Ao

de la consolidacin del
Mar de Grau
I.E.S.T.P. REPBLICA FEDERAL
DE ALEMANIA

DOCENTE:

Mg. CPCC. Melania Samilln Alache

UNIDAD DIDCTICA:

Legislacin tributaria
ESPECIALIDAD:

Contabilidad
CICLO/TURNO:

II noche
INTEGRANTES:

Espinoza Mundaca Reveca(06)

Guerrero Ocupa Wilmer
(11)
Nicodemos Ramos Marbely
(18)
GRUPO 4

CHICLAYO-2016

CAPACIDAD TERMINAL

NOVENA.- REDONDEO

DISPOSICIONES
FINALES
mensual el pago de los tributos a travs de programas telemtico

CRITERIOS DE EVALUACION
in de tributos de acuerdo a los sistemas telemticos q se e

La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para fijar

porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de
intereses moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se
establecer, para todo efecto tributario, el nmero de decimales a utilizar para
fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas
de intereses moratorios u otros conceptos, as como el procedimiento de
redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DCIMA.- PAGOS
INDEBIDAS

DEVOLUCIONES

EN

EXCESO

Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pagos en exceso, indebidos

o, en su caso, que se tornen en indebidos, que se efecten a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolucin en trmite
continuarn cindose al procedimiento sealado en el Artculo 38 del Cdigo
Tributario segn el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

DCIMO PRIMERA.- RECLAMACIN

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como aquellas
que determinan la prdida del fraccionamiento establecido por el presente
Cdigo o por normas especiales; sern reclamadas dentro del plazo establecido
en el primer prrafo del Artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DCIMO SEGUNDA- APLICACIN

CDIGO PROCESAL CIVIL

SUPLETORIA

DEL

Precisase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el

Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y
en lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo establecido en el Cdigo
Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DCIMO TERCERA.- COMPETENCIA

Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del Cdigo Procesal Civil,
aprobado mediante Decreto Legislativo N 768, lo siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal, se
aplicar el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DCIMO CUARTA.- LEY

EJECUCIN COACTIVA

DE

PROCEDIMIENTO

DE

Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley N 26979, no es de

aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo personal,
incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso
Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DCIMO QUINTA.- EJECUCIN COACTIVA

(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.)

DCIMO SEXTA.- RGIMEN DE GRADUALIDAD

(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)

DCIMO STIMA.- SEGURIDAD SOCIAL

La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le hayan
conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP, en relacin a la administracin de las
aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos, de
acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes
vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA

Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813 por el texto
siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo
o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser

de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias
a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.)

DCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL

Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815, por el texto siguiente:
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa
a cargo del rgano Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a
cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione

informacin veraz, oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito

tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena tratndose
de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y cuando la
informacin proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los
partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces
con criterio de conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes
de la fecha de presentacin de la denuncia por el rgano Administrador del
Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal por parte del
Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos sealados en el presente
artculo sern considerados como testigos en el proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)

VIGSIMA.- EXCEPCIN
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el rgano
Administrador del Tributo o investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin penal en su contra por delito
tributario, podrn acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
189 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito
tributario en los cuales no se haya formulado acusacin por parte del Fiscal
Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional el archivamiento definitivo del
proceso penal, siempre que regularicen su situacin tributaria de acuerdo a lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley.

Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento

definitivo, deber solicitar al rgano Administrador del Tributo que establezca
el monto a regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del Artculo 189
del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
establecer las condiciones para el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido en
la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080,
publicada el 29 de marzo de 1999.)

VIGSIMO PRIMERA.- NO HABIDO

Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no habido se fijar
de acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.)

LOS
REGMENES
TRIBUTARIO

Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que posea
o va a iniciar un negocio deber estar registrada en la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, que establece los
niveles de pagos de impuestos nacionales.

La SUNAT tiene establecido tres regmenes donde todo profesional

independiente o negocio deben estar contemplados:

1. NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS

Es el primer rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor
movimiento econmico establecido dentro de los rangos establecidos por la
SUNAT.

Quines pueden acogerse a este rgimen?

Pueden acogerse a este Rgimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas
que contemplen lo siguiente:
Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a
S/
360,000
El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Impedidos a
acogerse a Nuevo
RUS
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus
vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto que se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US $ 500 por mes, de
acuerdo a lo sealado en el Reglamento.

 Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos

aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del
despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros
de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Tipo de Comprobantes a emitir:

1. Boletas de Venta.
2. Tickets
3. Mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.

Tributos a Pagar:

Categor
a

Ingresos
Hasta S/.

Compras Hasta S/.

Cuota por
Pagar

5,000

5,000

20

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

Quines se encuentran en la categora especial del nuevo

RUS?
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes
cuyos ingresos brutos y sus compras anuales no supere cada uno de S/ 60,000
y siempre que se trate de:
Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en los mercados de abastos.
Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y
que vendan sus productos en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categora
Especial" es de S/. 0.00, es decir, que no paga.

Cundo se debe cambiar de Rgimen (salir del Nuevo RUS)?

El cambio del rgimen puede ser voluntario u obligatorio:

o Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se
podr incorporar al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
o Obligatorio: Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con
algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS.
En este caso el contribuyente ingresar al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA.

2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes
que se adquieren, produzcan o manufacturen , as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no sealada
anteriormente o que slo se lleve a cabo con mano de obra.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos

netos mensuales.

Quines pueden acogerse

al RER?

Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurdicas.

Requisitos
para acogerse
al RER
El monto de
sus ingresos
netos no debe

superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los
predios y vehculos, no debe superar los S/. 126,000
Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad que no supere las 10
personas por turno de trabajo.
El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no
debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.
No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el RER.

Impedidos a

acogerse a RER

No pueden

acogerse aquellos que:

Realicen
actividades que sean calificadas
como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a
las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con referido impuesto.
Presten servicios de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad
de carga sea mayor o igual a 2TM. (Dos toneladas mtricas).
Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

 Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes
corredores de productor, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agente de aduanas y
los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsito aduaneros y terminales de almacenamiento,
gestin.
Actividades de mdicos y odontlogo.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, teneduras de libros y auditorias,
asesoramiento en materia de impuestos.
Actividades de Arquitectura e Ingeniera y relacionadas con el
Asesoramiento Tcnico.
Actividades Informticas y Conexas.
Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestin.

Tributos Afectos al RER

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.
Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de
esta cuota mensual es de carcter cancelatorio.

Cmo acogerse al RER?

Para incorporarse al este Rgimen, hay que tener presente lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El Acogimiento se realiza nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponde al perodo de inicio de actividades declarado
en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento.

b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen

General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponde al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

Libros y

Registros Contables

Registro de Compras.
Registro de Ventas.

Tipo de Comprobantes que pueden emitir

Facturas
Boletas de venta
Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al crdito
fiscal.
Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.

Declaracin y pago de impuestos en el RER

Presentando la declaracin mediante:
El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.
Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias
autorizadas, utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL (clave de acceso a
SUNAT Operaciones en Lnea) y considerando su vencimiento segn el
Cronograma de Obligaciones Tributarias aprobado por la SUNAT.

