Impuestos ala renta

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Impuesto a la renta de persona natural

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el
01 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
Este impuesto grava los ingresos que provienen del arrendamiento (alquiler),
enajenacin u otro tipo de cesin de bienes inmuebles y muebles (explotacin de un
capital), de acciones y dems valores mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo
realizado en forma dependiente e independiente.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente manera:

1.
Rentas de Capital - Primera Categora
2.
Rentas de Capital - Segunda Categora
3.
Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categora) y Renta de Fuente
Extranjera
Recuerde
Los pagos mensuales (pagos directos o retenciones) que haya realizado durante el ao
2015 son adelantos del Impuesto anual y los podr utilizar como crditos a fin de aminorar
(reducir, descontar) el monto del impuesto que determine en su Declaracin Jurada Anual
del periodo 2015, cuyo plazo de presentacin vence segn el siguiente cronograma:

ltimo Dgito del RUC

Fecha de vencimiento

23 de marzo de 2016

28 de marzo de 2016

29 de marzo de 2016

30 de marzo de 2016

31 de marzo de 2016

1 de abril de 2016

ltimo Dgito del RUC

Fecha de vencimiento

4 de abril de 2016

5 de abril de 2016

6 de abril de 2016

7 de abril de 2016

Buenos Contribuyentes

8 de abril de 2016

Renta primera categora

Se considera Rentas de Primera Categora a los siguientes casos:

1.

Impuesto a la Renta de Persona Natural

Los ingresos obtenidos por el arrendamiento y subarrendamiento de predios (terrenos o
edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el monto del
alquiler total del ao resulta inferior al 6% del valor de autoavalo del ao 2015 (en base al
cual cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deber declarar como Renta
Presunta el 6% del valor de autoavalo.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el
alquiler que el subarrendatario le paga al subarrendador y el monto que ste deba abonar
al propietario. Esta presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (valor de
mercado), o previstas en el artculo 32-A de dicha Ley (precios de transferencia).

2.

Predio
Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo para su
apropiacin por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio urbano" al inmueble que,
an dentro de las poblaciones, est dedicada a uso agrcola, forestal o pecuario, inclusive
sus construcciones y edificios, aunque stos, total o parcialmente, se destinen a vivienda.

Finalmente, se entiende por "predio urbano" al que est situado en centro poblado y se
destina a vivienda o a cualquier otro fin urbano, as como los terrenos sin edificar que
tengan todas las obras de habilitacin urbana consideradas en la respectiva licencia de
urbanizacin.

3.

Cesin temporal de Bienes Muebles e Inmuebles

Los ingresos obtenidos por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
(distintos de predios), as como los derechos sobre stos o sobre los predios.

4.

Mejoras Incorporadas
El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario
(inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.

5.

Cesin gratuita de predios

En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deber declarar
como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2015,
importe que debe considerarse como ingreso bruto. Si existiera copropiedad de un predio,
no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno de los copropietarios ocupe el predio, tenga
la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

6.

Cesin gratuita de Bienes Muebles o Inmuebles Distinto de los Predios

En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deber declarar como
Renta Ficta el 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes, importe que debe considerarse como ingreso bruto.

Cmo calcular el Impuesto a la Renta d

2da
Rentas de Segunda Categora que se declaran en la Regularizacin Anual del Impuesto a
la Renta:

1.
Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de

acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente
peruana.

VER CUADRO

4ta
Son Rentas de Cuarta Categora, entre otros:

1.
Por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.

Importante
CAS
Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no estn obligados a emitir Recibos por
Honorarios, sin embargo, debern declarar sus ingresos como rentas de cuarta categora
en la Casilla 107, en donde escogern como tipo de documento la opcin "Consolidado",
indicando adems el periodo y el ingreso bruto recibido por cada mes.

Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categora.

o
o
o
o
o

2.
Por la funcin de director, mandatario, regidor u otros
Las obtenidas por el desempeo de funciones como director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, as como las obtenidas
por las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Se entiende por:
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las
sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Al funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de
una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra
cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la
administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde
segn la herencia.

Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las

funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente. Si la renta de Cuarta
Categora se complementa con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora.

