2004,
modificando
la
vigencia
de
la
Resolucin).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, publicada el 31.03.2007 y vigente desde
el 1.4.2007).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente la accin u omisin
de los deudores tributarios o terceros que violen las normas
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones,
en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los
parmetros o criterios que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas.
(1)

La Administracin Tributaria, mediante Resolucin de

Superintendencia o norma de rango similar, deber establecer
los casos en que se aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo o la sancin de multa, la sancin de cierre
o la sancin de multa, as como los casos en que se aplicar la
sancin de comiso o la sancin de multa.
(1)

(1) Prrafos incluidos por el Artculo 16 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio

de 2000.

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en
el Artculo 27.

- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con
los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia
de infracciones, y otros principios aplicables.
(Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

EL SISTEMA TRIBUTARIO REGIONAL Y

MUNICIPAL
*Francisco
J.
Ruiz
de
Castilla
Ponce
de
Len
Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per, Universidad de
Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Introduccin
A partir de la dcada del noventa el Per ingresa a un perodo de importantes reformas del
sistema tributario regional y sistema tributario municipal.
A continuacin se realiza un estudio respecto de estos sistemas tributarios, tomando en cuenta
tres aspectos centrales: potestad tributaria, sistema tributario y administracin tributaria.
Potestad tributaria
1.- Organizacin del Estado peruano
El Estado es el poder poltico organizado.
La organizacin del Estado peruano se encuentra en la Constitucin de 1993; segn la cual el
Estado tiene tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
El Gobierno Nacional est compuesto fundamentalmente por el Congreso de la Repblica, Poder
Ejecutivo y Poder Judicial.
A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos Regionales en cada uno de los
Departamentos del pas, ms la Provincia Constitucional del Callao.
Con relacin a los Gobiernos Locales tenemos 195 Municipalidades Provinciales y 1,637
Municipalidades Distritales. En total se cuentan 1,832 Municipalidades en todo el Per.
2.- Organos competentes para crear tributos que financian a los Gobiernos Regionales
y Locales
2.1) Impuestos
Segn el art. 74 de la Constitucin de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede crear
impuestos para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales.
Es decir el Congreso de la Repblica mediante una ley o el Poder Ejecutivo a travs del Decreto
Legislativo tiene la facultad de crear esta clase de tributos.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear impuestos.

Este criterio se mantiene en el Proyecto Final de Constitucin que actualmente se encuentra en

el Congreso de la Repblica (1).
2.2) Contribuciones
Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los
Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para crear contribuciones.
Para estos efectos los Gobiernos Regionales deben recurrir al instrumento normativo conocido
como Ordenanza Regional (2).
A tenor del art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales tienen la
facultad de crear contribuciones, a travs de la Ordenanza Municipal.
2.3) Tasas
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin, modificado por la ley 28390 del 17-11-04, los
Gobiernos Regionales pueden crear tasas.
El instrumento normativo que tienen que utilizar los Gobiernos Regionales es la Ordenanza
Regional (3).
Segn el art. 74 de la Constitucin las Municipalidades Provinciales y Distritales se encuentran
facultadas para crear tasas, mediante la Ordenanza Municipal.
3.- Ratificacin de las Ordenanzas Municipales
3.1) Justificacin
El tercer prrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27-05-03; denominada Ley Orgnica de
Municipalidades LOM, establece que las Ordenanzas generadas por la Municipalidad Distrital
relativas a la creacin de contribuciones y tasas- deben ser objeto de ratificacin por parte de la
Municipalidad Provincial.
Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo tcnico de la Municipalidad Provincial; y,
b) Dotar de un control de calidad para que el diseo del tributo creado responda a los criterios
ms racionales y tcnicos posibles.
3.2) Inexistencia de un marco normativo
La LOM no regula el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales.
Por ejemplo hoy no sabemos qu requisitos se deben cumplir para que el proyecto de
contribucin o tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial.
Parece razonable suponer que entre otros requisitos- la Municipalidad Distrital debe remitir a la
Municipalidad Provincial: a) Proyecto de contribucin o tasa municipal, con la respectiva
exposicin de motivos; b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que se
pretende cubrir y c) Estudio jurdico sobre la estructura del tributo creado.
Del mismo modo hoy da tampoco sabemos el plazo para que la Municipalidad Distrital enve el
proyecto de tributo, el plazo para que la Municipalidad Provincial se pronuncie, etc.
Sera conveniente que en una norma de alcance nacional se establezcan las reglas de detalle
sobre el procedimiento para la ratificacin de las Ordenanzas Municipales, de tal modo que sean
ms consistentes y eficaces.
De esta manera se fortalecera un sistema tributario municipal, uniformizando criterios y
procedimientos tributarios.
3.3) Ordenanzas Municipales no ratificadas

