FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACDEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME DE INVESTIGACIN

SISTEMA TRIBUTARIO ACTUAL DE 10 PAISES DE AMERICA

Autores:

CASTILLO CARLOS, MONICA

CRUZADO FALEN, DINA ELIZABETH

Pimentel, 17 de Septiembre del 2016

Introduccin
El presente trabajo proporciona una panormica completa y ordenada de
los sistemas tributarios de once pases latinoamericanos (Argentina, Brasil,
Chile, Colombia, Ecuador, Guatemala, Mxico, Per, Repblica Dominicana,
Uruguay y Venezuela) a travs del diseo de sus impuestos ms
representativos:
- Impuesto sobre la renta de las personas fsicas
- Impuesto sobre la renta de las personas jurdicas
- Impuesto sobre el patrimonio
- Impuesto sobre el valor aadido
- Impuestos especiales.
El objetivo de este trabajo es, contribuir a un mejor conocimiento de los
distintos modelos tributarios existentes en dicho continente y, gracias a la
sistematicidad de la informacin presentada, a una mejor comparabilidad de
dichos modelos.

1. SISTEMA TRIBUTARIO ACTUAL DE AMERICA

En el ltimo cuarto de siglo, la poltica tributaria en Amrica ha sido objeto de
continuo tratamiento, si bien no siempre se profundiz lo suficiente en la
evaluacin de sus repercusiones econmicas. Su interaccin con las polticas
macroeconmicas, sus efectos sobre el ahorro y la inversin, y su impacto en
la distribucin de los ingresos son temas sobre los que an hay un amplio
margen de incertidumbre, si bien se encuentran estudios sobre la situacin de
pases determinados. Histricamente, estos sistemas tributarios se han
caracterizado por la escasez de los recursos que generan, necesarios tanto
para proveer bienes pblicos como para financiar polticas que mejoren la
distribucin del ingreso. Adems de los problemas de sostenibilidad, en
muchos pases an subsisten fuertes presiones de gastos insatisfechos, sobre
todo en relacin con los programas de reduccin de la pobreza y el
financiamiento del sistema previsional y de la inversin pblica, que se
mantiene en niveles mnimos en muchos pases. Al no lograrse la recaudacin
suficiente para sufragar los gastos pblicos y alcanzar la necesaria
sostenibilidad fiscal, los cambios se han sucedido reiteradas veces tanto en
relacin con la estructura como de su administracin. Asimismo, es posible
observar sistemas que han tendido a una mayor simplicidad, parcialmente
debido al impacto de la globalizacin, pero sin que por ello haya mejorado
sustancialmente el cumplimiento voluntario de las nuevas normas. En estas
condiciones, en la mayora de los casos la incidencia distributiva de la
tributacin ha sido residual con respecto a otros objetivos de poltica. Una
amplia gama de aspectos relacionados tanto con el funcionamiento de la
economa, como especficamente vinculados a las finanzas pblicas y la
poltica tributaria, obligan a actualizar los diagnsticos y emprender una nueva
reflexin sobre la agenda de reformas que deben encarar los pases de la
regin.
1.1.

SISTEMA TRIBUTARIO DE ESTADOS UNIDOS:

1.1.1. Conceptos Bsicos:

En un sistema democrtico de gobierno. La autoridad tributaria del

gobierno deriva del pueblo.

Una constitucin es un acuerdo entre el pueblo por medio del cual se

establece un gobierno y se le ceden facultades. Dentro de la constitucin, el
pueblo define el alcance y los lmites de estas facultades o poderes.

En los Estados Unidos hay varias autoridades gubernamentales. Las

ms significativas son: el Gobierno Federal, tambin conocido como el
Gobierno de los Estados Unidos, los Gobiernos de los cincuenta Estados, del
Distrito de Columbia y del Estado Libre de Puerto Rico (en adelante los
Estados); y los Gobiernos Locales, los que normalmente incluyen condados y
municipalidades.
1.1.2. IMPUESTOS FEDERALES Y SU ADMINISTRACIN

Cuenta por lo menos con 41 impuestos federales distintos enumerados en el

Cdigo Federal Tributario. Los tributos federales ms importantes son el
impuesto a la renta, el impuesto al seguro social (lo que incluye prestaciones
para la jubilacin y seguro mdico de los jubilados e discapacitados), y el
impuesto a las sucesiones.
A.

Impuesto a la renta: Representa ms del 50% de los Ingresos

Caractersticas generales:
a.
El ingreso imponible.- se calcula con bases en el Ingreso Bruto, que es
toda la renta percibida por el contribuyente proveniente de su trabajo, de sus
inversiones, incluyendo la venta de activos en todo el mundo.
b.
Exclusiones.- La norma general es que todo el ingreso del contribuyente
proveniente de cualquier fuente global deber ser incluida en el clculo del
Ingreso Bruto. Esto se llama el ingreso global. No obstante, hay ingresos
excluidos como, por ejemplo, por razones de poltica tributaria.
B.

Impuesto al seguro social: Aproximadamente 35% de los ingresos

Impuesto Bsico para la Jubilacin: El objeto es financiar una jubilacin mnima

para toda la poblacin. An aquellos que no han aportado pueden recibir en su
vejez una pensin mnima.
En cuanto a empleados, el empleador paga 50% y el empleado paga el
otro 50%. El empleador retiene del salario de sus empleados el aporte
correspondiente de Seguro Social y remite esto junto con su aporte patronal al
IRS.
-

El que trabaja por su propia cuenta paga la totalidad del impuesto.

El impuesto es llano es decir, todo el mundo paga el mismo porcentaje.

No es progresivo, es regresivo.
El impuesto para empleados es 6.45% de su ingreso de trabajo hasta los
primeros $80,450 de ingreso. El empleador contribuye un aporte igual otro
4.5% -- a la cuenta del empleado
En cuanto los que trabajan por su propia cuenta, el impuesto es 12.4%
del ingreso por su trabajo. Sin embargo, podrn deducir hasta la mitad de este
monto de su ingreso bruto a fines de computar el AGI.
Por ser un impuesto sobre la renta, crea un doble impuesto. No hay
ningn crdito para este pago fuera del crdito medio otorgado a los que
trabajan por su propia cuenta.
Las pensiones se basan en el monto contribuido y los aos de
participacin. .