3. Rgimen
Renta

General del Impuesto a la

Dentro de las caractersticas principales de este rgimen tenemos:

Es rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre
ingresos y gastos aceptados.
Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Se tiene que sustentar sus gastos.
Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Se presenta Declaracin Anual.

Quines pueden acogerse?

Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas
o
o
o
o
o

Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.

Prestacin de servicios.
Contratos de construccin.
Notarios.
Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden

emitir

Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista

Tributos Afectos
I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.
Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Libros y Registros Contables

Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:
Contabilidad Completa

RENTAS
01. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de
predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto
a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin
temporal de bienes muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea
gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se
encuentran dentro de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Alquiler de Predios

Subarrendamiento
de Predios

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila

un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Mejoras

Cesin de muebles

Cesin Gratuita
de Predios

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan
sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

Se
debe
considerar
arrendamiento:

adicionalmente

al

importe

del

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador

(persona que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

Clculo de Rentas de Primera Categora

Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del
5%, obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta
de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este

tipo de renta obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la
tasa del 6.25% de tu renta neta. Tambin puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del
impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaracin.

Declaracin y Pago
Declaracin y pago mensual por
predio

En ningn caso el importe del

alquiler podr ser inferior al 6%
del valor del predio segn su
autoevalo.

Se declara y paga el impuesto

dentro del plazo de vencimiento
previsto en el cronograma de
pagos mensuales, de acuerdo al
ltimo dgito del RUC de cada
declarante.

La obligacin se mantiene aun

cuando el inquilino no pague el
monto de los alquileres, salvo
causal expresa de resolucin de
contrato notarial.

En el caso de recibir pagos

adelantados,
el
pago
del
impuesto se puede hacer de
forma inmediata.

Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT

emite una Resolucin
que fija quienes son
los obligados con un
calendario
especial
(marzo-abril)

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes

realizar mediante dos modalidades:
Por internet :
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa
con tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida
siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en
Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene
afiliacin al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta.
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA
deber estar afiliada previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683
Impuesto a la Renta de Primera Categora, con el contenido
de lo declarado y
del pago realizado.
Presencial
La
y

declaracin
pago
del
impuesto
la
puedes realizar
tambin
ante
los bancos
autorizados,
dando
los
siguientes
datos de forma
verbal
o
utilizando
Gua
para
Arrendamiento:

la

Tu

nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es

el documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como
comprobante y sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso
corresponda.

2. RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que
obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categora.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto

Declaracin
y Pago del
Impuesto
por venta de
inmuebles
Para
que
calcules
el
monto a pagar
por el impuesto,
primero
determina
el
costo
del
inmueble,
as
obtendrs
la
ganancia
efectiva
respecto de la
cual aplicars el
porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo
computable, y con relacin a este tributo debes aplicar las siguientes reglas
para su determinacin:
El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere
a cuando pagaste por la adquisicin del inmueble)ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la
base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto

Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe

de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el
valor de autoevalo ajustado por el ndice de correccin monetaria
aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.

Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego

se vende, el costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente
pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda

extranjera, el tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente
y publicado por la SBS, en la fecha de la operacin, es decir, cuando se ha
suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/.
3500 o US1,000 dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el
sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente
del bien, en caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podr
sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta del bien
como ganancia, sin deduccin de su costo.

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente

procedimiento:
La declaracin la
puedes
efectuar
mediante
el
Formulario Virtual
N 1665, ingresando en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.peen el mdulo
"Declaracin y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da.
Categora en el men, completas y envas el formulario, efectuando el pago
respectivo.

Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero

no se realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes
siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro
de los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones
tributaria que la SUNAT aprueba para cada ao, consignando el periodo
correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

Otras obligaciones de rentas de segunda categora por venta

de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos

El vendedor
deber presentar
ante el Notario:

Obligaciones
Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el
comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el

sentido que:

La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin

constituye renta de la tercera categora; o,

El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual

deber adjuntar el ttulo de propiedad que acredite su
condicin de propietario del inmueble objeto de enajenacin
por un perodo no menor de dos (2) aos; o,

No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el siguiente

formato: Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el
pago del impuesto definitivo 2da categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: se deber presentar, el documento de fecha cierta en que

conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la

sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros
Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda.

Notario deber:

Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el

pago del Impuesto corresponda al nmero del Registro nico de
Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por parte del
enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pblica
respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la
minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante
o formulario de pago o los documentos sealados anteriormente.

3. RENTA DE TERCERA CATEGORA

Informes-SUNAT sobre rentas de tercera categora:
INFORMES - SUNAT SOBRE RENTAS DE TERCERA CATEGORA

TEMA

DETALLE

SUMILLA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO SUNAT

En el caso que una persona natural,

propietaria de un terreno, venda en
diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre ste a
diversos compradores dentro del mismo
ejercicio
gravable,
se
presume
habitualidad a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, de conformidad
con lo establecido por los artculos 2 y 4
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Enajenacin de
inmuebles

INFORME N 033-2014

En consecuencia, la renta que se origina

a partir de la tercera enajenacin de parte
del derecho de propiedad sobre
inmuebles constituye renta de tercera
categora.

Tratndose
de
un
edificio
de
departamentos construido para la venta
de estos, los ingresos por la primera
venta de uno de tales departamentos que
efectan ambos cnyuges, propietarios
de estos, se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta de tercera categora,
correspondiendo dicho tratamiento a
ambos cnyuges, aun cuando dicha
construccin haya sido hecha por uno de
los cnyuges cuya actividad econmica
es la construccin de edificios y el otro
cnyuge sea una persona natural sin
negocio.

INFORME N 123-2013

Los ingresos por la venta habitual de

vehculos automotores usados destinados
Venta de vehculos al transporte pblico de pasajeros, se
encuentran afectos al Impuesto a la
Renta de Tercera Categora.

INFORME N 139-2012

Tratndose de la enajenacin de un
inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal,
que no realiza otra enajenacin ni ha
adquirido previamente la condicin de
habitual:
1.El resultado de dicha enajenacin no se
encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta de la tercera categora a ttulo de
enajenacin
habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su
enajenacin, el resultado de la operacin
estar gravado con el Impuesto a la
Renta como renta de tercera categora.

INFORME N 124-2009

Habitualidad

Inmuebles

Compra y Venta

Cesin de predios
por parte de
personas jurdicas

La presuncin establecida en el inciso d)

del artculo 23 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta es aplicable a las
personas jurdicas, debido a que el citado
artculo 23 considera que la cesin de
predios en forma gratuita o a precio no

OFICIO N 027-2000

determinado, genera una renta gravada

con el Impuesto a la Renta, la misma que
si bien por naturaleza constituye una
renta de primera categora, califica como
una renta de tercera categora cuando el
propietario del inmueble cedido es entre
otros una persona jurdica, en estricta
aplicacin de lo contemplado en el inciso
e) del artculo 28 del TUO bajo
comentario.