En la prctica gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen cumplir con el requisito de
la ratificacin, de tal modo que estos Gobiernos Locales continan creando y modificando sus
contribuciones y tasas sin mayor posibilidad de apoyo tcnico y control.
Lo ms grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas como poco razonables e
injustas por parte de los obligados al pago tales como los ciudadanos, empresas, instituciones,
etc.
El Tribunal Constitucional (4) ha sealado que la ratificacin de la Ordenanza Distrital es un
requisito esencial para su validez y aplicacin.
Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y que no cuentan con la
ratificacin de la Municipalidad Provincial no pueden ser aplicadas.
Sistema tributario
1.- Impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales
1.1) Esquema general
Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y Locales proviene de los impuestos.
Existen impuestos que en principio- financian al Gobierno Nacional, como por ejemplo el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta.
Una parte de esta recaudacin es transferida por el Gobierno Central a los Gobiernos Regionales.
El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos Locales.
Existen los llamados Impuestos Municipales (5) que son los impuestos recaudados
directamente por los Gobiernos Locales: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al
Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos.
Tambin existen los denominados Impuestos Nacionales creados a favor de las
Municipalidades (6) que son los impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT y que financian a los Gobiernos Locales.
Se trata del Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje, Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Bingo.
1.2) Problema de la multiplicacin de impuestos
El punto crtico es que un sistema tributario eficiente requiere de la existencia de pocos
impuestos.
Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Per.
Por un lado slo el Gobierno Nacional puede crear y regular los impuestos que financian a los
Gobiernos Regionales y Locales.
En la medida que los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales no pueden crear impuestos, se
evita la superposicin de estos tributos, creacin de impuestos antitcnicos, saturacin de la
presin tributaria, distorsiones en la economa, etc.
De otra parte resulta innecesaria y desproporcionada la gran cantidad de impuestos especiales
creados para financiar a los Gobiernos Locales.
Sobre el particular recordemos que en todo sistema tributario moderno se encuentran tres
modalidades de imposicin: renta, patrimonio y consumo.
En la imposicin a la renta el impuesto ms importante es el llamado Impuesto a la Renta,
diseado para financiar al Gobierno Central.

Le acompaan: Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego, Impuesto al Juego Tragamonedas e