C. Impuesto para Medicare: Tal como el impuesto para el financiamiento de

las jubilaciones, el impuesto para Medicare es un impuesto adicional sobre la
renta. El impuesto es regresivo: Es otro 2.9% de los ingresos del trabajo. Los
empleados pagan 1.45%; los empleadores pagan otro 1.45%. En cuanto a los
que trabajan por su propia cuenta, todos pagan el 2.9%.
D. Impuesto sobre la Renta de Sociedades Annimas: Tributan las
ganancias de la empresa antes de que la empresa pague los dividendos a los
accionistas. Despus, el accionista paga un impuesto sobre los dividendos,
como parte de su ingreso personal. Por lo tanto, hay muchos que piensan que
este impuesto no es justo y que debera ser eliminado.
El impuesto es progresivo. Es decir, las empresas con ms ingresos pagan no
slo una mayor cantidad que aquellos con menos ingresos, sino que tambin
pagan un mayor porcentaje de sus ingresos.
Como los individuos que trabajan por su propia cuenta, las sociedades
annimas hacen pagos trimestrales y entregan una declaracin anual al IRS.
La Declaracin es el Formulario 1120.
E. Impuesto a las Sucesiones y a Donaciones: Es un tributo sobre el valor
de todos los activos en una sucesin. El Albacea de la sucesin est obligado
a pagarlo de los activos de forma previa a la distribucin a los suprstites.
Se calcula primero el valor de todos los activos del difunto en todo el mundo, lo
que es la Sucesin Bruta. Despus, se ajusta este monto por el valor de
algunas exenciones permisibles y deducciones para llegar a la Sucesin
Imponible.
F. Impuesto sobre Donaciones: Se impone un tributo sobre el valor de
donaciones hechas cada ao por cada persona.
Exclusiones: Si el donante es un extranjero no residente, la exencin
sobre la donacin conyugal es ms limitada. Slo se pueden eximir del
impuesto sobre la donacin hasta $100,000 cada ao.
El donante deber someter una declaracin todos los aos en la cual l mismo
hace una donacin imponible. Si l no paga el impuesto en el ao de la
donacin o antes de su fallecimiento, se deduce de su Crdito Uniforme el
monto correspondiente cuando se calcule el impuesto sobre su sucesin.
Tanto como el impuesto a la sucesin, el impuesto a las donaciones es
progresivo y basado en la misma escala que se usa para la aplicacin del
impuesto a la sucesin.
1.2. ARGENTINA
1.2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Regulacin. Ley n 20.628

 Naturaleza. Impuesto directo de naturaleza personal (real para no

residentes) y global.
Hecho imponible. Obtencin de rentas procedentes del suelo, del
capital, beneficios de empresas y trabajo personal
Periodo impositivo y devengo. Ao natural.
1.2.2. Impuesto sobre el Patrimonio
Denominacin: Impuesto sobre los Bienes Personales.
Hecho imponible. Grava los bienes de los residentes situados en el
pas y en el exterior, al 31/12 de cada ao, as como los bienes
situados en el pas pertenecientes a no residentes.
Base imponible. Se forma por valores netos de algunos bienes
(vivienda habitual o participaciones societarias) y valores brutos para
otros (sin deduccin de deudas).
1.2.3. Impuesto sobre Sociedades
Denominacin. Impuesto a las Ganancias
Regulacin. Ley 20.628
Naturaleza. Impuesto directo de naturaleza personal (real para no
residentes) y global.
Hecho Imponible: Son rentas sujetas todos los rendimientos,
enriquecimientos y rentas obtenidos, sean o no susceptibles de
periodicidad o de permanencia en la fuente.
En cualquier caso, sern ganancias de fuente argentina:
- Los crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre
bienes ubicados en el territorio nacional.
- Los intereses de debentures cuando la entidad emisora est
constituida o radicada en la Repblica, con prescindencia del lugar
en que estn ubicados los bienes que garanticen el prstamo, o el
pas en que se ha efectuado la emisin.
- Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes
de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido
se encuentre localizado en el territorio de la Repblica Argentina.
- Los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros
que cubran riesgos en la Repblica o que se refieran a personas que
al tiempo de la celebracin del contrato hubiesen residido en el pas.
- Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de
fuente argentina quedando comprendida la remisin de los mismos
realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes
de compras u otros intermediarios de personas o entidades del
extranjero.
- Sern consideradas ganancias de fuente argentina las
remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u
otros organismos de empresas o entidades constituidas o
domiciliadas en el pas que acten en el extranjero.

1.2.4. Impuesto sobre el Valor Aadido

Denominacin. Impuesto al Valor Agregado.
Regulacin. Ley N 20631 de 26 de marzo de 1997 (Texto Ordenado de
1997) y sus modificaciones.
mbito de aplicacin: Federal (Unin)
Naturaleza: Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
Hecho imponible. Ventas de cosas muebles,
incluidas
las
relacionadas con la actividad determinante de la condicin de sujeto
del impuesto. Obras, arrendamientos y prestaciones de servicios,
excluidos los realizados en el pas para ser utilizados en el exterior.
Importaciones definitivas de cosas muebles. Prestaciones realizadas en
el exterior para ser utilizadas en el pas.
1.2.5. Impuestos Especiales
1.2.5.1. Impuestos Internos.
Regulacin. Leyes 3.764 y 24.674
mbito de aplicacin: Federal (Unin)
Conceptos Gravados: Tabacos; bebidas alcohlicas; cervezas; bebidas
analcohlicas19, jarabes, extractos y concentrados; automotores y
automviles de gasleo; seguros; champaas; objetos suntuarios;
telefona celular y satelital; vehculos automviles y motores,
embarcaciones y aeronaves de recreo o deportes; productos
electrnicos.
1.2.5.2. Imposicin de Bienes
Hecho Imponible: La venta al por menor (por cualquier ttulo).El
despacho a plaza de importaciones de bienes para su consumo y
posterior venta del importador.
Devengo: Desde que se realiza la venta al por menor.
Sujeto Pasivo (Responsables): El fabricante, el importador y para
determinados productos o subproductos gravados el fraccionador.
1.3. BRASIL
1.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Regulacin. Decreto 3.000/1999
Naturaleza. Impuesto directo de naturaleza personal (real para no
residentes) y dual: global para rendimientos del trabajo y cedular para
resto de rendimientos.
Hecho imponible. Obtencin de rendimientos del capital, del trabajo o
de la combinacin de ambos, los alimentos y pensiones percibidos en
dinero, los beneficios de cualquier naturaleza, incluidas las plusvalas
patrimoniales no correspondientes a los rendimientos declarados
Periodo impositivo y devengo. Ao natural
Sujetos pasivos. Unidad familiar. Personas fsicas que obtengan
ingresos. Tributacin individual y conjunta (optativa)