Comisin mercantil Los ingresos que obtiene una persona

natural,
comisionista
mercantil
domiciliado en el Per, que realiza
labores de colocacin de crditos y
cobranzas califican como rentas de
tercera categora y, como tales, se
encuentran afectos al Impuesto a la
Renta.

Notarios

Actividades de
tercera categora

Los ingresos obtenidos por el ejercicio de

la funcin notarial califican como rentas
de tercera categora.

INFORME N 009-2009

Martilleros pblicos La actividad desarrollada por los

martilleros pblicos genera ingresos de
tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta, no pudiendo
acogerse al Nuevo RUS.

INFORME N 042-2006

Arbitraje

La organizacin y desarrollo del servicio

de arbitraje hecho por una institucin
arbitral, genera ingresos que califican
como renta de tercera categora

INFORME N 263-2005

Los ingresos obtenidos por las Juntas de

Propietarios que llevan contabilidad
independiente constituyen rentas de
tercera categora.

INFORME N 010-2002

Conceptos
1. Los subsidios por fallecimiento y
inafectos-subsidios gastos de sepelio por el deceso de un
familiar directo otorgados por los CAFAE
de las entidades pblicas, en el marco de
lo establecido en el Reglamento de la Ley
de la Carrera Administrativa, no estn
afectos al Impuesto a la Renta de quinta
categora.

INFORME N 104-2011

Junta de
propietarios

Supuestos
Inafectos

INFORME N 052-2009

Comunidades
campesinas y
Nativas

En cuanto al Impuesto a la Renta se

manifest que, la inafectacin del
Impuesto a la Renta a favor de las
Comunidades campesinas y nativas, de
acuerdo a lo establecido en los incisos e)
y f) del artculo 18 del TUO de la Ley del

OFICIO N023-2000

citado impuesto, no es de aplicacin a las

empresas comunales, multicomunales y
otras formas asociativas.

Rentas
exoneradas

Rentas de
Instituciones
educativas

En principio, las Instituciones Educativas

Particulares se encuentran gravadas con
el Impuesto a la Renta de tercera
categora.
No obstante, aquellas Instituciones
Educativas
Particulares
que
se
constituyan
como
fundaciones
o
asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los
cuales se encuentra el educativo, estarn
exoneradas del Impuesto a la Renta;
siempre que cumplan con los requisitos
sealados en dicho inciso.

INFORME N 027-2002

Tambin se encuentran exoneradas del

Impuesto a la Renta, las Universidades
Privadas constituidas bajo la forma
jurdica a que se refiere el artculo 6 de la
Ley N 23733, en tanto cumplan con los
requisitos que seala dicho dispositivo.

Rentas -ENIEX

Para efecto de la exoneracin del

Impuesto a la Renta contemplada en el
inciso b) del artculo 19 del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero
estn obligadas a cumplir los requisitos
que dicha norma ha establecido, excepto
el referido a que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en dicho inciso.

INFORME N 064-2001

Adicionalmente, debern acreditar su

inscripcin vigente en el "Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional" del Ministerio de
Relaciones Exteriores.

Rentas de colegios Los Colegios Profesionales son personas

profesionales
jurdicas de derecho pblico interno que
no forman parte del Sector Pblico
Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado;
razn por la cual estn exonerados del
Impuesto a la Renta, siempre que
cumplan con lo dispuesto en el inciso b)
del artculo 19 del TUO de la Ley del

INFORME N 045-2001

Impuesto a la Renta.
Los
Colegios
Profesionales
se
encuentran gravados con el IGV, en la
medida que presten servicios onerosos
que sean habituales y similares con los
de carcter comercial.

Principio de lo
devengado

Determinacin de
la renta de tercera
categora

Arrastre de
perdidas

Rectificatoria

Los colegios profesionales, aun cuando

se encuentren exonerados del Impuesto a
la Renta, estn obligados a presentar la
declaracin jurada anual de dicho
Impuesto.

INFORME N 251-2002

Como
regla
general,
para
la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de
lo cual se deber verificar que sean
normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros,
con el criterio de razonabilidad.

INFORME N 053-2012

Para efectos de la determinacin del

Impuesto a la Renta de tercera categora,
el gasto debe imputarse al ejercicio de su
devengo, independientemente del hecho
que el comprobante de pago con el cual
se pretende sustentar el gasto incurrido
hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal
retraso.

CARTA N. 035-2011

1.Los contribuyentes domiciliados en el

pas que generan rentas de tercera
categora se encuentran facultados a
presentar una declaracin rectificatoria de
su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta para modificar el
sistema de arrastre de prdidas
inicialmente elegido.

INFORME N 069-2010

2.El plazo mximo para presentar la

declaracin rectificatoria aludida en el
prrafo anterior es el da anterior a la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha
de su vencimiento, lo que ocurra primero.

No domiciliados

Prestacin de
servicios prestados
por sujetos no domiciliados

Los
beneficios
empresariales
por
arrendamiento de bienes muebles
ubicados en el Per y servicios
consistentes en el "monitoreo va satlite"
de los citados bienes, obtenidos por una
Empresa residente en Canad como

INFORME N 030-2007

retribucin de una Empresa del Estado

Peruano no se encuentran sujetos a la
retencin dispuesta en el artculo 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

enajenacin de
acciones emitidas
por una empresa
constituida o
establecida en el
Per, llevada a cabo
entre dos sujetos
no domiciliados

Respecto a la enajenacin de acciones

emitidas por una empresa constituida o
establecida en el Per, llevada a cabo
entre dos sujetos no domiciliados:
1. La percepcin de rentas por el sujeto
enajenante da lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria del Impuesto a
la Renta.
2.

Si el contrato de compraventa de
acciones es declarado nulo o es
dejado sin efecto antes del pago de
la contraprestacin, no habr surgido
obligacin tributaria alguna que deba
ser cumplida por parte del sujeto
enajenante.

INFORME N 054-2014

3. Se debe contar con la certificacin de

la recuperacin del capital invertido
para efecto de la deduccin
correspondiente a fin de determinar
la renta neta del sujeto enajenante.

Gastos por
servicios
brindados por no
domiciliados

1. El gasto efectuado por el servicio de

transporte terrestre internacional de carga
prestado por una empresa de transporte
no domiciliada en el pas, puede ser
deducible para efecto de la determinacin
de la renta neta de tercera categora,
siempre que dicho gasto sea necesario
para producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos
deben estar debidamente sustentados.
As pues, en el caso que el servicio
hubiera sido prestado por una empresa
no
domiciliada,
el
documento
sustentatorio del referido gasto debe
haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo pas,
y consignar por lo menos: el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin, y,
la fecha y el monto de la misma.