Impuesto al Juego de Casinos; que financian a los Gobiernos Locales.
En la Imposicin al Patrimonio se encuentran fundamentalmente tributos que financian al
Gobierno Local: Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Automotriz e Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.
En la Imposicin al Consumo el impuesto ms importante es el Impuesto General a las Ventas
que financia al Gobierno Central.
Le siguen el Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos,
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto al Rodaje.
Nuestro sistema tributario nacional sera ms eficiente si en el campo de la imposicin a la renta
e imposicin al consumo se eliminan algunos impuestos secundarios que se superponen al
impuesto base que financia al Gobierno Nacional.
1.3) Problema de la desfiguracin del impuesto
Muchas veces los Gobiernos Locales crean tasas o contribuciones que -en esencia- son
impuestos.
As sucedi cuando la Municipalidad Provincial de Piura construy un Terminal Terrestre y
recurri a la tasa para financiar esta actividad, luego dio marcha atrs y seal que se estaba
cobrando una contribucin; finalmente el Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin 479-5-97 del
12-02-97, seal que en rigor- se trataba de un impuesto por cuanto el tributo tena como
hecho generador la venta de pasajes.
En efecto el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo como es la adquisicin del
servicio de transporte; que no guardaba relacin directa con las necesidades de financiamiento
de la obra ejecutada por la Municipalidad.
Casos como stos donde se hace evidente la debilidad tcnica de una Municipalidad Provincial
nos permiten sostener que el procedimiento de ratificacin de las Ordenanzas por parte de este
nivel de Gobierno Local no necesariamente garantiza un efectivo apoyo y control sobre la
actividad tributaria de las Municipalidades Distritales.
2.- Contribuciones
2.1) Consideraciones generales
En teora las contribuciones pueden ser utilizadas para financiar la realizacin de obras pblicas
o la prestacin de servicios por parte del Estado.
Por ejemplo la contribucin especial para obras pblicas financia la actividad municipal que se
dedica al rea de infraestructura vial.
Por otra parte la contribucin que abonan las empresas a la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores CONASEV constituye un pago que financia a un organismo dedicado al
servicio de control.
2.2) Gobierno Local
Segn el art. 62 de la LTM la contribucin creada por una Municipalidad puede financiar la
realizacin de obras pero no la prestacin de servicios.
Esta limitacin se justifica en la medida que los servicios municipales se financian a travs del
cobro de tasas tales como: arbitrios, derechos y licencias.

Sin embargo los serios problemas de recaudacin de tasas que acusan los Municipios obligan a
que los Gobiernos Locales tengan que recurrir a los resultados de la recaudacin de impuestos
para poder financiar los referidos servicios pblicos.
3.- Tasas que financian a los Gobiernos Locales
3.1) Falta de uniformidad en las tasas.
Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios, derechos y licencias.
La evidente dispersin de estos tributos nos aleja de un sistema tributario eficiente.
Una empresa que opera en diferentes localidades del pas tiene mucha dificultad para
administrar el pago de las tasas a su cargo.
Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en diferentes zonas del
pas. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de referencia que sean uniformes para
organizar el financiamiento y gestin de pago de las tasas municipales a su cargo.
Quizs lo ms apropiado sera que las Municipalidades Provinciales regulen los aspectos bsicos
de cada uno de los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo estableciendo parmetros mnimos
y mximos para establecer el mbito de aplicacin del tributo, deudor, determinacin de la
cuanta o monto por cobrar y plazos para el pago.
Las Municipalidades Distritales completaran el desarrollo de estos tributos, segn las
particularidades de cada zona.
3.2) Naturaleza forzada de los arbitrios
La postura clsica considera que los arbitrios financian un servicio individualizado. Por tanto los
arbitrios deben calificar como tasas.
Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean
recogidos por el camin recolector, se piensa que la Municipalidad est realizando una actividad
que afecta (positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual).
Las posturas doctrinales ms modernas (7) sealan que los arbitrios financian una actividad
municipal que genera mltiples beneficios al vecindario (externalidad positiva masiva).
El recojo de la basura eleva la calidad de vida de la poblacin, en la medida que se defiende la
pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se mejora el ornato de la zona, se eleva el valor
de los predios, etc.
En consecuencia si esta clase de actividad municipal genera beneficios para un importante sector
de la poblacin, el pago para financiar dicha actividad debe calificar como contribucin.
La adopcin de esta posicin innovadora y quizs tcnicamente ms apropiada demandara
importantes cambios legales.
Actualmente la contribucin municipal est reservada para financiar solamente la ejecucin de
obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM.
Se tendra que reformar este dispositivo para permitir que la contribucin municipal tambin
pueda financiar servicios.
Por otra parte hoy en da el art. 69 de la LTM contiene una serie de lmites para la determinacin
de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de evitar excesos en los cobros.
Esta clase de reglas limitativas tendran que ser inmediatamente trasladadas y adaptadas a las
caractersticas de la figura de la contribucin; para evitar que las Municipalidades incurran en

abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a los vecinos para financiar el recojo de la
basura, mantenimiento de parques y jardines o el servicio de vigilancia (serenazgo).
3.3) Naturaleza forzada de las licencias
Las Municipalidades realizan labores de control sobretodo en los locales donde existe gran
afluencia de pblico.
Por ejemplo en Lima se aprecian importantes cadenas de supermercados y grandes tiendas a
nivel minorista que reciben la visita diaria de miles de clientes.
Es necesario que los tcnicos de la Municipalidad realicen permanentes visitas de inspeccin para
verificar si se estn cumpliendo las normas de seguridad, etc.
De este modo la masa de clientes no va a sufrir algn perjuicio que incluso podra terminar en
tragedias humanas.
Por un lado esta actividad municipal de control tiene un costo.
De otra parte los sujetos que se benefician con la referida actividad componen una gran masa de
clientes cuya identidad no puede ser individualizada o determinada.
Por tanto se debera recurrir a la figura del impuesto para financiar estos costos.
Por coherencia tendra que existir una reforma legal que elimine la Licencia de Apertura de
Establecimiento que hoy en da es la tasa que financia esta clase de actividad municipal de
control.
Debera quedar desterrada la visin tradicional segn la cual el otorgamiento de la Licencia de
Apertura de Establecimiento es un servicio individualizado que presta la Municipalidad al sujeto
que solicita esta autorizacin.
4.- Tributos ecolgicos (8)
4.1) Desarrollo sostenible
Se trata del equilibrio entre el desarrollo socio-econmico y el uso de los recursos naturales.
4.2) Antecedentes
Uno de los principales documentos sobre el desarrollo sostenible es el Informe Bruntland de
1987.
El desarrollo sostenible se proclama como un objetivo prioritario en la Declaracin de Ro
adoptada en el marco de la Conferencia sobre Medio Ambiente y Desarrollo, llevada a cabo por la
Organizacin de las Naciones Unidas realizada en Brasil en 1992.
4.3) Derecho Ambiental
4.3.1) Tratados Internacionales
El art. 11 del Protocolo Adicional a la Convencin Americana sobre Derechos Humanos en
materia de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, llamado Protocolo de San Salvador
establece como uno de los ms importantes derechos sociales que toda persona tiene derecho
a vivir en un medio ambiente sano, quedando obligados los Estados Partes a promover la
proteccin, preservacin y mejoramiento del medio ambiente.
En la citada Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo de 1992
se aprob un documento denominado Agenda 21 segn el cual los Gobiernos Locales deben
liderar los esfuerzos en procura de un desarrollo sostenible.

