c


La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones
financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y
profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General del
Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para
formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las
operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".
Para que el
  est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional,
tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener
una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la
contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la
normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo
con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue
necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la
evidencia de la labor realizada.


 

 c
 
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los
estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.
 
 
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un
programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si
la informacin
financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios
o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas
aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

 

 c
 

  
- Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.
 
 



- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.
 
 

 


 
- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la
entidad.
- Auditora de asuntos financieros.

(
  

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de
comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o
equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora
financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones,
estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad
y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso
del examen.

!
 




 
 

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la
expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo
todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas
con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un
ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura
del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes
elementos:
@ Objetivo general de la auditora.
@ Alcance del trabajo.
@ Presupuesto de recursos y tiempo.
@ Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de
personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades
a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser
supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes
criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la
auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora
comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.
! c
  
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas
para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e
imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms
experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria
para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar
en la fase de ejecucin .

! 



  
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y
componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio,
efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en
donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito
de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se
presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
! 

 


  
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se
cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la
informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y
previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe
a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad
con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los
siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre
programados.
" #$%

$&
'$()
 


 
"
  
$  
(#  *# 30% 5% 35%
Preliminar 10
Especfica 25
% ' *#
(
$"+% 50 % 10% 60%
&'#  *#

",'($, 0 5% 5%
$$(
-./
./
c../
Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a continuacin se
presenta el grfico detallado del mismo.
22
ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.
Aseguramiento de Calidad
Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
Archivo
Cte.
4. 0


 



 
 

INICIO
,
1
(#  *#
"(&#"
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
,
1+
(#  *#
, 2 
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
,


% ' *#
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
,

(
#"&
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.


 

 



 
 

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad
razonable para el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin de
lograr una direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica
de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se
relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el
proceso de la auditora:
 c

La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores asignados a
un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los funcionarios de la
entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de
intereses en los entes auditados.
 
3 

  
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de
entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de
que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde
la planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser
un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.
 

 
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos tcnicos
es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias
tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la
calidad de las auditoras.
 (
,

Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre
todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas
con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente
participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la
aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y
comunicacin de resultados.
 !
  
   

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir

eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es
importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la
literatura que contiene
informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial
que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
 
 
 
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de
mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de
rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual
y sustentar las promociones que deban realizarse.
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG

  





 
 






 


  







Por un lado hablamos de necesidad como consecuencia del Derecho natural del hombre a la informacin,
reconocido en la Constitucin en el art. 20 pdo. D. reconoce y protege el derecho a comunicar o recibir
libremente informacin verdadera, derecho que nicamente puede verse limitado por el derecho a la clusula
de conciencia y el secreto profesional.

En el Campo Econmico, es obvia la necesidad de informacin sobre el destino, uso y administracin de

fondos propiedad de terceros, tanto en su vertiente pblica, como en su vertiente privada. En el caso particular
de nuestro pas, en tiempos no muy lejanos, los Presupuestos Generales del Estado eran aprobados sin
discusin, sin intervencin de los procuradores y por unanimidad, en tiempos rcord en rapidez.

A travs de la Constitucin espaola (art. 136) atribuye la censura de las Cuentas del Estado al Tribunal de
Cuentas del Reino, organismo que depende de las Cortes Generales.

La Ley 19/1989 de reforma parcial y adaptada de la legislacin mercantil a las directivas de la CEE y el Real
Decreto Legislativo 1564/1989 del 22 de Diciembre que aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades
Annimas, atribuye la revisin de las cuentas anuales y el informe de gestin a auditores de cuentas
independientes.
Con estas medidas se pretende solucionar el problema de la informacin, a fin de garantizar que la misma sea
ntegra y veraz.

En el mbito de la empresa, la informacin es necesaria tanto desde un punto de vista interno como externo.






Los Administradores necesitan disponer de informacin para la toma de decisiones y la planificacin de su

gestin. El incremento en la dimensin de las empresas ha obligado a la Direccin de las mismas ha de legar
funciones y responsabilidades en sus colaboradores, de forma que la informacin se hace as mismo
necesaria para el control de gestin.

Los inversionistas, por su parte, y como consecuencia del divorcio entre accionistas y administracin,
necesitan conocer la situacin de la empresa y sus resultados, as como que su dinero est siendo
honestamente utilizado y en transacciones que obtengan rentabilidad.







Muchas son las entidades interesadas en poseer informacin econmico-financiero con diversos fines,
pudiendo citar a los proveedores, acreedores, los inversionistas potenciales, la Administracin, las compaas
de seguros, Bancos, etc.




 

 



  
   









 

Estas normas internacionales de contabilidad incluye:

a) balance

b) cuenta de prdidas y ganancias

c) flujos financieros

d) notas o anexos a los estados contables

Donde cada pas lo adopta a su propia legislacin mercantil, donde esta informacin llega a los usuarios.

 
 Son las instituciones financieras, gestores, administracin de la empresa, los propios analistas
financieros y por supuestos los Auditores.

Como decamos



!"#$% &! entre los que la crean y los usuarios, hoy en da es cada vez ms
denso que hace aos y ms variado en cuanto a la forma, a esto hay que pensar que ha contribuido el
incremento del inters del pblico general por el mundo econmico y financiero.

Otro factor, la gran agilidad en el mundo de la informacin (ordenadores, etc.), mayor inters de los programas
de t.v. en los acontecimientos ocurridos en el pas en los ltimos aos.

