Caso de anlisis en clase:

Pasivos circulantes, nmina y pasivos a largo plazo

La mayora de las empresas tienen varias clases de pasivos. Recuerde que
los pasivos circulantes son obligaciones que vencen dentro de un ao o
dentro del ciclo operativo de la compaa, cuando tal ciclo es de ms de un
ao. Las obligaciones que vencen ms all de ese periodo son pasivos a
largo plazo. Veremos cmo las empresas contabilizan las garantas de los
productos. Adems, estudiaremos un tipo especial de pasivo a largo plazo,
los bonos por pagar. Finalmente, resumiremos este captulo exponiendo la
manera en que los pasivos de Salinas se presentan en el balance general.

Pasivos circulantes de modo conocido:

Los montos de la mayora de los pasivos son conocidos. Empecemos con los
pasivos circulantes de monto conocido:

Cuentas por pagar

Las cantidades que se adeudan por los productos o servicios comprados a
crdito son cuentas por pagar. Ya que stas se adeudan en promedio de un
plazo de 30 das, son pasivos circulantes. Considere el balance general al 31
de mayo de 2010, de Salinas Tecnologa Compaa Ltda.:
Figura 1 Balance general clasificado en forma de cuenta:
Activos:

Pasivos:

Activos circulantes:

4.80
0
2.60
0

Efectivo
Cuentas por cobrar
Suministros

10.0
00

Activos circulantes totales:

Mobiliario
Menos: depreciacin acumulada
mobiliario

Cuentas por pagar

600
2.00
0

Renta pagada por adelantado

Activos de planta:

Pasivos circulantes:

Edificio

-300
48.0
00

Menos: depreciacin acumulada

edificio

-200

Activos de planta totales:

Activos totales:

Salario por pagar

900

Intereses por pagar

Ingresos por servicios no
devengados

100

Pasivos circulantes totales:

Pasivos a largo plazo:

18.0
00

Documentos por pagar

17.7
00

18.2
00

Pasivos totales:

400
19.6
00
20.0
00
39.6
00

Capital contable del propietario:

47.8
00

Selena Briones, Capital

65.5
00
75.5
00

Pasivos y capital contable del

propietario totales:

35.9
00
75.5
00

Observe que al 31 de mayo de 2010, el saldo de Cuentas por pagar es de

$18.200. Una de las transacciones comunes de la empresa es la compra de
inventarios a crdito. Mediante sistemas integrados de cuentas por pagar y
de inventarios, Salinas registra la compra de inventarios a crdito. A
continuacin se presenta una ilustracin de la compra de $700 de
inventarios:

Compra de inventarios
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Caso de anlisis en clase:

Nota: Recuerde verificar la factura real para ilustrar el proceso de compra. Suponga
que Salinas recibe los bienes el 3 de junio de 2011. Salinas registra esta compra a
crdito, de la siguiente manera:
Fech
a
Jun 3

Detalle

Debe

Inventarios
Cuentas por pagar
Compra de inventarios a crdito.

Haber

700,00
700,00

Nota: La cuenta de Inventarios, un activo, se usa tan slo para los bienes
comprados que Salinas pretende revender a los clientes. Los suministros, el equipo
y otros activos se registran en sus cuentas. Recuerde que Inventarios son un activo
hasta que se vendan.

Posteriormente, cuando Salinas pag el pasivo y aprovech el descuento

(3%) sobre compras del 15 de junio, el asiento fue el siguiente:
Fech
a
Jun
15

Detalle

Debe

Cuentas por pagar

Haber

700,00

Efectivo
Inventarios
Pago a cuenta dentro del perodo de
descuento.

679,00
21,00

Nota:
Descuentos sobre compras: muchos negocios ofrecen un descuento por pronto
pago. ste se denomina descuento sobre compras. Los trminos de crdito del
Proveedor de Salinas de 3%/15, Neto 30 das significan que Salinas puede
deducir 3% de la factura total si paga dentro de 15 das despus de la fecha de la
factura. De lo contrario, la totalidad del monto Neto vencer dentro de 30 das.
Estos trminos de crdito tambin se expresan como 3/15, n/30. Los trminos
n/30 significan que no se ofrece descuento alguno y que el pago vencer dentro
de 30 das despus de la fecha de factura. El trmino eom (por las siglas de end
of the month) significa que el pago vencer al final del mes actual.
El descuento se abona a Inventarios, ya que el descuento por pronto pago
disminuye el costo real pagado por Inventarios, como se muestra en la cuenta-T:
Inventarios
Jun 3 700,00
Saldo: 679,00

Jun 15 21,00

Observe que el saldo en la cuenta de Inventarios, $679,00, es exactamente los que

se pag por Inventarios al 15 de junio de 2011.
Sin embargo, si Salinas para esta factura despus del periodo de descuento, debe
pagar la totalidad de los $700,00. En este caso, el asiento de pago es:
Fech
a
Jun
24

Detalle
Cuentas por pagar
Efectivo
Pago despus del perodo de descuento.