1.3.2. Impuesto sobre el Valor Aadido

mbito de aplicacin: Estadual (regional, autonmico)

 Naturaleza: Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

Hecho imponible: Operaciones relativas a la circulacin de
mercancas, incluido el suministro de alimentos, bebidas en los bares,
restaurantes y establecimientos similares, prestaciones de servicios de
transporte a nivel regional e intermunicipal por cualquier va, de
personas, bienes, mercancas o valores, prestaciones onerosas de
servicios de comunicacin, por cualquier medio, incluido la generacin,
emisin, recepcin, transmisin, retransmisin, repeticin y ampliacin
de comunicacin de cualquier naturaleza, suministros de mercancas
con prestaciones de servicio que no sean de competencia tributaria
local, suministro de mercancas con prestaciones de servicios sujetos al
Impuesto de Servicios (ISS), cuando la ley federal del IVA lo establezca
de manera expresa, la entrada de mercancas o bienes importados del
exterior, por personas fsicas o jurdicas, aunque no sea contribuyente
habitual del impuesto, cualquiera que sea su finalidad, el servicio
prestado en el exterior o cuya prestacin se haya iniciado en el exterior,
y la entrada, en el territorio del Estado destinatario, de petrleo,
inclusive lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados del
mismo, y de energa elctrica, cuando su destino no sea la
comercializacin o industrializacin, derivados
de operaciones
interregionales, adecuado el impuesto al Estado donde est localizado
el adquirente.
1.3.3. Impuesto sobre el Valor Aadido
Denominacin. Imposto sobre productos industrializados
Regulacin. Ley 4502/64 de 30 de noviembre de 1964 desarrollado el
Decreto 4544 de 26 de diciembre 200227
mbito de aplicacin: Federal
Conceptos gravados: Se recogen en la tabla de incidencia del imposto
sobre productos industrializados (TIPI) en donde se pueden ver mltiples
productos, tales como bebidas alcohlicas, tabaco, etc.
Hecho Imponible: La oferta e importacin de productos o bienes
manufacturados
Devengo: Cuando se trata de productos importados en el despacho
aduanero. Cuando se trata de productos nacionales tras la salida de los
mismos del establecimiento industrial.
1.4. CHILE
1.4.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Regulacin. DL 824 de 1974
Naturaleza.
IUT: impuesto directo de naturaleza personal y cedular. Cuando el
trabajador percibe rentas distintas al trabajo ha de tributar por el IGC,
considerndose el IUT como un pago a cuenta
-

IGC: impuesto directo de naturaleza personal y global

 Hecho imponible.
IUT: obtencin de rentas del trabajo dependiente y de
trabajadores por cuenta propia. Cuando el trabajador percibe rentas
distintas al trabajo ha de tributar por el IGC
IGC: obtencin de rentas de cualquier naturaleza que exceda de
una magnitud de referencia
1.4.2. Impuesto sobre Sociedades
Denominacin. Impuesto a Renta de Primera Categora.
Regulacin. Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus
modificaciones.
Hecho Imponible. Son rentas sujetas:
- La renta de los bienes races.
- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses,
pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio,
posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales
mobiliarios, sea cual fuere su denominacin
- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la
explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas,
compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de
ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y
otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias,
de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.
- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza
particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en
otra categora ni se encuentren exentas.
- Los premios de lotera.
1.4.3. Impuesto sobre el Valor Aadido
Regulacin. Decreto Ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, reemplazado por el Decreto Ley N 1.606.
mbito de aplicacin Nacional (Federal)
Naturaleza Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
Hecho imponible El HI est constituido por la entrega de bienes, la
prestacin de servicios y la importacin (tengan o no carcter
habitual) de bienes realizada por el sujeto pasivo del impuesto.

1.4.4. Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y

productos similares.
Regulacin Desde el 1 de Julio de 1979, se encuentra regulada, como
un impuesto adicional, en el Ttulo tercero, Prrafo tercero, artculos 42,
43, 44 y 45, del D.L. N 825, de 1974.
Conceptos gravados Licores, piscos, whisky, aguardientes y
destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al
verm, vinos, champagne, sidra, cervezas, as como otras bebidas
alcohlicas y bebidas no alcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en
general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para
preparar bebidas similares. Aguas minerales o termales a las cuales se
les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes
Hecho Imponible La venta o importacin de bebidas alcohlicas, no
alcohlicas y productos similares.
1.4.5. Impuesto a los Combustibles

a)

Regulacin. Art. 48 del D.L. N 825, de 1974. Ley 18.502 de 1986.

b)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

c)
Conceptos gravados: Gasolina de automocin y diesel. No estn sujetos
a este impuesto especfico ni el biodiesel ni el bioetanol.
d)
Hecho Imponible: La primera venta o importacin de gasolina y diesel de
automocin

e)

Devengo: En el momento de la venta o importacin.

f)

Sujeto Pasivos: El fabricante o el importador

g)
Base imponible: La cantidad de combustible, expresada en metros
cbicos.