En el informe Anual, normalmente deben hacer las empresas y suministrarlos a los usuarios. Contiene
informacin obligatoria e informacin no obligatoria.

  
' 

a) Informacin financiera.- Cuentas anuales y tambin informe de auditoria

b) Informacin no financiera.- Dentro de sta, informe de gestin.

  

' 

a) Informacin financiera.- Cuadros, tablas y estadsticas sobre la empresa.

b) Informacin no financiera.- Informacin de tipo social, cartas del presupuesto del consejo, etc.

Ambos tipos de informacin se constituyen obligatoriamente en el Informe Anual.

Lo ms normal que suele integrar en Espaa en el informe anual son:

a) las cuentas anuales:

- Balance de situacin,

- memoria

- cuenta de prdidas y ganancias

b) Informe de gestin

c) Informe de Auditora

A esto que es lo imprescindible y obligatorio, tambin se puede incluir cualquier informacin demandada por
los usuarios, pero esta informacin ha de estar confeccionada pensando que ha de ser til para los usuarios.
Tiene que estar elaborada siguiendo unas caractersticas:

1 Que sea comprensible para los usuarios de los mismos.

2 Se ha de poner de manifiesto de relevante y significativo para los usuarios de manera clara y relevante, sin
errores significativos

3 Consistente y uniforme en el tiempo y se tiene que producir en el momento adecuado para que sea til.

4 Es responsabilidad de los Administradores de que estos se preparen con estos requisitos.

En el mismo Plan contable indica cules son las cuentas anuales y stas sern objeto de revisin por el
Auditor de Cuentas.




Documento importante que nos refleja la informacin complementa al Balance y a la cuenta de prdidas y
Ganancias.

El objetivo es que cumpla la memoria una funcin descriptiva y numrica de los datos que aparecen en
balance y PyG. Y tambin suministrar informacin econmica de la empresa adicional.

La informacin aparece plasmada en los siguientes estados econmicos-financieros que proponen:

(

 
) 

Se preparan con datos pasados y dentro de estos:

a) DE SITUACIN.- Balance y memoria propiamente dicha

b) DE SITUACIN.- Cuenta de prdidas y ganancias y cuenta de prdidas y ganancias analtica

c) DE SITUACIN FINANCIERA.- Cuadro de financiacin

d) DE PROPUESTAS .- Nota tercera de la Memoria, de distribucin de beneficios.

e) DE FONDOS PROPIOS.- Nota dcima de la memoria

(

 




Se conoce como estados prospectivos, informacin a priori.

*(

 


+




 .- Nota tercera de la memoria, cash-flow

,(

 

'
 .- Tratan de transmitir informacin segmentada y esto surge por la
segmentacin de la empresa (mercados, tipo de producto, etc.).

-(

 

 
Dirigidas a personas no expertas en economa, es decir, a cualquier usuario.
Cuentas anuales abreviadas (ms representativas).

.(

 


.- Surgen por la necesidad de suministrar informacin a rganos o instituciones
que hay que realizar antes de finalizar el ejercicio.

En nuestra organizacin, las cuentas anuales deben ser elaboradas por el empresario o administrador en el
plazo mximo de tres meses, despus del cierre del ejercicio, han de estar firmadas por todos los socios,
comanditarios o colectivos y por todos los administradores en el caso de S.A. o S.L:

Debe redactarse con claridad y reflejar una imagen fiel de todo lo ocurrido durante el ejercicio y se han de
seguir los principios contables aceptados por contables que ya conocemos.

*
 /  

   
 


 


Son enunciados tanto siendo de inters para los usuarios internos o externos de la informacin. Se refieren
bsicamente a la informacin elaborada en el marco de la informacin financiera, a esto hay que aadirle el
carcter de reglas de orientacin eminentemente operativa.

No se utilizan obligatoriamente en la contabilidad analtica, se utilizan obligatoriamente en la financiera.

En los principios contables se apoyan los principios recogidos en las cuentas y tienen su razn de ser en la
misma prctica profesional y surgen de la necesidad de operar en esa prctica profesional, pero para hacerlos
tiles se hace uso de las normas contables.


 

Conjunto de reglas y guas para la prctica, producidos por la normalizacin (producto final de la norma
contable -> principio contable).

La contabilidad se ha apoyado en dos pilares:

a) Que las cuentas anuales deben ser preparados por principios contables aceptados.

b) Para creer en estos Estados Contables han de estar verificados, cualificados por un experto: el auditor.
,(



  
'

 



 

(








 
 

Cuando se preparan las cuentas de una empresa, pensando que la empresa va a continuar siempre. Las
distintas partidas que tenga la empresa se valoran como si la empresa fuera a continuar su actividad siempre,
recogido en nuestro plan contable.

Salvo prueba en contrario, se presume que continua la marcha de la actividad empresarial. Por tanto, en la
gestin normal de la empresa, la aplicacin de los presentes principios no puede ir encaminada a determinar
el valor liquidativo del patrimonio.

(



  

 

Una vez elegido un principio no se puede cambiar. Si est debidamente justificado en la memoria s.

Adoptado un criterio en la aplicacin de estos principios, deben mantenerse uniformemente en el tiempo y en

el espacio, en tanto en cuanto no se alteren lo supuestos que han motivado la eleccin de dicho criterio.

Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados, debe mencionarse este extremo en el anexo,
indicando los motivos, as como su incidencia cuantitativa y, en su caso, cualitativa en los Estados Contables
peridicos.

