PLANEAMINETO TRIBUTARIO GESTION TRIBUTARIA 2016

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PRCTICA DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

1. ASPECTO CONCEPTUAL
1.1. Por qu es importante efectuar el anlisis comparativo de los
estados financieros?
Los estados financieros comparativos, deben permitir comparar estos datos con objeto de
poder sacar conclusiones de ellos. En los estados financieros no slo se recoge la
informacin de ese ao, sino que tambin muestran la misma informacin para uno o ms
perodos anteriores. Comparar la evolucin de los estados financieros y las partidas que
la integran a dos o ms fechas o periodos derivados de los estados financieros
comparativos.
En funcin del objetivo trataremos los datos para obtener la informacin deseada. Los
estados financieros comparativos son especialmente tiles para las siguientes razones:

Con esta informacin podremos comparar los resultados financieros de la entidad

a travs de varios perodos, de modo que se pueden determinar las tendencias. Ej.
ventas crecientes, beneficios crecientes, deudas decrecientes.

Tambin permitirn comparar las proporciones de los distintos elementos

del balance de situacin, la cuenta de resultados y del resto de estados
financieros durante varios perodos. Ej. ventas sobre costes de ventas, relacin entre
pasivo y patrimonio neto, entre activo fijo y activo corriente, entre deudas a largo y a
corto plazo.

Son la base para predecir el rendimiento futuro, aunque deben analizarse tambin
los indicadores operativos.

Anlisis vertical y horizontal

a) El anlisis comparativo horizontal puede ser:
De aumentos y disminuciones: compara cifras de diferentes periodos del mismo
estado financiero.
De tendencias: anlisis de varios periodos para determinar la direccin y estimacin de
aspectos futuros.
El comparativo de aumentos y disminuciones consiste en confrontar las cifras de dos
estados financieros consecutivos. De esta comparacin se desprende qu cuentas han
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aumentado y qu cuentas han disminuido. Los estados financieros comparativos son
preparados por periodos mensuales, trimestrales o anuales, dicho anlisis sirve de base
para el clculo del estado de flujo de efectivo. Este anlisis se puede realizar de dos
formas diferentes:
Variaciones en trminos monetarios
Variacin en porcentajes
-Comparacin
con
los
ndices
de
referencia
Los ndices de referencia facilitan la localizacin de las cuentas, los papeles de trabajo se
marcan con ndices que indiquen claramente la seccin del expediente donde deben ser
archivados, y por consecuencia donde podrn localizarse cuando se le necesite.
En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan
las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn primero, los relativos a
cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de
gastos y cuentas de orden.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este
objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.

-Utilizacin de otros ndices segn actividad econmica empresarial

-Evaluacin de los costos y gastos

Los costos son el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para la produccin
que constituye el objetivo de la empresa. Extendemos, esa definicin al mbito de las
actividades comerciales y de servicios, para las que es vlida tambin. Pero los costes, o
son una magnitud inequvocamente determinada. Con frecuencia, tenemos dificultades
claras para su evaluacin y debemos de acudir a estimaciones para su valoracin. El
coste se mueve en el mbito interno de la empresa, de puertas adentro podramos decir.
El coste es un elemento de la valoracin de los distintos componentes que intervienen en
la actividad de la empresa.
El gasto, que se contrapone al de ingreso, se puede considerar como una contrapartida
de los pagos que hace la empresa. Hay costes que conllevan un gasto y otros no, pero
siempre que consideremos gasto en este sentido. Los costes de mano de obra llevan
consigo el gasto y su correspondiente pago. Las dotaciones a la amortizacin del
Inmovilizado o las provisiones por impago de clientes, por citar dos ejemplos, no conllevan
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su gasto y su pago. Solamente, cuando los gastos representan consumos, en sentido
amplio, en los procesos de la actividad de la empresa, estaremos ante gastos que son
costes.