5.3.

Impuesto a los Productos Suntuarios

a)

Denominacin. Impuesto a los Productos Suntuarios

b)

Regulacin. Art. 37 al 40 del D.L. N 825, de 1974.

c)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

d)

Conceptos gravados

Artculos de oro, platino y marfil;

Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas;

Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos

Internos, manufacturadas o no

Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar

naturaleza; calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos

Auto-caravanas

Conservas de caviar y sus sucedneos

Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y

similares, excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin
luminosa

Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con

excepcin de las de caza submarina

COLOMBIA
1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1.

Regulacin. Estatuto Tributario, Libro primero

1.2. Naturaleza. Impuesto directo de naturaleza personal (real para no

residentes) y global.

1.3.

Hecho imponible. Obtencin de rentas de cualquier fuente

1.6.

Base imponible.

Suma de ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el periodo

impositivo que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepcin, que no hayan sido expresamente
exceptuados menos gastos imputables y deducciones

2.
Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la
Renta.

Sujetos pasivos: Personas naturales (y jurdicas) con patrimonios lquidos

superiores a 1365.000 dlares.

Tipo de gravamen: 1.2% (antes el 0.3%).

Se excluye el valor patrimonial neto de las acciones o aportes posedos en

sociedades nacionales y los primeros doscientos veinte millones de pesos
colombianos ($220.000.000) del valor de la vivienda habitual.

El impuesto ser el mismo durante los 4 aos de vigencia independientemente

de si incrementen o disminuyen su patrimonio.

3.

Impuesto sobre Sociedades

3.1. Regulacin. Libro primero del Estatuto Tributario (ET), aprobado por el
Decreto 624 de 1989, y las reformas posteriores.
3.2.

Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes en Colombia y por renta territorial
para no residentes.
3.3.

Hecho Imponible

Todos los ingresos operacionales y no operacionales que reciba la compaa

en el respectivo perodo gravable.

4.

Impuesto sobre el Valor Aadido

4.1.

Denominacin. Impuesto sobre las ventas

4.2.

Regulacin. Libro Tercero del Estatuto Tributario. Art. 420 a 513

4.3.

mbito de aplicacin: Nacional (Federal)

4.4.

Naturaleza: Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

4.5.

Hecho imponible

a)
Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas
expresamente.
b)

La prestacin de servicios en el territorio nacional.

c)
La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente.
d)
La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con
excepcin de las loteras.
5.

Impuestos Especiales

5.1.

Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares.

a)
Denominacin. Impuesto al consumo de licores, vino, aperitivos y
similares.
b)

mbito de aplicacin Departamental (Autonmico)

c)

Conceptos gravados Licores, vinos, aperitivos y similares

d)
Hecho Imponible El consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares, en
la jurisdiccin de los Departamentos.

5.2.

Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos.

a)

Denominacin. Imposto al consumo de cervezas, sifones y refajos

b)
Regulacin. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Captulo VII (art. 185 a
201)
c)

mbito de aplicacin Departamental (Autonmico)

d)
Conceptos gravados Cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas
fermentadas con bebidas no alcohlicas.

5.3.

Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.

a)

Denominacin. Imposto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.

b)
Regulacin. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Captulo IX (art. 207 a
212)
c)

mbito de aplicacin Departamental (Autonmico)

d)

Conceptos gravados Cigarrillos y tabaco elaborado

d)
Hecho Imponible Est constituido por el consumo de cigarrillos y tabaco
elaborado, en la jurisdiccin de los departamentos.

5.4.

Impuesto global a la gasolina y al ACPM (Diesel)

a)

Denominacin. Impuesto global a la gasolina y ACPM

b)

Regulacin. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 (art. 58 y siguientes)

c)

mbito de aplicacin Departamental (Autonmico)

d)

Conceptos gravados Gasolina motor normal y extra y ACPM (Diesel)

e)
Hecho Imponible EL consumo de ACPM y gasolina motor extra y normal
nacional o importada

ECUADOR

1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1.

Denominacin. Impuesto a la renta

1.2.

Regulacin. Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

1.3. Naturaleza. Impuesto directo de naturaleza personal (real para no

residentes) y global.
1.4. Hecho imponible. Obtencin de ingresos a ttulo gratuito u oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios
1.5.

Periodo impositivo y devengo. Ao natural.

1.6. Obligacin de declarar. Estn obligadas a declarar las personas

naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal excedan de la
fraccin bsica no gravada (para el ao 2009 US$ 8.570) la cual vara de
acuerdo al ndice de Precios al Consumidor Urbano.

1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar. Personas fsicas y herencias indivisas

que obtengan ingresos gravados.

2.

Impuesto sobre Sociedades

2.1.

Denominacin. Impuesto a la Renta (IR).

2.2.

Regulacin. Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

2.3. Naturaleza. Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para
no residentes
2.4. Hecho Imponible. Son rentas sujetas todas las obtenidas por las
sociedades nacionales y aquellas de fuente ecuatoriana obtenidas por las
sociedades extranjeras. Las rentas de mayor importancia son:
Ingresos de actividades comerciales, industriales, agropecuarias,
laborales, profesionales, mineras, de servicios.
-

Utilidades provenientes de la enajenacin de bienes.

Beneficios, regalas, derechos de propiedad industrial.

Utilidades generadas por las sociedades.

Ingresos de exportaciones.

Intereses y rendimientos financieros.

3.

Impuesto sobre el Valor Aadido

3.1.

Denominacin. Impuesto al Valor Agregado.

3.2.

Regulacin. Ley de Rgimen Tributario Interno. (Ttulo II)

3.3.

mbito de aplicacin. Nacional (Federal)

3.4.

Naturaleza. Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

3.5.

Hecho imponible

a)
La transmisin del dominio o a la importacin de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin,
b)

Los servicios prestados

4.

Impuesto a los Consumos especficos.

4.1.

Denominacin. Impuesto a los Consumos Especficos

4.2.