*(





'

La imputacin temporal de ingresos y gastos, deber hacerse en funcin de la corriente real de dichos gastos
e ingresos y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquellos.

,(





  

Mientras que los ingresos y los beneficios se imputan cuando se materializan, las prdidas o quebrantos,
incluso los potenciales, deben registrarse en el momento en que se prevean y sean susceptibles de
evaluacin racional.

Los gastos y las prdidas se reflejan nada ms se tenga conocimiento de ello, sin embargo, los beneficios se
anotarn cuando realmente ocurran.

-(







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.(





  

1(




 


'


'  

2(



 '



 
 


Hacen comparable la contabilidad de diferentes pases, es el objetivo de la normalizacin contable. surgen

cuando la contabilidad deja de ser un registro y pasa a ser una ciencia econmica. La emisin de normas
contables nunca ha tenido criterios rgidos, ha ido evolucionando conforme a las necesidades (los principios
contables s son rgidos).

A lo largo del tiempo las normas contables han ido apareciendo del rgano profesional y del rgano pblico,
stas no se han presentado de forma aislada, sino que han procurado vivir juntas e incluso han llegado a
interponerse.

 /  
 
3"4$! 5#
"5 !$6

No tiene carcter obligatorio pero obliga a aquellos profesionales adscritos o vinculante al organismo
profesional al cul est inscrito.

Est preocupado ms por el fondo de la informacin que por la informacin en s.

 /  
7
3 4 5$% &!

$
$8" $
9:; %$6

Son normas emitidas por Organismos Pblicos. Tienen carcter obligatorio para todos los que estn dentro
del pas.

En auditoria el auditor se preocupa por el contenido de la informacin.




  

 


 



 
 
/ 
  




 

Una de las caractersticas o principales rasgos de las sociedades avanzadas es el caudal de informacin que
se desprende. El caudal de la empresa, vincula no slo a los vinculados a ella como capital y trabajo, sino
tambin a otros como usuarios, jueces, etc.

Para que dicha informacin, la de las empresas, suponga una respuesta adecuada, es decir, sea la correcta,
es necesario que est adornada de ciertas garantas que haga creer en ella.

Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que me puedo creer esa informacin.

A pesar de que la Auditora ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la podemos entender data en
torno a la revolucin industrial.


 


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)

 




 




 

A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se
haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos.


'
 

Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la
Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que
es la de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de
resultados, sea veraz.



 

Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del ao son bastante
voluminoso. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto
si funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje.

Sigue revisando que la informacin contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y
revise adems el control del sistema interno de la empresa.

 
 

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si sta est o no de acuerdo
de cmo se ha realizado este informe.


 


 <

Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada la empresa es el

examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo
con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo
acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha de ser totalmente
independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la administracin o de los gestores.

R.D.A.C.- Es el organismo que acredita si t eres auditor o no.

El informe de Auditora les interesa entre otros a HACIENDA, puesto que el informe involucra el cumplimiento
de las obligaciones fiscales. A los bancos, entidades de crdito, a los proveedores, acreedores, a terceros
involucrados en la actividad de la empresa.

A los TRABAJADORES, a travs de los sindicatos ver si sta realiza las cuentas correctamente. A la
AUTORIDAD PBLICA, en la que se puede obtener informacin correcta para elaborar variables
macroeconmicas.

   


 <

1 En FUNCIN DEL PROFESIONAL que la lleva a cabo:

a) Externa

b) Interna

c) Gubernamental

2 OTRO PRISMA:

a) Auditora financiera

b) operativa

c) de cumplimiento o ejecucin


 






 <




a) AUDITORA DE REGULARIDAD:

- financiera

- operativa

- de cumplimiento de legalidad

b) AUDITORA OPERATIVA
- eficacia

- eficiencia

c) AUDITORA NTEGRA DE ......


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*
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(
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Es el auditor externo el que la hace y tambin el auditor interno hace auditora financiera. El estado de
examen o verificacin de los estados contables, llevada a cabo por un profesional competente y mediante la
aplicacin de unos procedimientos sujetos a unos procedimientos de auditores aceptadas, que se plasma en
un documento que se llama informe de auditora y donde se muestra la situacin financiera de la empresa, el
resultado de sus operaciones, la conformidad de los principios contables aceptados.

La empresa es algo ms que la contabilidad, se toman decisiones en la empresa que no aparece en ella y son
elementos que pueden afectar el recurso de la empresa.

Si esto no se recoge en la contabilidad, no se puede esperar que un auditor pueda detectar lo que haya
pasado en la empresa.

Esto hace que sea necesario que evale la gestin de la empresa, auditora de gestin menos conocida.

(
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Es la que est dentro de la empresa y puede ser:

a) financiera

b) operativa

Data de los aos 40 y est poco arraigada en nuestro pas, no tiene carcter obligatorio. En Espaa existen
dos, una est en Madrid, consiste principalmente en verificar la existencia y el cumplimiento de la eficacia y la
organizacin de los controles internos, contables, hace auditora financiera o contable y auditora operativa.

*(
 <


 

La hace el auditor externo (que realiza el procedimiento) y la hace tambin el auditor interno.