INFORME N 095-2006

Cambio de opcin
de devolucin a
compensacin

2. El saldo a favor del Impuesto a la

Renta consignado en la declaracin anual
de dicho tributo deber aplicarse contra el
pago a cuenta cuyo vencimiento tenga
lugar en el mes siguiente al de la
presentacin
de
la
mencionada
declaracin y contra los sucesivos pagos
a cuenta. Sin embargo, si a la fecha en
que se produce la modificacin de la
opcin ya se hubiera producido la
extincin de los pagos a cuenta
devengados con anterioridad a dicha
modificacin, el saldo a favor del perodo
anterior solo podr aplicarse contra los
futuros pagos a cuenta.

Aplicacin del
saldo a favor

Compensacin
automtica

Criterio de lo
devengado

1. Para que proceda el cambio de opcin

de devolucin a compensacin del saldo
a favor del ejercicio inmediato anterior no
resulta necesario que el contribuyente
previamente cumpla con presentar una
nueva declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta de tercera categora
en la que se consigne dicho cambio.

Criterio de lo
devengado

INFORME N 239-2009

En caso el contribuyente hubiera optado

por compensar automticamente su saldo
a favor del Impuesto a la Renta de tercera
categora contra los futuros pagos a
cuenta del mismo Impuesto, la SUNAT,
tanto
en
los
procedimientos
de
fiscalizacin y/o verificacin de la
compensacin automtica dispuesta en
los artculos 87 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y 55 de su
Reglamento, como en los procedimientos
de compensacin iniciados a solicitud del
contribuyente respecto del referido saldo,
deber observar el cumplimiento de
dichas
normas.
Para fines de la referida compensacin
automtica, no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el cuarto prrafo del artculo
40 del TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 156-2007

Tratndose de perceptores de rentas de

tercera categora domiciliados en el pas,
las
rentas
deben
imputarse
temporalmente conforme se vayan
devengado para el sujeto que las obtiene,
con prescindencia del momento en que
se haya celebrado el contrato que es el
origen de dichas ganancias.

INFORME N. 032-2011

Reconocimiento de Tratndose de los perceptores de rentas

los gastos
de tercera categora, los gastos debern
imputarse al ejercicio gravable en que se
devenguen y no en la oportunidad en que
se paguen.

INFORME N 088-2009

Para efecto de determinar el momento

que se reconoce los ingresos y los gastos
Reconocimiento de en un contrato de superficie de
ingresos y gastos conformidad con el inciso a) del artculo
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, debe evaluarse en cada caso
concreto si la transaccin originada en un
contrato por el que se otorga el derecho
de
superficie
califica
como
un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo
con la NIC 17.

INFORME N 133-2012

Garanta extendida El ingreso por garanta extendida

obtenido
por
las
empresas
comercializadoras
se
considera
devengado durante el perodo de
cobertura del contrato.
INFORME N 048-2010
Los gastos relacionados con la garanta
extendida se devengarn en el ejercicio o
perodo en que se realiza o se presta el
servicio a fin de atender las obligaciones
que cubre dicha garanta.

Contratos de
colaboracin
empresarial

Compaas de
seguros

Para la determinacin del Impuesto a la

Renta, los gastos en que se incurran a
travs de los contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus integrantes
deben imputarse al ejercicio comercial en
que se devenguen.

Los
ingresos
obtenidos
por
las
compaas de seguros se consideran
devengados durante el perodo de
cobertura de la pliza de seguro,
independientemente de la fecha en que
se suscribe la misma o de la fecha del
pago de la prima.

INFORME N 076-2009

INFORME N 265-2001

La comisin del agenciamiento se

devenga durante los perodos que
comprende la prestacin de servicios de
los corredores de seguros, pudiendo
deducirse como gasto por las compaas
aseguradoras conforme a dicho devengo

Pagos a cuenta

ingresos originados
en Instrumentos
Financieros
Derivados

Para efecto de los pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta a que se refiere el
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los ingresos originados en
Instrumentos
Financieros
Derivados
celebrados por las empresas del Sistema
Financiero con fines de intermediacin
financiera, deben considerarse dentro del

INFORME N 051-2014

concepto de ingresos netos a que alude

dicha norma.

Depreciacin anual
de bienes distintos
a edificios y
construcciones

Resulta vlida la deduccin por la

depreciacin anual de bienes distintos a
edificios y construcciones, siempre que
no exceda el porcentaje anual mximo
aceptado de acuerdo al bien de que se
trate, respecto de bienes del activo fijo
que debido a razones propias de la
actividad productiva no son utilizados
constante y permanentemente, sino
nicamente durante los meses que se
realizan las operaciones propias del giro
del negocio.

INFORME N 187-2001

Ingresos por la
restitucin de
derechos
arancelarios

Para efecto del clculo de la prorrata del

gasto a que se refiere el segundo prrafo
del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el ingreso por concepto de
restitucin de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las rentas
brutas inafectas.

INFORME N 068-2010

Costo computable
en la enajenacin
de bienes

Para efectos del clculo del gasto

deducible de la renta bruta de tercera
categora a que hace referencia el inciso
p) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse como parte del gasto
directo imputable a las rentas gravadas,
el costo computable de los bienes que se
enajenan.

INFORME N 155-2006

Los desembolsos en que incurre el

exportador para que un tercero le efecte
el trmite integral y gestin del drawback,
constituyen un gasto que incide
conjuntamente en rentas gravadas e
inafectas, por lo tanto, resulta aplicable
alguno de los procedimientos previstos en
el inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

INFORME N 019-2014

Para la determinacin del porcentaje a

que se refiere el segundo prrafo del
inciso p) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no
debe considerarse dentro del concepto de
renta bruta a la ganancia por diferencia
de cambio.

INFORME N 051-2014

Depreciacin

Prorrata del gasto

Tramites por
restitucin de
derechos
aduaneros

Ganancia por
diferencia de
cambio

Informes - SUNAT sobre gastos deducibles:

INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES

En la medida que los gastos materia de consulta

cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente
productora de la misma, sern aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de
tercera categora en el ejercicio en que se devenguen,
an cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en
produccin.

Causalidad

Como regla general se consideran deducibles para

determinar la renta neta de la tercera categora, los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida,
segn lo establece el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Pero adems del requisito de
la relacin causal entre el gasto y la fuente productora
de renta, y de la no existencia de una prohibicin legal
para su deduccin se debe tener en cuenta los lmites
o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
referido TUO, cuyo anlisis depender de cada caso
en concreto.

OFICIO N 034-2000

OFICIO N015-2000

Como regla general, para la determinacin de la renta

neta de tercera categora, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar
que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con el
criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se
deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre
que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de ese
ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el
ejercicio en que se devenguen, sern deducibles slo
en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.

INFORME N 0532012

Gastos por el pago Se deducir de la renta bruta de tercera categora las

de tasas
tasas, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad, no requirindose de un comprobante de

INFORME N 1712001

pago para sustentar el gasto.