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Debe

Haber

700,00
700,00

Pgina

Caso de anlisis en clase:

Devoluciones o bonificaciones (o rebajas) sobre compras
Los negocios permiten a los clientes de volver la mercanca defectuosa, daada o
con algn otro inconveniente. Esto se conoce como una devolucin sobre
compras. De manera alternativa, el vendedor puede deducir una bonificacin sobre
el monto que el comprador adeuda. Las bonificaciones sobre compras se
conceden al comprador como un incentivo para mantener los bienes que no
cumplen con lo que se orden. De manera conjunta, las devoluciones y las
bonificaciones sobre compras disminuyen el costo de los inventarios del
comprador.
Suponga que Salinas todava no ha pagado la factura original del 3 de junio.
Suponga un caso donde una serie de productos comprados con esa factura se
daaran durante el embarque (1 artculo por $100). Salinas regresa los bienes al
proveedor y registra la devolucin sobre compras como sigue:
Fech
a
Jun 4

Detalle
Cuentas por pagar
Inventarios
Inventario devuelto al vendedor.

Debe

Haber

100,00
100,00

Se hace exactamente el mismo asiento cuando se concede una bonificacin. La

nica diferencia entre una devolucin y una bonificacin es que, en el caso de la
bonificacin, Salinas mantiene el inventario.
Costos de transporte
Alguien debe pagar los costos de transporte del inventario del vendedor al
comprador. El contrato de compra especifica los trminos de Libre a bordo (FOB,
free on board) para determinar el momento en que el ttulo de propiedad de los
bienes se transfiere al comprador y quin paga generalmente el flete.
Fletes en el interior
El punto de embarque FOB es el ms comn. El comprador posee los bienes
mientras estn en trnsito, de manera que el comprador paga el flete. Como el
pago del flete es un costo que debe pagarse para adquirir Inventarios, el flete en el
interior se convierte en una parte del costo del inventario. Como resultado, los
costos de los fletes en el interior se cargan a la cuenta Inventarios. Suponga que
Salinas paga un cargo por un flete de $60,00 y que hace el siguiente asiento:
Fech
a
Jun 3

Detalle
Inventarios
Efectivo
Pago de una factura de flete.

Debe

Haber

60,00
60,00

El cargo del flete aumenta el costo neto del inventario a $660,00, como sigue:
Inventarios
Jun 3 Compra 700,00
Jun 4 Devolucin 100,00
Jun 3 Flete en el interior
60,00
Saldo Costo neto: 660,00

Los descuentos se calculan tan slo sobre las cuentas por pagar del vendedor, en
este caso $600. Los descuentos no se calculan sobre los costos de transporte, ya
que no hay descuentos sobre el flete.

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Caso de anlisis en clase:

Desde el punto de embarque FOB, algunas veces el vendedor paga por adelantado
el costo del transporte como una conveniencia y presenta este costo en la factura.
Suponga, por ejemplo, que el 20 de junio GM Sols S.A. hace una compra de bienes
por $5.000, junto con un cargo correlativo de flete por $400, con los trminos de
3/5, n/30. La compra se registrara como sigue:
Fech
a
Jun
20

Detalle

Debe

Inventarios

Haber

5.400,00

Cuentas por pagar

Compra de inventario a crdito, incluyendo el
flete.

5.400,00

Si GM Sols paga dentro del periodo de descuento, dicho descuento se calcular tan
slo sobre el costo de la mercanca de $5.000, no sobre el total de la factura de
$5.400. El flete de $400 no es elegible para el descuento. Por lo tanto, el descuento
de 3% sera de $150 ($5.000 x 0,03). El asiento para registrar el pronto pago al 25
de junio es el siguiente:
Fech
a
Jun
25

Detalle

Debe

Cuentas por pagar

Haber

5.400,00

Inventarios
Efectivo
Pago compra de inventario a crdito.

150,00
5.250,00

Despus de traspasar ambos asientos a la cuenta-T Inventarios de GM Sols que se

presenta ms abajo, se observa que el costo que ha invertido GM Sols en esta
compra de Inventarios es igual al costo pagado de $5.250.
Inventarios
Jun 20 Compra 5.400,00

Jun 25 Descuento
150,00

Saldo Costo neto:

5.250,00

Documentos por pagar a corto plazo

Los documentos por pagar a corto plazo son una forma comn de
financiamiento. Se trata de pagars que deben liquidarse dentro de un ao.
Considere cmo cambiara el asiento del 3 de junio, si Salinas hubiera
comprado el inventario con un documento por pagar al 10% y a un ao. A
continuacin se presenta el asiento de compra modificado del 3 de junio:
2010
Jun 3

Detalle
Inventarios
Documentos por pagar, corto plazo
Compra de inventarios con un documento al
10% a un ao.

Debe
700,00

Haber
700,00

Al final del ao, es necesario acumular los gastos por intereses devengados
para los siete meses de junio a diciembre, de la siguiente manera:
2010

Detalle

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Debe

Haber

Pgina

Caso de anlisis en clase:

Dic
31

Gastos por intereses

40,83

Intereses por pagar

Gastos por intereses devengados al final del
ao.

40,83

La acumulacin de intereses devengados al 31 de diciembre de 2010 aplic

$40,83 de los intereses sobre este documento a 2010. Durante 2011, el
inters sobre este documento para los cinco meses restantes es de $29,
como indica el siguiente asiento para el pago del documento en 2011:
2011
Jun 3

Detalle
Documentos por pagar, corto plazo
Intereses por pagar
Gastos por intereses
Efectivo
Gastos por intereses devengados al final del
ao.

Debe
700,00
40,83
29,17

Haber

770,00

Impuestos sobre ventas por pagar

La mayora de los gobiernos calcula el impuesto sobre ventas basndose en
las ventas al menudeo. Los minoristas recaudan el impuesto sobre ventas,
adems del precio del artculo vendido. El impuesto sobre ventas por pagar
es un pasivo circulante, porque el minorista debe pagar al Estado en un
plazo inferior a un ao. Apliquemos esto a Salinas.
Suponga que las ventas gravables de diciembre para Salinas alcanzaron un
total de $10.000. Salinas recaud un 6% adicional de impuestos sobre
ventas, lo cual sera igual a $600 ($10.000 x 0,06). Salinas registrara las
ventas de ese mes como:
2010
Dic
31

Detalle
Efectivo

Debe
10.600,00

Ingresos por ventas

Impuestos sobre ventas por pagar
Para registrar las ventas en efectivo y el
impuesto sobre ventas relacionado.

Haber

10.000,00
600,00

Como vimos anteriormente, Impuesto sobre ventas por pagar es un pasivo

circulante. Note la manera en que aparece como una obligacin (saldo
acreedor) en la cuenta-T Impuestos sobre ventas por pagar, justamente
despus de la venta.
Impuesto sobre ventas por
pagar
600,00
2011
Ene
20

Detalle
Impuesto sobre ventas por pagar
Efectivo
Pago de impuestos.

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Debe
600,00

Haber

600,00

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Caso de anlisis en clase:

Las compaas remiren el impuesto sobre ventas a las autoridades
hacendarias a intervalos regulares. Por lo general, los entregan cada mes
aunque podran hacerlo en otros intervalos, dependiendo del pas o
gobierno, y del monto del impuesto. Para pagar el impuesto, la compaa
carga a Impuesto sobre ventas por pagar y abona a Efectivo.

Porcin circulante de los documentos por pagar a largo plazo

La mayora de documentos por pagar a largo plazo se pagan en
parcialidades. La porcin circulante de los documentos por pagar
(tambin denominada vencimiento circulante) es el monto del principal
que se pagar dentro de un ao: un pasivo circulante. La porcin restante es
a largo plazo. Consideremos los documentos por pagar de $20.000 que
Salinas firm en mayo de 2010 (remtase a la Figura 1). Si el documento se
paga a lo largo de cuatro aos, con pagos de $5.000 ms intereses vencidos
cada 1 de mayo, qu porcin del documento es circulante? La porcin que
debe pagarse dentro de un ao, $5.000 es la circulante. Al inicio del
documento, la compaa registr la totalidad del pagar como deuda a largo
plazo. Al final del ao se deber hacer un asiento de ajuste a la cuenta por
los $5.000 del principal que se convierten en circulante.
2010
May
1

Detalle

Debe
20.000,00

Efectivo
Documentos por pagar a largo plazo
Prstamo a largo plazo, plazo 4 aos.

2010
Dic
31

20.000,00

Detalle
Documentos por pagar a largo plazo

Debe
5.000,00

Porcin circulante de los documentos por

pagar a largo plazo
Prstamo a largo plazo, plazo 4 aos.
Mayo 1, 2010
Solicitud en
prstamo de
$20.000

Mayo 1, 2011
Principal de
$5.000 +
intereses

Mayo 1, 2012
Principal de
$5.000 +
intereses

Haber

Haber

5.000,00

Mayo 1, 2013
Principal de
$5.000 +
intereses

Mayo 1, 2014
Principal de
$5.000 +
intereses

Observe que el asiento de reclasificacin al 31 de diciembre no cambia el

monto total de la deuda. Tan slo reclasifica $5.000 de la deuda total del
pasivo a largo plazo al pasivo circulante.

Gastos devengados (pasivos devengados)

Un gasto devengado es cualquier gasto en que se haya incurrido, pero que
an no se paga. se es el motivo por el cual los gastos devengados tambin
se denominan pasivos devengados. Por lo general, los gastos devengados
ocurren con el paso del tiempo, como el inters sobre un documento por
pagar.
Remtase a la figura 1, el balance general de Salinas al 31 de mayo de
2010. Al igual que la mayora de las dems compaas, Salinas ha
devengado pasivos por salarios por pagar e intereses por pagar.
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Caso de anlisis en clase:

Ingresos no devengados
Los ingresos no devengados o no ganados tambin se denominan ingresos
diferidos. Los ingresos no devengados surgen cuando una empresa ha
recibido efectivo antes de efectuar un trabajo y, por lo tanto, tiene la
obligacin de proporcionar bienes o servicios a un cliente en el futuro.
Consideremos un ejemplo utilizando el balance general de Salinas al 31 de
mayo de 2010.
Salinas recibi $600 por adelantado el 21 de mayo por el trabajo de un mes.
El 31 de mayo, puesto que recibi efectivo antes de devengar el ingreso,
Salinas tiene la obligacin de proporcionar 20 das ms de trabajo para el
cliente. Esta responsabilidad se denomina Ingresos por servicios no
devengados. El asiento hecho por Salinas el 21 de mayo de 2010 se
presenta a continuacin:
2010
May 21

Detalle
Efectivo
Ingresos por servicios no devengados
Anticipos de clientes.

Debe
600,00

Haber
600,00

Durante mayo, Salinas entreg una tercera parte del trabajo y deveng
$200 ($600 x 1/3) de los ingresos. El 31 de mayo de 2010, el asiento de
ajuste hecho por Salinas disminuy el pasivo, e increment los ingresos,
como sigue:
2010
May 31

Detalle
Ingresos por servicios no devengados
Ingresos por servicios
Avance del trabajo al cliente.

Debe
200,00

Haber
200,00

En este momento, Salinas ha devengado $200 de los ingresos y todava

adeuda $400 de trabajo para el cliente, de la siguiente manera:
Ingresos por servicios
May 31 $200,00

Ingresos por servicios no

devengados
May 31 $200,00
May 21 $600,00
Saldo $400,00

Pasivos circulantes que deben estimarse

Una empresa puede saber que existe un pasivo, pero quiz no conozca su
monto exacto. No puede ignorar simplemente el pasivo. Debe reportarlo en
el balance genera. Un ejemplo fundamental son Garantas por pagar
estimadas, las cuales son comunes para las compaas de bienes
manufacturados.

Garanta por pagar estimadas

Muchas compaas garantizan sus productos contra defectos mediante
convenios de garanta. Son comunes las garantas tanto a 90 das como a
un ao.
El principio de realizacin establece que se deben registrar los Gastos por
garantas en el mismo periodo en que registramos el ingreso relacionado
con esa garanta. Por lo tanto, el gasto se incurre cuando se hace la venta,
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Caso de anlisis en clase:

no cuando se pagan las reclamaciones por garanta. En el momento de la
venta, la compaa no conoce el monto exacto del gasto por garanta, pero
la empresa debe estimarlo.
Suponga que, el 10 de junio de 2010, Salinas realiza ventas por $50.000
sujetas a garantas de productos. Salinas estima que 3% de sus productos
podran reparaciones por garanta. La compaa registrara las ventas y los
gastos por garantas en el mismo perodo, como sigue:
Fecha
Jun 10

Jun 10

Detalle
Cuentas por cobrar
Ingresos por ventas
Ventas a crdito.

Debe
50.000,00

Gastos por garantas

Garantas por pagar estimadas
Para devengar las garantas por pagar.

Haber
50.000,00

1.500,00
1.500,00

Suponga que los clientes de Salinas presentan reclamaciones que deben

atenderse a causa de la garanta ofrecida por la compaa. Los pagos por
garantas hacen un total de $800 y se efectan el 27 de junio de 2010.
Salinas repara los bienes defectuosos y hace el siguiente asiento de diario:
2010
Jun 27

Detalle
Garantas por pagar estimadas
Efectivo
Para pagar las reclamaciones por garantas.

Debe
800,00

Haber
800,00

El gasto de Salinas es de $1.500 en el estado de resultados, que es el monto

estimado, y no los $800 que realmente se pagaron. Despus de pagar estas
garantas, la cuenta de pasivo de Salinas tiene un saldo acreedor de $700.
Este saldo de $700 representa las reclamaciones por garanta que Salinas
espera pagar en el futuro con base en sus estimaciones; por lo tanto, los
$700 son un pasivo para Salinas.
Garantas por pagar estimadas
800,00
1.500,00
Saldo 700,00

Pasivos de contingencia
Un pasivo de contingencia es un pasivo potencial, en vez de un pasivo
real, ya que depende de un evento futuro. Por ejemplo, suponga que se
demanda legalmente a Salinas debido a una supuesta infraccin de patente
en uno de sus productos desarrollados. Por lo tanto, Salinas se enfrenta a un
pasivo de contingencia, el cual puede llegar a ser real o no. Si el resultado
de tal demanda es desfavorable, perjudicara a Salinas. Por ello, sera poco
tico no hacer del conocimiento de los inversionistas y de los acreedores la
existencia de la demanda.
Otro pasivo de contingencia es el que surge cuando un negocio avala un
documento por pagar a cargo de otra entidad. Un ejemplo de esto ocurrira
si Gunter Molina S.A. fuera aval del documento por pagar de Salinas. La
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Caso de anlisis en clase:

compaa que acta como aval (Gunter Molina S.A.) tiene un pasivo de
contingencia, hasta que venza el documento y sea pagado por la otra
entidad (Salinas). Si la otra compaa (Salinas) liquida el documento,
desaparece el pasivo de contingencia (para Gunter Molina S.A.). En caso
contrario, la compaa aval (Gunter Molina S.A.) debe pagar la deuda de la
otra entidad (Salinas).
Como se ilustra en la Figura 2, la profesin contable divide los pasivos de
contingencia en tres categoras: remoto, razonablemente posible y probable
segn la probabilidad de incurrir en una prdida real.
Figura 2 Pasivos de contingencia: Tres categoras
Probabilidad de una prdida
real
Remota
Razonablemente posible

Probable, y se puede
estimar el monto de la
prdida

Cmo reportar la contingencia

Ignrese.
Ejemplo: Una demanda frvola.
Describa la situacin en una nota a los estados
financieros.
Ejemplo: La compaa es la parte acusada en una
demanda significativa y el resultado es desconocido.
Registre un gasto y un pasivo real, con base en
montos estimados.
Ejemplo: Gastos por garantas, como se ilustra en la
seccin anterior.

Detngase a pensar
Usted alguna vez ha estimado cunto dinero se necesita para llenar el tanque de
gasolina de su automvil? En caso de ser as, est haciendo un tipo de estimacin
contable informal. Las estimaciones son formales o informales; pero todos hacemos
estimaciones contables. La clave del porqu hacemos estimaciones es que
podamos medir el ingreso de una forma adecuada. En el caso de la estimacin de
su cuenta de combustible, sera simplemente para asegurarse de que usted tenga
suficiente dinero a la mano para pagarla. El registro de una estimacin en el diario,
como en el caso de la factura combustible, es un ejemplo de un pasivo devengado.

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