*

'  



 <

Los objetivos de la auditora para todos los pases, han seguido caminos muy distintos, hay una compleja
interpelacin de variables y las normas de auditora han sido para reforzar las normas contables. Ha hecho
crecer la confianza del usuario en todos los informes de matiz contable. En aquellos pases en donde la
profesin contable no est muy arraigada, en estos casos, el sector pblico, asume la responsabilidad de
asumir dentro de su legislacin requisitos y normas de auditora y en aquellos pases donde no est muy
arraigada la auditora se observan matices diferentes.
Combinacin de la normativa privada y la pblica, el caso ms representativo el de EEUU, la Comisin
Gubernamental para que las empresas puedan cotizar en Bolsa, exigen que esas empresas presenten su
informacin contable de acuerdo con F.A.S.B.- Organismo profesional.


,



El resultado final del trabajo de auditora se refleja en un informe, pero los lectores de esos informes suelen
ser desconocidos para el auditor, ya que el cliente puede mostrarlo a quien quiera. El auditor no sabe quin
hace el informe (adems del que le paga). A la hora de prepararlo, el auditor ha de preparar bien su
redaccin, dando un contenido claro y conciso, evitando expresiones confusas y las intiles, procurando que
sea comprensible.

 





 

1 EL AUDITOR PUEDE EMITIR UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO
con sus alternativas:

a) Que los estados financieros se presenten razonablemente de acuerdo con principios contables
generalmente aceptados. ste ser un informe limpio o favorable.

b) Que los estados financieros presenten salvo ciertas irregularidades, razonablemente lo anterior. Ser un
informe de salvedades.

c) Que los estados financieros no presenten razonablemente todo lo anterior. Ser un informe desfavorable o
negativo.

2 NO EXPRESE UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO dando unas
razones para adoptar esta actitud. Hay una abstencin de opinar.

  







 
 


A)

1 Cuando hay restricciones al alcance del trabajo del tipo, por ejemplo, no estar presente en la realizacin del
inventario de existencias de su cliente porque el auditor ha sido contratado posteriormente a la realizacin del
inventario.

2 La direccin de la sociedad provee al auditor la confirmacin directa del saldo de proveedores o clientes, o
no le permite el acceso a caja o a registros.

3 Evita registros incompletos o con debilidades importantes de control interno.

B)

1 Parte que el examen ha sido realizado por otros auditores

2 Tambin puede darse el caso en el que el trabajo de auditora es compartido por otros profesionales
aunque la responsabilidad y la firma del informe recaiga sobre el auditor principal. Este debe de decidir el
grado de responsabilidad dispuesto a aceptar por l mismo sobre los otros auditores, incluyendo o no esta
salvedad en su informe.

C) Los estados financieros no se han de preparar no se han preparado siguiendo principios de contabilidad
generalmente aceptados.

D) Existencia de incertidumbre cuyo resultado final no se puede evaluar. Por ejemplo, litigios con trabajadores.
=

+ 
 

 
 


 



 >

La diferencia es la ms negatividad de la adversa.

Aquellas irregularidades obtenidas al no aplicar los principios contables, generalmente aceptados no dan
opiniones adversas.


 


 

Cuando el auditor no ha conseguido obtener los elementos de juicio suficientes para formarse una opinin de
la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto para ello los importes considerados deben ser muy
signicativos.

Por ejemplo, ausencia de control interno o deficiente. Parte del trabajo hecho por otro auditor y no nos da
confianza.


  


 


 

0


 


 

Hay dos principios.- De gestin confirmada y de importancia relativa. son tratados como normas de auditora
por su importancia.

(



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 )

  





Viene a ser el punto de partida donde descansa el resto de principios. Nos dice que si no existen factores que
hagan dudar de la continuidad de la empresa en condiciones normales, no hay razn alguna para hacer
pensar que puede tener dificultades paras seguir con normalidad sus opiniones.

Esto significa que la preparacin de la informacin incluida en las cuentas anuales se efectan en condiciones
de normalidad.

Al auditor le pedimos que adivine que va a pasar en situaciones que no estn claras.

Esto significa que la preparacin de la informacin incluida en las cuentas anuales se efecta en condiciones
de normalidad. Al auditor le pedimos que adivine qu va a pasar en situaciones que no estn claras.

 


 <

La norma internacional de auditora n 23 "GESTIN CONTINUADA", orienta al auditor para que est alerta,
que los activos financieros de la empresa sometidos a su opinin, no tenga viabilidad futura, apremindole
para que se est en duda, obtenga la evidencia apropiada para aceptar o rechazar la ....., e incluso
aconsejndole llevar a cabo determinadas comprobaciones. si no disipa la duda, la norma 23, le dice que
redacte un informe negativo o con salvedades o un informe con abstencin de opinin.

?


 

Aplic 2 normas: SAS del 81 y SAS 59C89.

a) SAS 59 (89).- Requiere al auditor que evale el resultado global de los procedimientos de auditora
aplicados, en orden a considerar si existe duda significativa en cuanto a la capacidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha durante un plazo razonable no superior a un ao desde la fecha de los
estados financieros auditados.

Para conseguir este objetivo, el auditor puede considerar necesario la obtencin de evidencia adicional o
recabar planes de futuro.
Las normas generales del ICAC dicen que es misin del auditor de cuentas dentro de su trabajo encaminado
a emitir una opinin y la de una competencia el de estimar hechos futuros si la direccin no puede hacerlo.

(



 




  

Algunos autores dicen que aunque se empleen conceptos diferentes, no existen dos conceptos, sino uno
nico llamado materialidad que influye en el trabajo del contable y del auditor.