Recuerde que:
Aquellos que perciban Rentas de Cuarta Categora, estn obligados a emitir Recibo por
Honorarios fsico o electrnico. Por excepcin no se encuentran obligados a emitir Recibo
por Honorarios nicamente quienes obtengan ingresos por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral
1 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT

5ta
Son Rentas de Quinta Categora, entre otros:

1.
Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente
Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Recuerde:
Para considerar que existe una relacin de dependencia debe existir subordinacin
entre el trabajador que obtiene la renta de quinta categora y su empleador, es decir,
existe una relacin laboral, en la cual el trabajo se brinda de acuerdo a las instrucciones
del empleador. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal
tambin son rentas de quinta categora, sin embargo, por mandato contenido en el inciso
d) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones
estn inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la Renta.

2.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades
El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.

3.
Retribuciones de socios y/o titulares de empresas
El importe de las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia
percibidas por los socios y titulares de EIRL, as como las que se asignen los socios de
cooperativas de trabajo.

Nota
No son rentas de Quinta Categora, sino de Tercera Categora los importes que se asignen
como sueldo los dueos de empresas unipersonales (personas naturales con negocio).

Otras Rentas de Quinta Categora

Se consideran Rentas de Quinta Categora a los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Renta de Cuarta Categora [*], efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

Importante
No son Rentas de Quinta Categora, entre otras:

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a que
se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin,
hospedaje y movilidad.

Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a
sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso contrario, de no estar sujeto
a sustento, se considerar de libre disposicin y de ser as, estar gravado con el
impuesto.

Renta de fuentes extranjeras

Son Rentas de Fuente Extranjera aquellas que provienen de una fuente ubicada fuera
del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se categorizan y se consideran
para efectos del Impuesto siempre que se hayan percibido. Por ejemplo, son Rentas de
Fuente Extranjera, entre otras:
La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.
Los intereses obtenidos por certificados de depsitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

Importante
Regla
Las Rentas de Fuente Extranjera descritas se suman a las Rentas del Trabajo (Cuarta y/o
Quinta categora) a efectos de determinar el Impuesto a la Renta Anual

Excepcin
Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de Segunda Categora slo
por excepcin, siempre que provengan de la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios que cumplan con alguna de las 2 condiciones establecidas en el artculo 51 de
la Ley del Impuesto a la Renta:

Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores

del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo

centralizado de negociacin del pas (CAVALI).

Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un
mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de Integracin
suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de
Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado
Latinoamericano.
Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores
mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si resultar una renta neta, esta se
sumar a la Renta Neta de la Segunda Categora producida por la enajenacin de los
referidos bienes.
Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios, sin
cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, no deber sumarse a las
Rentas de Segunda Categora, sino que deber sumarse a las Rentas del Trabajo.

Importante

Cabe precisar que se considera Renta de Fuente Extranjera porque las entidades
que emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.
No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Ejemplos de rentas de fuente extranjera:

La renta obtenida por una asesora financiera brindada en Suiza.

La enajenacin de una marca de zapatos, registrada en otro pas, cuya explotacin

se efecta fuera de Per.

La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en otro pas.

Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro pas.

La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena, negociadas

en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.

La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina, negociadas

en la BVL.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,

negociadas en la BV de Brasil.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera, negociadas

en la BV de otro pas.
La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas por

una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.

La renta por asesora tcnica brindada en otro pas.

Obligados ha declarar
La SUNAT ha dispuesto que por el ejercicio anual 2015 deben declarar las personas
naturales que hayan obtenido un monto anual superior a S/ 25 000 por alguna de las
siguientes rentas:

Rentas de primera categora (por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin

de bienes muebles o inmuebles).

Rentas de segunda categora (por la ganancia en la venta de acciones, bonos y

otros valores mobiliarios).

Rentas del trabajo (por los ingresos netos del trabajo independiente de cuarta
categora o cuando estos se combinen con otros ingresos por planilla correspondientes a
rentas o ingresos brutos de quinta categora).
Adems, los que obtengan un saldo por pagar del Impuesto a la renta, luego de haber
restado los pagos a cuenta y los crditos que permiten este impuesto.

Importante
Las personas que han obtenido rentas del exterior o de fuente extranjera, debern
sumarlas para el cmputo respectivo, con las rentas de segunda categora o con las rentas
netas del trabajo, segn la naturaleza que tienen desde su origen.

Recuerde que:

No deben presentar la declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los

contribuyentes que durante el 2015:
Hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora.
1. En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no
retenido, considerar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia

N. 036-98/SUNAT y en la Resolucin de Superintendencia N. 056-2011/SUNAT.

2. Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern
seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N. 036-

98/SUNAT.
Hayan obtenido Rentas de Segunda Categora, distinta a la proveniente de la
enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones y dems valores mobiliarios.

Medios para presentar la declaracin

Las personas naturales que no han percibido rentas empresariales, debern usar
nicamente el Formulario Virtual N 701, para lo cual debern contar con su Clave Sol, el
cual contiene, informacin personalizada con los datos declarados por sus empleadores; y
los pagos realizados durante el 2015 de todos los tipos de rentas, en el caso de haberlas
generado.
Esta informacin estar disponible desde el 15 de Febrero de 2016.
Para visualizar un demo de la presentacin de la declaracin a travs del Formulario
Virtual 701, presione Aqu .

Importante
Para presentar y pagar su declaracin por Internet deber contar con su Clave SOL, de no
contar con ella, deber acercarse al centro de servicios al contribuyente ms cercano a su
domicilio, llenar y presentar la Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en
Lnea, para lo cual deber presentar su DNI o documento de identidad.

Cmo se realiza el pago en internet?

Si en tu Formulario Virtual determinas un importe por pagar, podrs efectuar el pago va
Internet. Para ello, debers ingresar con tu Clave SOL al mdulo SUNAT Operaciones en
Lnea, en SUNAT Virtual y, luego de confirmar el envo de tu declaracin, elegir unas de las
siguientes opciones de pago:

1.
Con tarjeta de crdito o dbito VISA
Disponible para tarjetas afiliadas a Verified by Visa.

2.
Con cargo en cuenta
Previamente, debers acercarte a tu banco y afiliar una cuenta para el pago de tributos.
(Esta opcin est disponible para clientes de los bancos Citibank, Continental, Crdito,
Interbank y Scotiabank).

3.
Con cargo a la cuenta de detracciones
No requiere afiliacin previa, solo que cuentes con fondos en tu cuenta de detracciones.

4.
Nmero de pago SUNAT - NPS
Genera tu NPS en SUNAT Virtual y podrs realizar tus pagos en las oficinas del
Scotiabank, Interbank, BBVA Continental, Banco de la Nacin y Banco de Crdito del Per
BCP.
Finalmente, luego de haber realizado el pago, el sistema le emitir la "Constancia de
Presentacin y Pago" la cual constituye el nico comprobante de la declaracin y pago de
esta declaracin.

5.
En forma presencial Declaracin con Pago
En las sucursales o agencias bancarias autorizadas para efectuar el pago de las
obligaciones tributarias, utilizando la boleta de pago 1662.
El sistema le mostrar una pantalla con las siguientes modalidades disponibles para
efectuar el pago:

Devolucin

Cuando sus pagos a cuenta o retenciones sean superiores al Impuesto a la Renta del
periodo 2015, determinado a travs del Formulario Virtual N 701, Usted podr optar por:

Solicitar la devolucin del saldo que tenga a su favor

Pedir la aplicacin (compensacin) del saldo a su favor contra futuros pagos a

cuenta y/o regularizacin del impuesto a la renta de los siguientes aos.
En ambos casos, debe marcar la opcin elegida en la declaracin anual del Impuesto a la
Renta efectuada mediante el Formulario Virtual N 701 - Renta Anual 2015 - Persona
Natural.

Cmo solicitar la Devolucin del Saldo a Favor?

Inmediatamente despus de haber presentado el Formulario Virtual N 701 - Renta

Anual 2015 - Persona Natural, podr solicitar a travs de Internet, la devolucin del saldo
a favor por Rentas de Primera y/o Segunda Categora, as como de Rentas del Trabajo
(Cuarta y Quinta categora) y/o Rentas de Fuente Extranjera; con total confianza y
seguridad, siguiendo estos pasos:
1. Presentar, a travs de SUNAT Virtual, el Formulario Virtual N 701, consignando

la opcin de Devolucin del Saldo a Favor en las casillas correspondientes.

2. Luego de enviar la declaracin, ingresar al enlace que aparece en la Constancia

de Presentacin y Pago:
Solicitud de Devolucin - Rentas del Capital Primera Categora, y/o

Solicitud de Devolucin - Rentas del Capital Segunda Categora, y/o

Solicitud de Devolucin - Rentas del Trabajo y/o Fuente Extranjera.

3. Una vez presentada la solicitud de devolucin, el sistema validar el trmite,

generando de manera automtica la constancia de presentacin de la solicitud, la que se

podr imprimir o archivar de manera virtual.

4. Luego de la evaluacin, la SUNAT le notificar a su buzn electrnico la
resolucin que resuelve su Solicitud de Devolucin, para lo cual deber revisarlo
ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea con su CLAVE SOL.
Si tuviera saldos a favor por rentas de Primera y/o Segunda Categora y/o rentas de
Trabajo podr solicitar la devolucin de cada uno por separado. Para tal efecto, deber
presentar un Formulario Virtual N 1649 por cada tipo de renta.
Con este servicio se beneficiar a todos los contribuyentes que, durante el 2015,
obtuvieron rentas distintas a las de Tercera Categora y que en su declaracin anual
hayan determinado saldos a su favor.

Importante
De no ingresar al referido enlace al momento de presentar su declaracin, el declarante
slo podr solicitar la devolucin de su saldo a favor mediante el Formulario fsico N 4949
"Solicitud de Devolucin", salvo que rectifique o sustituya el Formulario Virtual N 691.
Adems, se requiere que al momento de solicitar la devolucin, el contribuyente no tenga
pendiente de atencin una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso de
Impuesto a la Renta de la categora que se est solicitando o que no haya sido notificado
con la Resolucin que resuelva dicha solicitud como improcedente, procedente, o
procedente en parte.

hhhQue es el impuesto a la renta ?

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas
que provengan del trabajo y de la explotacin de un capital, ya sea un bien mueble o
inmueble. Dependiendo del tipo de renta y de cunto sea esa renta se le alipcan unas
tarifas y se grava el impuesto via retenciones o es realizado directamente por el
contribuyente.

Que niveles de impuesto a la renta hay?

Hay tres tipos generales de impuesto a la renta, que son los siguientes:
1.

Rentas de primera categora. El contribuyente es el arrendador o subarrendador

del bien cuando corresponda, ya sea una persona fsica o una sociedad conyugal y lo que
debe pagar al SUNAT es el 5% de la renta bruta. El pago del impuesto se hace de cada
bien alquilado.
2.
Rentas de segunda categora. En esta categora el contribuyente es aquel que
realiza actividades de dividendo, venta de inmuebles, interses originados por prstamos
de dinero, regalas por uso de derechos de autor, de marca,etc... La cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, patentes o similares.
3.
Rentas procedentes de empresas y negocios. En esta categora se tiene pagar
dependiendo de los ingresos del contribuyente en las actividades cuya realizacin
provienen de empresas o negocios, el impuesto es progresivo (cunto ms ingresos
recibas un porcentaje ms alto tendras que pagar).

Como podemos observar en el grfico las personas que obtienen unos ingresos
inferiores a 10.410 soles estan exentos de pagar el impuesto, mientras que los que
ingresen mas de 106.200 pagan un 35%.

El Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
DePeru.com - Impuesto a la Renta

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco

categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de
fuente extranjera.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de
los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de

dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes

domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas
jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente
mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los
contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo
de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma
continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las
ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn
optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el
pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del pas;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;

Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de

cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,

Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas

del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como

de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales,

industriales, etc. -, debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.
En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que
directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas,
se presentan en el siguiente cuadro:

Tipo de renta

Renta Neta
(menos deducciones)

Tas
a

Regalas

Sin deduccin

30
%

Servicios tcnicos

40% de ingresos brutos

30
%

Alquiler de naves y Aeronaves

80% naves y 60%

aeronaves de los ingresos
brutos

10
%

Remuneracin o pensiones por

servicios personales cumplidos en el
pas.

En 4ta. Cat.: 80% de la

renta bruta
En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

30
%

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por
las normas tributarias para determinar bases imponibles, lmites de afectacin,
deduccin, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los
supuestos macroeconmicos.

Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes

de crditos externos:

4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:

en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la

moneda extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga, ms tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda
otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.

30%: que se aplicar de la siguiente forma:

Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer

tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters
establecida en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa
de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con la que se
encuentre vinculada econmicamente.

1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las
empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin
en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan

rentas de cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa
es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y
hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a
dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de

tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta

imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del
mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que
no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan
obtenido prdida tributaria).
Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se
deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de
0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr
utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como
crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el
plazo para la declaracin anual del impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.

Categoras del Impuesto a la Renta

en el Per
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o
ingresos tanto de personas naturales como jurdicas. En
nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la
Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
DePeru.com - Impuesto a la Renta

CATEGO
RA

ORIGEN

PERSONAS

PRIMERA

CAPITAL

NATURAL

ACTIVIDADES

Arrendamiento
o
subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, as como las mejoras de
los mismos.
SEGUND
A

CAPITAL

TERCERA

CAPITAL
+
TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por intereses por

colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos
de llave y otros.
NATURAL/JURDI
CA

Derivadas de
actividades
comerciales, industriales, servicios

o negocios.
CUARTA

TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
QUINTA

TRABAJO

NATURAL

Rentas provenientes del trabajo

personal prestado en relacin de
dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)

1. Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados
por el arrendador.

La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.

Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.

Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en
todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el
5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a
la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real

EJEMPLO:

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El

arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los
mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de
S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)

= 3,600

Renta Real:

Renta por Alquiler

480 x 12

Mejoras

= 5,760
=

Total Renta Real

590
6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta
(-) 20%

S/. 6,350
1,270

Renta Neta

5,080

Pagos a cuenta mensual:

480

20%(480)

384

6.25%(384) =

S/.24

5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:

Impuesto Anual

= 318

(-) Pagos a cuenta

= 288

Impuesto a pagar

30

2. Caso- Renta de Segunda Categora

El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa

San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o
el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar
la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468

(-) 20%

1,293.6

Renta Neta

5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:

6.25% (5,174) = 323

5%(6,468) = 323

3. Caso- Renta de Tercera Categora

Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera

categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos
anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero
se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales
para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de causalidad:

Que sean necesarios.

Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:

La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el

periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:

S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta,
salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS.
En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras.
Es decir slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como
gasto, por lo

tanto sta multa no formar parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas
consideradas como no
habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora
existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a
partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/.
102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad

S/. 102,800

IR 30%

30,840

(-) Pagos a cuenta

IR a Pagar

15,600

15,240

4. Caso- Renta de Cuarta Categora

El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.

60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%

S/. 60,980
12,196

Renta de Cuarta Categora

48,784

(-) Deduccin de 7 UIT

24,850

Renta Neta

23,934

IR segn escala 15%

3,590

(-)Pagos a cuenta

2,750

(-) Retenciones

530

Impuesto a Pagar

310

5. Caso- Renta de Quinta Categora

El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le

efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales
(-) Deduccin de 7 UIT

S/. 42,000
24,850
17,150

IR segn escala 15%

2,573

(-) Retenciones

1,230

Impuesto a Pagar

1,343

El Impuesto a la Renta lo pagan empresas, trabajadores en planilla e

independientes y arrendatarios de departamentos que obtengan o perciban
ingresos que tengan frecuencia y un periodo determinado durante el ao. En el
transcurso del ao se deben efectuar pagos y/o retenciones mensuales del
impuesto, segn el tipo de renta que tengamos.
En el Per existen cinco categoras de renta. Cada una tiene distintas facilidades
para el pago de impuestos. Las ms conocidas son la 4ta y la 5ta, pero PQS te
presenta en qu consiste cada una de estas categoras y que implican.

 Primera categora: la renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque

la renta no haya sido paga. Se produce por el alquiler y/o cesin de bienes
muebles o inmuebles. Ej. Alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa,
departamentos, etc.
Segunda categora: existe obligacin de pagar el impuesto cuando se cobra la
renta. Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de
un derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ej.
Acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalas, intereses, etc.
Tercera categora: es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone
todos los ingresos que obtienen las personas y empresas que desarrollan
actividades empresariales. Durante el ao se realizan 12 pagos a cuenta
mensuales, donde el pago no puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.
Cuarta categora: existe la obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario
se cobra. Se producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales,
consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores del estado.
Quinta categora: el empleador a travs de una planilla efecta al trabajador
dependiente, de una entidad o empresa, una retencin mensual del impuesto a la
renta equivalente a un dozavo del impuesto.