1.2 Explique los mtodos para efectuar el estudio y evaluacin del control
interno.

Existen los siguientes mtodos para la documentar el conocimiento del Control Interno por
parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizados en forma
combinada para una mejor efectividad.
MTODO DESCRIPTIVO
Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control interno, los
cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por departamentos, empleados y
cargos o por registros contables. Una descripcin adecuada de un sistema de
contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos cuatro
caractersticas:
Origen de cada documento y registro en el sistema.
Cmo se efecta el procesamiento.
Disposicin de cada documento y registro en el sistema.
Indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin de los
riesgos de control.
MTODO GRFICO
Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados en
cada uno de los departamentos involucrados en una operacin.
Un diagrama de flujo de control interno consiste en una representacin simblica y por
medio de flujo secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama de flujo
debe representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos de
archivo concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las mismas cuatro
caractersticas del mtodo grfico enunciadas anteriormente.
MTODO DE CUESTIONARIOS
Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se pretende
evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos cuestionarios se
aplican a cada una de las reas en las cuales el auditor dividi los rubros a examinar.
Para elaborar las preguntas, el auditor debe tener el conocimiento pleno de los puntos
donde pueden existir deficiencias para as formular la pregunta clave que permita la
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evaluacin del sistema en vigencia en la empresa. Generalmente el cuestionario se
disea para que las respuestas negativas indiquen una deficiencia de control interno.
Algunas de las preguntas pueden ser de tipo general y aplicable a cualquier empresa,
pero la mayora deben ser especficas para cada organizacin en particular y se deben
relacionar con su objeto social

II ASPECTO PRCTICO

1. PERDIDA POR EXISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS

Tratamiento sobre la incidencia contable y tributaria de mercaderas que por caso fortuito
fueron destruidos sealando que durante el mes de julio 2010 fueron siniestrados por
causa de un incendio de uno de sus almacenes. La mercadera tenan un valor de S/.
60000 las cuales no estaban aseguradas.
Solucin:
De acuerdo al Art 3 inciso a) numeral 2 del DS 055-99 EF, este retiro de bienes por
destruccin o perdida debidamente acreditada segn reglamento, no es considerada
venta.
Segn el artculo 37 LIR:
Ser deducible el gasto que se ocasion por prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito en los bienes productores de renta gravada, cuando no son cubiertas por
indemnizaciones o seguros, pero se deben acreditar con una sentencia judicial que es
intil ejercer la accin judicial.
Respecto a la merma segn el artculo 21 del reglamento de la LIR para deduccin de
gastos de la merma debe contar con un informe tcnico emitido por profesional
independiente competente y colegiado, indicando la metodologa empleada y pruebas
realizadas.
Segn laNIC 37 Provisiones, pasivos contingente y Activos Contingentes Prdidas
Extraordinarias
Segn esta norma, la entidad tiene la obligacin de reconocer provisiones, la misma que
para su reconocimiento deber considerar lo siguiente: (prrafo 14 al 26).
Que la provisin resulta de una obligacin legal o implcita presente, resultado de un
suceso ocurrido.
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Es probable que la entidad se desprenda de recursos que incorporen beneficios
econmicos, para su liquidacin o cancelacin.
Puede estimarse razonable y confiable del importe de la obligacin. Por tanto, bajo esta
normativa, se deber reconocer la prdida en la oportunidad en que suceda (Postulado
del Devengado), considerando el informe y denuncia que refiera e identifique con
fiabilidad la cantidad, descripciones de los bienes y su valor o costo.

3. DACIN EN PAGO: VENTA DE UN ACTIVO FIJO ANTES HABER TRANSCURRIDO DOS

AOS DE HABER SIDO PUESTO EN FUNCIONAMIENTO.
(Base Legal: Artculo 22 y 42 D.S. N 055-99-EF)
Explicar el tratamiento de una operacin de compra de un empresa importadora y distribuidora de
vehculos a la cual se le entrego un vehculo usado ms un importe de S/ 29,266.83 como parte de
pago de un vehculo nuevo cuyo precio de compra es de S/ 55,837.60.
El vehculo entregado en dacin de pago tiene un costo S/ 29,000.00 ms S/ 5,510.00 de I.G.V. y
una depreciacin del 35 % a la fecha de entrega.
Adems se seala que el precio de mercado del vehculo usado al entregarlo como dacin de pago
es de S/ 26,570.77
SOLUCIN:
Se deber contabilizar el retiro del activo a valor de mercado del mismo y el nuevo activo en este
caso el vehculo se contabilizara de acuerdo con la cantidad de efectivo desembolsado ms su
valor de mercado del vehculo usado.
CONTABILIZACIN:

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__________________________________ X _______________________________________
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

26,570.77

168 Otras cuentas por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4,053.17

401 Gobierno central

4011 I.G.V.
76 INGRESOS EXCEPCIONALES

22,517.60

762 Enajenacin de inmuebles Maquinarias

y equipos.
x/x Por la enajenacin del vehculo a su valor de mercado.
__________________________________ X _______________________________________
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

47,320.00

334 Vehculo
40 TRIBUTOS POR PAGAR

8,517.00

401 Gobierno central

4011 I.G.V.
42 PROVEEDORES

55,837.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la compra del vehculo nuevo.
__________________________________ X _______________________________________
66 CARGAS EXCEPCIONALES

18,850.00

662 Costo neto de enajenacin

39 DEPRECIACIN Y AMORTIACIN ACUMULADA

10,150.00

393 Depreciacin del Inmueble , Maquinaria y equipo

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

29,000.00

334 Unidades de transporte

3341 Vehculos
x/x Por el retiro del vehculo usado marca Nissan , de nuestros libros.
__________________________________ X _______________________________________
42 PROVEEDORES

55,837.00

421 Facturas por pagar

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

20,570.77

168 Otras cuentas por cobrar

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10 CAJA Y BANCO

26,265.83

104 Cuenta Corriente

x/x Por la dacin en pago de un vehculo usado ms efectivo.
__________________________________ X _______________________________________
64 TRIBUTOS

1,166.83

641 Impuesto a las ventas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

1,166.83

401 Gobierno central

4011 I.G.V.
x/x Por el reintegro del I.G.V. en la venta de bienes del activo fijo.
__________________________________ X _______________________________________

ASPECTO TRIBUTARIO:
A. Se deber emitir el correspondiente comprobante de pago que para el caso ser una factura.
B. Conforme con el artculo 3 inciso a) numeral 1 del D.S. N 055-99-EF se entiende como venta
a todos los actos por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso o independiente de la
designacin que le den las partes.
C. Adicionalmente y en conformidad al artculo 22 del D.S, N 055-99-EF y artculo 6 numeral 3
del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF y por D.S. N 064-2000-EF.
En caso de venderse bienes del activo fijo antes del transcurrido el plazo de dos aos de haber
sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin el crdito fiscal aplicado
en la adquisicin de dicho bien deber reintegrarse en el mes que se realiz la venta, as nuestro
suscriptor deber reintegrar el crdito fiscal siguiente:
VALOR

IGV

COMPRAS

S/ 29,000.00

S/ 5,510.00

VENTAS

(22,517.60)

(4,281.44)

Base imponible para el reintegro

6,482.40

IGV a reintegrar:

1,166.83

5.- DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR POR EXPORTACIONES

INFORMACION:
VENTAS GRAVADAS DE AGOSTO 2008 HASTA JULIO 2009
EXPORTACIONES DE AGOSTO 2008 HASTA JULIO 2009

600,000.00
780,000.00
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VENTAS NO GRAVADAS DE AGOSTO 2008 HASTA JULIO 2009
VENTAS GRAVADAS DE JULIO 2009
IGV VENTAS GRAVADAS DE JULIO 2009
EXPORTACION DE JULIO 2009
VENTAS NO GRAVADAS DE JULIO 2009
COMPRAS DE JULIO 2009
IGV DE COMPRAS DE JULIO 2009

320,000.00
40,000.00
7,200.00
30,000.00
100,000.00
10,000.00
9,000.00

SALDO A FAVOR EN DEL EXPORTADOR POR EL MES DE JULIO 2008

DEBITO DEL IGV DEL MES
CREDITO DEL IGV DEL MES
PAGO A CUENTA I.R
PAGO A CUENTA ITAN
SALDO A FOVOR A SOLICITAR DEVOLUCION

7,200.00
10,000.00
-2,800.00

METODO PRORRATA
VENTAS GRAVADAS (12 ULTI MESES)+EXPORTA(12 ULTI MESES+ VENTAS
NO GRAVADAS
1,700,000.00
6. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS POR LAS BONIFICACIONES OTORGADAS A LOS
CLIENTES
La Sociedad Propsito S.A. contribuyente del rgimen general desea saber si el obsequio
otorgado por su compaa dedicada a la distribucin de bebidas gaseosas, vinos licores,
consistente a la entrega de una (1) botella de la misma por la compra de una docena del
mismo podra ser considerado como bonificacin concedida.
Se pide determinar cules seran las implicancias tributarias y contables al respecto.
Solucin:
La bonificacin o descuento no forma parte de la base imponible del IGV siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

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El dar una bonificacin es disminucin del ingreso, por lo tanto no est gravada con el IR,
tampoco forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de este
impuesto.
En cuanto al IGV, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV, seala que no se considera venta, la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de
la totalidad de dichos bienes, no exceda el uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributaria.
Respecto al Impuesto a la renta, el otorgamiento de la bonificacin implica la disminucin
del ingreso, por lo tanto, la bonificacin otorgada no se encuentra gravada con el IR,
motivo por el cual tampoco forma parte de la base imponible para el pago a cuenta
mensual de dicho impuesto. (Art 85 LIR)
En cuanto a la emisin del comprobante cuando la bonificacin se otorga en la misma
oportunidad de la venta, o prestacin de servicios, deber consignarse adems en el
comprobante de pago emitido, el detalle y valor referencial de los bienes que se estn
entregando por tal concepto. Tratndose de bonificaciones otorgadas con posterioridad,
se deber tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, el mismo que seala que las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
iii. CASUISTICA DE AUDITORA TRIBUTARIA

3.1 RESULTADO DE CRUCE DE INFORMACIN NO CONSIDERADOS POR EL AUDITOR

FISCAL
En el curso del procedimiento de fiscalizacin es que la Administracin solicita al sujeto fiscalizado
la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros, libros contables, y
dems documentos y/o informacin relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
La Administracin est facultada a requerir a los deudores tributarios la informacin necesaria que
permita validar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias a efectos de levantar o no la
observacin y posterior reparo que formule y de otro lado, los contribuyentes se encuentran
facultados a presentar medios probatorios, tales como, libros, registros, contratos, comprobantes
de pago, as como manifestaciones, inspecciones, peritajes, entre otras, que sustenten la realidad
de sus operaciones.
Por consiguiente, los reparos de la Administracin se sustentarn en la documentacin aportada
por el administrado y por el agente fiscalizador de la Administracin durante el procedimiento de
fiscalizacin; entendindose que los medios probatorios tienen como objetivo crear certeza en el
agente fiscalizador de las operaciones que generan obligaciones tributarias y establecer la cuanta
de las mismas.

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Al respecto, mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 01759-5-2003, publicada el 5 de
junio de 2003 en el diario oficial El Peruano, el Tribunal Fiscal ha interpretado que una operacin
es inexistente, ya sea porque no hay identidad entre el emisor de la factura de compra y quien
efectu realmente esta operacin, cuando ninguno de los que aparecen en la factura como
comprador o vendedor particip en la operacin, cuando no existe el objeto materia de la operacin
o es distinto al sealado, o por la combinacin de tales supuestos.
As pues, para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que sustente el crdito fiscal
o gasto para efectos del Impuesto a la Renta es preciso que se investiguen todas las
circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos
siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y con
apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125 del Cdigo Tributario.