La emisin de una opinin favorable por el auditor supone que las cuentas anuales estn en todos sus
aspectos significativos sin errores u omisiones importantes. El auditor no tiene obligacin de conocer todas las
transacciones de la empresa, por tanto, hay que acudir al concepto de "importancia relativa", para determinar
el alcance del trabajo a realizar por el auditor.

La importancia relativa se refiere a aquellos aspectos que individualmente o en su conjunto son importantes
para la presentacin adecuada de la informacin financiera.

Una gran parte de la informacin financiera/contable es subjetiva por las numerosas estimaciones que se
hace al elaborar dicha informacin, por ejemplo vida til, provisin insolvencias. Esto hace pensar que el
concepto "importancia relativa", es fcil de entender pero difcil de explicar y por del razn que hace en
funcin si afecta o no a la decisin del usuario.

Tanto una norma como la otra dicen que una partida es significativa cuando mediante su inclusin o exclusin
o un cambio en su presentacin, en su valoracin o en su descripcin pudiera modificar sustancialmente la
interpretacin que el usuario haga de esa informacin contable-financiera.

En el proceso seguido por el auditor en la elaboracin de su opinin, ste asume el riesgo de no discutir todos
los errores que los estados financieros puedan proporcionar con tal que estos errores no sean significativos,
esto se conoce como materialidad en auditora.

   



 



Norma de 1991. Algunos autores consideran importante cualquier cifra superior al milln o si supera el 20%
del importe del balance. De la de resultados seran significativos cifras superior al 10% del bruto

Otros dicen que cualquier cuenta del balance que supere el 5% del grupo en el que est..




 




  +



 

Documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la auditora
efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y
realizacin de la auditora y en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo
llevado a cabo para argumentar su opinin.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber visto dicha auditora, sea
capaz de averiguar a travs de ellos para soportar las conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de
forma que la informacin que contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar de un vistazo una rpida
evaluacin del trabajo realizado.

Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo los procedimientos empleados,
pruebas realizadas, informacin obtenida.

Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. son propiedad nica del auditor que los tiene que
custodiar y guardar su confidencialidad. Los ensea a los jueces que lo demande y ante el ICAC.
Cada sociedad de auditores tienen su forma igual de trabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una
forma estndar.




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1 Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, estn de
acuerdo con los registros de la empresa.

2 Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y
valoracin.

3 Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.

4 Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.

5 Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul
es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.

6 Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega.

7 Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.



 
 

  

 

- cliente y ejercicio a revisar

- fecha

- nombre y apellidos del sujeto

- objeto de los mismos

- cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado









- no ser copia de la contabilidad de la empresa

- no ser copia de los estados financieros

- no ser copia de la auditora del ao pasado


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- La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditora?

- se puede presentar esta informacin de forma mejor?

- debe darse algn dato ms para su comprensin?

)


 <

El auditor tiene la obligacin de conservar la informacin de cada auditora en dos grupos o archivos
complementarios (nunca sustitutivos).
a) ARCHIVO PERMANENTE.- Se guardar la informacin

b) ARCHIVO AUDITORA EN CURSO.- Para cada auditora se abre uno, cuando acaba la auditora se vern
los aspectos que tienen aspecto permanente y se pasar a otra carpeta o archivo.



)

 


Facilita a los auditores informacin bsica sobre clientes, para comprender con mayor facilidad su sistema y
estn en condiciones de hacer referencia a documentos relevantes, ao a ao.

Es conveniente que INCLUYA:

1 Escritura de sociedad y estatuto

2 Acuerdos del consejo importantes

3 Detalle de las escrituras de titularidad

4 direcciones de la sede social, fbricas, filiales, etc.

5 fax, telfono, etc.

6 copia organigrama de la empresa

7 Explicacin de los procedimientos contables de la escritura y formularios que utiliza

8 dnde estn los registros contables y persona responsable de los mismos

9 Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.

10 Firma con autoridad en los bancos

11 cuestionario de control interno pasado a la empresa

12 deficiencias encontrados

13 entrevista con la empresa y pequeos detalles



)




1 Deben ofrecer constancia del trabajo realizado

2 Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al convencimiento de que se han hecho
todas las pruebas necesarias para sustentar la opinin de esa auditora.




1 correspondencia y notas marginales que s mantienen con la direccin

2 certificados recibidos de verificaciones de activos

3 calendario de trabajo maestro, clculo horario, etc.

4 extracto de actas del consejo que hacen referencias a esa auditora

5 pruebas de verificacin de saldos de balances y cuentas anuales

6 asuntos pendientes que nos han quedado pendiente y el porqu.


 


 < 

Las formas de obtener evidencias es a travs de muestreo estadstico o mediante juicio del auditor (subjetivo).

Las tcnica para obtener evidencia no pueden aplicarse al total de los registros contables, por tanto, el auditor
trabaja sobre una muestra y la conclusin la extrapola a todos los registros, activos y datos.

El auditor selecciona una muestra representativa del total de los elementos que han de confirmarse. Esta
muestra la puede elegir el auditor de dos formas:

a) En base al juicio subjetivo del auditor

b) Muestro estadstico

La diferencia entre las dos radica en que el muestreo estadstico le permite medir el riesgo inherente o
inevitable de error debido al hecho de que examina la porcin de los documentos y no el total, adems puede
ser controlado a un nivel deseable.

Las conclusiones que obtiene de la muestre el auditor, las aplica al total.

NOTA.- En la auditora el criterio subjetivo del auditor tiene mucho valor aadido dentro del propio auditor.