Gastos por
regalas pagadas
por titulares de
licencia de
explotacin de
hidrocarburos

Las regalas que deben pagar los titulares de contratos

de licencia para la explotacin de hidrocarburos en
funcin de la produccin fiscalizada constituyen gasto
deducible para la determinacin de la renta neta de
tercera categora.

INFORME N 0922015

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se

requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente
acredite mediante el ejercicio de las acciones
judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente
incobrable.
Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin
cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor
Gastos por castigo no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil
de deudas
ejercitar las referidas acciones judiciales.
incobrables
An cuando el deudor tributario se encuentre ante
alguna de las situaciones que se enumeran en la
presente consulta y cuente con la documentacin que
en ella se seala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a
priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos
que se sealan en la consulta sustentan la
imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de
ejercitar las referidas acciones judiciales, para el
castigo por deudas incobrables.

Gastos
sustentados con
comprobante de
pago emitido en
Zona de Amazonia

Gastos por
premios
entregados por
sorteos

Ser deducible para la determinacin de la renta

imponible de tercera categora el gasto cuya factura
consigne la frase BIENES TRANSFERIDOS EN LA
AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA
MISMA, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
zona.

Los gastos por premios entregados con motivo de

sorteos realizados por las empresas explotadoras de
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas con
fines promocionales, sern deducibles en tanto dichos
premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, los sorteos se efecten ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas legales

INFORME N 1342001

INFORME N 0112013

INFORME N 1652010

sobre la materia.

Si efectuada la evaluacin respectiva, se estableciera

que el derecho de llave evidenciado en la adquisicin
de un negocio minero puede ser considerado como un
intangible de duracin limitada, el valor del
mencionado derecho podr ser deducido como gasto
en un solo ejercicio o amortizarse en un plazo mximo
de 10 aos.

INFORME N 1252010

Para efecto de la determinacin del Impuesto a la

Renta de tercera categora, el derecho de llave ser
deducible en la medida que sea identificable como un
activo de duracin limitada, distinguible de los dems
componentes del goodwill originado en determinada
transaccin.

INFORME N 2132007

1. La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida

en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Gastos cuyos
Economa no debe ser cumplida necesariamente por
pagos se
el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
efectuaron
tributarios derivados de la transaccin. 2. En el caso
utilizando medios de una cesin de posicin contractual, si el pago fue
de pago
realizado por el cedente usando Medios de Pago, el
cesionario podr efectuar la deduccin de gastos,
costos o crditos, entre otros, que le correspondan,
siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan cada
materia.

INFORME N 1082009

Gastos por
derechos de llave

Gastos de
organizacin y
gastos pre
operativos

La opcin de deducir en el primer ejercicio los gastos

de organizacin y pre-operativos contenida en el inciso
g) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta debe entenderse referida a la deduccin de
dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie
la produccin o explotacin.

INFORME N 0622009

Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados
va internet a una empresa de transportes
Gastos por la
internacional no domiciliada en el pas permitiran
compra de boletos
sustentar el gasto por el servicio de transporte que
va internet
presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento
conste, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y,
la fecha y el monto de la misma.

INFORME N 1682007

El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la

Gastos por pago
concesin otorgada al amparo del TUO de las Normas
de concesin
con Rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de
Infraestructura y de Servicios Pblicos es deducible
para la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora del concesionario.

Gastos por
concepto de
seguros por
El deducible del seguro que se contrate para
perdida de bienes indemnizar al importador por la prdida constituye un
gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

No constituye un bien intangible, el pago efectuado por

el contribuyente al arrendatario para que ste
resuelva el contrato y desocupe el local comercial
(obligacin de hacer), a fin de contratar con el
propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en
Gastos incurridos
el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley de la LIR
por resolucin de
y en el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del
contrato de
Reglamento de la LIR.
alquiler

INFORME N 0292007

INFORME N 0092006

INFORME N 2442004

Sin embargo, dicho gasto ser deducible para

determinar la renta neta de tercera categora en la
medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.

Gastos por
prdidas
extraordinarias por
caso fortuito o
fuerza mayor

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito

o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada son deducibles para la determinacin de la
renta neta; debindose entender como la causa de las
referidas prdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su
patrimonio.
Toda vez que la calificacin de extraordinario,
imprevisible e irresistible respecto de un evento slo
puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida
que la norma que dispone la transferencia gratuita de
los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la
Renta de tercera categora a un tercero, pueda ser
calificada como un hecho que adems de irresistible
sea extraordinario e imprevisible, el costo computable
de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato

OFICIO N 343-2003

legal constituir un gasto deducible para efecto de la

determinacin de la renta imponible.

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito

o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en el
ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe
tener en cuenta cundo:

INFORME N 0532012

i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;

ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o
se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la accin
judicial correspondiente.

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone

que los recibos por arrendamiento o

Gastos por
arrendamiento o
subarrendamiento son entre otros, documentos
subarrendamiento
autorizados como comprobantes de pago, los mismos
de bienes
que son proporcionados por la SUNAT y permiten
sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto
tributario, segn sea el caso, siempre que se
identifique al adquirente o usuario

Gastos
devengados por
la concesin de
infraestructura
portuaria

OFICIO N 232-2003

A fin de establecer la renta neta de tercera categora,

son deducibles como gasto las contraprestaciones
pactadas por la concesin de una infraestructura
portuaria para la prestacin de servicios portuarios, en
tanto stas se vayan devengando

INFORME N 2502003

En las operaciones de compra-venta que se

perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
Gastos por pago
aceptados en el comercio internacional, las
de penalidades
penalidades que el comprador domiciliado en el
en operaciones
exterior (importador) impone al vendedor domiciliado
de comercio
en el pas (exportador) por el incumplimiento de los
internacional
trminos contractuales, constituyen gasto deducible
para la determinacin de la renta neta imponible

INFORME N 0912003

Gastos por
retribuciones a
socios por la
prestacin de

Las retribuciones que deban abonarse a los socios de

las sociedades civiles por sus servicios en forma
dependiente o independiente a las mismas son

INFORME N 2052002

servicios

deducibles para determinar la renta neta.

Ganancia por diferencia de cambio

Gastos de
representacin

Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos

de representacin a que se refiere el inciso q) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos brutos
a la ganancia por diferencia de cambio.

Gastos vinculados Vehculos automotores asignados a actividades de

a vehculos
direccin
automotores
Para establecer el importe de la deduccin de los
gastos incurridos en vehculos automotores asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, a que se refiere el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos netos
anuales devengados en el ejercicio gravable anterior
a la ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N 0512014

INFORME N 0512014

Vehculos automotores asignados a actividades de

ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores,
as como las de transporte de personal del titular
minero, no constituyen actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, por lo
que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- A los gastos incurridos en vehculos automotores
de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
las actividades de ventas as como a las de transporte
de superficie para el personal que labora en la
actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido
mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicacin la
prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos de alquiler y mantenimiento

Las empresas arrendatarias de vehculos automotores
pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, que sean asignados a actividades de direccin,

INFORME N. 0972013

INFORME N 1262013

administracin y representacin, pueden deducir los

gastos de alquiler y mantenimiento de dichos
vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos
que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso
al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a
30 UIT.