Regulacin. Ley de Rgimen Tributario Interno (Ttulo III) (2007)

4.3.

mbito de aplicacin. Federal (Nacin)

4.4. Conceptos gravados. Cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol,

productos alcohlicos. Vehculos motorizados de transporte terrestre, aviones,
avionetas, helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios, motos acuticas, tricares, cuadrones, yates,
barcos de recreo, videojuegos, armas de fuego, municiones, focos
incandescentes, servicios de televisin de pago, casinos y ciertos juegos de
azar, determinadas cuotas pagadas a clubs sociales.

GUATEMALA

1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1.

Denominacin. Impuesto sobre la renta

1.2.

Regulacin. Decreto nmero 26-92

1.3. Naturaleza. Impuesto directo de naturaleza personal (real para no

residentes) y global.

1.4. Hecho imponible. Obtencin de rentas que provengan de la inversin de

capital, del trabajo, o de la combinacin de ambos.

2.

Impuesto sobre Sociedades

2.1.

Denominacin. Impuesto Sobre la Renta (ISR).

2.2.

Regulacin. Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica

2.3. Naturaleza. Sujecin por renta territorial (nicamente rentas obtenidas

en el territorio nacional).
2.4. Hecho imponible. Son rentas sujetas todo ingreso que haya sido
generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza
invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de

cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias

cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las
personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los
contratos.
En concreto, sern rentas de fuente guatemalteca:
a)
Todo pago o crdito por concepto de regalas y por asesoramiento
tcnico, financiero, administrativos o de otra ndole, que se preste desde el
exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala.
b)
Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso las de la simple
remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias,
sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de
personas individuales o jurdicas del extranjero.
c)
Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros
o retrocesiones y los pagos por re afianzamientos.

d)
Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio
de transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases e
independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes.
Los provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre
Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar
de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio.
e)
Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras,
representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o
no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o
representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de
servicios de cualquier naturaleza.
f)
Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento,
intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas
cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos
fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de
proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable.
g)
Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por
concepto de gastos de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que
paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros
de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el
exterior.
h)
Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines,
teatros, club nocturno y similares; y

i)
Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y
eventos similares y los premios que se perciban.

3.

Impuesto sobre el Valor Aadido

3.1.

Denominacin. Impuesto al Valor Agregado81.

3.2. Regulacin. Decreto n 27-1992 del Congreso de la Repblica. Acuerdo

gubernativo 206-2004 por el que se aprueba la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
3.3.

mbito de aplicacinNacional (federal)

3.4.

Naturaleza Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

3.5.

Hecho imponible

a)
La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos
sobre ellos.
b)

La prestacin de servicios en el territorio nacional.

c)

Las importaciones.

d)

El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

e)
Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las
que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la
finalizacin del proindiviso.
f)
Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el
propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su
uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que
sea la naturaleza jurdica de la empresa.
g)
La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique desaparicin de
inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de
fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos
o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se
trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante
certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que
hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso,
debern registrarse estos hechos en la contabilidad.
h)

La venta o permuta de bienes inmuebles.

i)

La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

j)

La aportacin de bienes inmuebles a sociedades.

5.

Impuestos Especiales

5.1. Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados

del Petrleo
a)
Denominacin. Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y
Combustibles Derivados del Petrleo
b)

Regulacin. Decreto N 38 de 1992

c)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

d)
Conceptos gravados El petrleo crudo y los combustibles derivados del
petrleo
e)
Hecho Imponible La distribucin de petrleo crudo y combustibles
derivados del petrleo, en el territorio nacional, tanto de origen nacional como
importado.
5.2.

Impuesto a la Distribucin de Bebidas.

a)

Regulacin. Decreto N 09 de 2002

b)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

c)
Conceptos gravados Las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o
deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo
para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada.
A las bebidas que se describen en este artculo, se aplican las normas y
criterios que regula el Sistema Arancelario Centroamericano SAC-.
d)
Hecho Imponible. Salida de las bebidas de las bodegas o lugares de
almacenamiento para la distribucin.

5.3. Impuesto a la Distribucin de Bebidas alcohlicas, cerveza y otras

bebidas fermentadas.
a)
Denominacin. Ley del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas
Alcohlicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.
b)

Regulacin. Decreto N 21 de 2004

c)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

d)
Conceptos gravados Las bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y
otras bebidas fermentadas

e)
Hecho Imponible Salida del producto de las bodegas de almacenamiento
de los fabricantes o importadores registrados, para su distribucin en el
territorio nacional.

5.4.

Impuestos a la distribucin de cemento.

a)
Denominacin. Ley del Impuesto Especfico a la Distribucin del
Cemento
b)

Regulacin. Decreto N 79 del 2000

c)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

d)

Conceptos gravados El cemento de cualquier clase

e)
Hecho Imponible Salida del cemento de las bodegas de almacenamiento
de los fabricantes, tanto en bolsas, como a granel o clinker, para su
distribucin y venta en el territorio nacional.
f)

Devengo

Para la produccin nacional de cemento, en la fecha que el productor

nacional emita la factura por cada uno de los despachos de cemento cuya
distribucin est gravada por el impuesto establecido en esta ley; o en la fecha
en que se despache o salga el cemento de sus bodegas de almacenamiento, el
acto que ocurra primero.

Para la importacin de cemento, en la fecha de su ingreso al pas por la

aduana correspondiente.

5.5.

Impuesto de tabacos.

a)

Denominacin. Ley de Tabacos y sus productos

b)

Regulacin. Decreto N 61 de 1977

c)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

d)

Conceptos gravadosEl tabaco y sus productos

e)
Hecho Imponible La transmisin del dominio de los productos del tabaco
por parte de los fabricantes y la importacin de dichos productos.
f)
Devengo La transferencia del producto a cualquier ttulo o en el
momento de la importacin.

MXICO

1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1.

Denominacin. Impuesto sobre la renta

1.2.

Regulacin. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002

1.3. Naturaleza. Impuesto directo de naturaleza personal (real para no

residentes) y global.