El fundamento de este liderazgo estriba en el hecho que las Municipalidades vienen a ser las
autoridades ms cercanas al pueblo.
4.3.2) Constitucin de 1993
El art. 2.22 de la Carta reconoce como derecho fundamental el goce de un ambiente equilibrado
y adecuado para el desarrollo de nuestras vidas.
El art. 67 de nuestra Constitucin establece que el Estado determina la poltica nacional del
ambiente.
La Constitucin de 1993 no regula de modo expreso la creacin de tributos ambientales, pero
fija ciertos principios que pueden justificar su implantacin.
4.3.3) Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos Naturales
Este Cdigo se encuentra regulado por el Decreto Legislativo 613 y establece que la poltica
ambiental se rige, entre otros, por el principio contaminador pagador.
4.3.3.1) Principio contaminador pagador.
Segn esta mxima regulada en el art. 1.6 del citado Cdigo los agentes econmicos
involucrados deben internalizar los costos ambientales.
Por ejemplo si una empresa minera o pesquera realiza labores que pueden contaminar el medio
ambiente, deben asumir ciertos costos para reducir o eliminar estos efectos nocivos.
4.4) Sistema Tributario
4.4.1) Sistema tributario moderno
En todo sistema tributario deben existir ciertos tributos que deben garantizar el desarrollo
sostenible.
Es decir que determinados tributos deben tener por objetivo final la utilizacin racional de los
recursos naturales por parte del hombre.
4.4.2) Finanzas pblicas
La efectiva vigencia de los derechos humanos vinculados al desarrollo sostenible depende en
cierta medida de la intervencin del Estado; lo cual supone costos operativos que tiene que
realizar la Autoridad y que deben ser financiados entre otros medios- a travs de tributos.
4.4.3) Tributos ambientales con fines fiscales.
Se trata de aquellos tributos cuyo objetivo es procurar ingresos al Fisco para que realice tareas
de prevencin y control del medio ambiente.
Se trabajan fundamentalmente las modalidades tributarias de contribucin y tasa.
4.4.3.1) Contribucin
El Estado, a travs de los Gobiernos Regionales y Locales, podra realizar ciertas actividades
vinculadas al cuidado del medio ambiente que van a generar beneficios para los habitantes de la
localidad.
Estas actividades se podran financiar a travs del cobro de contribuciones.
Desde el punto de vista de gestin poltica se trata de un instrumento fiscal muy importante por
cuanto permite un efectivo liderazgo de los Gobiernos Regionales y Locales ante la sostenida

inaccin de muchos agentes econmicos contaminantes que no reaccionan por propia iniciativa
para eliminar sus tecnologas contaminantes.
Por ejemplo una Municipalidad podra implementar una planta para tratar ciertos residuos
contaminantes provenientes de la actividad minera.
4.4.3.2) Tasa
El fundamento de la tasa es la existencia de costos que requieren ser financiados.
El profesor Leonard Ortolano de la Universidad de Stanford seala que es muy difcil determinar
los montos de estos costos por concepto de mejoras ambientales.
4.4.4) Tributos con fines extra-fiscales
Se deben considerar dos alternativas:
4.4.4.1) Tributos de ordenamiento
Consisten en aquellos tributos cuyo objetivo fundamental es lograr ciertos efectos en la
economa y la sociedad.
El objetivo central de estos tributos no es la recaudacin o captacin de mayores ingresos para
el Estado.
Se prefiere utilizar la modalidad tributaria de impuesto por ser un medio bastante adecuado que
sirve para inducir o modificar determinados comportamientos de los agentes contaminantes que
operan en la economa.
Por ejemplo se puede disear un impuesto especial para aquellos sectores econmicos donde las
empresas realizan sus actividades extractivas, productivas o de comercializacin utilizando
equipos o procedimientos altamente contaminantes de tal modo que estas compaas se vern
inducidas para adquirir una tecnologa ms pura, es decir menos contaminante.
A diferencia de la poltica fiscal clsica donde el fundamento del impuesto es la capacidad
contributiva (posesin de renta, patrimonio o consumo), el impuesto ecolgico se fundamenta en
el hecho contaminante y la necesidad de su erradicacin.
4.4.4.2) Desgravaciones
Por ejemplo los combustibles menos contaminantes deben experimentar el detenimiento y/o
disminucin de la presin tributaria
Un ejemplo de detenimiento de la carga tributaria acaba de observarse en agosto del 2004
cuando el Ministro de Economa ha aclarado que el gas de Camisea no va a ser gravado con el
Impuesto Selectivo al Consumo.
Esta decisin se justifica para abaratar el precio final de venta de este producto de tal modo que
se favorece el consumo domstico de un combustible con bajos ndices de contaminacin
ambiental.
Con relacin a la disminucin de la carga tributaria esta figura se puede materializar a travs del
crdito tributario por reinversin.
Es decir si una empresa adquiere maquinarias y equipos menos contaminantes para realizar sus
labores podra tener derecho a un crdito contra su Impuesto a la Renta.
Administracin Tributaria
1.- Multiplicidad de Administraciones Tributarias