Debe tenerse en cuenta que el Tribunal Fiscal ha sealado en las resoluciones N 06440-5-2005,
01229-1-97, 00238-2-98, 00256-3-99 y 2289-4-2003 que el incumplimiento de las obligaciones de
los proveedores del recurrente no es suficiente para desconocer automticamente el crdito fiscal
de sta, asimismo se ha indicado que si en un cruce de informacin los proveedores incumplieran
con presentar alguna informacin o no demostraran la fehacientica de una operacin, tales hechos
no pueden ser imputables al usuario o adquirente; no obstante, el criterio antes sealado no es
aplicable cuando la Administracin ha evaluado conjuntamente una serie de hechos comprobados
en la fiscalizacin para concluir que las adquisiciones no son reales.
Por consiguiente, para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos no basta acreditar
que se cuente con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel
mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan
su derecho al crdito fiscal o gastos deducible correspondan a operaciones reales y/o fehacientes;
siendo posible que la Administracin demuestre que las operaciones sustentadas en facturas de
compras de los contribuyentes no son reales o no fehacientes, actuando una serie de elementos
probatorios cuya evaluacin conjunta permita llegar a tal conclusin, siempre y cuando dichos
elementos probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de los proveedores de
estos.
3.2 DEVOLUCION DE MERCADERA ACREDITADA CON MEDIOS PROBATORIOS AL KARDEX
DE INVENTARIOS.
COMO CONTROLAR LOS INVENTARIOS.
Toda empresa debe establecer una estrategia de control y verificacin peridica de sus stocks de
inventario, para eso debe de implementar la documentacin necesaria de todas las operaciones
relacionadas con los mismos. Los ms utilizados son los siguientes.
Orden de Compra:
La orden de compra es un documento que da la compaa a la que se le compra mercadera,
materia prima o bien insumos. Este formato especifica las mercaderas, materia prima o insumos
que solicitamos, su precio unitario y el total de la compra.
No cuenta con requisitos fiscales y sirve para amparar los productos o materia prima que
solicitamos, as como la fecha en que el proveedor deber enviar la mercanca o la materia prima.

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Nota de Remisin.
Recepcin.
Informe de devolucin a los Proveedores.
Comprobante de Crdito Fiscal y Facturas.

Stock de inventario o Tarjeta de Kardex.

El artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que la determinacin de la obligacin tributaria
realizada por el deudor tributario se encuentra sujeta a verificacin o fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria; en efecto, la Administracin Tributaria posee la facultad de examinar y
cuestionar todos los elementos vinculados, directa o indirectamente, al cumplimiento de las
obligaciones tributarias (formales o sustanciales), con el fin de verificar el correcto cumplimiento de
las mismas.
De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 63 del Cdigo Tributario se considera la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta. All se precisa que durante el
perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de
la obligacin.

En ese sentido, son reparos frecuentes de la Administracin: (i) Reparo por falta de documentacin
que acredite los acuerdos comerciales, (ii) Reparo por doble afectacin a resultados costo y gasto,
y (iii) Reparo por ajuste indebido al dbito y/o crdito fiscal sin que se hayan emitido y
recepcionado las notas de crdito de conformidad a ley. En las siguientes lneas, a partir de la
dinmica contable de dicho gasto, la normatividad tributaria, los informes de SUNAT y a la luz de la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal analizaremos el tratamiento tributario que debe otorgarse a las
mercaderas sujetas a canje o devolucin.

Tratamiento contable de la mercadera sujeta a devolucin y/o canje De acuerdo a la dinmica de

la Cuenta 70 Ventas, sealada en el Plan Contable General Empresarial, aprobado por el
Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N 043-2010-EF/94, esta es acreditada
por el monto neto de las facturas emitidas por la venta de bienes y/o servicios objeto de giro del
negocio. Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes
condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos; b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad
gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos
vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los
beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa, y, e) Los costos
incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
En ese sentido, la empresa distribuidora deber presentar la documentacin que le permita
acreditar el registro contable del reingreso de los productos devueltos a la cuenta de existencias y
su contrapartida en el Costo de Ventas, que a la vez hubiera permitido demostrar que con la
contabilizacin del incineracin de mercadera en desmedro no registr un doble cargo a
resultados.

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