Gastos de vehculos automotores

La deduccin de gastos regulada en el inciso w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, relativo a los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, no resulta de aplicacin
a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del
Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del
artculo 19 del mismo TUO.

Gastos
por
automotores

mantenimiento

de

INFORME N 1312010

vehculos

Para la determinacin de la renta neta, son deducibles

los gastos de mantenimiento de los vehculos de las
categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las
actividades
de
direccin,
representacin
y
administracin de la empresa, dentro de los lmites
establecidos; salvo que los referidos vehculos,
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo
caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinacin
de los gastos deducibles que se considerarn para
establecer la renta neta.

INFORME N 2152004

Gastos incurridos en unidades vehiculares

Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en categoras
diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se sostiene que los mismos sern deducibles en la
medida que se acredite la relacin de causalidad de
dichos gastos con la generacin de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no sindoles de
aplicacin lo dispuesto en el aludido literal

INFORME N 0072003

Gastos vinculados Gastos

por
aguinaldos,
bonificaciones,
al personal
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal- Gastos por prdidas extraordinarias

2.

5.

En el caso de los gastos por concepto de

aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese, adems de lo indicado en la conclusin
anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.

INFORME N 0532012

Las normas del Impuesto a la Renta no han

previsto alguna forma en particular para acreditar
la decisin del otorgamiento de las bonificaciones
ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
vnculo
laboral
existente,
pudiendo
los
contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio
que resulte idneo y que brinde certeza de la
causalidad, as como del momento de su pago, lo
que determinar el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.

Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la

empresa
Para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas en todos los casos
constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio.

Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la

empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus
trabajadores la participacin en las utilidades dentro
del plazo de vencimiento de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
pero, con posterioridad a ello, presenta una
declaracin rectificatoria determinando una mayor
renta neta que, a su vez, implica una mayor
participacin legal en las utilidades a favor de los
trabajadores, esta mayor participacin constituye
gasto deducible para la determinacin de la renta neta

INFORME N 0332012

INFORME N 1342010

de tercera categora del ejercicio en que sea pagada.

Gastos por concepto de maestras, postgrados y

cursos de especializacin de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los
gastos incurridos por concepto de maestras,
postgrados y cursos de especializacin de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con
el criterio de generalidad, entre otros criterios.

INFORME N 0212009

Gastos por trabajadores con discapacidad

1. Los sujetos generadores de rentas de tercera
categora podrn aplicardeduccin establecida en el
inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta an cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad.

INFORME N 0842008

2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser

sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar
la deduccin adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos de personal contratado bajo modalidades

formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvencin
econmica mensual que se paga a las personas que
han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N. 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, ser deducible
para determinar la renta neta de tercera categora.

Oficio N 200-2013

Gastos por dietas de directorio

Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
directores slo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habindose
establecido como requisito adicional para su
deduccin que dichas remuneraciones deban ser
iguales en monto entre s, o que hayan sido fijadas por
determinado rgano de la sociedad annima.

Gastos de vehculos de propiedad de trabajadores.

INFORME N 0872013

INFORME N 046-

Los
gastos
de
combustible,
mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que pueden incurrir los trabajadores que laboran con
sus propias unidades de transporte, no constituyen
gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos
en vehculos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.

2008

Gastos otorgados como estmulo a trabajadores

Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los trminos que establece el inciso l)
del artculo 37 del TUO de la Ley del IR, los gastos en
que las mismas incurren para financiar viajes a sus
trabajadores como estmulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categora para el referido
personal

INFORME N 1582003

Gastos por primas pagadas por concepto de

plizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de plizas de
seguros de vida contratados por una empresa a favor
de sus trabajadores constituirn gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categora, siempre
y cuando dicho gasto tenga relacin de causalidad
con la obtencin de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los
criterios sealados en la Tercera Disposicin Final y
Transitoria de la Ley N 27356.

Gastos vinculados Gastos por transporte y viticos

al transporte,
viticos, movilidad En la medida que los gastos efectuados (transporte y
viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en
los cuales no se han realizado actividades
profesionales o comerciales, sean necesarios para la
obtencin de rentas de tercera categora, sern
deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos de transporte y gastos de movilidad

1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia

INFORME N 1422003

INFORME N 1072007

INFORME N 0462007

habitual, por asuntos del servicio que presta.

2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido
inciso, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

Gastos por
domiciliados

servicios

brindados

por

no

El gasto incurrido por un sujeto domiciliado

correspondiente a viticos del prestador del servicio no
domiciliado en el pas, constituye una mayor
retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en
su totalidad para efecto de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto
domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el
principio de causalidad.

Prstamos e
intereses

INFORME N 2002006

Pago de intereses por prstamos entre empresas

vinculadas
1. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados es un lmite fijo durante el
transcurso del ejercicio gravable.
2. El clculo de la proporcionalidad de los intereses
deducibles deber efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto sealado en
el numeral anterior y por el lapso en que se
mantenga dicha situacin.

INFORME N 0052002

3. El clculo de la proporcionalidad deber hacerse

respecto de los intereses devengados durante el
lapso sealado en el numeral anterior, con
independencia de la periodicidad de la tasa de
inters.
4. El referido clculo deber reflejar las variaciones del
monto total de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados que se produzcan durante el ejercicio
gravable.

Gastos por inters pagados por crditos locales

1. Los intereses a pagar por crditos locales
vinculados con inversiones en el capital de empresas
constituidas en el exterior solo sern deducibles para
determinar la renta neta de tercera categora, en la

INFORME N. 0222013

parte que sean imputables a dicha renta, bajo el

entendido que el contribuyente demuestre que dicha
inversin es causal para la generacin de renta de
fuente peruana.

Gastos por pago de Los intereses por crditos

bancarios otorgados por empresas residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin
Los intereses por crditos bancarios otorgados por
empresas residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin, o pagados a travs de dichas
empresas, se consideran como gasto por servicios y,
por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 0472002

Gastos por operaciones de prstamo de dinero

con sujetos residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin
1.El costo computable de bienes importados que se
originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ser
deducible para la determinacin de la renta bruta de
tercera categora.

INFORME N 1712007

2. Los gastos provenientes de operaciones de

crdito a que se refiere el inciso m) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles, para la determinacin de la renta neta,
aun cuando no se originen en prstamos de dinero
en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las
normas sobre precios de transferencia.

Gastos por el pago de Intereses compensatorios

Toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma
de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de Ttulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su
deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de la determinacin de la renta
neta de tercera categora, con prescindencia de su
forma de clculo o su denominacin.

Proporcin entre ingresos financieros gravados y

exonerados - diferencia de cambio

INFORME N 0322007

INFORME N 0512014

Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer

prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de ingreso financiero a la ganancia por
diferencia de cambio.