1.4.

Hecho imponible.

Obtencin de rentas de cualquier naturaleza

1.5.

Periodo impositivo y devengo.

Ao natural

1.6. Obligacin de declarar. Personas fsicas que obtengan ingresos

superiores a
$400,000.00 anuales (29,563.93 USD)

1.7.

Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas
fsicas que hayan obtenido
rentas de
Tributacin exclusivamente individual.

1.8.

Principales rentas exentas.

cualquier

tipo.

1.

jubilaciones, pensiones, haberes de retiro

2.

prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas

3.
subsidios
por incapacidad y otras prestaciones de previsin social
(becas educacionales, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas)
4.

aportaciones y sus rendimientos provenientes de subcuenta de vivienda

5.

provenientes de cajas de ahorro de trabajadores

6.

cuotas de seguridad social

7.

primas de antigedad, retiro e indemnizaciones

8.

gratificaciones (30 das de salario mnimo general)

9.

sueldos percibidos por extranjeros en el servicio diplomtico

10.

dietas

11.

enajenacin de vivienda habitual

12.

enajenacin de derechos parcelarios

13.

herencias

14.

donativos (cnyuge, ascendientes y descendientes en lnea recta)

15.
derivados de enajenacin en bolsa de valores de acciones de
sociedades mexicanas (salvo persona o grupo de ellas posea de cualquier
modo el 10% o ms)

16.
derivados de actividades agrcolas, ganaderas o pesqueras que no
excedan de una cuanta anual
17.
derivados de la cesin de propiedad intelectual que no exceda de una
cuanta anual
18.

prestaciones distintas al salario

19.

indemnizaciones por riesgos de trabajo

2.
Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la
Renta. NO

3.

Impuesto sobre Sociedades94

3.1.

Denominacin. Impuesto Sobre la Renta.95

3.2.

Regulacin. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002

3.3.

Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes en Mxico y residentes en el

extranjero con establecimiento permanente en el pas; Sujecin por renta
territorial para no residentes.

4.

Impuesto sobre el Valor Aadido

4.1.

Denominacin. Impuesto al Valor Agregado100.

4.2. Regulacin. Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario

Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 1978 (ltima reforma publicada
DOF 07-12- 2009)

4.3.

mbito de aplicacin

Nacional (federal)

4.4.

Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

4.5.

Hecho imponible

La realizacin de los actos o actividades siguientes:

Enajenacin de bienes.

Prestacin de servicios independientes.

Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Importacin de bienes o servicios.

5.

Impuestos Especiales

5.1.

Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

a)

Denominacin. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

b)
Regulacin. Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de
diciembre de 1980.Texto vigente: ltima reforma publicada DOF 27-11-2009

c)

mbito de aplicacin

Federal

d)

Conceptos gravados

1.- Bienes

Bebidas con contenido alcohlico y cerveza.

Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables104

Tabaco manufacturado.

Gasolina.

Diesel.

2.- Servicios

Comisin, mediacin, agencia,

representacin,
corredura,
consignaciny distribucin, con motivo de la enajenacin de los
siguientes bienes:

Bebidas con contenido alcohlico y cerveza.

Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables105

Tabaco manufacturado.

La realizacin de juegos con apuestas y sorteos que cumplan una serie

de requisitos.

Los servicios que se presten a travs de una o ms redes pblicas de

telecomunicaciones.

e)

Hecho Imponible

I.
La enajenacin en territorio nacional o, en su caso, la importacin,
definitiva, de los bienes gravados.

II.

La prestacin de los servicios gravados.

PER

1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1.

Denominacin. Impuesto a la Renta

1.2. Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

Decreto Supremo N 179-2004-EF

1.3.

Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.

1.4.

Hecho imponible.

Obtencin de rentas de cualquier fuente

1.5.

Periodo impositivo y devengo.

Ejercicio natural

1.6.

Obligacin de declarar.

No estn obligados a declarar:

Quienes hayan percibido nicamente Rentas del Trabajo dependiente.

Los contribuyentes que no tengan condicin de residentes

1.7.

Base imponible.

Renta neta global

2.

Impuesto sobre Sociedades107

2.1.

Denominacin. Impuesto a Renta de tercera categora.108

2.2. Regulacin. El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue

aprobado el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo n 179-2004-EF.
2.3.

Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes.

2.4.

Hecho Imponible

Son rentas sujetas de tercera categora:

a.
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes;
b.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar;
c.

Las que obtengan los Notarios;

d.

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales;

e.
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas, cualquiera sea la
categora a la que debiera atribuirse.

f.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio;
g.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras;

h.
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles (que sean
distintos de predios y cuya depreciacin o amortizacin admita la Ley del
impuesto a la Renta), efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora;109
i.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares;

j.
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.
3.

Impuesto sobre el Valor Aadido

3.1.

Denominacin. Impuesto General a las Ventas113.

3.2. Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Decreto Supremo 055-99-EF). Ttulo
I
3.3.

mbito de aplicacin

Nacional (federal)
3.4.

Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

3.5.

Hecho imponible

a)

La venta en el pas de bienes muebles;

b)

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c)

Los contratos de construccin;

d)
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos114.
e)

La importacin de bienes.

3.6.

Devengo

a)
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.
b)
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c)
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
d)
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en
la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o
en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e)
En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
f)
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba, sea parcial o total.
g)
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho
a consumo.

REPBLICA DOMINICANA

1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1.

Denominacin. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas

1.2.

Regulacin. Cdigo Tributario (Ley 11-92). Ttulo II

1.3.

Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global.

1.4.

Hecho imponible. Obtencin de rentas de cualquier fuente

1.5.

Periodo impositivo y devengo.

Ao natural.

1.6. Obligacin de declarar. No estn obligados a declarar los residentes que

hayan percibido nicamente rentas obtenidas bajo relacin de dependencia
cuando fuere fuente de ingreso nica o rentas que la Ley establece como
exentas

1.7.

Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas y herencias yacentes. Tributacin individual.Impuesto sobre el

Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO

2.

Impuesto sobre Sociedades118

2.1.

Denominacin. Impuesto sobre la Renta (IR).119

2.2. Regulacin. El IR se regula en el Ttulo II del Cdigo Tributario (CT),

cuyo texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento
para la aplicacin del Ttulo II del CT.

2.3.

Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes.

Las personas naturales nacionales o extranjeras que pasen a residir en la

Repblica Dominicana, slo estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas de
fuente extranjera, a partir del tercer ao o perodo gravable a contar de aquel
en que se constituyeron en residentes.

2.4.

Hecho Imponible

Son rentas sujetas todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un
bien o actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen
y los incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominacin, salvo que el CT disponga lo
contrario.

3.

Impuesto sobre el Valor Aadido

3.1. Denominacin. Impuesto

Industrializados y Servicios122.

sobre

la

Transferencia

de

Bienes

3.2.

Regulacin. Cdigo Tributario. Ttulo III, ley 11-92 y sus modificaciones.

3.3.

mbito de aplicacin

Nacional (federal)

3.4.

Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

3.5.

Hecho imponible

1)

La transferencia de bienes industrializados

2)

La importacin de bienes industrializados

3)

La prestacin y el arrendamiento de servicios.

4.

Impuestos Especiales

4.1.

Impuesto selectivo al consumo

a)

Denominacin. Impuesto selectivo al consumo

b)
Regulacin. Ley No. 11-92 que aprueba el Cdigo Tributario de la
Repblica Dominicana (Ttulo IV)

c)

mbito de aplicacin

Federal (Nacin)

d)

Conceptos gravados

1.

Bienes gravados

Tabaco

Productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cerveza

Caviar y sus sucedneos

Perfumes y aguas de tocador

Baeras Tipo jacuzzi. Alfombras, tapicera en general

Joyera, orfebrera, bisutera

Mquinas y aparatos para acondicionamiento de aire, aspiradoras,

enceradoras, trituradoras, calentadores elctricos, cocinas, dems
electrodomsticos
Reproductores de msica, videocmaras, mviles, aeronaves, yates,
motocicletas, relojes, armas de fuego.

2.

Servicios gravados

Servicios de telecomunicaciones

Transacciones financieras.

Servicios de seguro en general

e)

Hecho Imponible

La transferencia de los bienes gravados de produccin nacional a nivel de

fabricante, su importacin y la prestacin de los servicios descritos
anteriormente.

4.2.

Impuesto sobre hidrocarburos

a)
Denominacin. Impuesto al consumo de combustibles fsiles y derivados
del petrleo

b)

Regulacin. Ley N 112-00

c)

mbito de aplicacin Federal (Nacin)

d)

Conceptos gravados Combustibles fsiles y derivados del petrleo.

e)

Hecho Imponible

El consumo de combustibles fsiles y derivados del petrleo despachados a

travs de la Refinera Dominicana de Petrleo, S.A. (REFIDOMSA) u otra
empresa, o importado al pas directamente por cualquier otra persona fsica o
empresa para consumo propio o para la venta total o parcial a otros
consumidores.
URUGUAY

1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1.

Denominacin. Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas

1.2.

Regulacin. Texto Ordenado de 1996, Ttulo 7 y Decreto 148/007.

1.3.

Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global

para rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos

1.4.

Hecho imponible.

Obtencin de rentas de las siguientes fuentes:

A.

Los rendimientos del capital.

B.

Los incrementos patrimoniales.

C.

Las rentas del trabajo.

D.

Las imputaciones establecidas legalmente

2.
Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la
Renta. Es un impuesto directo, personal, con funcin censal y complementario
del IRPF
Sujetos pasivos:

a.
Las personas fsicas, los ncleos familiares y sucesiones indivisas
siempre que su patrimonio fiscal supere un mnimo no imponible.
b.
Quienes obtengan rentas empresariales salvo los contribuyentes
exonerados por estar en los regmenes especiales de IVA para pequeas
empresas, IMEBA y las asociaciones y fundaciones.
c.
Quienes obtengan rentas comprendidas en IRPF por servicios
personales fuera de la relacin de dependencia, pero tengan que tributar en
forma obligatoria en IRAE
d.
Las personas jurdicas constituidas en el extranjero, contribuyentes del
Impuesto a la Renta de los No residentes.

Hecho imponible: suma de bienes y derechos situados o que puedan

ejercitarse en Uruguay menos obligaciones deducibles al 31/12 de cada ao o
a fecha de balance segn el caso.

3.

Impuesto sobre Sociedades

3.1.

Denominacin. Impuesto a Renta de las Actividades Econmicas (IRAE).

3.2. Regulacin. Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de

diciembre de 1996
3.3.

Naturaleza

Sujecin por renta territorial (nicamente rentas de fuente uruguaya).

3.4.

Hecho Imponible

Son rentas sujetas:

a.

Las rentas empresariales. Sern consideradas como tales:

i)

Las rentas obtenidas por:

a)
Sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones y dems
modelos societarios comerciales;
b)
Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las sociedades
civiles con objeto agrario.
c)
Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en la
Repblica de Uruguay;
d)
Los entes autnomos y servicios descentralizados que integran el
dominio industrial y comercial del Estado;
e)

Los fondos de inversin cerrados de crdito;

f)

Los fideicomisos, con excepcin de los de garanta;

g)

Las sociedades de hecho y las sociedades civiles;130

ii)
Las derivadas de actividades lucrativas industriales, comerciales y de
servicios, realizadas por empresas;131
iii)
Las derivadas de actividades agropecuarias destinadas a obtener
productos primarios, vegetales o animales.132
b.
Las rentas asimiladas a las empresariales por la habitualidad en la
enajenacin de inmuebles;

c.
Las comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas
(IRPF), obtenidas por quienes opten por liquidar este impuesto o por quienes
deban tributarlo preceptivamente por superar el lmite de ingresos estipulado
reglamentariamente.

4.

Impuesto sobre el Valor Aadido

a.

Denominacin. Impuesto al Valor Agregado142

b.
Regulacin. T.O. de 1996 vigente segn ley n 18.083de 27 de diciembre
de 2006. Ttulo 10.
c.

mbito de aplicacin Nacional (federal)

d.

Naturaleza Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

e.

Hecho imponible

a)

Entrega de bienes

b)

Prestacin de servicios

c)

Importacin de bienes

d)
El incremento de valor originado por la construccin realizada sobre
inmuebles

5.

Impuestos Especiales

a.

Impuesto especfico interno (IMESI)

a)

Denominacin. Impuesto especfico interno

b)
Regulacin. Texto Ordenado 1996 vigente segn ley N 18.083 de
27.12.006. (Ttulo 11)
c)

mbito de aplicacin

Federal (Nacin)
d)

Conceptos gravados

Bebidas alcohlicas y no alcohlicas, tabaco, hidrocarburos, cosmticos,

vehculos, energa elctrica.
e)

Hecho Imponible

La primera enajenacin, a cualquier ttulo, de los bienes gravados

El autoconsumo que hagan los fabricantes e importadores.

La importacin por no contribuyentes del impuesto salvo que estn

afectados al uso personal con anterioridad a la importacin.
-

El vendedor en los siguientes casos:

En la importacin o enajenacin de autobuses, remises149 o taxis para

el transporte de viajeros.
En el caso de automviles adquiridos o importados para ser arrendados
por las empresas cuya actividad consiste en el arrendamiento de automviles
sin chofer que estn autorizadas por el Ministerio de Turismo siempre que el
vehculo tenga una cilindrada superior a los 2000 centmetros cbicos.
En el caso de vehculos adquiridos o importados para ser utilizados en el
transporte escolar por las empresas cuya actividad consiste en el transporte
escolar de pasajeros.

VENEZUELA

1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1. Denominacin. Impuesto sobre la renta e Impuesto sobre las ganancias

fortuitas y ganancias de capital

1.2. Regulacin. Ley del Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628
de 16 de febrero de 2007.

1.3.

Naturaleza.

Impuesto sobre la renta: Impuesto directo de naturaleza personal (real para no

residentes) y global

Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: impuesto directo

de naturaleza personal (real para no residentes) y cedular

1.4.

Hecho imponible.

Est constituido por la obtencin de enriquecimientos anuales, netos y

disponibles obtenidos en dinero o en especie

1.5.

Obligacin de declarar.

Estn obligados a declarar los asalariados bajo relacin de dependencia que

perciban ms de 62,54 salarios mnimos y los no asalariados independientes
que perciban ms de 93,81 salarios mnimos.

Los montos estn fijados legalmente en Unidades Tributarias: 1000 UT para los
asalariados y 1500 UT el resto (1 U.T para el ao 2009 es igual a Bsf. 55= U$
25,58, Salario Mnimo: Bsf. 879,4= US $ 409,02)

2.

Impuesto sobre Sociedades

2.1.

Denominacin. Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

2.2. Regulacin. Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya ltima
versin fue publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de
2007
2.3.

Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes

2.4.

Hecho Imponible

Son rentas sujetas al ISLR todos los enriquecimientos anuales, netos y

disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo que la LISLR disponga lo
contrario, toda persona jurdica residente o domiciliada en la Venezuela, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen (fuente nacional y extranjera).
Las personas jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn
sujetas al ISLR por sus enriquecimientos de fuente venezolana, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Las personas
jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a
dicho establecimiento permanente o base fija.

Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y

cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica quedan
exentos del pago del ISLR.

3.

Impuesto sobre el Valor Aadido

3.1.

Denominacin. Impuesto al Valor Agregado159

3.2.

Regulacin. Ley de Impuesto al Valor Agregado

3.3.

mbito de aplicacin

Nacional (federal)

3.4.

Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.

3.5.

Hecho imponible

1.
La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas
en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el autoconsumo

2.

La importacin definitiva de bienes muebles;

3.
La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en
los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4.

La venta de exportacin de bienes muebles corporales;

5.

La exportacin de servicios.

4.

Impuestos Especiales

4.1.

Ley de Impuesto sobre el alcohol y especies alcohlicas.

a)

Denominacin. Ley de Impuesto sobre el alcohol y especies alcohlicas.

b)

Regulacin. Nmero 38.286 de 2005

c)

mbito de aplicacin

Federal. (Nacin)

d)

Conceptos gravados

El alcohol etlico y las especies alcohlicas

e)

Hecho Imponible

La produccin nacional o importacin de alcohol etlico y las especies

alcohlicas, destinadas al consumo en el pas.

Nota: Adems se recogen en la normativa dos recargos:

-Sobre la expedicin al pblico de especies alcohlicas nacionales o

importadas

-Sobre las bebidas alcohlicas de procedencia nacional o importadas

4.2.

Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de tabaco.

a)
Denominacin. Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de
tabaco

b)

Regulacin. N 2.309 de 1978

c)

mbito de aplicacin

Federal. (Nacin)

d)

Conceptos gravados

Cigarrillos, Tabaco y picaduras para fumar.

e)

Hecho Imponible

La produccin nacional o importacin de los productos gravados destinados al

consumo en el pas.

4.3.

Impuesto al Consumo propio

a)

Denominacin. Ley Orgnica de Hidrocarburos

b)

Regulacin. Nmero 37.323 de 2001

c)

mbito de aplicacin

Federal. (Nacin)

d)

Conceptos gravados

Productos derivados de los hidrocarburos.

e)

Hecho Imponible

La produccin y consumo propio del fabricante

4.4.

Impuesto al Consumo General.

a)

Denominacin. Ley Orgnica de Hidrocarburos

b)

Regulacin. Nmero 37.323 de 2001

c)

mbito de aplicacin. Federal. (Nacin)

d)

Conceptos gravados. Productos derivados de los hidrocarburos.

e)

Hecho Imponible. El consumo final

f)

Devengo. En el momento de la venta

g)

Sujeto Pasivos. El expendedor

h)

Base imponible. El precio de venta al consumidor final