El auditor para hacer esta seleccin, en base a su propio criterio subjetivo, ha de tener en cuenta varias
cuestiones:

1 El alcance de las pruebas y amplitud de la muestra depende del control interno, de forma tal que si la
muestra es dbil, no tendr muy buena consideracin, por lo que la muestra intentar que sea grande.

2 Estas muestras que l diga, han de ser representativas.

3 Cada partida incluida en la muestra debe ser estudiada en profundidad

4 Los auditores basados en pruebas selectivas no necesariamente descubren los casos aislados de fraude.

Ahora bien, esos caso de fraude sistemtico (de reparticin), nos van a caer dentro de la muestra, y esto hay
que tenerlo en cuenta.

5 La deduccin de conclusiones basados en muestras, implican un grado de riesgo de forma tal que la
conclusin a la que se lleg puede ser errnea si la muestra no es representativa, o si las partidas que
integran esas partidas no son de naturaleza homognea.

Lo que s est claro es que esto es un mtodo de trabajo menos costoso y por tanto muy utilizado.

@ 
+


Quines son los auditores que usan el mtodo subjetivo?.- Aquellos que tienen mucha experiencia en la
auditora y ya saben donde estn los resultados repetitivos. En conclusin, el muestro sobre la base del juicio
del auditor es el ms conocido y tradicional

Para aplicarlo, el auditor determina el mtodo de seleccin de la muestra y la amplitud de la misma sobre una
base subjetivo y en condiciones arbitrarias. Completa el procedimiento evaluando subjetivamente los
resultados de la muestra y slo raras veces calcula la confiabilidad (riesgo) de la misma que est sumiendo l
al aceptar los resultados.


 


 < 

Constituye el mismo proceso general, pero incluye unos ciertos refinancimientos como son el que permite al
auditor fijar exactamente el grado de riesgo de la muestra con exactitud y el grado de riesgo de aceptarla.

Nunca jams, las tcnicas de muestreo estadstico sustituirn el juicio personal del auditor, slo son un
aadido ms que le da un cierto vigor cientfico.

Entre las VENTAJAS DEL MUESTREO ESTADSTICO, se pueden destacar:

1 RACIONALIZA EL INFORME, ya que cuantifica los juicios de valor expresados en el informe, sustituyendo
la relatividad de las palabras por la rotundidad de las cifras.

2 MINIMIZA EL RIESGO Y EL COSTE DE AUDITORA, puesto que optimiza el nivel de confianza exigido
con el tamao de la muestra (mnimo capaz de satisfacerlo), dando lugar a un menor coste econmico para el
pagador de la auditora.

3 OBJETIVIZA EL JUICIO DEL AUDITOR, ya que la expresin de la opinin del auditor ya no depende de la
subjetividad de la experiencia del que la formula.


 
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 < 

Para elaborar un plan de muestreo estadstico, hay que definir una serie de conceptos bsicos:

1 DEFINICIN DE LA POBLACIN.- Universo de objeto de observacin, sobre este universo, el auditor

tendr que emitir juicios.

Esta poblacin sujeta a observacin par que pueda ser sometida a tcnicas de muestreo, ha de reunir una
serie de caractersticas:

a) La de estar definida y delimitada (hay que saber lo que pertenece o no pertenece a la poblacin).

b) Ha de estar individualizada (tener definido el elemento de la poblacin, albaranes, contratos, etc.).

Elemento definido.- albarn, poblacin.- todos los albaranes.

c) Ese elemento ha de estar localizable y poderlo encontrar por el auditor

d) Ha de estar definido su caracterstica, por ejemplo, comprobar los albaranes de entrada o salida del
almacn.- poblacin.- albaranes, caractersticas.- firmas, valoracin.- comprobar albarn por albarn todos los
que llevan las firmas obligatorias.

2 DETERMINACIN DEL TAMAO DE LA MUESTRA.- Esa muestra elegida ser el de un subconjunto

dentro de un gran conjunto.

Las cualidades que han de cumplir ese subconjunto han de manifestarse en la poblacin de igual forma:

a) Representatividad.- La muestra ha de ser una fotografa en pequeo de la poblacin

b) Estabilidad.- Si eligiramos varias muestras, el resultado ha de ser el mismo, segn cojamos una u otra
muestra.
c) Viabilidad- Que sea observable totalmente, es decir, que sus elementos sean de acceso para el auditor
desde el punto de vista fsico y del coste (que sean accesibles para el auditor y que sean de poco coste su
accesibilidad).

3 FIJACIN DE UN NDICE DE CONFIANZA.

Se entiende por nivel de confianza un % que indica la probabilidad de que las conclusiones extradas
mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que efectivamente ocurre en el universo de la
poblacin.

Por ejemplo, un grado de seguridad del 95% indica que 95 de cada 100 veces que se extraiga una muestra,
las caractersticas reales del universo de la poblacin se encontrara dentro de lo sealado por el intervalo de
confianza establecido en base a esa muestra.

4 FIJACIN DE UN NIVEL DE PRECISIN O MATERIALIDAD

La precisin se suele definir como el margen de tolerancia en el que se realiza una estimacin.

Por ejemplo, podramos definir con un cierto grado de seguridad que la cantidad de clientes que no aceptan
los saldos a cobrar que le hemos enviado se encuentran en un 13% con una precisin del 1,4%, con lo cul
estamos indicando que le intervalo de confianza estara entre:

(13% - 1,4%) = 11,6%

(13% + 1,4%) = 14,4%

Solucin -> grado de confianza (11% o 14%)

 


 <

POR QU PLANIFICAMOS LA AUDITORA?