Informes - SUNAT sobre gastos no deducibles:

INFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS NO DEDUCIBLES

Desmedros de
existencias no
acreditados

No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la Renta,

de acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso
c) del artculo 21 de su Reglamento, la sola entrega de existencias como
Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos a un sistema de manejo
establecido, a una empresa prestadora de servicios de residuos slidos (EPS-RS)
o a una empresa comercializadora de residuos slidos (EC-RS) que se
encuentren debidamente autorizadas, conforme al Decreto Supremo N. 0012012-MINAM.

ITF pagado por la

percepcin de
dividendos

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona

jurdica domiciliada por la percepcin de dividendos distribuidos por otra persona
jurdica domiciliada, no es deducible para efectos de la determinacin de su
Impuesto a la Renta de tercera categora.

INFORME N 023-2014

Recargo FISE

El recargo que financia el Fondo de Inclusin Social Energtico a que se refiere el

artculo 4 de la Ley N. 29852, que pagan los usuarios libres de electricidad, no
es deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta

Carta N. 020-2014

Documentos
expedidos por
administradoras de
parqueo

1.Tratndose de los documentos que expiden las administradoras de parqueo de

las diferentes municipalidades y mercados de la capital, que no renen los
requisitos exigidos por el RCP, los pagos no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y cumplan con el principio
de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos por concepto de Tasas por
estacionamiento de vehculos a que se refiere el inciso d) del artculo 68 de la
Ley de Tributacin Municipal, en cuyo caso resulta de aplicacin lo sealado en el
Informe N. 171-2001-SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducir

INFORME N 067-2014

Carta N 160-2013

de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad, no requirindose de un comprobante de pago para sustentar el
gasto.
2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancas que prestan los
denominados carretilleros de los mercados no se emiten comprobantes de pago
que permiten sustentar gasto para efecto tributario, estos no son deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera sea el monto que se cobre por tales
servicios.

Comprobantes de
pago, notas de dbito o
documentos que
incumplan con los
requisitos legales

Reembolsos

Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en
la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado
en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la
Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.

1. El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta

para quien tiene derecho a l en virtud a un prstamo efectuado a su cliente para
cancelar la retribucin por un servicio de transporte.

INFORME N 146-2009

INFORME N 009-2010

2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del

mismo para efecto del Impuesto a la Renta.

Remuneraciones de
Notarios

La remuneracin que se asignen los notarios a travs de su planilla no constituye

gasto deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora.

INFORME N 009-2009

Derechos antidumping

Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin

de la renta imponible de tercera categora

INFORME N 026-2007

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viticos
que requiere el personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones
mediante la anotacin en la planilla de remuneraciones del pago de una cantidad
con el detalle del concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal.

INFORME N 022-2009

No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y el

titular de la misma, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son
Contratos entre la
deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de
empresa unipersonal y
una supuesta relacin contractual con su titular por concepto de arrendamiento de
el titular de la misma
inmuebles, prstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificara como
renta de primera, segunda o cuarta categora.

INFORME N 068-2004

Gasto de viticos no
sustentados

Recibos por honorarios No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se
que no cumplen los
hubiere consignado slo la serie, sin el nmero correlativo, toda vez que al no
requisitos legales.
cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago.
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales
se hubiere consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numrica y
literalmente), y adicionalmente se hubiere sealado en el mismo, en forma literal,
el equivalente del monto de la operacin en nuevos soles, son considerados
comprobantes de pago; siempre que cumplan con los requisitos mnimos

INFORME N 209-2001

establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Informes - SUNAT sobre rgimen especial:

INFORMES - SUNAT SOBRE RGIMEN ESPECIAL

TEMA

DETALLE

SUMILLA

INFORME/OFICIO
SUNAT

Actividades de
contabilidad

Los contadores pblicos generadores

de rentas de tercera categora que
realizan
las
actividades
de
contabilidad, tenedura de libros,
auditora y asesoramiento en materia
de impuestos, y, adems, efectan
tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.

INFORME N. 194
-2013

Notarios

Los notarios no pueden acogerse al

RER, independientemente que se
encuentren o no inscritos en el
REMYPE.

INFORME N 1232013

En caso que el contribuyente, con

posterioridad, a su acogimiento y
presentacin, conforme al RER, de las
Calidad de
declaraciones de algunos o todos los
contribuyente perodos del ejercicio, haya presentado
acogido al RER otras declaraciones por los mismos
Rgimen
perodos de acuerdo con el Rgimen
General
General, este solo hecho no enervar
su acogimiento al RER ni implicar el
cambio retroactivo de rgimen por tales
perodos.

INFORME N 0252008

Acogimiento

Acogimiento al
RER Asociaciones
sin fines de
lucro y
fundaciones

Las asociaciones sin fines de lucro y

las
fundaciones
afectas
podrn
afectarse al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los
artculos 117 y 118 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible
con el goce de la exoneracin
contemplada en el inciso b) del artculo
19 del TUO de la Ley del Impuesto a

INFORME N 1642007

la Renta, pues no existe norma que

establezca tal limitacin.

Obligaciones
Formales

Si un deudor tributario correctamente

acogido al RER y que cumple con los
requisitos exigidos por las normas para
su permanencia en el Rgimen
presenta, en el transcurso del ejercicio,
su declaracin jurada del Impuesto a la
Calidad de
Renta, mediante el Formulario Virtual contribuyente PDT N 621, marcando, por error, que
acogido al RER se encuentra comprendido en el
Rgimen General de dicho Impuesto
aun cuando la determinacin contenida
en el referido Formulario es la que
resulta de aplicar las normas del RER;
deber considerarse que dicho deudor
se mantiene en este Rgimen.

INFORME N 0272007

Las modificaciones efectuadas por el

Decreto Legislativo N 1086, con
relacin al RER y al artculo 65 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Libros contables entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin
contribuyentes embargo, la obligacin de llevar el
acogidos al RER Libro Diario de Formato Simplificado
est supeditada a la entrada en
vigencia del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT

INFORME N 2292008

Libros contables Informe referido a los regmenes

contribuyentes tributarios a los que podran acogerse
acogidos al RER las MYPE, de corresponder: Nuevo
Rgimen Simplificado o Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente,
respecto
a
la
documentacin que las MYPE deben
presentar a la SUNAT ante un
requerimiento de sta a fin de verificar
la correcta determinacin de la
obligacin tributaria, depender del
rgimen tributario en el cual se
encuentren ubicadas.
En tal sentido, si resulta estar cogido
al Nuevo RUS no tiene la obligacin de
llevar registros ni libros contables, y, si
est acogido al RER debe llevar
nicamente como libros contables el

INFORME N 0922008

Registro de Ventas e Ingresos y,

adicionalmente,
el
Registro
de
Compras si se encuentra afecto al IGV,
tal como se ha sealado anteriormente

Los dividendos y cualquier otra forma

de distribucin de utilidades que
efecten
las
personas
jurdicas
Retencin del acogidas al RER, con excepcin de los
4.1% por parte previstos en el inciso g) del artculo
de empresas
24-A del TUO de la Ley del Impuesto a
acogidas al RER la Renta, constituyen rentas gravadas
de
las
personas
naturales
beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1%
como rentas de segunda categora.