Una de las debilidades del Estado peruano se aprecia en los niveles de atraso e ineficiencia de
muchas Administraciones Tributarias que existen al interior de cada una de las 1,832
Municipalidades Provinciales y Distritales del pas.
Los niveles de recaudacin de los impuestos, arbitrios y licencias municipales son crticos.
Por estas razones la magnitud de la evasin fiscal en estas materias es importante.
Estos problemas se deben atacar desde diversos frentes.
1.1) Sistema tributario
A su vez aqu existen varias lneas de accin:
1.1.1) La reduccin de los impuestos municipales; es decir aquellos impuestos que financian a
las Municipalidades y que son directamente recaudados por stas, a cambio de una participacin
en la recaudacin del IGV y/o el Impuesto a la Renta.
1.1.2) La transferencia hacia la SUNAT de la labor de administracin del Impuesto de Alcabala,
Impuesto a las Apuestas, Impuesto al Juego e Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos.
Todos estos impuestos afectan la renta o el consumo y son paralelos al Impuesto a la Renta e
Impuesto General a las Ventas, cuya administracin por parte de la SUNAT es mucho ms
eficiente.
1.2) Colaboracin entre las Administraciones Tributarias
Tanto el Gobierno Nacional como la SUNAT deben comprender que las Administraciones
Tributarias de las Municipalidades tambin forman parte de un solo Estado.
Por tanto el Gobierno Nacional y la SUNAT deben procurar mayores niveles de apoyo y
colaboracin para modernizar a las Administraciones Tributarias de las Municipalidades.
Este nuevo enfoque y estilo de trabajo pueden generar beneficios mutuos, pues potencia el
control cruzado (intercambio de informacin) de tal modo que aumentan las posibilidades de
lograr mejores niveles de recaudacin, cobranza y fiscalizacin por parte de la SUNAT y de las
Administraciones Tributarias Municipales.
1.3) Autonoma de la Administracin Tributaria Municipal
Muchas veces es difcil reformar una Administracin Tributaria que se encuentra dentro de la
institucin municipal, sobretodo porque existen ciertos intereses creados.
Al respecto una alternativa bastante interesante es la desactivacin de este aparato
administrativo, sustituyndolo por una nueva organizacin administrativa, esta vez
independiente.
Esta experiencia ha sido exitosa en el caso de la Municipalidad Provincial de Lima que desde
1996 comenz a trabajar con el Servicio de la Administracin Tributaria SAT (9).
Se trata de una persona jurdica de derecho pblico que es independiente de la Municipalidad
Provincial de Lima; lo cual ha permitido la captacin de un personal que posee una adecuada
mentalidad tica (con nfasis en valores tales como la honradez y la necesidad de estar al
servicio del pblico) y la introduccin de una organizacin y procedimientos de gestin mucho
ms modernos y eficientes.
Como contraprestacin por sus servicios el SAT obtiene un ingreso del 5% de la recaudacin
tributaria efectiva.
Algunas otras Municipalidades vienen reproduciendo esta experiencia.

Sin embargo existen detractores del SAT. Sostienen que los principios y procedimientos de
gestin del sector privado no deben ser trasladados a los organismos pblicos que forman parte
de una entidad de gobierno (Gobierno Local).
Parece que existe una confusin de ideas. Un rgano de gobierno debe satisfacer el inters
pblico (necesidades de la poblacin). Los medios para cumplir este objetivo pueden ser aquellas
herramientas de gestin que provienen del sector privado; siempre y cuando sean
convenientemente adaptadas a las particularidades del quehacer pblico.