1 Nos permitir la realizacin de un examen de la informacin, correctamente y en un tiempo razonable.

2 Fija racionalmente el alcance con que vamos a aplicar los diferentes procedimientos de auditora.

3 Identifica las reas relevantes conflictivas

4 Valoracin de las condiciones bajo las cules los datos contables se producen, procesan y acumulan

5 Evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas

6 Valorar la aplicacin de los principios contables por parte de la sociedad

7 Hacer de entrada los niveles de importancia relativa con que vamos a trabajar

8 Identifica el riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componentes de las cuentas anuales.

9 Fijar el grado de fiabilidad con que el auditor puede atribuir a los sistemas de confiabilidad y control interno.

10 Fijar los trabajos y grado exacto de participacin de los auditores internos en nuestra auditora.

 



   
1 Contacto con el empresario y el negocio

2 Recabar informacin del sector del mercado al que pertenece la empresa

3 Revisin analtica. Una vez que el auditor conoce todo, tiene que elegir en qu aspecto del mismo tiene que
hacer un mayor nfasis. El objetivo es identificar cualquier relacin espordica que pueda darnos indicios que
hay cambios en las relaciones de la empresa.

4 Conocimiento del sistema de control interno. El auditor tiene que averiguar que la empresa tiene sistema de
control interno par atener una idea del mismo por si le merece o no fiabilidad.

Lo averiguar consultando con la empresa y adems con los trabajadores.

5 Evolucin especfica del control interno. Una vez que el auditor detecta las reas crticas y visto si tiene o
no control interno, el auditor da un valor numrico al grado de confianza que le merece el control interno, pues
este es lo que le dar el tamao o alcance de las pruebas de auditora.

6 Preparacin del programa de auditora. El programa tiene dos objetivos:

a) Coordinar procedimientos de auditora

b) Registro material del trabajo del auditor.

Dentro de la misma empresa, el que repite auditoria en el ejercicio no repetir programa.


 +



   

1 Va prctica para asegurar un orden en las tareas para evitar prdidas de trabajo y repartir el trabajo en el
equipo.

2 Para explicar el trabajo del equipo

3 Una buen planificacin repercute en el coste de la auditora, o sea si cobras menos, entonces ser para el
cliente ms atractiva.






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En el proceso seguido por el auditor, hasta formar una opinin, el auditor asume el riesgo de no descubrir
todos los errores posibles existentes, pero con la condicin de que esos errores no sean importantes.

El auditor tiene muy claro que en todos los criterios que forman parte de las cuentas anuales son igual de
importantes. Existen algunas cuya importancia es decisiva. El auditor tiene que orientar su atencin ante
hechos o circunstancias que representan un riesgo importante.

La emisin de una opinin favorable por parte del auditor supone que las cuentas anuales estn en todos sus
aspectos significativos libres de error (pero no al 100%). el auditor no tiene la obligacin de examinar todos y
cada uno de las transacciones del ejercicio, slo le preocupar tener constancia de estas transacciones en
cantidad suficiente y calidad adecuada, para formarse una base de juicio razonable en la que apoya su
informe y comentarios, etc.

El auditor obtiene la evidencia mediante unas pruebas que realiza:

a) Pruebas de cumplimientos

b) Pruebas sustantivas
A) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS

tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el auditor basa su
confianza, estn siendo aplicados. Tiene que averiguar:

1 existe control o no

2 trabaja con eficacia o no

3 trabaja con continuidad o slo cuando lo vigilo.

B) PRUEBAS SUSTANTIVAS

Tienen como cometido obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y validez de los
saldos de los estados financieros auditados. Tipos de pruebas sustantivas:

1 Pruebas de transacciones y saldos

2 Tcnicas de examen analticos.

La inmensa mayora de las pruebas procede de ir preguntando mucho. Son tcnicas de sentido comn:

1 se pregunta a la gente de dentro de la empresa

2 pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero relacionados con ella. Preferentemente se
pregunta por escrito. Este escrito se enva a la oficina de los auditores.

Si la empresa no quiere que un cliente de su opinin entonces no podrn los auditores recabar informe del
citado cliente.


 



' 
  


 

antes de que el auditor verifique la validez y exactitud de los saldos, comprueba la fiabilidad de las
transacciones registradas.

En la mayora de los casos la verificacin de estos registros y transacciones se lleva a cabo mediante pruebas
de cumplimiento, es decir, pruebas encaminadas a comprobar el control interno. Si ste funcionaba cuando se
realizaron las transacciones me podr fiar.

Cuando se realizan pruebas de cumplimiento del sistema se estn dando validez a una parte de los saldos
finales y por tanto estamos aplicando pruebas sustantivas a dichos saldos.

Las pruebas sobre saldos finales aseguran que los importes de estos saldos son vlidos. Por ejemplo, si la
empresa dice que tiene 2,6 millones en inmovilizado, habr que comprobarlo.

Hay que revisar los detalles, las facturas, rappels, etc., ver las tachaduras de las facturas y comprobar por
qu. comprobar las amortizaciones, las provisiones, etc.

@ 









(

 

Revisin de la coherencia y concordancia de los registros contables as como con el examen de documentos,
activos tangibles.
Proporciona diferentes grados de evidencias segn naturaleza de la fuente o efectividad de los controles
internos.