INFORME N 2222007

4. RENTA DE CUARTA CATEGORA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la
renta por cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del
Estado con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y
regidores municipales.

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Trabajo Individual

Es el ingreso personal por el desarrollo de una

profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

Desempeo
de Funciones

Director de empresas: Persona integrante del

directorio de las sociedades

Sndico: Funcionario
encargado
de
la
liquidacin del activo y pasivo de una empresa
en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un

contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y
en inters del mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la

gestin de los negocios o la administracin de
los bienes de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o

por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.

Actividades similares: Entre otras el

desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin

de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales
o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de
Tercera Categora (rentas empresariales).

Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

PAGOS MENSUALES:

 Retenciones: Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por

honorarios a personas, empresas o entidades calificados como agentes de
retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un monto equivalente al
8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la
empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de
retencin, por la suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de
la siguiente manera:
Monto de Pago:
Retencin:
Monto a Retener:
Monto Total Neto:

S/.

5 000
8%
(400)
S/.

4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por
lo cual Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

PAGOS A CUENTA:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te
puedes encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago
a cuenta correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta
abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos
en que el monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso
mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no
superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENC
IA

MONTO NO
SUPERIOR
A:

NO TE
ENCUENTRAS
OBLIGADO A:

S/ 2
880.00

Presentar la
declaracin
mensual ni a
efectuar
pagos a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

La suma S/ 2
de
tus 880.00
Si percibes renta rentas de
de cuarta y quinta cuarta y
categora
quinta
categora
percibida
s en el
mes

Presentar la
declaracin
mensual ni a
efectuar
pagos a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

Si percibes
exclusivamente
rentas de 4ta
categora por
funciones de
directores de
empresa, sndicos,
mandatarios,
gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

Presentar la
declaracin
mensual ni a
efectuar
pagos a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

El total
de tus
Si
percibes rentas de
nicamente renta cuarta
de
cuarta categora
categora
percibida
s en el
mes

La suma S/ 2
de
tus 304.00
rentas de
cuarta y
quinta
categora
percibida
s en el
mes

Suspensin de Retenciones
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los
ingresos por S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se
incluyen en su cmputo los ingresos por rentas de quinta categora en caso ello
ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la
suspensin tiene vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento
de la constancia de aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera
el formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el
sistema y de forma automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en
caso cumpla el requisito fundamental de no superar los ingresos proyectados
anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante
el agente de retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los
supuestos sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.

Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y
quinta categora superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las
retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616,
salvo que percibas importes que se encuentren dentro del

Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los

contribuyentes obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la informacin o la corrijas en caso de
desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas
tambin por el mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta

Deducciones

Por el ejercicio
individual
de
profesin,
ciencia u oficio

(-)
20%
de
la
(-) 7UIT
renta
bruta.

Art. 33, inc. a) (Hasta el

LIR
lmite de
las
24
UIT)
Desempeo de No
hay
funciones
de deducci
director
de n
empresas,
regidor
municipal
y
otros (dietas)

Renta Neta

Renta Neta de
Cuarta
Categora
(monto al que
se le aplica el
porcentaje
correspondien
te)

Art. 33, inc. a)

LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta

categora.

 Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una

deduccin legal del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es
aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo
el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes
que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir este monto
por slo una vez.
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus
rentas de cuarta categora o en caso obtengas los dos tipos
de rentas (cuarta y quinta categora) a partir del ejercicio
2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas
acumulativas
de:
8%,
14%,17%,
20%
y
30%
respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la

Declaracin de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o
compensacin marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario
solicitud de devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de
presentada la Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese
momento lo podr hacer de modo presencial ante las dependencias de la
SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para el mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un
enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente despus de presentada tu declaracin anual del impuesto.

Otras Obligaciones
1.- Emisin de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de

cuarta categora se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser
emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual
deber ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE
aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y
similares no ests obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisin de
sus recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos
con un tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual
podr ser para el emisor un ttulo valor en caso las condiciones de pago de la
operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de los
servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr
convertirse en ttulo valor con el mismo efecto de una factura negociable, en
caso las condiciones de pago as lo permitan y este sea registrado ante una
Institucin de Liquidacin y Compensacin de Valores.
2.- Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y
Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se
realizar de acuerdo al formato e informacin mnima aprobado por la RS N
234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin
Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que
sean considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos,
recibos por honorarios electrnicos.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el

rgimen especial CAS, se encuentran exceptuados de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos

5. RENTA DE QUINTA CATEGORA:

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por
servicios personales.

EJEMPLOS
La remuneracin de:
- Una vendedora en una tienda
de ropa.
- Un obrero calificado en una
fbrica textil.
- Un barman en un restaurante.

Participaciones de los trabajadores,

ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier
otro
beneficio
otorgado
en
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de
cooperativas de trabajo que perciban los
socios.

El monto por concepto de

participacin de utilidades
que se paga a un empleado en
una empresa minera.

Los ingresos obtenidos por el trabajo

prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y

La retribucin cobrada por una

persona contratada
por una
empresa comercial para que
construya un
depsito,
fijndole
un
horario
y
proporcionndole
los

El ingreso de un socio de una

cooperativa de este
tipo
destacado
en
labores
administrativas.

ste le proporcione los elementos de elementos

de
trabajo
y
trabajo y asuma los gastos que la asumiendo la empresa los
prestacin del servicio demanda.
gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados
como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con
el
cual
se
mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del
mismo empleador.

El monto pagado a un obrero

de produccin de una
fbrica
metal-mecnica por reparar
una caldera.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo
disposiciones laborales vigentes.

de

servicios

(CTS),

previstas

por

las

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una
parte de tu remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta
categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin

mensual es el siguiente:

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los
siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que
correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores
del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones,
reintegros, horas
extras,
entre
otros).
Las
compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al
valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la
proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de
meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).

 PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el
impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir

del ejercicio 2015
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5
UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT
17%
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
PASO 4: Monto de la retencin.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre
del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el

impuesto que el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este
procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa
de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

Obligaciones si cuentas con ms de un empleador

Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se
generan estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor
remuneracin. Lo hars presentndole por escrito una declaracin jurada que
incluya informacin con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneracin que te paga cada uno de ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de
las remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma
acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la
declaracin jurada que hayas presentado al que paga la mayor
remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa
variacin al empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere

el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los

siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba
indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta
-quinta categora- considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te
entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya
presentado al que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que
cese la situacin de tu trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a
ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas.

Declaracin por retenciones inferiores o superiores al

impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora
puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.
Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las
retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores
al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu
empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una

declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado

en la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso ". (Formato aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia
de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y
los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para
calcular si existe pago en exceso.