Hay tres categoras ms importantes:

a) Evidencia documental generada fuera de la empresa y mantenida fuera de ella.

b) Evidencia documental generada por terceras personas pero en poder de la empresa (puede ser
manipulada, por ejemplo la factura de un proveedor)

c) Evidencia de documentos generados dentro y mantenido dentro de la empresa.

(

  

Ver cmo se ejecuta un procedimiento por un operario de la empresa

*(

' 

Sobre hechos o casas, de forma verbal o por escrito y las repuestas suelen corroborar evidencias o informes
que no tena el auditor o aclarar la informacin errnea.

,(
 


Confirmacin de la informacin que tiene el auditor. Cualquier duda del auditor pide a la empresa que se le
confirme por escrito.

@ 



 

 < 

Estas pruebas son una comparacin de los importes que el auditor saca con las expectativas de esas mismas
cantidades.

 

La evidencia que el auditor obtenga le permitir decir si los activos y pasivos de la empresa existe a una fecha
determinada. si las transacciones tuvieron lugar de la empresa existe de verdad en el momento registrado en
la contabilidad, si no hay activos, pasivos o transacciones que tuvieron lugar y no estn registrados o
viceversa. Si tenemos una mquina que no es nuestra, si los activos o pasivos estn registrados por un valor
correcto, si tanto los ingresos como los gastos han sido registrados por su valor correcto y corresponden a la
fecha.




 













Est en poder de la empresa, es fsica y documental. La evidencia documental es ms segura que la fsica.
Consiste en respaldo mediante documento de informacin de que disponemos.







Procede de fuera de la empresa y se transmite al auditor sin pasar por la empresa.

  

0


 














   

  






Es imposible en cualquier auditora llegar a la certeza absoluta, sin embargo, dentro de la formacin de juicio
de una persona, existir grado de seguridad en el cul puede afirmar los hechos con plena confianza de que
no est haciendo una afirmacin arriesgada. El resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora
debe suministrar a juicio del auditor ese grado de evidencia.

Decimos que la evidencia ser suficiente cuando ya sea por los resultados de las pruebas o concurrencia de
varias pruebas, se ha obtenido evidencia con la cantidad indispensable para que el auditor llegue a la
conclusin de que los hechos que trata de probar y cuya conclusin estn juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.

Es adecuando cuando se refiere a hechos o criterios que tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado
y las pruebas realizadas son vlidas y apropiadas.

Hay que tener presente que los estados financiero presentan un reflejo razonable de la situacin y resultados
de la empresa y de sus operaciones. Panorama que ha de ser suficiente para dar a los interesados la
informacin que necesita como base para tomar sus decisiones pero que por ningn motivo es una visin
descriptiva y detallada de todos los dementes que forman el patrimonio de la empresa y resultados de sus
operaciones.

Por tanto, el auditor n pretende nunca obtener toda la evidencia existente, slo la que a su opinin cumple con
los objetivos de su examen. Para medir la cantidad necesaria de evidencia, el auditor considerar la
importancia relativa de las pruebas que componen los distintos epgrafes de las cuentas anuales y el riesgo
probable de error en que incurre al decidir no incluir determinados hechos econmicos.

Podemos decir que el juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia
se ve afectado por las facturas:

a) riesgo de errores en las cuentas, a su vez este riesgo se ve afectado por la verdadera transaccin,
naturaleza del negocio y la industria y mercado en el que opera, al que la direccin tome polticas arriesgadas
por el negocio, etc.

b) Importancia relativa de la partida analizada en relacin con el conjunto de las cuentas

c) Experiencia del auditor de haberse hecho auditoras en otras ejercicios.

d) El que aplicando procedimientos en otras zonas se descubran fraudes o errores.

e) Calidad de la informacin

f) Confianza que el auditor le merece el equipo de direccin y los responsables de la contabilidad y adems
los empleados.

El auditor tendr que utilizar procedimientos alternativos para obtener evidencia. el factor coste puede impedir
obtener una forma ideal de evidencia y sustituirlo por otra forma de obtener evidencia de menos calidad pero
mejor.

Los dos factores que limitan el nivel de evidencia a obtener son: a) La importancia relativa de las partidas que
integran las cuentas anuales

b) el riesgo de error que puede incurrir el auditor al no comprobarlo todo.


 <
 



La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y es la
que ha presentado el mximo desarrollo.


!%98

Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el concepto de
Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto universal a este caso
particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen, es decir, el sistema de
informacin financiera.

Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera...

Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los

estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y
sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera
cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea
expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin



La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente:

@ Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha

del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado,
@ Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia,
@ Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a
otro.


5$" 5

$
!"#$% &!
 !$!% "$

Los estados financieros no estn destinados solamente a los administradores de la empresa;

tambin hay terceros interesados en conocer la posicin financiera y el desarrollo de la empresa.
Los terceros interesados son principalmente:

@ Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y los
rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la administracin.
@ Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles socios.

@ Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de informacin

en la vigilancia de sus crditos y para la ampliacin de cupos.
 @ Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de sus
presuntos deudores.

@ El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el manejo de
la empresa.

@ El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo relacionado con

pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo.

*
;8 A5

$
 8"B$
 !$!% "$

El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no

razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su
posicin financiera.

El Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 plantea la siguiente

definicin y objetivos de la auditora financiera:

a auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los

estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que
prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer
su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que
presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica a la
confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad
de la gerencia que los prepar

Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad inmediata proporcionar al
propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que le permiten sustentar de una manera
objetiva su dictamen. Esto conduce a que en cada caso determine, segn las circunstancias, las
pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo.

La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de validar la

informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma
interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso.